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Notas de clase, hojas de trucos
Normas Internacionales de Auditoría. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
1. EL PAPEL DE LOS AUDITORES PARA GARANTIZAR LA FIABILIDAD DE LOS INFORMES CONTABLES Auditoría - uno de los sectores empresariales jóvenes y prometedores de la Rusia moderna. El inicio de nuestra actividad de auditoría se remonta a 1992. Incluso entonces, existía la necesidad y la necesidad de proporcionar a los usuarios de información financiera datos de una auditoría y evaluación independiente de los estados financieros de empresas y organizaciones. Traducido del ingles auditoría - esto es un control, una auditoría. Es decir, en esencia, la auditoría y la revisión son tipos de controles contables y de otro tipo. Es la diferencia en las metas y objetivos de la auditoría lo que determina en gran medida la diferencia entre auditorías y auditorías. Controles internos existen en varios países del mundo desde hace muchas décadas. De acuerdo con la ley, el auditor era una persona autorizada de los accionistas. Sin embargo, gradualmente, con el tiempo, se desarrolló una tendencia a tratar de afirmar la independencia de los auditores (auditores) de las empresas que inspeccionan, de su asociación profesional y de ampliar el alcance de los servicios de auditoría. Actualmente, la auditoría es un área separada de la actividad comercial de los auditores profesionales para la implementación de auditorías independientes de estados financieros. Los auditores también pueden prestar servicios adicionales relacionados con la consultoría en materia de legislación contable y fiscal. En la Federación de rusia marco legal para la auditoria comenzó a tomar forma en 1993 con la aprobación de las Reglas Provisionales para la Auditoría en la Federación Rusa. Actualmente, están en vigor la Ley Federal "Sobre las Actividades de Auditoría" de 2001 y 38 Reglas (Estándares) de las Actividades de Auditoría (PSAD), que se desarrollaron entre 1996 y 2000. El papel de las auditorías para garantizar la fiabilidad de los estados financieros se debe a su independencia del objeto de la auditoría y de la gestión de la organización auditada, la capacidad de obtener una opinión independiente y, por lo tanto, más objetiva sobre los estados financieros de las empresas auditadas. El factor de independencia es sumamente importante, ya que es él quien le permite brindar una opinión imparcial e imparcial de los auditores sobre el estado de los estados financieros del cliente. Entre las normas de auditoría rusas no existe un documento separado que regule las normas éticas y las relaciones de los contadores profesionales, pero en el PSAD "Objetivos y principios básicos relacionados con la auditoría de estados contables" hay una sección dedicada a la consideración del cumplimiento de las normas éticas profesionales. principios de la auditoria. La responsabilidad del auditor y la importancia de su opinión en la evaluación del estado de los estados financieros está relacionada con el papel que juegan los estados financieros en la vida económica y financiera moderna, principalmente para las empresas y corporaciones comerciales, entre otras. Esta categoría de empresas y organizaciones se destaca de la masa general, ya que la determinación correcta de sus indicadores financieros es de suma importancia no solo para ellos, sino también para las empresas del sector público, para las cuales son donantes financieros. 2. RELACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE AUDITORÍA Los estados financieros modernos se preparan con el propósito de presentarlos a usuarios externos. Usuarios externos, que incluyen inversionistas, acreedores, el estado y el público, están interesados en la confiabilidad de los estados financieros de las empresas en las que están interesados, ya que esto determina su posición financiera prospectiva y actual. Cómo se organiza la auditoría, cómo se planifica y ejecuta, con qué métodos y procedimientos se lleva a cabo, depende en gran medida de ello. fiabilidad y credibilidad. Estas razones sirvieron de base para la creación y desarrollo de normas de auditoría en diferentes países y, en última instancia, para la creación de las NIA como un sistema internacional que absorbió todo lo más valioso en el campo de la auditoría en el mundo moderno. Dado que la base de información de auditoría es principalmente información financiera, la conexión entre las normas de auditoría y las normas de información y contabilidad financiera es obvia. Actualmente, Rusia es uno de esos países en los que existe una legislación nacional en el campo de la auditoría en forma de la ya mencionada ley de auditoría y normas separadas que abordan aspectos específicos de la auditoría. Si caracterizar el papel de las NIA en el desarrollo de la auditoría y hablando de su objetivo principal, podemos destacar los siguientes aspectos: 1) Las NIA se utilizan en la auditoría de estados financieros, así como con la adecuación necesaria y otra información relacionada; 2) Las NIA contienen principios, procedimientos y directrices básicos. Estos principios y procedimientos deben interpretarse a la luz del material explicativo que guía su aplicación; 3) Las NIA se aplican solo a los aspectos esenciales de la auditoría; 4) Las NIA no reemplazan las normas nacionales. Si las normas nacionales no contradicen las NIA, esto significa su cumplimiento automático. Si las normas nacionales contradicen las ISA, entonces, de acuerdo con la constitución de la IFAC (Federación Internacional de Contadores), los países miembros deben tomar todas las medidas necesarias para converger con las ISA y eliminar las contradicciones. Los países miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) pueden adoptar las NIA como normas nacionales. La conexión de las normas de auditoría con las normas de información financiera no es solo una regla general, sino que también se puede rastrear cuando se consideran normas individuales. Por ejemplo, ISA 120, Principios fundamentales de las ISA, está vinculado a todo el sistema ISA y todo el sistema IFRS; La NIA 320 Materialidad de auditoría y la NIA 570 Negocio en marcha se relacionan con el Marco de información financiera de las NIIF y la NIIF 1 Presentación de estados financieros; ISA 550 Partes relacionadas se basa en NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas; La NIA 560 Hechos posteriores se basa en la NIC 10, Contingencias y hechos posteriores a la fecha del balance. 3. ACTIVIDADES DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES. ESTRUCTURA GENERAL DEL ISA El trabajo sobre la formación de normas internacionales de auditoría e información financiera está organizado por Federación Internacional de Contadores - IFAC (IFAC), que se estableció en 1977. Esta organización opera sobre la base de la constitución. La constitución de la MFB establece que su objetivo principal - desarrollo de la profesión contable sobre la base de normas armonizadas y la prestación de servicios de calidad a la sociedad en el ámbito de la contabilidad y la auditoría. Con este fin, el Consejo de la IFAC ha establecido Comité sobre Prácticas Internacionales de Auditoría (KMAP), que debe participar en el desarrollo de normas y reglamentos en el campo de la auditoría financiera y servicios relacionados. Para brindar servicios de auditoría a escala internacional, la IFAC ha creado una asociación denominada "Foro de Firmas". Esta empresa incluye representantes de 23 firmas transnacionales de auditoría. El propósito del "Foro de Firmas" es supervisar y desarrollar un nuevo régimen regulatorio internacional para la auditoría a través de un nuevo estándar de calidad global basado en las NIA existentes y el Código de Ética. Para acelerar el trabajo en el desarrollo de la ISA, el Consejo de la IFAC financia el trabajo realizado por el CMAP. Las áreas más importantes de este trabajo son: 1) revisión de NIA individuales y Reglamentos sobre la Práctica Internacional de Auditoría (PMAP); 2) desarrollo de estándares para los servicios de garantía de auditoría para reflejar la transición de la práctica de auditoría de "confirmación" a "garantía"; 3) revisión de recomendaciones para auditorías de bancos comerciales; 4) Publicación de la ISA sobre Derivados. Normas Internacionales de Auditoría (NIA) - estos son documentos que formulan requisitos uniformes, sujetos a los cuales se asegura un nivel apropiado de calidad de la auditoría y los servicios relacionados Las NIA están destinadas a la auditoría de estados financieros, así como los servicios relacionados que se llevan a cabo durante la auditoría. Las ISA contienen: principios básicos; procedimientos y directrices necesarios; recomendaciones sobre la aplicación de los principios y procedimientos. Las NIA son una colección de documentos que incluyen: una introducción, un Código de Ética para Contadores Profesionales, un glosario de términos y las Normas Internacionales de Auditoría en sí, que constan de 10 secciones. Estas 10 secciones estructuran claramente una auditoría financiera en aspectos principales, centrándose en el procedimiento como el elemento más importante de la auditoría. Las NIA se clasifican en las siguientes secciones principales: I. Aspectos introductorios. II. Responsabilidades. III. Planificación IV. Control interno. V. pruebas de auditoría. VI. Uso de la obra de terceros. VII. Hallazgos de auditoría y elaboración de informes. VIII. áreas especializadas. IX. Servicios de acompañamiento. X. Reglamento de Prácticas Internacionales de Auditoría (PMAP). Las NIA cubren todos los principales aspectos existentes en la actualidad de la auditoría financiera. Presenta sistemáticamente y en la secuencia apropiada todos los procedimientos de auditoría, la composición de los servicios de auditoría, áreas específicas de auditoría y el procedimiento para compilar informes de auditoría. 4. CONTENIDO Y PROPÓSITO DE LAS PRINCIPALES SECCIONES DE NIA Parte introductoria, incluido un prefacio, El Código de Ética del Contador Público y Glosario tiene como objetivo revelar los principales fundamentos conceptuales de la auditoría, así como promover una mejor comprensión de las tareas y métodos de trabajo de la CMAP y de todos los órganos principales que están involucrados en el desarrollo. y desarrollo del sistema ISA. Glosario contiene más de 100 términos y en realidad está compilado a partir de términos y definiciones que se incluyen en NIA específicas individuales. El objetivo principal del glosario es una interpretación uniforme por parte de los usuarios de todos los términos y definiciones aplicables en la ISA. Primera sección contiene NIA, que no tienen análogos en las normas de auditoría rusas, e incluye dos normas que caracterizan todos los procedimientos de auditoría, su lista, tipos de servicios de auditoría, principios y conceptos básicos en los que se basan las NIA. В sección "Responsabilidades" Se combinan las NIA, que revelan todas las responsabilidades de los auditores y la gestión de la entidad auditada durante la auditoría. В secciones tercera y cuarta Las NIA incluyen normas unidas por los problemas de planificación de la organización de un sistema de control interno. Se dedican a la elección de una estrategia de auditoría, estudiando los detalles de las actividades del cliente, determinando el nivel de materialidad y los riesgos de auditoría. Secciones quinta y sexta incluir normas sobre la obtención de evidencia de auditoría utilizando muestreo de auditoría, procedimientos analíticos, etc., no solo por parte del auditor, sino también con la participación de terceros. Secciones séptima y octava Las NIA combinan estándares que se dedican a las reglas para compilar informes de auditoría (conclusiones). В seccion novena Se presentan NIA que revelan la esencia, metas y objetivos de los servicios relacionados durante la auditoría, los cuales se clasifican en NIA 120 “Principios básicos de las NIA”. En la última sección décima fusionó el "Reglamento sobre la Práctica Internacional de Auditoría" (PMAP). Incluyen varios documentos sobre la práctica de auditoría en varias organizaciones y temas de auditoría específicos. Los PMAP brindan a los auditores información adicional y orientación práctica al detallar secciones individuales de los estándares relevantes. 5. CARACTERÍSTICAS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORÍA ISA Y LAS RUSAS El actual sistema de normas de auditoría en Rusia da testimonio de diferencias significativas con ISA (composición, lista de documentos, su clasificación y estructura interna). La comparación de las reglas rusas (estándares) de la actividad de auditoría (PSAD) con las ISA nos permite resaltar los siguientes grupos: 1) PSAD, coincidiendo en contenido con ISA; 2) PSAD, que en sus aspectos significativos de contenido difieren del análogo de ISA; 3) PSAD y MSA, que no tienen análogos. El propósito de desarrollar PSAD - elaboración de un sistema de documentos que se basan en ISA. Las principales razones de la discrepancia entre PSAD e ISA: diferencias en la legislación rusa, que forma PSAD (contabilidad, impuestos, etc.); modificación y revisión de las propias NIA. Los PSAD que no cumplen con las ISA incluyen los siguientes: 1. Información escrita del auditor a la gerencia de la entidad económica con base en los resultados de la auditoría. 2. Formación de auditores. 3. Derechos y obligaciones de los organismos de auditoría y de las entidades económicas auditadas. 4. Requisitos para las normas de auditoría interna de la organización. 5. Revisoría fiscal y otros servicios afines en materia tributaria. Consolidación con las autoridades fiscales. Las principales razones del desajuste de las normas1. De la "Educación del auditor" ISA no tiene un estándar único, pero el Comité Internacional de ISA (IFAC) produce guías y materiales regulatorios por separado. 2. Respecto a la "Carta a la dirección" Los desarrolladores rusos tienen una opinión claramente motivada de que tal norma es necesaria, ya que las normas nacionales de auditoría generalmente prevén la disponibilidad de una forma u otra de un informe detallado del auditor a la administración de la entidad. 3. Sobre PSAD "Derechos y obligaciones de la organización auditora" hubo una opinión sobre el documento, que, obviamente, es inferior en su nivel a la norma. Este punto de vista puede conducir a la abolición de esta norma en el futuro. 4. "Requisitos para la auditoría interna" - en la práctica extranjera, la preparación de normas internas es el trabajo de una firma de auditoría. 5. PSAD “Auditoria Fiscal y otros servicios afines en materia tributaria”. Las auditorías fiscales o auditorías fiscales pertenecen inherentemente a un área separada de la auditoría y no deben combinarse con la auditoría financiera, con el fin de mejorar las NIA que se están desarrollando. Esta división se debe a que ISA se basa en las normas de contabilidad y presentación de informes financieros - NIIF. La auditoría fiscal debe basarse en la legislación fiscal, que, de acuerdo con las NIIF y el enfoque internacional en general, es una línea de negocio separada de la contabilidad y auditoría financiera. La inclusión del estándar de auditoría fiscal en el PSAD ruso se debe principalmente al papel dominante actual de la contabilidad fiscal y la legislación fiscal en Rusia en comparación con otras áreas de actividad y la inclusión de requisitos fiscales en varias regulaciones financieras y contables. 6. COMPARACIÓN DE ISA CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE RUSIA (PSAD) PARA DISPONIBILIDAD Y CUMPLIMIENTO Junto a la ISA, los nombres de los PSAD rusos que les corresponden están en negrita. Aspectos introductorios (sin análogos en Rusia): 100 Tareas de aseguramiento; 120 Principios básicos de ISA. Responsabilidades200 Objeto y principios generales que rigen la auditoría de estados financieros - Objetivos y principios básicos relacionados con la auditoría de estados financieros; 210 Condiciones de los trabajos de auditoría - Carta: una obligación de la organización de auditoría sobre el consentimiento para realizar una auditoría; 220 Control de calidad del trabajo de auditoría - Control de calidad de auditoría intraempresarial; 230 Documentación - documentación de auditoría; 240 La responsabilidad del auditor de considerar el fraude y el error en la auditoría de estados financieros es: Las acciones del auditor en la identificación de errores en los estados financieros; 240A Fraude y error; 250 Consideración de leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros - Verificación del cumplimiento de la normativa durante la auditoría; 26 °Comunicación de los aspectos de auditoría a los encargados del gobierno corporativo - Información escrita del auditor a la gerencia de la entidad económica con base en los resultados de la auditoría. planificación300 Planificación - Planificación de auditoría; 310 Conocimiento empresarial - Comprender las actividades de una entidad económica; 32°Materialidad en la auditoría - Materialidad y riesgo de auditoría. Control interno400 Evaluación de riesgos y control interno - Estudio y evaluación de los sistemas contables y de control interno durante la auditoría; 401 Auditoría en el entorno de los sistemas informáticos de información - Auditoría en términos de procesamiento de datos informáticos; 402 Consideración en la auditoría de las características de las entidades usuarias de organizaciones de servicios. Uso del trabajo de terceros.600 Utilizando el trabajo de otro auditor - Usar el trabajo de otra organización de auditoría; 610 Revisión del trabajo de auditoría interna - Estudiar y utilizar el trabajo de auditoría interna; 620 Utilizando el trabajo de un experto - Utilizando el trabajo de un experto. Reglamento sobre la Práctica Internacional de Auditoría (PMAP)1000 procedimientos de confirmación interbancaria; 1001 Computadoras personales autónomas; 1002 Sistemas informáticos en línea; 1003 Sistemas de bases de datos; 1004 Relación entre supervisores bancarios y auditores externos; 1005 Características de la auditoría de pequeñas empresas - Características de la auditoría de pequeñas entidades económicas; 1006 Auditoría de bancos comerciales internacionales. Faltan los siguientes estándares rusos en ISA: 1) el procedimiento para celebrar un contrato para la prestación de servicios de auditoría; 2) derechos y obligaciones de los organismos de auditoría y entidades económicas auditadas; 3) requisitos para las normas internas de las organizaciones de auditoría; 4) educación de auditores; 5) información escrita del auditor a la dirección de la entidad económica sobre los resultados de la auditoría. 7. ORGANIZACIÓN Y METODOLOGÍA PARA LA REALIZACIÓN DE LAS AUDITORÍAS. CARACTERÍSTICAS DEL CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES A pesar de que la auditoría financiera tiene principios generales y una única base conceptual e informativa, las diferencias entre los tipos de empresas y organizaciones, sus especificidades y tamaños imponen sus propios requisitos especiales para las auditorías y su organización. En primer lugar, es necesario distinguir (según el principio adoptado en Rusia) las empresas y organizaciones que están unidas conceptualmente bajo el nombre de "auditoría general" y todas las demás empresas y organizaciones. Estos incluyen principalmente bancos, seguros y organizaciones presupuestarias. La especificidad de estas áreas de actividad impone sus propios requisitos para la realización y organización de la auditoría. Por ejemplo, para bancos y compañías de seguros, está determinado por las peculiaridades de la organización de la contabilidad en ellos, que difiere de la legislación contable general. Cabe señalar que tales diferencias existen en casi todas las legislaciones nacionales sobre contabilidad y auditoría. Los siguientes factores generales también pueden influir en la organización de una auditoría: a) Tamaño de las empresas; b) características comerciales; c) características de la organización del sistema de contabilidad y control interno; d) características de la legislación; d) características de la estructura organizativa y del sistema de gestión de la empresa auditada; Todo lo anterior y otros factores afectan los procesos de planificación de la auditoría, la oportunidad y el alcance de la auditoría, los objetivos y direcciones de la auditoría, la composición de los auditores, etc. Los detalles de la empresa auditada pueden requerir la participación de expertos y procedimientos analíticos adicionales, que pueden no ser obligatorios en otras situaciones. Código de Ética para Contadores Profesionales (CEPB) - el documento más importante que precede a la ISA y consta de tres partes: 1. Parte A: se aplica a todos los contadores profesionales (PA). 2. La Parte B es solo para contadores profesionales en la práctica pública (PPA). 3. La Parte C es solo para contadores públicos contratados. El Código de Ética define las diversas categorías de contadores de la siguiente manera. contador profesional contratado - un contador profesional empleado en la industria, el sector público o en la educación, dedicado a actividades comerciales. Contador Profesional - una persona que es miembro de una organización afiliada a la IFAC, ya sea que esté en la práctica pública (como profesional único, asociado o corporación) o trabaje en la industria, los negocios, el sector público o la educación. contador profesional en practica publica - cada socio o persona en una posición similar a la de un socio, y cada practicante que preste servicios profesionales a un cliente, independientemente de su clasificación funcional (auditoría, fiscalidad, consultoría), así como los profesionales de la contabilidad en ejercicio que desempeñen funciones gerenciales. Este término se puede aplicar a una empresa. 8. CONTENIDO DEL CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Parte A. Las principales normas éticas que todo contador en ejercicio, sin excepción, debe cumplir, independientemente de su estatus, incluyen: 1) integridad y objetividad; 2) resolución de conflictos éticos; 3) competencia profesional; 4) Confidencialidad 5) práctica tributaria; 6) actividades en el extranjero; 7) revelación de información. Parte B. Esta parte del Código de Ética enumera las cualidades de los contadores profesionales en ejercicio requeridas para trabajar en el campo de la auditoría independiente en público. Éstos incluyen: Independencia de factores que puedan indicar un interés especial del auditor-contador: - conexión financiera con los clientes y sus asuntos; - Nombramiento para un cargo en la empresa; - prestación de otros servicios; - la presencia de relaciones familiares personales; - pago por bienes y servicios; - disponibilidad de propiedad del capital; - trabajar con antiguos socios; - litigios reales o potenciales; - relación a largo plazo del personal superior con los clientes. Competencia y responsabilidad profesional en relación con personas que no son contadores. Publicidad y oferta de servicios. Aquí se pueden considerar las siguientes acciones y actividades: - revelación de información; - nombramientos y premios; - publicación de libros de referencia, libros, artículos, entrevistas, conferencias; - realización de cursos, seminarios; - publicación de folletos, folletos, directorios de empresas y otros materiales; - reclutamiento de personal; - producción de papelería y placas con el logotipo de la empresa, así como con el nombre completo de los empleados; - publicación de anuncios en periódicos. parte c Esta parte proporciona orientación sobre ética profesional para contadores profesionales en la industria, el sector público, la educación y otras categorías de contadores profesionales. Las principales recomendaciones aquí son: 1) el cumplimiento de las obligaciones de lealtad al empleador, a su profesión ya su organización; 2) desarrollo de juicios profesionales, teniendo en cuenta las opiniones de los colegas y su apoyo; 3) disponibilidad de competencia profesional; 4) presentar la información financiera de manera completa, clara, honesta y profesional. No existe un documento separado en el PSAD ruso, pero en el PSAD "Objetivos y principios básicos relacionados con la auditoría de estados contables" en la sección "Principios fundamentales de auditoría", las principales disposiciones de las normas éticas que deben observar los auditores profesionales son dados como tales principios. 9. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA PRE-ISA Esta sección incluye la NIA 100, Compromisos de aseguramiento (ASA), así como la NIA 120, Principios fundamentales de las NIA. Estos estándares están ausentes entre los PSAD rusos. NIA 100 es principios generales de ZOU. Propósito de la norma - proporcionar un nivel de seguridad alto o medio. Recuerde que estas categorías están ausentes en la legislación de auditoría rusa. En otras palabras, esta norma describe en general todos los aspectos principales de las actividades del auditor durante la auditoría y los principales procedimientos de auditoría, que se discuten en detalle en las siguientes secciones y en normas específicas. МСА 100 está destinado a: a) descripciones de los objetivos y elementos del POU de alto y medio nivel; b) establecer estándares en forma de orientación para contadores profesionales en la práctica pública para proporcionar un alto nivel de seguridad; c) preparando el terreno para el desarrollo de normas especiales para determinar los tipos de POU. Al trabajar con esta Norma Internacional, es importante entender que un trabajo de aseguramiento es uno que un auditor o contador recibe de un cliente o de su administración. Las NIA distinguen los compromisos de aseguramiento y otros tipos de trabajo de auditoría para enfatizar que el objetivo más importante de una auditoría no es solo analizar y verificar los estados financieros, sino expresar una seguridad razonable sobre la confiabilidad de estos estados financieros. Otras asignaciones para verificar las declaraciones no permiten que el auditor exprese confianza en la confiabilidad de las declaraciones y persiga otros objetivos. Una distinción tan escrupulosa se debe principalmente a la responsabilidad del auditor por los resultados de la auditoría al cliente y con graves consecuencias financieras. Propósito de ZOU - permitir al contador evaluar o medir con precisión el objeto de estudio sobre la base de criterios precisos para expresar su opinión. Los PPC mejoran la confiabilidad de la información que se proporciona durante la auditoría. A tipos principales de ZOU Se trata principalmente de la elaboración de un informe sobre un amplio abanico de cuestiones que afectan a la información financiera y no financiera. Otros encargos que no proporcionan un alto nivel de seguridad: a) procedimientos acordados; b) compilación de información financiera y de otro tipo; c) preparación de declaraciones de impuestos (sin conclusiones) y prestación de asesoramiento fiscal; d) consultoría de gestión y otros servicios. Los elementos de un encargo de aseguramiento son principalmente la existencia de una relación tripartita que incluye la relación entre el profesional de la contabilidad, la parte responsable y el usuario previsto. A menudo, el usuario previsto y la parte responsable son la misma persona. ZOU se puede presentar en forma de información financiera y estadística, sistemas y procesos de control interno (ICS); evaluación del comportamiento de la gerencia sobre la implementación de la normatividad, trabajo con el equipo. ZOU debe tener ciertos criterios de evaluación (NIIF, criterios de la industria). Si la auditoría se lleva a cabo de acuerdo con la legislación rusa, se basa en las normas nacionales rusas de contabilidad y presentación de informes (PBU y otros documentos). 10. NIVELES DE CONFIANZA Las conclusiones deben proporcionar al auditor un nivel de seguridad que cumpla con los criterios seleccionados. Las NIA distinguen lo siguiente niveles básicos de confianza. 1. "Confianza absoluta". Rara vez se logra cuando la evidencia es exhaustiva. 2. "Alto nivel de confianza". Se puede lograr cuando un profesional de la contabilidad ha podido recopilar evidencia suficiente que cumple con los criterios seleccionados. 3. "Confianza media". Ocurre cuando un profesional de la contabilidad puede expresar una opinión de que un tema es plausible en las circunstancias. De acuerdo con el párrafo 31 de la NIA 100, el objetivo de un trabajo de alta seguridad es que un profesional de la contabilidad en ejercicio evalúe o mida con precisión el tema de una auditoría por el cual la otra parte es responsable frente a los criterios apropiados establecidos y saque conclusiones para que proporcionan al usuario previsto un alto nivel de confianza en la fiabilidad de los datos sobre él. Al emprender un trabajo de alta seguridad, un contador en ejercicio público debe cumplir con las disposiciones del Código de Ética y, en particular, ser independiente. Además, debe aceptar tareas solo si hay otro lado. El objeto de la auditoría puede identificarse y debe proporcionar la recopilación de evidencia de auditoría. Asumir la responsabilidad de realizar un trabajo que proporcione un alto nivel de seguridad, el auditor debe estar convencido de la profesionalidad del cliente. Debe acordar con él los términos de la cesión; aplicar políticas y procedimientos de control de calidad en su trabajo; planificar la tarea para lograr efectivamente los objetivos; es prudente usar el escepticismo profesional y evaluar los criterios necesarios como apropiados para evaluar un tema en particular. Se dedican NIA separadas a estos aspectos de la actividad en las secciones correspondientes. A medida que el características de la idoneidad de los criterios seleccionados pueden existir características cualitativas de la información financiera contenidas en las NIIF tan importantes como: - idoneidad; - fiabilidad; - neutralidad; - comprensibilidad; - completitud. 11. RIESGOS DEL AUDITOR El auditor debe tener en cuenta la materialidad y el riesgo, y para reducir el riesgo debe sacar conclusiones sobre el cumplimiento de un tema en particular con todos los criterios. materialidad debe considerarse en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, como la magnitud relativa, la naturaleza y el grado de influencia sobre el tema, el interés de los usuarios. Riesgo de la tarea es el riesgo de que el auditor pueda sacar conclusiones inapropiadas. Este riesgo consiste en lo siguiente elementos del riesgo de auditoría (ISA 400): 1) riesgo inherente: el riesgo asociado con la naturaleza del objeto de auditoría (con los detalles del negocio); 2) riesgo de controles - el riesgo de que los controles utilizados por la administración de la empresa auditada no puedan prevenir o corregir los factores que influyen en el tema de la auditoría de manera oportuna; 3) El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos utilizados por el auditor no detecten e identifiquen todos los aspectos existentes que afectan la materia en cuestión. El riesgo de participación se ve afectado por: a) la naturaleza y forma del objeto; b) la naturaleza y forma de los criterios seleccionados; c) la naturaleza y el alcance de los procesos utilizados para recopilar y evaluar pruebas; d) suficiencia y adecuada calidad de las pruebas. Bajo suficiencia y calidad adecuada la evidencia se entiende confiabilidad A los factores generales de evaluación La fiabilidad de la evidencia incluye: 1) evidencia de fuentes externas (neutrales); 2) evidencia interna influenciada por controles apropiados; 3) evidencia obtenida directamente por el auditor, y no a través de terceros; 4) evidencia obtenida por escrito; 5) evidencia obtenida de diferentes fuentes y que tiene un carácter consistente y consistente. El auditor debe documentar todos los aspectos de la auditoría que sean necesarios para proporcionar evidencia. Además, deberá tener en cuenta el impacto de los hechos posteriores a la fecha del informe para reflejarlos en los estados financieros, en caso de ser necesario. Para trabajar en la recolección y evaluación de evidencia, el auditor puede involucrar a un experto. Al mismo tiempo, el auditor debe comprender aspectos del trabajo del experto, para luego reflejarlos en el informe. El auditor debe estar satisfecho con el profesionalismo del experto, la naturaleza razonable de los datos de entrada, los supuestos y métodos que utiliza, y su elección de hechos que cumplen con los objetivos del trabajo, proporcionando un alto nivel de seguridad. Informe (Conclusión) del auditor (escrito u oral) debe contener conclusiones que proporcionen un alto nivel de seguridad. En el informe, el auditor debe expresar una opinión clara sobre el tema específico de la auditoría, con base en los criterios seleccionados y la evidencia recopilada del trabajo de alta seguridad. El contenido del informe debe incluir: título; destino; descripción de la tarea (objetivo, tema); una indicación que defina la responsabilidad del auditor; una indicación de las normas en base a las cuales se llevó a cabo la asignación (NIIF, normas nacionales); indicación de criterios; conclusiones o un descargo de responsabilidad con razones claras; Fecha de preparación; nombre de la firma del auditor y dirección. 12. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL MCA Los principios básicos de MCA (MCA 120) incluyen los principios básicos de información financiera y los principios básicos de auditoría. К Principios fundamentales de información financiera preocupaciones: 1) que los estados financieros, que son la principal fuente de información para una amplia gama de usuarios, deben prepararse y presentarse anualmente y satisfacer las necesidades de información de estos usuarios; 2) los estados financieros deben prepararse de acuerdo con las NIIF o de acuerdo con las normas nacionales u otras normas autorizadas. Como normas autorizadas de contabilidad financiera, se pueden considerar, por ejemplo, los GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados), el modelo nacional estadounidense de contabilidad e informes financieros. En Rusia, el Centro Internacional para la Reforma de la Contabilidad (ICAR) da recomendaciones sobre el uso de GAAP como estándares similares a los IFRS a las empresas rusas que planean atraer capital extranjero o capital de deuda. К principios básicos de auditoría La NIA 120 se refiere a la distinción entre los conceptos de "auditoría" y "servicios relacionados". Para ello, la norma proporciona los principales indicadores que caracterizan la auditoría y los servicios relacionados, y las principales diferencias entre ellos. Se definen las diferencias entre la auditoría y los servicios relacionados. objetivos que se establecen para estas tareas. Estos objetivos están impulsados por el nivel de seguridad que deben proporcionar las asignaciones. ISA asignar los siguientes niveles de confianza: 1. "Confianza absoluta". Rara vez se logra cuando la evidencia es exhaustiva. 2. "Alto nivel de confianza". Se puede lograr cuando un profesional de la contabilidad ha podido recopilar evidencia suficiente que cumple con los criterios seleccionados. 3. "Confianza media". Ocurre cuando un profesional de la contabilidad puede expresar una opinión de que un tema es plausible en las circunstancias. Propósito de la auditoría - expresar una opinión sobre el cumplimiento de los estados financieros con todos los criterios principales para su preparación. Durante el curso de la auditoría, el auditor debe, para formarse una opinión sobre los estados financieros, obtener evidencia suficiente y apropiada que sea necesaria para expresar razonablemente esa opinión. Propósito de la revisión - expresar una opinión sobre los procedimientos y la evidencia siempre que, en todos los aspectos esenciales, cumpla con los criterios principales para la preparación de los estados financieros. Una revisión incluye varias indagaciones y procedimientos analíticos destinados a verificar, en general, la confiabilidad de las afirmaciones que subyacen a la preparación de los estados financieros y que son responsabilidad de la administración del revisor. Durante una revisión, el nivel de seguridad se reduce a medida que se reduce el número de aspectos de la información que cubre. Propósito de los procedimientos acordados - declaración del auditor de opinión sobre los hechos para cuya revelación fue invitado. El Informe de procedimientos acordados debe proporcionarse solo a las partes de la auditoría y solo lo utiliza el auditor para los fines de la auditoría. 13. DESCRIPCIÓN DE LOS SERVICIOS RELACIONADOS В NIA 120 Se consideran todos los aspectos introductorios principales que caracterizan la auditoría y los servicios relacionados. Sin embargo, los servicios relacionados se encuentran en una sección separada de la ISA: la novena, que incluye tres normas - 910, 920 y 930. Para obtener detalles y detalles de los servicios relacionados, consulte la NIA 910, Compromiso de revisión de estados financieros, la NIA 920, Compromiso para realizar procedimientos acordados relacionados con la información financiera, y la NIA 930, Compilación de compromiso de información financiera. Propósito de la NIA 910 — establecer normas y brindar orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor al realizar un trabajo, y sobre la forma y el contenido del informe que el auditor prepara en relación con dicha revisión. Finalidad del encargo de revisión - dando al auditor la oportunidad de declarar, con base en los procedimientos realizados por él, que no pueden proporcionarle toda la evidencia necesaria. Esta evidencia es necesaria para expresar una opinión de que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con estos principios contables y de información financiera. Así, con base en la revisión, el auditor puede expresar una seguridad negativa. El auditor debe cumplir con el Código de Ética y planificar y realizar la revisión con cierto grado de escepticismo profesional, ya que pueden existir circunstancias que conduzcan a incorrecciones materiales en los estados financieros. El alcance de una revisión incluye aquellos procedimientos de revisión que se consideren necesarios para lograr el objetivo de la revisión. La revisión proporciona un grado medio de seguridad de que la información examinada en la auditoría está libre de incorrección material. La revisión de revisión considera: 1) los términos del compromiso que se acordarán en la carta de compromiso; 2) aspectos básicos de la escritura; 3) revisar aspectos de planificación; 4) documentación de auditoría; 5) procedimientos básicos y pruebas. Al evaluar la materialidad en una revisión, el auditor debe adherirse a los mismos criterios que cuando expresa la opinión de un auditor en una auditoría de estados financieros. El auditor aquí también debe mostrar una comprensión del negocio del cliente, realizar varias comparaciones, consultas sobre varios aspectos de la información financiera y no financiera. En los casos en que sea posible creer que la información puede estar tergiversada gravemente, se deben realizar procedimientos adicionales que permitan la expresión de una seguridad negativa, o para confirmar lo necesario a partir de los resultados de la auditoría, emitir una opinión modificada (ISA 700). El informe debe contener orientación clara sobre qué opinión expresar: a) un descargo de responsabilidad de aseguramiento negativo; b) hacer una declaración negativa. 14. MCA 920. MCA 930 Objetivo MCA 920 - establecer normas y brindar orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se le solicite que realice procedimientos acordados para la información financiera, y la forma y el contenido del informe. Propósito de la Tarea de Procedimientos Convenidos - realizar procedimientos de auditoría que hayan sido acordados entre el auditor, la persona responsable y el usuario (u otro tercero), y proporcionar un informe. Principios generales de asignación sobre procedimientos acordados: observancia del Código de Ética; cumplimiento de los principios básicos de las NIA. Por lo general, se debe acordar la naturaleza del trabajo, su alcance, la oportunidad, la información financiera que se auditará y la forma del informe. La tarea se completa con la ayuda de una carta de asignación. En el proceso de completar la asignación, en primer lugar, se planifica, documenta, así como todos los procedimientos y pruebas necesarios en forma de solicitudes, análisis, recálculos y comparaciones, observaciones, inspecciones. El informe del compromiso sobre los procedimientos acordados debe contener o reflejar: 1) información general; 2) referencias a ISA; 3) declaración de falta de independencia; 4) una indicación del propósito de los procedimientos llevados a cabo durante la tarea; 5) lista de procedimientos realizados; 6) descripción de los hechos señalados; 7) una declaración de que esto no es una auditoría o revisión y, por lo tanto, no se puede expresar seguridad; 8) una declaración de que los procedimientos adicionales o una revisión podrían haber identificado otros problemas; 9) una declaración de que el informe no cubre todos los estados financieros de la entidad. Propósito de la NIA 930 — establecer estándares y brindar orientación sobre las responsabilidades profesionales de un contador en el desempeño de tareas de compilación financiera, y sobre la forma y el contenido de un informe. El propósito de un trabajo de compilación es que el contador use trabajos de contabilidad expertos en lugar de trabajos de auditoría para recopilar, clasificar y resumir información. Por lo general, los trabajos de compilación involucran la preparación de estados financieros y otra información financiera. Entre los principios generales a la hora de realizar un encargo de compilación se encuentra la necesidad de cumplir con el Código Ético. Además, en los casos en que el nombre del contador esté asociado con la compilación de estados financieros compilados, debe proporcionar un informe con el formato adecuado. El informe debe contener la siguiente información: información general; referencias a ISA; una referencia a la falta de independencia en relación con el tema; una declaración de que la información para el trabajo fue proporcionada por la administración de la entidad y la responsabilidad de la administración por esa información; una declaración de que debido a que no se ha realizado ni una revisión ni una auditoría, no se puede expresar ninguna seguridad en cuanto a la exactitud de la información financiera; una indicación de desviaciones significativas de los principios básicos. 15. OBJETO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Dedicado a estos temas. MCA200. Debido a que esta Norma trata de los principios generales que rigen una auditoría de estados financieros, debe leerse junto con la NIA 120. Propósito de la NIA 200 — establecer normas sobre el objeto y los principios generales que rigen la auditoría de estados financieros. El objetivo de una auditoría es que el auditor exprese una opinión sobre la medida en que los estados financieros, en todos los aspectos materiales, cumplen con los principios de información financiera. Los principios generales de auditoría incluyen: - cumplimiento del Código de Ética para Contadores Profesionales; - realizar y realizar la auditoría con escepticismo profesional (es decir, teniendo en cuenta posibles incorrecciones); - cumplimiento del alcance de la auditoría, es decir, aquellos procedimientos que son necesarios para lograr los objetivos de la auditoría; - suministro de seguridad razonable, es decir, seguridad de que el informe en cuestión no contiene incorrecciones materiales. Confianza razonable formada por el auditor en el proceso de acumular la evidencia de auditoría necesaria para formular conclusiones que confirmen la ausencia de incorrecciones materiales en los estados financieros. Acompañando a la auditoría limitaciones que son tanto subjetivas como objetivas. Estas limitaciones, que afectan la capacidad de detectar incorrecciones materiales en los estados financieros, pueden estar relacionadas con lo siguiente: - uso de pruebas; - limitaciones inherentes al sistema de contabilidad y control interno (SCI); — la naturaleza persuasiva de la evidencia de auditoría; - subjetividad de los juicios del auditor. Apropiado Estándar ruso PSAD "Objetivos y principios básicos relacionados con la auditoría de estados financieros" considera los principios éticos a los principios básicos de la auditoría. Esta norma rusa analiza en detalle los principios éticos básicos que se separan en la ISA en un documento independiente separado "Código de ética para un contador profesional". 16. ETAPA INICIAL DE AUDITORÍA Y TÉRMINOS DEL CONTRATO DE AUDITORÍA El trabajo del auditor comienza antes de que comience la auditoría y el auditor llega al cliente. En la etapa inicial, deben acordarse los términos de los trabajos de auditoría, cuyos aspectos principales se analizan en la NIA 210, Términos de los trabajos de auditoría. Propósito de la NIA 210 - establecer estándares y brindar orientación sobre la negociación de los términos del compromiso con el cliente y redactar una respuesta a la solicitud del cliente de cambiar los términos del compromiso. El acuerdo entre el auditor y el cliente se basa en los términos del compromiso. Incluso si existe una ley sobre la actividad de auditoría (como en Rusia), una carta de compromiso puede ser útil para un cliente. Esta utilidad se debe a que el auditor puede en este documento familiarizar a la dirección del sujeto de auditoría con la información necesaria y desconocida. Es deseable que la carta sea enviada al cliente antes del inicio de la auditoría. Debe contener la información necesaria para iniciar la prueba. La carta debe contener los siguientes elementos principales: - el propósito de la auditoría; - responsabilidad de la dirección por los estados financieros; — el alcance de la auditoría (incluidas las referencias a la legislación); - determinación de la forma de los informes en los que se informan los resultados de la asignación; - mención de la posibilidad de un riesgo de no detección; - requisito de libre acceso a todos los registros y documentos contables del cliente; - las principales etapas de la planificación de la auditoría; - una declaración sobre la necesidad de obtener una confirmación por escrito de la dirección de las solicitudes del auditor; - una solicitud de confirmación por parte del cliente de los términos de la cesión; - la base para determinar la tasa. Auditoría de componentes. En el caso de que la auditoría también se realice en una subsidiaria (componente), la cuestión de enviar una carta al componente se relaciona con los siguientes puntos: a) quién designa al auditor del componente; b) la necesidad de un informe separado; c) requerimientos legales; d) el alcance del trabajo de otros auditores; d) participación de la empresa matriz; f) el grado de independencia de la gestión del componente. Auditorías recurrentes. En estos casos, se debe tomar la decisión de mantener los términos de la cesión o de revisarlos. Aceptar un cambio en un trabajo. Si el cliente le pide al auditor, antes de que se complete la auditoría, que cambie los términos del trabajo a uno que permita un menor nivel de seguridad, entonces esto debe ser considerado cuidadosamente. En caso de modificación de las condiciones originales, deberán acordarse nuevas condiciones. Si el auditor no puede aceptar un cambio en el trabajo y no puede continuar trabajando en el trabajo original, entonces necesita abandonar el trabajo y dar una explicación razonada por el rechazo. 17. PRINCIPALES ASPECTOS DEL CONTROL DE CALIDAD DEL AUDITOR La parte más importante del trabajo del auditor son la observancia y puesta a disposición de todos los procedimientos que garanticen la alta calidad del trabajo del auditor de cuentas y sociedades de auditoría. La ISA ha desarrollado un estándar especial para este propósito. NIA 220 Auditoría de Control de Calidad. objetivo NIA 220 - Establecimiento de normas y orientación para el control de calidad de auditoría con respecto a: a) políticas y procedimientos de la firma de auditoría en relación con el trabajo de auditoría en su conjunto; b) procedimientos relacionados con el trabajo recibido por el asistente del auditor. Esta norma va dirigida directamente a los propios auditores, a la organización de actividades dentro de la firma de auditoría. La norma describe los siguientes requisitos para la formulación y organización del trabajo dentro de una firma de auditoría: 1. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben implementarse a nivel de firma y de auditores individuales. 2. La firma deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad para garantizar que todas las auditorías se realicen de conformidad con las NIA y/o las normas nacionales y/o las prácticas establecidas. Los objetivos de control se determinan sobre la base de: - requisitos profesionales impuestos a todos los auditores por el Código de Ética para Contadores Profesionales; - órdenes de realizar inspecciones a los empleados con la formación profesional y técnica adecuada; - la necesidad de delegar autoridad para controlar la ejecución de tareas; - realizar consultas que mejoren la calidad del trabajo; - seguimiento - seguimiento continuo de la eficacia de los procedimientos de control de calidad existentes. 3. Las políticas y procedimientos generales para el control de calidad deben comunicarse a los empleados. 4. La aplicación de la política general y los procedimientos de control de calidad a la implementación de la auditoría en la práctica debe realizarse para cada auditoría específica. 5. El auditor está obligado a dirigir el trabajo de los asistentes y supervisarlos para identificar la idoneidad profesional, la adherencia al plan y programa de auditoría e identificar todos los aspectos de la auditoría. Durante la auditoría, con el fin de controlar la calidad del trabajo del auditor, están sujetos a verificación oportuna: - plan general y programa de auditoría; — evaluación del riesgo inherente y del riesgo de los controles, teniendo en cuenta los resultados de las pruebas de los controles; - documentar la evidencia de auditoría; - estados financieros, certificados de auditoría e informe de auditoría. 18. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA Documentando es uno de los aspectos más importantes en el trabajo del auditor. La calidad y los resultados de la auditoría dependen en gran medida de la minuciosidad, la puntualidad y los registros sistemáticos. La ISA se ocupa de las cuestiones de documentación en la ISA 230 "Documentación". Propósito de la NIA 230 — establecer estándares y brindar orientación sobre el mantenimiento de registros durante el proceso de auditoría. Todos los aspectos de la auditoría deben documentarse sin falta. La documentación y la documentación se refieren a los documentos de trabajo que se crean y ejecutan durante la auditoría. La norma establece los siguientes requisitos para los documentos de trabajo: 1) los documentos deben ser lo suficientemente detallados y completos para una comprensión general de la auditoría; 2) los documentos deben contener información sobre la planificación, naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, sus resultados, conclusiones basadas en evidencia. Base para determinar el alcance de la documentación es el juicio profesional del auditor. Debe enfatizarse que el ejercicio del juicio profesional es uno de los requisitos más importantes de las NIA en relación con el auditor y su prerrogativa profesional. Este aspecto llama especialmente la atención, ya que en la actualidad el concepto de juicio profesional está prácticamente ausente en la legislación rusa de contabilidad y auditoría y es reemplazado por los requisitos específicos de un documento normativo particular. Forma y contenido de los documentos. puede depender de una variedad de factores, que incluyen: la naturaleza del trabajo de auditoría; la forma del informe de auditoría; la naturaleza del negocio del cliente; SCI del cliente y organización de su contabilidad; métodos y técnicas de verificación, etc. En el caso de verificaciones repetitivas, parte de los documentos de trabajo podrán ingresarse en archivos de trabajo permanentes. Uno de los requisitos más importantes. a la documentación de auditoría - asegurando la confidencialidad para respetar los intereses del cliente. Estándar ruso - análogo de MCA 230 - incluye toda la información contenida en el ISA, pero se establece con más detalle, teniendo en cuenta la práctica de documentación rusa. Entonces, en el PSAD ruso, los detalles se presentan en detalle, que deben contener documentos. El orden de almacenamiento de los documentos se describe en detalle, se incluye una lista de documentos de trabajo estándar. 19. IDENTIFICACIÓN DE ERRORES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La tarea más importante del auditor durante la auditoría - detección de diversos tipos de incorrecciones en los estados financieros, así como una evaluación adecuada de los riesgos de auditoría asociados con esto, y tomar las medidas necesarias para prevenir violaciones y mejorar la confiabilidad de los estados financieros. La NIA aborda estos temas en la NIA 240, Las responsabilidades del auditor para tratar el fraude y el error en una auditoría de estados financieros. Propósito de la NIA 240 — establecer estándares y brindar orientación sobre la responsabilidad del auditor para tratar el fraude y el error en una auditoría. El riesgo de incorrección material en los estados financieros debe tenerse en cuenta en el proceso de planificación y realización de una auditoría, en el curso de la evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría y en la preparación de informes. La norma define y caracteriza las categorías de fraude y error. Errores - Esta es una tergiversación no intencional de los informes. Fraude es un acto intencional realizado con el propósito de obtener un beneficio ilegal. К principales tipos de fraude incluir errores en la presentación de informes y errores que surjan de la apropiación indebida de activos. Para detectar el fraude y errores que el auditor puede enviar a la dirección del cliente solicitudes acerca de: a) la valoración de la dirección del riesgo de incorrección material debida a fraude y error; b) sistemas contables y SCI; c) identificar el conocimiento de fraude y error por parte de la administración. La realización de dicho trabajo es necesaria para reducir el riesgo de auditoría, que se dedica a la NIA 400 "Evaluación de riesgos y control interno". El riesgo de auditoría significa que el auditor puede expresar una opinión inapropiada cuando los estados financieros contienen incorrecciones financieras. El riesgo de auditoría incluye riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Al evaluar el riesgo inherente y de control, el auditor debe considerar la medida en que la información podría contener errores materiales debido a fraude y error. Al probar el riesgo de detección basado en el riesgo inherente y el riesgo de control, el auditor debe diseñar procedimientos sustantivos apropiados. En el curso de estos trabajos, se debe determinar la naturaleza, los riesgos de tiempo y el alcance de los procedimientos de verificación. El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría que indiquen posibles errores. Durante la auditoría, el auditor debe determinar si la declaración errónea identificada por él es fraudulenta. 20. EVALUACIÓN DE ERRORES EN LA NOTIFICACIÓN La evaluación y las características de las incorrecciones y su impacto en el informe de auditoría son determinadas por el auditor con base en párrafos 12-16 de la NIA 320 "Relevancia de la auditoría" y párrafos 36-46 de la NIA 700 "El informe del auditor sobre los estados financieros", que muestran cómo debe hacerse la valoración y reflejan la naturaleza de las incorrecciones y su efecto en el informe de auditoría. El auditor debe documentar los factores de riesgo de fraude. El auditor debe presentarse declaraciones de gestión, donde debe confirmarse: sus responsabilidades para la creación del sistema ICS; insignificancia de los errores que no distorsionan la esencia de la información; todos los hechos que puedan relacionarse con el fraude. ISA 580 Declaraciones de gestión contiene información relevante. El auditor está obligado en caso de detección de errores y fraude comunicar esta información a la gerencia del cliente (ISA 260 Comunicación de Aspectos de la Auditoría a Aquellos Equipados con Gobierno). Este mensaje debe contener información sobre deficiencias significativas en los controles internos. En los casos en que las infracciones sean de naturaleza grave y constituyan fraude intencional, el auditor está obligado a informar todos los hechos que descubra a los organismos encargados de hacer cumplir la ley. El auditor puede negarse a realizar la tarea si existen incorrecciones graves y desacuerdos con la dirección del cliente. Al mismo tiempo, está obligado a dirigirse a la gestión del cliente con una declaración motivada. Por separado, en los anexos de la norma, se dan varios ejemplos que caracterizan los hechos de riesgo asociados con la distorsión de los estados financieros como resultado del fraude. En particular, a circunstancias que indiquen la posibilidad de tergiversación deliberada de los estados financieros, puede incluir: - establecer plazos poco realistas para las auditorías; - la falta de voluntad de la dirección de la entidad para cooperar con los auditores e intercambiar información, lo que puede dar lugar a una limitación del alcance de la auditoría; - envío intempestivo de información; - la presencia de transacciones inusuales, especialmente al final del período sobre el que se informa; - discrepancias significativas entre los datos de la contabilidad sintética, analítica y las cuentas auxiliares; - falta de controles adecuados, etc. El PSAD ruso, que coincide en gran medida con su homólogo internacional, se diferencia de él principalmente en la ausencia de los términos "error" y "fraude". 21. LA NECESIDAD DE CONSIDERAR LA LEGISLACIÓN EN LA AUDITORÍA La auditoría de estados financieros y su auditoría no es posible sin un buen conocimiento del auditor de las leyes y reglamentos sobre la base de los cuales se debe llevar a cabo la contabilidad y se deben preparar los estados financieros. Para hacer esto, la ISA proporciona un estándar NIA 250 Contabilidad de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. Propósito de la NIA 250 - establecer normas y proporcionar orientación sobre cómo tener en cuenta las leyes y reglamentos en la auditoría. En el curso de la auditoría, el requisito de que el sujeto de la auditoría debe cumplir con las leyes y reglamentos sobre la base de los cuales se preparan los estados financieros. La dirección del sujeto es responsable del cumplimiento de las leyes. En este trabajo se puede utilizar diversas políticas y procedimientos, que ayudan a la gestión de la empresa en: a) monitorear los cambios en los requisitos legales; b) desarrollo de un ICS apropiado; c) elaboración, publicación y observancia de los reglamentos internos, etc. SVK es un sistema de control interno que incluye todas las políticas y procedimientos adoptados por la dirección del auditado para ayudar a lograr los objetivos de gestión para la conducción ordenada y eficiente de los negocios. El ICS incluye el entorno de control y los procedimientos de control. El ambiente de control se forma los siguientes aspectos o factores principales: funciones de la junta directiva; estilo de liderazgo; la estructura organizativa del sujeto de verificación y el esquema de su gestión; métodos de empoderamiento y responsabilidad; sistema de control de gestion. El entorno de control afecta la eficacia de los procedimientos de control específicos. Procedimientos de control (PC) incluir políticas y procedimientos establecidos por la dirección además del entorno de control. Las PC incluyen: 1) rendición de cuentas, revisiones; 2) verificación de entradas aritméticas; 3) ejercer control sobre los programas de aplicación, el entorno informático y de información y cambiar los programas informáticos; 4) mantenimiento de cuentas y estados analíticos (registros contables); 5) desarrollo de un sistema de gestión documental, etc. De acuerdo con la NIA 250, el auditor debe planificar la auditoría con escepticismo profesional en mente, reconociendo que la auditoría puede identificar condiciones o eventos que generan dudas sobre el cumplimiento de la ley. El auditor debe entender la ley. Para hacer esto, debe obtener información sobre los detalles de la industria del negocio. El auditor debe obtener una declaración por escrito de la administración de que se le ha comunicado toda la información sobre los hechos de las violaciones existentes. En caso de incumplimiento de la ley, el auditor está obligado a documentar los hechos descubiertos. Ante la detección de hechos de incumplimiento de la ley, el auditor está obligado a informarlos a la dirección del sujeto de auditoría. Si el incumplimiento dio lugar a una incorrección grave en las cuentas, el auditor está obligado a expresar en el informe opinión modificada - una opinión calificada o negativa (ISA 700). 22. FAMILIARIZAR A LA GESTIÓN DEL AUDITOR CON LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DE LA AUDITORÍA NIA 260, Comunicación de Aspectos de la Auditoría a Quienes Están Equipados con Gobierno Corporativo establece las reglas básicas para proporcionar a la dirección información sobre los principales aspectos de la auditoría que surgen durante la realización de la auditoría de estados financieros. Esta norma identifica conceptos tales como asuntos de gobierno y auditoría que son relevantes para la administración. debajo poderes de gobierno La NIA 260 comprende a las personas que desempeñan las funciones de organización de las actividades de una empresa, supervisión y control. debajo asuntos de auditoría relevantes para la administración, La NIA 260 comprende los problemas que surgen durante una auditoría. Dicha información es al mismo tiempo importante tanto para establecer criterios de confiabilidad y exactitud de los estados financieros, como para administrar la empresa y ejercer funciones de control y vigilancia, que son prerrogativa de la administración. Dado que los diferentes países tienen diferentes leyes y diferentes criterios que rigen la organización y la gestión, el auditor debe usar su juicio profesional para determinar el círculo de personas a las que debe comunicar información sobre los aspectos críticos de la auditoría. Los aspectos importantes e interesantes de una auditoría incluyen: - el enfoque general, cualquier restricción y cualquier requisito adicional; - selección o cambio de principios y métodos significativos de políticas contables que puedan tener un impacto significativo en los resultados de los estados financieros; - ajustes de auditoría; - impacto (posible) de cualquier riesgo en los resultados de la presentación de informes; - Desacuerdos con la dirección. El auditor debe comunicar la información a la administración de manera oportuna. En los casos en que sea necesario emitir una opinión modificada, su ejecución deberá realizarse sobre la base de la NIA 700 “Informe de auditoría”. 23. CUESTIONES GENERALES DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Planificación de auditoría es el proceso de desarrollar la estrategia general y los detalles de la auditoría. El principal objetivo del procedimiento de planificación de la auditoría es realizarla de la forma más eficaz. La eficiencia aquí se refiere al establecimiento del alcance, las direcciones, el tiempo y el costo de la verificación. Con este fin, la ISA ha desarrollado el estándar M300 "Planificación". Propósito de la NIA 300 - establecer normas y proporcionar orientación para la planificación de una auditoría de estados financieros. La planificación de la auditoría debe ser eficiente y conducente al mejor desempeño posible de la auditoría. El plan de auditoría debe cubrir toda la auditoría, en su escala completa. Al desarrollar un plan general de auditoría, se deben considerar los siguientes aspectos: 1) conocimiento del negocio del cliente (específicos de la industria, características del tema, nivel de competencia de la gestión del tema); 2) comprensión del sistema contable y del ICS (evaluación y análisis de todos los elementos de la política contable; conocimiento del auditor de las características del negocio del cliente y negocios similares); 3) riesgos y materialidad, que incluyen: — estimaciones esperadas del riesgo inherente; - establecimiento de niveles de materialidad; - identificación de áreas complejas de contabilidad; 4) la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría (la distribución de los procedimientos de auditoría por áreas de auditoría; la determinación del impacto en los resultados de la auditoría y la opinión del auditor; el uso de los resultados del trabajo de los auditores internos durante la auditoría); 5) coordinación, dirección de obra, supervisión y revisión (participación de varios especialistas). En el proceso de planificación de una auditoría, se debe desarrollar un programa de auditoría que determine la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría planificados, indicando el momento aproximado de su implementación. Durante la auditoría, el plan y el programa pueden revisarse con la documentación obligatoria de todos los cambios. A diferencia de la ISA 300, la norma nacional contiene dos apéndices que contienen un plan de auditoría ejemplar y un programa de auditoría diseñado para ayudar a los auditores en el desarrollo de dichos materiales. 24. CONOCIMIENTO DEL AUDITOR DEL NEGOCIO DEL CLIENTE Conocimiento del negocio - tanto el nivel general de calificaciones y competencia del auditor como su conocimiento del negocio del cliente. Este aspecto es extremadamente importante precisamente en la etapa inicial de la auditoría, en la etapa de planificación, ya que le permite elaborar un plan de auditoría con mayor precisión teniendo en cuenta las características específicas de la empresa auditada. Con este fin, la ISA ha desarrollado el estándar ISA Business Knowledge, que forma una idea de lo que se entiende por conocimiento empresarial. El auditor debe tener suficiente conocimiento del negocio del cliente para hacer juicios apropiados y expresar una opinión apropiada en el informe del auditor. Al mismo tiempo, debe entenderse que el nivel de conocimiento del auditor sobre el negocio de la entidad es inferior al nivel de conocimiento de la administración sobre su negocio. De esto se siguen al menos dos consecuencias. Primero, el auditor puede no tener toda la información necesaria. En segundo lugar, la limitación de la información implica que existe el riesgo de expresar una opinión errónea o insuficientemente motivada sobre la información del tema. El conocimiento de los aspectos comerciales es necesario en todas las etapas críticas de la auditoría: — al evaluar el riesgo inherente y el riesgo de los controles; - al considerar los riesgos comerciales; - al desarrollar un plan de auditoría; - al determinar el nivel de materialidad; - Recopilación de evidencia de auditoría. En los casos en que la auditoría no sea realizada por un solo auditor, sino con la ayuda de asistentes, el auditor debe ser responsable de la capacitación de los asistentes y supervisar sus actividades. También es responsabilidad del auditor trabajar con los asistentes para proporcionarles materiales relevantes que amplíen el conocimiento de los asistentes sobre el negocio del tema de la auditoría. Además, se requiere que el auditor analice y evalúe cómo los juicios del asistente sobre el negocio del cliente cumplen con los requisitos necesarios. El anexo de la norma trata algunos aspectos en el campo del conocimiento empresarial, que se agrupan en tres apartados: A. Factores económicos generales: a) disponibilidad de recursos financieros; b) tasa de inflación; c) la política estatal en el campo de la economía y las tendencias generales de desarrollo (recesión o crecimiento). B. Factores de la industria: a) condiciones de mercado; b) la presencia de un factor de estacionalidad; c) nivel de tecnología; d) fase comercial - contracción o expansión; d) problemas de contabilidad; f) normas; g) especificidad C. Análisis del tema: a) tipo de sistema de gestión organizacional, así como la estructura organizacional del sujeto; b) ubicación de la entidad, sus subdivisiones, sucursales u otras subdivisiones; c) la composición de los propietarios; d) estructura capital; d) objetivos de negocio; f) fuentes y métodos de financiación; g) composición de la dirección de la empresa; h) detalles de la actividad; y) proveedores; k) estructura de inventarios (estructura y características de los activos) y su impacto en el nivel de liquidez y solvencia del sujeto; l) estructura de activos intangibles; m) estructura de la deuda; n) coeficientes básicos; o) marco normativo. 25. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD EN LA AUDITORÍA La NIA entiende por materialidad aquella propiedad de la información, en cuya presencia una omisión o incorrección puede afectar la decisión que toma el usuario de los estados financieros. El concepto de materialidad se divulga en NIA 320, Materialidad de la auditoría. Propósito de la NIA 320 — establecer estándares y brindar orientación sobre el concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría. La evaluación de la materialidad es objeto del juicio profesional del auditor. Nivel aceptable la materialidad se establece durante la auditoría para identificar incorrecciones materiales en los estados financieros. Un ejemplo de incorrección podría ser, por ejemplo, una descripción insuficiente de las políticas contables. La política contable se refiere al sistema de organización y mantenimiento de la contabilidad financiera en la empresa objeto de la auditoría. En las NIIF, la NIIF 01 “Presentación de estados financieros” está dedicada a la formación de políticas contables. En la legislación contable nacional - PBU 1 “Política contable”. Como resultado de la consideración y el análisis de varios aspectos de los estados financieros, es posible obtener diferentes niveles de materialidad para los estados financieros en su conjunto y para los saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. La materialidad debe evaluarse al determinar la dirección, el momento y el alcance de la auditoría y al evaluar los efectos de las incorrecciones en los estados financieros. Determinar el nivel de materialidad en la etapa de planificación de la auditoría permite al auditor seleccionar y aplicar los procedimientos de auditoría que reducirán el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Relación entre el riesgo de auditoría y la materialidad - lo contrario, es decir, cuanto mayor sea el nivel de materialidad, menor será el riesgo de auditoría. Esto debe tenerse en cuenta al determinar el momento de la auditoría, los tipos y el alcance de los procedimientos de auditoría. El nivel de materialidad puede reducirse durante la auditoría. Esto puede compensarse con pruebas adicionales, un aumento en el período de verificación, el volumen de procedimientos sustantivos planificados. El auditor debe determinar si el conjunto de representaciones erróneas no corregibles identificadas durante la auditoría es material. Estas distorsiones incorregibles incluyen: - incorrecciones no corregidas de períodos anteriores; - errores que no pueden determinarse con precisión, sino sólo predecirse. Si el auditor determina que las incorrecciones pueden ser materiales, debe tomar medidas para mitigar el riesgo de auditoría. Esto puede lograrse, en particular, ampliando el alcance de los procedimientos de auditoría o modificando los estados financieros. Si la dirección del cliente se niega a modificar los estados financieros, el auditor debe emitir una opinión modificada, teniendo en cuenta la NIA 700. 26. RIESGO DE AUDITORÍA Y SUS COMPONENTES El riesgo de auditoría es un aspecto tan importante y significativo de la auditoría que las secciones de diferentes normas se dedican a este tema en un grado u otro. La NIA 400 "Evaluación de riesgos y control interno", la NIA 401 "Auditoría en el entorno de los sistemas informáticos de información" y la NIA 402 "Contabilidad de las características de las entidades que utilizan organizaciones de servicios" están directamente dedicadas a los problemas del riesgo de auditoría y sus componentes. Propósito de la NIA 400 - establecer normas y orientar sobre el sistema contable y de control interno, así como sobre el riesgo de auditoría (AR) y sus componentes: riesgo inherente (HP), riesgo de control (RFR) y riesgo de detección (RN). El auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y desarrollar procedimientos para reducir ese riesgo a un nivel aceptable. Riesgo de auditoría (AR) - El riesgo de que el auditor pueda expresar una opinión inapropiada si existen incorrecciones materiales en los estados financieros. Incluye: 1. Riesgo Inherente (HP) - la susceptibilidad de los saldos de cuenta o clases de transacciones a incorrecciones que podrían ser importantes, individualmente o en conjunto, en ausencia de controles internos adecuados. En la norma rusa (PSAD "Materialidad y riesgo de auditoría"), este tipo de riesgo se denomina riesgo intraeconómico, ya que en su esencia es un riesgo inherente a las características específicas de un tipo particular de actividad o negocio. 2. Riesgo de Control (RCR) es el riesgo de que una incorrección que pueda cometerse en relación con los saldos de cuenta o clases de transacciones no pueda ser corregida de manera oportuna o detectada y corregida por el sistema contable y de control interno de la empresa. 3. Riesgo de no detección (RN) - el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten sustancialmente incorrecciones en los saldos de las cuentas o clases de transacciones que podrían ser materiales, individualmente y en conjunto, independientemente del alcance de la auditoría. 27. SISTEMA DE CONTROL INTERNO Sistema de Control Interno (SCI) - incluye las políticas y procedimientos adoptados por la dirección del auditado para ayudar a lograr los objetivos de gestión para una conducta empresarial ordenada y eficiente: cumplimiento estricto de las políticas de gestión, salvaguarda de los activos, prevención y detección de fraude y error, exactitud y exhaustividad de los registros contables y elaboración de informes financieros fiables. El sistema de control interno consiste en el ambiente de control y los procedimientos de control. El entorno de control está conformado por los siguientes aspectos o factores principales: - funciones del consejo de administración; - estilo de liderazgo; - la estructura organizativa del sujeto de verificación y el esquema de su gestión; - métodos de empoderamiento y responsabilidad; - sistema de control de gestión. El entorno de control afecta la eficacia de los procedimientos de control específicos. Un entorno de control fuerte con fuertes controles presupuestarios sobre los fondos y una fuerte unidad de auditoría interna pueden complementar los procedimientos de control específicos. Procedimientos de control (PC) incluir políticas y procedimientos establecidos por la dirección además del entorno de control. Las PC incluyen: - rendición de cuentas, controles de revisión; - comprobación de registros aritméticos; - ejercer control sobre los programas de aplicación y el entorno informático y de información y cambiar los programas informáticos; - mantenimiento de cuentas y estados analíticos (registros); - desarrollo de un sistema de gestión de documentos, etc. Al desarrollar el plan de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo inherente al nivel de las posiciones de los estados financieros y al nivel de los saldos de las cuentas y clases de transacciones. El auditor debe comparar el nivel de HP con los saldos de cuentas o clases de transacciones existentes y decidir en el nivel de afirmación que el nivel de HP es alto. Al hacerlo, el auditor debe confiar en su juicio profesional. A nivel de estados financieros El juicio del auditor puede verse influido por los siguientes factores: 1) una descripción del liderazgo en términos de sus cualidades profesionales y morales; 2) naturaleza del negocio y estructura de capital; 3) la influencia de factores externos que afectan el nivel de distorsión de la información; 4) detalles de la industria. A nivel de saldos de cuenta y clases de transacciones, factores tales como: - la complejidad de las operaciones y la necesidad de involucrar a expertos; - realizar transacciones inusuales al final del período sobre el que se informa; - la presencia de operaciones atípicas que no están sujetas a los procesos normales de procesamiento. 28. SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI) Y CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON EL RIESGO DE AUDITORÍA Una evaluación preliminar adecuada sólo es posible teniendo en cuenta el conocimiento del sistema de contabilidad y control interno del sujeto. El sistema de contabilidad y control interno está diseñado para asegurar el registro oportuno de todas las transacciones en las cuentas correspondientes; asegurar el acceso a los activos solo con el permiso de la gerencia; comparación de los activos existentes con los contabilizados. Limitaciones naturales objetivamente existentes del SCI: 1) la necesidad de mantener la rentabilidad del ICS (desafortunadamente, este factor en la práctica tiene consecuencias negativas, ya que muchos procedimientos de control útiles e incluso necesarios pueden no llevarse a cabo debido al alto costo); 2) orientación del ICS a operaciones ordinarias en lugar de raras; 3) la presencia del factor humano; 4) abuso de poder; 5) cambio en el entorno y la inadecuación del SCI en el mismo. El sistema contable y su comprensión incluyen las principales clases de transacciones y la forma en que se inician; la importancia de los registros contables y los documentos y cuentas primarios; proceso de elaboración de informes contables y financieros. Comprender y evaluar el sistema contable. y sistemas de control interno, el auditor debe utilizar los siguientes procedimientos: a) entrevistar a los empleados y estudiar las descripciones de sus puestos; b) verificación de documentos y registros contables y documentación de control interno; c) monitorear las operaciones del cliente, etc. La importancia de los aspectos anteriores para comprender el sistema contable de la entidad se puede juzgar por siguiente ejemplo. en Rusia existe un plan de cuentas unificado para la contabilidad, que es obligatorio para todas las empresas y organizaciones que operan en Rusia. Al mismo tiempo, al clasificar cuentas y asignar transacciones comerciales a una clase en particular, las acciones de los contadores y gerentes deben ser las mismas, independientemente del tamaño y las características específicas de la empresa. En otras palabras, de acuerdo con el plan de cuentas ruso, por ejemplo, al comprar una computadora, cualquier empresa rusa debe clasificarla como activo fijo y atribuirla al grupo de activos no corrientes. Si consideramos el mismo caso en el ejemplo de GAAP, vamos a ver una imagen diferente. En los Estados Unidos, no existe un plan nacional de cuentas sobre la base del cual se deban clasificar todos los activos y pasivos de las empresas y organizaciones. Sin embargo, existen reglas generales que permiten que cualquier empresa construya su plan de cuentas de trabajo y además compare e identifique los planes de cuentas de varias empresas. Al mismo tiempo, dependiendo de la relación entre el tamaño del activo adquirido y el tamaño de los activos de la empresa, según la evaluación subjetiva de los gerentes, se puede atribuir a activos fijos (en una pequeña empresa) o al capital de trabajo (en una gran empresa). 29. SISTEMA Y CONTROLES Al planificar una auditoría, el auditor debe comprender el sistema y los controles. En una evaluación preliminar del riesgo de los controles, es necesario análisis de la eficiencia del SCI. Este trabajo es un proceso de determinación de la eficacia del SCI en términos de la posibilidad de prevenir y corregir errores en la presentación de informes. El auditor debe evaluación de riesgos de los controles a nivel de cada saldo significativo o clase de operaciones. El auditor puede evaluar el riesgo de los controles como alto, por ejemplo, si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; evaluar la eficacia del sistema contable y del sistema de control interno en un entorno de alto riesgo no es apropiado. Una excepción a esto puede ser, por ejemplo, la presencia de un ICS capaz de prevenir, detectar y corregir distorsiones. Para esto, es útil utilizar varias pruebas. El riesgo de los controles debe documentarse adecuadamente. La documentación debe reflejar una comprensión del sistema contable y del ICS, así como una evaluación del riesgo de los controles. El auditor elige los métodos de documentación a su propia discreción. Estos pueden ser: una descripción, varios cuestionarios, diagramas, etc. Deben diseñarse pruebas de controles para determinar la efectividad del ICS en el sistema de contabilidad. Las pruebas pueden incluir varias consultas y observaciones. Cuanto menor sea la evaluación de riesgos de los controles, más evidencia se necesita obtener sobre el diseño del sistema de control y el sistema de contabilidad. La evaluación final del riesgo de los controles debe estar respaldada por procedimientos sustantivos y otras pruebas. Existe una estrecha relación entre el riesgo inherente y el riesgo de control. Por lo general, esto se debe a que las acciones de la administración para reducir el riesgo inherente dan como resultado un entorno de control más sólido y reducen el riesgo de los controles. En estos casos, la evaluación del riesgo de auditoría, por regla general, se lleva a cabo de forma conjunta. A diferencia de los dos primeros tipos de riesgo de auditoría, el riesgo de detección está directamente relacionado con los procedimientos sustantivos de auditoría. Una característica del riesgo de detección es que puede persistir incluso si se verifica el 100 % de los saldos de las cuentas. La relación entre el riesgo de no detección y los dos primeros tipos de riesgos es inversa. Cuando el riesgo inherente y el riesgo de control son altos, el riesgo de no detección debe ser bajo. Esto le permite reducir la AR a un nivel bajo. Si los riesgos inherentes y de control son bajos, el auditor puede aumentar el riesgo de detección, lo que también puede conducir a una reducción del riesgo de auditoría. Evaluación de los componentes del riesgo de auditoría puede cambiar durante la prueba. Al mismo tiempo, es necesario realizar los ajustes apropiados al programa de auditoría en cuanto a la composición de los procedimientos de auditoría. Al evaluar el riesgo de auditoría debe guiarse por la NIA 400 "Evaluación de riesgos y control interno" y, con base en las limitaciones existentes sobre la confiabilidad del SCI y la contabilidad, confiar no en el sistema de control interno, sino en los procedimientos sustantivos de auditoría. 30. CARACTERÍSTICAS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DEL AUDITOR EN EL ENTORNO DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN INFORMÁTICOS Al realizar una auditoría en un entorno informático, la evaluación del riesgo de auditoría se vuelve más complicada. Para establecer estándares y brindar orientación sobre los procedimientos a seguir cuando se audita en un entorno de sistema de información computarizado (CIS), el auditor debe aplicar las pautas NIA 401, Auditoría en un entorno de sistemas informáticos de información. Durante el curso de la auditoría, el auditor debe determinar si cómo afecta el CIS a la auditoría. Este impacto puede afectar: los procedimientos de auditoría y la comprensión del sistema de contabilidad y el ICS por parte del auditor; revisar y evaluar los riesgos inherentes y de control; sobre el desarrollo e implementación de pruebas de controles y procedimientos sustantivos. En el curso de la auditoría, el auditor no necesita necesariamente tener las calificaciones y habilidades apropiadas en el campo de la tecnología informática. Para ello, pueden participar empleados de una firma de auditoría o profesionales externos. En este caso, el trabajo de dicho especialista debe evaluarse como el trabajo de un experto, que debe regirse por la NIA 620, Uso del trabajo de un experto. al planificar aquellas etapas de la auditoría que pueden verse afectadas por el entorno CIS, el auditor debe ser consciente de la importancia y complejidad de la operación CIS. Los términos significancia y complejidad están relacionados con la materialidad de los requisitos previos para la preparación de los estados financieros, el volumen de transacciones realizadas, etc. Cuando CIS juega un papel importante en el curso de la auditoría, el auditor debe obtener una comprensión del entorno CIS y cómo puede afectar el desempeño de los controles internos en el entorno CIS. En este sentido, es necesario prestar atención a los detalles de la formación de programas y sistemas informáticos aplicados; por errores de programación; sobre la falta de separación de funciones de control en el entorno de la CEI; por posibles errores durante el mantenimiento y funcionamiento del CIS. Al evaluar el riesgo, que pueden estar asociados con el uso de CIS, el auditor debe guiarse por los principales aspectos y enfoques de la NIA 400 "Evaluación de riesgos y control interno" con respecto a la evaluación del riesgo inherente y el riesgo de los controles. Esto puede deberse a que el riesgo inherente y de control en el entorno de CIS puede tener un impacto general y específico de la cuenta en la probabilidad de incorrección material en la información contenida en los estados financieros. Trabajar en un entorno CIS puede influir en cómo se aplican los procedimientos de auditoría. La auditoría puede revelar alguna diferencia entre la recopilación y el procesamiento manual y automatizado de la información. 31. EVALUACIÓN DE RIESGO DE AUDITORÍA Y SISTEMAS DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES USUARIAS DE ORGANIZACIONES DE SERVICIOS Organización de servicios es una empresa que brinda diversos servicios de contabilidad e informes financieros. En estos casos, ISA propone utilizar las recomendaciones de ISA 402 Consideración de las características de las entidades que utilizan organizaciones de servicios. Propósito de la NIA 402 - establecer normas y brindar orientación al auditor cuyo cliente utiliza los servicios de una organización de servicios. Si un cliente utiliza una organización de servicios, todas las prácticas contables básicas de la organización de servicios pueden ser relevantes para la auditoría de sus estados financieros. El cliente puede organizar su propia política contable y responsabilidad, o puede transferir a la organización de servicios todas las funciones de creación y mantenimiento de registros contables. El auditor debe determinar la importancia de las actividades de la organización de servicios para el cliente y su auditoría. Para ello, se consideran las siguientes preguntas: - la naturaleza de los servicios prestados; - condiciones de un contrato; - requisitos previos significativos para la preparación de estados financieros; - riesgo inherente; - el grado de conexión del sistema cliente con el sistema de la organización de servicios; - información sobre la organización de servicios; - detalles de los controles generales. Si se encuentra una relación cercana con los clientes durante la auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo del sistema de control ya sea al nivel máximo o sujeto a pruebas de control de calidad a un nivel inferior. La norma describe los principales requisitos para la conclusión del auditor de la organización de servicios. Normalmente, El informe del auditor del servicio es de dos tipos: 1) conclusión sobre la idoneidad de la estructura, que incluye: - descripción del sistema de contabilidad y ICS de la organización de servicios; - la opinión del auditor de la organización de servicios; 2) conclusión sobre la idoneidad de la estructura y la eficacia de su funcionamiento. Además, al elaborar una conclusión del primer tipo, debe contener una descripción de la efectividad del funcionamiento de los sistemas contables y ICS. El auditor debe prestar especial atención al alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos de auditoría realizados. 32. CONCEPTO Y TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas de auditoría es la información obtenida al formular las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. Estos incluyen documentos primarios, registros contables y otra información de respaldo. Las NIA tratan los principales aspectos de la evidencia de auditoría en la NIA 500, Evidencia de auditoría. Propósito de la NIA 500 — establecer estándares y brindar orientación sobre la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría requerida en una auditoría de estados financieros. La evidencia de auditoría debe ser suficiente para sacar conclusiones razonables sobre las cuales se basa la opinión del auditor. En el curso de la obtención de evidencia de auditoría, se pueden utilizar pruebas de controles, así como auditorías sustantivas. Pruebas de control - pruebas realizadas con el fin de obtener evidencia de auditoría que caracterice la efectividad del funcionamiento de los sistemas contables y de control interno. Procedimientos sustantivos son procedimientos que se llevan a cabo para obtener evidencia de auditoría suficiente para detectar incorrecciones materiales en los estados financieros. Estos procedimientos pueden tomar la forma de: - pruebas detalladas de transacciones comerciales; - procedimientos analíticos (ISA 520). Se llevan a cabo pruebas de controles para confirmar la evaluación de riesgos del sistema de control interno, y se llevan a cabo procedimientos sustantivos para probar las premisas sobre las cuales se preparan los estados financieros. Adecuación evidencia de auditoría adecuada es una medida cuantitativa de la evidencia reunida durante una auditoría. Por lo general, el auditor se basa en evidencia que es persuasiva pero no exhaustiva por naturaleza. Relevancia es una propiedad cualitativa de la evidencia de auditoría que se utiliza durante la auditoría. La opinión del auditor está influenciada por: - evaluación de auditoría de la naturaleza y magnitud del riesgo inherente a nivel de estados financieros ya nivel de saldos de cuentas; - la naturaleza de los sistemas contables, los sistemas de control interno y la evaluación de riesgos de los controles; - la materialidad del artículo o artículos que se controlan; - experiencia previa; - los resultados de los procedimientos de auditoría, incluida la detección de fraude; - fuentes y suficiencia de la información disponible. 33. ANTECEDENTES DE LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Al obtener evidencia de auditoría a través de procedimientos sustantivos, el auditor debe considerar si es suficiente para respaldar las aseveraciones de los estados financieros. Requisitos previos para la preparación de estados financieros - esta es, en esencia, la opinión de la administración de la empresa auditada, que se expresa explícita e implícitamente en los estados financieros. Las aseveraciones de los estados financieros se pueden desglosar en las siguientes categorías: - existencia - evidencia de la existencia de un activo o pasivo en una fecha específica; - derechos y obligaciones - confirmación de la propiedad de los activos y pasivos del sujeto en una fecha determinada; - ocurrencia - confirmación de que las operaciones del período del informe se relacionan con el sujeto; - integridad - confirmación de la integridad de la información reflejada en los estados financieros; - valoración - confirmación de la valoración adecuada de los elementos de los estados financieros; - medición precisa - confirmación del número correcto de transacciones y la asignación de ingresos y gastos al período deseado; - presentación y revelación - revelación y clasificación de partidas de acuerdo con los principios básicos de información financiera. La evidencia de auditoría se recopila para cada categoría separada de afirmaciones, y la presencia de una no puede compensar la ausencia de la otra. hay reglas generales para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría durante la auditoría. Entre ellos se encuentran los siguientes: — la evidencia de auditoría obtenida de fuentes externas es más confiable que la obtenida de fuentes internas; - la evidencia de auditoría es más confiable si el sistema de contabilidad y el ICS son efectivos; - la evidencia de auditoría recopilada directamente por el auditor es más confiable que la obtenida a través de terceros; La evidencia de auditoría escrita es más confiable que la evidencia de auditoría oral. К procedimientos para obtener evidencia de auditoria son: - inspección: en el curso de la inspección, se documentan las pruebas, que se caracterizan por varios grados de fiabilidad; Observación: mirar un proceso o procedimiento que otros realizan. Esto es necesario en los casos en que no hay pruebas documentales y es imposible volver a calcular; - solicitud y confirmación - búsqueda de información de personas con conocimientos; - cálculo - comprobación de la precisión de los cálculos; - procedimientos analíticos - análisis de coeficientes y tendencias importantes (ISA 520). 34. OBTENCIÓN DE PRUEBAS DE AUDITORÍA AL REVISAR LÍNEAS DE INFORMES INDIVIDUALES En las NIA, el proceso de obtención de evidencia de auditoría se divide en dos partes: la obtención de evidencia general y todos los problemas de auditoría relacionados con esto se analizan en ISA 500. Y en NIA 501 "Evidencia de auditoría: consideración adicional de elementos especiales" trata específicamente de elementos adicionales que son de particular importancia en una auditoría de estados financieros. El PSAD ruso "Evidencia de auditoría" considera en un documento todos los temas principales que son considerados por ISA 500 e ISA 501, teniendo en cuenta todas las diferencias y características. Propósito de la NIA 501 - establecer estándares y proporcionar orientación además de ISA 500. Parte A se refiere a la presencia del auditor durante el inventario de artículos de inventario. Al hacerlo, el auditor determina: - características de los sistemas de contabilidad y ICS utilizados en relación con los artículos de inventario; - el nivel de riesgo inherente, el riesgo de controles y el riesgo de no detección y el nivel de materialidad; - la adecuación de los procedimientos de inventario; - oportunidad del inventario; - determinación de lugares de almacenamiento de artículos de inventario; - la necesidad de recurrir a expertos. Parte B - incluido en la NIA 505. Parte C - contiene una consulta sobre casos judiciales y reclamaciones. El auditor está obligado a recopilar todas las pruebas necesarias sobre los casos y litigios judiciales del cliente (dirección de consultas, revisión de protocolos y correspondencia con los abogados de la entidad, verificación de facturas por costos de servicios legales). El contacto con los abogados de la entidad se realiza mediante el envío de una solicitud por escrito a su dirección. La negativa de la administración a proporcionar información legal y contratos legales puede resultar en una opinión calificada o una opinión disidente. Parte D - incluye valoración y divulgación de información sobre inversiones a largo plazo. Esta parte refleja información sobre el valor de las inversiones y sobre su clasificación como inversiones a largo plazo, sobre cotizaciones, descuentos sobre valores, etc. Parte E - contiene información sobre los segmentos. Dicha información debe divulgarse si es material. 35. RECOPILACIÓN DE PRUEBAS AL INVENTARIO La recopilación de pruebas depende del tipo de inventario. ISA considera dos tipos de inventario: continua, actual y periódica. Inventario Continuo y Periódico - estos son los conceptos que son inherentes a las NIIF o, por ejemplo, a los PCGA. En la contabilidad rusa, estos conceptos aún no están disponibles, ya que la contabilidad rusa opera con el concepto de "inventario" sin división en tipos. La división del inventario en tipos está asociada con diferentes formas de contabilizar los inventarios en diferentes empresas. Método de inventario periódico y método de inventario perpetuo se llevan a cabo en las empresas según el método de contabilidad de inventario existente en ellas. En método de inventario periódico El costo de los bienes vendidos está determinado por los gastos reales (ingresos - saldo). Al mismo tiempo, la empresa no mantiene registros del valor natural del movimiento de mercancías. Durante el inventario periódico, las pérdidas de bienes (pérdida de inventario) se incluyen en el costo de los bienes vendidos (pérdida, robo, daño), ya que no están realmente disponibles en el momento del inventario. Por lo tanto, podemos decir que este método no es muy preciso y, lo cual es importante para determinar el costo de los bienes vendidos, este método de contabilización de inventarios requiere un inventario cada vez que se determinan los resultados financieros, es decir, en cada período de informe. El método de inventario periódico es típico para empresas que tienen una gran variedad de bienes y materiales y, por lo tanto, no tienen la capacidad de mantener registros operativos para cada artículo. Según el método de inventario corriente (o continuo) el costo de ventas se puede identificar para cada artículo de bienes y en la cuenta general "Bienes". El saldo de las cuentas de inventario muestra el valor del saldo para cada tipo de bienes (u otras existencias) y en general para la empresa. El método de inventario actual se puede utilizar en empresas con una gama pequeña de bienes o en empresas que comercializan artículos de productos básicos caros. 36. USO DE CONFIRMACIONES EXTERNAS PARA AUMENTAR LA FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DEL AUDITOR Si el auditor decide usar confirmaciones externas en la auditoría, debe considerar la materialidad, el nivel de riesgo inherente, el riesgo de control y cómo otros procedimientos planificados pueden reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones de información financiera aplicables. Para este propósito, la ISA ha desarrollado la ISA 505, Confirmaciones externas. Propósito de la NIA 505 — establecer normas y proporcionar orientación sobre el uso de confirmaciones externas que utiliza el auditor como confirmaciones externas. Confirmaciones externas es el proceso de obtención y análisis de la evidencia de auditoría a través de la comunicación directa con terceros. En este caso, es necesario tener en cuenta el entorno de acción del sujeto y la práctica existente. La fiabilidad de la información obtenida depende de los procedimientos utilizados durante la auditoría al elaborar una solicitud de confirmación de la implementación de estos procedimientos y evaluar sus resultados. Los factores que afectan la confiabilidad de la evidencia obtenida incluyen los controles. Existe un vínculo entre los procedimientos de confirmación externa y la evaluación de los riesgos inherentes y de control. La NIA 400 describe procedimientos en los que se pueden utilizar confirmaciones externas para mitigar el riesgo inherente y de control. Cuanto mayor sea la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría se requiere durante la auditoría. Cuanto más bajo es el nivel de riesgo inherente y de control, menos evidencia necesita obtener el auditor. (Por ejemplo, si ya tiene información sobre los términos del préstamo, puede limitarse a probar el saldo en el movimiento actual). Las garantías externas incluyen todas las categorías de afirmaciones que se abordan en la NIA 500. La naturaleza de las garantías externas puede variar para las diferentes categorías de afirmaciones. La solicitud de confirmación externa debe ser consistente con el objetivo específico de la auditoría. Tanto las confirmaciones positivas como las negativas se pueden utilizar durante la auditoría. En general, una respuesta a una solicitud de confirmación positiva es una prueba fiable. Solicitud de subvención confirmación negativa, generalmente utilizado reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo cuando cuando: 1) el nivel de riesgo inherente y riesgo de controles se evalúa como bajo y hay una gran cantidad de saldos pequeños; 2) no se espera una gran cantidad de errores; 3) el auditor confía en que su solicitud será concedida. Al hacer indagaciones, el auditor debe prestar atención a: 1) características de quienes responden a las solicitudes (cargo, calificaciones, etc.); 2) proceso de validación externa; 3) la presencia o ausencia de respuestas; 4) la fiabilidad de las respuestas recibidas. 37. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN EN LA AUDITORÍA Y LA INFORMACIÓN FINANCIERA Asignaciones primarias de ISA 510 - Saldos de apertura" establece normas para la consideración de los saldos de apertura cuando se realiza por primera vez una auditoría de estados financieros o cuando una auditoría anterior fue realizada por otro auditor, así como cuando se identifican hechos u obligaciones contingentes al inicio de la período Para esto, ISA 710 Valores comparables. Para un compromiso de auditoría inicial El auditor debe obtener evidencia apropiada de que: - el saldo de apertura (SN) no contiene distorsiones que puedan afectar los estados financieros; - los saldos de cierre (SC) del período anterior se transfirieron correctamente al comienzo del período actual o se les hicieron los cambios apropiados; - La política contable es consistente de un período a otro. Si ha cambiado, entonces estos cambios se reflejan o revelan en los estados financieros adecuadamente. Saldos de apertura - reflejan los resultados de períodos anteriores y la política contable del período anterior. La obtención de pruebas adecuadas con respecto a los saldos de apertura depende de: - política contable del sujeto; - la presencia de una auditoría del período anterior y la presencia de una modificación del informe de auditoría; - la naturaleza de las cuentas y el riesgo de incorrección en los estados financieros; - materialidad de ST para los estados financieros del período actual. Al revisar el informe anterior de otro auditor, se debe invocar el Código de Ética para un Contador Profesional. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente sobre la NS, entonces el informe debe incluir una opinión calificada o debe contener una abstención de opinión. La necesidad de prestar atención a la distorsión de CH. Si los resultados de una incorrección de CH no se informan correctamente en los estados financieros, se requiere que el auditor exprese una opinión calificada o una opinión adversa. Lo mismo se aplica a los cambios en las políticas contables. 38. OBTENCIÓN DE PRUEBAS DE AUDITORÍA UTILIZANDO PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Procedimientos analíticos - este es un análisis de razones y tendencias que son importantes para evaluar la condición financiera de una entidad, incluido el estudio posterior de sus fluctuaciones y relaciones si no son consistentes con otra información relevante o se desvían de los valores proporcionados. Los aspectos de la auditoría relacionados con los procedimientos analíticos se tratan en la NIA 520 Procedimientos analíticos. Propósito de la NIA 520 — establecer estándares y brindar orientación sobre los procedimientos analíticos que se realizarán durante una auditoría. Los procedimientos analíticos deben aplicarse principalmente en la etapa de planificación y en la etapa de revisión de la verificación. Llevar a cabo dichos procedimientos ayuda a resumir y evaluar la información financiera en las etapas inicial y final de la auditoría. Procedimientos analíticos incluir la consideración de la información financiera de la entidad en comparación con: 1) información comparable del período anterior; 2) resultados de desempeño esperados; 3) información similar de la industria. Los procedimientos analíticos consideran las relaciones entre los elementos de la información financiera que deben ser consistentes con los valores prospectivos, entre la información financiera y la no financiera. Los procedimientos analíticos pueden llevarse a cabo por todos los métodos que son inherentes al análisis económico. Se pueden aplicar procedimientos analíticos: 1) al planificar una auditoría, determinar sus detalles, el momento y la determinación del alcance de los procedimientos de auditoría; 2) al realizar procedimientos sustantivos (en lugar de pruebas); 3) como verificación de revisión final en la etapa final de la auditoría. Cuando el auditor realiza procedimientos sustantivos, se deben considerar los siguientes factores: 1) los propósitos de los procedimientos analíticos y el grado de su confiabilidad; 2) la naturaleza del tema; 3) disponibilidad de información financiera y no financiera; 4) la confiabilidad de la información disponible; 5) la relevancia de la información disponible; 6) la fuente de la información disponible; 7) comparabilidad de la información. El grado de confiabilidad de los procedimientos analíticos depende de la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan revelar relaciones basadas en datos esperados. El grado de confianza de los auditores depende de: 1) la materialidad de los artículos bajo consideración; 2) la precisión con la que se llevan a cabo los procedimientos analíticos; 3) evaluación de riesgo inherente y riesgo de controles. El auditor, si es necesario, debe examinar artículos inusuales. Al comparar ISA 520 y PSAD "Procedimientos analíticos", se debe tener en cuenta que, a pesar de la similitud de estos estándares, el estándar ruso tiene una diferencia significativa con ISA. En esta sección de la norma rusa, está escrito que durante la auditoría es posible realizar "la comparación de los estados financieros y las proporciones relativas relacionadas del período del informe con los valores normativos establecidos por la legislación vigente ...". 39. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DEL AUDITOR A TRAVÉS DE LA VERIFICACIÓN DE SPOTLIGHT Cuando se utilizan procedimientos de muestreo durante la auditoría, el auditor debe obtener evidencia de auditoría por muestreo. Muestreo de auditoría significa aplicar procedimientos de auditoría a menos del 100% de los elementos dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones para que se puedan seleccionar todos los elementos de muestreo. El auditor debe determinar los métodos apropiados para seleccionar elementos para la prueba al desarrollar procedimientos de auditoría utilizando NIA 530, Muestreo de auditoría y otros procedimientos de muestreo. Propósito de la NIA 530 — establecer estándares y brindar orientación sobre el uso de procedimientos de muestreo de auditoría y otros medios para seleccionar elementos que se someterán a prueba para recopilar evidencia de auditoría. Al muestrear, pueden ocurrir errores, que son una consecuencia del muestreo. En la ISA 530, un error significa una desviación del funcionamiento normal de un control al realizar pruebas de controles o una declaración errónea al realizar una prueba sustantiva. hay conceptos de error completo, lo que significa el grado de desviación o la desviación total de un error anómalo - un error debido a un incidente único que no se repite y no puede ser representativo; error permitido: el tamaño máximo del error de la población. Población general es el conjunto completo de datos a partir del cual el auditor selecciona una población seleccionada. La población se divide en estratos, cada uno de los cuales se prueba por separado. Estratificación - este es el proceso de dividir a la población general en estratos (elementos de muestra con características similares). El riesgo asociado con el uso del muestreo significa que las conclusiones extraídas de la población seleccionada pueden diferir de las extraídas de la población general. Dos tipos de riesgo: 1) el riesgo de que el auditor, al probar los controles, concluya que el riesgo de los controles es menor que el real; al realizar procedimientos de auditoría sobre el fondo, si hay un error real, es posible que no se detecte. Este tipo de riesgo puede hacer que el auditor saque conclusiones inapropiadas al subestimar el riesgo; 2) el riesgo de que, en el caso de utilizar un método de muestreo, el auditor llegue a la conclusión de que el riesgo de controles es mayor de lo que realmente no es. Elemento de selección - partidas contables individuales que componen la población general. Muestreo estadístico - cualquier muestra basada en los siguientes enfoques: a) un conjunto aleatorio de la población seleccionada; b) aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluida la evaluación del riesgo asociado con el uso del método de muestreo. 40. TAMAÑO DE LA POBLACIÓN MOSTRADA PARA PRUEBAS DE CONTROL Factores que afectan el tamaño de la población mostrada: 1. Cuanto mayor sea la puntuación de riesgo inherente, mayor debería ser el tamaño de la población. 2. Cuanto mayor sea la evaluación de riesgos de los controles, mayor debería ser el tamaño de la muestra. 3. Cuanto más confíe el auditor en otros procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección, menor será el tamaño de la muestra. 4. Cuanto más confíe el auditor en la exponencialidad de la población seleccionada, mayor será el tamaño de la muestra. 5. Cuanto mayor sea el error acumulativo, menor será el tamaño de la muestra (y viceversa). 6. Cuanto mayor sea el error que el auditor espera detectar, mayor debe ser el tamaño de la muestra. 7. Con la estratificación, el tamaño total de las poblaciones seleccionadas suele ser menor que en el caso de una población no estratificada. 8. En el caso de una población general grande, su tamaño real tiene poco efecto sobre el tamaño de la muestra. Al organizar la población seleccionada, el auditor debe analizar los objetivos de la evidencia de auditoría, las condiciones bajo las cuales ocurre un error; evaluar previamente el nivel de protección. La población debe ser: adecuado; completo. La estratificación mejora la eficiencia de la auditoría. El propósito de la estratificación es reducir la variabilidad de elementos dentro de cada estrato. Esto permite reducir el tamaño de la muestra. Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor debe considerar si el muestreo tiene un efecto sobre la reducción del riesgo. Cuanto menor sea el riesgo, mayor será el tamaño de la muestra. El auditor, al seleccionar elementos para la población auditada, debe partir del hecho de que todos los elementos de la muestra tienen la posibilidad de ser exhibidos. Los elementos de una muestra estadística se pueden agrupar según un signo de material natural o según el costo. Con el muestreo no estadístico, el auditor confía en el juicio profesional. Los principales métodos de selección de la población son el uso de tablas de números aleatorios o programas informáticos, la selección sistemática y la selección asistemática, que se presentan en el Anexo III de la norma. Métodos de selección de población: 1. Usando un generador de números aleatorios por computadora y tablas de números aleatorios. 2. Muestreo sistemático, en el que el número de elementos en la población se divide por el tamaño de la población mostrada para proporcionar un intervalo de muestreo, y luego se muestrea cada 10 o 100. 3. Selección irregular. Este método no se utiliza en el muestreo estadístico. Al realizar pruebas de controles, se debe prestar atención a la organización de los controles y su operación, y para identificar el impacto de los errores en los resultados de la auditoría. El auditor debe predecir errores monetarios en una auditoría sustantiva. El auditor debe evaluar los resultados de la población mostrada para determinar si se confirmó la evaluación preliminar de la característica relevante de la población o si se debe revisar. 41. EL PAPEL DE LAS EVALUACIONES EN LA AUDITORÍA Valor estimado - esta es una definición aproximada de la cantidad de un elemento contable en ausencia de métodos precisos de medición. Durante la auditoría, este aspecto puede tener un impacto significativo en la formación de los estados financieros. La auditoría de estimaciones contables está cubierta por la NIA 540. Propósito de la NIA 540 - establecer normas y proporcionar orientación sobre la auditoría de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Ejemplos: ingresos devengados, impuesto diferido, reservas estimadas, tasas de depreciación. El valor estimado es parte integral del sistema contable de la empresa o parte de él sólo al final del período. Cuando no se puede obtener una estimación razonable, el auditor debe considerar si es apropiado un informe de auditoría modificado (ISA 700). Al auditar estimaciones contables, el auditor puede aplicar los siguientes procedimientos de auditoría: 1) revisión y pruebas de procesos, que son utilizados por la dirección para obtener estimaciones, que incluyen: - Evaluación de datos y consideración de supuestos. Al llevar a cabo estos procedimientos, el auditor debe estar convencido de la exactitud, integridad y relevancia de las estimaciones realizadas; - comprobación de los cálculos realizados en la evaluación, en cuyo caso deberá comprobarse el procedimiento de cálculo; - comparación de estimaciones de diferentes períodos. Al realizar procedimientos de comparación, aumenta la confiabilidad de las estimaciones obtenidas; — consideración de los procedimientos de aprobación de la dirección para las estimaciones contables. Al realizar estos procedimientos, el auditor debe asegurarse a qué nivel se tomó la decisión y cómo se formaliza; 2) una evaluación independiente para la comparación con el valor existente; 3) una revisión del evento posterior para confirmar la estimación actual. Se necesita una evaluación independiente para confirmar las estimaciones existentes y aumentar su confiabilidad. Una revisión puede reducir o eliminar la necesidad de revisar o probar los procedimientos utilizados por la administración al preparar las estimaciones. En conclusión, el auditor debe dar una valoración final de los valores estimados, teniendo en cuenta todos los conocimientos y habilidades de los que dispone. 42. IMPACTO DE HECHOS POSTERIORES EN LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los eventos posteriores tienen un impacto muy significativo en los resultados de la prueba. Propósito de la NIA 560 — establecer normas y proporcionar orientación sobre las responsabilidades del auditor en relación con hechos posteriores. Todas las disposiciones principales de la NIA 560 se basan en la NIIF 10 "Contingencias y hechos posteriores a la fecha del balance". De acuerdo con las NIIF hechos ocurridos después de la fecha del informe, son eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de presentación y la decisión de publicar los estados financieros. Aspectos destacados de las NIIF dos tipos de tales eventos: 1) eventos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del período; 2) eventos que indican condiciones que ocurren después de la fecha del balance general. En la legislación contable rusa, PBU 7/98 está dedicado al reflejo en los estados financieros de eventos posteriores a la fecha del informe. Una comparación de las definiciones de eventos posteriores a la fecha del balance dadas en la NIIF 10 y el RAS 7 revela una diferencia fundamental entre ellos - la fecha de cierre del período en el que debe considerarse el hecho posterior a la fecha del informe. En la NIIF 10, esta fecha es la fecha en que se aprueban los estados financieros para su publicación. Además, el proceso de aprobación de los estados financieros para su publicación varía según la estructura de gestión y los métodos utilizados en la preparación y finalización de los estados financieros. En RAS 7, dicha fecha de cierre es la fecha de firma de los estados financieros para el período de informe. En este caso, la fecha de firma de los estados financieros es la fecha que se indica en los estados financieros cuando se presentan a las direcciones determinadas conforme a la ley. Obviamente, dado que la duración del período entre la fecha del informe y la fecha de aprobación de los estados financieros para su publicación o la fecha de firma de los estados financieros del año que se informa puede ser diferente, el auditor debe prestar especial atención a esta circunstancia. La NIA 560 distingue y trata por separado los hechos ocurridos antes de la fecha del dictamen del auditor y los hechos descubiertos después de la emisión de los estados financieros. En primer lugar, esto se debe a una clara delimitación de la responsabilidad del auditor por los estados financieros y sus conclusiones al respecto. Al revisar eventos que ocurrieron antes de la fecha del informe del auditor, el auditor debe identificar todos los eventos que ocurrieron antes de la fecha del informe para poder ajustar los estados financieros. El auditor está obligado a tener en cuenta y considerar todos los eventos que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros, y verificar si se reflejan en la contabilidad y el informe. Para verificaciones de hechos posteriores a la fecha del informe del auditor, pero antes de la emisión de los estados financieros, la administración es la única responsable. Durante este período, todos los asuntos relacionados con cambios en la información deben ser acordados con la administración de la entidad. Si el auditor no está de acuerdo con las acciones de la administración, debe emitir una opinión calificada o negativa. 43. IMPACTO DE LA INCERTIDUMBRE EN LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA Al planificar la auditoría y ejecutar los procedimientos de auditoría, el auditor debe considerar el cumplimiento de los supuestos de continuidad que aplica la administración. Para hacer esto, debe guiarse por las disposiciones de la NIA 570 "Empresa en marcha". Propósito de la NIA 570 — establecer normas y brindar orientación sobre las responsabilidades del auditor en la revisión de los estados financieros bajo supuestos de negocio en marcha. Empresa en marcha es uno de los supuestos básicos de la NIIF 1 (p. 23, 24). La evaluación de la administración del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio subjetivo sobre los resultados futuros de eventos o condiciones que son inherentemente inciertos. Aquí es necesario tener en cuenta la subjetividad de los juicios temporales en la evaluación de los eventos, los detalles, el tamaño y la inclinación del sujeto. Esta subjetividad se debe a que la dirección de la empresa (sujeto) puede tener intenciones o motivos para liquidar o interrumpir sus actividades. La presencia de tal incertidumbre requiere la revelación de información relevante en los estados financieros. Al mismo tiempo, al evaluar si se cumplen las condiciones del supuesto de empresa en funcionamiento, la administración de la entidad debe tener en cuenta toda la información disponible para el futuro previsible, que normalmente debe cubrir un período de al menos 12 meses a partir de la fecha de presentación de información. La NIA 570 considera ejemplos de eventos o condiciones que arrojarían dudas sobre la validez del supuesto de negocio en marcha, clasificados en diferentes grupos de eventos: 1) sobre hechos financieros (por ejemplo, señales que indiquen que los deudores o acreedores dejan de pagar); 2) eventos o condiciones operativas (por ejemplo, la salida de la administración clave sin reemplazo); 3) otros eventos o condiciones (por ejemplo, incumplimiento de los requisitos legales de capital). Se requiere que el auditor revise la evaluación de la administración, prestando especial atención a la duración del período de estudio (más de 12 meses). Cuando se identifican condiciones o eventos que arrojan dudas sobre la validez del supuesto de continuidad, el auditor debe siguientes procedimientos adicionales: 1) revisar los planes de la gerencia para futuros eventos potenciales; 2) recolectar suficiente evidencia y considerar las implicaciones de los planes de manejo; 3) solicitar a la gerencia que proporcione una declaración por escrito sobre los planes futuros. La auditoría debe describir los casos en los que el supuesto de negocio en marcha es apropiado en presencia de incertidumbre. Debería ser reflejada en los estados financieros en los siguientes casos: 1) si la información se revela completamente en los estados financieros, entonces es posible emitir una opinión incondicionalmente positiva sobre los estados modificados e incluir información sobre la presencia de tal incertidumbre en ellos; 2) si la información no se divulga en su totalidad en los estados financieros, entonces se requiere que el auditor exprese una opinión calificada o una opinión adversa (ISA 700) y esto debe estar motivado en el informe. 44. REALIZAR UNA REVISIÓN UTILIZANDO EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Y EXPERTOS El uso del trabajo de terceros se debe a que durante la auditoría puede ser necesario involucrar no solo a los auditores individuales, sino a un grupo que debe estar encabezado por el auditor jefe u otros especialistas cuyos conocimientos y experiencia pueden y deben usarse para reducir el riesgo de auditoría y aumentar la confiabilidad de los datos contenidos en los estados financieros. En el caso de utilizar el trabajo de otro auditor, se recomienda aplicar la NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. El uso del trabajo de los expertos se rige por la NIA 620, Uso del trabajo de los expertos. Propósito de la NIA 600 — establecer normas y brindar orientación cuando el auditor utiliza el trabajo de otro auditor. Esta norma se aplica cuando los estados financieros de varios componentes, individualmente inmateriales, en su conjunto son materiales. Si el auditor principal utiliza los materiales de otro auditor, debe determinar en qué medida este trabajo ha influido en los resultados de la auditoría. Auditor Jefe - el auditor responsable de la elaboración del informe. Otro auditor - un auditor que no es el auditor principal y es responsable de la presentación de informes del componente. componente - subdivisión, rama de la materia. Para determinar su papel en la auditoría, el auditor debe considerar: - la materialidad de la parte de los estados financieros auditados por el auditor jefe; - conocimiento de los componentes de negocio del auditor jefe; - el riesgo de incorrección material en los estados financieros de los componentes auditados por otro auditor; - la composición y el alcance de los procedimientos de auditoría adicionales que se llevarán a cabo durante la auditoría. El auditor jefe debe: — revisar la competencia de otro auditor; - informar al otro auditor sobre los siguientes aspectos de la auditoría: independencia en relación con el cliente, uso de los resultados del trabajo de otro auditor, procedimientos individuales, horario de trabajo, requisitos de contabilidad e información; - discutir con otro auditor la aplicación de ciertos procedimientos de auditoría; - leer una declaración escrita de los procedimientos descritos por otro auditor. El auditor principal debe tener en cuenta todos los factores relevantes señalados por el otro auditor. El auditor jefe debe marcar los lugares auditados por otro auditor. 45. COOPERACIÓN ENTRE AUDITORES Si el auditor principal está convencido de que no se puede utilizar el trabajo de otro auditor, debe expresar una opinión con salvedades o denegar una opinión. En estos casos, para la división de responsabilidad, es necesario indicar la parte del informe que fue analizada por otro auditor. El propósito de la NIA 620 es establecer estándares y brindar orientación sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría y aumentar su confiabilidad. Experto - personas físicas o jurídicas (entidad jurídica). Un experto puede ser contratado o contratado por la entidad o el auditor. Un experto interviene en los casos en que es necesario: - evaluación de ciertos tipos de activos (terrenos, inmuebles, antigüedades); - determinación de reservas (recursos naturales); - realizar cálculos actuariales; - evaluación de obras de construcción; - Realización de consultas jurídicas. Al mismo tiempo, el auditor debe tener en cuenta la materialidad del artículo bajo revisión, el riesgo de incorrección y otra evidencia. A la hora de contratar a un experto, es necesario tener en cuenta su reputación profesional y su experiencia. Se considera que un experto es más fiable si es contratado por el auditor en lugar de invitado por la dirección de la entidad. El auditor, al determinar el alcance del trabajo de un experto, debe determinar: - objetivos y alcance del trabajo; - gama de temas que preocupan al experto; — el uso previsto por el auditor del trabajo del experto; - grado de acceso del experto a los documentos; - confidencialidad; - información sobre los supuestos y métodos que puede utilizar el experto. El auditor debe evaluar el trabajo del experto como evidencia de auditoría; donde el auditor debe: - hacer una solicitud sobre los procedimientos realizados por el experto; - hacer un control de revisión o prueba de los datos utilizados por él. El experto es el responsable. Si el auditor emite una opinión sin reservas, no debe referirse al trabajo del experto. 46. USO DE RESULTADOS DE AUDITORÍA INTERNA La auditoría interna es una actividad de una subdivisión estructural de la entidad que, en un grado u otro, se dedica a verificar y monitorear las actividades de la empresa y su gestión. La efectividad de las actividades de tales unidades depende en gran medida de la organización del sistema de control interno en la empresa. Para este propósito, se recomienda aplicar la NIA 610, Revisión del Trabajo de Auditoría Interna. Propósito de la NIA 610 — establecer estándares y brindar orientación a los auditores externos al revisar el trabajo de auditoría interna (aplicable a las auditorías de estados financieros). Esta reserva se debe al hecho de que los auditores internos se ocupan no solo de la contabilidad financiera, sino también de la contabilidad y el análisis de gestión. El auditor externo debe considerar las actividades de auditoría interna y su impacto en los procedimientos de auditoría externa. El trabajo de auditoría interna incluye: - una revisión de los sistemas de contabilidad existentes y ICS que operan en la empresa de la entidad; - establecimiento de sistemas adecuados de contabilidad y control interno y su seguimiento; - búsqueda y análisis de información financiera y económica; - realizar controles de revisión que afecten a diferentes aspectos de las actividades de la entidad; - verificación del cumplimiento de la ley. Existe una relación entre la auditoría interna y la externa. Se manifiesta en el hecho de que los métodos y medios que se utilizan durante estos controles son los mismos. El uso de datos de auditoría interna ayuda en la etapa de planificación de una auditoría externa, determinando su naturaleza, oportunidad y alcance. Una evaluación preliminar de las funciones de auditoría interna ayuda a corregir las acciones del auditor externo. Esto debe tener en cuenta: - la situación del servicio de auditoría interna en la estructura de gestión de la entidad; - alcance de las funciones realizadas por la unidad de auditoría interna; - exhaustividad técnica y rigurosidad en la realización del trabajo de los auditores internos. Si el auditor externo utiliza el trabajo del auditor interno, debe evaluarlo y probarlo. 47. INFORME DE AUDITORÍA Y REQUISITOS PARA EL MISMO La base para expresar una opinión sobre los estados financieros es la revisión y evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría. El informe del auditor debe contener una opinión escrita y claramente articulada del auditor sobre los estados financieros en su conjunto. El informe del auditor debe prepararse de acuerdo con la NIA 700, Informe del auditor sobre estados financieros. Propósito de la NIA 700 - establecer estándares y brindar orientación sobre la forma y el contenido del informe de auditoría (conclusión). Los principales elementos del informe del auditor incluyen: 1) nombre 2) destinatario 3) Introducción; 4) descripción de los estados financieros auditados; 5) conclusión sobre la responsabilidad de la dirección del tema y la responsabilidad del auditor; 6) alcance y naturaleza de la auditoría; 7) referencias a NIA o normas o prácticas nacionales pertinentes; 8) una descripción del trabajo realizado por el auditor; 9) una declaración de los principios de información financiera utilizados en su preparación; 10). expresar una opinión sobre los estados financieros; 11). fecha del informe, dirección y firma del auditor. En el párrafo que contiene información introductoria y una descripción de los estados financieros auditados, se debe presentar una lista de los mismos, indicando la fecha y el período sobre el que se informa. En el párrafo 6 el alcance y la naturaleza de la auditoría se refiere a la capacidad del auditor para realizar los procedimientos de auditoría requeridos en la medida requerida. El informe debe incluir una indicación de que la auditoría se planeó para brindar seguridad de que los estados financieros están libres de incorrección material. En esta parte, el informe debe reflejar: a) examinar evidencia basada en pruebas; b) evaluación de principios contables; c) una evaluación de las estimaciones contables significativas obtenidas por la dirección en la preparación de los estados financieros. En los párrafos 9 y 10, al describir una expresión de opinión, el auditor debe indicar qué principios de información financiera se han utilizado para expresar una opinión sobre si los estados financieros son razonables. El informe del auditor debe contener expresiones estables tales como: "da una visión justa y precisa", "presentado de manera justa en todos los aspectos materiales". Al expresar una opinión, el informe debe hacer referencia a aquellas normas de información financiera en base a las cuales fue preparado. La opinión del auditor sobre los estados financieros puede variar. Puede ser incondicionalmente positiva y modificada, es decir, contener una evaluación negativa diferente del auditor sobre los estados financieros. En todo caso, los informes de auditoría tienen una forma uniforme para facilitar su comprensión y la labor de los redactores. 48. MODIFICACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA. FACTORES QUE AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR Informe de auditoría se puede modificar: - en presencia de factores que no afectan la opinión del auditor, - para llamar la atención sobre un aspecto particular; - en presencia de factores que influyen en la opinión del auditor - una opinión con una reserva, una abstención de opinión, una opinión negativa. Los factores que no afectan la opinión del auditor incluyen, por ejemplo, los siguientes: se puede incluir un párrafo en el texto del informe, que debe llamar la atención del usuario sobre un aspecto que se detalla en el apéndice de los estados financieros, pero no no afectará la opinión del auditor sobre los estados. Puede tratarse de información significativa que caracterice la continuidad de las actividades de la entidad o en presencia de factores que indiquen una incertidumbre significativa en esta materia. O, por ejemplo, en el texto del informe puede haber un enlace a un caso judicial específico, lo que puede ayudar al usuario a determinar su actitud hacia los estados financieros que está considerando. Los factores que afectan la opinión del auditor incluyen: a) limitar el alcance del trabajo; b) existen desacuerdos con la administración sobre la idoneidad de la política contable elegida, los métodos de su aplicación o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. En el caso "a", se puede expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. En el caso “b”, se podrá expresar una opinión calificada o una opinión negativa. Expresar una opinión con una reserva significa que hay desacuerdos, pero no son tan graves como para expresar una opinión negativa. Una abstención de opinión ocurre cuando, debido a un desacuerdo, el alcance de la auditoría se reduce significativamente, lo que puede afectar los resultados de la auditoría. Opinión negativa - cuando existan diferencias de opinión tan profundas que una opinión calificada no refleje adecuadamente la situación. En todos los casos de modificación, el auditor deberá justificar detalladamente sus motivos. 49. USO DE VALORES COMPARABLES EN EL INFORME DE AUDITORÍA De acuerdo con las NIA, los valores comparables en los estados financieros son valores que caracterizan la posición financiera, el flujo de efectivo, etc. y la adecuada revelación de información por más de un período. Al identificar y analizar valores comparables, se recomienda utilizar ISA 710 Comparable Values. Propósito de la NIA 710 - establecer normas y proporcionar orientación sobre las responsabilidades del auditor en relación con comparables (excepto la ISA 720, Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados, y la ISA 800, Informe del auditor sobre encargos de auditoría para fines especiales). El auditor debe determinar si los montos comparables son, en todos los aspectos materiales, consistentes con los principios de información financiera subyacentes y relevantes para los estados financieros del auditor. Dependiendo de las diferencias entre los principios de información financiera en diferentes países, los valores comparables pueden presentarse de manera diferente. En ISA, los valores comparables se pueden presentar como: - indicadores relevantes, mientras que varios valores y comparaciones se incluyen en el informe del período actual; - estados financieros comparables, mientras que los valores comparables no pueden formar parte de los estados financieros del año en curso. Las diferencias entre los dos enfoques son que, para las medidas respectivas, el dictamen del auditor se refiere a los estados financieros del período sobre el que se informa, mientras que para estados financieros comparables, el dictamen se refiere a cada período para el cual se proporcionan los estados financieros. Se requiere que el auditor verifique los indicadores relevantes para su cumplimiento con los principios de información financiera, en particular, en aspectos de políticas contables y ajustes relacionados. Además, debe prestarse especial atención a la elaboración de un informe del ejercicio anterior por parte de otro auditor, así como a los requisitos necesarios para que un nuevo auditor participe en la auditoría. 50. TRABAJO DEL AUDITOR CON OTRA INFORMACIÓN Otra informacion - se trata de información de carácter financiero y no financiero, contenida junto a los estados financieros en documentos publicados. El auditor debe utilizar la NIA 720, Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados, para tratar con dicha información. Propósito de la NIA 720 — establecer estándares y brindar orientación para la consideración por parte del auditor de otra información sobre la cual no se requiere que el auditor prepare un informe de auditoría y que está contenida en documentos que contienen estados financieros auditados, como un informe anual. Se requiere que el auditor revise la otra información para identificar inconsistencias materiales con los estados financieros auditados. Normalmente, la entidad publica un documento que incluye los estados financieros auditados junto con el informe del auditor (informe anual). puede incluir otra información financiera y no financiera: a) informes de gestión; b) indicadores financieros, ratios; c) gastos de capital planificados; d) datos de empleo. En algunos casos, la ley o el contrato exigen un informe especial sobre otra información. La ejecución de este informe requiere procedimientos adicionales: - proporcionar acceso a otra información; - consideración de otra información; - la presencia de inconsistencias significativas y su reflejo en el informe; - existe una incorrección material de los hechos. El auditor no es responsable de la calidad de otra información. Si se encuentran inconsistencias, el auditor debe determinar si son necesarias enmiendas a los estados auditados u otra información. La dirección de la entidad puede no estar de acuerdo con el auditor. En estos casos, si se requieren modificaciones a los estados financieros, el auditor debe expresar una opinión calificada o una opinión adversa. Si se requieren ajustes a la otra información, el auditor debe incluir un párrafo explicativo en su informe que describa la inconsistencia y discrepancia con los datos de la entidad. Si el auditor encuentra incorrecciones en otra información no relacionada con el contenido de los estados financieros que se auditan, debe hacer una consulta o solicitar con una declaración a la administración de la entidad con una propuesta para eliminar esta discrepancia o consultar con expertos. Si la dirección de la entidad se niega a corregir las no conformidades identificadas, el auditor debe notificar a su alta dirección oa las personas de las que dependen las actividades de la entidad. El auditor debe considerar reexpresar otra información o estados financieros cuando no haya podido acceder a ellos antes de la fecha de su informe. En estos casos, se debe seguir la orientación de la NIA 560 Eventos posteriores. 51. INFORME DE AUDITORÍA AL TRABAJAR CON COMPROMISOS ESPECIALES Las Normas recomiendan que los auditores utilicen la NIA 800, Informe de auditoría sobre encargos de auditoría para fines especiales, cuando se trate de encargos especiales. Propósito de la NIA 800 — establecer normas y brindar orientación en relación con los siguientes trabajos de auditoría para propósitos especiales: 1) preparación de estados financieros elaborados sobre la base de principios de información distintos de las NIIF y las normas nacionales; 2) identificar la cuenta, los elementos de la cuenta o las partidas de los estados financieros por componente; 3) verificación de contratos para su cumplimiento; 4) resumen de estados financieros. El auditor debe determinar un propósito claro, oportunidad, naturaleza y alcance para realizar un trabajo de auditoría para propósitos específicos. El informe del trabajo de auditoría para fines especiales, además de las secciones generales, debe incluir los elementos principales que se dan en la NIA 700. К principios de información financiera distintos de las NIIF y las normas nacionales, incluyen los utilizados: a) al preparar una declaración de impuestos sobre la renta; b) al realizar la contabilidad en efectivo; c) al mantener registros sobre la base de las normas adoptadas por los organismos estatales. El informe deberá contener un párrafo en el que deberá expresarse la opinión pertinente del auditor de cuentas. Al preparar un informe sobre los componentes de los estados financieros, se deben tener en cuenta las partidas relacionadas que tienen un fuerte impacto en los estados financieros. El informe sobre el cumplimiento de los términos del contrato (contrato de préstamo, contrato de fianza, etc.) debe contener información que implique el cumplimiento de los términos de dichos contratos, el pago de intereses, el pago oportuno de la deuda, la restricción al pago de dividendos, etc. El informe debe indicar si el sujeto cumple con todas las condiciones específicas necesarias de este acuerdo (contrato). Al preparar un informe sobre los estados financieros resumidos, el auditor primero debe expresar su opinión sobre los estados financieros sobre la base de los cuales se preparan los estados financieros resumidos. Dado que los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por los principios de información financiera, No se deben usar frases como esta. como "verdadero y justo" o "representado de manera justa en todos los aspectos materiales". El estado de estados financieros resumidos debe contener los principales elementos y secciones de conformidad con la NIA 700, y secciones especiales, que incluyen: 1) una opinión sobre si la información contenida en los estados financieros resumidos es consistente con la información contenida en los estados financieros auditados en los que se basan; 2) una declaración o referencia a una nota a los estados financieros resumidos que, para su mejor comprensión y correcta presentación, es necesario referirse a la versión completa de los estados financieros auditados. 52. PECULIARIDADES DE LA ELABORACIÓN DE UN INFORME DE INFORMACIÓN PRONÓSTICA (ESPERADA) La información financiera esperada se refiere a información basada en supuestos sobre eventos futuros y cómo actuará la entidad al hacerlo. Por lo tanto, la información esperada es prospectiva y puede cubrir un período de uno a cinco años. Para trabajar con esta información, el auditor debe utilizar la NIA 810 Examen de la información financiera esperada. Propósito de la NIA 810 - establecer estándares y brindar orientación para trabajos que involucren la verificación y el reporte de información financiera esperada, incluidos los procedimientos para hacer suposiciones basadas en mejores estimaciones y suposiciones hipotéticas. El período de tiempo considerado por el auditor al examinar la información esperada debe considerarse con extrema precaución, teniendo en cuenta que la extensión del tiempo de pronóstico reduce el realismo de los supuestos de pronóstico y, por lo tanto, su confiabilidad. La información financiera esperada puede tener la forma de un pronóstico o predicción. Pronóstico es la información financiera esperada que se prepara sobre la base de supuestos sobre posibles eventos futuros que la administración de la entidad espera y sobre las acciones que la administración pretende tomar en el momento en que se prepara la información. Predicción es la información financiera esperada que se prepara sobre la base de suposiciones hipotéticas sobre el futuro, cuando la entidad se encuentra en la etapa de organización o sobre una combinación de estimaciones exactas e hipotéticas. La información financiera esperada puede incluir todos los estados financieros o sus elementos individuales y puede prepararse centrándose en los usuarios internos como herramienta de gestión dentro de la empresa y centrándose en los usuarios externos: accionistas, inversores, acreedores. Dado que la información financiera esperada es prospectiva y no puede estar respaldada por ningún documento principal en el que se base el reconocimiento de transacciones comerciales en la contabilidad financiera, el auditor no puede expresar una opinión sobre dicha información con la expectativa de los resultados esperados. Debido a esta circunstancia, el auditor en este caso solo puede expresar una confianza promedio. El auditor, al aceptar el encargo de investigar la información esperada, debe tener suficiente conocimiento del negocio del cliente. Esto le ayudará a formarse una idea adecuada de la empresa auditada y a hacer un juicio profesional adecuado. El auditor debe obtener una manifestación por escrito de la administración de la entidad con respecto al uso previsto de la información financiera esperada. El informe de auditoría sobre el estudio de la información financiera esperada debe contener, además de los elementos principales previstos por la NIA 700, datos sobre el grado de limitación de la difusión de la información financiera esperada; una declaración de confianza negativa sobre el nivel de confiabilidad de los supuestos sobre la información financiera esperada y algunos otros. 53. ESTRUCTURA DEL PMAP Las Normas sobre las Prácticas Internacionales de Auditoría (PMAP) son un grupo de documentos combinados en esta sección que en alguna medida están relacionados con la auditoría de estados financieros en algunas áreas específicas de su actividad. Los PMAP no tienen la fuerza de las normas, pero brindan asistencia práctica a los auditores durante las auditorías. En cada PMAP específico, ciertos aspectos de la aplicación de las NIA se consideran con más detalle y escrupulosidad que en el texto principal de las normas. Reglamento sobre la Práctica Internacional de Auditoría (PMAP)1000 "Procedimientos de Confirmación Interbancaria" 1001 "Ordenadores personales autónomos" 1002 "Sistemas informáticos en línea" 1003 "Sistemas de bases de datos" 1004 Relación entre los supervisores bancarios y los auditores externos 1005 "Características de la auditoría de pequeñas empresas" - Características de la auditoría de pequeñas entidades económicas 1006 "Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales" 1008 “Sistema de evaluación de riesgos y control interno” - Evaluación de riesgos y control interno. Caracterización y contabilización del entorno de los sistemas informáticos y de información 1009 "Métodos de auditoría usando una computadora" - Realización de una auditoría usando una computadora 1010 Consideración de cuestiones ambientales en la auditoría de estados financieros 1012 "Auditoría de instrumentos financieros derivados" Los documentos incluidos en el PMAP pueden, con un grado suficiente de convencionalidad, dividirse en varios grupos, clasificándolos según el principio de un enfoque general en los temas: PMAP dedicado a la banca - PMAP 1000, 1004, 1006; PMAP dedicado a temas informáticos y tecnologías informáticas - PMAP 1001, 1002, 1003, 1009; PMAP 1005 - pequeñas empresas; PMAP 1008 - sistema de evaluación de riesgos y control interno; PMAP 1010 - auditoría de temas ambientales; PMAP 1012 - auditoría de instrumentos financieros derivados. 54. ALGUNOS ASPECTOS DE LA AUDITORÍA DE LAS ACTIVIDADES BANCARIAS PMAP 1000 - "Procedimientos de Confirmación Interbancaria" El propósito de este Reglamento es brindar asistencia con los procedimientos de verificación interbancaria para los auditores externos independientes. Además, estas recomendaciones también están dirigidas a los auditores bancarios internos y supervisores bancarios. La confirmación como procedimiento es una respuesta a una solicitud de confirmación de la información contenida en los documentos e informes contables. Como resultado, las confirmaciones pueden clasificarse como evidencia de auditoría obtenida de una fuente independiente. Tal fuente puede ser: - otros bancos ubicados en el país y cuyo residente sea el banco auditado; - otros bancos extranjeros; - clientes del banco auditado. Es posible que se requieran confirmaciones para la siguiente información: - indicadores de saldo (saldos en cuenta corriente, préstamo, depósito y otras cuentas); - partidas fuera de balance (contratos a plazo de divisas, garantías, valores, metales preciosos, acuerdos de compensación, etc.); - información adicional (sobre saldos cero en cuentas de corresponsalía, sobre cuentas de corresponsalía cerradas durante el año anterior a la fecha de confirmación, sobre plazos de devolución del préstamo, tipos de interés, etc.). A la hora de realizar una solicitud, se deben tener en cuenta los siguientes factores: - materialidad de los saldos de las cuentas; - escala de actividad; - fiabilidad del sistema contable y del SCI. PMAP recomienda enviar una solicitud a la casa matriz del banco, y no a sus divisiones, ya que solo la organización matriz puede poseer toda la información que necesita ser confirmada. Al mismo tiempo, independientemente de las respuestas esperadas, es deseable recibir información sobre todas las preguntas planteadas en la solicitud. 55. PMAP 1004 "RELACIONES ENTRE LA SUPERVISIÓN BANCARIA Y LOS AUDITORES EXTERNOS" Este Reglamento fue aprobado en 1989. La importancia de este documento se debe al papel que juegan los bancos en la vida económica moderna. Esto implica el papel y la importancia de los supervisores bancarios representados por inspectores bancarios y su interacción con los auditores independientes. Este valor se confirma por el hecho de que en 2001 se propuso dar PMAP 1004 el estado de un estándar. К Las principales responsabilidades de la gerencia del banco incluyen: 1) responsabilidades para organizar un SCI adecuado; 2) deber de observar la debida diligencia en la conducción de las operaciones comerciales; 3) obligaciones de cumplir con las leyes y reglamentos; 4) obligaciones de respetar los intereses de los inversores, acreedores, depositantes, etc. Principales funciones de los inspectores consisten en vigilar la observancia de los intereses de los depositantes y su protección. Éstos incluyen: - supervisión de las calificaciones, competencia, cualidades morales y profesionales de los gerentes bancarios; - supervisión de la suficiencia de capital para asegurar la cobertura de riesgos bancarios, la creación de reservas para cubrir posibles pérdidas y deudas; - supervisar la observancia de la liquidez del banco. Esta función de supervisión puede ser llevada a cabo por los inspectores en forma de entrevistas periódicas con los gerentes del banco, inspecciones in situ, el uso de sistemas de evaluación de riesgos especialmente desarrollados, análisis de la evaluación de los activos del banco que está siendo inspeccionado y la clasificación de sus préstamos, evaluando la efectividad de los sistemas de información utilizados, así como los sistemas contables y SCI existentes. El papel del auditor externo del banco consiste principalmente en expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. Teniendo en cuenta las especificidades de las actividades bancarias, el PMAP 1004 propone guiarse por las siguientes circunstancias: - la vulnerabilidad de ciertas categorías de activos al abuso requiere la organización de un entorno de control especial y todo el sistema ICS; - la complejidad de las operaciones bancarias y su gran volumen imponen requisitos especiales en la organización de la contabilidad en los bancos y en la organización de los sistemas informáticos de información que se utilizan en este caso; - el auditor externo debe prestar especial atención a la estructura de gestión del banco auditado - el grado de centralización y descentralización de la gestión, etc. Sobre los principales aspectos de la auditoría - determinar el nivel de materialidad, el grado de riesgo de auditoría, la detección de abusos y errores, etc. El auditor puede guiarse por las NIA pertinentes. De acuerdo con la legislación de algunos países, el auditor está obligado a preparar notas o informes analíticos que puedan ser utilizados en el trabajo del inspector. Estos informes pueden incluir la opinión del auditor sobre aspectos tales como el cumplimiento de las normas de concesión de licencias, el cumplimiento de la ley al realizar operaciones bancarias, el cumplimiento de las normas de contabilidad y organización del ICS, etc. El auditor, ayudando al inspector, debe no asumir sus funciones. 56. ALGUNOS ASPECTOS DEL TRABAJO EN UN ENTORNO INFORMÁTICO. PMAP 1001 PMAP 1001 - "Ordenadores personales autónomos" describe el impacto de las computadoras personales (PC) autónomas en el sistema de contabilidad y el sistema ICS. La necesidad de un documento reglamentario de este tipo se debe al hecho de que el entorno de tecnología de la información (TI) en el que se utilizan las PC es diferente de otros entornos. En el curso de la planificación y organización de una auditoría y evaluación de riesgos, la estructura organizativa en la que se utiliza la PC es de gran importancia. PMAP 1001 se refiere a aquellas PC que pueden funcionar sin conexión y pueden conectarse a otras computadoras. Tal organización del entorno de información puede conducir a la formación de riesgos adicionales. PMAP 1001 establece que los procedimientos de control que se aplican en el caso de una operación fuera de línea son más simples que en un entorno informático a gran escala. En este sentido, el auditor deberá, para una mejor comprensión del entorno de control, analizar en primer lugar el sistema de gestión, la distribución de responsabilidades en materia de tratamiento de datos. Las políticas y procedimientos efectivos que se relacionan con la adquisición, implementación, operación y mantenimiento de PC independientes incluyen los siguientes criterios principales: - normas que rigen la adquisición, ejecución y documentación; - entrenamiento de usuario; - gestión de contraseñas y política de privacidad; - normas que establecen la protección de datos, protección contra virus; - mantener los programas en condiciones de trabajo, etc. El impacto de la PC en el sistema de contabilidad y el ICS relacionado depende de los siguientes factores: - el grado de uso de una PC para el procesamiento de información contable; - el tipo y la importancia de la información financiera que se procesa; - la naturaleza de los programas utilizados. La organización del entorno en el que opera una PC independiente puede afectar significativamente la realización de los procedimientos de auditoría. Si es costoso para la administración de la entidad auditada aplicar y mantener controles suficientes para ser aplicados en un entorno de PC independiente, el auditor puede optar por renunciar a las revisiones del entorno de control y los controles y proceder directamente a los procedimientos sustantivos. - Morir de los dos anteriores. - Modo de ayuda en línea. En este modo, los usuarios solo pueden obtener ayuda sobre los archivos principales del cliente. El uso de sistemas informáticos en línea puede reducir el riesgo de fraude y error en las siguientes situaciones: - al ingresar datos donde se realiza la operación, o en las cercanías de este lugar; - tras la corrección inmediata de entradas o transacciones inválidas o erróneas; - al procesar transacciones inmediatamente después de ingresarlas. 57. PMAP 1002 "SISTEMAS INFORMÁTICOS EN LÍNEA" PMAP 1002 brinda orientación sobre los procedimientos de auditoría cuando se utilizan sistemas en línea o interactivos. Los sistemas informáticos en línea son sistemas que consisten en minicomputadoras o una red de PC interconectadas. Estos sistemas permiten a los usuarios que se encuentran geográficamente alejados del centro de información o del lugar de las transacciones comerciales realizar las operaciones necesarias para reflejar estas transacciones comerciales (envío de mercancías, retiro de dinero del banco, etc.). PMAP 1002 clasifica los sistemas informáticos interactivos de acuerdo con las funciones que realizan de la siguiente manera: - Modo en línea / procesamiento en tiempo real; - Modalidad online/procesamiento de grupos de datos. A diferencia del modo anterior, en el procesamiento de datos por lotes, las operaciones posteriores a la verificación se agregan a los archivos que contienen otras operaciones; - Modalidad online / tramitación y actualización del expediente de memorando. Este modo es una combinación de los dos anteriores; - Modo de ayuda en línea. En este modo, los usuarios solo pueden obtener ayuda sobre los archivos principales del cliente. Al utilizar sistemas informáticos en línea El riesgo de fraude y errores puede reducirse en las siguientes situaciones: - al ingresar datos donde se realiza la operación, o en las cercanías de este lugar; - tras la corrección inmediata de entradas o transacciones inválidas o erróneas; - al procesar transacciones inmediatamente después de ingresarlas. El mayor riesgo de fraude y errores en el entorno en línea puede ocurrir por las siguientes razones: - ubicación de dispositivos interactivos terminales en diferentes salas; - proporcionar acceso a los archivos a usuarios no autorizados y la posibilidad de modificarlos; - fallas en los sistemas de telecomunicaciones. Las actividades del auditor durante la auditoría en línea deben dividirse en las siguientes etapas: la etapa de planificación, la etapa de realización de procedimientos de auditoría simultáneamente con el procesamiento en línea de datos y la etapa de verificación después del procesamiento de datos sobre transacciones comerciales. 58. PSAD "CARACTERÍSTICAS DE AUDITORÍA DE PEQUEÑAS EMPRESAS" I. Finalidad del PSAD - descripción de las características de las acciones del auditor en la auditoría de una pequeña entidad económica. II. Características de los sistemas contables y de control interno de las pequeñas empresas. Las pequeñas empresas incluyen entidades sobre la base de las siguientes características principales: 1) por ley; 2) tener características específicas sobre la base de las cuales el auditor puede emitir un juicio sobre sus estados financieros. Al auditar pequeñas empresas, puede haber restricciones asociadas con los detalles de las pequeñas empresas como entidad comercial. Las limitaciones al alcance de la verificación en el proceso de auditoría de las pequeñas empresas se relacionan principalmente con la insuficiente separación de poderes entre los empleados, así como con el papel del propietario de la empresa en sus actividades y la formación de la forma y el contenido de los estados financieros. . Al auditar pequeñas empresas, es necesario elegir la metodología de verificación correcta que pueda evaluar adecuadamente el sistema contable y el SCI. Al auditar pequeñas empresas, se debe prestar atención a las siguientes fuentes potenciales de riesgo: 1) irregularidad de cuentas; 2) la opinión de la administración de que, además de la auditoría, también se puede realizar una restauración de la contabilidad; 3) débil separación de poderes y responsabilidades; 4) combinar por parte de los empleados las funciones de contabilidad y gestión de activos, lo que crea la base para el robo; 5) una gran cantidad de pagos en efectivo, lo que también aumenta la posibilidad de robo; 6) ingresar datos inconsistentes en la computadora. tercero Características de la planificación de auditoría para pequeñas empresas. En ausencia de información adecuada en la etapa de planificación preliminar, el auditor tiene derecho a negarse a realizar una auditoría. Es necesario utilizar todas las normas de auditoría que se utilizan para otras entidades económicas. Al evaluar el riesgo de auditoría, uno debe guiarse por el estándar de Materialidad y Riesgo de Auditoría y, con base en las limitaciones existentes sobre la confiabilidad del ICS y la contabilidad, al evaluar el riesgo, confiar no en el ICS, sino en los procedimientos sustantivos de auditoría. IV. Características de la obtención de evidencia de auditoría. Teniendo en cuenta las características de las pequeñas empresas y el análisis de riesgo en las pequeñas empresas, el auditor puede emitir una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros con base en los procedimientos de auditoría sobre el fondo. Preste especial atención a la obtención de aclaraciones por escrito de la dirección. Al recopilar y evaluar información sobre pequeñas empresas, es necesario tener en cuenta las características del marco regulatorio: a) disponibilidad de reglas de registro simplificadas; b) disponibilidad de un procedimiento simplificado para la presentación de informes contables y estadísticos; c) uso de formularios desarrollados individualmente; d) la existencia de medidas de apoyo estatal a la pequeña empresa. 59. PMAP 1005 “CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE PEQUEÑAS EMPRESAS” Propósito de PMAP 1005 es considerar las principales características de las pequeñas empresas y determinar el grado de su impacto en la aplicación de las NIA. Este documento cubre: 1) principales características de las pequeñas empresas; 2) directrices para la aplicación de las NIA; 3) recomendaciones para realizar una auditoría en los casos en que el auditor proporcione servicios de contabilidad a pequeñas empresas. El término "pequeña empresa" refleja no solo el tamaño, sino también las características de calidad de la empresa. Los indicadores cuantitativos incluyen: moneda de equilibrio; el monto de los ingresos; el número de empleados. Pero estos no son los principales indicadores. A los efectos de PMAP 1005 Una pequeña empresa es cualquier entidad que: a) la propiedad se concentra en manos de uno o más propietarios (organización); b) número limitado de fuentes de ingresos, sistema de contabilidad simplificado, limitado por ICS. Debido a la combinación de funciones y el papel del propietario en las pequeñas empresas, aparece el término "propietario-gerente". La diferencia fundamental entre MCA 1005 y PSAD es que contiene explicaciones detalladas y comentarios específicos de cada NIA específica. Pero aquí estos lugares comunes son considerados y dados en relación a las pequeñas empresas. Este enfoque facilita el trabajo del auditor y lo ayuda, porque da recomendaciones claras sobre situaciones específicas en el trabajo de cada sección específica de la auditoría. El mismo esquema se usa en otros PMAP y, por lo tanto, amplía los límites de la ISA. Aplicación de las NIA en la auditoría de pequeñas empresas (por ejemplo): ISA 210. Dada la falta de conocimiento del propietario de la pequeña empresa sobre los diversos temas de auditoría, la carta de compromiso debe especificar claramente las responsabilidades del propietario-gerente y del auditor. En ausencia de la evidencia necesaria, el auditor puede negarse a realizar una auditoría o expresar una opinión condicionalmente positiva o negarse a expresar una opinión (ISA 700). ISA 220. Durante la auditoría, es necesario tener en cuenta los requisitos en materia de profesionalidad, competencia, delegación de autoridad, consulta, etc. En la NIA, se otorga un gran papel e importancia a qué firma y quién realiza la auditoría de las pequeñas empresas. ISA 230. En las pequeñas empresas, lo más eficaz es documentar los esquemas de flujo de trabajo y describir el sistema de gestión empresarial. NIA 320 MaterialidadAl evaluar la materialidad, se pueden seleccionar varios indicadores que sean más adecuados para esta empresa en particular: ganancias antes de impuestos, ingresos por ventas, moneda del balance. ISA 550. Dado que las transacciones con partes relacionadas a menudo se llevan a cabo en empresas controladas por una sola persona, se debe prestar especial atención a la verificación de transacciones con partes relacionadas y utilizar procedimientos de auditoría sobre el fondo.
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