Control y revisión. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

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Control y revisión. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

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1. EL CONTROL EN FUNCIÓN DE LA GESTIÓN

Управление - un tipo específico de actividad que se lleva a cabo mediante métodos y métodos especiales, esta es la organización adecuada del trabajo.

Controle es una de las funciones de gestión. En la teoría de la gestión, aún no se ha desarrollado una clasificación unificada de las funciones de gestión de acuerdo con características claramente definidas.

Funciones de control Esto es parte de la actividad de gestión. Determinan la formación de la estructura del sistema de gestión. Es imposible encontrar un principio universal para la clasificación de las funciones de gestión. Los diferentes principios legales para dividir el mismo volumen de la actividad de gestión surgen bajo la influencia no solo del objeto de la gestión, sino también de las leyes inherentes a la gestión misma.

Actualmente, cuatro funciones principales se denominan con más frecuencia: planificación, organización, motivación y control.

planificación. С помощью этой функции определяются цели деятельности организации, а также средства и наиболее эффективные методы их достижения. Важным элементом этой функции являются прогнозы возможных направлений развития и стратегические планы. На этом этапе фирма должна определить, каких реальных результатов она может добиться, оценить свои сильные и слабые стороны, а также состояние внешней среды (экономические условия в данной стране, правительственные акты, позиции профсоюзов, действия конкурирующих организаций, предпочтения потребителей, общественные взгляды, развитие технологий).

Organización. Эта функция управления формирует структуру организации и обеспечивает ее всем необходимым (персонал, средства производства, денежные средства, материалы и т. д.), т. е. на этом этапе создаются условия для достижения целей организации. Хорошая организация работы персонала позволяет добиться более эффективных результатов.

Motivación - el proceso de alentar a otras personas a actuar para lograr los objetivos de la organización. Al realizar esta función, el gerente proporciona incentivos materiales y morales para los empleados y crea las condiciones más favorables para la manifestación de sus habilidades y "crecimiento" profesional. Con buena motivación, el personal de una organización realiza sus funciones de acuerdo con los objetivos de esta organización y sus planes. El proceso de motivación implica la creación de oportunidades para que los empleados satisfagan sus necesidades, sujeto al adecuado desempeño de sus funciones. Antes de motivar al personal a trabajar de manera más eficiente, el gerente debe conocer las necesidades reales de sus empleados.

Controle. Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производятся оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

2. EL PAPEL DEL CONTROL EN LA GESTIÓN

Controle - un proceso que asegura el logro de los objetivos establecidos por el sistema y consta de tres elementos principales:

▪ установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

▪ сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

▪ корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

El control es esencial por las siguientes razones:

1) la incertidumbre desaparece. Ningún plan y programa de acción cuidadosamente diseñado puede tener en cuenta todo tipo de complicaciones y circunstancias. El control es necesario para, corrigiendo la solución del problema, eliminar o reducir la incertidumbre;

2) se hace posible anticipar las crisis. Los errores y las pequeñas cuestiones no resueltas que siempre existen son a veces tan numerosos que superan una masa crítica. Por supuesto, esto sucede si los errores no se corrigen y los problemas no se resuelven. Control le permite reparar y corregir errores antes de que sus consecuencias conduzcan a una crisis;

3) no sólo (y no tanto) los errores se revelan como aciertos. Control le permite determinar las áreas de actividad que son más prometedoras.

En primer lugar, el control como acción de gestión (o, más ampliamente, como acción social) provoca una actitud negativa hacia uno mismo tanto de los controlados como de los que tienen el control, y un "disgusto" común une psicológicamente a las personas, haciendo del control una formalidad. . En segundo lugar, si el control es una comparación de lo que es con lo que debería ser, entonces sólo una persona que sabe lo que debería ser puede controlar. Él informa esto a sus subordinados. Y, por supuesto, tiene información fiable sobre el estado de la cuestión, es decir, sabe de qué se trata. De esto se desprende una conclusión muy importante: incitar, asesorar, informar y corregir oportunamente las acciones de los empleados, teniendo en cuenta su derecho a cometer errores, es un servicio indudable que el jefe brinda a sus subordinados. Y esto une a las personas, pero no en un sentido negativo (“desagrado” por el control), sino en un sentido positivo.

3. FUNCIONES DE CONTROL

Identificación de desviaciones incluye una amplia gama de actividades: establecer desviaciones en la implementación de las leyes en términos del uso de los fondos del presupuesto estatal; en la formación del lado de los ingresos y el uso del lado de los gastos del presupuesto; en el ámbito de la actividad financiera de los ministerios, departamentos, empresas y organizaciones.

Análisis de las causas de las desviaciones implica el estudio de los hechos que determinaron tal o cual desviación, el establecimiento de las personalidades responsables de la desviación.

Función de corrección es desarrollar propuestas para eliminar las desviaciones identificadas en el proceso de formación y ejecución del presupuesto, así como el proceso de actividades financieras y económicas de las empresas y organizaciones.

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

Los objetivos de prevención se logran:

a) en el proceso de realización de actividades de control en la identificación de delitos y autores;

b) en la ejecución de actos jurídicos adoptados como consecuencia del control, en los que se formulen recomendaciones para eliminar las condiciones conducentes a la infracción;

c) en la aplicación de medidas preventivas específicas por parte de las autoridades de control.

Un lugar especial en el sistema de medidas preventivas lo ocupan los actos jurídicos de los órganos de control. El mismo hecho de dictar una decisión razonada y lícita sobre el caso tiene una gran importancia preventiva, no sólo para el declarado culpable, sino también para todas las personas directa o indirectamente involucradas en el proceso de control. Existen una serie de actos jurídicos especiales de carácter preventivo, emitidos por los sujetos de control.

De suma importancia en las actividades de los organismos de control es el trabajo preventivo específico: resumir los resultados de las inspecciones, identificar y estudiar las causas de ciertas deficiencias y violaciones, las condiciones que las causaron, desarrollar e implementar medidas preventivas de carácter organizativo y educativo, dando recomendaciones e instrucciones obligatorias a las autoridades de gestión para que tomen las medidas correspondientes.

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением их к юридической ответственности, а также с применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

4. TIPOS DE CONTROL FINANCIERO EN LA PRÁCTICA EXTRANJERA

En la práctica extranjera, hasta la fecha se han desarrollado tres tipos de control financiero. En las Normas para la Auditoría Gubernamental de la Oficina de Auditoría General de los Estados Unidos (Normas de Auditoría Gubernamental (Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos) Se dan los siguientes tipos de auditoría:

1) financiero (Auditorías financieras);

2) auditoría de aseguramiento (confirmación) (Compromisos de atestación);

3) auditoría de actividad (Performance Audits).

Se otorga una clasificación similar en las normas de auditoría de otros países extranjeros, cuya experiencia es prestada activamente por las repúblicas de la antigua URSS Por ejemplo, desde 2002, la legislación de la República de Kazajstán ha establecido tres tipos de control financiero por organismos estatales:

1) control de cumplimiento - evaluación del cumplimiento de las actividades del objeto del control financiero estatal con los requisitos de la legislación de la República de Kazajstán;

2) control de la información financiera - evaluación de la confiabilidad, validez y oportunidad de la preparación y presentación de estados financieros por el objeto del control financiero estatal;

3) control de eficiencia - verificar y evaluar la rentabilidad, la eficacia y la eficiencia del uso de objetos de control financiero estatal de fondos de los presupuestos republicanos o locales, activos estatales, préstamos garantizados por el estado, dinero de la venta de bienes (obras, servicios), subvenciones de instituciones estatales.

Cabe señalar que este tipo de clasificación de los objetivos del control financiero existía en Rusia. La Ley "Sobre el Control Estatal" del 28 de abril de 1892 establecía que el control estatal:

1) vigila la legalidad y corrección de los actos administrativos y ejecutivos para la recepción, erogación y almacenamiento de capital, que están a cargo de las instituciones que le reportan,

2) formula consideraciones sobre la rentabilidad o no rentabilidad de las operaciones comerciales, independientemente de la legalidad de su producción;

3) considera estimaciones financieras y presentaciones sobre la asignación de créditos excedentes de los ministerios y departamentos principales, revisa los informes sobre la rotación de capitales monetarios y materiales que están a cargo de las instituciones informantes; realiza, conforme a disposiciones especiales, la verificación real del capital monetario y material, estructuras, edificaciones y demás operaciones, así como ciertas partidas sujetas al pago de impuestos y otros derechos, y la explotación de los ferrocarriles estatales y privados subordinados a su supervisión.

Actualmente, la mayoría de los estándares para cada tipo de control financiero ya se han desarrollado en el extranjero; en la práctica nacional de control financiero, el trabajo sobre una distinción clara entre los tipos de control está apenas comenzando.

También debe tenerse en cuenta que los tres tipos de control mencionados se pueden distinguir en control externo e interno.

5. CONTROL DE CONFORMIDAD

El control de cumplimiento en un sentido amplio significa la conclusión sobre el cumplimiento de cualquier sistema bajo prueba con los parámetros especificados. Un caso más particular de control de cumplimiento es la evaluación del cumplimiento de cualquier procedimiento individual, legislación, etc.

En relación con el control financiero, el control del cumplimiento se considera en un sentido más estricto, sólo en relación con los aspectos financieros de la actividad.

La tarea más común del control de cumplimiento es проверка на соответствие деятельности организации требованиям законодательства.

Dado que, de conformidad con la Constitución de la Federación Rusa, nadie puede ser acusado de violar las leyes, a menos que se pruebe en un tribunal, la cuestión de la posibilidad de clasificar la "ilegalidad" de las acciones de cualquier funcionario en el proceso de ejercer el control permanece abierto.

Muchos órganos de control evitan evaluar las acciones como "legales" o "ilegales" en los informes de inspección, utilizando principalmente frases menos sencillas: "se detectó una infracción", "se descubrió una discrepancia", etc., ya que cualquier frase acusatoria, aunque solo sea su exactitud no probado judicialmente, puede considerarse calumnia por parte de un empleado de un organismo de control contra un funcionario. Esta posición se ve confirmada por la falta de funciones de investigación e investigación entre las autoridades reguladoras y, en consecuencia, de recopilación de pruebas procesales (con excepción del derecho a incautar documentos, que algunas autoridades de control estatales, en particular el Servicio de Impuestos Federales, tienen ). En la mayoría de los casos, si existe una sospecha de violación de la ley, se recomienda transferir los materiales de inspección de acuerdo con las instrucciones a las autoridades competentes.

El auditor no es responsable del incumplimiento de la legislación de la Federación de Rusia por parte de la entidad auditada. Sin embargo, la realización periódica de auditorías legales puede considerarse un elemento disuasivo del incumplimiento de la ley por parte de la entidad auditada. Se recomienda al auditor controlar el cumplimiento de aquellas normas cuya violación puede tener un impacto significativo en las actividades de la entidad auditada. En particular, el incumplimiento de determinadas leyes puede dar lugar a la terminación de las actividades de la entidad auditada o poner en duda la continuidad de sus actividades; tales consecuencias, por ejemplo, pueden surgir en caso de incumplimiento de los requisitos de concesión de licencias y condiciones u otros requisitos para las actividades de la entidad auditada (si el banco no cumple con los requisitos en materia de patrimonio y en otros casos). Sin embargo, no se ha definido una lista específica de normas cuyo cumplimiento está sujeto a verificación. Al mismo tiempo, existe una clara división de responsabilidades entre la dirección de la entidad auditada y el auditor: el auditor debe recibir declaraciones oficiales por escrito y explicaciones de la dirección de la entidad auditada de que el auditor ha sido informado de todos los datos conocidos (reales). o posible) hechos de incumplimiento de los actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia, cuyo impacto debe tenerse en cuenta al preparar los estados financieros (contables).

6. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Control de informes financieros o auditoría financiera (auditorias financieras) es uno de los tipos de control financiero más regulados.

Sin embargo, en la actualidad, los temas de verificación de cuentas contables y estados financieros se resuelven mayoritariamente en el ámbito del control de auditoría comercial. La auditoría comercial cuenta con normas, metodología y diversos métodos de control financiero.

Los órganos estatales de control, que resuelven esencialmente las mismas tareas de verificación de cuentas contables y de informes, solo que en relación, por regla general, a las instituciones presupuestarias, resultaron ser menos provistos en términos normativos y metodológicos.

La posición de los órganos de control interno en relación con la auditoría financiera es ambigua: por un lado, se considera inapropiado pagar dos veces por verificar los estados financieros: a los controladores internos y a los auditores externos; por otro lado, si se establece tal tarea, los controladores internos pueden, a su discreción, utilizar los estándares desarrollados por los auditores comerciales.

En consecuencia, cada dirección de control financiero crea un sistema de sus propios estándares. Además, dichos sistemas se crean tanto a nivel nacional como internacional. En algunos casos, también existen estándares regionales, como los estándares de control financiero de la UE (directivas).

El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa.

Se entiende por actividad de auditoría la actividad empresarial de verificación independiente de:

▪ бухгалтерского учета;

▪ финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

La confiabilidad en todos los aspectos materiales se entiende como el grado de precisión de los datos de los informes financieros (contables), que permite a los usuarios de estos informes sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas basadas en estas conclusiones. Para evaluar el grado de cumplimiento de los estados financieros (contables) con la legislación de la Federación Rusa, el auditor debe establecer las desviaciones máximas permitidas determinando, a los fines de la auditoría, la materialidad de los indicadores contables y los estados financieros (contables) en de acuerdo con la regla federal (estándar) de la actividad de auditoría "Relevancia en la auditoría".

7. CONTROL DE RENDIMIENTO

El objetivo principal del control de eficiencia es determinar el efecto socioeconómico del uso de los fondos estatales, así como el desarrollo de recomendaciones para mejorar la eficiencia del uso de los fondos del presupuesto. En los sistemas presupuestarios centrados no solo en el gasto razonable y focalizado de los fondos presupuestarios, sino también en lograr el resultado final, el control de la eficiencia es cada vez más común.

En la teoría del control financiero, antes de que apareciera el término "auditoría de desempeño", existía el término "auditoría de un extremo a otro", que cubre una serie de divisiones que forman parte de una organización, mientras que las actividades de la organización matriz y Se verifican sus divisiones constituyentes. El objetivo de una auditoría de principio a fin es, además de comprobar las actividades económicas y financieras de las divisiones de la organización, establecer la calidad de la gestión de sus actividades. Las auditorías de un extremo a otro requieren mucha mano de obra y se utilizan en casos excepcionales cuando hay evidencia de un nivel insuficiente de gestión de las actividades de las divisiones de la organización por parte de un órgano de dirección superior.

Аудит эффективности - это форма государственного финансового контроля, обеспечивающая оценку эффективности работы исполняющих государственные функции и использующих государственные ресурсы подконтрольных объектов и разработку предложений по повышению эффективности их деятельности.

Objetivos de una auditoría de gestión:

1) identificación de infracciones y problemas en las actividades de las instalaciones controladas;

2) análisis y evaluación de la efectividad de las actividades de las autoridades ejecutivas en el desempeño de sus funciones estatales;

3) análisis y evaluación de la efectividad del uso de los fondos de los presupuestos federal y regional y otros recursos estatales;

4) desarrollo de recomendaciones y propuestas fundamentadas para optimizar las actividades de las autoridades ejecutivas y aumentar la eficiencia en el uso de los recursos públicos.

Ejemplos de preguntas a tener en cuenta en la elaboración del programa y que requieren respuesta durante el control:

1) si el objeto de control cumple con los requisitos de la legislación sobre contratación pública;

2) si el objeto de control adquiere los recursos apropiados en la cantidad requerida, de la calidad apropiada y al precio apropiado;

3) si el objeto de control protege y mantiene adecuadamente los recursos;

4) si el objeto de control evita la duplicación de trabajo entre sus empleados, así como el trabajo innecesario;

5) si el objeto de control utiliza la cantidad óptima de recursos (personal, equipo e instalaciones) para la producción o entrega oportuna de bienes o servicios en la cantidad y calidad adecuadas;

6) si el objeto de control cumple con los requisitos de la legislación y los reglamentos que rigen la adquisición, protección y uso de los recursos.

Al verificar, se deben considerar dos tipos de indicadores de desempeño:

1) indicadores que caracterizan los resultados directos de las actividades de los objetos de verificación;

2) indicadores que reflejen el impacto indirecto en los resultados sociales de sus actividades.

8. CLASIFICACIÓN DE TIPOS DE CONTROL

Según el tipo de soporte de información para el control distinguir entre:

a) el control documental es la verificación de documentos;

b) El control real implica verificar los objetos controlados en especie por inventario, inspección de objetos materiales, cortina de control, etc.

La combinación de dos tipos de control es más eficaz, pero en algunos casos el control real (la propiedad se elimina o se pierde territorialmente) o el control documental (por ejemplo, documentos destruidos en un incendio) es imposible.

Separación del control en cameral y campo. más típico de los organismos estatales de control financiero:

1) se realiza una auditoría de escritorio en el local del órgano de control, y, por regla general, es documental;

2) La auditoría de campo se lleva a cabo en la ubicación de la organización auditada y puede ser tanto documental como real.

Según el momento de realización de operaciones vinculadas por órganos legislativos (representativos) Existen los siguientes tipos de control:

1) preliminar - en el curso de la discusión y aprobación de proyectos de ley (decisiones) sobre el presupuesto;

2) actual (operativo) - en el curso de la consideración de ciertas cuestiones de ejecución presupuestaria;

3) subsecuente - en el curso de la consideración y aprobación de informes sobre la ejecución de los presupuestos.

Según el alcance de las operaciones de la entidad gestionada en el curso del control se distinguen los siguientes tipos de control: complejo (completo): auditorías de las actividades financieras y económicas de empresas, instituciones de investigación y desarrollo, otras instituciones y organizaciones que llevan a cabo actividades operativas y de producción y están en presupuesto y financiación presupuestaria;

▪ тематические контрольные проверки - это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности.

Según el nivel de organización del control financiero различают финансовый контроль на уровне:

▪ государства;

▪ субъекта РФ;

▪ муниципалитета;

▪ отрасли;

▪ отдельного предприятия;

▪ структурного подразделения (цеха, участка и т. д.) организации.

Dependiendo del marco regulatorio para el control distinguir el control financiero ejercido sobre la base de: la Constitución de la Federación Rusa, las leyes federales constitucionales;

▪ федеральных законов;

▪ законов субъектов РФ;

▪ нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

▪ нормативных актов органов исполнительной власти субъектов РФ;

▪ локальных нормативных актов.;

Según el alcance del control financiero Existen los siguientes tipos de la misma: moneda;

▪ налоговый;

▪ таможенный;

▪ наличного денежного оборота и др.

Según la fuente de financiación Existen los siguientes tipos de control financiero: a cargo de la entidad auditada; a expensas de la entidad administradora; a expensas de terceros.

9. CONTROL EXTERNO E INTERNO

Dependiendo de la estructura de la relación entre las personas que ejercen el control y la entidad controlada, se distinguen los siguientes tipos de control:

▪ внешний;

▪ внутренний;

▪ смешанный.

La división del control en externo e interno es un concepto relativo y por lo tanto complejo.

El control estatal para la mayoría de las organizaciones es externo. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как interna, например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

El control comercial (auditoría), para las organizaciones auditadas en la mayoría de los casos es externo. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции interno control, en este caso se realizará control interno, pero por un tercero.

El control interno suele ser interna. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является externo, а в рамках группы компаний - внутренним.

Mixto el tipo de control es la actividad de tales entidades de control:

▪ совет директоров или наблюдательный совет;

▪ ревизионная комиссия;

▪ службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

Control público en la mayoría de los casos vnejšíj. Но возможны случаи использования и interno control público, por ejemplo, por el consejo del colectivo laboral.

10. RELACIÓN Y DIFERENCIAS EN EL CONTROL EXTERNO E INTERNO

Las relaciones de control comercial externo (auditoría) y control financiero interno tienen una forma especial. El auditor externo puede estudiar y utilizar en su trabajo los documentos elaborados por los servicios de control interno. Sin embargo, el auditor externo tiene derecho a desconfiar del control interno, asumiendo su interés en distorsionar los datos de reporte de la organización.

Los auditores externos tienen un impacto importante en la calidad de los controles internos, incluso a través de discusiones con la gerencia y la junta directiva o el comité de auditoría y recomendaciones para mejorar.

La organización de auditoría externa debe tener derecho a comunicarse libre y plenamente con los auditores internos.

Para utilizar eficazmente el trabajo de auditoría interna, el auditor externo debe:

a) considerar el plan de trabajo del servicio de auditoría interna para el período de interés y discutirlo en la etapa más temprana posible de la auditoría;

b) determinar el orden de las reuniones con los empleados del servicio de auditoría interna;

c) acordar de antemano el momento del trabajo, el tamaño de la muestra de auditoría, los niveles de las pruebas, los métodos para determinar la muestra y el procedimiento para documentar el trabajo realizado, que será realizado por los auditores internos.

En el caso de utilizar el trabajo de los auditores internos, la eficacia de la auditoría puede verse afectada por las siguientes actuaciones:

a) coordinación mutua de los planes de auditoría;

b) intercambio de informes;

c) reuniones de trabajo periódicas;

d) acceso mutuo libre y abierto a la documentación de trabajo;

d) presentación conjunta de informes a la gerencia y (o) propietarios de una entidad económica;

f) procedimiento general para documentar una auditoría.

La organización de auditoría debe tener acceso a los informes de auditoría interna que le interesen y ser informada de cualquier asunto importante que, en opinión del auditor interno, pueda afectar el trabajo de la organización de auditoría.

11. PRINCIPALES TAREAS Y ORIENTACIONES DEL CONTROL FINANCIERO EXTERNO

Las tareas del control financiero externo están determinadas por sus objetivos y condiciones, los poderes del organismo de control y una serie de otros factores. En este caso, muy probablemente, los poderes de los órganos de control externo son decisivos, ya que su regulación está determinada por actos legislativos y otros actos normativos y no puede ampliarse o reducirse cuando se lleva a cabo una medida de control separada.

Propósito de la medida de control debe cumplir con los criterios de legalidad y realidad (accesibilidad en la etapa actual).

Teóricamente, es posible proporcionar objetivos ilegales; en este caso, cualquier organismo debe tener mecanismos para contrarrestar las órdenes ilegales (ignorar, inacción, informar a las autoridades superiores, atraer la atención del público, etc.).

Los objetivos legítimos pueden ser poco realistas por varias razones:

1) no existe un organismo de control especial con autoridad para realizar una auditoría;

2) no hay recursos necesarios (personal, finanzas, equipo, etc.);

3) no hay un mecanismo de verificación (no se han desarrollado normas, no hay justificación científica, una metodología confiable para la investigación de laboratorio, etc.).

Todas estas cuestiones se resuelven en la etapa de establecimiento de objetivos, es decir, determinación de los objetivos de la medida de control.

Para resolver cada uno de los objetivos legítimos y reales de control en cada uno de los niveles de gestión, se puede crear un órgano de control especializado.

Tareas (o subobjetivos, objetivos privados) representan el desarrollo, detallando el objetivo elegido. Cuanto más amplio sea el propósito declarado de la auditoría, más amplia puede ser la lista de tareas detalladas.

Las tareas de control en relación a cada meta son diferentes, ya que la meta principal también difiere. Sin embargo, en el sistema de gestión, una tarea en un nivel es una meta para el trabajo en el siguiente nivel inferior y, en consecuencia, requiere el desarrollo de nuevas subtareas ya en este nivel.

Las tareas de control se pueden detallar en sus áreas, que también se pueden considerar en relación con los diferentes niveles de organización del control. Por ejemplo, la auditoría fiscal a nivel estatal cae dentro de la competencia del Servicio de Impuestos Federales, y una organización de auditoría puede crear un departamento de consultoría fiscal. En la etapa de verificación fiscal, existen instrucciones para la verificación del impuesto a la renta, IVA, etc.

Cada una de las direcciones resuelve sus propias tareas (subtareas) y determina sus propias direcciones.

12. CONTROL FINANCIERO DEL ESTADO. CHEQUES DE LA CÁMARA DE CUENTAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

La Cámara de Cuentas de la Federación Rusa (en adelante, la Cámara de Cuentas) es un organismo permanente de control financiero estatal, formado por la Asamblea Federal de la Federación Rusa sobre la base del art. 101 de la Constitución de la Federación Rusa, y responsable ante él. La gama de tareas de la Cámara de Cuentas:

1) organizar y ejercer el control sobre la ejecución oportuna de las partidas de ingresos y gastos del presupuesto federal y de los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales en términos de volumen, estructura y finalidad;

2) determinar la eficiencia y conveniencia del gasto de los fondos públicos y el uso de la propiedad federal;

3) evaluación de la validez de las partidas de ingresos y gastos de los proyectos de presupuesto federal y de los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales;

4) pericia financiera de proyectos de leyes federales, así como de actos jurídicos reglamentarios de los órganos del gobierno federal que prevean gastos cubiertos con cargo al presupuesto federal o afecten la formación y ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales;

5) análisis de las desviaciones identificadas de los indicadores establecidos del presupuesto federal y de los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales y la elaboración de propuestas destinadas a eliminarlas, así como a mejorar el proceso presupuestario en su conjunto;

6) control sobre la legalidad y puntualidad del movimiento de fondos del presupuesto federal y fondos extrapresupuestarios federales al Banco Central de la Federación Rusa, bancos autorizados y otras instituciones financieras y crediticias de la Federación Rusa.

La Cámara de Cuentas ejerce el control sobre la ejecución del presupuesto federal sobre la base de los principios de legalidad, objetividad, independencia y publicidad.

En el proceso de implementación de sus tareas, la Cámara de Cuentas lleva a cabo actividades de auditoría, análisis de expertos, información y otras, proporciona un sistema unificado de control sobre la ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos federales no presupuestarios, que prevé : organizar y realizar el control operativo sobre la ejecución del presupuesto federal en el año del informe;

▪ проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

▪ экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

▪ анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом; - подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

Las auditorías integrales y las auditorías temáticas se llevan a cabo en la ubicación de los objetos auditados. Los plazos, volúmenes y modalidades de su ejecución son establecidos por la Cámara de Cuentas.

Con base en los resultados de la auditoría o inspección, se elabora un informe, de cuya confiabilidad son personalmente responsables los funcionarios relevantes de la Cámara de Cuentas.

13. CONTROL FINANCIERO DEL ESTADO. INSPECCIONES DEL SERVICIO FEDERAL DE SUPERVISIÓN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA

El Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria (Rosfinnadzor) es un órgano ejecutivo federal que ejerce funciones de control y supervisión en el ámbito financiero y presupuestario, así como funciones de autoridad de control de divisas, y está bajo la jurisdicción del Ministerio de Finanzas de Federación de Rusia (en adelante, Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia).

El reglamento del Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 15.06.04 del 278 de junio de XNUMX.

Rosfinnadzor tiene derecho:

1) verificar en organizaciones que reciben fondos del presupuesto federal, fondos de fondos extrapresupuestarios estatales, en organizaciones que utilizan activos materiales que son de propiedad federal, en organizaciones que reciben asistencia financiera del presupuesto federal de garantías del Gobierno de la Federación de Rusia , préstamos presupuestarios, préstamos presupuestarios e inversiones presupuestarias, documentos monetarios, registros contables, informes, planos, estimaciones y otros documentos, la disponibilidad real, seguridad y uso correcto de los fondos, valores, activos materiales, así como recibir las explicaciones escritas necesarias de funcionarios, responsables financieros y otras personas, certificados e información sobre cuestiones que surjan durante las auditorías e inspecciones, y copias certificadas de los documentos necesarios para la realización de las actividades de control y supervisión;

2) realizar en organizaciones de cualquier forma de propiedad que hayan recibido dinero, bienes materiales y documentos de la organización auditada, comparando registros, documentos y datos con los correspondientes registros, documentos y datos de la organización auditada (contraverificación);

3) enviar a las organizaciones inspeccionadas, a sus autoridades superiores presentaciones obligatorias o instrucciones vinculantes para eliminar las violaciones identificadas;

4) ejercer control sobre la oportunidad y la integridad de la eliminación por parte de las organizaciones auditadas y (o) sus órganos superiores de violaciones de la legislación en el ámbito financiero y presupuestario, incluso mediante el reembolso voluntario de fondos;

5) solicitar y recibir la información necesaria para la toma de decisiones sobre asuntos de la competencia de Rosfinnadzor;

6) ordenar las pruebas, exámenes, análisis y evaluaciones necesarios, así como la investigación científica sobre la implementación de la supervisión en el campo de actividad establecido;

7) involucrar, en la forma prescrita, para el estudio de cuestiones relacionadas con el campo de actividad establecido, organizaciones científicas y de otro tipo, científicos y especialistas;

8) proporcionar a las personas jurídicas y a las personas físicas aclaraciones sobre cuestiones de competencia de Rosfinnadzor;

9) ejercer control sobre las actividades de los órganos territoriales de Rosfinnadzor y organizaciones subordinadas, etc.

14. CONTROL FINANCIERO DEL ESTADO. INSPECCIONES FISCALES FEDERALES

El Servicio de Impuestos Federales (FTS) ejerce una serie de facultades, en particular, ejerce el control y supervisión de:

1) el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, así como los actos jurídicos reglamentarios adoptados de conformidad con ella, la exactitud del cálculo, la integridad y puntualidad del pago de impuestos y tasas, y en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia Federación, la corrección del cálculo, la integridad y puntualidad del pago al presupuesto correspondiente otros pagos obligatorios;

2) la realización de operaciones de cambio de divisas por parte de residentes y no residentes que no sean entidades de crédito;

3) el cumplimiento de los requisitos para las cajas registradoras, el procedimiento y condiciones para su registro y uso;

4) integridad de la contabilidad de los recibos de efectivo en organizaciones y empresarios individuales, etc.

Auditoría fiscal in situ se lleva a cabo sobre la base de la decisión del jefe (su adjunto) de la autoridad fiscal. La duración de una auditoría fiscal in situ no debe exceder los dos meses.

En casos excepcionales, el período de verificación podrá extenderse hasta tres meses. El período de la auditoría no incluye el período entre la entrega al contribuyente del requerimiento de presentación de documentos, en virtud del cual el contribuyente tiene cinco días para proporcionar los documentos requeridos.

Por regla general, la fiscalización se realiza fuera del domicilio de la autoridad fiscal. El acceso de los funcionarios de las autoridades fiscales que realizan una auditoría fiscal se lleva a cabo previa presentación de certificados de personas de servicio y una decisión del jefe (su adjunto) de la autoridad fiscal para realizar una auditoría fiscal en el sitio.

En el curso de una auditoría fiscal in situ, se realizan las siguientes actividades: solicitud de documentos;

▪ инвентаризация имущества;

▪ осмотр;

▪ выемка (изъятие) документов;

▪ встречные проверки;

▪ привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

▪ проведение экспертиз. В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов исследуют документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов;

▪ устав организации;

▪ documentos constitutivos;

▪ certificado de registro ante la autoridad fiscal;

▪ налоговые декларации;

▪ бухгалтерскую отчетность;

▪ банковские и кассовые документы;

▪ счета-фактуры и другие первичные документы;

▪ другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Sobre la base de los resultados de una auditoría fiscal in situ, a más tardar dos meses después de la preparación de un certificado de la auditoría realizada, los funcionarios autorizados de las autoridades fiscales deben redactar un informe de auditoría fiscal firmado por estas personas y el jefe de la organización auditada o por un empresario individual o sus representantes. El acto debe contener hechos documentados de infracciones fiscales identificadas durante la auditoría, o la ausencia de las mismas, así como las conclusiones y propuestas de los inspectores para eliminar las infracciones identificadas y referencias a los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia que prevén la responsabilidad. por este tipo de delitos fiscales.

15. CONTROL FINANCIERO COMERCIAL (AUDITORÍA)

Actividad de auditoría (auditoría) - esta es una actividad empresarial para la verificación independiente de los estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales.

La regulación estatal de la auditoría la lleva a cabo el Gobierno de la Federación de Rusia y el órgano ejecutivo federal autorizado por él: el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

Una auditoría puede ser obligatoria (que es requerida por ley) o proactiva (que no es requerida por ley).

Organización de auditoría es una organización comercial que realiza auditorías y proporciona servicios relacionados con auditorías.

Se puede crear una organización de auditoría en cualquier forma organizativa y legal, con excepción de la OJSC. El personal de la organización de auditoría debe estar compuesto por al menos cinco auditores.

La organización de auditoría lleva a cabo sus actividades después de obtener una licencia en los términos y en la forma prescrita por la ley federal mencionada anteriormente y la legislación sobre licencias de ciertos tipos de actividades.

Auditor es una persona que cumple con los requisitos de calificación establecidos por el organismo federal autorizado y tiene un certificado de calificación de auditor.

El auditor tiene derecho a realizar actividades de auditoría como:

▪ работника аудиторской организации;

▪ лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

▪ индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

16. AUDITORÍA

El procedimiento para realizar una auditoría está determinado por las reglas federales (estándares) de auditoría. Al comienzo de la auditoría, el auditor debe obtener evidencia del reconocimiento por parte de la administración de la entidad auditada de la responsabilidad por la confiabilidad de los estados financieros (contables). El auditor puede obtener esta evidencia analizando las decisiones del órgano correspondiente que ejerce la dirección general de la entidad auditada (por ejemplo, la decisión del Directorio de emitir estados financieros) o estados financieros (contables) certificados por las firmas correspondientes. En algunos casos, la administración prepara una carta especial para el auditor confirmando el cumplimiento de estas reglas (declaraciones explícitas). Si el auditor no ha recibido dicha carta, pero la gerencia no le ha notificado la desviación de las reglas, el auditor considera que se cumplen estas reglas (declaración implícita).

Las reglas generalmente aceptadas para preparar estados financieros se denominan requisitos previos.

Requisitos previos para la preparación de estados financieros (contables) (en relación con grupos de transacciones y eventos similares que tuvieron lugar durante el período sobre el que se informa; en relación con saldos (saldos) en cuentas contables al final del período sobre el que se informa; en relación con la presentación y revelación de información) - estos son reglas generales de contabilidad e información financiera que por defecto se suponen cumplidas por la entidad auditada.

Durante la auditoría, el auditor, de conformidad con el plan y el programa de auditoría aprobados, recopila las pruebas de auditoría necesarias que confirman o refutan la exactitud de los datos presentados para la verificación de los estados financieros, además de permitir evaluar la eficacia del funcionamiento. del sistema de control interno de la organización auditada. Se utilizan varios métodos para recopilar evidencia de auditoría: examen de documentos, seguimiento del inventario, envío de consultas a los deudores de la organización con una solicitud para confirmar el monto de la deuda, etc.

La auditoría se lleva a cabo principalmente de forma selectiva. Si se encuentran errores en los estados financieros, el auditor debe considerar la posibilidad de corregirlos e invitar a la organización a corregir los estados y preparar una nueva versión de los mismos (si es posible). Con base en los resultados de la auditoría de una nueva versión del informe, si la dirección de la organización auditada se niega o es imposible realizar cambios en la versión preparada del informe, en función de los materiales recibidos durante la auditoría, el auditor forma su opinión sobre la fiabilidad de los informes auditados.

Informe de auditoría - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

17. ENCARGOS ESPECIALES DE AUDITORÍA

Se entiende por encargo especial de auditoría la prestación de servicios establecidos por un acuerdo con una organización de auditoría para verificar la información de una organización distinta de los estados financieros oficiales, incluida la verificación de informes especiales sobre determinadas partidas de los estados financieros, la calidad de la propiedad, el uso del capital y otras cuestiones directamente relacionadas con las actividades financieras y económicas de una entidad económica. Las organizaciones auditoras pueden recibir asignaciones especiales de auditoría:

a) de organizaciones;

b) agencias gubernamentales;

c) usuarios interesados de los estados financieros de cualquier entidad económica.

El contenido, la naturaleza y el alcance del trabajo realizado por la organización de auditoría en un encargo especial de auditoría dependen de las circunstancias asociadas con la necesidad de prestar este servicio.

La organización de auditoría, que realiza una tarea especial, debe recordar que cada elemento de informe, por regla general, está asociado con otros elementos de informe. Al verificar uno de estos elementos interrelacionados, la organización de auditoría debe utilizar procedimientos de auditoría analíticos o de otro tipo para evaluar la comparabilidad de los datos contables para estos elementos. Dichos artículos interrelacionados de los estados financieros son, en particular, el indicador del volumen de los ingresos por ventas y el monto de las cuentas por cobrar, el monto del inventario y el monto de las cuentas por pagar, etc.

La organización de auditoría, al evaluar la posibilidad de realizar una tarea especial, debe notificar a la persona que encargó la tarea que se requiere información contable y de otro tipo adicional para completar la tarea, y también determinar cuál.

A diferencia de la auditoría de estados financieros, cuando se realizan asignaciones especiales de auditoría, es difícil determinar el nivel de materialidad. Si los estados financieros de una entidad económica en su conjunto no se presentan para realizar una tarea de auditoría especial, entonces el monto de la facturación en cualquier cuenta contable se representa como un valor relativo (la misma facturación en la misma cuenta contable puede ser grande desde el desde el punto de vista de una entidad económica y pequeño desde el punto de vista de la perspectiva de otra). Al no poder evaluar el nivel de materialidad con un grado suficiente de precisión, la organización de auditoría no puede determinar el grado de riesgo de auditoría. El mismo artículo de los estados financieros en el curso de la realización de una asignación especial de auditoría de acuerdo con la asignación para su implementación puede examinarse con mayor cuidado que cuando se audita la confiabilidad de los estados financieros en su conjunto.

18. EXPERIENCIA

Las disposiciones generales sobre el examen forense, consagradas en la Ley Federal "Sobre las actividades forenses del Estado en la Federación de Rusia", de fecha 31.05.01 de mayo de 73, No. XNUMX-FZ, se aplican a todos los tipos de exámenes forenses, incluida la contabilidad forense.

La actividad forense estatal se lleva a cabo en el marco de procedimientos judiciales por las instituciones forenses estatales y los peritos forenses estatales (en adelante, el perito) y consiste en organizar y realizar un examen forense.

La función de la actividad forense estatal es ayudar a los tribunales, jueces, órganos de investigación, personas que realizan investigaciones, investigadores y fiscales en el establecimiento de las circunstancias que deben probarse en un caso particular, mediante la resolución de cuestiones que requieren conocimientos especiales en el campo de la ciencia, la tecnología. , arte o artesanía .

Durante la producción de un examen forense, un perito no puede depender de ninguna manera del organismo o persona que designó el examen forense, las partes y otras personas interesadas en el resultado del caso. El experto emite una opinión basada en los resultados de la investigación realizada de acuerdo con su conocimiento especial.

No está permitido influir en un experto por parte de tribunales, jueces, órganos de investigación, personas que realizan indagatorias, investigadores y fiscales, así como otros órganos estatales, organizaciones, asociaciones e individuos para obtener una opinión a favor de cualquier de los participantes en el proceso o en interés de otras personas. El experto debe:

1) aceptar para la producción el examen forense que le encomiende el jefe de la institución forense estatal correspondiente;

2) realizar un estudio completo de los objetos y materiales del caso que se le presentan, dar una conclusión razonable y objetiva sobre las preguntas que se le plantean;

3) elaborar un informe escrito motivado sobre la imposibilidad de emitir un dictamen y enviar este mensaje al órgano o persona que designó el examen forense, si las cuestiones planteadas exceden los conocimientos especiales del perito, los objetos de investigación y los materiales del caso son inadecuados o insuficientes para realizar investigaciones y emitir un dictamen, y se le niega al experto complementarlos, el nivel actual de desarrollo de la ciencia no permite dar respuesta a las interrogantes planteadas;

4) no divulgar la información de la que tenga conocimiento en relación con la realización de un examen forense, incluida la información que pueda restringir los derechos constitucionales de los ciudadanos, así como la información que constituya un secreto de estado, comercial o de otro tipo protegido por la ley;

5) garantizar la seguridad de los objetos de investigación y los materiales del caso presentados.

El perito también ejerce las funciones previstas por la legislación procesal correspondiente.

19. TIPOS DE EXÁMENES. EXAMEN

En el campo de la economía, se pueden utilizar los siguientes tipos de experiencia:

1) pericia caligráfica: estudio de la escritura y las firmas;

2) техническая экспертиза документов: исследование реквизитов документов;

▪ исследование материалов документов;

3) pericia contable: estudio de los registros contables con el fin de establecer la presencia o ausencia de datos distorsionados en ellos;

4) conocimientos financieros y económicos: ^-estudio de indicadores de la situación financiera y de la actividad financiera y económica de una entidad económica;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

▪ исследование расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта; - исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

Los exámenes son realizados por empleados de las unidades forenses forenses (en adelante, ECU), certificados para el derecho a realizar exámenes forenses de forma independiente en la especialidad correspondiente, según lo establecido por el Reglamento sobre la certificación de peritos para el derecho a realizar exámenes forenses de forma independiente y el procedimiento. para revisar el nivel de su formación profesional. Están sujetos a los derechos y obligaciones de un experto previstos en la Ley federal "sobre las actividades de los expertos forenses estatales en la Federación de Rusia", otros actos jurídicos legislativos y reglamentarios de la Federación de Rusia y los actos jurídicos reglamentarios del Ministerio del Interior. de Rusia.

Sobre la base de los estudios realizados, teniendo en cuenta sus resultados, un experto en su propio nombre o una comisión de expertos emite una opinión por escrito y la firma. Las firmas de un perito o de una comisión de peritos serán certificadas con el sello de la institución forense estatal. La conclusión de un experto o una comisión de expertos debe reflejar:

1) hora y lugar del examen forense;

2) motivos para la producción de un examen forense;

3) información sobre el cuerpo o persona que ordenó el examen forense;

4) información sobre la institución forense estatal, sobre el perito (apellido, nombre, patronímico, educación, especialidad, experiencia laboral, grado académico y título académico, cargo ocupado), a quienes se les encomienda la realización de un examen forense;

5) advertir al experto de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa sobre la responsabilidad por dar una opinión falsa a sabiendas;

6) preguntas formuladas ante un experto o una comisión de expertos;

7) objetos de investigación y materiales de casos presentados al experto para la producción de un examen forense;

8) información sobre los participantes en el proceso que estuvieron presentes durante el examen forense;

9) el contenido y resultados de la investigación, indicando los métodos utilizados;

10). evaluación de resultados de investigación, fundamentación y formulación de conclusiones sobre los temas planteados.

20. EXPERIENCIA EN CONTROL TRIBUTARIO

El procedimiento para la realización de una fiscalización en el ejercicio del control tributario está regulado por el art. 95 "Experiencia" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, en los casos necesarios, un experto puede participar de forma contractual para participar en acciones específicas para la implementación del control fiscal, incluso durante las auditorías fiscales in situ.

Se designa un examen si se requiere un conocimiento especial en ciencia, arte, tecnología o artesanía para aclarar cuestiones emergentes.

Las preguntas formuladas al experto y su conclusión no pueden ir más allá del conocimiento especial del experto. La participación de una persona como experto se lleva a cabo sobre una base contractual.

Un examen pericial es designado por una decisión del funcionario de la autoridad fiscal que lleva a cabo la auditoría fiscal in situ.

La decisión deberá indicar los motivos para la designación de un examen, el nombre del experto o el nombre de la organización en la que se llevará a cabo el examen, las preguntas formuladas al experto y los materiales puestos a disposición del experto.

El experto tiene derecho a familiarizarse con los materiales de la auditoría relacionados con el tema del examen, a presentar solicitudes para que se le proporcionen materiales adicionales.

El perito puede negarse a emitir un dictamen si los materiales que se le proporcionan son insuficientes o si no tiene los conocimientos necesarios para realizar un examen.

El funcionario de la autoridad fiscal que emitió la decisión sobre la designación de un examen está obligado a familiarizar a la persona controlada con esta decisión y explicarle sus derechos en virtud del párrafo 7 de dicho artículo, sobre el cual se redacta un protocolo.

Al designar y realizar un examen de expertos, la persona que está siendo controlada tiene derecho a:

1) desafiar al experto;

2) solicitar la designación de un perito de entre las personas por él indicadas;

3) presentar preguntas adicionales para obtener una opinión experta sobre las mismas;

4) estar presente con el permiso de un funcionario de la autoridad fiscal durante el examen y dar explicaciones al perito;

5) Lea la opinión del experto.

El experto da una opinión por escrito en su propio nombre. En la conclusión se presentan las investigaciones realizadas, las conclusiones extraídas y las respuestas fundamentadas a las preguntas planteadas. Si el experto, durante la realización del examen, establece circunstancias que son relevantes para el caso, sobre las cuales no se le hicieron preguntas, tiene derecho a incluir conclusiones sobre estas circunstancias en su opinión.

El dictamen pericial o su dictamen sobre la imposibilidad de emitir dictamen se presenta al verificado, quien tiene derecho a dar sus explicaciones y objeciones, así como a formular preguntas adicionales al perito y a la designación de un o examen repetido.

Se designan expertos adicionales en caso de falta de claridad o exhaustividad de la conclusión y se confían al mismo u otro experto.

Se designa un nuevo examen en caso de falta de fundamento de la opinión del experto o dudas sobre su corrección y se confía a otro experto.

21. EXPERIENCIA EN CONTABILIDAD FORENSE

La pericia contable forense se designa en casos de necesidad. En cada caso específico, la persona que realiza la investigación, el investigador y el tribunal deben resolver este problema en función de las circunstancias específicas.

Con la ayuda de expertos en contabilidad forense usted puede:

1) verificar la exactitud de los resultados de auditorías documentales, auditorías, operaciones de documentación para la recepción, conservación, venta de inventario y efectivo;

2) identificar la presencia de datos reales relacionados con la escasez o el exceso de inventario y el monto de los daños materiales;

3) determinar la conformidad del reflejo en los documentos contables de las transacciones comerciales con los requisitos de contabilidad e información y la normativa aplicable;

4) establecer la validez documental de contabilización, emisión y baja de materiales, productos terminados, mercancías, tamaños y costos de productos no contabilizados, determinada teniendo en cuenta las conclusiones de tecnólogos, comerciantes y otros especialistas;

5) comprobar la validez documental de las cantidades por reclamaciones resueltas en vía civil;

6) especificar el círculo de personas que, durante el período de formación de faltantes o excedentes, tenían artículos de inventario o efectivo, así como las personas obligadas a garantizar el cumplimiento de los requisitos de contabilidad y control, cuyo incumplimiento se estableció durante el examen;

7) identificar violaciones en la organización de la contabilidad y el control que contribuyeron a la formación de daños materiales o impidieron su detección oportuna;

8) establecer las condiciones propicias para cometer abusos.

Se nombra perito contable forense por un fiscal, investigador, órganos de investigación o un tribunal de arbitraje, por regla general, después de una auditoría, como resultado de la cual se revelaron situaciones de conflicto. Se elabora mediante una resolución que indica los motivos para la designación de un examen, el nombre del perito contable a quien se le encomienda su producción, una lista de cuestiones que se pretende resolver mediante un examen forense contable y una lista de materiales puestos a disposición de un perito contable para un estudio pericial (actas de auditoría, documentos contables primarios, hojas de inventario, registros contables, etc.).

El investigador determina el volumen de materiales proporcionados al contador experto. Si un contador experto considera que los materiales proporcionados por el investigador no son suficientes para preparar una conclusión, entonces puede obtener el material que le interesa para la investigación solo a través del investigador. El investigador puede negarse a proporcionar los materiales requeridos al perito contador, pero al mismo tiempo debe indicar el motivo de la negativa. En tales casos, el volumen necesario de documentos entregados al perito contable será determinado por el fiscal que esté a cargo del proceso.

Sobre la base de los resultados de la investigación, un experto en su propio nombre o una comisión de contadores expertos dan una opinión por escrito.

22. EL CONCEPTO DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO

En forma general sistema de control interno es un conjunto de medidas tomadas por la dirección de la organización para prevenir e identificar eventos negativos.

De conformidad con el Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia "Sobre la organización del control interno en instituciones de crédito y grupos bancarios" de 16.12.03 de diciembre de 242 No. XNUMX-P, el control interno es una actividad realizada por una organización de crédito ( sus órganos de dirección, divisiones y empleados) y encaminados a conseguir:

1) eficiencia y eficacia de las actividades financieras y económicas al realizar operaciones bancarias y otras transacciones, la eficacia de la gestión de activos y pasivos, incluida la garantía de la seguridad de los activos, la gestión del riesgo bancario, lo que significa: identificar, medir y determinar un nivel aceptable de riesgos bancarios, oportunidades típicas de incurrir en pérdidas bancarias inherentes y (o) deterioro de la liquidez de la institución de crédito debido a la ocurrencia de eventos adversos relacionados con factores internos y (o) externos a la actividad de la institución de crédito;

▪ постоянное наблюдение за банковскими рисками;

▪ принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2) confiabilidad, integridad, objetividad y oportunidad de la preparación y presentación de informes financieros, contables, estadísticos y otros (para usuarios externos e internos), así como seguridad de la información (protección de los intereses (objetivos) de una institución de crédito en el ámbito de la información , que es una combinación de información, infraestructura de información, entidades que recopilan, forman, difunden y utilizan información, así como sistemas para regular las relaciones que se suscitan en este caso);

3) cumplimiento de actos legales regulatorios, estándares de organizaciones autorreguladoras (para participantes profesionales en el mercado de valores), documentos constitutivos e internos de una institución de crédito;

4) exclusión de la participación de una institución de crédito y la participación de sus empleados en la implementación de actividades ilegales, incluida la legalización (lavado) de ganancias del delito y el financiamiento del terrorismo, así como la presentación oportuna de información a las autoridades estatales y al Banco Central de la Federación Rusa.

Característica distintiva del control interno del externo. es la pertenencia del sujeto controlador al sistema controlado. Un ejemplo típico es el departamento de auditoría de una organización, que es su propia unidad estructural y, por lo tanto, informa a la dirección de la organización. El sistema de control interno casi siempre pasa por alto la evaluación de las acciones de la alta dirección y los dueños de la organización y está más dirigido a controlar las acciones de los empleados de menor rango. Este es uno de los principales problemas del control financiero interno; No es casualidad que uno de los signos de la efectividad de la organización del sistema de control interno sea la evaluación del nivel de subordinación de los entes de control.

23. MODELO DE CONTROL INTERNO BASADO EN RIESGO

Uno de los últimos desarrollos de un grupo de trabajo bajo los auspicios del Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway - COSO) - El concepto de gestión del riesgo empresarial (Enterprise Risk Management Framework).

El modelo de control interno presentado se basa en un enfoque basado en riesgos. En términos generales, se puede representar de la siguiente manera: es necesario identificar los riesgos (amenazas para lograr el objetivo), desarrollar medidas para prevenirlos y verificar constantemente la eficiencia y eficacia de estas medidas.

Gestión de riesgos organizacionales - un proceso llevado a cabo por la junta directiva, gerentes y otros empleados, que comienza con el desarrollo de una estrategia y afecta todas las actividades de la organización. Su objetivo es identificar eventos que puedan afectar las actividades de la organización y gestionar el riesgo asociado con estos eventos, así como controlar para no exceder el "apetito de riesgo" de la organización (el riesgo que está dispuesto a asumir) y proporcionar seguridad de que se alcanzarán los objetivos de la organización.

La gestión del riesgo organizacional incluye:

1) determinación del nivel de "apetito de riesgo" de acuerdo con la estrategia de desarrollo. La gerencia evalúa el "apetito de riesgo" en la etapa de elección de una opción estratégica al establecer metas que cumplan con la estrategia elegida, así como al desarrollar mecanismos para administrar los riesgos relevantes;

2) mejorar el proceso de toma de decisiones respecto de las respuestas a los riesgos emergentes. El proceso de gestión de riesgos determina de qué manera una organización responde al riesgo: evitando el riesgo, reduciéndolo, redistribuyéndolo o aceptándolo;

3) reduciendo el número de imprevistos y pérdidas en la actividad empresarial. Las organizaciones aumentan su capacidad para identificar eventos potenciales y establecer las medidas apropiadas, reduciendo el número de tales eventos y los costos y pérdidas asociados;

4) determinación y gestión de todo el conjunto de riesgos de la actividad económica. Cada organización enfrenta una gran cantidad de riesgos que afectan a sus diversos componentes. El proceso de gestión de riesgos promueve una respuesta más eficaz a diversos impactos y un enfoque integrado a múltiples riesgos;

5) aprovechamiento de oportunidades favorables. Al tener en cuenta todos los eventos potenciales, y no solo los riesgos probables, la gerencia puede identificar eventos que representan oportunidades y perseguirlos activamente.

Actualmente, la mayoría de las recomendaciones vigentes sobre la organización del sistema de control interno contienen los siguientes elementos:

1) ambiente de control, o ambiente de control (control gerencial y cultura de control);

2) riesgos de actividad (identificación y evaluación de riesgos);

3) medidas de mitigación de riesgos (acciones de control o controles);

4) Sistemas de información;

5) monitorear la efectividad del sistema de control (monitoreo de controles).

24. LIMITACIÓN DE LA EFICIENCIA DEL SISTEMA DE CONTROL

El sistema de control interno solo puede prevenir razonablemente las consecuencias negativas debido a la influencia de una serie de limitaciones inherentes a cualquier sistema de control. Estas limitaciones se deben a la posibilidad de un juicio erróneo de una persona al tomar una decisión, o distorsiones deliberadas, o colusión de dos o más personas.

Errores en la organización del control interno:

1. Контроль "по случаю", направлен не на выявление, а на упреждение негатива. Нарушения фиксируются, постепенно формируя "досье" сотрудника, в котором собирается многолетний негатив. Контроль должен быть постоянным, и очень плохо, если он приурочивается к каким-то особым случаям. Следует заранее планировать и согласовывать с сотрудниками даты и форму контроля.

2. Control total tiene un inconveniente: genera negligencia, no siendo, paradójicamente, un medio para combatirla. El gerente, que decide controlar todo y a todos, libera a los empleados de la responsabilidad y no aumenta su responsabilidad.

3. Скрытый контроль. Несмотря на то, что он некорректен этически и унизителен не только для сотрудника, но и для руководителя, он все-таки существует в разных видах.

4. Контроль любимого участка. Получив более высокую должность, менеджеры очень часто продолжают контролировать те участки, те вопросы, которые они курировали раньше. Во-первых, менеджер "суживает" поле контроля, а во-вторых, сотрудники очень быстро уясняют, что подлежит, а что не подлежит контролю. Соответственно наиболее грамотные сотрудники начинают водить шефа "за нос", делая "ошибки" в нужном месте, для того чтобы что-нибудь другое не попало в его поле зрения.

5. Контроль-проформа. Шеф стесняется даже говорить о контроле, дабы не обидеть подчиненных. Конечно, в силу своих должностных обязанностей он все-таки контролирует их, но поверхностно, выборочно, с тайной надеждой, что ничего не будет обнаружено.

6. Контроль из-за недоверия. Многие думают, что контроль считается успешным только в том случае, когда что-то "выявлено", "вскрыто", "обнаружено". Такой контроль основан на уверенности, что сотрудники всегда делают что-то не так, а потому обязательно нужно это "что-то" найти. Подозрительность свидетельствует о неуверенности в себе. Если у человека нет чувства собственного достоинства, то он чувствует угрозу, исходящую от других, даже если ее на самом деле нет.

7. Контроль без обратной связи. Результаты контроля обязательно должны доводиться до сведения работника и быть предметом обсуждения. Контроль бесплоден, когда нет обратной связи. Некоторые руководители совершают ошибку, придерживая информацию о результатах контроля, как козырную карту - чтобы разыграть ее, например, в качестве контраргумента при повышении оклада.

8. Поверхностный контроль. Это, например, контроль пребывания сотрудника на рабочем месте вместо контроля результатов работы. Разумеется, он необходим, но если весь контроль сводится к мелочной фиксации внешних действий (время прихода на работу и т. д.), то ощутимой пользы от него не будет.

9. Нестандартный контроль. Это нестандартный способ интенсивного контроля, например установление испытательного срока для нового сотрудника.

25. AMBIENTE DE CONTROL

Control medioambiental incluye la posición, el conocimiento y las acciones de los representantes del propietario y la gerencia con respecto al sistema de control interno de la organización, así como la comprensión de la importancia de dicho sistema para las actividades de la organización. El entorno de control incluye los siguientes elementos:

1) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. Данное положение свидетельствует о необходимости:

a) desarrollo en la organización de un Código de ética profesional o documento similar que defina normas éticas de conducta;

b) determinar el procedimiento para familiarizar a los empleados con este código, incluidas medidas tales como familiarización contra recepción, discusión, evaluación del conocimiento del código durante la certificación, etc.;

2) профессионализм сотрудников. Этот элемент формализуется в виде требований к претендентам на рабочие места, наличия четких должностных инструкций, постоянной системы аттестации и обучения (повышения квалификации сотрудников);

3) участие представителей собственника. Атрибутами (характерными особенностями), которые должны быть присущи представителям собственника, являются: независимость от руководства;

▪ опыт и статус;

▪ масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней;

▪ уместность (надлежащий характер) их действий;

▪ уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством организации вопросов;

▪ взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами;

4) Filosofía y estilo de trabajo de la gestión tienen una amplia gama de características: ^-el enfoque de la gerencia para identificar y administrar los riesgos comerciales;

▪ позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей);

▪ подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике;

5) организационная структура. Создание надлежащей организационной структуры включает рассмотрение ключевых областей ответственности и полномочий и надлежащую систему внутренней подотчетности;

6) ревизионная комиссия. Функции этого контрольного органа практически не разработаны, а по некоторым видам деятельности (например, страхование, инвестиционные фонды), вообще не предусмотрены;

7) comité de auditoría está integrado por directores independientes. Cada uno de los miembros del comité debe tener un conocimiento básico de finanzas o recibir una educación adecuada dentro de un año después de haber sido elegido para el comité de auditoría;

8) unidad de control interno se crea para ejercer el control interno y ayudar a los órganos de dirección de la organización a garantizar el funcionamiento eficaz de la organización;

9) наделение ответственностью и полномочиями. Данный элемент заключается в разделении ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установлении иерархии подотчетности сотрудников друг другу. Этот элемент также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знания и опыта ключевого персонала, а также предоставляемые для выполнения обязанностей возможности;

10) кадровая политика и практика.

26. RIESGOS DE LA ACTIVIDAD DE LA ORGANIZACIÓN

En primer lugar, lo llaman el "factor humano": está en la naturaleza humana cometer errores, tratar el trabajo con negligencia, engañar y robar periódicamente, engañar de diversas maneras; una persona puede enfermarse y no ir a trabajar. Además, este factor puede ser tanto interno (empleado) como externo (estafador, hacker, etc.). Entre las fuentes externas de riesgo se encuentran los desastres naturales (inundaciones, terremotos, etc.), las acciones de competidores, gobiernos, etc. Un lugar especial entre las fuentes comenzó a ser ocupado por la “falla de equipos de cómputo”, es decir, las fuentes de riesgo pueden ser muy diverso.

Proceso de evaluación de riesgos por la propia organización es un proceso de identificación y, si es posible, eliminación de los riesgos de las actividades empresariales, así como de sus posibles consecuencias.

Cuando se identifican riesgos potenciales, la gerencia considera su importancia, probabilidad de ocurrencia y cómo manejarlos. La gerencia puede hacer planes, programas, tomar las acciones apropiadas para abordar estos riesgos o decidir ignorar los riesgos debido al costo de los controles sobre estos riesgos o por otras razones.

Los riesgos pueden surgir o cambiar debido a las siguientes circunstancias:

a) cambios en el entorno de la organización;

b) personal nuevo;

c) introducción de nuevos sistemas de información o cambios en los existentes;

d) rápido crecimiento y desarrollo de la organización;

d) nuevas tecnologías;

f) nuevos enfoques para hacer negocios, nuevos tipos de bienes, obras, servicios;

g) reestructuración de actividades;

h) expansión de operaciones en el extranjero;

y) nuevos principios, normas, reglamentos, instrucciones en el campo de la contabilidad y la presentación de informes.

El responsable del tratamiento debe conocer las actuaciones de la organización encaminadas a identificar los riesgos del negocio, así como las decisiones de la organización sobre las medidas adoptadas en relación con estos riesgos y sus posibles consecuencias. Al evaluar la entidad y evaluar los riesgos por parte de la entidad auditada, el auditor considera cómo la administración de la entidad:

▪ выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процесс оценки риска включает в себя также анализ рисков на предмет того, какие из них могут, а какие - не могут контролироваться организацией. В отношении контролируемых рисков организация должна решить, принимать ли ей эти риски в полном объеме или уменьшить их путем применения процедур контроля; в отношении неконтролируемых рисков организация должна решить, принимать ли эти риски или отказаться от связанной с ними деятельности, или сократить ее масштабы;

▪ оценивает значимость рисков;

▪ оценивает вероятность возникновения рисков;

▪ решает вопрос о способах управления рисками.

27. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL (HERRAMIENTAS DE CONTROL)

Procedimientos de control (medios de control) son acciones que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la gerencia; por ejemplo, se toman las medidas necesarias en relación con los riesgos que pueden impedir la consecución de los objetivos de la organización.

Las actividades de control se pueden agrupar en las siguientes categorías de métodos y procedimientos:

a) autorización (aprobación de la alta dirección). Por ejemplo, las transacciones importantes deben ser aprobadas por la junta directiva o la asamblea de accionistas;

b) comprobación de ejecución. Tales actividades de control incluyen: revisiones y análisis del desempeño real contra estimaciones y pronósticos;

▪ обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;

▪ соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;

c) procesamiento de datos. Se realizan una variedad de procedimientos de control en materia de procesamiento de la información para verificar la exactitud, integridad y autorización de las operaciones y se dividen en el campo de los sistemas de información en dos grandes grupos de controles: controles generales; controles aplicados.

Ejemplos de controles comunes:

1) controles de cambio de software;

2) controles que restringen el acceso a software o bases de datos;

3) medios de control sobre la implementación de nuevas versiones de los paquetes de software aplicados.

Ejemplos de controles aplicados:

1) verificar la precisión aritmética de los registros contables;

2) mantenimiento de registros y revisión de cuentas, y compilación de hojas de facturación;

3) procedimientos de control automatizado: prueba informática de los datos de entrada o control de la numeración de extremo a extremo con la posterior emisión de mensajes o certificados al personal que realiza funciones contables sobre las inconsistencias identificadas, lo que implica corregir dichos errores en el momento de la entrada de datos o posteriormente;

d) comprobar la presencia y el estado de los objetos. Estas acciones de control que garantizan la seguridad de los activos incluyen:

1) salvaguardias que restringen el acceso a los activos o registros contables;

2) autorización de acceso a programas y archivos informáticos: introducción de contraseñas, restricción de acceso a partes del programa o de la red;

3) realizar inventarios periódicos (por ejemplo, comparar los resultados del recálculo de efectivo, valores con datos contables);

d) segregación de deberes. Separación de responsabilidades. Otorgar a varias personas la autoridad para autorizar transacciones (otorgar permiso para realizar una transacción), registrar transacciones en la contabilidad y el almacenamiento de activos tiene por objeto reducir la posibilidad de cometer y ocultar errores o acciones deshonestas en el curso del desempeño normal de las funciones del personal.

28. SISTEMAS DE INFORMACIÓN

Un sistema de control interno efectivo requiere información financiera, operativa y de cumplimiento adecuada y completa, así como información del mercado externo sobre eventos y condiciones relevantes para la toma de decisiones. La información debe ser confiable, oportuna, accesible, correcta y correctamente formateada.

Los sistemas de información de una organización son un conjunto de canales para el intercambio de información entre los empleados y el entorno externo y se agrupan de la siguiente manera:

1) sistemas de intercambio de información con el entorno externo: correo (incluida la correspondencia), líneas telefónicas, comunicación por fax, teletipo, sistemas de comunicación celular, correo electrónico, telecomunicaciones, comunicación por mensajería, etc.;

2) un sistema de información entre empleados, incluido un sistema para informar al personal (Internet, etc.); incluye un sistema para la transferencia de documentación del personal, borradores de documentos, cartas de porte, facturas, pedidos, correo y otros documentos dentro de la organización;

3) sistemas de información informáticos adecuados (Internet, etc.).

Los sistemas de información conllevan una serie de riesgos: pérdida de información (falta de entrega al destinatario o destrucción de información, pérdida de datos);

▪ искажение информации;

▪ предоставление ложной информации (например, ложное срабатывание пожарной сигнализации из-за сбоя в программе);

▪ финансовые и иные потери из-за взлома информационных систем (взлом компьютерных файлов, прослушивание телефонных каналов связи и др.); - остановку в работе организации из-за сбоя информационной системы (например, не работает Интернет, невозможно отправлять или получать информацию и т. д.).

Una parte integral de los sistemas de información es el sistema de información del personal, que asegura que los empleados comprendan los deberes y responsabilidades asociados con la organización y aplicación del sistema de control interno en relación con la información financiera (contable).

El sistema de información asegura que el personal comprenda la naturaleza de su participación en el proceso de preparación de estados financieros (contables), cómo sus acciones en el sistema de información se relacionan con el trabajo de otros empleados, así como las formas de brindar información a los gerentes de el nivel adecuado sobre cualquier situación excepcional. Los canales abiertos de comunicación deberían ayudar a garantizar que se toman las medidas apropiadas en situaciones excepcionales.

El sistema de información del personal puede tomar formas tales como reglamentos internos de actividades, pautas para la preparación de estados financieros (contables), instrucciones e instrucciones. El llevar la información a la atención de los empleados puede llevarse a cabo mediante comunicación electrónica, de forma oral y mediante órdenes de la gerencia.

29. SEGUIMIENTO

Seguimiento de controles está monitoreando si los controles están funcionando y si se han cambiado apropiadamente si es necesario. El seguimiento de los controles puede incluir actividades tales como el seguimiento por parte de la dirección de si las conciliaciones de las contrapartes se están preparando de manera oportuna; evaluación por parte de auditores internos de la conformidad de las acciones del personal de ventas con la política de la organización con respecto a ciertos términos de contratos con clientes; supervisar el cumplimiento de las acciones del personal con la política de ética o prácticas comerciales de la organización.

El seguimiento de los controles incluye la evaluación periódica de la organización y la aplicación de los controles y la adopción de las medidas correctivas necesarias sobre los controles como resultado de las condiciones operativas cambiantes. El monitoreo se lleva a cabo para asegurar la operación continua y efectiva de los controles. Por ejemplo, si no controla la puntualidad y precisión de las conciliaciones bancarias, el personal puede dejar de prepararlas. Los controles se supervisan a través de actividades continuas, revisiones independientes o una combinación de ambas.

El monitoreo continuo está integrado en las actividades normales del día a día de la organización e incluye la supervisión regular por parte de la gerencia. Los gerentes de ventas, compras y producción, a nivel de departamentos y de la organización en su conjunto, están directamente involucrados en la resolución de problemas operativos y pueden cuestionar información que difiere significativamente de lo que saben sobre transacciones comerciales.

La ventaja del monitoreo continuo es la rápida detección y corrección de deficiencias en el sistema de control interno. El seguimiento es más eficaz cuando el sistema de control interno está integrado en el entorno operativo y proporciona informes periódicos sobre la situación. Los ejemplos de monitoreo continuo incluyen la verificación y validación de registros contables y la revisión y aprobación de informes de variación por parte de la gerencia.

En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal que realiza funciones similares contribuyen al monitoreo de los controles realizando autoevaluaciones de la confiabilidad de los controles. Proporcionan periódicamente información sobre el funcionamiento del sistema de control interno, centrándose en la evaluación de la organización y la aplicación del sistema de control interno; proporcionar información sobre las fortalezas y debilidades del sistema de control interno, así como recomendaciones para su mejora.

30. ESENCIA DE LA REVISIÓN

La auditoría es un sistema de acciones de control obligatorias para la verificación documental y fáctica de la legalidad y validez de las transacciones comerciales y financieras realizadas por la organización auditada en el período auditado, la corrección de su reflejo en la contabilidad y la presentación de informes, así como la legalidad de las acciones del jefe y jefe de contabilidad (contador) y otras personas, que, de acuerdo con la legislación y los reglamentos de la Federación Rusa, son responsables de su implementación.

El Procedimiento para organizar y realizar auditorías y auditorías de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa establece que una auditoría es un sistema de acciones de control obligatorias para auditorías documentales y reales de operaciones con fondos del presupuesto federal y fondos extrapresupuestarios estatales, el uso de fondos federales propiedad y la realización de las actividades financieras y económicas comprometidas por el objeto auditado en un período determinado, así como la verificación de su reflejo en la contabilidad y la presentación de informes. Allí también se definen el propósito, los objetos y los tipos de auditoría.

Propósito de la auditoría - determinación de la legalidad, integridad y puntualidad de los pagos y liquidaciones mutuas del objeto inspeccionado y del presupuesto federal, los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios estatales, así como la eficiencia y el uso específico de los fondos públicos. Objetos de auditoría: todos los órganos gubernamentales (incluidos sus aparatos) e instituciones de la Federación de Rusia, fondos extrapresupuestarios estatales, así como gobiernos locales, empresas, organizaciones, bancos, compañías de seguros y otras instituciones financieras y crediticias, sindicatos, asociaciones y otras asociaciones (independientemente de los tipos y formas de propiedad), si reciben, transfieren y utilizan fondos del presupuesto federal o usan o administran propiedad federal, y también tienen beneficios y ventajas fiscales, aduaneras y de otro tipo proporcionados por la legislación federal o los órganos del gobierno federal. .

Проверка es una sola acción de control o un estudio del estado de cosas en un área determinada de actividad de la organización auditada.

31. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Las tareas de auditoría en forma ampliada representan la implementación de los objetivos principales de los tres tipos de control.

Propósito de las pruebas de conformidad - comprobar la conformidad del sistema con los parámetros especificados.

Propósito de los controles de información financiera (como un tipo especial de control de cumplimiento) - verificar el cumplimiento del procedimiento para compilar estados financieros con las normas contables y otros actos reglamentarios.

Finalidad de la supervisión del rendimiento - evaluación de la economía, racionalidad y productividad de las decisiones de gestión adoptadas y su implementación.

En el marco de cada una de las tareas principales enumeradas, se pueden implementar tareas más pequeñas (privadas) o subtareas del 1.°, 2.° nivel, etc.

Al asignar una medida de control, se puede establecer cualquiera de las tareas generales o particulares, y en principio, la declaración de la tarea determina el tipo de medida de control: encuesta, auditoría fiscal, auditoría temática, etc.

Una auditoría de diligencia debida completa puede cubrir todos los objetivos de todas las operaciones de una organización. Si tal auditoría es necesaria y hay argumentos para respaldar su eficacia incluso a costos significativos, entonces se puede incluir una gama tan amplia de tareas en el programa de auditoría.

Sin embargo, en la mayoría de los casos, la verificación en todas las áreas no se lleva a cabo inmediatamente por muchas razones. En primer lugar, la base conceptual del control es un "enfoque basado en el riesgo" y es poco probable que todas las actividades de una organización estén expuestas a un mayor riesgo. En segundo lugar, el control financiero moderno se basa principalmente en el método selectivo de verificación, como el método de control más eficaz.

Teniendo en cuenta estos factores, una auditoría integral integral con un estudio de todos los aspectos de las actividades de la organización se lleva a cabo principalmente en el curso de un examen de contabilidad forense, cuando, según los materiales del examen, el tribunal determina el monto del daño. y la legalidad de las acciones de los empleados de la organización.

La definición correcta de las tareas de la medida de control determina en gran medida la calidad del control. Un error típico es la designación de una medida de control con tareas vagas y generales, lo que en la mayoría de los casos también conduce a una baja calidad del control.

32. ÁREAS DE AUDITORÍA

Las direcciones de la verificación de auditoría se pueden considerar en varios aspectos:

▪ функциональной структуры организации;

▪ дивизиональной структуры организации;

▪ территориальной структуры организации.

en aspecto estructura funcional de la organizacion Las áreas de auditoría pueden ser actividades:

▪ совета директоров, руководителя;

▪ отдела сбыта;

▪ отдела материально-технического снабжения;

▪ производственных подразделений (отделов, цехов и т. п.);

▪ бухгалтерии;

▪ отдела кадров и т. д.

Desde el punto de vista de la importancia de la unidad en el sistema de gestión de recursos, las áreas de verificación pueden ser:

▪ центры ответственности;

▪ центры доходов;

▪ центры затрат и т. д.

en aspecto estructura divisional de la organización las direcciones de la auditoría pueden ser tipos separados de actividades de la organización (producción, comercio, investigación científica, etc.) u objetos más pequeños de producción de un tipo particular de producto.

en aspecto estructura territorial de la organización las áreas de auditoría pueden ser unidades estructurales separadas, sucursales, oficinas de representación de la organización o subsidiarias.

En el caso del control de estados financieros, las áreas tradicionales son para verificar:

▪ доходов;

▪ расходов;

▪ основных средств;

▪ запасов;

▪ денежных средств;

▪ обязательств и т. д.

La realización de una auditoría en organizaciones de diversas formas organizativas y legales, por supuesto, tiene algunos detalles. Por ejemplo, verificar una institución presupuestaria, además de las instrucciones estándar, también permite verificar la ejecución de estimaciones, el cumplimiento de la legislación presupuestaria, etc.

33. PERÍODO DE PREPARACIÓN

La auditoría está precedida por un período preparatorio, durante el cual los participantes de la auditoría deben estudiar los actos legislativos necesarios y otros actos legales reglamentarios, informes y datos estadísticos, y otros materiales disponibles que caracterizan las actividades financieras y económicas de la organización sujeta a auditoría.

En relación con el control financiero, la tarea de la encuesta es determinar la posibilidad misma de llevar a cabo el control (disponibilidad de documentos primarios, preparación de los registros contables, etc.) y, si la inspección en sí es posible, las áreas con mayor probabilidad de causar distorsiones (errores o fraudes), etc.

Una auditoría integral está precedida por una preparación cuidadosa, un estudio de planificación, informes y datos estadísticos disponibles en la organización que designó la auditoría, en organismos financieros, bancarios y otros, materiales de la auditoría anterior y auditorías temáticas, señales recibidas y otra información que caracteriza el trabajo y condición financiera de la empresa auditada (organizaciones).

En el proceso de estudio preliminar de documentos y preparación de un programa de auditoría (inspección), los inspectores determinan la disponibilidad y la integridad de los materiales presentados por la organización auditada (documentos de contabilidad e informes, componentes, registro, planificación y otros documentos). Al mismo tiempo, se aceptan para revisión (verificación) documentos originales que cumplan con las normas y estándares establecidos por la legislación de la Federación Rusa.

En caso de un estado contable insatisfactorio en la organización auditada o la ausencia de los documentos necesarios, la dirección del organismo de control y auditoría tiene derecho a aceptar y enviar materiales a la agencia de aplicación de la ley para tomar medidas contra los funcionarios responsables de contabilidad, así como una decisión motivada de suspender la auditoría (inspección) hasta el pleno restablecimiento de la contabilidad.

Con base en el estudio de estos materiales, se desarrolla un programa de auditoría (tarea), que proporciona una lista de los principales problemas de auditoría en los que se debe enfocar, así como el período durante el cual se debe realizar la auditoría. Junto con el programa, se está desarrollando un plan para la auditoría simultánea de cajas registradoras e inventarios de bienes materiales.

34. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

planificación - se trata del desarrollo por parte del organismo regulador de un plan general de inspección que indica el volumen, los cronogramas y los plazos de control esperados, incluido el desarrollo de un programa que determina el volumen, los tipos y la secuencia de los procedimientos de control necesarios para lograr las tareas asignadas. Las cuestiones específicas de auditoría están determinadas por el programa o lista de cuestiones principales de auditoría (en adelante, el programa de auditoría).

programa de auditoría incluye su tema, el período que debe cubrir la auditoría, una lista de los principales objetos y asuntos a auditar, y es aprobado por el titular del órgano de control y auditoría. El programa de auditoría puede contener las siguientes secciones: el propósito de la auditoría;

▪ вопросы, подлежащие проверке;

▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

▪ сроки и место исполнения;

▪ состав участников ревизии;

▪ формы документального оформления ревизии.

El programa se desarrolla sobre la base del material de orientación actual y la experiencia adquirida por el organismo de auditoría y es aprobado por el jefe del organismo de auditoría o el cliente.

Una auditoría integral prevé la participación de especialistas en tecnología de producción, planificación, suministro, marketing, finanzas, contabilidad, etc. El jefe de la auditoría garantiza la alineación correcta de las fuerzas en el lugar, supervisa la integridad y la calidad de la auditoría de los individuos secciones de la instalación, brinda asistencia práctica a los participantes de auditoría en el trabajo, supervisa la preparación de materiales de auditoría, representa en los servicios y organizaciones relevantes.

La composición de los participantes de la auditoría se establece mediante una decisión del organismo estatal o una orden para la organización, que también establece el período de auditoría. Con base en el programa de auditoría, los miembros del grupo de auditoría (controlador-auditor) determinan la necesidad y la posibilidad de aplicar ciertas acciones de auditoría, métodos y métodos para obtener información, procedimientos analíticos, el tamaño de la muestra de datos de la población auditada. , brindando una oportunidad confiable para recopilar la información y las pruebas requeridas.

La preparación de los auditores para la auditoría finaliza con una reunión informativa, que lleva a cabo el jefe de auditoría. En esta reunión, el gerente de auditoría tiene la oportunidad de enfocar a los participantes de la auditoría en las tareas principales que deben resolverse, brindar a los auditores una serie de consejos prácticos sobre la organización del trabajo en el sitio de auditoría, su comportamiento personal durante la auditoría, escuchar a cada participante de la auditoría y aclararle cualquier duda.

En la reunión, se verifica la preparación de los auditores para la auditoría. Si resulta que los participantes en la auditoría no conocen bien los materiales reglamentarios necesarios, no han estudiado la información que caracteriza las actividades de la instalación programada para la auditoría, la auditoría debe posponerse. Es mejor comenzarlo más tarde, pero prepararlo más a fondo.

El momento de la auditoría, la composición del grupo de auditoría y su jefe (controlador-auditor) son determinados por el jefe del órgano de control y auditoría, teniendo en cuenta la cantidad de trabajo a realizar derivado de las tareas específicas de la auditoría. y las características de la organización auditada, y, por regla general, no puede exceder de 45 días naturales.

35. REVISIÓN

La auditoría de las actividades financieras y económicas de la organización es realizada por:

▪ проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

▪ проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;

▪ организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке; - организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т. п. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет об этом соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

La auditoría se lleva a cabo después de la restauración de la contabilidad en la organización auditada.

36. REQUISITOS PARA LA DOCUMENTACIÓN DE ACCIONES DE CONTROL

El controlador debe garantizar la documentación completa de cada hecho de inspección y emitir conclusiones basadas en los resultados de las inspecciones, reflejando todos los temas estudiados durante la inspección, las deficiencias y violaciones identificadas, las recomendaciones para su eliminación, así como para la aplicación de medidas disciplinarias y de otro tipo para violadores

Cualquier medida de control financiero debe ir acompañada de la documentación obligatoria, es decir, el reflejo de la información recibida en la documentación de trabajo, elaborada de acuerdo con los requisitos de la autoridad reguladora.

Los materiales de las medidas de control son una fuente de información sobre la legalidad de las actividades financieras y económicas de la empresa auditada. Consisten en un informe de auditoría consolidado y los anexos al mismo, reflejan todas las infracciones y deficiencias, apropiación indebida, apropiación indebida y gasto ineficiente de los fondos públicos y de los bienes o recursos financieros de la organización.

La documentación de trabajo incluye:

a) programas de auditoría;

b) descripciones de los procedimientos utilizados por los controladores y sus resultados;

c) explicaciones, explicaciones y declaraciones de los empleados de la organización auditada;

d) copias, incluidas fotocopias, de documentos de la organización auditada;

d) descripciones del sistema de control interno y organización de la contabilidad de la organización auditada;

f) documentos analíticos elaborados por el controlador;

g) otros documentos

La descripción de los procedimientos utilizados por los controladores incluye los materiales de las acciones de control personal del inspector: inspección de edificios y estructuras, inspección de producción, el procedimiento para exportar e importar valores al territorio de la empresa, la condición del perímetro cerca, la posibilidad de ingresar a la empresa además del puesto de control, estudiar los documentos contables primarios presentados, analizar la operación de resultados del sistema de control financiero interno, etc.

La documentación de trabajo también incluye un informe de auditoría u otro documento final, y los anexos debidamente ejecutados, a los que hay enlaces en el informe de auditoría (documentos, copias de documentos, actas resumidas, explicaciones de funcionarios y personas financieramente responsables, etc.) .

Los materiales de auditoría se envían al jefe del organismo de auditoría a más tardar tres días hábiles después de que se firmen en la organización auditada. En la última página del acto de auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría o una persona autorizada por él hace una nota: "Se aceptan los materiales de la auditoría", indica la fecha y firma.

37. CONTROL DOCUMENTAL. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN DE UN DOCUMENTO ÚNICO

Al examinar documentos, se utilizan varios tipos de controles.

verificación formal - puede definirse como una evaluación de la apariencia de un documento: completar los detalles, la presencia de un número, fecha, firmas, la presencia de correcciones y otras características visualmente distinguibles. En este caso, los documentos se examinan para identificar defectos en la ejecución de los documentos, establecer la exactitud de la cumplimentación de los detalles y la presencia de correcciones no especificadas, la exactitud de la numeración, la identidad de las fechas (por ejemplo, en un recibo de caja orden: la fecha de registro y la fecha de recepción de fondos), borrados, adiciones a texto y números, conformidad del documento con el formulario estándar actual, etc.

Verificación aritmética - Esta es una verificación de la exactitud de la suma, el resultado de otras operaciones aritméticas. Este método se utiliza para determinar la corrección de los cálculos en los documentos y para detectar errores o abusos velados por operaciones aritméticas. Un método típico de actividad fraudulenta es la tergiversación de la cantidad. Puede usarse para identificar inconsistencias aritméticas entre montos privados y totales. Estas inconsistencias se pueden identificar tanto en líneas horizontales (por ejemplo, al multiplicar o sumar), como en líneas verticales (cálculo correcto en columnas individuales y el monto total, expresado tanto en términos cuantitativos, naturales y de valor).

Логическая проверка - esta es una consideración de la esencia de la operación, evaluación de la conformidad de la esencia y la forma del documento, asiento contable, verificación de los poderes de los funcionarios que firmaron los documentos, etc. Tal control le permite determinar el posibilidad objetiva y propósito en el gasto de dinero y recursos materiales, la realidad de la relación entre las transacciones comerciales individuales. La implementación de una verificación lógica está determinada por las calificaciones del inspector, el conocimiento de los documentos reglamentarios necesarios y la capacidad de analizar la relación de las operaciones comerciales.

La verificación lógica se lleva a cabo mediante comparación, comparación, comparación, etc.

Специальные проверки. Примером может быть почерковедческая экспертиза - специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена (в электронном виде) без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью. Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности.

38. MÉTODOS PARA LA INVESTIGACIÓN DE DOCUMENTOS RELACIONADOS

Los métodos para estudiar documentos relacionados incluyen la verificación cruzada y el control mutuo.

control de contador implica comparar diferentes instancias del mismo documento. Este tipo de auditoría también la realiza el Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria.

La mayoría de los documentos primarios se redactan en dos o más copias. Al realizar transacciones comerciales, se dividen en:

1) para operaciones internas - a diferentes divisiones de la misma empresa;

2) en operaciones externas - a diferentes organizaciones.

Al mismo tiempo, los casos más comunes son la falta de recepción de bienes y fondos recibidos en otras organizaciones, una disminución en la cantidad de activos materiales recibidos al falsificar las copias de los documentos que recibe la organización correspondiente.

Es recomendable utilizar este método solo en dos situaciones:

1) cuando las personas controladas destruyeron la copia del documento que sólo tenían con ellas, pero se conservaron copias en otras organizaciones (subdivisiones);

2) cuando, como consecuencia de la falsificación, hubiere discrepancias en el contenido de diferentes ejemplares de un mismo documento. En este caso, los delincuentes lograron falsificar no todas las copias, es decir, se conservaron sus originales.

método de control mutuo es utilizar en cualquier combinación de una variedad de documentos, mostrando directa o indirectamente la transacción comercial auditada.

Se pueden comparar varios documentos contables, así como documentos de contabilidad operativa y técnica (registro de peso, registro de rechazo, registros de entrada y salida de transporte de la empresa, cronogramas de entrega de mercancías, etc.).

Este método cumple dos tareas principales:

1) se detectan documentos falsos;

2) se determina el círculo de personas involucradas en la comisión de un hecho ilícito.

La presencia de falsificación en los documentos puede ser indicada por dos grupos de signos detectados por control mutuo:

▪ отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

▪ противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

El método de control mutuo de documentos resuelve otro problema bastante importante: el modelado de un documento perdido o distorsionado. Al comparar varios documentos, es posible construir un modelo de documento en su forma original (original), que puede servir como fuente de información sobre la información contenida en él.

Al crear un modelo de documento de este tipo, puede establecer:

▪ действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

▪ реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;

▪ следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации ("цепочка" и "круг" документов).

39. MÉTODO DE RECUPERACIÓN DE LA CONTABILIDAD CUANTITATIVA

Los métodos para verificar documentos que reflejen transacciones homogéneas incluyen la restauración de la contabilidad cuantitativa, el control de comparación de saldos, análisis cronológicos y comparativos, etc., e. control de conversión de productos terminados en materias primas.

La restauración de la contabilidad cuantitativa (cuantitativa-varietal) se puede usar cuando se realiza una auditoría documental en cualquier sector de la economía, pero este método se usa con mayor frecuencia en empresas comerciales y de restauración pública (almacenes, depósitos mayoristas, tiendas, cafés, cantinas, etc.) .).

Es posible una restauración completa o selectiva de la contabilidad cuantitativa: en el primer caso, se restaura todo el índice de tarjetas, en el segundo, se verifica el movimiento de tipos individuales de mercancías. En la práctica, la restauración completa de la contabilidad cuantitativa requiere mucho tiempo y los auditores la utilizan sólo cuando es necesario.

En algunas organizaciones (establecimientos públicos de restauración, almacenes) todas las transacciones entrantes y salientes con activos materiales se documentan en documentos primarios, pero la contabilidad secundaria se lleva solo en términos monetarios totales.

La ausencia de contabilidad de suma cuantitativa, es decir, contabilizar el movimiento de bienes en términos cuantitativos y monetarios para artículos y variedades individuales, contribuye a ocultar abusos en los que, como resultado de la falsificación en documentos primarios, los datos sobre el movimiento real de los valores individuales cambian, pero el monto total del costo de los bienes se ajusta al real.

Ejemplos típicos de tales abusos son: durante las operaciones de almacén (el despacho de mercancías de un grado inferior bajo la apariencia de uno superior, durante las operaciones de producción en establecimientos de restauración pública) y la sustitución de algunos productos por otros más baratos. Los excedentes totales se obtienen retirando ingresos en efectivo, apropiándose de bienes valiosos y emitiendo facturas que no son productos básicos.

Este método es más efectivo en las siguientes situaciones:

1) en la base, en violación de las instrucciones, no se llevaron registros cuantitativos en absoluto, lo que se utilizó para ocultar el robo;

2) las entradas en el índice de la tarjeta no corresponden a los documentos y condiciones principales para la implementación de operaciones;

h) el archivo de fichas no se llevaba con suficiente detalle (contabilización de precios medios, clasificación por artículos, etc.).

Estos y otros abusos similares pueden revelarse al restaurar la contabilidad de suma cuantitativa. En la práctica, se lleva a cabo de la siguiente manera: se crea una tarjeta separada para los bienes de cada nombre, variedad y precio, en la que se anotan todos los movimientos y saldos de este producto para el período en revisión sobre la base de listas de inventario e ingresos. y documentos de gastos. La comparación de los saldos contables con los reales al final de cada período de inventario permite identificar excedentes de algunos bienes y faltantes de otros.

40. MÉTODO DE CONTROL COMPARACIÓN DE RESTOS

Los organismos de control y auditoría utilizan con mayor frecuencia el método de comparación de control de residuos para identificar robos en empresas minoristas y de restauración pública en los casos en que no se puede aplicar el método de restauración de la contabilidad cuantitativa. Los datos sobre el saldo de bienes según la lista de inventario al final del período de inventario auditado se comparan con los datos finales sobre el movimiento de este producto para todo el período a partir del inventario anterior.

En la comparación de control de saldos en el comercio al por menor, se utilizan los siguientes documentos: dos registros de inventario (al inicio y al final del período de inventario);

▪ приходные документы за проверяемый период;

▪ расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки). Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

Se entiende por saldo máximo posible el saldo de bienes que podrían estar disponibles durante el próximo inventario, siempre que la población no adquiriera un solo kilogramo o artículo de bienes durante todo el período del inventario. Como resultado de la comparación de control de residuos, se pueden obtener dos resultados: excedente de mercadería;

▪ недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

Ambos indicadores se pueden utilizar para probar la actividad ilegal. Por ejemplo, un excedente de un artículo que se está verificando se puede llamar:

▪ поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

▪ приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;

▪ оформлением бестоварных расходных документов;

▪ невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

▪ ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

La aplicación de este método es más eficaz en los casos en que los organismos encargados de hacer cumplir la ley reciben la siguiente información: sobre la venta de bienes no contabilizados en una organización comercial;

▪ об оформлении бестоварных расходных документов;

▪ о подлоге в товарных отчетах, связанном с несвоевременным проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

▪ включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

▪ сокрытии суммовых излишков в период инвентаризации. Очень часто два последних случая применяются для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары. Вместе с тем существуют определенные ограничения применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т. п.).

41. MÉTODO DE ANÁLISIS COMPARATIVO. RECIBIR CONFIRMACIONES

Сравнительный анализ proporciona la comparación mutua del contenido de documentos diferentes (pero idénticos en forma) que muestran operaciones similares en contenido. Se basa en comparar la transacción comercial comparada con otras similares para identificar posibles desviaciones que son difíciles de explicar por razones ordinarias.

Este método se utiliza principalmente para buscar información primaria sobre los hechos de posibles abusos.

El objeto de la comparación puede ser varios detalles de los documentos: contadores cuantitativos y cualitativos, fechas de preparación de los documentos, etc.

Al mismo tiempo, se pueden establecer tales desviaciones del contenido de un documento separado de los indicadores de otros documentos similares que no pueden explicarse por un proceso económico normal normal o no tienen justificaciones objetivas (económicas) en absoluto.

Por ejemplo, un análisis del lanzamiento del mismo producto de una base mayorista, pero a diferentes tiendas, a diferentes empresarios puede ayudar a reducir el círculo de búsqueda y llamar la atención de los inspectores sobre las actividades económicas de una entidad en particular.

Obtención de referencias escritas de varias empresas. sobre la transacción comercial que se verifica o el contenido de los documentos que se verifican se puede llevar a cabo mediante el envío de una solicitud por escrito, que debe estar redactada en el membrete de la organización y certificada por la firma de su jefe.

Esta técnica también se usa ampliamente para obtener evidencia completa de expertos y funcionarios relevantes durante el curso de la auditoría. Para todos los hechos de violaciones, malversación de faltantes, excedentes, así como errores significativos identificados en la contabilidad, las personas responsables relevantes están obligadas, a pedido por escrito de los organismos de control o de aplicación de la ley, a dar informes escritos en forma de certificados y proporcionar (directamente o por correo) a la autoridad reguladora.

Muchas estructuras tienen derecho a enviar una solicitud y recibir información: el Comité Antimonopolio; Inspección Federal del Trabajo; Comité Estatal de Normalización, Metrología y Certificación; Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria. Así, para establecer la ficticia de las transacciones reflejadas en los recibos de venta, el controlador-auditor o investigador puede obtener un certificado de la tienda correspondiente que indique que el surtido no contiene las mercancías indicadas en los recibos; para confirmar la falsedad de una orden emitida a nombre de una determinada persona, puede obtener un certificado de la oficina de direcciones que indique que esta persona no vive en la dirección indicada, o un certificado que indique que la empresa indicada en los documentos contables no no existe en absoluto, etc.

42. CONTROL REAL. INVENTARIO

Este es el método más común de control real. Con su ayuda, no solo se lleva a cabo el control sobre la seguridad de la propiedad de la organización, sino que también se garantiza la confiabilidad de los datos reales sobre la presencia de la propiedad.

El jefe de la autoridad fiscal (su suplente) tomará una orden para realizar un inventario de la propiedad de un contribuyente durante una auditoría fiscal in situ, el procedimiento y los términos para realizarlo, y la composición de la comisión de inventario. del contribuyente, así como en la ubicación de sus inmuebles y vehículos. Los principales objetivos del inventario son identificar la presencia real de bienes y objetos no registrados sujetos a impuestos; comparación de la disponibilidad real de la propiedad con datos contables; verificación de la integridad de la reflexión en la contabilidad de pasivos.

Las autoridades fiscales tienen derecho a contratar peritos, traductores y otros especialistas para realizar un inventario de los bienes del contribuyente.

Antes de comenzar a verificar la disponibilidad real de los bienes, la comisión de inventario debe recibir los últimos recibos y documentos de gastos o informes sobre el movimiento de bienes materiales y efectivo en el momento del inventario.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Las personas financieramente responsables dan recibos de que al comienzo del inventario, todos los documentos de gastos y recibos de la propiedad han sido entregados al departamento de contabilidad, reflejados en los registros contables o transferidos a la comisión, y todos los valores que han venidos bajo su responsabilidad han sido acreditados, y los que han sido retirados han sido dados de baja. Recibos similares también los dan las personas que tienen cantidades contables para la adquisición o poderes para recibir bienes.

La información sobre la disponibilidad real de la propiedad se registra en las listas de inventario o actas de inventario en al menos dos copias.

La comisión de inventario garantiza la integridad y precisión de la entrada de datos sobre los saldos reales de activos fijos, existencias, bienes, efectivo y otros bienes en los inventarios, la exactitud y puntualidad del registro de materiales de inventario.

La disponibilidad real de la propiedad durante el inventario se determina mediante cálculo, pesaje y medición obligatorios. El contribuyente debe crear condiciones que aseguren una verificación completa y precisa de la disponibilidad real de la propiedad dentro de los límites de tiempo establecidos (proporcionar mano de obra para pesar y mover mercancías, equipos de pesaje técnicamente sólidos, instrumentos de medición y control, recipientes de medición).

Para materiales y bienes almacenados en el embalaje intacto del proveedor, la cantidad de estos objetos de valor puede determinarse sobre la base de documentos con verificación en especie obligatoria (para una muestra) de una parte de estos objetos de valor. Se permite determinar el peso (o volumen) de los materiales a granel sobre la base de mediciones y cálculos técnicos.

43. COLGAR Y VOLVER A MEDIR

Esta es una verificación de la disponibilidad real de los valores registrados en los recibos y gastos y materiales de inventario.

Este método no debe confundirse con el inventario real, aunque sí incluye pesar, volver a medir, medir los valores mencionados en los documentos.

El nuevo pesaje y la nueva medición de control deben llevarse a cabo únicamente con instrumentos de pesaje en buen estado. Si el nuevo pesaje se lleva a cabo en básculas (dial, de escritorio, comerciales, electrónicas, etc.) donde se compraron los productos, entonces estas básculas deben examinarse cuidadosamente en busca de sellos, la ausencia de daños mecánicos, si es necesario, ajustar el nivel y establecer exactamente a "cero".

Si los instrumentos de pesaje están desequilibrados o en general no son adecuados para su uso, están sujetos a retiro y el pesaje posterior se lleva a cabo en una balanza de control. Si es necesario, se puede invitar a un metrólogo para que verifique los instrumentos de pesaje.

La eficacia del método depende en gran medida de la puntualidad de la aplicación. Al verificar los documentos de ingresos y gastos, funciona con mayor frecuencia al momento de realizar una transacción comercial. Así, el interventor, por iniciativa propia o en representación de los organismos encargados de hacer cumplir la ley, puede verificar el volumen real del envío con el contenido de la factura en el momento del transporte o recepción de la mercancía en el almacén del comprador.

La verificación también es posible al final de la operación, pero inmediatamente, hasta que, por ejemplo, un recibo sin productos básicos no quede enmascarado por un gasto igualmente no relacionado con productos básicos.

Esta técnica también se usa a menudo para verificar los materiales de inventario, cuando las posiciones dudosas del inventario se controlan mediante la eliminación repetida de residuos.

44. MEDICIÓN DE CONTROL. INSPECCIÓN DEL TERRITORIO Y LA PROPIEDAD

Medida de control se diferencia de la medición de control en el método de ejecución: la medición es una medición de parámetros externos (espesor de la solera de concreto, ladrillos, etc.), y la medición es un método para determinar la presencia real de la propiedad ubicada en cualquier contenedor, por ejemplo, en un tanque.

Las mediciones requieren capacitación técnica del controlador, ya que el cálculo del volumen de una sustancia en un contenedor requiere, por regla general, el conocimiento de la dependencia del volumen con la temperatura, métodos para convertir el volumen en masa, etc.

Inspección del territorio y la propiedad. - este es un control del estado real de los medios de la economía, mencionado en el contenido del documento, mediante el examen y examen de ciertos objetos.

Se puede inspeccionar una gran variedad de objetos: locales de producción, equipos, territorios, almacenes, productos, etc. Si es necesario, los jefes del objeto inspeccionado (empresarios individuales) o personas responsables de ciertas áreas de trabajo y que pueden dar las explicaciones necesarias intervienen en la inspección o inspección.

Dicha inspección la llevan a cabo agentes de policía, y las inspecciones están autorizadas a ser realizadas por inspectores-auditores, representantes de la inspección fiscal que realizan inspecciones, inspecciones comerciales, organismos SES, inspectores Gosstandart y representantes de la inspección laboral estatal.

En las organizaciones comerciales, para verificar muchas transacciones comerciales, es necesario realizar un examen exhaustivo del etiquetado, las marcas registradas, la presencia de sellos de impuestos especiales y otras características distintivas de productos específicos. Los datos obtenidos durante la inspección se comparan con el contenido de los documentos contables. En los casos en que se requiera estudiar las propiedades de los bienes que se inspeccionan para verificar los documentos, un especialista en productos básicos puede participar en la inspección.

Al examinar las instalaciones de peso, se pueden detectar las siguientes violaciones:

▪ отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;

▪ облегченные гири;

▪ утяжеленные чаши для взвешивания;

▪ разбалансированные весы и др.

A su vez, la inspección de locales comerciales permitirá establecer infracciones en el uso de cajas registradoras. Todos los datos obtenidos durante la inspección se comparan con el contenido de los documentos contables.

Si es necesario un control y una aclaración más profundos del estado de la contabilidad y el cumplimiento del proceso tecnológico, el inspector examina las secciones individuales de la empresa. En el proceso de esta actividad se pueden establecer los hechos:

▪ нарушения правил хранения продукции;

▪ неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;

▪ сокрытия объектов от налогообложения и др.

45. EXTRACCIÓN DE MUESTRAS. ANÁLISIS DE CALIDAD DE MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS TERMINADOS

En el proceso de inspección y examen de varios objetos, los inspectores pueden tomar muestras y muestreo materias primas, materiales, productos para su posterior análisis en laboratorios.

Análisis de la calidad de materias primas, materiales y productos terminados permite identificar los hechos de uso de materias primas defectuosas, sustitución de unos materiales por otros más baratos, subinversión en productos, distorsiones en los indicadores de calidad de productos aceptados o fabricados. Dichos hechos pueden indicar no solo violaciones de la tecnología de producción, reglas, normas, estándares y especificaciones establecidas, sino también abusos asociados con la creación de excedentes no registrados de valores materiales.

El método especificado de control real está previsto en la cláusula 13 de la Instrucción sobre el procedimiento para realizar una auditoría y verificación por parte de los organismos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de abril. 14.04.2000, 42 n.º XNUMXn.

Este método se usa con mayor frecuencia durante la encuesta del estado del trabajo en un área particular de actividad de la organización auditada. Al mismo tiempo, es necesario esforzarse por tomar para análisis los productos liberados antes del inicio de la auditoría, o las materias primas puestas en producción al mismo tiempo. De lo contrario, el cheque puede ser ineficaz.

Si el control de calidad es posible sin pruebas de laboratorio especiales y se lleva a cabo directamente en la ubicación del producto, entonces las personas responsables de esta área de trabajo y las personas que se controlan deben participar en él. En este caso, es necesario seguir las reglas establecidas en cuanto a la metodología y técnica para la obtención de muestras y muestras.

La auditoría debe formalizarse mediante el acto pertinente si sus resultados son relevantes para la auditoría. En los casos en que el análisis deba realizarse en un laboratorio, el auditor organiza la toma de muestras adecuadas o muestras de materias primas, materiales. Esta acción está documentada por un acta firmada por todos los presentes. En algunos casos, es posible formalizar la recepción de muestras, muestras con documentos proporcionados por varios ministerios y departamentos. Los resultados de los análisis de laboratorio en forma de un documento apropiado se adjuntan al informe de auditoría.

46. CONTROL DE INICIO DE MATERIAS PRIMAS (MATERIALES) EN PRODUCCIÓN

Este método se utiliza cuando es necesario:

▪ проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;

▪ установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;

▪ проверить технологический процесс, производительность оборудования.

Para ello se llevan a cabo acciones experimentales adecuadas, por ejemplo, corte de tejidos, elaboración de productos cárnicos, horneado de pan, etc.

El lanzamiento de control de materias primas y materiales a la producción ayuda a identificar varias deficiencias y violaciones en el racionamiento y la tecnología de producción, para revelar robos y otros abusos asociados con la creación de excedentes no contabilizados de activos materiales mediante el uso de tasas de consumo infladas y uso irrazonable. castigos en exceso de las normas, cambios en el régimen tecnológico, distorsión de los indicadores de calidad del producto.

Es necesario que la elaboración de los productos se realice en las mismas condiciones y de la misma manera que se realizaba antes. Solo bajo esta condición, los resultados de la operación de control en curso pueden usarse para establecer el consumo real de materias primas y materiales durante la liberación de productos, obtener información adicional sobre robo, etc. Datos sobre la situación y el proceso de producción que existió anteriormente , el auditor recibe estudiando los documentos relevantes: normas aprobadas, especificaciones, mapas tecnológicos, diarios de producción, documentos sobre la contabilidad del consumo de materias primas y materiales, producción, pruebas de laboratorio, etc.

Las explicaciones de los funcionarios y empleados que trabajaron anteriormente en la empresa son de gran importancia. Como resultado del estudio, se puede establecer que la naturaleza y las condiciones de producción no han cambiado. En estos casos, cualquier lanzamiento regular de materias primas y materiales puede tomarse como control. Si los datos han cambiado o se han distorsionado, el evento debe organizarse teniendo en cuenta estos cambios recreando las condiciones anteriores. Los participantes en este control de lanzamiento de materias primas a la producción deben, por regla general, ser los mismos empleados de la empresa que trabajaron anteriormente en esta producción, incluidos los funcionarios cuyo desempeño se está controlando.

Al organizar y realizar un control, se debe tener en cuenta que, para ocultar violaciones y abusos, las personas auditadas a menudo incitan a los trabajadores o intentan cambiar de manera fraudulenta ciertas condiciones esenciales del experimento y distorsionar sus resultados. En este sentido, para un mejor seguimiento y control del cumplimiento de las condiciones del experimento, es recomendable involucrar a personas no interesadas o realizar un experimento con la participación de un grupo de auditores.

Todo el transcurso de este evento de principio a fin con los detalles necesarios queda registrado en una o más actas firmadas por sus participantes. Los resultados registrados en el acto se utilizan en una auditoría posterior y luego se reflejan en el informe de auditoría general.

47. COMPRA DE CONTROL

La compra de prueba la realiza el propio responsable del tratamiento o el comprador en presencia de dos miembros del público. El objetivo es establecer el cumplimiento de las normas de las actividades comerciales, financieras o empresariales. Durante la compra de prueba, se determina el peso real de los bienes vendidos y la exactitud de los cálculos monetarios.

Ciertas acciones son imitadas por el inspector, por lo tanto, la compra de control, en esencia, es una transacción de compraventa imaginaria realizada por los inspectores solo para lograr un fin determinado y sin la intención de crear las consecuencias legales correspondientes a él (ver artículo 170 y Capítulo 30 del Código Civil de la Federación Rusa).

Cabe señalar que las enmiendas y adiciones realizadas a la Ley Federal de la Federación de Rusia "Sobre la policía" privaron a los agentes de policía del derecho a realizar compras de control.

En el proceso de compra de control, el controlador o comprador solicita venderle una determinada cantidad de un producto. Después de que el vendedor pesa (mide) la mercancía, se la entrega al comprador y se hace un arreglo con él, la compra se declara "control" y se llama al jefe de la empresa comercial. En presencia del vendedor, el gerente, dos compradores, se verifican los bienes realmente liberados y se realiza la corrección de los cálculos volviendo a pesar, medir y volver a calcular los bienes.

En los pisos comerciales de las tiendas de comestibles, las básculas de control se pueden instalar en un lugar accesible para el comprador y en las tiendas que venden telas: medidores de control.

La corrección de verter líquidos se verifica vertiéndolos en un cilindro graduado (matraz), que tiene la marca adecuada y se enjuaga previamente con un líquido similar.

La exactitud del embalaje de las mercancías se establece pesando al menos 10 plomadas y determinando el peso medio.

La medición de las telas de lana, lino, rizo, disfraces y prendas de vestir, el bateo cuando se entrega al comprador se realiza imponiendo un metro de bloque de madera sobre la tela que se encuentra sobre el mostrador (mesa) en un estado libre, sin pliegues.

Los resultados de la compra de control se documentan en el acto de la compra de control, que es firmado por todos los participantes en esta acción. El acta se redacta en la forma establecida para cada departamento de control.

48. MEDIDAS DE CONTROL

Las mediciones de control del trabajo realizado se utilizan con mayor frecuencia para verificar el desempeño de los trabajos de construcción, instalación y reparación. Con su ayuda, se establece el volumen real y el costo del trabajo realizado y se verifica la exactitud de su reflejo en los actos de aceptación de trabajo y órdenes de trabajo, así como la exactitud de la cancelación de materiales para la producción de estas obras

Como regla general, la medición se lleva a cabo con la participación de especialistas en construcción. Al preparar la medición, se determinan objetos específicos, elementos estructurales y tipos de trabajo a verificar. Después de eso, se calcula el número y el costo del trabajo realizado desde el inicio de la construcción y pagado por los certificados de aceptación de trabajo auditados u órdenes de trabajo. Estos datos se comparan con los datos de la documentación de diseño y estimación, y se revelan las desviaciones en la naturaleza, la cantidad y el costo del trabajo. Si es necesario verificar la exactitud de la cancelación de materiales, se calculan los tipos y la cantidad de materiales cancelados.

En la medición se invita a los funcionarios interesados, los ejecutores responsables de la construcción o reparación de la instalación y aquellos que firmaron los certificados de aceptación del trabajo, órdenes de trabajo y documentos para la cancelación de materiales; estos suelen ser capataces y administradores de obra. Además, se podrá invitar a participar en la medición a representantes del cliente, a la organización de estimación y diseño, a los trabajadores cuyos nombres se indican en las órdenes para realizar el trabajo que se está inspeccionando y a representantes del público.

El método principal para medir el trabajo de construcción es la medición instrumental (cinta métrica, medidor, instrumento geodésico, etc.). La verificación del alcance del trabajo en estructuras, cuya medición no es necesaria o difícil, se lleva a cabo de acuerdo con los planos y especificaciones de trabajo después de establecer el cumplimiento del trabajo realizado con los planos de trabajo y si la estructura está en la posición prevista. por el proyecto.

Al medir, se utilizan los siguientes documentos: actas para la ejecución del trabajo, libros de registro del trabajo realizado, que se mantienen para cada sitio de construcción, registros para el consumo de materiales de construcción, órdenes de trabajo, actas de mediciones geodésicas, actas de inspección técnica de edificaciones, actas de recepción de obra, documentación de diseño y presupuesto, datos contables de baja de materiales, etc.

Comprobación de medidas:

1) conformidad de la naturaleza, cantidad y costo de la obra ejecutada con los especificados en los certificados de aceptación y pedidos, así como en el proyecto y presupuesto;

2) el cumplimiento del trabajo realizado con el alcance del trabajo previsto por las normas estimadas, sobre la base de las cuales se compilaron los precios unitarios, los cálculos y los precios de lista aplicados en los cálculos, así como los precios en los pedidos;

3) integridad de objetos, elementos estructurales, etapas y tipos de trabajo o partes de los mismos (en los casos en que importe para la revisión).

Los resultados de la medición de los trabajos realizados se reflejan en el informe de medición elaborado por el auditor junto con el especialista en construcción, el cual es firmado por todos los participantes en esta acción.

49. REVISIÓN DE EFECTIVO. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности.

2. Обсудите, какие меры принимаются ими для снижения риска искажения сотрудниками организации таких данных.

3. Запросите документы, регламентирующие проведение таких процедур.

4. Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписавшими итоговые документы.

5. Повторите (по возможности) такую же контрольную процедуру.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвентаризаций за отчетный год.

Desafortunadamente, en muchos casos estos actos se completan formalmente, sin una verificación real del estado de los fondos. El auditor puede hablar con los miembros de la comisión de inventario (con cada uno individualmente) pidiéndoles que describan cómo se hizo el inventario (a qué hora: en la mañana y en la tarde, qué se contó primero, qué después, etc.) .

Un procedimiento de control separado es un inventario repentino. Es necesario estudiar cómo se organizó, si se llevó a cabo, si fue posible advertir al cajero al respecto.

Con un volumen importante de nodos de efectivo, un procedimiento de control efectivo es la rotación de cajeros. En este caso, el auditor puede familiarizarse con el plan de rotación y verificar según hojas de tiempo y documentos de caja si hubo un movimiento real de cajeros. En este caso, por regla general, los pequeños excedentes o faltantes deben identificarse a través del inventario (probablemente todos se hayan encontrado con una situación en la tienda con un "tráigalo más tarde" o "desafortunadamente, no hay monedas pequeñas"). La ausencia durante todo el período del informe del hecho de identificar faltantes o excedentes durante el inventario de las cajas requiere un estudio adicional.

Un elemento del ambiente de control es la presencia en la organización de una prohibición formal para que los cajeros lleven su propio dinero. El auditor puede comprobar la existencia documental de tal prohibición y la firma del cajero en la familiarización.

Otro tipo de procedimientos de control es la clásica protección física de fondos, locales, así como de los propios empleados de las cajas registradoras. Como mínimo, el auditor debe asegurarse de que haya una caja fuerte, puertas de hierro y un botón de alarma en la caja registradora, así como la vigencia del contrato con los servicios de seguridad correspondientes. El auditor puede repetir el procedimiento de cheque sorpresa, pedirle al cajero que muestre los últimos pedidos en efectivo. La ausencia de numeración en los mismos, firmas del titular, etc., indican una situación típica, pero lejos de ser la mejor, en el campo del control interno. El auditor también puede intentar ingresar en la base de datos de la computadora utilizada los detalles de una orden de salida en efectivo con un número idéntico al ya emitido, ajustando la numeración manualmente. Si es posible, puede concluir que los controles integrados en el sistema computarizado no son confiables.

50. REVISIÓN DE EFECTIVO. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

En cuanto al dinero, la verificación de la legislación incluye verificar el cumplimiento de dos leyes principales: sobre el uso de equipos de caja registradora (CCT) y sobre la lucha contra la legalización de los ingresos obtenidos ilegalmente.

La verificación del cumplimiento de la ley sobre CCP es competencia de las autoridades de control fiscal, las facultades de otros controladores se determinan de conformidad con la ley. Por ejemplo, el controlador interno puede verificar el cumplimiento de esta ley, si así lo requiere la regulación. El mejor método de verificación en este caso es el método del "comprador misterioso", conocido en la revisión soviética como el método de compra de control, cuando, sin anunciar su estado, el controlador realiza una compra como comprador ordinario, observando todo el proceso de fijación del fondos recibidos de él. Un tema más difícil es incluir en la implementación de este método un elemento de provocación como "Tengo prisa, no necesito un cheque", etc. Pero actualmente hay una discusión sobre la admisibilidad de usar este método.

El cumplimiento de la ley contra la legalización también es competencia de las autoridades estatales. Sin embargo, una serie de organizaciones están obligadas a establecer un sistema especial de control interno para cumplir con las disposiciones de esta ley. Así, en el apartado 2 del art. 7 de la Ley Federal "Sobre la lucha contra la legalización (lavado) de productos del crimen y el financiamiento del terrorismo" define claramente los requisitos para el contenido de las reglas de control interno desarrolladas por organizaciones involucradas en transacciones con dinero u otros bienes.

Al mismo tiempo, las reglas de control interno de las organizaciones (con excepción de las organizaciones de crédito) se desarrollan teniendo en cuenta las Recomendaciones sobre el desarrollo de reglas de control interno por parte de las organizaciones que realizan transacciones con dinero u otros bienes para contrarrestar la legalización. (lavado) de ganancias del crimen y el financiamiento del terrorismo, orden aprobada del Gobierno de la Federación Rusa. Las reglas deben contener el procedimiento para documentar la información necesaria, garantizar la confidencialidad de la información, los requisitos de calificación para la capacitación y educación del personal, el procedimiento para suspender transacciones con fondos u otros bienes en los casos previstos en el párrafo 10 del art. 7 de la ley federal mencionada, así como los criterios para identificar y signos de transacciones inusuales, teniendo en cuenta los detalles de las actividades de la organización relevante.

Además, al desarrollar reglas de control interno por parte de organizaciones involucradas en transacciones con fondos u otros bienes, es recomendable utilizar las Recomendaciones sobre ciertas disposiciones de las Reglas de control interno desarrolladas por organizaciones involucradas en transacciones con fondos u otros bienes para contrarrestar la legalización. (lavado) de ingresos, obtenidos por medios delictivos, y financiamiento del terrorismo, aprobado por orden del Comité de Supervisión Financiera de Rusia.

51. REVISIÓN DE EFECTIVO. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Comprobación de transacciones en efectivo para el período del informe implica el estudio del hecho de que:

1) todas las transacciones reflejadas en la contabilidad efectivamente tuvieron lugar (premisa "ocurrencia");

2) todas las transacciones que realmente tuvieron lugar se reflejan en la contabilidad (premisa de integridad);

3) se reflejan correctamente los importes y demás signos de identificación (a quién, para qué, cuándo, etc.).

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кассира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки. Более интересные результаты дает анализ количества выписанных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное возрастание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, получить депонированную заработную плату) или "подтасовка" для достижения "нужных" показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии.

Es necesario solicitar información sobre todos los bancos en los que se abren las cuentas de la organización. En la medida de lo necesario y posible, verificar estos datos con los datos de la autoridad fiscal. De manera selectiva, puede abrir dos o tres contratos diferentes y verificar los detalles especificados en los contratos con la información proporcionada sobre las cuentas. Muy a menudo, los detalles se cambian por letras, dejando los datos sin cambios en los contratos. Para hacer esto, debe observar el orden de contabilidad de las cartas salientes. La falta de un archivo claro o la destrucción de tales cartas después del envío es una señal para un estudio más detallado de este aspecto. Para esto, se le puede pedir al contador que muestre una lista de deudores que pagaron sus deudas en el año de informe con fondos no monetarios (compensas, entregas, letras de cambio, etc.). La sospecha puede ser causada por deudas medianas y pequeñas, que a menudo se repiten en los datos de informes de deudores. En este caso, la situación requiere una consideración más detallada.

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внимания при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым способом контроля является проверка движения средств по инвестиционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т. д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности; расхождение может объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете.

52. REVISIÓN DE EFECTIVO. CONTROL DE RENDIMIENTO

La evaluación de la eficacia comienza con el estudio de la disponibilidad de presupuestos de fondos, la regulación de su desarrollo, aprobación y modificación.

El auditor puede solicitar la entrega de documentos que confirmen el análisis de la ejecución del presupuesto, la aclaración de las razones del incumplimiento, etc.

Un tema aparte es la evaluación de la eficacia de la propia circulación monetaria. No debemos olvidar que, lamentablemente, algunos actos legislativos contienen normas que impiden el uso más eficiente de los recursos financieros. Este aspecto debe tenerse en cuenta a la hora de sacar conclusiones. Por ejemplo, la organización recibió dinero, pero lo necesitará solo después de tres semanas. Pueden estar en una cuenta corriente, colocarse en un depósito, invertirse en valores, etc. La evaluación de la eficacia, pero también del riesgo, es diferente. Está claro que las inversiones en valores podrían dar una mayor rentabilidad que los depósitos, o incluso podrían “quemarse”. En algunos casos, por ejemplo, al recibir fondos de destino, su colocación incluso en un depósito no está claramente regulada por la ley.

En el ejemplo de estudiar las circunstancias de pagos específicos, se analizan las condiciones de pago, la elección de su forma más efectiva.

A la hora de pagar a un proveedor se examina si se trata de un anticipo o de un pago posterior, y si se ha podido pagar a posteriori, si el pago está presupuestado, cómo se contabilizó en el informe, si hubo desviaciones del presupuesto, etc. .

A menudo, las organizaciones reciben cantidades significativas, las entregan al banco, pagan por el cobro, hacen el recuento de efectivo y, al día siguiente, toman aproximadamente la misma cantidad para la emisión de salarios, nuevamente pagan por el cobro, así como por la emisión de efectivo. Cuando se identifican tales hechos, el auditor debe considerar si es posible, sin violar los requisitos legales, reducir el costo de depositar y recibir dinero, por ejemplo, para coordinar los horarios de recepción de fondos de los compradores con los días de pago de salarios. o para obtener permiso bancario para emitir salarios de los ingresos, etc.

En algunos casos, las organizaciones pagan a su banco un alto porcentaje por depositar y recibir efectivo, mientras que otros bancos ofrecen condiciones más preferenciales, hasta el abono gratuito de efectivo a una cuenta corriente. El auditor debe verificar si se analizaron las condiciones de la operación del banco con efectivo, qué argumentos fueron decisivos al elegir un banco de servicio.

La emisión de cantidades significativas de dinero bajo el informe a los empleados durante un largo período de tiempo (incluso con el registro periódico de la devolución de cantidades contables) puede considerarse como operaciones de préstamo sin intereses a un individuo.

Los gráficos estudiados y los resultados de su análisis también se adjuntan a los materiales de auditoría.

53. REVISIÓN DE EFECTIVO. MEDIDAS ESPECIALES DE CONTROL

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

Estos casos se revelan al realizar el procedimiento del "visitante misterioso": el auditor realiza una compra y luego verifica el reflejo del dinero pagado por él en los documentos contables de la organización vendedora.

La violación se puede detectar observando el trabajo del cajero. La sospecha puede ser causada por el registro de todos los pagos no inmediatamente en el libro de caja, sino en una hoja separada, cuaderno, falta de numeración de los documentos emitidos, una brecha obvia en la numeración de los recibos de efectivo emitidos durante el día y órdenes de el día anterior, la presencia de hojas sin formar del libro de caja para el último día hábil anterior a la auditoría, la presencia de doble numeración de documentos de caja, numeración con fracciones y letras, por ejemplo, emisión de órdenes de recibo de caja No. 343/2 y núm. 344/a.

El inventario de la caja en este caso, por regla general, no es efectivo, ya que el cajero presenta todos los documentos realmente emitidos, y no se detectan excedentes ni faltantes en la caja. Analíticamente, se puede detectar una rotación inusualmente alta el día de la auditoría. Por ejemplo, el ingreso diario habitual es de 100 mil rublos, el día de la auditoría, según los resultados del inventario de la caja, el ingreso ascendió a 300 mil rublos. Pero los empleados, por regla general, tienen una respuesta preparada "pasó la publicidad", "encontraron buenos distribuidores", "no sabemos por qué todos de repente decidieron comprar hoy", etc. El cajero puede confirmar la presencia de "doble teneduría de libros”, sin embargo, la probabilidad de que haya poca confirmación escrita de este hecho.

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

▪ оформление наличных выплат за неосуществленные работы;

▪ оформление наличных выплат "подставным" лицам;

▪ оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки.

Риск хищения наличных денежных средств. Хищение возможно различными способами:

▪ путем подделки подписей на расходных кассовых документах;

▪ путем двойного учета документов;

▪ путем намеренной арифметической ошибки;

▪ путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации;

▪ путем замены денежных купюр на поддельные.

54. REVISIÓN DE EFECTIVO. DOCUMENTACIÓN DE UNA REVISIÓN DE CAJA

La auditoría de la caja se lleva a cabo con un recálculo completo hoja por hoja del efectivo y una verificación de otros valores en la caja.

Al calcular la presencia real de billetes y otros objetos de valor en la caja, se tienen en cuenta el efectivo, los valores y los documentos monetarios (sellos postales, sellos de impuestos estatales, pagarés, vales para residencias y sanatorios, boletos aéreos, etc.).

La verificación de la disponibilidad real de formularios de valores y otras formas de documentos de estricta responsabilidad se lleva a cabo por tipos de formularios (por ejemplo, para acciones: nominativas y al portador, preferidas y ordinarias) teniendo en cuenta los números iniciales y finales de ciertos formularios , así como para cada lugar de almacenamiento y responsables materiales.

El saldo de efectivo disponible se compara con los datos contables del libro de caja. Si una auditoría detecta falta o exceso de valores en la caja, se indica en el acta su monto y circunstancias de ocurrencia.

La siguiente información también puede incluirse en el informe de auditoría:

▪ нарушения правил ведения кассовых операций;

▪ правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

▪ соблюдения предельной суммы расчетов наличными денежными средствами;

▪ особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.

El inventario de los fondos en tránsito se lleva a cabo mediante la conciliación de los montos de las cuentas contables con los recibos de la institución bancaria, oficina de correos, copias de las declaraciones adjuntas para la entrega de los ingresos a los cobradores bancarios, etc.

En las condiciones de mantenimiento automatizado del libro de caja, también se debe verificar el correcto funcionamiento del software para procesar documentos de caja.

55. REVISIÓN DE ACTIVOS FIJOS

En la mayoría de las organizaciones, los activos fijos constituyen una parte bastante importante de los activos, y en muchos casos son precisamente el activo, cuyo uso es la principal fuente de ingresos de la organización y sin la existencia de la cual se obtienen mayores beneficios de la misma. la escala es imposible.

Un buen ejemplo es la empresa de transporte. La presencia de vehículos es la principal condición para la existencia de la propia empresa. Por supuesto, puedes alquilar autos y retomarlos, pero este es un tipo de actividad completamente diferente. Por lo tanto, los activos fijos, especialmente aquellos que son la base de las actividades de la organización, están sujetos a verificación.

Hay dos tipos principales de errores en la contabilidad de propiedades, planta y equipo:

▪ величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены - уничтожены, похищены и т. д.);

▪ величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства).

El método de inventario también detecta la presencia de objetos no registrados. Sin embargo, el inventario en este caso se ve obstaculizado por la falta de información sobre el objeto a encontrar, lo que reduce la efectividad de este método, especialmente si el objeto está geográficamente alejado de la organización.

Al identificar objetos que no hayan sido registrados, así como objetos para los cuales no existan datos en los registros contables o se indiquen datos incorrectos que los caractericen, la comisión deberá incluir en el inventario la información correcta y los indicadores técnicos de estos objetos. Por ejemplo, para edificios: indique su finalidad, los materiales principales con los que están construidos, el volumen (según medidas externas o internas), el área (área utilizable total), el número de pisos (excluidos sótanos, semisótanos, etc.) , año de construcción y etc.; a lo largo de los canales: largo, profundidad y ancho (a lo largo del fondo y la superficie), estructuras artificiales, materiales para sujetar el fondo y las pendientes; para puentes: ubicación, tipo de materiales y dimensiones principales; en carreteras: tipo de carretera (carretera, perfilada), longitud, materiales de revestimiento, ancho de la superficie de la carretera, etc.

La evaluación de los objetos no registrados identificados por el inventario es realizada por expertos.

Si la comisión establece que las obras de capital (construcción de pisos, adición de nuevos locales, etc.) o la liquidación parcial de edificios y estructuras (demolición de elementos estructurales individuales) no se reflejan en los registros contables, es necesario determinar el monto del aumento. o disminución en el valor en libros del objeto utilizando los documentos pertinentes y proporcionar información sobre los cambios realizados en el inventario. Los expertos están involucrados para estos fines.

56. REVISIÓN DE ACTIVOS FIJOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине основных средств в официальной отчетности: возможно ли, что отраженные в учете активы не существуют физически, как была организована инвентаризация сооружений, оборудования и инвентаря на территориально удаленных участках, могут ли существовать неучтенные основные средства.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают обеспеченность организации основными средствами, есть ли нормативы обеспеченности (оснащения), бюджет капитальных вложений, контроль за его выполнением и анализ исполнения.

3. Обсудите с представителями проверяемой организации, какие меры принимаются для сохранности имущества, присваивается ли при приобретении инвентарный номер.

4. Изучите содержание документов организации, регламентирующих порядок приобретения и принятия основных средств, их списания с баланса и инвентаризации.

5. На примере нескольких приобретенных и выбывших основных средств проверьте соблюдение установленного регламента.

6. Повторите (по возможности) процедуру инвентаризации.

7. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. В подавляющем большинстве случаев представители руководства уверяют в полной надежности учетных данных. Обсуждаемые проблемы сводятся в основном к сложности регистрации прав на объекты недвижимости. Тем не менее такое обсуждение необходимо, чтобы иметь возможность сопоставить реальное состояние дел с уверениями руководства.

En la mayoría de los casos, la principal medida para la seguridad de los activos fijos es un inventario, que debe realizarse al menos una vez cada tres años. Solicite los registros de inventario más recientes, así como los registros preliminares (por regla general, los registros de inventario no se completan de inmediato, sino de acuerdo con los datos realizados en los lugares de los registros de inventario). La legislación no contempla el almacenamiento de borradores de inventarios, por lo tanto, no proporcionar dichos borradores de inventarios no es evidencia de ninguna violación. En el caso de su prestación, el grado de confianza en el sistema de control interno es mayor.

Un buen ejemplo es el inventario de bienes inmuebles, equipos y vehículos.

57. REVISIÓN DE ACTIVOS FIJOS. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

Los casos de enajenación ilegal de activos fijos incluyen:

1) transferencia de un activo fijo por una organización / institución estatal sin el consentimiento del propietario (organización superior);

2) venta de un activo fijo a una organización comercial sin pasar por el procedimiento de aprobación para una transacción importante;

3) uso de los activos fijos de la organización en interés personal de un funcionario.

El Código Civil establece que propiedad de empresas unitarias estatales y municipales les corresponde el derecho de gestión económica o de gestión operativa.

Las características de las transacciones con bienes de propiedad del derecho de gestión económica de empresas unitarias están inextricablemente vinculadas con el estudio de la cuestión de determinar el propietario de los bienes sobre la base de los cuales se crea la empresa, así como el organismo autorizado para actuar en nombre del propietario. La legislación actual destaca tres propietarios públicos: la Federación Rusa, sujetos de la Federación Rusa, municipios.

Se considera transacción importante una transacción (incluyendo un préstamo, crédito, prenda, garantía) o varias transacciones interconectadas relacionadas con la adquisición, enajenación o la posibilidad de enajenación por parte de la empresa directa o indirectamente de bienes, cuyo valor es de 25 % o más del valor en libros de los activos de la empresa, determinado de acuerdo con sus estados financieros a la fecha del último reporte, excepto por transacciones:

1) cometidos en el curso de las actividades comerciales ordinarias de la empresa;

2) relacionados con la colocación mediante suscripción (venta) de acciones ordinarias de la empresa, valores con grado de emisión convertibles en acciones ordinarias de la empresa. En caso de enajenación o posibilidad de enajenación de bienes, el costo de dichos bienes, determinado según datos contables, se compara con el valor en libros de los activos de la empresa, y en el caso de adquisición de bienes, el precio de su adquisición. .

Una transacción importante debe ser aprobada por la junta directiva (junta de supervisión) de la empresa o la junta general de accionistas.

La decisión de aprobar una transacción importante, cuyo objeto es una propiedad por valor del 25 al 50% del valor contable de los activos de la empresa, la toman todos los miembros del consejo de administración (junta de supervisión) de la empresa por unanimidad.

Si no se alcanza la unanimidad de la junta directiva (junta de supervisión) de la empresa sobre el tema de la aprobación de una transacción importante, por decisión de la junta directiva, el tema de la aprobación de una transacción importante puede someterse a la decisión del reunion general de accionistas.

En este caso, la decisión de aprobar una transacción importante la toma la junta general de accionistas por mayoría de votos de los accionistas, propietarios de acciones con derecho a voto que participan en la junta general de accionistas.

La decisión de aprobar una transacción importante, cuyo objeto sea una propiedad por valor de más del 50% del valor contable de los activos de la empresa, la toma la junta general de accionistas por mayoría de ³/₄votos de los accionistas: propietarios de acciones con derecho a voto que participan en la junta general de accionistas.

58. REVISIÓN DE ACTIVOS FIJOS. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Las operaciones de cheques con activos fijos consta de varias partes:

1. Проверка операций поступления основных средств. Проверку целесообразно построить по нескольким направлениям. Попросите бухгалтера распечатать список пяти-десяти самых высоких по стоимости поступлений основных средств. Если их стоимость подпадает под определение крупной сделки, проверьте соблюдение процедуры ее одобрения. Попросите предъявить документы, описывающие порядок совершения сделки: как возникла идея покупки, кто искал подходящий объект, какие были предложения, кто принимал окончательное решение. Посмотрите, не вызывает ли подозрение цена покупки (очень высокая или очень низкая), хотя в большинстве случаев это сложно оценить. Проверьте, оформлено ли право на земельный участок под этим объектом.

2. Проверка операций списания с баланса основных средств. Попросите предъявить перечень пяти-десяти самых дорогих из выбывших за период основных средств. Выберите один-два объекта и проверьте порядок принятия решений о выбытии: причины выбытия, кто готовил решение, кто принимал окончательное решение, если продавали, то как определялась цена продажи, если списывали, то учтены ли возможные для использования запасные части, где отражено это документально и т. д.

3. Проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений, как правило, не дает. Лучшим методом является проведение повторной выборочной инвентаризации. Также следует отметить, что случаев физического отсутствия учтенных основных средств (недостачи основных средств) практически не выявляется. Возможны следующие ситуации:

▪ основное средство фактически продано, но числится в учете как собственное. В этом случае лучшим методом проверки является запрос в органы государственной регистрации о юридическом собственнике недвижимости на отчетную дату;

▪ основное средство заменено на менее дорогостоящее. Это актуально в отношении компьютерной техники или мебели, однако в большинстве случаев без привлечения эксперта оценить тождественность невозможно.

Los casos de presencia real de bienes no contabilizados son más comunes. El mejor método de control es el siguiente. Al auditor, por regla general, se le presenta una habitación con muebles y equipo; verifique la disponibilidad del número de inventario de este equipo y solicite al contador que imprima una lista de los activos fijos enumerados detrás de esta sala. Si el programa de contabilidad no le permite hacer esto, pregunte cómo ellos mismos realizaron un inventario de estos activos fijos, según qué sistema.

El segundo objeto de su interés es la oficina del gerente. Pida una oportunidad para inspeccionarlo. Esto es posible, ya que el gerente viaja a menudo para negociaciones, reuniones, etc. La negativa puede considerarse como una oposición a la verificación. De antemano, tome en el departamento de contabilidad una lista de activos fijos que se enumeran detrás de la oficina del jefe.

59. REVISIÓN DE ACTIVOS FIJOS. CONTROL DE RENDIMIENTO

Los principales grupos de activos fijos, cuya eficacia se evalúa en primer lugar: equipos; - vehículos; - instalaciones.

Queda mucho trabajo por hacer (como ya se indicó, generalmente es tarea de la propia organización) para evaluar la carga actual de equipos de producción. Debe resolverse la cuestión de si y cómo se puede aumentar el porcentaje de potencia resultante, algo que la dirección no ha hecho para un uso más eficiente. A veces el equipo funciona, como dicen, "hasta desgastarse", con una carga del 100-150%; esto también debe recibir una evaluación adecuada en el informe de auditoría.

El análisis de la eficiencia del uso de vehículos está relacionado principalmente con la disponibilidad de trabajos de optimización de rutas en la organización. A veces un coche lleva una carga a una calle y regresa vacío, mientras otro coche vacío va a la calle siguiente a recoger allí la carga. Esta situación surge por falta de coordinación. El mejor método de verificación es encuestar a los conductores, en particular recogiendo propuestas para mejorar la gestión del tráfico.

Los locales tampoco siempre se utilizan de manera efectiva, aunque no todo está claro aquí. Por ejemplo, en muchas organizaciones los salones de actos no se utilizan, por supuesto, todo el tiempo. ¿Es posible alquilarlos por horas, al menos a organizaciones educativas para seminarios? Esto se debe a los problemas de permitir el ingreso de un gran número de personas al territorio, lo que no siempre es posible.

El auditor puede elaborar cronogramas de ocupación de las áreas arrendadas, comparar las tarifas de alquiler de los inquilinos con las tarifas de alquiler de otros propietarios.

Otros casos de uso ineficiente:

1) activos fijos (en particular, equipo móvil costoso está a disposición personal del jefe o de sus familiares). El mejor método de verificación es un inventario repentino con una solicitud para presentar dicho equipo al auditor;

2) el activo fijo se transfirió a estructuras afiliadas. El método de verificación es el análisis de varios indicadores; por ejemplo, el número de empleados de la organización se superpone en el plano de planta.

El uso ineficiente de activos fijos también puede incluir:

1) falta de un plan de adquisiciones o presupuestos para la organización en su conjunto. En algunos casos, una división vende y otra compra el mismo activo fijo debido a la falta de un centro único de recolección de solicitudes de compra y venta de activos fijos;

2) no utilización del sistema de descuentos por compras. A menudo, varios servicios, departamentos de la organización adquieren equipos informáticos según sea necesario, por separado. Hacer una compra a la vez permite aprovechar los descuentos que brindan los vendedores al vender grandes lotes;

3) compras "espontáneas" de activos fijos. No se analizan ofertas de varios proveedores, diversas formas de adquisición (a crédito, leasing, etc.). El auditor debe solicitar los materiales que fueron revisados por el personal del departamento de Adquisiciones en la última compra importante del activo fijo.

60. REVISIÓN DE INVENTARIOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов: установлены ли нормативы складских запасов;

▪ есть ли бюджет закупок;

▪ есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;

▪ производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные "бонусы" от поставщиков; - насколько руководство уверено, что условия хранения запасов обеспечивают сохранность их качества и все произошедшие по различным причинам ухудшения оценены и отражены в бухгалтерской отчетности;

▪ насколько руководство уверено, что на складах нет неучтенных запасов, в том числе запасных частей со списанных основных средств, официально списанных, но еще не уничтоженных запасов и т. д.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин невостребованности. Попробуйте установить, как регламентируется выявление таких запасов, выясняются ли реальные причины затоваривания, какие меры принимаются.

3. Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов: нарастание или снижение запасов, степень обеспеченности запасами, динамика претензий по качеству сырья и/или к произведенной из него продукции, стоимости списанных запасов и т. д.

4. Повторите (по возможности) одну-две контрольные процедуры, например в отношении выявления залежалых запасов.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. Процедуру повторной проверки внутреннего контроля за состоянием запасов лучше организовать следующим образом.

Solicite traer regulaciones internas para identificar reservas no reclamadas (obsoletas). Entrevistar por separado al menos a tres personas de las que, según la normativa, deben ocuparse de este tema (y en defecto de normativa, a los jefes de almacén):

1) si hay existencias en su almacén que no se han movido durante el último mes;

2) ¿Hay algún módulo en el software que le permita mostrar una lista de acciones que no se mueven durante ningún período (día, mes, trimestre, año);

3) si tales reservas pueden considerarse obsoletas.

En muchos casos, el auditor estará convencido de que ha "profundizado" en un inmenso problema relacionado con la interpretación de los seguros, las reservas estacionales y normales, la psicología del ejecutivo de negocios de la "economía soviética", etc. determinar en qué etapa se encuentra la organización en la solución de este problema.

Según las respuestas de los encuestados, seleccione dos o tres tipos de existencias que no se muevan durante mucho tiempo (por ejemplo, dos tipos de materias primas y un tipo de producto terminado). Verifique con los encuestados su versión del motivo de la falta de demanda.

61. REVISIÓN DE INVENTARIOS. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Comprobación de cumplimiento legal на данном участке может касаться следующих вопросов: правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;

▪ действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;

▪ соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд.

Verificar que todas las transacciones de inventario registradas realmente tuvieron lugar tiene como objetivo identificar transacciones de inventario ficticias. En las grandes y medianas empresas estas situaciones son extremadamente raras. Un caso más especial es el de la “información incompleta” sobre las transacciones de inventario. Los criterios para una transacción ficticia no están claramente definidos y cada vez la decisión final la toma el tribunal. Para comprobarlo, debe revisar la lista de materiales y proveedores durante al menos un mes (lo que también lleva mucho tiempo) y seleccionar dos o tres entregas atípicas; por regla general, se trata de entregas de tamaño mediano de un país no Proveedor muy conocido. Los signos (¡pero no pruebas!) de una factura ficticia son: ejecución de una carta de porte “simple” y no de una carta de porte;

▪ идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и потертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на документах каких-либо следов);

▪ отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индексом, дробью и т. п.);

▪ отсутствие номера автомашины и фамилии водителя;

▪ отсутствие адреса доставки;

▪ нечеткое описание груза;

▪ отсутствие данных о тоннаже груза;

▪ отсутствие указания времени под разгрузкой;

▪ визуальная схожесть подписей в накладной "разрешил", "отпустил", "принял", или они сделаны ручкой одного цвета и др.

Descubrimos de quién era el automóvil: una organización, un proveedor o un tercero. Traiga la tarjeta contable de este material del almacén, verifique los datos de la tarjeta (fecha, cantidad, costo) con los datos de la factura. La verificación de que se registran todas las transacciones que realmente tuvieron lugar tiene como objetivo identificar las existencias no registradas.

En presencia de "rotación sombra", la organización tiene inventarios que no se reflejan en la contabilidad oficial. La identificación de dichas reservas también es posible mediante el método de inventario. Si la detección de casos de robo de inventario se realiza conciliando los datos contables con la disponibilidad real del inventario, entonces en este caso ocurre al revés: la disponibilidad real se verifica con los datos contables.

Para la verificación, el auditor debe seleccionar cualquier almacén, incluidos los abiertos, dos o tres objetos para la verificación. No se recomienda seleccionar objetos cuyas características no se puedan determinar en poco tiempo por diversas razones, por ejemplo, depósitos de piedra triturada cubiertos de nieve, un terraplén de pequeños productos metálicos, etc.

Verificar que los inventarios se registren a una valuación que no exceda su valor de mercado rara vez revela errores, ya que la alta inflación rápidamente se “come” el posible deterioro de los inventarios como resultado del almacenamiento.

62. REVISIÓN DE INVENTARIOS. CONTROL DE RENDIMIENTO

La evaluación de la efectividad del trabajo con existencias en la organización, al menos, está asociada al estudio de dos problemas principales: el exceso de existencias en los almacenes y el sobreprecio de las compras.

Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными нарушениями являются:

▪ отсутствие плана или бюджета закупок;

▪ отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;

▪ отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее:

1) comprar un gran lote de materias primas más baratas y luego almacenar las materias primas sobrantes o buscar un comprador para ellas, o 2) compre inmediatamente la cantidad correcta de materias primas, pero más caras);

▪ отсутствие бюджета складских расходов;

▪ наличие залежалых, ненужных запасов и т. д. Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.

Sobreprecio de adquisición materias primas y materiales es posible por varias razones:

▪ халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;

▪ личная заинтересованность отдельных сотрудников в приобретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т. п.);

▪ соответствующее указание материнской организации для перелива части прибыли в компанию - поставщика сырья.

Dichos hechos solo pueden revelarse mediante la realización de un análisis comparativo de los precios de compra de materias primas y ofertas en el mercado.

Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

En muchos casos, durante la celebración de contratos, no se intenta reducir los precios, exigir un descuento por un lote grande.

Otra situación típica es la ausencia de cuotas de las materias primas suministradas, el pago de un anticipo del 100%.

Muchas veces no existe un plan o presupuesto para los arreglos con los proveedores, como resultado, los pagos se realizan de manera espontánea, la organización incurre en pérdidas al pagar una multa, multas por pago atrasado.

63. REVISIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т. д.

2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.

3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.

4. Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. С математической точки зрения финансовые вложения эффективны, если их доходность превышает доходность по низкорисковым депозитам, например депозитам Сбербанка РФ или государственным облигациям. С экономической точки зрения возможна доходность в долгосрочной перспективе, когда вложенный 1 руб. даст прибыль только через три года, но в 1000 руб. Есть также выгоды, не учитываемые в бухгалтерском учете. Например, приобретя часть акций транспортной компании, организация не получает ни рубля дивидендов, но может контролировать тарифы на перевозку своей продукции, оставляя всю прибыль в организации-производителе. Эти обстоятельства, бесспорно, осложняют оценку ревизором эффективности вложений.

Tome una lista de las inversiones financieras durante el año y una lista de las inversiones que existen en la fecha del informe. Seleccione tres o cuatro inversiones esencialmente diferentes. No se recomienda realizar operaciones de análisis sobre las acciones de "blue chips" de las empresas "Gazprom", "Lukoil", etc., en cuya rentabilidad la organización apenas puede influir. Es mejor tomar un préstamo otorgado a alguna otra organización, un pagaré de una acción (o acciones) de un emisor desconocido.

Solicite documentos que confirmen el análisis de la efectividad de sus inversiones elegidas. Solicite al contador que imprima el movimiento y los ingresos de las transacciones que ha seleccionado, o (si el programa de contabilidad utilizado no lo permite) imprima un informe completo y marque con un rotulador las transacciones de las inversiones que ha seleccionado .

Realizar un análisis de rentabilidad (hacer un recálculo).

64. REVISIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Cumplimiento en esta área podrá consistir en comprobar:

1) legislación antimonopolio al realizar transacciones con acciones;

2) legislación sobre sociedades anónimas al realizar transacciones con acciones;

3) legislación sobre el mercado de valores cuando se realicen operaciones con acciones;

4) corrección de la tributación de transacciones con inversiones financieras, etc.

Проверка того, что все отраженные в учете операции действительно имели место. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учете, однако по существу их стоимость равна нулю, т. е. в результате их приобретения организация реально понесла убытки.

Tales inversiones financieras "ficticias" incluyen:

1) adquisición por parte de una organización de títulos de deuda no garantizados por garantía; si la organización emisora no tiene activos a expensas de los cuales es posible cubrir el monto de la deuda;

2) adquisición de acciones de empresas no rentables, empresas con un valor negativo de los activos netos que tienen una dinámica negativa de cambios en la situación financiera.

Otra forma de archivos adjuntos ficticios es proporcionar documentos falsos.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. В начале 90-х гг. ХХ в. приобретение акций и долей в других организациях часто списывалось за счет чистой прибыли организации-приобретателя, а иногда и учитывалась как ее текущие расходы. Это объяснялось прежде всего новизной данной операции для бухгалтеров, отсутствием четкой нормативной базы бухгалтерского учета таких вложений. В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих организации акциях и долях, вкладах в совместно учрежденные предприятия.

Identificar tales inversiones es extremadamente difícil. Es efectivo para ver la correspondencia comercial conservada de ese período, las decisiones de la junta directiva, los contratos, las conversaciones con los empleados que ocuparon cargos de responsabilidad en esos períodos. Un análisis de los dividendos recibidos durante los últimos tres o cuatro años puede ayudar.

Проверка того, что стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно. По правилам бухгалтерского учета акции и облигации, котирующиеся на открытом рынке, должны отражаться в учете по рыночной стоимости. Ревизор может запросить у организации данные о котировках имеющихся финансовых вложений и выборочно проверить правильность их отражения в учете.

El deterioro de las inversiones financieras se reconoce como una disminución constante y significativa en el valor de las inversiones financieras, para las cuales no se determina su valor de mercado actual, por debajo del monto de los beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en el curso normal de sus operaciones. actividades. En este caso, según el cálculo de la organización, se determina el valor estimado de las inversiones financieras, que es igual a la diferencia entre su valor, en el que se reflejan en la contabilidad (valor contable), y el monto de dicha disminución. .

65. REVISIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS. CONTROL DE RENDIMIENTO

El auditor debe evaluar la eficacia de las inversiones financieras. El monto de las inversiones puede ser real (no "ficticio"), pero al mismo tiempo no rentable. Por ejemplo, la emisión de un préstamo sin intereses a otra organización puede garantizarse con valores de alta liquidez que le pertenezcan, es decir, la inversión es real, pero ineficiente.

Al evaluar la efectividad, en primer lugar, es necesario tener en cuenta la presencia de riesgo financiero. Por ejemplo, una organización compra acciones en una empresa exitosa esperando recibir dividendos, pero de repente la empresa emisora quiebra sin motivo aparente. Estos casos deben distinguirse de la evidente inacción de la dirección de la organización auditada, que no se esfuerza por aumentar el rendimiento de la inversión. Por ejemplo, la emisión de un préstamo sin intereses, que obviamente implica un lucro cesante, ya que la misma cantidad podría colocarse en un depósito bancario; inversiones en subsidiarias que no han sido rentables durante varios años, y estas empresas ni siquiera están obligadas a proporcionar estados financieros, explicaciones de las causas de las pérdidas, etc.

El auditor puede calcular la rentabilidad media de las inversiones financieras realizadas y evaluar su eficacia.

Las inversiones financieras en otras organizaciones (en forma de compra de acciones, acciones, acciones, etc.) a los efectos de evaluar la efectividad de las inversiones financieras son las siguientes:

▪ вложения с целью установления контроля (например 100 %-е владение дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки/продажи ресурсов;

▪ вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например покупка высоколиквидных акций);

▪ вложения с целью получения дивидендов.

En este último caso, el rendimiento de los fondos invertidos se calcula como la relación entre los dividendos recibidos y el monto de las inversiones, y el indicador resultante se compara con el rendimiento de la actividad principal. Si la rentabilidad de la actividad principal es mayor y el mercado de ventas no está limitado, podemos hablar de ineficiencia de las inversiones.

Dicho análisis requiere información adicional sobre los tipos de inversiones financieras, que en algunos casos se proporcionan en las notas a los estados financieros.

Además, si se dispone de información sobre los tipos de inversiones, es posible analizar el pronóstico de la recepción de dividendos en el futuro, según la dinámica del desarrollo de la empresa en la que se realizaron las inversiones.

66. REVISIÓN DE INGRESOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

1. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.

2. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.

3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рынка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструктуризацией бизнеса и т. д.

4. Попросите представителей проверяемой организации предоставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.

5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами "в своих интересах", например занижая стоимость продаваемой продукции за "неофициальное вознаграждение"; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке.

Comprobación de cumplimiento legal en esta área puede consistir en evaluar:

▪ соблюдения антимонопольного законодательства;

▪ соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;

▪ проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т. д.

Un tipo separado de inspección es una "auditoría tecnológica", es decir, el cumplimiento de la tecnología de producción con GOST, TU o estándares de calidad.

67. REVISIÓN DE INGRESOS. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Проверка того, что все отраженные доходы действительно имели место. Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бонусов или премий, зависящих от финансовых результатов деятельности управляемой организации.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов деятельности (наличия "теневого" оборота) могут быть:

1) la falta de una numeración clara de boletas, facturas, contratos de suministro o venta celebrados;

2) discrepancia, según el auditor, del alcance de las actividades de la organización;

3) el trabajo de varias empresas bajo una sola marca, si los sellos colocados en los documentos no indican los detalles legales de una entidad legal en particular.

Subestimación intencional de los ingresos puede hacerse con el fin de reducir el atractivo de inversión de la organización, para la posterior compra de sus acciones a precios reducidos. Además, es posible vender precios de venta a precios inferiores cuando se vende a afiliados para obtener ahorros fiscales.

La subestimación de los ingresos con fines de ahorro fiscal se organiza para cumplir formalmente con las condiciones de aplicación de determinados regímenes fiscales preferenciales. A estos efectos, se organiza todo un grupo de sociedades controladas, entre las que se encuentra disperso el volumen efectivamente realizado.

Es posible subestimar los precios de venta cuando se vende a afiliados para recibir grandes dividendos.

Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.

Los hechos ocultos del alquiler de bienes inmuebles pueden revelarse mediante un inventario repentino con una inspección de todas las instalaciones. Durante una inspección programada, estos hechos no pueden ser revelados, ya que se retiran prudentemente los letreros de las empresas arrendatarias, y se instruye a los empleados de las organizaciones arrendadoras sobre cómo responder a las preguntas de los inspectores, presentarse como empleados de tal o cual departamento. , aunque con el debido cuidado, el auditor puede solicitar un pasaporte, verificar la lista de personal, documentos de estudio, etc. Es posible revelar hechos ocultos de arrendamiento mediante el método de "verificación anónima": el auditor, bajo la apariencia de un visitante ordinario, acude a la organización para que le controlen cualquier asunto, inspecciona el local, fingiendo estar buscando a alguien.

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования.

Los ingresos se utilizan a menudo como un regulador de la carga fiscal. El reconocimiento anticipado o el aplazamiento del reconocimiento de ingresos a efectos fiscales le permite manipular el importe de los impuestos.

Una violación directa a la oportunidad del reconocimiento de ingresos se identifica comparando la fecha de envío, la firma de un acto o la ocurrencia de otro evento que implique el reconocimiento de ingresos y la fecha de su reconocimiento en la contabilidad fiscal. Sin embargo, con mayor frecuencia se dan casos de distorsión de la misma fecha de firma del acta o de la fecha de la factura.

68. REVISIÓN DE INGRESOS. CONTROL DE RENDIMIENTO

La efectividad de la política de marketing afecta la evaluación de la estabilidad financiera de la organización auditada.

Un ejemplo de una política de marketing ineficiente puede ser un sistema irracional de descuentos declarados, cuya implementación conducirá a pérdidas o una disminución importante de las ganancias.

El auditor debe evaluar el actual sistema de descuentos, analizar su efectividad. Al mismo tiempo, debe prestarse especial atención a los casos en los que se concede el importe máximo del descuento: a quién se conceden dichos descuentos, si corresponden al puesto o a la lista de precios, si existe un interés personal de quien proporciona el descuento en el cliente o su negocio.

La disminución de los ingresos puede no ser el resultado de acciones deliberadas, sino más bien la inacción del personal de gestión. La disminución de los ingresos en este caso se explica por las acciones activas de los competidores, incluidas las reducciones de precios de dumping, la pérdida de interés del cliente en el producto, etc.

El auditor debe analizar las acciones de la gestión de la empresa auditada para el desarrollo empresarial, establecer la existencia de un plan de negocios y un sistema para monitorear el logro de los resultados planificados.

69. AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как предлагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упущен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т. д.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации:

▪ известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

▪ как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.

4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5. Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспечение бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.

6. Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Comprobación de cumplimiento legal en esta área puede incluir:

▪ проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

▪ правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

▪ правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.

70. AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR CONTROL DE ESTADOS FINANCIEROS

Comprobación de cuentas por cobrar es estudiar que:

▪ все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

▪ все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100-200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

▪ перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) anticipos pagados a proveedores, 2) deudas de compradores de productos, 3) deudas de personas financieramente responsables por faltantes, etc.), indicando el monto total de la deuda para cada grupo;

▪ перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

▪ перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, "висящих" еще с начала года и не погашенных в течение года.

De cada lista, seleccione al menos una deuda. Pide que te proporcionen actos de reconciliación con estos deudores. Examinar el acta de conciliación, se pueden tener en cuenta las actas enviadas por fax, pero su confiabilidad es baja.

Para una deuda de la tercera lista (“deudas a largo plazo”), averigüe el motivo de la falta de pago, estudie los términos del contrato, pregunte si se creó una reserva para posibles pérdidas para esta deuda por falta de pago de la deuda, cómo se tomó la decisión de vender productos en tales condiciones, si reclamar trabajo, pedir documentos.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете, тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Un caso raro separado es la falta de seguimiento de las cuentas por cobrar canceladas antes poco realista para llamar. De acuerdo con las normas contables, después de cancelar la deuda, es necesario controlar la solvencia del deudor durante cinco años y, si su situación financiera mejora, la deuda debe restablecerse en el balance. En la práctica, la recuperación de la solvencia es extremadamente rara y las cancelaciones de cuentas por cobrar suelen ser insignificantes.

71. AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR. CONTROL DE RENDIMIENTO

Las cuentas por cobrar son una inversión de los fondos de la organización en la economía de la organización deudora. La inversión debe estar justificada. A veces, para financiar al deudor, la propia organización se acredita en el banco. Por otro lado, si todos los participantes del mercado venden con un pago diferido, entonces la organización no puede vender sobre la base del 100% de prepago, ya que perderá su ventaja competitiva.

El análisis de la efectividad del trabajo con cuentas por cobrar se puede construir en las siguientes áreas:

1) solicitar un análisis realizado por los empleados de la organización sobre las condiciones de pago diferido de los productos proporcionados por los principales competidores y las condiciones de pago diferido para los clientes de la organización;

2) estudiar qué medidas está tomando la organización para fomentar el pago anticipado por parte de los clientes;

3) examinar si la organización tiene un plan para el pago de cuentas por cobrar y cómo se controla su implementación;

4) analizar la relación de cuentas por cobrar y por pagar de la organización; si los fondos de los préstamos bancarios se utilizaron para financiar las cuentas por cobrar de los compradores.

Metodología de auditoría (préstamos comerciales):

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

▪ наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

▪ наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;

▪ соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д. Методика ревизии (инкассационная политика):

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.

Supervisar la ejecución de los procedimientos aprobados por parte de los empleados pertinentes (jefe del departamento financiero, jefe de la oficina de liquidación del departamento financiero, jefe de la oficina legal y de contratos del departamento de ventas, etc.)".

72. REVISIÓN DE COSTOS

La auditoría de gastos es una de las áreas de verificación que consume más tiempo por dos razones: la composición de los gastos es muy diversa; la mayor parte de las violaciones ocurre en el proceso de contabilidad de costos.

El último aspecto está asociado principalmente con el "fallo de la contabilidad" en el proceso de producción. Una cuenta de costos es una especie de "caldero" en el que se amortizan diversos gastos, distribuidos entre varios tipos de productos terminados, cuyos componentes iniciales no se pueden estimar. Por lo tanto, la verificación de los gastos se realiza más de cerca que la verificación de otras secciones de la contabilidad, donde la transparencia del proceso en sí es mayor, por ejemplo, a modo de comparación:

1) ciclo de compra: conclusión de un contrato, suministro de materias primas, publicación en el almacén y contabilidad, recálculo durante el inventario, liberación a producción;

2) ciclo productivo: переработка, остатки незавершенного производства;

3) ciclo de ventas: liberación de productos terminados, su envío, reflejo de ventas, contabilidad de cuentas por cobrar, recibo de dinero en la cuenta corriente.

La organización de la auditoría de gastos implica, por regla general, varias etapas: 1-й этап: изучение центров затрат, например: Счет "Основное производство", субсчет 1 "Выпуск елочных игрушек"; - Счет "Основное производство", субсчет 2 "Выпуск искусственных елок";

▪ Счет "Основное производство", субсчет 3 "Выпуск елочных гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 1 "Выпуск лампочек для гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 2 "Цех изготовления красителей";

2-ой этап: выяснение, как функционирует система производства, для чего, как правило, строится схема структуры производства. В большинстве случаев эта схема очень приблизительная, неточная и иногда ошибочная, и лучше, если ее предоставит ревизору сама организация.

3-й этап: выяснение порядка формирования себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. К сожалению, во многих случаях этот вопрос крайне сложен для ревизии, и проблема здесь не только в плохом учете и контроле на самом предприятии, но и в качестве действующих правил бухгалтерского учета.

Al verificar el trabajo en curso, a menudo también se detectan errores. Por ejemplo, al verificar un depósito de automóviles de acuerdo con los datos contables, no hay trabajo en curso, es decir, todos los costos del año se reflejan como atribuibles a las operaciones completadas, cuyas facturas se emiten a los clientes. En un examen más detenido, resulta que cuatro camiones estaban en la carretera al 1 de enero de 2006 y los salarios de los conductores de los últimos días de diciembre se reconocen como gastos en 2005, mientras que los ingresos de estos transportes se reflejarán en 2006. Por supuesto, este caso da discrepancias de "centavos" insignificantes, pero las mismas "manipulaciones" son posibles con cantidades más grandes.

4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими элементами затрат являются: материальные расходы, основная часть которых в промышленном производстве приходится на материалы;

▪ расходы на амортизацию;

▪ расходы на оплату труда и социальные отчисления;

▪ otros gastos.

73. REVISIÓN DE COSTOS. CONTROL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA LEGISLACIÓN. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO SOBRE EL CONSUMO DE MATERIALES

Comprobación de cumplimiento legal en esta área puede incluir:

1) cumplimiento de la tecnología de procesamiento con GOST, TU, otros estándares de calidad;

2) cumplimiento de las leyes de concesión de licencias;

3) el cumplimiento de la ley de derechos de autor (el derecho a producir productos bajo una determinada marca o de acuerdo con una determinada tecnología);

4) factibilidad económica de los gastos al reconocerlos para el cálculo del impuesto a las ganancias.

Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.

1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.;

▪ учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья;

▪ сравнивается ли фактический расход материалов с плановым;

▪ анализируются ли причины отклонений.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например "перерасход из-за несовершенства технологии производства". Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются.

3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры.

4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.

El procedimiento repetido de control interno en relación con la comparación del consumo real y planificado de materiales se lleva a cabo mejor en el ejemplo de los materiales que corren el mayor riesgo de contabilidad incorrecta: relativamente móviles y en demanda. Examine la lista de productos en cuya fabricación se utiliza el material seleccionado. Con el mismo criterio, seleccione un número de artículo de producto terminado (no elija una marca de gran volumen si no tiene suficiente tiempo para analizar los datos) y solicite la producción de un mes de ese producto terminado. Luego solicite una estimación de costos que indique el consumo de materiales para la fabricación de una unidad de productos terminados. Averigüe en qué se basó el cálculo. Estudia el cálculo. Preste atención a las unidades de medida para materiales y productos terminados. Solicite proporcionar el cálculo del consumo de materiales realizado por los empleados de la organización para el lanzamiento de estos productos o su versión electrónica. Vuelva a verificar la cantidad de consumo del material seleccionado (recalcule en la calculadora); a veces se detecta un error en el programa.

En la última etapa, se comparan los datos del departamento de producción y el departamento de contabilidad sobre el consumo de materiales.

74. REVISIÓN DE COSTOS. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции;

▪ с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика;

▪ с данными бухгалтерии.

En el caso de que la cancelación de materias primas de acuerdo con los documentos contables corresponda a los datos de costos y, de hecho, haya menos materias primas, el auditor puede registrar el hecho del robo de materias primas.

Los hechos de la cancelación de materias primas en exceso de las normas establecidas pueden tenerse en cuenta en la empresa con prontitud, sin reflejarse en las cuentas. El auditor debe averiguar si la contabilidad del consumo de materias primas está organizada dentro y por encima de la norma. Si existe tal cuenta, el auditor debe asegurarse de que las normas establecidas estén correctamente determinadas. Para hacer esto, se utiliza el método de ejecución de prueba. Si las normas son correctas, es necesario averiguar los motivos de la cancelación excesiva de materias primas.

Si la contabilidad del consumo de materias primas dentro y por encima de las normas de la empresa no está organizada, el auditor puede:

1) utilizando estimaciones de costos, restaurar la contabilidad cuantitativa y de costos de las materias primas consumidas e identificar el exceso de consumo;

2) utilizando el método de ejecución de prueba, asegúrese de que las normas establecidas en la estimación de costos para una unidad de productos terminados sean correctas.

La presencia de un exceso de consumo de materias primas a menudo se debe a la mala calidad de las materias primas, en cuyo caso el auditor puede utilizar el método de análisis de laboratorio para confirmar la información.

Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае:

1) errores contables. Por ejemplo, algunos de los documentos para la cancelación de materiales se perdieron en el proceso de transferencia de un departamento a otro, y el sistema de control de la organización en sí no reveló este error;

2) subestimación deliberada de los volúmenes. Por ejemplo, la organización recibe parte de los ingresos de forma ilegal y no ve la necesidad de legalizarlos. En este caso, parte de los ingresos ilegales se destinan a la compra de materiales que, a su vez, no se reflejan en los registros contables.

Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре - цена в карточке складского учета - цена в бухгалтерии - цена в инвентаризационной ведомости - цена в накладной на отпуск на производство - цена в данных о расходе производственного отдела - цена в данных о расходе бухгалтерии.

75. REVISIÓN DE COSTOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS COSTES DE LOS DEPÓSITOS

La auditoría de los costos de depreciación rara vez se lleva a cabo, ya que prácticamente no se encuentran errores en esta área. Esto se debe principalmente a la estricta regulación estatal del cálculo de las tasas de depreciación a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta y la complejidad de contabilizar la diferencia entre la depreciación para fines fiscales y contables.

Con respecto a los costos de depreciación, por regla general, se realiza una verificación general del cumplimiento de la dinámica del monto total de depreciación con la dinámica de los activos fijos.

Si el análisis de la dinámica general arroja datos no estándar o la depreciación ocupa una parte significativa de los gastos, se lleva a cabo una verificación más detallada de estos montos.

Los principales riesgos en esta área son: incorrecta determinación de la vida útil de un activo fijo;

▪ ошибка в расчете амортизации;

▪ неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации;

▪ неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.

1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером.

2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств.

3. По возможности повторите контрольную процедуру.

4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. Просмотрите перечень основных средств, выберите одно-два "старых" и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного использования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сроки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти основные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учетными данными. Иногда вопросы возникают при логическом анализе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования - 10 лет, что сразу вызывает вопрос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т. д.

Repita el cálculo de depreciación en la calculadora, a veces hay un error en el programa de computadora. Averigüe dónde se utilizan los activos fijos, cómo se documenta su uso, cómo se puede verificar que ese activo fijo se utilizó en la producción de esos productos, cuyo costo de fabricación incluye su depreciación.

76. REVISIÓN DE COSTOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE GASTOS LABORALES

En la mayoría de los casos, la organización calcula correctamente los costos laborales, de acuerdo con la tarifa (salario) establecida y las horas trabajadas. Esto se debe a un control bastante fuerte sobre los salarios como base para el cálculo del impuesto social unificado, cuya exactitud es verificada por las autoridades fiscales. Por otro lado, el pago de los salarios lo controlan los empleados, que conocen el importe que se les debe por el trabajo y, si se producen desviaciones graves, acuden al departamento de contabilidad para solucionarlo. Así, las áreas de alto riesgo incluyen situaciones que no están controladas por las autoridades fiscales ni por los propios empleados: pago de salarios ilegalmente, “en sobres”; - pago de salarios a personas que no trabajan; - "barajar" la base de acumulación, por ejemplo, se oculta el hecho del tiempo de inactividad y se cobra al empleado la tarifa habitual; En lugar de un viaje de negocios, en la hoja de horas se anota un día laborable normal, etc.

Los gastos de nómina se reconocen como ineficientes en los siguientes casos: no se trabaja para optimizar el número de personal;

▪ система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда. Другой аспект учета расходов на оплату труда - распределение расходов между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.

1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т. д.

2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков - в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.

3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).

4. Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указанным в табеле.

5. Повторите контрольные процедуры.

6. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Si la remuneración de los empleados no es a destajo, sino basada en el tiempo, es bastante difícil controlar el uso de su tiempo de trabajo. Algunas empresas introducen las llamadas hojas de tiempo, en las que el empleado anota lo que hizo en cada uno de los intervalos de dos horas; luego estas hojas son analizadas por el jefe y el servicio de control interno.

De los informes de avance de cualquier mes, tome documentos para dos o tres viajes de negocios de diferentes empleados; Solicite las hojas de horas de estos empleados y verifique las fechas de su viaje con los datos de las hojas de horas.

77. REVISIÓN DE COSTOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA OTROS GASTOS

Otras partidas de costos como "Gastos de reparación de activos fijos", "Servicios legales y de consultoría" se utilizan tradicionalmente como canales para "retirar" fondos, lo que atrae más la atención de los auditores hacia ellos.

Antes de realizar una auditoría, es necesario establecer los objetivos correctamente: buscar evidencia de posibles datos ficticios o verificar el lado formal de los costos (la existencia de un contrato, un acto de aceptación del trabajo, una factura correctamente ejecutada, indicando el IVA en la cantidad correcta).

Otras acciones del auditor dependen de la elección del objetivo.

1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету "Общехозяйственные расходы", проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам.

2. Определите степень "материальности следов". Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными.

3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов;

▪ предусматривал ли такие расходы бюджет организации;

▪ как было организовано привлечение организаций - исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.;

▪ кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано;

▪ как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксированы.

4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.

Una verificación sustantiva se puede construir de acuerdo con el siguiente esquema.

Se evalúa la posibilidad de servicios ficticios. Por ejemplo, si los costes incluyen reparaciones de fachadas, el riesgo de costes ficticios es menor, ya que estas reparaciones deberían ser perceptibles. Si la prestación de dichos servicios no es obvia (por ejemplo, se repararon objetos geográficamente remotos o el trabajo se ocultó: reparación de tuberías de calefacción, reubicación de tuberías, etc.), es necesario estudiar los documentos más de cerca. El carácter ficticio de la obra podrá indicarse mediante:

1) Falta de documentación de ingeniería detallada. Por ejemplo, al mover tuberías, debe haber un plan claro: dónde estaban y hacia dónde se deben mover; si se está reparando asfalto, entonces en el plano debe haber límites de asfaltado que indiquen el área de asfalto; si se reparó el techo, entonces debe indicarse en qué parte del techo, etc.;

2) ausencia de quejas, aceptación del trabajo a la primera: en los documentos reales se suele corregir, borrar, etc.;

3) la falta de voluntad de los empleados de la organización auditada para discutir estos temas, la manifestación de alerta e incluso hostilidad hacia el inspector; negativa bajo diversos pretextos a inspeccionar las instalaciones reparadas;

4) falta de información sobre el contratista en Internet.

Si es posible, una verificación cruzada de la organización contratante da el mejor resultado.

78. REVISIÓN DE COSTOS. CONTROL DE RENDIMIENTO

La rentabilidad se puede evaluar de muchas maneras:

▪ существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);

▪ существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;

▪ как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;

▪ изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.

En las organizaciones industriales, la electricidad es un gasto importante. El auditor debe averiguar si existe control sobre su consumo. Una inspección del territorio de la empresa permite identificar suscriptores conectados: organizaciones de inquilinos, tiendas de campaña, estacionamientos, etc. El auditor, utilizando datos de la organización de suministro de energía, puede realizar un análisis comparativo de los datos sobre el consumo de electricidad. y datos sobre la producción del producto. En caso de discrepancias en la dinámica de los datos (teniendo en cuenta las fluctuaciones estacionales en la demanda de electricidad), el auditor puede realizar una encuesta a los empleados para identificar las razones.

Muy a menudo, la organización carece de control sobre el uso de los vehículos. A las subdivisiones se les debe fijar un presupuesto que indique la variación admisible en el costo de mantenimiento de los vehículos, incluyendo el monto de los gastos por la compra de vehículos nuevos con indicación de su marca. El auditor debe averiguar si existe un control sobre la carga de los vehículos, el número de horas de inactividad de los mismos. Un problema particular es el control sobre la instalación de repuestos en los vehículos. La ausencia de indicación del número de registro estatal en los actos de cancelación de piezas de repuesto debe considerarse como un signo de mala organización del control interno.

La mayoría de las empresas no tienen control sobre el uso del equipo de producción por parte de los empleados, incluidas las comunicaciones móviles, Internet, una fotocopiadora, etc. Las empresas que controlan este proceso tienen programas especiales integrados que registran la dirección de los sitios de Internet visitados por los empleados desde el lugar de trabajo, trabajo activo con programas informáticos instalados en el lugar de trabajo, etc. Dicho sistema permite tener en cuenta no solo la eficiencia en el uso del equipo, sino también el uso del tiempo de trabajo por parte de los empleados.

79. AUDITORÍA DE DEUDAS SOBRE PRÉSTAMOS. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

Ilustración. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

Al verificar, las preguntas sobre el uso previsto del préstamo ocupan un lugar especial. Actualmente, el propósito del préstamo no siempre está claramente indicado en el texto del contrato de préstamo. La redacción "para reponer el capital de trabajo", "para las necesidades actuales", etc., le permite utilizar el préstamo en cualquier dirección.

Si el propósito del préstamo está claramente establecido en el acuerdo, el auditor debe verificar su uso previsto.

El principal problema durante la auditoría es la distinción entre los conceptos de "distracción" y "uso", que es interpretada de manera ambigua incluso por el poder judicial.

Por ejemplo, una organización recibió un préstamo específico para la compra de equipos, pero compró materias primas con este dinero. Al mismo tiempo, la organización se niega a reconocer el hecho del mal uso, argumentando que solo desvió los fondos del préstamo: los productos terminados se fabricarán a partir de materias primas, se venderán, es decir, el dinero se devolverá y se utilizará para el fin previsto. objetivo.

Una situación similar se presenta con la colocación de fondos de préstamos focalizados temporalmente en depósitos bancarios, en letras bancarias, etc.

La dificultad de verificar el uso previsto del préstamo crea una gran cantidad de cuentas de liquidación de la organización, mientras que el dinero se transfiere constantemente de una cuenta a otra, si también hay entradas de efectivo significativas de otras operaciones no crediticias, los fondos del préstamo "se disuelven". y es casi imposible rastrear su uso.

80. AUDITORÍA DE DEUDAS SOBRE PRÉSTAMOS. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

Un lugar especial en la verificación de las cuentas por pagar es la verificación de la seguridad de la garantía emitida, por ejemplo, la propiedad dada en garantía de un préstamo. Los principales tipos de garantía de crédito son fianza, garantía, prenda de valores, bienes y otros bienes.

Como regla general, hay un enlace al contrato de prenda en el texto del contrato de préstamo, pero el contrato de prenda en sí se redacta por separado.

El auditor debe considerar la calidad de la garantía. Es posible cuando, para encubrir una operación de retiro de activos, se emite un activo fijo significativo como garantía de un préstamo, mientras que la impago del préstamo está prevista de antemano. En este caso, aparentemente la transacción parece cumplir con la ley.

El auditor debe determinar si la garantía es material para el negocio de la entidad auditada. Por ejemplo, una planta puede asegurar todos sus vehículos o una nueva línea de producción como garantía para un préstamo. Está claro que la pérdida de coches puede compensarse con el alquiler de otros, pero la pérdida de una línea de producción reducirá significativamente los volúmenes de producción.

Al inspeccionar empresas e instituciones estatales, el auditor debe verificar el consentimiento del propietario para gravar con prenda los bienes de la organización inspeccionada.

El auditor también debe evaluar el valor establecido de la garantía, generalmente con la participación de un tasador experto.

El auditor debe verificar el reflejo de la información sobre la prenda de la propiedad en la cuenta fuera de balance 009 "Valores por obligaciones y pagos emitidos", así como el hecho de la revelación de esta información en las notas explicativas de los estados financieros.

El auditor debe inspeccionar el objeto de la prenda, asegurarse de que sus características correspondan a las especificadas en el contrato de prenda (en términos de integridad, cantidad, peso, etc.). Puede revelarse el hecho de la pérdida, incluida la venta, del objeto de la prenda. El auditor debe indicar este hecho en el acta. La pérdida de la garantía es la base para que el banco exija el reembolso anticipado del préstamo, lo que puede afectar negativamente a la situación financiera de la organización, iniciar un procedimiento de quiebra.

Si existe una garantía, el auditor debe evaluar el cumplimiento del calendario de reembolso del monto del préstamo y la probabilidad de que se infrinja por la ejecución de la garantía, así como las posibles consecuencias para la organización auditada.

81. AUDITORÍA DE LA DEUDA SOBRE PRÉSTAMOS. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Verificación de la deuda del préstamo es estudiar que:

▪ все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования");

▪ все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

La identificación de las deudas existentes, pero no registradas, en general, es generalmente poco realista, ya que si se desconoce el banco donde se recibió el préstamo, es imposible averiguar el monto del préstamo.

Los casos de subestimación del monto de la deuda están asociados en la mayoría de los casos con la falta de reflejo de los intereses del préstamo. Para la verificación, el auditor hace un recálculo.

En algunos casos, a las organizaciones no se les cobran los intereses pagaderos en virtud de un contrato de préstamo para el período del informe, ya que buscan "embellecer" los resultados de las actividades económicas de la organización. Para justificar sus acciones, los contratos de crédito o préstamo indican el plazo para pagar los intereses del préstamo al final del préstamo, la posibilidad de cambiar la tasa de interés del préstamo (por ejemplo, dependiendo del tipo de cambio), etc.

El auditor debe estudiar cuidadosamente los términos del contrato de préstamo en términos de interés, verificar el método aritmético para el cálculo correcto de su monto.

Puede haber casos de acumulación de intereses sobre el débito de la cuenta de liquidación y sobre el crédito de la cuenta del contrato de préstamo, es decir, los intereses se acumulan, por así decirlo, pero no se reconocen como gastos. El auditor debe verificar la corrección de la asignación de intereses a la partida correspondiente del balance de conformidad con las normas contables.

Es posible que el monto de los intereses a pagar por la organización prestataria durante el plazo del préstamo empeore significativamente su situación financiera. El auditor debe verificar la validez de los planes financieros que toman en cuenta el reembolso del monto del préstamo y los intereses sobre el mismo. En caso de duda, el auditor deberá reflejar este hecho en el acta, citando los cálculos detallados por él realizados.

82. AUDITORÍA DE DEUDAS SOBRE PRÉSTAMOS. CONTROL DE RENDIMIENTO

El auditor debe verificar la duración del préstamo en la cuenta corriente de la organización. Cada día de "tiempo de inactividad" del préstamo conlleva pérdidas para la organización en forma de pago de intereses sobre el préstamo. En algunos casos, el préstamo (o la mayor parte) está siempre en la cuenta corriente de la organización receptora y luego se devuelve al banco con intereses pagados. En esta situación, esta operación puede ocultar la cantidad de interés realmente "donada" al banco, que puede ser un pago por otra transacción completada.

Con una necesidad real de recaudar fondos de crédito, el auditor debe evaluar la posibilidad de recaudar fondos de otras fuentes; tal vez la propia organización tenga fondos suficientes o puede utilizar el plan de pago a plazos de los proveedores.

Si los pagos a los proveedores se realizan por etapas, el auditor debe verificar si el préstamo se emite en forma de provisión de tramos apropiados del contrato de préstamo en valor.

El auditor debe evaluar la efectividad de la tasa de interés especificada en el contrato de préstamo. Las siguientes opciones son posibles:

▪ ставка выше рыночной;

▪ ставка соответствует рыночной;

▪ ставка ниже рыночной.

Para aclarar este tema, el auditor debe estudiar los materiales de referencia relevantes, posiblemente solicitar a las instituciones de crédito, utilizar los datos de otras organizaciones que recibieron un préstamo similar en el mismo período.

Si la tasa del préstamo es más alta que la tasa del mercado, el auditor debe averiguar las razones para obtener un préstamo en tales términos y la aritmética para determinar el monto de las pérdidas debido a la sobreestimación de la tasa.

Si la tasa está por debajo del mercado, este hecho en sí mismo no implica pérdidas financieras, sin embargo, es posible que el pago de intereses reales esté cubierto por alguna otra transacción, por ejemplo, una cantidad importante de comisión de cobro, etc. , la organización que emitió el crédito o préstamo en tales términos, y los intereses de esta organización caen dentro de la competencia del auditor.

83. REVISIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. CONTROL DE CUMPLIMIENTO

1. Оцените распределение прибыли организации по направлениям:

▪ прибыль до налогообложения;

▪ налог на прибыль;

▪ чистая прибыль;

▪ доля чистой прибыли, направленная на дивиденды;

▪ дивиденд на одну обыкновенную акцию, рублей;

▪ объем крупных капиталовложений организации;

▪ наличие кредитов на финансирование капиталовложений.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как документируются предложения о размере дивидендов и обсуждения. Попросите предоставить протоколы заседания совета директоров, на котором обсуждался размер дивиденда. Можно ли посмотреть какие-то расчеты, проекты, обоснования предложения именно этой суммы дивиденда, а не другой. Предлагал ли кто-то из членов совета директоров другие варианты размера дивидендов, отражено ли это в протоколе.

3. Обсудите с представителями совета директоров, каково их видение дивидендной политики организации, какие планы на будущее, есть ли стратегический план развития организации.

4. Сделайте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

En este sitio control de cumplimiento consiste principalmente en vigilar el cumplimiento de las normas de la legislación sobre sociedades anónimas, incluido el cumplimiento de las condiciones de pago de dividendos.

84. REVISIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES. CONTROL DE RENDIMIENTO

Al evaluar la política de dividendos, se debe tener en cuenta la siguiente contradicción clave (dilema):

a) la maximización y estabilidad del pago de dividendos contribuyen al crecimiento del precio de cambio de las acciones, el aumento de la productividad laboral (si las acciones son propiedad de los empleados);

b) maximizar el pago de dividendos reduce la parte de las ganancias reinvertidas en el desarrollo de la producción. Por lo tanto, es necesario optimizar el volumen y el momento de los pagos de dividendos de acuerdo con las metas, objetivos y programas estratégicos para el desarrollo de la empresa (los principales criterios para tomar decisiones adecuadas pueden ser los siguientes: la necesidad de fondos para el desarrollo de producción, liquidez, estabilidad de los dividendos, posibilidad de utilizar fondos prestados, riesgo de pérdida de control por una nueva emisión, restricciones al pago de dividendos por parte de los prestamistas, etc.).

La organización debe cumplir plenamente con las restricciones legislativas, implementar las decisiones tomadas sobre el pago de dividendos en acciones (interés en bonos) de la empresa.

Metodología de revisión:

1. Выяснить (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т. д.) цели и финансовые стратегии предприятия, финансовые программы развития.

2. Проанализировать: документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме; - документы, содержащие общие сведения об акционерах; организационно-распорядительную и учетно-финансовую документацию, подтверждающую принятие решений и фактические выплаты дивидендов.

3. Выяснить и оценить: факторы, влияющие на дивидендную политику (темпы роста предприятия, доходность, стабильность доходов, стремление удержать контроль над деятельностью предприятия, степень финансирования за счет заемного капитала, возможность финансирования из внешних источников, репутация предприятия, рыночная цена акций и т. д.);

▪ порядок принятия решений по выплатам дивидендов (методики начисления, механизмы согласования сумм, уровня выплат и т. д.), порядок объявления о выплатах, степень соблюдения установленного порядка;

▪ порядок (условия, временные параметры, очередность и т. д.) и форма (деньгами, имуществом) выплаты дивидендов, степень его соблюдения (фактические выплаты);

▪ соблюдение законодательно установленных ограничений на выплату дивидендов (неоплата уставного капитала, невыкуп акций, признаки банкротства и др.);

▪ мотивы выкупа акций (рост прибыли на акцию и др.);

▪ цели и сроки облигационных займов, процентные ставки, формы выпуска, обеспеченность (залог имущества, поручительства и гарантии третьих лиц, без обеспечения), надежность (рейтинги), порядок (способы) выплаты доходов и погашения, степень его соблюдения (фактические выплаты).

85. REVISIÓN DE LAS DECISIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

Después de realizar una auditoría de las principales áreas de contabilidad, se puede extraer una conclusión general sobre la gestión de la organización. Se pueden formular las siguientes preguntas.

1. Получены ли в ходе ревизии данные о наличии в организации четкого, экономически проработанного плана перспективного развития на 3-5 лет вперед:

a) no hay planes de desarrollo a largo plazo;

b) hay un plan a largo plazo, pero contiene solo ideas y metas, no hay un estudio económico detallado del plan con la vinculación de las actividades de todas las divisiones principales;

c) se elaboró en detalle el plan de largo plazo, vinculado con los planes y presupuestos de los departamentos, y durante una inspección visual no quedaron claras dudas sobre su factibilidad y elaboración.

2. Как по результатам ревизии можно оценить текущее управление организацией:

a) la organización opera principalmente en virtud de la inercia, "sobre el moleteado", no existe un sistema claro de presupuestación y control;

b) la organización ha comenzado a trabajar para mejorar la calidad de la gestión, se están preparando presupuestos separados, se está intentando crear un sistema de control interno más moderno, pero aún no se ha creado un sistema coherente;

c) la organización cuenta con un sistema detallado de presupuestación, control establecido sobre el desarrollo y ejecución del presupuesto, se analizan periódicamente las desviaciones, se ha establecido un sistema para la respuesta oportuna a los cambios en las condiciones externas e internas.

3. Как по результатам ревизии можно оценить политику руководства в части противодействия мошенничеству при ведении бизнеса, стремление к прозрачности процедуры принятия решений:

a) en el curso de la auditoría, no fue posible obtener una respuesta clara a la pregunta de qué medidas organizativas impiden que los gerentes en todos los niveles realicen transacciones en sus propios intereses que son contrarias a los intereses de la empresa;

b) la organización tiene un buen control sobre las acciones de los mandos medios e inferiores, pero en relación con los mandos superiores, no fue posible obtener evidencia de la aplicación de medidas de control durante la auditoría;

c) durante la auditoría se obtuvo evidencia de un sistema confiable de control de los propietarios, sus representantes en la Junta Directiva sobre las actuaciones de los administradores en todos los niveles.

4. Как по результатам ревизии можно оценить риски значительного искажения финансовой отчетности:

a) existe tal riesgo, durante la auditoría se identificaron algunas áreas "problemáticas", cuya auditoría reveló desviaciones significativas del hecho de los datos contables;

b) según los resultados de la auditoría, no es posible responder a esta pregunta;

c) el riesgo es mínimo, la generación de credenciales es transparente y bien controlada, no se encontraron desviaciones significativas.

Las conclusiones de los auditores deben reflejarse en la sección final del informe de auditoría, deben ir acompañadas de una justificación y referencia a ejemplos específicos, resultados de acciones de control o documentos.

86. INTRODUCCIÓN DE LA LEY DE REVISIÓN

De acuerdo con la práctica establecida, el documento final basado en los resultados de las inspecciones realizadas por los organismos estatales de control se denomina informe de auditoría.

En los casos en que las infracciones identificadas puedan ocultarse o sea necesario tomar medidas urgentes para eliminarlas o responsabilizar a los funcionarios y (o) personas materialmente responsables, se redacta un acto separado (provisional) durante la auditoría, y se redactan los documentos necesarios. se solicitan documentos a estas personas explicaciones.

El acta provisional está firmada por un miembro del equipo de auditoría responsable de verificar un tema específico del programa de auditoría, y los funcionarios relevantes y las personas financieramente responsables de la organización auditada.

Los hechos previstos en el acto provisional se incluyen en el acto de auditoría.

Parte introductoria del informe de auditoría, как правило, содержит следующую информацию:

▪ наименование темы ревизии;

▪ дата и место составления акта ревизии;

▪ кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

▪ проверяемый период и сроки проведения ревизии;

▪ полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

▪ ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

▪ сведения об учредителях;

▪ основные цели и виды деятельности организации;

▪ имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

▪ перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

▪ кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

▪ кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

La parte introductoria del informe de auditoría puede contener otra información necesaria relacionada con el tema de la auditoría.

87. CONTENIDO (DESCRIPTIVO O ANALÍTICO) PARTE DEL ACTO DE REVISIÓN

El contenido del informe de auditoría (también se le llama descriptivo, analítico, motivador, etc.) debe constar de secciones de acuerdo con los temas especificados en el programa de auditoría.

La parte descriptiva del informe de auditoría debe reflejar de manera integral todas las circunstancias significativas relacionadas con los hechos de violaciones identificados.

La reflexión obligatoria en la parte descriptiva está sujeta a: la naturaleza de la violación de la ley, el método de su comisión, el período de actividad financiera y económica o la transacción comercial a la que (a la que) se refiere esta violación, referencias a documentos y otras circunstancias que confirmen de manera confiable la existencia de la violación con una indicación de los actos legales reglamentarios, cuyos requisitos se violan, así como los hechos de no presentación de cualquier documento.

Al elaborar el contenido del documento final, se utilizan algunos métodos de generalización e implementación de los resultados del control: un conjunto de métodos para sintetizar los resultados del control y tomar decisiones para eliminar las deficiencias identificadas en las actividades financieras y económicas de la empresa auditada y evitar que se repitan en el futuro. Dichas técnicas incluyen: agrupación de deficiencias, documentación de los resultados del control provisional, agrupación analítica, justificación investigativa y legal, agrupación sistemática de deficiencias en un informe de auditoría integral, toma de decisiones basadas en los resultados de la auditoría, seguimiento de la implementación de las decisiones tomadas.

Desventajas de agrupación - sistematización y generalización de las infracciones de los actos jurídicos normativos en el curso de la actividad económica en términos de homogeneidad económica, tiempo de comisión y trascendencia. Los procedimientos de agrupación se utilizan cuando se comprueba la fiabilidad documental de los resultados del control.

Secuencia cronológica - una forma de agrupar las deficiencias y violaciones de los actos jurídicos reglamentarios en las actividades financieras y económicas identificadas en el proceso de estudio de los documentos. Con este método, los documentos se verifican en el orden en que se agrupan durante el procesamiento contable y se unen en carpetas por períodos de informe.

Forma sistematizada de agrupar le permite identificar deficiencias en el estudio de documentos homogéneos para todo el período auditado. Al mismo tiempo, los documentos se verifican primero en busca de transacciones en efectivo, luego de productos básicos, liquidación, etc. Este método le permite estudiar más profundamente las operaciones y procesos individuales.

Agrupación ordenada cronológicamente consiste en que el auditor identifica las deficiencias en orden cronológico y las sistematiza según la homogeneidad económica de las operaciones (caja, banca, commodities, liquidación, etc.).

No está permitido incluir en el acto de auditoría (inspección) varios tipos de conclusiones, suposiciones e información sobre las actividades financieras de la organización auditada que no estén confirmadas por documentos. Tampoco se permite incluir en el acto información procedente de materiales de investigación y referencias al testimonio de funcionarios prestados por éstos a las autoridades investigadoras.

88. PARTE FINAL DEL ACTA DE AUDITORÍA. DECORACIÓN. MATERIALES DE REVISIÓN

En la parte final del informe de auditoría, se deben reflejar las conclusiones sobre los resultados de la auditoría.

El acto de auditoría está firmado por el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) y, si es necesario, por los miembros del grupo de auditoría, el jefe y el jefe de contabilidad (contador) de la organización auditada.

El informe de auditoría se redacta en al menos dos ejemplares. y firmado por todos los verificadores.

Una copia del acto se entrega a un representante de una persona jurídica (una persona que realiza actividades empresariales sin formar una persona jurídica, o su representante) contra recibo con una nota en la primera copia del acto de auditoría. En caso de negativa a recibir un informe de auditoría, así como si es imposible entregar un informe de auditoría por otras razones, se hace una nota en el informe de auditoría, certificada por las firmas de los inspectores, y una copia de la auditoría. el informe se envía a una entidad legal (una persona que realiza actividades empresariales sin formar una entidad legal) para su familiarización por correo certificado a más tardar el día siguiente al final de la auditoría.

Si los funcionarios de la organización auditada se niegan a firmar o recibir el informe de auditoría, el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) al final del informe hace un registro de su familiarización con el informe y su negativa a firmar o recibir el informe. .

En este caso, el certificado de auditoría podrá ser enviado a la organización auditada por correo o de otra forma indicando la fecha de su recepción.

Materiales de auditoría consisten en un informe de auditoría y anexos al mismo debidamente ejecutados, a los que hay enlaces en el informe de auditoría (documentos, copias de documentos, actas resumidas, explicaciones de funcionarios y personas financieramente responsables, etc.).

Los materiales de auditoría se envían al jefe del organismo de auditoría a más tardar tres días hábiles después de firmarlo en la organización auditada. En la última página del informe de auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría o una persona autorizada por él hace una nota: "Se aceptan los materiales de la auditoría", se indica la fecha y lo firma.

Con base en los materiales de auditoría presentados, el titular del órgano de control y auditoría determina el procedimiento para la implementación de los materiales de auditoría en un plazo no mayor a 10 días calendario.

Con base en los resultados de la auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría envía una solicitud al jefe de la organización auditada para que tome medidas para reprimir las violaciones identificadas, reparar el daño causado al estado y llevar a los perpetradores ante la justicia.

89. CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS SOBRE LA AUDITORÍA

Los resultados de la auditoría realizada de acuerdo con el Plan de los principales temas de trabajo económico y de control del Ministerio de Finanzas de Rusia, decisiones de la junta y órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia, instrucciones del liderazgo del Ministerio de Finanzas Finanzas de Rusia, son resumidas por el Departamento de Control y Auditoría Financiera del Estado y notificadas por escrito a la dirección del Ministerio de Finanzas de Rusia junto con propuestas para tomar medidas, incluso dentro de la competencia del Ministerio de Finanzas de Rusia, destinadas a eliminando las violaciones identificadas y compensando los daños identificados.

Los resultados de una auditoría realizada de acuerdo con resoluciones razonadas, requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley o a pedido de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación Rusa o los gobiernos locales son informados a estos organismos por el jefe del organismo de control y auditoría. junto con propuestas para tomar medidas destinadas a eliminar las violaciones identificadas y reparar los daños. Si es necesario, los materiales de auditoría también se envían a estos organismos.

Los materiales de la auditoría realizada de acuerdo con decisiones razonadas, los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley, se les transfieren de la manera prescrita. Al mismo tiempo, las copias del informe de auditoría, las explicaciones de los funcionarios de la organización auditada culpables de las violaciones identificadas por la auditoría y los documentos que confirmen estas violaciones deben dejarse en los asuntos del organismo de control y auditoría.

Los organismos encargados de hacer cumplir la ley también pueden recibir materiales de auditorías realizadas sin decisiones motivadas previas emitidas por ellos, durante las cuales se revelaron violaciones de la disciplina financiera, escasez de fondos y activos materiales que, de conformidad con la legislación vigente de la Federación Rusa, son la base para la implementación de los materiales de auditoría en la forma prescrita.

Los resultados de la auditoría por parte del titular del órgano de control y auditoría, en su caso, son comunicados a un organismo superior o al órgano que ejerza la dirección general del organismo auditado, para su actuación.

El organismo de control y auditoría garantiza el control sobre la implementación de los materiales de auditoría y, si es necesario, toma otras medidas previstas por la legislación de la Federación Rusa para eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño causado.

El organismo de control y auditoría estudia y resume sistemáticamente los materiales de auditoría y, sobre la base de esto, si es necesario, hace propuestas para mejorar el sistema de control financiero estatal, adiciones, cambios y revisiones de actos legislativos y otros actos legales reglamentarios vigentes en el Federación Rusa.

90. AUDITORÍA ANUAL OBLIGATORIA DE EMPRESAS UNITARIAS

Se realiza una auditoría anual obligatoria en los casos determinados por el propietario de la propiedad de una empresa unitaria. El propietario de la propiedad de una empresa unitaria tiene derecho a decidir sobre la realización de auditorías.

El estatuto ejemplar de una empresa unitaria del estado federal establece la obligación de la empresa de realizar auditorías anuales en presencia de ciertos indicadores de desempeño financiero. Se lleva a cabo una auditoría obligatoria si la organización es una empresa unitaria estatal, una empresa unitaria municipal basada en el derecho de gestión económica. Por lo tanto, las normas sobre auditoría obligatoria no se aplican a las empresas de propiedad estatal basadas en el derecho de gestión operativa, excepto en los casos en que dicha auditoría se lleve a cabo por decisión del propietario de la propiedad de esta empresa. Para las empresas unitarias municipales, la ley de la entidad constitutiva de la Federación Rusa puede reducir los indicadores financieros. Al realizar una auditoría legal en organizaciones en cuyos capitales autorizados (acciones) la participación de propiedad estatal o propiedad de una entidad constituyente de la Federación de Rusia es al menos el 25%, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe llevarse a cabo siguiendo la colocación de una orden para la prestación de dichos servicios en la forma prescrita por la Ley Federal "Sobre la colocación de órdenes para el suministro de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios para necesidades estatales y municipales".

El concurso para la selección de una organización de auditoría para llevar a cabo una auditoría legal de una organización se lleva a cabo para identificar una organización de auditoría que ofrezca las mejores condiciones para realizar una auditoría legal de los estados financieros (contables) de la organización.

La Orden del Ministerio de Propiedad de Rusia del 30.12.02 de diciembre de 4521 No. XNUMX-r aprobó los Términos de referencia estándar para una auditoría obligatoria de las empresas unitarias del estado federal.

Los términos de referencia determinan la composición de las tareas y subtareas que debe realizar el auditor en el curso de la auditoría legal, que incluyen la auditoría de: documentos constitutivos;

▪ внеоборотных активов;

▪ производственных запасов;

▪ затрат на производство;

▪ готовой продукции;

▪ денежных средств;

▪ расчетов;

▪ забалансовых счетов.

Los resultados de la auditoría son presentados por el auditor a la dirección de la empresa unitaria en forma de un informe de auditoría elaborado de acuerdo con las reglas (estándares) de las actividades de auditoría, así como un informe de auditoría que contiene información sobre la solución de cada una de las tareas y subtareas de la auditoría con conclusiones fundamentadas y propuestas para cada tarea y subtarea. El auditor envía una copia del informe de auditoría y del informe de auditoría basado en los resultados de la auditoría de una empresa unitaria al Ministerio de Propiedad (actualmente Agencia Federal para la Gestión de la Propiedad Federal de Rusia). El procedimiento para organizar la selección de organizaciones de auditoría para realizar auditorías de empresas unitarias de las entidades constitutivas de la federación está regulado por los actos reglamentarios de la entidad constitutiva y, en general, corresponde al procedimiento para este proceso a nivel federal.

91. CONTROL ESTATAL SOBRE LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS UNITARIAS

El control de las actividades de una empresa unitaria lo lleva a cabo el organismo que ejerce los poderes del propietario y otros organismos autorizados. Dichos organismos deben, en primer lugar, incluir organismos fiscales, aduaneros y otros que ejerzan control sobre las actividades de una empresa unitaria en otras formas no reguladas por la ley.

Autoridades ejecutivas federales responsables de coordinar y regular las actividades en las ramas (áreas) de gestión relevantes anualmente утверждают программы деятельности подведомственных им федеральных государственных унитарных предприятий. Ежегодно (до 1 августа) руководитель федерального государственного унитарного предприятия представляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год, разработанной по установленной форме и представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования.

Las actividades del programa deben reflejar las principales áreas de actividad en el período de planificación para lograr los objetivos definidos por la carta, las decisiones del Gobierno de la Federación Rusa y los órganos ejecutivos federales. Junto con el borrador del programa, se presenta un estudio de factibilidad de las actividades planificadas, los costos de su implementación, así como el efecto esperado de su implementación.

Otra forma importante de control sobre las actividades de una empresa unitaria es представление отчетности о результатах его деятельности.

Los estados financieros incluyen: balance general; - informe sobre ingresos y pérdidas materiales; - anexos a ellos previstos por disposiciones reglamentarias;

▪ аудиторское заключение;

▪ пояснительная записка.

El jefe de la empresa unitaria estatal federal envía anualmente al órgano ejecutivo federal autorizado para aprobar el programa de actividades de la empresa, simultáneamente con el informe anual доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы: структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

▪ реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия;

▪ использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;

▪ выполнение федеральных инвестиционных программ;

▪ достижение утвержденных основных экономических показателей деятельности предприятия;

▪ обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельности предприятия за отчетный период;

▪ информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению;

▪ реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия;

▪ программа деятельности предприятия на очередной год. Свои особенности имеет контроль за деятельностью казенных предприятий. Производственно-хозяйственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития предприятия.

92. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE UNA EMPRESA UNITARIA

En el Concepto, los principales riesgos asociados con el funcionamiento de las empresas unitarias se describen a continuación: "en la práctica, los amplios poderes de los jefes de empresas unitarias en ausencia de herramientas y procedimientos efectivos para administrar, controlar y motivar a los gerentes conducen a:

a) la transferencia de parte de los flujos financieros de empresas unitarias a empresas satélite creadas con el objetivo de cambiar la dirección de los flujos financieros. Como resultado, todo el beneficio que podrían recibir las empresas unitarias acaba en estas empresas;

b) concluir transacciones en las que esté interesada la dirección de una empresa unitaria, lo que conduce a un aumento artificial del costo de producción y, en algunos casos, al robo de propiedad estatal;

c) la falta de información actualizada de los organismos estatales sobre la situación de las empresas unitarias;

d) la incapacidad de prevenir las consecuencias negativas de las actividades no calificadas o ilegales de los gerentes.

El número de empresas unitarias insolventes está creciendo, lo que en gran medida es provocado por la falta de una gestión adecuada y la falta de control por parte del Estado".

La evaluación preliminar de la efectividad del control interno por parte del auditor incluye:

1) enviar una solicitud al jefe de una empresa unitaria para aclarar las medidas tomadas en la empresa para evitar vínculos de intermediación económicamente injustificados en la "entrada" de recursos (compra de materias primas y equipos) y en la "salida" ( venta de productos, obras, servicios);

2) consideración de las respuestas de la gerencia a la solicitud;

3) estudio sobre el ejemplo de dos o tres compras más grandes para el período auditado del procedimiento de selección de proveedores;

4) estudio de la estructura de compradores, análisis de la organización de la política de marketing, utilizando el ejemplo de dos o tres marcas de productos, comparar el precio de venta y los precios de mercado;

5) conclusión sobre la eficacia del sistema de control interno en términos de contrarrestar el riesgo de transferencia de flujos financieros a las "empresas satélite".

93. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA POR PARTE DE UNA EMPRESA UNITARIA

transacción de parte interesada la cabeza de una empresa unitaria no puede ser realizada por una empresa unitaria sin el consentimiento del dueño de la propiedad de una empresa unitaria.

El consentimiento del titular debe darse en relación con una transacción específica en la que hay un interés. En este caso, se deberá indicar la persona o personas que son su parte o partes, beneficiario o beneficiarios, precio, objeto de la transacción y demás condiciones esenciales de la misma.

El jefe de una empresa unitaria debe traer a la atención del dueño de la propiedad de una empresa unitaria la siguiente información:

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют 20 % и более акций (долей, паев) в совокупности;

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;

▪ об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

Las personas afiliadas son personas físicas y jurídicas capaces de influir en las actividades de las personas jurídicas y (o) las personas físicas que se dedican a actividades empresariales.

La decisión de comprometerse Vaya cosa se acepta con el consentimiento del dueño de la propiedad de una empresa unitaria.

Una transacción grande es una transacción o varias transacciones interconectadas relacionadas con la adquisición, enajenación o la posibilidad de enajenación por parte de una empresa unitaria, directa o indirectamente, de propiedad, cuyo valor es más del 10% del capital autorizado de una empresa unitaria ; o más de 50 veces el salario mínimo (SMIC) establecido por la ley federal.

En este caso, el valor de la propiedad enajenada por una empresa unitaria como resultado de una transacción importante se determina sobre la base de sus datos contables, y el valor de la propiedad adquirida por una empresa unitaria se determina sobre la base del precio de oferta de tal propiedad. Tales transacciones pueden incluir contratos de garantía, contratos de prenda de bienes y otros, en caso de incumplimiento de los cuales se podrá aplicar la ejecución hipotecaria sobre los bienes del garante, pignorante, etc. con su enajenación en la forma prescrita por la ley.

Empresa unitaria tiene derecho a pedir prestado solo de acuerdo con el dueño de la propiedad volumen de empresa unitaria y direcciones de uso de los fondos atraídos.

94. CONTROL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA UNITARIA. CONTROL DE RENDIMIENTO

En general, el procedimiento para auditar los estados financieros de una empresa unitaria es el mismo que el procedimiento para auditar organizaciones comerciales ordinarias. Sin embargo, en la contabilidad de tales empresas hay una serie de características. Por ejemplo, el procedimiento para reflejar la transferencia de propiedad a la gestión económica (gestión operativa) a una empresa unitaria en exceso del capital autorizado determinado por los documentos legales y el retiro de dicha propiedad se explica en cartas del Ministerio de Hacienda de la Federación de Rusia, según la cual el valor de los activos fijos recibidos "en el balance" de una empresa unitaria, sin aumentar el capital autorizado, debe reflejarse como un aumento en la ganancia de una empresa unitaria, que, por supuesto, distorsiona un poco los datos sobre el beneficio real según el balance.

El control sobre las actividades de las empresas unitarias se dirige на повышение эффективности использования федерального имущества, закрепленного за данными предприятиями. К контролю за деятельностью унитарного предприятия можно отнести утверждение показателей экономической эффективности его деятельности и контролирование их выполнения. В целях проведения анализа эффективности деятельности предприятий соответствующему органу исполнительной власти рекомендуется образовывать балансовую комиссию, задачами которой, в частности, являются оценка эффективности использования имущества предприятиями и контроль за выполнением утверждаемых показателей экономической эффективности деятельности предприятий.

La comisión analiza los materiales presentados y, en base a los resultados del análisis, evalúa la calidad de los sistemas de gestión empresarial, así como el nivel de competencia profesional de los gerentes de empresas. La comisión puede hacer recomendaciones sobre la mejora de la eficiencia de las empresas, volver a examinar los documentos de las empresas. La determinación de los valores de los indicadores de eficiencia económica de las actividades de las empresas unitarias la llevan a cabo las autoridades ejecutivas federales, a las que se les encomienda la coordinación y regulación de las actividades en las industrias o áreas de gestión relevantes. Dichos valores se determinan anualmente antes del comienzo del año del informe sobre la base de programas (planes) para las actividades de empresas unitarias; contabilidad y otros informes; datos del registro de indicadores de eficiencia económica de las empresas unitarias del estado federal; otros recursos de información. La determinación de los valores de los indicadores de eficiencia económica de las empresas unitarias que realmente se lograron durante el período del informe la llevan a cabo los jefes de las empresas unitarias trimestralmente de acuerdo con la legislación sobre contabilidad.

Para evaluar la eficiencia económica de las empresas unitarias, aprueban y analizan el logro real de los siguientes indicadores (en miles de rublos): ingresos (netos) de la venta de bienes, productos, obras, servicios (menos el impuesto al valor agregado, impuestos especiales y pagos obligatorios similares);

▪ чистая прибыль;

▪ часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

▪ чистые активы.

95. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA

Mal uso de fondos - su dirección y uso para fines que no reúnan las condiciones para la obtención de estos fondos, determinadas por el presupuesto aprobado, programa presupuestario, notificación de asignaciones presupuestarias, estimaciones de ingresos y gastos, u otra base legal para su recepción, entonces la emisión de la interpretación de los conceptos de eficiencia y racionalidad no ha sido del todo resuelta.

Los expertos en el campo del control financiero dan las siguientes interpretaciones: "La racionalidad puede entenderse como la elección de la mejor de varias opciones propuestas para completar una tarea dada o resolver un problema. En este caso, los fondos gastados en la implementación de la mejor la opción puede ser reconocida como usada racionalmente.

Al mismo tiempo, si la adhesión al principio de eficiencia y economía en el uso de los fondos presupuestarios significa lograr los resultados deseados utilizando la menor cantidad de fondos o lograr el mejor resultado utilizando la cantidad de fondos determinada por el presupuesto, entonces el concepto mismo de eficiencia se puede definir como la relación entre el resultado obtenido y los fondos gastados.

Por lo tanto, hay cuatro opciones para el uso de los fondos:

1) racional y eficiente: se elige la forma óptima de resolver el problema, se observa el principio de eficiencia;

2) racional, pero no efectivo: se eligió la forma óptima de resolver el problema, pero no se respetó el principio de eficiencia;

3) irracional, pero efectivo: el principio de eficiencia se observa dentro del camino de solución elegido, pero este camino no es el mejor entre los disponibles;

4) irracional e ineficiente: además de que la forma elegida para resolver el problema no es la mejor entre las disponibles, no se observó el principio de eficiencia en su implementación.

Sin embargo, si el objetivo es lograr un cierto nivel de rentabilidad de las empresas de transporte, no es del todo evidente que la introducción de dicho sistema contribuya a la consecución de dicho objetivo, ya que es muy posible que esta medida conduzca a una reducción en el volumen del tráfico de pasajeros, un aumento en los costos totales de operación de vehículos y la aparición de otras circunstancias que afectan negativamente la cantidad de ganancias de las empresas.

Al mismo tiempo, el logro de una meta determinada en cualquier dirección puede generar cambios en áreas relacionadas, y dichos cambios no siempre son positivos.

96. CONTROL DE RENDIMIENTO (AUDITORÍA DE RENDIMIENTO) DE LAS INSTITUCIONES PRESUPUESTARIAS

Las actividades de cualquier organización, incluida la presupuestaria, deben considerarse, por un lado, como una actividad funcional, y por el otro, como una actividad productiva o económica, que se caracteriza por costos materiales, laborales y financieros para la implementación. de sus actividades funcionales.

El sistema de auditoría de gestión es una evaluación de la economía, eficiencia y eficacia del uso de los recursos públicos cuando los destinatarios de los fondos presupuestarios cumplen con sus tareas.

Los indicadores estimados reflejan:

▪ economía - абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования;

▪ productividad - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

▪ eficiencia - степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования бюджетных средств.

Como objeto de la auditoría de gestión, se considera la actividad de las entidades económicas sobre el uso de los fondos presupuestarios.

La consecuencia de la actividad industrial o económica son los resultados directos en forma de producto de la actividad, es decir, lo que se obtuvo directamente como resultado del uso de los fondos presupuestarios.

La consecuencia de las actividades funcionales de la organización son los resultados sociales finales que caracterizan las consecuencias para la sociedad, cualquier parte de la población o un determinado grupo de personas del desempeño de las funciones o tareas que le son asignadas.

La implementación de una auditoría de la eficacia del uso de los fondos presupuestarios se basa en una serie de principios y métodos básicos comunes a la auditoría financiera, inherentes al control financiero como tal.

La auditoría de desempeño para todos los parámetros principales de la actividad de control tiene una metodología más compleja, requiere muchos más procedimientos, tiempo y recursos en comparación con una auditoría financiera tradicional.

Esto se debe a que la elección de los temas y objetos de la auditoría de desempeño, su estudio preliminar y especialmente la formación de evidencia de auditoría requieren obtener una amplia información y estudiar una gran cantidad de documentos y materiales.

En el proceso de auditoría de desempeño, se utilizan una variedad de métodos y procedimientos analíticos y de evaluación, a menudo se realizan varias encuestas y cuestionarios, que requieren una preparación cuidadosa y un tiempo considerable.

97. AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DE INSTITUCIONES PÚBLICAS (ETAPAS 1 Y 2)

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок. Первостепенное значение при планировании контроля эффективности имеет определение необходимости его проведения с учетом возникновения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов.

Al elegir la dirección del control de eficiencia, uno puede guiarse por la importancia socioeconómica del problema, la presencia de altos riesgos, la cantidad de fondos públicos asignados a esta área, etc.

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности. Чтобы определить критерии оценки эффективности необходимо предварительно до выхода на объект аудита изучить Положение о данном объекте, Устав и другие законодательные и нормативные документы, касающиеся его деятельности. Возможно применение двух видов критериев оценки эффективности:

a) criterios que caracterizan los resultados directos de las actividades de los objetos auditados;

b) criterios que reflejen los resultados sociales finales de sus actividades.

Al evaluar los resultados directos de las actividades de las organizaciones, se pueden utilizar los siguientes indicadores:

1) indicadores de costos, es decir, recursos financieros, laborales y materiales utilizados para obtener resultados específicos (por ejemplo, equipamiento hospitalario);

2) indicadores de los resultados directos de los costos incurridos (por ejemplo, el número de personas que se sometieron a exámenes médicos)

Como criterio para evaluar la efectividad de los resultados directos de las actividades de los objetos auditados, se puede utilizar la relación entre los gastos de recursos incurridos (en términos de valor) y los resultados obtenidos (volumen de producción, trabajo realizado, servicios prestados). Por ejemplo, el criterio para evaluar la eficiencia en la construcción de escuelas y otras instituciones educativas son los costos incurridos por una plaza educativa, y en el caso de los hospitales, los costos por "cama". El criterio para evaluar la eficacia del uso de fondos públicos para las universidades es, por ejemplo, el indicador del coste de la formación de estudiantes que posteriormente fueron expulsados por bajo rendimiento académico, para las escuelas, el indicador de ocupación de clases.

Con base en estos criterios, se debe realizar una evaluación de los resultados de la prestación de servicios presupuestarios para sus destinatarios. Para evitar un conflicto de intereses y utilizar plenamente las opiniones de los especialistas en la preparación del control de la eficacia del objeto de control, el jefe del objeto de control debe estar familiarizado con los criterios de control preparados. Con base en los resultados, se toma la decisión de incluir (o no incluir) este control de desempeño en el plan de trabajo anual (trimestral). Al tomar la decisión de realizar un seguimiento del rendimiento, se elabora un plan y un programa de control sobre la base de los datos del estudio preliminar. El plan refleja las principales cuestiones organizativas relacionadas con el seguimiento del desempeño, como la lista de cuestiones a controlar, el monto de los ingresos y los gastos presupuestarios correspondientes.

El programa de control es una descripción detallada de las actividades necesarias para la implementación práctica del plan.

98. AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DE INSTITUCIONES PÚBLICAS (ETAPA 3)

Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности.

Al monitorear la efectividad, se lleva a cabo lo siguiente:

1) verificación de las actividades económicas de la administración de acuerdo con los principios y prácticas administrativas básicas, así como las políticas de gestión (programa presupuestario);

2) verificación de la productividad del uso de recursos laborales, financieros y de otro tipo, incluido el estudio de los sistemas de información, los resultados de las actividades de producción, el estado del control interno, así como los métodos y procesos para eliminar las deficiencias identificadas por el objeto de control ;

3) verificar la efectividad de las actividades, el cumplimiento de las tareas asignadas al objeto de control, verificar los resultados reales en comparación con los resultados planificados.

En la etapa de seguimiento del desempeño, el objetivo es recopilar la evidencia necesaria y suficiente que permita preparar observaciones sobre el cumplimiento de los criterios, sacar una conclusión para cada meta (submeta) de control, identificar oportunidades para mejorar los indicadores del uso efectivo. de los fondos presupuestarios, y desarrollar recomendaciones específicas para el control realizado. La evidencia puede ser material, documental, testimonial y analítica. La evidencia material se basa en los resultados de la inspección, inventario, documental - en materiales fácticos del objeto de control (contratos, informes contables, etc.), testimonial - en los resultados de una encuesta, conversación o cuestionario, analítica - en evaluaciones, cálculos y comparaciones de los datos recopilados. Al realizar el control se pueden utilizar pruebas primarias (preparadas por inspectores) y secundarias (obtenidas del objeto de control o de terceros).

En el proceso de auditoría, es necesario realizar un análisis objetivo de la evidencia recopilada con base en criterios de evaluación del desempeño. Con base en los resultados de la comparación de los datos reales con los criterios de evaluación del desempeño, se deben preparar conclusiones, las cuales deben indicar en qué medida los resultados de las actividades de la instalación cumplen con los criterios de evaluación del desempeño y formular conclusiones con respecto a los objetivos establecidos en el marco de este auditoría. Los factores que indican el uso ineficiente de los fondos públicos pueden ser tanto cuantitativos como cualitativos. Con base en las conclusiones realizadas, se deben determinar las razones que conducen a resultados ineficientes de las actividades del objeto de auditoría.

La evidencia se evalúa objetivamente contra los criterios para la preparación de las observaciones de los revisores y los informes finales de seguimiento del desempeño. Si el auditor determina que el desempeño real no cumple con los criterios establecidos, los hechos identificados son significativos y tienen el potencial de mejorar la eficiencia, se preparan recomendaciones para la adopción de las medidas correctivas apropiadas.

El número de criterios de evaluación del desempeño y la combinación de sus valores cuantitativos y cualitativos, relativos y dinámicos en cada auditoría de desempeño puede ser diferente dependiendo de las características del área auditada de fondos públicos.

99. AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DE INSTITUCIONES PÚBLICAS (ETAPA 4)

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита. Допускается составление отчетов не в стандартных формах, а в виде информационных докладов.

La estructura y el contenido del informe se forman en función de los objetivos y el alcance de la actividad de control. El informe sobre los resultados del control debe reflejar todos los hechos establecidos de violaciones, propuestas para su eliminación, mejora de los actos jurídicos reglamentarios y aumento de la eficiencia en el uso de los fondos estatales.

El informe debe contener una evaluación independiente y creíble de la economía, la eficiencia y la eficacia con que se adquieren y utilizan los recursos, así como la eficacia de la ejecución de las tareas asignadas.

El contenido del informe no debe centrarse por completo en reflejar las deficiencias existentes, debe ser constructivo. El informe debe articular claramente los hallazgos y proporcionar sugerencias para las mejoras que deben realizarse.

En el acto de auditoría, es necesario evaluar la legislación por la que se rige el objeto auditado, es decir, en qué medida las leyes aplicadas aseguran la eficacia del objeto auditado. También refleja la presencia de contradicciones en la legislación vigente, una lista de cuestiones que no están reflejadas en la misma. Además, se hace una evaluación de los decretos gubernamentales y documentos internos que el objeto auditado utiliza en su trabajo y analiza el cumplimiento de estos documentos con la legislación vigente. En caso de que se identifiquen contradicciones en los documentos normativos que conduzcan a la pérdida de ingresos o al aumento de los gastos presupuestarios, es necesario evaluar su impacto en el presupuesto.

En el acto de fiscalizar y auditar la efectividad del uso de los fondos públicos y en el informe sobre los resultados de la auditoría deben incluirse los siguientes componentes:

▪ цель данного аудита, аудита эффективности;

▪ перечень объектов аудита;

▪ период времени, который охватывает аудит;

▪ краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;

▪ результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;

▪ выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;

▪ заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;

▪ рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем.

El informe sobre los resultados de la auditoría debe reflejar los comentarios de los responsables de los objetos auditados (si se presentan), incluyendo los desacuerdos existentes sobre los criterios utilizados para evaluar la eficacia, conclusiones y recomendaciones.

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