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Notas de clase, hojas de trucos
Impuestos y fiscalidad. Apuntes de clase: brevemente, los más importantes
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
1. El surgimiento y desarrollo de la tributación. Mundo antiguo y Roma antigua Los impuestos como principal fuente de formación de las finanzas públicas a través del retiro en forma de pagos obligatorios de una parte del producto social se conocen desde tiempos inmemoriales. La historia de los impuestos se remonta a miles de años. Se han convertido en un eslabón necesario en las relaciones económicas desde el surgimiento del estado y la división de la sociedad en clases, cuando los mecanismos sociales y estatales emergentes de la sociedad primitiva requerían una financiación adecuada. La aparición de impuestos se remonta al período de formación de las primeras formaciones estatales, cuando apareció la producción de mercancías, se formó el aparato estatal: funcionarios, el ejército, los tribunales. Fue la necesidad de mantener el Estado y sus instituciones lo que determinó el surgimiento de los impuestos. Inicialmente, los impuestos existían en forma de pagos no sistemáticos, principalmente en especie. Los ciudadanos tenían deberes de carácter personal (trabajo de corvee, participación en campañas) y también pagaban impuestos en alimentos, forrajes y equipo para el ejército. A medida que se desarrollan y fortalecen las relaciones entre mercancías y dinero, los impuestos asumen gradualmente, en casi todas partes, una forma exclusivamente monetaria. Uno de los primeros sistemas tributarios organizados, muchos de los cuales se reflejan en la tributación moderna, es el sistema tributario de la Antigua Roma. En los siglos IV-III. antes de Cristo mi. El desarrollo del sistema tributario ha llevado a la aparición de impuestos tanto nacionales como locales (municipales). Sin embargo, en ese momento no existía un sistema tributario unificado, y la tributación de áreas individuales estaba determinada por la lealtad de la población local a la madre patria, así como por el éxito de las actividades militares del estado. En el caso de guerras victoriosas, los impuestos se redujeron y, a veces, se cancelaron por completo y se reemplazaron exclusivamente por indemnizaciones. El desarrollo de las instituciones estatales de Roma condujo objetivamente a la implementación de una reforma fiscal radical por parte del emperador Augusto Octavio (63 a. C. - 14 d. C.), que dio como resultado el primer impuesto monetario general, el llamado "tributo". El control fiscal comenzó a ser ejercido por instituciones financieras especialmente creadas. El principal impuesto del estado era el impuesto territorial. También se impusieron impuestos a los bienes inmuebles, los esclavos, el ganado y otros objetos de valor. Además de los impuestos directos, también aparecieron impuestos indirectos, por ejemplo, el impuesto sobre el volumen de negocios - 1%, el impuesto sobre el volumen de negocios sobre la trata de esclavos - 4%, etc. Ya en el Imperio Romano, los impuestos cumplían no sólo una función fiscal, sino también la función de regulador de diversas relaciones económicas. Los sistemas tributarios posteriores básicamente repitieron en forma modificada los sistemas tributarios de la antigüedad. Es interesante notar que muchos principios para determinar los objetos de los impuestos y los enfoques para establecer ciertas tasas impositivas han sobrevivido hasta el día de hoy. Si comparamos los sistemas impositivos de la antigua Roma y la Rusia moderna, entonces varios pagos son sorprendentes por su similitud. Las tarifas romanas para el mantenimiento de los recaudadores de impuestos y para el mantenimiento de una prisión para trabajadores de bajos ingresos en las condiciones modernas recuerdan mucho la formación modificada del fondo de desarrollo social del servicio de impuestos. Afortunadamente, Rusia no heredó impuestos romanos tan exóticos como la tarifa por una corona de oro como expresión de sentimientos leales a César, la tarifa por etiquetar burros o la tarifa por aplicar un sello. Es interesante notar que el conocido aforismo "el dinero no huele" también está asociado con los impuestos. Esta frase la pronunció el emperador romano Tito Flavio Vespasiano (9-79), quien introdujo un impuesto sobre las letrinas. Entonces el emperador respondió a la pregunta "¿Por qué cobras impuestos por esto?". [14, 15] 2. La fiscalidad en Europa en los siglos XVI-XVIII. Europa en los siglos XVI-XVIII los sistemas tributarios desarrollados estaban ausentes. En todas partes, los pagos de impuestos tenían el carácter de retiros únicos y, de vez en cuando, los parlamentos de los estados otorgaban a los gobernantes poderes, en su mayoría de emergencia, para recaudar ciertos tipos de impuestos. La recaudación de impuestos la realizaban los llamados recaudadores de impuestos, quienes redimían del Estado los impuestos establecidos, pagando íntegramente el importe del impuesto al erario. Además, habiendo asegurado los poderes del Estado y aplicando la coerción a través de asistentes y sub-agricultores, el agricultor recaudaba impuestos de la población, naturalmente teniendo en cuenta su propia ganancia, que a veces llegaba a la cuarta parte del precio de cultivo. Sin embargo, el desarrollo de un Estado europeo exigió objetivamente la sustitución de los impuestos “aleatorios” y la institución de los recaudadores de impuestos por un sistema tributario armonioso, racional y justificado. Fue a finales del siglo XVII y principios del XVIII. Comienza el segundo período de desarrollo tributario. Durante este período, los impuestos se convierten en la principal fuente de ingresos presupuestarios. Durante este período tiene lugar la formación de los primeros sistemas tributarios, incluidos los impuestos directos e indirectos. Los impuestos especiales, que se cobraban, por regla general, en las puertas de la ciudad sobre todos los bienes importados y exportados, así como los impuestos sobre la renta y las encuestas, desempeñaron un papel especial. El desarrollo de los procesos democráticos en los países europeos se refleja en el establecimiento e introducción de impuestos. Así, en Inglaterra en 1215, en la "Carta Magna", se estableció por primera vez que los impuestos se introducen sólo con el consentimiento de la nación: "Ni dinero de escudo, ni asignaciones deben ser recaudados en nuestro reino excepto por el consejo general de nuestro Reino." Este principio se repitió en 1648, y en 1689 la "Declaración de Derechos" finalmente aseguró la aprobación de todos los gastos e ingresos públicos para las autoridades representativas. En Francia, el parlamento comenzó a aprobar el presupuesto y los impuestos solo en 1791 después de la Revolución Francesa. Es interesante notar que muchos hechos históricos comenzaron como resultado de conflictos fiscales. Según N. Turgenev: “Los impuestos, o, más específicamente, los malos sistemas fiscales, fueron una de las razones, como puede verse en la historia, por la que los Países Bajos se independizaron de España, los suizos de Austria, los frislandeses de Dinamarca y , finalmente, los cosacos de Polonia ..." Además, la lucha de las colonias norteamericanas de Inglaterra por la independencia (1775-1783) se debió en gran parte a la aprobación por parte del parlamento inglés de la ley sobre el impuesto de timbre (1763), que afectó los intereses de casi todos los habitantes de las colonias. , ya que todas las actividades comerciales, documentación judicial, publicaciones periódicas, etc. Los historiadores atribuyen el inicio de las hostilidades directas de los rebeldes al episodio del llamado "Boston Tea Party" (1773), cuando el gobierno británico concedió a la East India Company el derecho a importar té libre de impuestos a los norteamericanos. colonias Los privilegios aduaneros en realidad dejaron a esta empresa fuera de competencia y asestaron un duro golpe a las posiciones de los comerciantes locales. En diciembre de 1773, un grupo de colonos ingresó a los barcos británicos que arribaban al puerto de Boston y arrojó al mar un gran lote de té, lo que agravó el conflicto entre la metrópoli y las colonias. Simultáneamente al desarrollo de la fiscalidad estatal, comienza a tomar forma la teoría científica de la fiscalidad, cuyo fundador es el economista y filósofo escocés Adam Smith (1723-1790). En su obra "Estudio sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones" (1776), primero formuló los principios de la tributación, definió los pagos de impuestos y describió su lugar en el sistema financiero del estado. [14, 15] 3. Fiscalidad en Europa siglos XIX-XX. El período de desarrollo de la tributación en el siglo XIX. caracterizado por una disminución en el número de impuestos y la gran importancia de la ley en su establecimiento y recaudación. Gradualmente, en la sociedad, junto con el desarrollo de la ciencia financiera, se está produciendo la formación de puntos de vista científicos y teóricos sobre la naturaleza, los problemas y los métodos de tributación. Ni una sola escuela económica, ni una sola teoría financiera ha ignorado los temas de la fiscalidad. En la segunda mitad del siglo XIX. muchos estados han hecho intentos de traducir los puntos de vista científicos a la práctica. Esta etapa de desarrollo estuvo asociada con el aumento de la producción y la economía asociada con la concentración de la producción: la consolidación de unidades económicas, el rápido crecimiento de las ciudades, así como el estudio del problema de los impuestos durante un período bastante largo. El Estado ha cambiado sus prioridades en materia fiscal. El principal objeto de la tributación era el volumen de negocios: la transferencia de valores de una entidad a otra. Se han desarrollado impuestos sobre el volumen de negocios. Los ciudadanos sintieron una sensación tangible del impuesto a la herencia. Se han ampliado los impuestos sobre las transacciones. Los impuestos sobre el capital también se han generalizado, principalmente sobre su crecimiento en forma de intereses sobre valores o depósitos, dividendos sobre acciones y crecimiento del valor de los activos. En esta etapa, el interés por los sistemas tributarios se desvanece. Los sistemas fiscales de diferentes países son cada vez más similares entre sí. El ingenio de las autoridades está gravemente limitado, por un lado, por los procedimientos de toma de decisiones y, por otro, por el desarrollo de la teoría económica en materia tributaria. La corona de la ciencia financiera a principios del siglo XX. fueron las reformas tributarias llevadas a cabo después de la Primera Guerra Mundial, plenamente justificadas por los principios científicos de la tributación. Fue entonces cuando se asentó la construcción del moderno sistema tributario, en el que los impuestos directos y, sobre todo, el impuesto progresivo sobre la renta de las personas físicas, ocuparon un lugar protagónico. Los más utilizados son los impuestos sobre el valor de nueva creación de una entidad económica, principalmente el impuesto al valor agregado, o una combinación de impuesto a las ganancias e impuesto a la renta. Esta combinación se diferencia del impuesto al valor agregado principalmente en que es facilitada por la depreciación en el primer caso. Junto a los impuestos sobre el valor creado, se han difundido los impuestos focalizados, cuya recaudación se destina a la producción de bienes públicos específicos, como seguros sociales, salud y pensiones públicas, construcción de carreteras, garantía de pequeños depósitos, etc. La diferenciación de los impuestos se realiza según criterios claros que se relacionan con los resultados de las actividades de los sujetos, y no con sus cualidades invariables. Dentro de este principio, existen dos enfoques de la tributación: - el principio de los beneficios recibidos: la diferencia de impuestos está determinada por la diferencia en la utilidad recibida; - el principio de solvencia - la diferencia de impuestos está determinada por la diferencia en la capacidad de pagarlos, este enfoque ha sido y sigue siendo el principal, debido a las dificultades técnicas y tecnológicas de aplicar el primero. Independientemente del enfoque de la tributación, se debe cumplir el criterio de equidad. Equidad horizontal: Pagos iguales para todos los que están en la misma posición en términos del enfoque elegido. Se han desarrollado empresas de auditoría, consultoría e inversión que brindan una amplia gama de servicios a los propietarios de capital. La teoría y la práctica del sector público ha enriquecido a la sociedad con nuevas formas de instituciones estatales, semiestatales y privadas que proporcionan bienes públicos sobre una base comprensiblemente reembolsable. En primer lugar, estos son los fondos de pensiones estatales y no estatales, el desarrollo de organizaciones caritativas transparentes, etc. [14, 15] 4. Historia de la tributación en Rusia hasta el siglo XIX. El sistema financiero de la antigua Rusia comenzó a tomar forma solo a fines del siglo IX. La principal forma de tributación de ese período eran las extorsiones al tesoro principesco, que se llamaban "tributo". El tributo se recaudaba en carro cuando se traía a Kyiv, así como en polyud, cuando los príncipes o sus escuadrones iban tras ella. La unidad de tributación en el estado de Kiev era el "humo", determinada por la cantidad de estufas y tuberías en cada hogar. Los impuestos indirectos se recaudaban en forma de deberes comerciales y judiciales. Particularmente extendido está el llamado "myt", un impuesto que se aplica al transportar mercancías a través de puestos de avanzada cerca de ciudades y pueblos grandes. Durante el período de fragmentación feudal de Rusia, los aranceles para el transporte de mercancías a través del territorio del propietario de la tierra adquieren una gran importancia, y se cobraron aranceles por cada vagón. En el siglo XIII. después de la conquista de Rusia por la Horda de Oro, el tributo extranjero actuó como una forma de explotación regular de las tierras rusas. La recaudación de tributos se inició tras el censo realizado en 1257-1259. Se conocen 14 tipos de "dificultades de la horda", de las cuales las principales fueron: "salida" ("tributo del zar"), un impuesto directamente sobre el khan mongol; tarifas comerciales ("myt", "tamka"); derechos de transporte ("pozos", "carros"); contribuciones para el mantenimiento de los embajadores de Mongolia ("forraje"), etc. Después del derrocamiento de la dependencia mongol-tártaro, Iván III reformó el sistema fiscal y, tras cancelar la salida, introdujo los primeros impuestos directos e indirectos rusos. El principal impuesto directo era el impuesto de capitación, que gravaba principalmente a los campesinos y habitantes de la ciudad. Bajo Iván III, los impuestos específicos comenzaron a adquirir especial importancia: pishchalnye (para fundir cañones), polonyanichnye (para el rescate de los militares), zasechnye (para la construcción de abatis - fortificaciones en las fronteras del sur), impuesto streltsy (para la creación de un ejército regular), etc. El lugar preponderante en el sistema tributario continuó siendo ocupado por los impuestos especiales y los derechos. En el reinado de Iván III, se sentaron las primeras bases de la declaración de impuestos. Durante el reinado del zar Alexei Mikhailovich (1629-1676), se simplificó el sistema tributario ruso. Así, en 1655 se creó un organismo especial: la Cámara de Cuentas, cuya competencia incluía el control de las actividades fiscales de las órdenes, así como la ejecución de los ingresos del presupuesto ruso. La época de reformas de Pedro I (1672-1725) se caracterizó por una constante falta de recursos económicos para librar guerras y construir nuevas ciudades y fortalezas. Cada vez se añadían más a los ya tradicionales impuestos e arbitrios. En 1724, en lugar de impuestos domésticos, Pedro I introduce un impuesto de capitación. Como resultado de la reforma del sistema de gobierno, de los doce ministerios del consejo, cuatro eran responsables de las cuestiones financieras y fiscales. Durante el reinado de Catalina II (1729-1796), el sistema de gestión financiera siguió mejorando. Así, en 1780, por decreto de Catalina II, se crearon órganos estatales especiales: Expedición de Ingresos del Estado, Expedición de Auditorías, Expedición de Cobro de Atrasos. Para los comerciantes, se introdujo un impuesto gremial: una tasa porcentual sobre el capital declarado, y la cantidad de capital se registró "según la conciencia de cada uno". La característica principal del sistema fiscal del siglo XVIII. es necesario mencionar la gran importancia de los impuestos indirectos en comparación con los impuestos directos. Los impuestos indirectos proporcionaron el 42% de los ingresos del gobierno, con casi la mitad de esta cantidad proveniente de los impuestos al consumo de alcohol. Hasta mediados del siglo XVIII. en ruso, la palabra "enviar" se usó para designar tarifas estatales. [14, 15] 5. Historia de los impuestos en Rusia desde el siglo XIX. antes de 1917 Una nueva era en el manejo de las finanzas del país y, en particular, en la organización del negocio tributario se inició tras la publicación por parte de Alejandro I del famoso Decreto del 18 de septiembre de 1802 "Sobre el establecimiento de ministerios". Principios del siglo XIX También se caracteriza por el desarrollo de la ciencia financiera rusa. En 1810, el Consejo de Estado de Rusia aprobó el Programa de Transformaciones Financieras del Estado de M. Speransky. En 1818, apareció en Rusia el primer trabajo importante en el campo de los impuestos: "La experiencia en la teoría de los impuestos" de Nikolai Turgenev. En la segunda mitad del siglo XIX. Los impuestos directos son de gran importancia. El principal impuesto era el impuesto de capitación, que en 1863 comenzó a ser sustituido por un impuesto sobre las edificaciones urbanas. La abolición total del impuesto de capitación comenzó en 1882. El segundo impuesto más importante era el quitrent, el pago de los campesinos estatales por el uso de la tierra. Se observa la introducción gradual del sistema de impuestos especiales. En 1812, se introdujo una tarifa porcentual sobre los ingresos de bienes raíces, impuestos especiales sobre bienes de consumo: 1839 - tabaco; 1848 - azúcar; 1862 - sal; 1872 - queroseno; 1866 - levadura prensada; 1887 aceites de aceite de iluminación; 1888 - partidos. Los impuestos especiales separados no duraron mucho, para la mayoría del resto las tasas se incrementaron gradualmente. Los impuestos especiales comienzan a jugar un papel especial: peajes en las carreteras, impuesto sobre la renta de valores, impuesto sobre apartamentos, tasa de pasaporte, impuesto sobre pólizas de seguro contra incendios, impuesto sobre el transporte ferroviario de mercancías a alta velocidad, etc. Durante el mismo período comenzó a desarrollarse el sistema de impuestos zemstvo (locales), que gravaban la tierra, las fábricas, las plantas y los establecimientos comerciales. En 1875, Rusia introdujo el impuesto territorial más común en los sistemas tributarios estatales, que se formó como resultado de la reforma de la colección State Zemsky que existía desde 1853. Recayó principalmente sobre la población campesina del país. En 1885, en Rusia, por iniciativa del Ministro de Finanzas N. Kh. Bunge, se introdujo la institución de los inspectores fiscales como trabajadores financieros locales. En 1898, Nicolás II introdujo un impuesto comercial, que desempeñó un papel importante en la economía del estado. Durante este período, el impuesto sobre bienes inmuebles es de gran importancia. Además, se ha producido un aumento de los impuestos que refleja el desarrollo de nuevas relaciones económicas en Rusia, en particular, la recaudación de ventas en subasta, la recaudación de letras de cambio y cartas de préstamo, impuestos sobre el derecho a comerciar, impuesto sobre el capital para sociedades anónimas, impuesto de interés sobre las ganancias, impuesto sobre el transporte automático, impuesto de registro de la ciudad, etc. El 6 de abril de 1916, Nicolás II aprobó la ley sobre el impuesto sobre la renta, que entró en vigor el 01.01.1917 de enero de XNUMX. El objeto de los impuestos en virtud de la nueva ley era el ingreso total, que incluía los ingresos del capital monetario y los bienes inmuebles, de la remuneración. para el trabajo y el empleo, actividades pesqueras profesionales y personales. No gravan en absoluto: salarios de las personas que sirven en el ejército y la marina activos, pensiones y beneficios militares. Para recaudar impuestos, se establecieron oficinas de distrito provinciales y regionales. La nueva legislación fiscal no quitó la iniciativa empresarial a los ciudadanos rusos. Pero al mismo tiempo, el gobierno se reservó el derecho a una supervisión constante de sus actividades. Las nuevas leyes tributarias desarrolladas a fines del siglo XIX podrían eventualmente convertirse en un punto de inflexión en la historia económica de Rusia. Pero estas ideas ya fueron utilizadas por otro gobierno. [14, 15] 6. Historia de la tributación en Rusia de 1917 a 2001 Tras la revolución de 1917, el principal ingreso del Estado fue la emisión de dinero, las indemnizaciones y las asignaciones excedentes, por lo que los primeros impuestos soviéticos no tuvieron mucha trascendencia fiscal y fueron de una marcada lucha de clases. Las primeras reformas tributarias se remontan a la época de la NEP. Debido a la inconsistencia y conducta asistemática de la política económica a fines de la década de 1920. en la URSS, se desarrolló un sistema complejo y engorroso de relaciones presupuestarias: había 86 tipos de pagos al presupuesto, lo que requería la mejora del sistema financiero del país. Desde la década de 1930 el papel y la importancia de los impuestos en la URSS están disminuyendo drásticamente, los impuestos están desempeñando funciones que son inusuales para ellos. Los impuestos se utilizan como instrumento de lucha política contra los kulaks y los productores agrícolas privados. Gradualmente, en relación con el cambio y el endurecimiento de la política interna de la URSS, la reducción de la NEP, la industrialización y la colectivización, el sistema tributario fue reemplazado por métodos administrativos de retiro de ganancias de las empresas y redistribución de recursos financieros a través del presupuesto del país. La función fiscal del impuesto prácticamente ha perdido su significado. En 1930-1932 En la URSS, se llevó a cabo una reforma fiscal radical (resolución del Comité Ejecutivo Central y del Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS del 2 de septiembre de 1930), como resultado de lo cual se abolió por completo el sistema de impuestos especiales y todos los pagos de impuestos. de las empresas (unas 60) se unificaron en dos pagos principales: el impuesto sobre el volumen de negocios y las deducciones de los beneficios. Se consolidaron algunos impuestos personales y se abolió un número importante. Todos los beneficios de las empresas industriales y comerciales, con excepción de las contribuciones reglamentarias para la formación de fondos, se retiraban a los ingresos del Estado. Así, los ingresos estatales no se generaban a través de impuestos, sino mediante retiros directos del producto nacional bruto, realizados sobre la base de un monopolio estatal. En relación con el comienzo de la Gran Guerra Patria, se introdujo un impuesto militar (abolido en 1946). Además, el 21 de noviembre de 1941, por Decreto del Presidium del Soviet Supremo de la URSS, con el fin de movilizar fondos adicionales para ayudar a las madres con muchos hijos, se introdujo un impuesto sobre solteros, solteros y familias pequeñas. El principal pago de impuestos de ese período fue el impuesto sobre el volumen de negocios, una especie de impuesto especial sobre los bienes de consumo: cristal, muebles, café, automóviles, alcohol, etc. El cambio de los principales líderes del país y la realización de varias campañas políticas se reflejaron directamente en los impuestos soviéticos. El programa de N. Khrushchev para la "construcción activa del comunismo" condujo a la abolición en mayo de 1960 del impuesto sobre los salarios de los trabajadores y empleados. El Tercer Programa del PCUS, adoptado en el XXII Congreso del PCUS el 31 de octubre de 1961, supuso la abolición total del pago de impuestos por parte de la población. Por el inicio de las reformas a mediados de la década de 1980. más del 90% del presupuesto estatal de la Unión Soviética, así como de sus repúblicas individuales, se formó a expensas de los ingresos de la economía nacional. Los impuestos de la población (directos) ocuparon una parte insignificante, aproximadamente el 7-8% de todos los ingresos presupuestarios. La era de la perestroika y una transición gradual hacia nuevas condiciones comerciales desde mediados de la década de 1980. provocó objetivamente una reactivación de la tributación interna. Los acontecimientos de agosto de 1991 aceleraron el proceso de desintegración de la URSS y la formación de Rusia como estado políticamente independiente. Fue durante este período que se llevó a cabo una reforma fiscal integral a gran escala. En diciembre de 1991, se formó básicamente el sistema fiscal de Rusia. [14, 15] 7. Impuestos y tasas. Signos y funciones. El concepto de "colección" La definición de impuesto está contenida en el apartado 1 del art. 8 del Código Fiscal de la Federación Rusa: "Un impuesto se entiende como un pago obligatorio, individualmente gratuito, exigido a organizaciones e individuos en forma de enajenación de fondos que les pertenecen sobre la base de la propiedad, la gestión económica o la gestión operativa de los fondos con el fin de apoyar financieramente las actividades del estado y (o) municipios". La definición anterior permite identificar las siguientes características del impuesto, a las que el legislador presta atención: a) pago obligatorio, que está a cargo de organizaciones e individuos; b) pago gratuito individual; c) la forma monetaria del impuesto; d) enajenación de bienes (dinero) poseídos por derecho de dominio (u otro derecho real) a favor de una entidad pública; e) el propósito de estos pagos obligatorios es proporcionar apoyo financiero para las actividades del estado y (o) municipios. Un impuesto es un pago, es decir, la enajenación de bienes, se realiza en efectivo. La solución a la cuestión de la forma de enajenación de la propiedad durante la tributación en la ciencia del derecho financiero estaba predeterminada no solo y no tanto por el nivel de desarrollo de las doctrinas financieras y legales, sino por el estado del sistema financiero del estado. en una determinada etapa histórica. En las primeras etapas del desarrollo de los sistemas tributarios, los recursos estatales se formaron principalmente con la ayuda de tarifas en especie. La tarea principal del impuesto es formar los recursos del estado, es decir, aquellos recursos que necesita para realizar sus funciones. Funciones fiscales: - fiscales; - regular; - estimulante; - distributivo. El apartado 2 del art. 8 del Código Fiscal de la Federación Rusa está dedicado a un pago obligatorio específico: una tarifa (o, como se le llama comúnmente en los últimos tiempos, una tarifa fiscal). Según el apartado 2 del art. 8 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se entiende por tasa una contribución obligatoria recaudada por organizaciones e individuos, cuyo pago es una de las condiciones para que los organismos estatales, los gobiernos locales, otros organismos autorizados y los funcionarios tomen medidas legalmente significativas actuaciones en relación con los pagadores de tasas, incluida la concesión de determinados derechos o la emisión de permisos (licencias). Entre los signos que distingue el Código Fiscal de la Federación Rusa, que definen el concepto de "cobro", se puede observar: a) pago obligatorio, que está a cargo de organizaciones e individuos; b) el cobro de la tasa es una de las condiciones para la comisión de acciones jurídicamente significativas en relación con los pagadores de tasas por parte de los organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y funcionarios. Las demás señales de cobro en el apartado comentado del art. 8 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se mencionan. Así, el primer signo del cobro, que conviene destacar en esta definición, es el signo de la obligación. En este sentido, la recaudación es similar a un impuesto. Otro signo de la colección especificado en el párrafo 2 del art. 8 del Código Fiscal de la Federación Rusa, - el hecho de que el cobro de tasas es una de las condiciones para la comisión de acciones legalmente significativas en relación con los pagadores de tasas por parte de organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y funcionarios. [6, 9, 13] 8. Principios económicos de la tributación en el centro del sistema tributario La investigación teórica en el campo de la fiscalidad aparece en Europa a finales del siglo XVIII. El economista y filósofo escocés Adam Smith se convirtió en el fundador de la teoría de los impuestos. En su libro Investigación sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones, publicado en 1776, formuló los postulados básicos de la teoría de los impuestos. El mérito de A. Smith radica en el hecho de que pudo fundamentar teóricamente la necesidad del estado de sus propios recursos financieros. Dijo que bajo un sistema de gobierno en el que el estado no dirige las actividades de los individuos (el "sistema de libertad natural"), el estado tiene tres deberes. Primero, el estado está obligado a proteger a su sociedad de los enemigos externos. En segundo lugar, el estado está obligado a proteger a cada miembro de la sociedad de cualquier injusticia y opresión por parte de cualquier otro miembro de la sociedad. En tercer lugar, el Estado está obligado a mantener las empresas e instituciones públicas, cuya organización y mantenimiento está fuera del alcance de una o varias personas juntas, ya que las ganancias de las actividades de estas empresas e instituciones no pueden cubrir los gastos necesarios. Estas obligaciones, que son del Estado, requieren ciertos gastos para su cumplimiento y, por tanto, ciertos ingresos a favor del Estado. "Los súbditos del Estado deben, en la medida de lo posible, de acuerdo con su capacidad y fuerza, participar en el mantenimiento del gobierno". Es decir, los ciudadanos del estado deben pagar los impuestos necesarios para la formación de los recursos financieros públicos, los cuales, a su vez, son necesarios para que el estado realice sus funciones. Sin embargo, para que la tributación tenga un efecto positivo, es necesario cumplir con las normas de tributación. Estas reglas fueron formuladas por A. Smith y entraron en la historia de la ciencia como "los cuatro principios de tributación de Adam Smith". El primer principio -el principio de justicia- es que cada contribuyente debe participar en la financiación del Estado en proporción a sus capacidades. Al mismo tiempo, el monto del pago de impuestos debe cambiar con el crecimiento de los ingresos del individuo en una escala progresiva. "No puede haber imprudencia en el hecho de que los ricos participen en los gastos del Estado, no sólo en proporción a sus ingresos, sino también un poco más". El segundo principio se llama principio de certeza. Este principio se reduce a que se necesita una certeza estricta sobre el monto de la contribución, el método de recaudación, el momento del pago, y la incertidumbre es aún más destructiva que la desigualdad. “La incertidumbre de los impuestos desarrolla el descaro y contribuye a la corrupción de esa categoría de personas que ya son impopulares aunque no se distingan por el descaro y la corrupción”. El tercer principio se llama principio de conveniencia. De acuerdo con este principio, el impuesto debe ser invisible para el pagador, es decir, debe cobrarse en el momento más conveniente y de la forma más conveniente. Finalmente, el cuarto principio, denominado principio de economía, es que los costos asociados a la administración del sistema tributario deben ser significativamente inferiores a los ingresos percibidos por la recaudación de impuestos. "Todo impuesto debe concebirse y elaborarse de manera que tome y retenga lo menos posible de los bolsillos de la gente, además de lo que aporte al tesoro público". A pesar de que el descubrimiento de estas leyes tuvo lugar hace más de doscientos años, aún hoy no han perdido su relevancia. [1, 4, 8, 16] 9. Función fiscal de los impuestos Es en las funciones donde se manifiesta la esencia del impuesto. Las funciones de los impuestos le permiten determinar qué papel juegan los impuestos en el estado, cuál es el impacto de los impuestos en la sociedad. La función fiscal de los impuestos es la característica principal, inicialmente, de cualquier sistema tributario. La esencia de esta función radica en el hecho de que, con la ayuda de los impuestos, se forman los fondos monetarios necesarios para la implementación de las funciones propias del estado. En los estados de siglos pasados, la función fiscal de los impuestos no sólo era la principal, sino también la única. En el mundo moderno, los impuestos han comenzado a jugar un papel preponderante en la formación de los recursos públicos precisamente por su función fiscal. La función fiscal de los impuestos lleva a que el Estado intervenga activamente en las relaciones económicas de las entidades comerciales. Esta intervención predetermina la siguiente función de los impuestos: la función reguladora. La esencia de esta función radica en que los impuestos, como herramienta eficaz de los procesos de redistribución, tienen un gran impacto sobre la producción, estimulando o restringiendo su crecimiento, fortaleciendo o debilitando la acumulación de capital, ampliando o reduciendo la demanda efectiva de la población. El estado con la ayuda de los impuestos resuelve una serie de problemas económicos y sociales de la sociedad. Dentro de la función reguladora, se pueden destacar las subfunciones estimulante, desestimuladora y una subfunción de finalidad reproductiva. La subfunción estimulante es que el Estado, a través del establecimiento de un régimen tributario más favorable para un determinado grupo de contribuyentes, promueva el desarrollo de las actividades a que se dedican estos contribuyentes. La subfunción estimulante se implementa a través de un sistema de beneficios varios u otras preferencias previstas para una determinada categoría de contribuyentes. En capítulos separados, parte 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se proporciona una lista de beneficios fiscales que se utilizan en el sistema fiscal ruso para implementar la función estimulante de los impuestos. Los beneficios pueden proporcionarse cambiando el objeto de la tributación, reduciendo la base imponible, bajando la tasa impositiva, etc. Así, el estado tiene amplias oportunidades para estimular ciertas acciones de los contribuyentes que utilizan el mecanismo tributario. En contraste con la subfunción estimulante, los impuestos también tienen una subfunción desalentadora. Esta subfunción se manifiesta en el hecho de que el Estado, al estar interesado en limitar las actividades de ciertas categorías de contribuyentes, les impone una carga fiscal mayor que la de los contribuyentes ordinarios. Así, por ejemplo, el Estado está interesado en limitar el negocio del juego, por lo que las tasas impositivas sobre los ingresos de los establecimientos de juego se fijan en montos absolutos a un nivel bastante alto. La tercera es la subfunción de la asignación reproductiva. La esencia de esta subfunción radica en el hecho de que el estado, al cobrar un impuesto a los contribuyentes, dirige los fondos recibidos para la reproducción de aquellos objetos del mundo material que estuvieron involucrados en el proceso de producción u otras actividades del contribuyente. Un ejemplo llamativo de la implementación de la subfunción del propósito de reproducción de los impuestos puede ser el establecimiento de un impuesto sobre el agua gravado sobre los usuarios del agua y dirigido a la reproducción de los recursos hídricos del país. Así, al realizar la función económica de los impuestos, el Estado tiene la oportunidad de intervenir activamente en la organización de la vida económica del país. [2, 3, 6] 10. El régimen de impuestos y tasas: disposiciones generales. Sistema fiscal de la Federación Rusa y elementos de tributación. El sistema de impuestos y tasas es un determinado conjunto de impuestos, tasas, derechos y demás pagos obligatorios vigentes en un determinado estado. El sistema de impuestos y tasas, por regla general, refleja las características de la estructura estatal-territorial del país. Uno de los principios más importantes de la tributación es el principio de la unidad del sistema de impuestos y tasas, que se deriva de la Constitución de la Federación Rusa (artículos 8, 71, 72). El principio de la unidad del sistema de impuestos y tasas significa el funcionamiento de los mismos impuestos y tasas en todo el territorio nacional, lo que obedece a la tarea del Estado en el campo de la política tributaria de unificar los pagos obligatorios. El objetivo de tal unificación es lograr un equilibrio entre el derecho de los súbditos de la Federación Rusa y los municipios a establecer impuestos y la observancia de los derechos fundamentales del hombre y del ciudadano consagrados en la Constitución de la Federación Rusa (artículos 34, 35), como así como el principio constitucional de la unidad del espacio económico. Por lo tanto, el sistema de impuestos y tarifas en Rusia es un conjunto de impuestos, derechos y tarifas que reflejan la estructura federal de la Federación Rusa, establecidos sobre la base de los principios y en la forma prescrita por las leyes federales, recaudados en el territorio de la Federación Rusa de personas físicas y jurídicas y recibidos por el sistema presupuestario de la Federación Rusa y fondos extrapresupuestarios. El sistema tributario es un conjunto de impuestos y tasas recaudados en el estado, así como las formas y métodos de su construcción. El sistema fiscal de la Federación Rusa se forma de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, un impuesto se entiende como un pago obligatorio, individual y gratuito, recaudado de organizaciones e individuos para brindar apoyo financiero al estado y los municipios. Se entiende por tasa una tasa obligatoria que se cobra a organizaciones e individuos, cuyo pago es una de las condiciones para la realización de acciones en interés de los contribuyentes por parte de los organismos estatales y los gobiernos locales, incluida la concesión de determinados derechos o la emisión de licencias. Los principios fundamentales del sistema fiscal de la Federación Rusa: - cada contribuyente está obligado a pagar los impuestos establecidos; - los impuestos se establecen para asegurar financieramente el funcionamiento del estado; - no está permitido establecer impuestos que violen el sistema tributario del estado; - No está permitido establecer impuestos y sus tasas que no estén previstos por la legislación tributaria vigente. Los componentes de este sistema tributario son los elementos de la tributación. Los elementos más importantes de la tributación incluyen su sujeto (contribuyente), objeto de tributación, unidad de tributación, base imponible, tasa impositiva, etc. De conformidad con el art. 17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un impuesto se considera establecido solo si se determinan los contribuyentes y los siguientes elementos de impuestos: 1) objeto de tributación; 2) base imponible; 3) período impositivo; 4) tasa impositiva; 5) el procedimiento para calcular el impuesto; 6) procedimiento y plazos para el pago del impuesto. Cuando se establecen tasas, sus pagadores y elementos de tributación se determinan en relación con tasas específicas. [6, 9, 12, 13] 11. La diferencia entre el sistema tributario y el sistema tributario Análisis Cap. 2 del Código Tributario de la Federación Rusa nos permite concluir que bajo el sistema de impuestos y tasas, el legislador se refiere a un conjunto de impuestos y tasas, cuyo establecimiento y recaudación están permitidos en el territorio de la Federación Rusa (Capítulo 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A la fecha, una lista exhaustiva de impuestos y tasas está establecida por el art. 13-15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como el cap. 26.1, 26.2, 26.3 del Código Tributario de la RF. Es en estos artículos que se nombran los impuestos y tasas que pueden establecerse e introducirse en el territorio de la Federación Rusa. Es importante enfatizar que los elementos del sistema de impuestos y tarifas son impuestos y tarifas mencionados en la legislación y que tienen el potencial de establecerse en el territorio de la Federación Rusa. Todos los pagos fiscales incluidos en el sistema de impuestos y tasas de la Federación de Rusia, a pesar de las diferencias aparentes, tienen unidad en los enfoques para su establecimiento e introducción, una estructura única de la composición legal, es decir, un conjunto único de elementos de impuestos y tasas , un criterio único para la regulación jurídica del procedimiento de establecimiento y recaudación de los pagos señalados y, finalmente, un mecanismo único de coacción estatal, que garantice el pago adecuado de estos impuestos y tasas. Todo esto permite juzgar el sistema de impuestos y tasas no como un conjunto de pagos descoordinados, sino como un sistema integral interconectado con cierta estructura. Junto con el concepto de "sistema de impuestos y tasas", el concepto de "sistema tributario" se utiliza a menudo en la literatura científica. A pesar de la aparente similitud de los términos “sistema de impuestos y tasas” y “sistema tributario”, no pueden mezclarse. El sistema tributario de la Federación de Rusia es un sistema de impuestos y tasas que opera en el territorio de la Federación de Rusia, así como las reglas para el funcionamiento del sistema de impuestos y tasas. El significado jurídico del concepto “sistema tributario” radica en que con su ayuda es posible delinear el campo jurídico del derecho tributario, es decir, determinar todo el conjunto de relaciones que están sujetas a las normas legales tributarias. El sistema de impuestos y tasas en varios estados se forma teniendo en cuenta la estructura territorial, el estado de la economía, las necesidades presupuestarias y, finalmente, teniendo en cuenta las tradiciones existentes de organización de impuestos en el estado. Lo más importante para la tipificación del sistema tributario del estado es su estructura nacional o administrativo-territorial. Las características de la estructura legal del sistema de impuestos y tasas están determinadas en gran medida por la estructura nacional y administrativo-territorial. Sobre esta base, se pueden distinguir tres tipos de sistemas de impuestos y tasas: federal, confederal y unitario. En la Federación de Rusia, debido a su estructura federal, el sistema de impuestos y tasas se forma según el tipo federal. Este tipo de sistema se basa en el federalismo fiscal, un sistema de principios que garantiza una combinación óptima de la unidad del espacio económico del estado con un cierto grado de independencia de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios. Analizando la esencia económica del sistema tributario, el procedimiento de distribución de la carga tributaria entre los contribuyentes, es habitual en la práctica mundial singularizar los sistemas tributarios anglosajón, eurocontinental, latinoamericano y mixto. Al mismo tiempo, esta clasificación se basa no en las peculiaridades de la regulación legal del sistema tributario, sino en las condiciones económicas que configuran el sistema tributario de cierta manera. De acuerdo con esta clasificación, el sistema tributario de la Federación Rusa se puede atribuir al modelo latinoamericano, basado principalmente en impuestos indirectos. [2, 3, 4] 12. Impuestos y tasas en el sistema fiscal de Rusia Los impuestos y tasas se clasifican principalmente según el nivel de gobierno responsable de establecer el impuesto. De conformidad con el art. 12 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece los siguientes tipos de impuestos y tasas: - impuestos y tasas federales; - impuestos de sujetos de la Federación Rusa; - impuestos locales. La diferenciación de los impuestos por niveles se realiza según el territorio donde se recaudan los impuestos y tasas, y las facultades de las autoridades competentes para determinar los elementos de tributación (elementos de tributación para la recaudación). Los impuestos y tasas federales se reconocen según lo establece el Código Fiscal de la Federación Rusa y son de pago obligatorio en todo el territorio de la Federación Rusa. El peculiar monopolio fiscal de la legislación federal para determinar absolutamente todos los elementos de la tributación hace posible definir impuestos y tasas como impuestos y tasas federales. Los impuestos regionales son impuestos establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa sobre impuestos y son obligatorios para el pago en los territorios de las respectivas entidades constitutivas de la Federación Rusa. Al establecer impuestos regionales, los órganos legislativos (representativos) del poder estatal de los sujetos de la Federación Rusa determinan en la forma y dentro de los límites previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, los siguientes elementos de tributación: - tipos impositivos (dentro de los límites determinados por la legislación federal); - procedimiento para el pago de impuestos; - plazos para el pago de impuestos. Los elementos restantes de impuestos para impuestos regionales y contribuyentes están determinados por el Código Fiscal de la Federación Rusa, es decir, a nivel federal. Las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa sobre impuestos, en la forma y dentro de los límites previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, pueden establecer beneficios fiscales, motivos y procedimientos para su aplicación. Los impuestos locales son impuestos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y los actos legales reglamentarios de los órganos representativos de los municipios sobre impuestos y son obligatorios para el pago en los territorios de los respectivos municipios. Al establecer los impuestos locales, los órganos representativos de los municipios (autoridades estatales legislativas (representativas) de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo) determinan en la forma y dentro de los límites previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, los siguientes elementos de impuestos: - tipos impositivos (dentro de los límites determinados por la legislación federal); - procedimiento para el pago de impuestos; - plazos para el pago de impuestos. Los elementos restantes de impuestos para impuestos locales y contribuyentes están determinados por el Código Fiscal de la Federación Rusa, es decir, a nivel federal. Los órganos representativos de las formaciones municipales (órganos legislativos (representativos) del poder estatal de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo) por legislación sobre impuestos y tasas en la forma y dentro de los límites previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia pueden establecer Beneficios fiscales, causales y procedimiento para su aplicación. Cabe señalar que la clasificación anterior no depende del nivel del presupuesto, que incluye los ingresos por impuestos y tasas. [4, 8, 9] 13. Base imponible. Tipo de gravamen y sus tipos La base imponible es un elemento tributario que permite transformar el objeto tributario en una forma cuantitativa para que se le pueda aplicar una tasa impositiva al calcular el impuesto. En otras palabras, la base imponible es un objeto imponible expresado en determinadas unidades. Según el art. 53 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible es el costo, las características físicas u otras del objeto de los impuestos. El legislador no formuló muy bien la definición de la base imponible, sin señalar que son las características cuantitativas del objeto del gravamen las que se consideran como base imponible. Al mismo tiempo, la determinación posterior de la tasa impositiva permite juzgar que la base imponible tiene una unidad de medida y, por lo tanto, es una característica cuantitativa del objeto. La base imponible debe estar determinada por el Código Fiscal de la Federación Rusa, independientemente del tipo de impuesto. La tasa de impuesto es la cantidad de impuesto que se cobra por unidad de medida de la base imponible. El artículo 53 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que la tasa impositiva es la cantidad de impuestos por unidad de medida de la base imponible. Las tasas impositivas para los impuestos federales están establecidas por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Este requisito es una consecuencia directa de la posición legal del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, que ha declarado repetidamente que otorgar al órgano legislativo de la Federación Rusa poderes constitucionales para establecer impuestos también significa la obligación de ejercer estos poderes de manera independiente. En cuanto a las tasas de los impuestos regionales y locales, aquí el legislador otorga a las autoridades de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los gobiernos locales el derecho a determinar las tasas de impuestos para los impuestos regionales y locales, pero dentro de los límites determinados por la legislación federal. Las tasas de impuestos pueden ser bastante variadas. Esto se debe a las peculiaridades del objeto del gravamen y del método de determinación de la base imponible de cada impuesto. Se pueden distinguir los siguientes tipos de apuestas: 1) las tasas fijas (tasas específicas) se fijan en términos absolutos a la base imponible; 2) las tasas proporcionales (tasas ad valorem) se fijan como un porcentaje único de la base imponible; 3) los tipos combinados (tipos mixtos) combinan los dos métodos antes mencionados para determinar los tipos y representan la unidad de dos partes: específica - el valor absoluto de las cargas impositivas y ad valorem - un porcentaje de la base imponible. Las tasas planas son bastante simples en términos de cálculo por parte del contribuyente y control por parte de las autoridades fiscales. Las tarifas indicadas se aplican en los casos en que la base imponible sea cualquier característica cuantitativa del objeto del impuesto, con excepción de la característica de valor. Al mismo tiempo, un inconveniente importante de este tipo de tasa es que, en condiciones de inflación, esta tasa debe incrementarse periódicamente para mantener el nivel adecuado de retiro de propiedad en forma de impuesto. Se aplican tasas proporcionales en los casos en que se utilicen como base imponible las características de costo del objeto del impuesto. Las tasas son bastante universales, ya que, manteniendo la política general del estado, la tributación no requiere indexación. Las tasas combinadas se utilizan tradicionalmente para establecer los derechos de aduana. [3, 9, 12, 13] 14. Método de regulación jurídica del derecho tributario. El lugar de la ley tributaria en el sistema de derecho ruso. Para regular las relaciones que surgen en relación con el pago de impuestos por parte de los contribuyentes y en relación con el control del pago de impuestos, el derecho tributario, al igual que otras ramas del derecho, utiliza ciertas técnicas jurídicas, que juntas forman un método de regulación de las relaciones sociales, o un método de ley. ¿Cuál es el método de regulación jurídica del derecho tributario? Al ser uno de los atributos de la soberanía estatal, los impuestos son establecidos por el Estado unilateralmente, es decir, las relaciones tributarias se caracterizan por la expresión unilateral de la voluntad de uno de los participantes en la relación: el Estado. La formación de relaciones fiscales en sí depende únicamente de la voluntad del Estado, mientras que la voluntad del otro participante en la relación tiene una importancia secundaria. Como sujeto especial de relaciones con enormes poderes para regular las relaciones tributarias en la sociedad, el Estado, a su propia discreción, forma reglas de conducta para los sujetos de las relaciones tributarias, que no pueden ser modificadas por la otra parte y son vinculantes para esta otra parte. Por tanto, el contenido y la naturaleza de las relaciones fiscales dependen únicamente de un sujeto: el Estado. Existe una clara desigualdad de derechos de los sujetos de las relaciones tributarias y la completa subordinación de un sujeto a otro: el sujeto superior determina completamente el comportamiento del sujeto subordinado. Estos signos de relaciones tributarias sugieren que el método de regulación del derecho tributario es el método administrativo-legal. A una conclusión similar se puede llegar analizando el art. 2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que define las relaciones fiscales como relaciones de "poder". Al mismo tiempo, el predominio del método administrativo-legal en el derecho tributario no excluye en absoluto la posibilidad de que existan otras formas de regular las relaciones tributarias. En algunos casos, otros métodos también son característicos de la regulación fiscal y legal, por ejemplo, los métodos de regulación del derecho civil, en particular, el método del "permiso". Esto sucede cuando el Estado permite que otro participante en las relaciones tributarias actúe de acuerdo con su propia voluntad, para elegir una u otra conducta a su discreción. Las formas permisivas reales de control tienen todas las características de un "permiso" legal para realizar ciertas acciones. Sin embargo, incluso en este caso, el estado controla estrictamente el comportamiento del participante controlado en la relación al establecer una lista exhaustiva de tipos de comportamiento posibles en esta situación. Atribuir el derecho tributario a una determinada rama del derecho supone incluirla en un régimen especial de funcionamiento, determinado por las especificidades de esa rama. Para determinar el lugar de la ley tributaria en el sistema de la ley rusa, se deben considerar sus características y características de la regulación legal. Son objeto de derecho tributario las relaciones surgidas en el proceso de acumulación por parte de una entidad pública de sus recursos financieros, así como las relaciones surgidas en relación con la ejecución del control tributario y la persecución de las infracciones tributarias. Al mismo tiempo, el sistema de relaciones públicas que se desarrolla entre el estado (formación municipal) y otras entidades en cuanto a la acumulación, distribución y uso de los fondos estatales, el ejercicio del control financiero y la persecución por la comisión de un delito financiero, se refiere a el tema del derecho financiero. En este sentido, se puede suponer que las relaciones fiscales son un tipo de relaciones financieras y jurídicas, y el derecho fiscal es una de las instituciones del derecho financiero. Realizando las funciones de movilización de recursos financieros de las entidades públicas, el derecho tributario es una subrama del derecho financiero. [2, 3, 4] 15. Fuentes del derecho tributario. sujeto del derecho tributario. El concepto y la esencia de las relaciones tributarias. Las fuentes del derecho tributario forman un sistema jerárquico de varios niveles, que incluye actos jurídicos, tratados internacionales, precedentes judiciales. La Constitución de la Federación Rusa contiene reglas importantes que rigen los fundamentos del sistema tributario ruso. El artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia establece como obligación constitucional el pago por parte de cada persona de los impuestos y tasas legalmente establecidos, y también establece que las leyes que establecen nuevos impuestos o empeoran la situación de los contribuyentes no tienen efecto retroactivo. Al mismo tiempo, la Constitución de la Federación Rusa no debe considerarse la fuente de la ley tributaria en sí. Se trata de un acto normativo universal intersectorial de carácter constitutivo, que contiene normas constitucionales, las cuales son precisadas además por otras ramas del derecho. Las normas constitucionales tienen un alto nivel de generalización normativa (abstracción). Las normas de otras industrias (incluidas las fiscales y legales) se refieren a ellas como especiales a generales. Por lo tanto, la Constitución de la Federación Rusa actúa como un marco regulatorio general para el sistema legal en su conjunto, incluida la ley tributaria. En este caso, no estamos hablando de normas legales y tributarias en el sentido propio de la palabra, sino de normas constitucionales y legales que regulan las cuestiones tributarias. La Constitución de la Federación de Rusia no asigna la legislación fiscal a la jurisdicción exclusiva de la Federación de Rusia y, por lo tanto, incluye tres niveles de regulación legal: federal, regional y local. El objeto del derecho tributario es la propiedad y las relaciones organizativas íntimamente relacionadas con ellas, encaminadas a la formación de fondos monetarios centralizados del estado y de los municipios. El objeto del derecho tributario según el art. 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluye relaciones de poder para el establecimiento, introducción y recaudación de impuestos y tasas en la Federación Rusa, así como las relaciones que surgen en el proceso de ejercicio del control fiscal, apelación contra actos de las autoridades fiscales, acciones ( inacción) de sus funcionarios y responsabilizarlos por la comisión de un delito fiscal. Esta lista es exhaustiva y no se puede ampliar. Es posible diferenciar el objeto del derecho tributario por varios motivos. En particular, se pueden distinguir tres bloques de relaciones que reflejan la puesta en escena de la tributación como un proceso que se “despliega” en el tiempo y el espacio: 1) bloque legislativo y tributario, incluidas las relaciones sobre el establecimiento e introducción de impuestos y tasas; 2) el bloque fiscal y de ejecución asociado al cálculo, pago y, en su caso, a la ejecución de impuestos y tasas; 3) Bloque procesal tributario, mediando el ámbito de control y responsabilidad tributaria. Las relaciones tributarias sólo pueden existir en forma legal. Diversos grupos de relaciones tributarias surgen y se desarrollan por etapas, en una secuencia determinada, tal como se enumeran en el art. 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El ejercicio voluntario de los derechos y obligaciones tributarias por parte de los particulares se complementa con las actividades de aplicación de la ley de las entidades públicas para el cobro forzoso de los tributos. Este bloque también incluye relaciones legales relacionadas con el régimen legal de ciertos impuestos y tasas regulados por la parte 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y finalmente, la última etapa de la regulación jurídica y tributaria es un conjunto de relaciones jurídico procesales que surgen en el ámbito del control tributario y la persecución de los delitos tributarios. [2, 3, 4] 16. Relación tributaria y sus características. Tipos de relaciones jurídicas tributarias La relación jurídica tributaria es un tipo de relación financiera regulada por las normas del derecho tributario. Signos de una relación financiera: 1) estas relaciones se desarrollan en el proceso de realización de actividades financieras destinadas a la formación, distribución, redistribución y uso de fondos de fondos estatales y municipales, es decir, son de naturaleza distributiva; 2) su realización, modificación y extinción están directamente relacionados con los actos jurídicos reglamentarios, ya que los propios sujetos de derecho financiero no están facultados para establecer o extinguir estas relaciones; 3) las relaciones jurídicas financieras son de naturaleza monetaria; 4) estas relaciones son de carácter autoritativo; 5) el Estado mismo, directamente o en la persona de los sujetos autorizados por él, actúa como parte obligada de estas relaciones, lo que, en combinación con un signo de autoridad, atestigua su carácter público-autoritario. Un participante indispensable en las relaciones jurídicas tributarias es el estado o los municipios representados por sus organismos autorizados. Así, las relaciones sobre el establecimiento de impuestos, es decir, sobre la determinación de los elementos esenciales de un determinado impuesto o tasa, surgen entre las autoridades legislativas (representativas) y ejecutivas. Dependiendo de las funciones que cumplen las normas de derecho, se acostumbra distinguir entre relaciones jurídicas tributarias regulatorias y protectoras. Las primeras pueden incluir relaciones sobre el establecimiento, introducción, recaudación de impuestos y tasas. El segundo tipo incluye, en particular, las relaciones para llevar a la obligación tributaria. Según la naturaleza de las normas tributarias, se dividen en relaciones materiales y procedimentales. Si las relaciones relacionadas con el cálculo, el pago de un impuesto o tasa, el cumplimiento de otras obligaciones tributarias son importantes, entonces las relaciones relacionadas con el procedimiento para designar, realizar auditorías fiscales, los detalles de llevar a la responsabilidad fiscal, el procedimiento para apelar contra actos de autoridades fiscales, etc., pueden atribuirse a procedimientos. Según la composición de la materia, las relaciones jurídicas tributarias se pueden dividir en: 1) relaciones que surjan entre la Federación de Rusia y las entidades constitutivas de la Federación de Rusia; entre la Federación de Rusia y los municipios; entre las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios: estas incluyen relaciones relativas al establecimiento e introducción de impuestos y tasas; 2) relaciones entre el estado (municipios), así como otros participantes en las relaciones jurídicas tributarias. Según la naturaleza de las relaciones intersubjetivas, se dividen en relaciones absolutas y relativas. Las relaciones jurídicas absolutas en la teoría del derecho se entienden como aquellas en las que sólo se define con precisión un lado. Son relativas aquellas relaciones jurídicas en las que determinados contribuyentes actúan como sujetos obligados, dotados a su vez de los derechos correspondientes. Por contenido, se dividen en relaciones que se desarrollan en el proceso: 1) establecimiento e introducción de impuestos y tasas; 2) recaudación de impuestos y tasas; 3) realizar el control fiscal; 4) responsabilidad por delitos fiscales; 5) apelación contra los actos de las autoridades fiscales, así como las acciones (inacción) de sus funcionarios. [2, 3, 4] 17. Recaudador de impuestos y (o) tasas y personas que controlan la exactitud del cálculo y la integridad del pago de impuestos y que participan en la realización de medidas de control El Código Fiscal de la Federación de Rusia introduce el concepto de "recaudador de impuestos y (o) tasas". En arte. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que en una serie de casos previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, la recaudación de fondos de los contribuyentes y (o) pagadores para el pago de impuestos y (o) tasas y su transferencia al presupuesto pueden ser realizados por organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y funcionarios. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, solo los órganos ejecutivos estatales o municipales, los órganos y los funcionarios autorizados por ellos pueden ser recaudadores de impuestos (tasas). Las funciones de los recaudadores las realizan, por ejemplo, las autoridades aduaneras (para pagos de aduana), los gobiernos locales (para recibir pagos de impuestos territoriales). La legislación identifica a las personas que están obligadas a controlar la corrección del cálculo y la integridad del pago de impuestos y tasas, que pueden incluir tribunales, notarios, autoridades del registro civil, etc. Los tribunales, por ejemplo, no aceptan declaraciones de demanda a título oneroso si el deber estatal. Los notarios también ejercen el control sobre el pago del impuesto sobre los bienes transmitidos a título de herencia o donación, al protocolizar las operaciones correspondientes. Las personas que están obligadas a informar a las autoridades fiscales sobre los hechos que son importantes para los impuestos incluyen a los notarios que están obligados a informar sobre las transacciones realizadas para formalizar la transferencia de la propiedad de la propiedad. El Código Fiscal de la Federación Rusa en varios casos establece la obligación de las personas relevantes de proporcionar a las autoridades fiscales los datos necesarios para calcular el impuesto, así como para organizar el control fiscal. Estos pueden incluir organismos que registran o tienen en cuenta bienes inmuebles, vehículos, etc. En el proceso de llevar a cabo medidas de control, las autoridades fiscales pueden involucrar a personas con calificaciones y conocimientos especiales, por ejemplo, expertos, especialistas, traductores. Estas personas están obligadas a asistir a las autoridades fiscales en la realización de las medidas de control fiscal. Los derechos y obligaciones de estas personas están definidos en el art. 95-97 y 129 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Además de las personas nombradas, las autoridades fiscales involucran testigos, previsto en el art. 128 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la responsabilidad de un testigo por negarse o evadir el testimonio o por falso testimonio a sabiendas. Los testigos que intervienen las autoridades fiscales, en particular, al inspeccionar las instalaciones o el territorio del contribuyente (artículo 98 del Código Fiscal de la Federación Rusa) también pueden atribuirse a la misma categoría de personas. Los bancos ocupan una posición especial en las relaciones jurídicas tributarias. Estas entidades son a la vez contribuyentes, agentes tributarios y recaudadores de impuestos, también están sujetas a otras obligaciones de carácter de derecho público. Por el incumplimiento de estas obligaciones, los bancos son responsables en virtud de las disposiciones del cap. 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estas responsabilidades incluyen: 1) cumplimiento del procedimiento de apertura de cuenta para un contribuyente; 2) cumplimiento del plazo para la ejecución de una orden de transferencia de un impuesto o tasa; 3) la obligación de cumplir con la decisión de la autoridad fiscal de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente, del pagador del gravamen o del agente fiscal; 4) la obligación de cumplir con la decisión sobre el cobro de impuestos, tasas y multas; 5) la obligación de proporcionar a las autoridades tributarias información sobre las actividades económicas y financieras de los contribuyentes que sean clientes bancarios. Además de los pagadores de impuestos y (o) tasas, las autoridades fiscales también participan en las relaciones jurídicas tributarias. [2, 6, 9, 13, 16] 18. Método y principios del derecho tributario, principios de sus ramas. El método de derecho tributario es un conjunto de métodos, técnicas y medios de influencia jurídica en las relaciones tributarias determinadas por las particularidades del sujeto de derecho tributario. Si el tema de la industria muestra lo que está regulado por las normas fiscales y legales, entonces el método es cómo y de qué manera se lleva a cabo esta regulación legal. Las características del método de regulación tributaria y legal se deben a la naturaleza de derecho público de la ley tributaria e incluyen las siguientes características: 1. Carácter jurídico-público de los objetivos. El pago de impuestos es un atributo incondicional del Estado, sin el cual no puede existir. Su finalidad funcional es apoyar financieramente la política interior y exterior que ejecuta el Estado, es decir, asegurar el normal funcionamiento de la sociedad. El pago de los pagos de impuestos está destinado a cubrir los gastos de la autoridad pública. 2. El predominio de las normas vinculantes y prohibitivas. Todas las ramas del derecho utilizan normas vinculantes, prohibitivas y permisivas para la regulación sectorial. La obligación tributaria es el eslabón central, el núcleo del derecho tributario. 3. El carácter imperativo de la regulación tributaria y legal. El derecho tributario se caracteriza por una detallada regulación normativa y una minimización de la libertad de los sujetos para regular de manera independiente su comportamiento dentro de la relación jurídica tributaria. 4. Participación atributiva de representantes estatales competentes. Las entidades territoriales representadas por organismos y funcionarios autorizados son participantes obligatorios en las relaciones jurídicas tributarias, que tienen un carácter vertical. 5. Una combinación de regulación legal permisiva y generalmente permisiva. La participación en las relaciones jurídicas tributarias al mismo tiempo tanto de participantes poderosos como de particulares determina una combinación especial de tipos de regulación legal permisivos y generalmente permisivos. 6. Uso activo de recomendaciones oficiales e interpretación casual. Históricamente, las normas recomendatorias contenidas en diversos instructivos, aclaraciones, reseñas, lineamientos y otros documentos oficiales han sido ampliamente utilizadas y reconocidas en el ámbito de la regulación jurídica y tributaria. Los principios del derecho tributario, sus ramas son los principios principales, fundamentales, consagrados en las normas legales pertinentes. Cada persona debe pagar los impuestos y tasas legalmente establecidos. La legislación sobre impuestos y tasas se basa en el reconocimiento de la universalidad e igualdad de la tributación. Los impuestos y tarifas no pueden ser discriminatorios y no pueden aplicarse de manera diferente en función de criterios sociales, raciales, nacionales, religiosos u otros similares. No se permite establecer tasas diferenciadas de impuestos y tasas, incentivos fiscales según la forma de propiedad, ciudadanía de las personas físicas o lugar de origen del capital. Se permite establecer tipos especiales de derechos o tipos diferenciados de derechos de aduana de importación según el país de origen de las mercancías de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa y la legislación aduanera de la Federación Rusa. Los impuestos y tasas deben tener una base económica y no pueden ser arbitrarios. Los impuestos y tasas que impidan a los ciudadanos ejercer sus derechos constitucionales son inaceptables. No está permitido establecer impuestos y tasas que violen el espacio económico único de la Federación Rusa, etc. [2, 3, 4] 19. Normas jurídicas tributarias, su clasificación La norma de la ley tributaria es una norma generalmente vinculante, formalmente definida, establecida o sancionada por el estado y provista de protección estatal, una regla de carácter general que regula las relaciones de poder en el establecimiento, introducción y recaudación de impuestos y tasas en la Federación Rusa. , así como las relaciones que surjan en el proceso de control fiscal, los actos de apelación de las autoridades fiscales, las acciones (inacción) de sus funcionarios y la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. Al igual que las normas de otras industrias, las normas tributarias y legales actúan como reguladores legales de ciertas relaciones sociales, a saber, las relaciones tributarias. La esencia de las normas jurídicas tributarias es que representan un modelo específico (escala, norma, criterio) del comportamiento posible o adecuado de los participantes en las relaciones jurídicas tributarias. La tarea del legislador es asegurar la unificación jurídica, es decir, establecer "reglas de juego" uniformes y estables para todos los sujetos del derecho tributario. Los signos de las normas fiscales y legales se pueden dividir en generales, inherentes a las normas de todas las industrias, y especiales, que caracterizan los detalles de la ley fiscal. Entre las primeras se encuentran el carácter estatal, la normatividad (es decir, un carácter general y abstracto), la obligatoriedad, la certeza formal, la consistencia, la protección estatal y la capacidad de regular las relaciones sociales. Las características especiales de las normas jurídico-fiscales son las siguientes: 1) regulan las relaciones sociales en el ámbito tributario; 2) en su mayor parte, son de carácter imperativo, es decir, son prescripciones categóricas que delimitan estrictamente el marco de la conducta lícita y adecuada de los sujetos del derecho tributario. Al mismo tiempo, a diferencia del derecho civil (así como de otras ramas jurídicas privadas), los participantes en las relaciones jurídicas tributarias no pueden cambiar (complementar, especificar) de forma independiente, a su propia discreción, las prescripciones de las normas jurídicas tributarias; 3) las obligaciones y prohibiciones positivas prevalecen en el contenido de las normas tributarias y legales; 4) las sanciones de las normas tributarias y legales son de naturaleza patrimonial. La clasificación de las normas jurídicas tributarias es posible por varios motivos. Por contenido, se dividen en obligar, prohibir y permitir. Las normas vinculantes prevén que el sujeto realice determinadas acciones de carácter activo, por ejemplo: registrarse ante las autoridades fiscales, pagar los impuestos y tasas legalmente establecidos, llevar los registros fiscales en la forma prescrita, pagar el monto de las sanciones impuestas, etc. caso de incumplimiento de la obligación de forma voluntaria se aplican diversas medidas de coerción estatal al participante de las relaciones jurídicas tributarias. Las normas prohibitivas contienen un requisito imperativo de abstenerse de realizar ciertas acciones bajo la amenaza de sanciones por parte del Estado. Establecen categóricamente los tipos de acciones cuya comisión está prohibida por el poder estatal. Del partícipe de las relaciones jurídicas tributarias en este caso se exige un comportamiento pasivo, es decir, una negativa a realizar acciones activas. Por lo tanto, está prohibido violar gravemente las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y (o) objetos de tributación; estas acciones forman la composición del delito fiscal, previsto en la primera parte del art. 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y en caso de su comisión, implican la aplicación de una sanción en forma de multa por un monto de 5000 rublos. Si los mismos hechos se cometen durante más de un período impositivo, el importe de la multa se triplica. Las normas permisivas permiten a los participantes en las relaciones jurídicas tributarias hacer uso de sus derechos subjetivos en el ámbito tributario. [2, 3, 4] 20. El procedimiento para la entrada en vigor de los actos de legislación en materia tributaria. Reconocimiento de actos legales normativos sobre impuestos como no conformes con el Código Fiscal de la Federación Rusa Los actos legislativos sobre impuestos entran en vigor no antes de un mes después de la fecha de su publicación oficial y no antes del primer día del siguiente período impositivo para el impuesto correspondiente. Los actos de legislación sobre tarifas entran en vigor no antes de 1 mes a partir de la fecha de su publicación oficial. Leyes federales que modifican el Código Fiscal de la Federación Rusa en términos de establecer nuevos impuestos y (o) tasas, así como leyes sobre impuestos y tasas de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y leyes de los órganos representativos de los municipios que imponen impuestos y ( o) tasas, entren en vigor no antes del 1 de enero del año siguiente al año de su adopción, pero no antes de un mes a partir de la fecha de su publicación oficial. Actos legislativos sobre impuestos y tasas que establezcan nuevos impuestos y (o) tasas, eleven las tasas impositivas, los montos de las tasas, establezcan o agraven la responsabilidad por la infracción de la legislación sobre impuestos y tasas, establezcan nuevas obligaciones o agraven de otro modo la situación de los contribuyentes o pagadores de honorarios, retroactivo No tengo. Los actos legislativos sobre impuestos y tasas que eliminen o mitiguen la responsabilidad por infracción a la legislación sobre impuestos y tasas o establezcan garantías adicionales para la protección de los derechos de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes, tienen efecto retroactivo. Los actos legislativos sobre impuestos y tasas que eliminen impuestos y (o) tasas, reduzcan las tasas de los impuestos (tasas), eliminen las obligaciones de los contribuyentes, los pagadores de tasas, los agentes fiscales, sus representantes, o mejoren de otro modo su posición, pueden tener efecto retroactivo si así lo disponen expresamente. Un acto legal regulatorio sobre impuestos y tasas se reconoce como incompatible con el Código Fiscal de la Federación de Rusia si dicho acto: 1) emitido por un organismo que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, no tiene derecho a emitir dichos actos, o emitido en violación del procedimiento establecido para emitir dichos actos; 2) cancela o restringe los derechos de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes o los poderes de las autoridades fiscales, autoridades aduaneras, organismos de fondos estatales no presupuestarios establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa; 3) introduce obligaciones no previstas por el Código Fiscal de la Federación Rusa, o cambia el contenido de las obligaciones de los participantes en relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, determinadas por el Código Fiscal de la Federación Rusa, de otras personas cuyas obligaciones están establecidas por el Código Fiscal de la Federación Rusa; 4) prohíbe las acciones de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes, permitidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa; 5) prohíbe las acciones de las autoridades fiscales, autoridades aduaneras, organismos de fondos estatales extrapresupuestarios, sus funcionarios, permitidos o prescritos por el Código Fiscal de la Federación Rusa; 6) autoriza o permite acciones prohibidas por el Código Tributario; 7) cambia los motivos, condiciones, secuencia o procedimiento establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa para los participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, otras personas cuyas obligaciones están establecidas por el Código Fiscal; 8) cambia el contenido de los conceptos y términos definidos en el Código Fiscal de la Federación Rusa, o usa estos conceptos y términos en un significado diferente al que se usa en el Código Fiscal de la Federación Rusa; 9) contradice de otro modo los principios generales y (o) el significado literal de las disposiciones específicas del Código Fiscal de la Federación Rusa. [2, 3, 4, 9] 21. Clasificación de los impuestos: disposiciones generales Según la delegabilidad, los impuestos se distribuyen en directos e indirectos. El criterio de clasificación es la entidad que efectivamente soporta la carga tributaria. Para impuestos directos, esta persona es el contribuyente directo; para impuestos indirectos, esta persona es el consumidor final (comprador) de bienes, obras o servicios. Al vender bienes, el contribuyente incluye el monto del impuesto indirecto en el precio de los bienes, trasladando la carga real de pagarlo al comprador. En el caso de una nueva reventa, este comprador, a su vez, se convierte en contribuyente, y todo el "esquema" para el pago y transferencia de impuestos indirectos se repite nuevamente. De este modo: Los impuestos directos son aquellos que gravan como un determinado porcentaje de la renta o la propiedad. Los impuestos indirectos son impuestos sobre bienes y servicios, establecidos como una prima de precio y recaudados durante el consumo de bienes y servicios. Los impuestos indirectos incluyen impuestos especiales, impuesto al valor agregado y derechos de aduana. Por pertenecer a los niveles del presupuesto, los impuestos se dividen en federal, regional y local. Los impuestos y tarifas federales incluyen: 1) impuesto al valor agregado; 2) impuestos especiales; 3) impuesto sobre la renta de las personas físicas; 4) impuesto social unificado; 5) impuesto de sociedades; 6) impuesto sobre la extracción de minerales; 7) impuesto al agua; 8) tasas por el derecho de uso de objetos del mundo animal y objetos de recursos biológicos acuáticos; 9) deber estatal. Los impuestos regionales incluyen: 1) impuesto a la propiedad corporativa; 2) impuesto a los negocios de juegos de azar; 3) tasa de transporte. Los impuestos locales incluyen: 1) impuesto territorial; 2) impuesto sobre la propiedad de las personas físicas. Regímenes fiscales especiales: 1) el sistema de tributación por el impuesto único agrícola (USHT); 2) régimen tributario simplificado (STS); 3) el sistema de tributación con impuesto único sobre la renta imputada (UTII) para determinados tipos de actividades; 4) el sistema de tributación en la ejecución de los acuerdos de reparto de la producción. Pagos no tributarios: 1) pagos controlados por el Servicio Federal de Aduanas: derechos y tasas aduaneras; IVA e impuestos especiales pagados al mover bienes, obras, servicios a través de la frontera aduanera; 2) pagos controlados por la Agencia Federal para el Uso del Subsuelo: pagos por el uso del subsuelo; 3) pagos controlados por el Servicio Federal de Supervisión Ecológica, Tecnológica y Nuclear: pago por impacto ambiental negativo; 4) pagos controlados por la Agencia Federal Forestal: pago por el uso de los bosques. [4, 6, 8, 9, 13] 22. Impuestos y tasas federales en el sistema fiscal de la Federación Rusa El presupuesto federal recibe ingresos tributarios por los siguientes impuestos y tasas federales, impuestos previstos por regímenes tributarios especiales: - impuesto sobre la utilidad de las organizaciones a la tasa establecida para acreditar dicho impuesto al presupuesto federal; - impuesto sobre la renta de las organizaciones (en términos de ingresos de organizaciones extranjeras no relacionadas con actividades en la Federación de Rusia a través de un establecimiento permanente, así como en términos de ingresos recibidos en forma de dividendos e intereses sobre valores estatales y municipales); - impuesto sobre las ganancias de las organizaciones en el desempeño de los acuerdos de participación en la producción celebrados antes de la entrada en vigor de la Ley Federal del 30 de diciembre de 1995 No. 225-FZ; - impuesto al valor agregado; - impuestos especiales sobre el alcohol etílico procedente de materias primas alimentarias; - impuestos especiales sobre el alcohol etílico de todo tipo de materias primas, con excepción de los alimentos, - según la norma; - impuestos especiales sobre productos que contienen alcohol - según la norma; - impuestos especiales sobre los productos del tabaco; - impuestos especiales sobre la gasolina de motor, la gasolina de primera destilación, el combustible diésel, los aceites de motor para motores diésel y de carburador (de inyección); - impuestos especiales sobre automóviles y motocicletas; - impuestos especiales sobre mercancías sujetas a impuestos especiales y productos importados en el territorio de la Federación Rusa; - impuesto sobre la extracción de minerales en forma de materias primas de hidrocarburos (gas natural combustible); - impuesto sobre la extracción de minerales en forma de materias primas de hidrocarburos (con excepción del gas natural combustible); - impuesto sobre la extracción de minerales (con excepción de los minerales en forma de materias primas de hidrocarburos, diamantes naturales y minerales comunes); - impuesto sobre la extracción de minerales en la plataforma continental de la Federación Rusa, en la zona económica exclusiva de la Federación Rusa, fuera del territorio de la Federación Rusa; - pagos regulares por la extracción de minerales (regalías) en el desempeño de acuerdos de participación en la producción en forma de materias primas de hidrocarburos (gas natural combustible); - pagos regulares por la extracción de minerales (royalties) al cumplir con los acuerdos de participación en la producción en forma de materias primas de hidrocarburos (con excepción del gas natural combustible); - pagos regulares por la extracción de minerales (regalías) en la plataforma continental de la Federación Rusa, en la zona económica exclusiva de la Federación Rusa, fuera del territorio de la Federación Rusa al realizar acuerdos de producción compartida; - tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos (excluyendo cuerpos de agua continentales); - tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos (para cuerpos de agua continentales); - impuesto al agua; - impuesto social unificado a la tasa establecida por el Código Fiscal de la Federación Rusa en la parte acreditada al presupuesto federal; - deber estatal (con la excepción del deber estatal que se acreditará a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los presupuestos locales y se especificará en el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia). [9, 12, 15] 23. Elementos básicos y facultativos de la tributación Los elementos de la tributación que deben definirse clara e inequívocamente en la ley para que el impuesto en sí se considere legalmente establecido se enumeran en una lista exhaustiva en el art. 17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se definen en otros artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia: a) los contribuyentes son organizaciones e individuos que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, están obligados a pagar impuestos ( Artículo 19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); b) objeto de tributación: transacciones para la venta de bienes (trabajo, servicios), propiedad, ganancias, ingresos, costo de los bienes vendidos (trabajo realizado, servicios prestados) u otro objeto que tenga un costo, característica cuantitativa o física, la presencia de los cuales el contribuyente tiene legislación sobre impuestos y tasas asociados con el surgimiento de una obligación de pagar impuestos (artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); c) base imponible: un elemento impositivo que representa un costo, una característica física o de otro tipo del objeto tributario (artículo 53 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); d) período impositivo: un año calendario u otro período de tiempo en relación con los impuestos individuales, al final del cual se determina la base imponible y se calcula el monto del impuesto a pagar (artículo 55 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); e) la tasa impositiva es el monto de los cargos impositivos por unidad de medida de la base imponible (artículo 53 del Código Tributario de la Federación de Rusia); f) el procedimiento para el cálculo del impuesto. De conformidad con el art. 52 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente calcula de forma independiente el monto del impuesto a pagar para el período impositivo en función de la base imponible, la tasa impositiva y los beneficios fiscales. En los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la responsabilidad de calcular el importe del impuesto podrá recaer en la autoridad fiscal o el agente fiscal. En estos casos, a más tardar 30 días antes de la fecha límite de pago, la autoridad tributaria envía un aviso fiscal al contribuyente; g) el procedimiento y plazos para el pago de impuestos. Las disposiciones generales sobre el procedimiento y oportunidad del pago del impuesto están consagradas en el art. 57 y art. 58 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El impuesto se paga mediante un pago único del monto total del impuesto o de otra manera prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas. El pago de impuestos se realiza en efectivo o en forma no monetaria. El monto del impuesto a pagar deberá ser pagado (transferido) por el contribuyente o agente fiscal dentro de los plazos establecidos. Los plazos para el pago de los impuestos están determinados por la fecha natural o el vencimiento de un período de tiempo calculado en años, trimestres, meses, semanas y días, así como la indicación de un hecho que debe ocurrir o ocurrir, o una acción que debe ser realizado. Los parámetros enumerados son los elementos principales de la tributación. Sin la constitución de al menos uno de ellos, el impuesto no se tendrá por constituido. Junto con los principales elementos de tributación, existen elementos opcionales (opcionales) de tributación. Un elemento opcional son los beneficios fiscales, que pueden (pero no necesariamente) estar previstos por ley al establecer un impuesto, si el legislador considera necesario establecer tales beneficios. Al establecer los incentivos fiscales, el legislador debe determinar las causales de su uso por parte del contribuyente. Se reconocen beneficios fiscales como los beneficios que otorga a determinadas categorías de contribuyentes, previstos por la legislación sobre impuestos y tasas, en comparación con otros contribuyentes, incluyendo la oportunidad de no tributar o pagarlos en menor cuantía (artículo 56 de la Ley Tributaria). Código de la Federación Rusa). [3, 8, 9] 24. Gestión fiscal La gestión tributaria es un sistema de gestión estatal y corporativa de los flujos tributarios mediante el uso de formas y métodos de mercado con base científica y la toma de decisiones en el campo de la gestión de los ingresos y gastos tributarios a nivel macro y micro. La gestión tributaria es la ciencia, el arte y la práctica de tomar decisiones gerenciales para optimizar los flujos tributarios por parte del Estado y las empresas, así como decisiones sobre la elección y racionalización de formas y métodos de tributación, planificación, regulación y control tributario. Así, la gestión tributaria en las condiciones de funcionamiento del Estado y de las empresas en un ambiente de mercado debe ser considerada de dos formas: 1) como un proceso de toma de decisiones gerenciales; 2) como sistema de control. Considerando que la gestión tributaria sintetiza en sí misma la metodología y técnica de la gestión de las relaciones tributarias (impuestos, flujos tributarios), es un sistema construido sobre la base de principios, formas, métodos, métodos y técnicas especiales mediante los cuales se lleva a cabo esta gestión. Los sujetos de la gestión fiscal son el Estado representado por las autoridades legislativas y ejecutivas, así como los propios contribuyentes: personas jurídicas (empresas, organizaciones). El objeto de la gestión tributaria son los flujos tributarios que realizan su movimiento como consecuencia del cumplimiento de las funciones de los impuestos (el equivalente total del valor de los servicios estatales, fiscales, regulatorios y de control), así como el proceso tributario a nivel macro y micro. . Además, tanto para el funcionamiento de la gestión tributaria estatal como empresarial, tanto los flujos tributarios entrantes como los salientes son objeto de gestión, a pesar de que los mismos flujos son a la vez ingresos para el Estado y gastos para las empresas contribuyentes. Solo una gestión integral de los flujos de impuestos entrantes y salientes en su conjunto y en cada nivel por separado puede lograr el objetivo deseado y garantizar la eficacia de la gestión tributaria. Los objetivos privados de la gestión fiscal estatal y empresarial son diferentes: el Estado está interesado en el crecimiento de los ingresos fiscales, y las empresas, en la reducción de los pagos de impuestos. Sin embargo, el objetivo general de la gestión tributaria, independientemente de su nivel, es fortalecer las finanzas, aumentar la eficiencia económica y asegurar el crecimiento económico. El objeto y la eficacia de la gestión tributaria, el movimiento de los flujos tributarios se aseguran a través de la organización y funcionamiento del proceso tributario en los niveles macro y micro. A nivel de macroeconomía, la gestión tributaria incluye estructuralmente derecho tributario, tributación, política tributaria, sistema tributario y mecanismo tributario. En el nivel micro, la gestión fiscal incluye solo elementos individuales del proceso fiscal que son prerrogativa de los órganos de gestión empresarial, a saber: política fiscal, planificación fiscal, regulación fiscal y control fiscal de la propia organización (empresa). La gestión tributaria implica la toma de decisiones efectivas en el ámbito de la gestión de los flujos tributarios entrantes y salientes. La adopción de tales decisiones se realiza en el marco del proceso tributario organizado por el Estado a nivel de la economía en su conjunto para todos los elementos constitutivos antes mencionados. A diferencia de la gestión fiscal a nivel macroeconómico, las decisiones de gestión a nivel de empresa se llevan a cabo solo sobre aquellos elementos del proceso fiscal que la gestión de la empresa organiza y utiliza de forma independiente en la gestión. [1, 7, 16] 25. Política contable a efectos fiscales El término "política contable" no tiene una definición legislativa en relación con la tributación. En el Código Fiscal de la Federación Rusa, solo se prescribe el procedimiento para la formación de políticas contables para impuestos individuales. Bajo la política contable con fines tributarios, por regla general, se entiende la totalidad de las formas y métodos de contabilidad fiscal y el procedimiento para calcular impuestos y tasas elegidos por la empresa. Esto significa lo siguiente: 1. Una empresa elige un método o método entre varios permitidos por actos legislativos que regulan el procedimiento para determinar la base imponible y calcular ciertos impuestos y tasas en la Federación Rusa. 2. Los métodos seleccionados se instalan en la empresa, es decir, en todas las divisiones estructurales (incluidas las asignadas a un balance separado), independientemente de su ubicación. Por lo tanto, los talleres individuales, las divisiones separadas y las sucursales deben cumplir con la política contable establecida por la empresa. Al mismo tiempo, cabe señalar que las instituciones financiadas por el propietario (artículo 120 del Código Civil de la Federación Rusa) son entidades legales independientes y, por lo tanto, no están sujetas a la política contable adoptada por la empresa propietaria. 3. Los métodos seleccionados se establecen por un largo período (al menos por un año). Dentro del período impositivo, la política contable de la organización no se puede cambiar, excepto en los casos directamente previstos por la legislación sobre impuestos y tasas (por ejemplo, cuando se realizan cambios en la legislación que afectan la política contable adoptada por la empresa). 4. Se fijan las características de determinar la base imponible y llevar una contabilidad separada de los objetos de tributación para aquellos tipos de actividades que lleva a cabo una organización en particular. En el caso de que no se establezcan métodos de contabilidad fiscal sobre ciertos temas, entonces, al formar una política contable, la organización desarrolla un método o formulario apropiado (registro) de contabilidad fiscal en relación con el cálculo de un impuesto específico, con base en las disposiciones vigentes. de la legislación tributaria. La legislación sobre impuestos no contiene una indicación directa de la necesidad de fijar la política contable de la organización a efectos fiscales en un documento administrativo separado. Sin embargo, no hay duda de que la política contable para efectos tributarios debe ser acordada con el contador jefe y el jefe de la organización, ya que son ellos los responsables de la exactitud y oportunidad del cálculo y pago de impuestos y tasas a la presupuesto. Por lo tanto, debe adoptarse un documento organizativo y administrativo especial (orden sobre política contable). No todos los elementos, incluso del grupo principal, deben fijarse en la política contable. No es necesario incluir métodos de contabilidad fiscal para objetos que no están en la organización, incluso si pertenecen al grupo principal. Cuando surgen nuevos hechos de la actividad económica, la organización refleja el procedimiento para su contabilidad además de la política contable para efectos fiscales. Al desarrollar una política contable, se debe tener en cuenta lo siguiente. Si el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la elección por parte del contribuyente de una u otra opción para la formación de la base imponible, tales problemas no se reflejan en la política contable. [1, 11, 12, 16] 26. Contabilidad fiscal Para calcular correctamente el impuesto sobre la renta, es necesario determinar la base imponible de este impuesto. Para hacer esto, debe mantener registros de impuestos. Las reglas de contabilidad fiscal a veces difieren significativamente de la contabilidad contable. La definición de contabilidad fiscal se da en el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La contabilidad tributaria es un sistema de resumen de información para determinar la base imponible de un impuesto a partir de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto en el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La tarea principal de la contabilidad fiscal es generar información completa y confiable sobre cómo se contabiliza cada transacción comercial a efectos fiscales. Los objetos de la contabilidad fiscal son la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales de la organización, cuya valoración determina el tamaño de la base imponible del período fiscal actual o la base imponible de períodos posteriores. Las unidades de contabilidad fiscal deben considerarse objetos de contabilidad fiscal, cuya información se utiliza para más de un período de declaración (impuesto). Indicadores de contabilidad fiscal: una lista de características que son esenciales para el objeto contable. Datos de contabilidad fiscal: información sobre el valor u otra característica de los indicadores (valor del indicador) que determinan el objeto de la contabilidad, reflejada en las tablas de desarrollo, certificados contables y otros documentos del contribuyente, agrupando información sobre los objetos de tributación. Debe quedar claro en los registros fiscales: - cómo determinar los ingresos y gastos de la empresa; - cómo determinar la parte de los gastos que se tienen en cuenta para la tributación en el período del informe; - cuál es el monto del saldo de gastos (pérdidas) que se incluirá en los gastos en los siguientes períodos de informe; - cómo se forma el monto de las reservas; - ¿Cuál es el monto de la deuda del impuesto sobre la renta con el presupuesto. Los datos de contabilidad fiscal confirman los documentos primarios, los cálculos de la base imponible y los registros contables analíticos de impuestos. Tenga en cuenta: el certificado de un contador también es un documento principal. El contenido de los datos contables fiscales es un secreto fiscal. Los contribuyentes pueden utilizar diferentes enfoques para la contabilidad fiscal: - La contabilidad fiscal se lleva por separado de la contabilidad. Sobre la base de los mismos documentos primarios, los registros contables y los registros contables fiscales absolutamente independientes se forman por separado; - la contabilidad fiscal se lleva a cabo en el marco de la contabilidad. Esta opción supone la máxima utilización a efectos de cálculo de la base de datos fiscal de la contabilidad, es decir, se revisa el procedimiento de contabilidad analítica de ingresos y gastos, que se lleva sobre subcuentas a las cuentas contables, y se revisa tanto la contabilidad como la fiscal. mantenido en un plan de cuentas. La contabilidad fiscal debe organizarse de tal manera que garantice un reflejo continuo en orden cronológico de los hechos de la actividad económica de la organización que, de acuerdo con el procedimiento establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa, implican o pueden implicar un cambio en el tamaño de la base imponible. El principio fundamental de la contabilidad fiscal es agrupar estos documentos primarios en registros analíticos de acuerdo con los requisitos de la legislación fiscal más que contable. [1, 7, 9, 16] 27. Registros contables tributarios El principio fundamental de la contabilidad fiscal es agrupar estos documentos primarios en registros analíticos de acuerdo con los requisitos de la legislación fiscal más que contable. Registros analíticos de contabilidad fiscal: formas consolidadas de sistematización de datos de contabilidad fiscal para el período de declaración (impuesto), agrupados de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa, sin distribución (reflexión) entre cuentas contables. Son tablas de elaboración, declaraciones, revistas, en las que se agrupan los datos de los documentos contables primarios para formar la base imponible del impuesto sobre la renta sin que se reflejen en las cuentas contables. Según el art. 314 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las formas de los registros de contabilidad fiscal y el procedimiento para reflejar los datos analíticos de la contabilidad fiscal en ellos, los datos de los documentos contables primarios son desarrollados por el contribuyente de forma independiente. Asimismo, los formularios de registros analíticos contables tributarios deberán contener necesariamente los siguientes datos establecidos por el art. 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa: - nombre del registro; - período (fecha) de compilación; - contadores de transacciones en especie (si es posible) y en términos monetarios; - nombre de las transacciones comerciales; - firma (descifrado de la firma) del responsable de compilar los registros indicados. Registros contables tributarios elaborados por el Ministerio de Hacienda. Los registros desarrollados pueden ampliarse, complementarse, dividirse o transformarse de otra forma, teniendo en cuenta las especificidades de las actividades de una determinada organización. Todos los registros de impuestos se dividen condicionalmente en cinco grupos: 1. Registros de liquidaciones intermedias. 2. Registros de contabilidad del estado de la unidad contable fiscal. 3. Registros de transacciones comerciales. 4. Registros para la formación de datos informativos. 5. Registros de contabilidad de fondos objetivo por parte de organizaciones sin fines de lucro. Los registros de liquidación intermedia están diseñados para reflejar y almacenar información sobre el procedimiento para que el contribuyente calcule los indicadores intermedios que son necesarios para la formación de la ganancia imponible. En los registros de contabilidad para el estado de una unidad contable fiscal, la información se sistematiza sobre el estado de los indicadores de los objetos contables que se utilizan para más de un período de declaración (impuesto). Los registros deben mantenerse de tal manera que sea posible proporcionar un reflejo de los datos sobre el estado de los objetos contables para cada fecha actual y su cambio a lo largo del tiempo. La información contenida en los registros se utiliza para formar la cantidad de gastos que se contabilizarán como parte de un elemento de costo particular en el período de informe actual. Los registros de contabilidad de transacciones comerciales son una fuente de información sistemática sobre las operaciones realizadas por la organización, que afectan el tamaño de la base imponible en períodos específicos. Los registros de generación de datos de reporte sirven como una herramienta para obtener valores que se ingresan directamente en líneas específicas de una declaración de impuestos. El grupo de registros para el registro de fondos objetivo por parte de organizaciones sin fines de lucro contiene tres registros: un registro de recibos, un registro para registrar su uso y un registro para uso indebido. [7, 9, 12, 16] 28. Organización de la contabilidad fiscal A diferencia de la contabilidad, donde todo está regulado, no existen normas y reglas estrictas en la contabilidad fiscal. El sistema de contabilidad tributaria debe ser organizado por el contribuyente de manera independiente con base en el principio de la secuencia de aplicación de las normas y reglas de la contabilidad tributaria, es decir, se aplica de manera uniforme de un período impositivo a otro. El procedimiento para el mantenimiento de registros fiscales lo establece el contribuyente en la política contable para fines fiscales, aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe. El contribuyente modifica el procedimiento de contabilización de transacciones comerciales individuales y (u) objetos a efectos fiscales cuando cambia la legislación sobre impuestos y tasas o los métodos contables utilizados. La decisión de realizar cambios en la política contable a efectos fiscales cuando se cambian los métodos contables aplicados se toma desde el comienzo de un nuevo período impositivo, y cuando se cambia la legislación sobre impuestos y tasas, no antes del momento en que se producen los cambios en las normas. de dicha legislación entren en vigor. Si el contribuyente ha comenzado a realizar nuevos tipos de actividades, también está obligado a determinar en la política contable para efectos fiscales los principios y el procedimiento para el registro de este tipo de actividades para efectos fiscales. El Código Fiscal de la Federación Rusa brinda al contador libertad de elección y asume que la empresa decidirá de forma independiente cómo llevar los registros fiscales. Hay dos maneras. 1. Contabilidad fiscal basada en la contabilidad. Puede construir la contabilidad fiscal sobre la base de la contabilidad. Para hacer esto, es necesario definir claramente de qué manera las reglas tributarias y contables son iguales y en qué se diferencian. Luego, debe acercar lo más posible las políticas contables y de contabilidad fiscal estableciendo los mismos métodos: - depreciación de activos fijos e intangibles; - cancelaciones de inventarios en producción; - determinación del costo de producción de los productos, evaluación del trabajo en proceso, productos terminados en stock, etc. Entonces muchas de las operaciones reflejadas en la contabilidad participarán sin cambio en el cálculo del impuesto a la renta. Sin embargo, no lo olvide: acercar los impuestos y la contabilidad no siempre es beneficioso. Entonces, por ejemplo, si una empresa elige un único método de depreciación, lineal, entonces el monto de la depreciación mensual será menor en comparación con otros métodos. Como resultado, aumentará la cantidad de impuesto a la propiedad que la empresa debe pagar al presupuesto. La tarjeta de cuenta, la hoja de facturación y otros documentos contables se pueden utilizar como registros contables de impuestos. El código fiscal no lo prohíbe. Si los registros contables no contienen suficiente información para calcular la base imponible, se pueden ingresar detalles adicionales en ellos. Cuando las normas contables "no se ajustan" a la legislación fiscal, se puede ajustar la rotación de las cuentas a efectos fiscales. Para hacer esto, tendrás que hacer un cálculo especial. Será el registro de contabilidad fiscal. 2. Contabilidad tributaria autónoma. Es posible organizar una contabilidad fiscal separada, es decir, construir un sistema de contabilidad fiscal independiente que no tenga nada que ver con la contabilidad. En este caso, será necesario desarrollar registros contables tributarios para cada transacción comercial. Una misma operación deberá registrarse simultáneamente tanto en los registros contables como en los registros contables tributarios. [1, 7, 16] 29. Optimización fiscal Esta categoría incluye las formas en que se logra un determinado efecto económico en forma de reducción en el pago de impuestos a través de una organización calificada de casos para el cálculo y pago de impuestos, que elimina o reduce los casos de sobrepago injustificado de impuestos. En realidad, no se trata de evasión fiscal, ya que el contribuyente no evade el pago como tal, sino de optimización fiscal. (En general, en sentido figurado, el problema de "cómo no pagar impuestos" hace tiempo que debería traducirse a otro plano, a saber: "cómo no pagar impuestos en exceso y cómo no pagar multas".) De lo contrario, las acciones para reducir legalmente los pagos de impuestos se denominan minimización de impuestos. La optimización fiscal, la minimización fiscal (reducción legal de impuestos) es una reducción en el monto de las obligaciones fiscales a través de acciones legales específicas del contribuyente, incluido el uso completo de todos los beneficios previstos por la ley, exenciones fiscales y otros métodos y métodos legales. En otras palabras, es la organización de las actividades de la empresa, en la que los pagos de impuestos se reducen legalmente al mínimo, sin violar las normas de la legislación fiscal y penal. Estos métodos, desde el punto de vista legal, a diferencia de la primera categoría, no implican una violación de los intereses legítimos del presupuesto. Esta es la principal diferencia entre la optimización fiscal y la evasión fiscal. En este caso, el contribuyente utiliza métodos legalmente permitidos o no prohibidos para reducir los pagos de impuestos, es decir, no viola la ley. En este sentido, tales actuaciones del contribuyente no constituyen un delito o infracción fiscal, y, por tanto, no conllevan consecuencias adversas para el contribuyente, tales como impuestos adicionales, así como el cobro de multas y sanciones fiscales. La optimización tributaria se lleva a cabo en el proceso de planificación tributaria, regulación tributaria y control tributario interno por parte de la organización. En su forma más general, las herramientas de optimización fiscal incluyen métodos de elaboración de presupuestos fiscales, el uso de incentivos fiscales y otras formas no prohibidas por la ley para minimizar los pagos de impuestos, el uso de precios de transferencia y lagunas en la legislación fiscal, la implementación de la política fiscal de la organización y la contabilidad fiscal. Dependiendo del período de tiempo en el que se lleve a cabo la reducción legal de impuestos, la optimización fiscal se puede clasificar en prospectiva y actual. La optimización fiscal prospectiva (a largo plazo) implica el uso de tales técnicas y métodos que reducen la carga fiscal del contribuyente en el curso de todas sus actividades. La optimización fiscal prospectiva se lleva a cabo durante varios períodos impositivos y se logra, por regla general, a través de la correcta configuración de la contabilidad y la contabilidad fiscal en la empresa, la aplicación competente de incentivos y exenciones fiscales, etc. Al mismo tiempo, la optimización fiscal actual implica el uso de un determinado conjunto de métodos que permiten reducir la carga fiscal para el contribuyente en cada caso específico en un período impositivo determinado, por ejemplo, al realizar una determinada transacción eligiendo la forma óptima. de transacción. La adopción compleja y propositiva por parte del contribuyente de medidas tendientes a la plena utilización de la totalidad de todos los métodos de optimización tributaria (perspectiva y actual) constituye la denominada planificación tributaria. [1, 7, 16] 30. Objeto del gravamen. Lo que se reconoce y lo que no está sujeto a tributación El objeto del impuesto es la enajenación de bienes (obras, servicios), bienes, utilidades, ingresos, gastos u otra circunstancia que tenga una característica de costo, cuantitativa o física, con cuya presencia la legislación sobre impuestos y tasas vincula al contribuyente con la obligación de pagar impuestos. Para efectos tributarios, se acepta el precio de los bienes, obras o servicios especificados por las partes en la transacción. Los objetos de tributación son: - para impuestos sobre la renta - ingresos (ganancias) recibidos por el contribuyente en el período impositivo; - para impuestos a la propiedad - ciertos tipos de bienes propiedad de personas en el derecho de propiedad (y también en algunos casos en el derecho de disposición y gestión operativa); - para impuestos sobre la venta de bienes (obras, servicios) - facturación sobre la venta de bienes (obras, servicios); - para impuestos sobre ciertos tipos de gastos - montos de gastos pagados (y en ciertos casos, acumulados); - para impuestos sobre ciertas transacciones - el costo de las transacciones de naturaleza inmobiliaria, el costo de las declaraciones de demanda; - para pagos de licencias: el monto del pago por la emisión de una licencia (permiso, patente); - para los impuestos pagados en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera - el valor en aduana de las mercancías transportadas a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, no es objeto de impuestos y no se reconoce como la venta de bienes, obras o servicios: 1) realizar operaciones relacionadas con la circulación de moneda rusa o extranjera (excepto para fines numismáticos); 2) transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otra propiedad de la organización a su sucesor legal (sucesores) durante la reorganización de esta organización; 3) transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otra propiedad a organizaciones sin fines de lucro para la implementación de las principales actividades estatutarias no relacionadas con actividades empresariales; 4) transferencia de propiedad, si tal transferencia es de naturaleza de inversión (en particular, aportes al capital autorizado (acciones) de sociedades y sociedades económicas, aportes bajo un acuerdo de sociedad simple (acuerdo de actividad conjunta), aportes de acciones a fondos de acciones de cooperativas); 5) transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en una sociedad comercial o sociedad (su sucesor legal o heredero) al retirarse (retiro) de una sociedad comercial o sociedad, así como al distribuir la propiedad de un liquidado empresa comercial o sociedad entre sus participantes; 6) transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en un contrato de sociedad simple (acuerdo sobre actividades conjuntas) o su sucesor legal en caso de separación de su parte de la propiedad que es propiedad común de los participantes en el acuerdo o división de tales bienes; 7) transferencia de locales residenciales a individuos en las casas del parque estatal o municipal de viviendas durante la privatización; 8) incautación de bienes por confiscación, herencia de bienes, así como la transferencia de cosas sin dueño y abandonadas, animales sin dueño, hallazgos, tesoros a la propiedad de otras personas de acuerdo con las normas del Código Civil de la Federación Rusa. [5, 6, 9, 11, 12] 31. Tipo impositivo y período impositivo La tasa impositiva es la cantidad de impuestos por unidad de medida de la base imponible (cláusula 1, artículo 53 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En pocas palabras, la tasa impositiva es la cantidad de pago de impuestos por unidad de impuestos. Dependiendo de la medida del objeto del gravamen, las tasas del impuesto se expresan en: 1) porcentaje de la base imponible (impuesto a las ganancias, impuesto a la propiedad, IVA, etc.) - las llamadas tasas ad valorem; 2) una cantidad fija de dinero, cuando una cantidad fija de pago de impuestos no se establece como una unidad de tributación (la mayoría de los impuestos especiales, impuesto de transporte); 3) una forma combinada que combina componentes sólidos y porcentuales (impuesto sobre bienes transmitidos por herencia o donación, algunos impuestos especiales, impuesto social unificado). Las tasas impositivas pueden ser proporcionales, progresivas o regresivas. La tasa proporcional tiene un valor constante, independientemente del tamaño de la base imponible. Las tasas progresivas y regresivas también cambian con los cambios en la base imponible: con un aumento en la base imponible, el tamaño de la tasa progresiva aumenta, mientras que la tasa regresiva disminuye (impuesto social único). El tamaño de la tasa impositiva determina una categoría como la carga fiscal. Un aumento excesivo e injustificado de las tasas impositivas no solo no conduce a un aumento de los ingresos presupuestarios, sino que también estimula al contribuyente a evadir el pago de impuestos y, en casos extremos, a abandonar el objeto de tributación (por ejemplo, a abandonar la propiedad sujeta a impuestos). o actividad empresarial). El pago de un impuesto que no corresponde a la situación económica del contribuyente provoca una disminución de su capital y una probable quiebra, debilita la función reproductiva del capital y, por tanto, conlleva un deterioro del potencial económico del Estado y de la sociedad en su conjunto. Un período impositivo es un año calendario u otro período de tiempo en relación con impuestos individuales, al final del cual se determina la base imponible y se calcula el monto del impuesto a pagar. Así, para el impuesto sobre la renta personal, el período impositivo es un año calendario, para el impuesto único sobre la renta imputada, un trimestre, para los impuestos especiales, un mes calendario. El período impositivo muestra la frecuencia con la que se debe pagar uno u otro impuesto. Un período impositivo puede consistir en uno o más períodos de declaración, después de los cuales se realizan pagos anticipados. Así, el período impositivo del IVA, los arbitrios especiales, el impuesto a la extracción de minerales, el impuesto a los negocios de juego, así como cuando se utilizan una serie de regímenes fiscales especiales (impuesto único agrario, impuesto unificado sobre la renta imputada a determinados tipos de actividades) no tiene períodos de declaración. y no implica pago de anticipos. Al mismo tiempo, el UST, los impuestos sobre la renta y la propiedad de las organizaciones se calculan y pagan teniendo en cuenta los anticipos en función de los resultados de los períodos de información. Los períodos impositivos a largo plazo del tamaño de un año calendario se dividen en períodos de declaración. El Código Fiscal de la Federación Rusa establece reglas generales para calcular el período impositivo aplicable a todos los impuestos. Si una organización se establece después del comienzo de un año calendario, el primer período impositivo para ella es el período desde la fecha de su creación hasta el final de ese año. En este caso, el día de establecimiento de la organización se reconoce como el día de su registro estatal. Cuando una organización se crea en un día que cae dentro del período de tiempo del 1 de diciembre al 31 de diciembre, el primer período impositivo para ella es el período desde la fecha de creación hasta el final del año calendario siguiente al año de creación. Con respecto a los impuestos para los cuales el período impositivo se establece en un mes o trimestre calendario, los cambios en los períodos impositivos individuales se realizan de acuerdo con la autoridad fiscal. [5, 7, 9, 12] 32. Condiciones de pago de impuestos y tasas y su modificación Los plazos para el pago de impuestos y tasas se establecen para cada impuesto y tasa (artículo 57 del Código Tributario). Se determinan por fecha de calendario. El plazo comienza al día siguiente de la fecha del calendario o de la ocurrencia del evento (acción) que determinó su inicio. El plazo computado en años vencerá en el mes y día respectivo del último año del plazo. Un año (excepto un año calendario) es cualquier período de tiempo que consta de 12 meses calendario consecutivos. El plazo calculado en trimestres vencerá el último día del último mes del plazo. Un trimestre se considera igual a tres meses, los trimestres se cuentan desde el comienzo del año. El plazo calculado en meses vencerá en el mes y día respectivo del último mes del plazo. Si el término del término cae en un mes en el cual no hay fecha correspondiente, entonces el término vence el último día de ese mes. El plazo especificado en días se calcula en días hábiles, si el período no se especifica en días naturales. Un día laborable es un día que no se reconoce de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa como un día libre y (o) un día festivo no laborable. Cuando el último día del plazo cae en un día reconocido de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia como día libre y (o) feriado no laboral, el día de vencimiento del plazo es el siguiente día hábil siguiente. Una acción para la que se establece un plazo puede realizarse antes de las 24:24 horas del último día del plazo. Si los documentos o los fondos se entregaron a la organización de comunicación antes de las XNUMX:XNUMX horas del último día de la fecha límite, la fecha límite no se considera incumplida. Al pagar un impuesto y una tasa con violación del plazo de pago, el contribuyente (pagador de la tasa) pagará multas y sanciones. El aplazamiento del plazo de pago establecido a una fecha posterior se reconoce como un cambio en el plazo de pago de impuestos y tasas. El plazo para el pago del impuesto puede modificarse respecto de la totalidad del impuesto a pagar o parte de él, con el devengo de intereses sobre el monto del impuesto no pagado (el monto de la deuda). El cambio de la fecha límite para el pago de impuestos y tasas se lleva a cabo en forma de aplazamiento, plan de pago a plazos, crédito fiscal por inversión. Los órganos cuya competencia incluye la toma de decisiones sobre la modificación de los plazos para el pago de impuestos y tasas (en adelante, órganos autorizados) son los siguientes: 1. Por impuestos y tasas federales - el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y la fiscalización en materia de impuestos y tasas. 2. Para impuestos regionales y locales - autoridades fiscales en el lugar (residencia) de la persona en cuestión. Las decisiones de cambiar los plazos para el pago de impuestos se toman de acuerdo con las autoridades financieras pertinentes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, los municipios. 3. Para los impuestos pagaderos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, el organismo ejecutivo federal autorizado para ejercer control y supervisión en el campo de los asuntos aduaneros, o los organismos aduaneros autorizados por él. 4. Para el deber estatal: las autoridades estatales y (o) las personas autorizadas de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia para tomar decisiones sobre el cambio de los términos para el pago del deber estatal. 5. Por el impuesto social unificado (desde el 1 de enero de 2010, administrado por los fondos correspondientes) - el órgano ejecutivo federal autorizado para controlar y fiscalizar impuestos y tasas. Las decisiones de modificar las condiciones de pago del UST se toman de acuerdo con las autoridades de los fondos extrapresupuestarios correspondientes. [5, 6, 9, 10, 11] 33. Procedimiento para el cálculo y pago del impuesto El procedimiento para el cálculo del impuesto está establecido por el art. 52 NK. El contribuyente calcula de forma independiente el monto del impuesto a pagar por el período impositivo con base en la base imponible, la tasa y los beneficios. En los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tarifas, la obligación de calcular el monto del impuesto puede asignarse a la autoridad fiscal o al agente fiscal. Si la obligación de calcular el monto del impuesto se asigna a la autoridad fiscal, a más tardar 30 días antes de la fecha de vencimiento del pago, la autoridad fiscal envía un aviso fiscal al contribuyente. El aviso fiscal debe especificar el monto del impuesto a pagar, el cálculo de la base imponible y la fecha de vencimiento del pago del impuesto. La base imponible es el costo, las características físicas u otras del objeto del impuesto. La tasa impositiva es el monto de las cargas impositivas por unidad de medida de la base imponible. Las tasas impositivas se dividen en fijas y porcentuales (proporcional, progresiva y regresiva). La base imponible y el procedimiento para su determinación, así como las tasas impositivas para los impuestos federales, están establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa. La base imponible y el procedimiento para determinarla para los impuestos regionales y locales están establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Las tasas impositivas para los impuestos regionales y locales están establecidas por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, los actos legales reglamentarios de los órganos representativos de los municipios dentro de los límites establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa. El período impositivo es un año natural u otro período de tiempo en relación con los impuestos individuales, al final del cual se determina la base imponible y se calcula el monto del impuesto a pagar. Un período impositivo puede consistir en uno o más períodos de declaración, después de los cuales se realizan pagos anticipados. El procedimiento para el pago de impuestos y tasas está determinado por el art. 58 NK. El pago de impuestos se realiza mediante un pago único del monto total del impuesto o de otra manera prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos. El pago se realiza en efectivo o no en efectivo. En ausencia de un banco, los contribuyentes (agentes fiscales) que sean personas físicas pueden pagar impuestos a través de la caja de la administración local oa través de la organización del servicio postal federal. El procedimiento para el pago de impuestos regionales y locales está establecido respectivamente por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y por los actos legales reglamentarios de los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa. La cancelación de deudas incobrables en impuestos y tasas se define en el art. 59 NK. Los atrasos atribuidos a contribuyentes personas naturales, cuyo cobro resulte imposible por razones económicas, sociales o jurídicas, se reconocen como incobrables y se castigan en la forma prescrita por: 1) para impuestos y tarifas federales - por el Gobierno de la Federación Rusa; 2) para impuestos y tarifas regionales y locales, por los órganos ejecutivos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y las administraciones locales, respectivamente. Las obligaciones de los bancos para ejecutar órdenes de transferencia de impuestos y tasas y decisiones sobre el cobro de impuestos y tasas están establecidas por el art. 60 NK. El monto del impuesto pagado en exceso está sujeto a compensación con pagos futuros del contribuyente sobre este u otros impuestos, devolución de atrasos o devolución al contribuyente. La compensación o devolución del monto del impuesto pagado en exceso se realiza por la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente sin devengar intereses sobre este monto. La autoridad fiscal está obligada a informar al contribuyente sobre el monto del impuesto pagado en exceso a más tardar dentro de un mes a partir de la fecha de descubrimiento de tal hecho. [9, 11, 12, 16] 34. La obligación tributaria como norma de legislación tributaria. Deber de pagar impuestos Una obligación tributaria es una relación regulada por las normas de derecho, dentro de la cual se cumple la obligación constitucional de pagar un impuesto. La obligación de pagar impuestos y tasas tiene carácter de derecho público y es una relación jurídica entre los contribuyentes y el Estado como sujeto de poder soberano. En sentido estricto, la obligación tributaria se considera como la obligación del contribuyente de pagar la cantidad que corresponda al Estado en la forma y dentro de los plazos señalados por la legislación sobre impuestos y tasas. La obligación tributaria en sentido amplio comprende todo el conjunto de deberes y derechos, pudiendo distinguirse en su contenido varios bloques principales: - obligación de registrar a un contribuyente ante una autoridad fiscal y mantener registros fiscales; - obligación de pagar impuestos y tasas; - obligación de preparar, presentar y almacenar declaraciones de impuestos. El lugar central en el contenido de la obligación tributaria es la obligación de pagar impuestos y tasas. Es ella quien se identifica con la obligación tributaria en sentido estricto. La categoría "obligación de pagar impuestos y tasas" ha encontrado su personificación legal en la Constitución de la Federación de Rusia (artículo 57) y el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 3). La obligación de pagar impuestos, la única en el sistema de obligaciones de los contribuyentes, es de naturaleza constitucional y legal. En arte. 57 de la Constitución de la Federación de Rusia establece que “toda persona está obligada a pagar los impuestos y tasas legalmente establecidos”. La obligación tributaria surge, cambia y se extingue si concurren causas establecidas por la legislación tributaria. Las causales generales son que el contribuyente tenga un objeto de gravamen y el vencimiento del período impositivo, luego del cual se debe calcular y pagar el impuesto. Según el art. 44 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación tributaria cesa: 1) con el pago del impuesto (tasa) por parte del contribuyente; 2) con la concurrencia de otras circunstancias con las que la legislación tributaria relacione la extinción de la obligación tributaria; 3) con la muerte del contribuyente o con su reconocimiento como fallecido; 4) con la liquidación de la organización de contribuyentes. Como regla general, la obligación tributaria se extingue por su correcta ejecución, es decir, cuando el contribuyente paga el impuesto en tiempo y forma. Otras circunstancias que conducen a la extinción de la obligación tributaria incluyen: retención de impuestos por parte de un agente fiscal (inciso 2, artículo 45 del Código Tributario); cobro forzoso de impuestos a expensas de fondos no monetarios u otros bienes del contribuyente (artículos 46-48 del Código Tributario); pago de impuestos por una organización reorganizada por su sucesor legal (Artículo 50 del Código Tributario); pago de impuesto por una persona autorizada por el órgano de tutela y tutela por un contribuyente desaparecido (inciso 1, artículo 51 del Código Tributario); pago de impuestos por un tutor para un contribuyente incompetente (inciso 2, artículo 51 del Código Tributario); cancelación de deudas tributarias incobrables (artículo 59 del Código Tributario); pago de impuestos por un fiador para un contribuyente (artículo 74 del Código Tributario); compensación del impuesto pagado en exceso o cobrado en exceso con pagos futuros (artículos 78, 79 del Código Tributario), etc. La muerte de un contribuyente o su reconocimiento como muerto también extingue la obligación tributaria, debido al carácter personal del pago del impuesto. [2, 4, 9, 11] 35. Cumplimiento de obligaciones tributarias, formas de asegurarlo El cumplimiento de la obligación tributaria consiste en la comisión por parte del contribuyente de aquellas acciones que constituyen la obligación de este sujeto, es decir, en primer lugar, en la transferencia de una cierta cantidad de dinero al estado, municipio, por regla general, a la propiedad. El objeto del cumplimiento de la obligación tributaria es el dinero: el pago del impuesto, en los términos del art. 8 del Código Tributario, se realiza retirando dinero de la posesión y, por regla general, de los bienes del obligado. La obligación tributaria debe cumplirse: - el tema adecuado; - en el alcance completo adecuado; - en los términos establecidos por la legislación fiscal; - en un lugar determinado por la legislación fiscal; - en la forma prevista por la ley fiscal; - en la forma prescrita por la ley tributaria. Una organización o un individuo que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa, tiene la obligación de pagar impuestos o tasas, se reconoce como un sujeto adecuado al cumplir con una obligación fiscal. El Código Fiscal de la Federación Rusa establece que el cumplimiento de una obligación fiscal la realiza el contribuyente de forma independiente, a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa establezca lo contrario (cláusula 1, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Así, el sujeto del cumplimiento de la obligación tributaria es el propio contribuyente, salvo aquellos casos en que la legislación tributaria imponga total o parcialmente el cumplimiento de la obligación tributaria a terceros. En los casos establecidos por la legislación fiscal, la obligación de pagar impuestos se asigna al agente fiscal: cuando los empleadores pagan ingresos a personas físicas, al realizar liquidaciones con personas jurídicas extranjeras que no están registradas ante la autoridad fiscal de la Federación Rusa, y en otros casos. A los métodos de aseguramiento de la obligación tributaria de conformidad con el art. 72 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluyen: 1) prenda de propiedad; 2) fianza; 3) bien; 4) suspensión de operaciones en cuentas bancarias; 5) embargo de bienes del contribuyente. Los dos primeros pueden clasificarse condicionalmente como métodos legales civiles para asegurar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas, los dos últimos, como legales administrativos. Todos los métodos de garantía en derecho tributario son exclusivamente de carácter patrimonial. Arte. 329 del Código Civil de la Federación de Rusia menciona directamente la prenda y la fianza entre los métodos para garantizar las obligaciones civiles. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las disposiciones de la legislación civil se aplican a las relaciones jurídicas que surgen al constituir una prenda y una fianza como forma de asegurar el cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos y tasas, a menos que la legislación fiscal disponga lo contrario (cláusula 7 de artículo 73, cláusula 6 del art. 74 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, las normas de la legislación civil que regulan las instituciones de prenda y fianza actúan aquí como normas generales, y las normas correspondientes del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como especiales. La utilización de garantías y avales en el ámbito tributario se limita a los supuestos de modificación de los plazos para el cumplimiento de una obligación tributaria, esto es, aplazamientos, fraccionamientos, créditos fiscales a la inversión. Las multas, la suspensión de operaciones en cuentas bancarias y el embargo de bienes se aplican en todos los casos en que la autoridad fiscal necesite hacer efectiva la recaudación del impuesto. [2, 3, 9, 16] 36. Las autoridades tributarias como sujetos de las relaciones jurídicas tributarias. Funciones de los órganos regionales del Servicio Federal de Impuestos en las entidades constitutivas de la Federación Rusa y sus derechos. La legislación prevé la participación obligatoria del Estado en las relaciones jurídicas tributarias representadas por las autoridades tributarias, que incluyen el Servicio de Impuestos Federales y sus divisiones territoriales. En los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los poderes de las autoridades fiscales recaen en las autoridades aduaneras y financieras. Las autoridades fiscales actúan dentro de su competencia y de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. En el desempeño de sus funciones, las autoridades tributarias, aduaneras y financieras interactúan dentro de los límites establecidos por la legislación en materia de impuestos y tasas. Las autoridades fiscales llevan a cabo sus funciones e interactúan con las autoridades ejecutivas federales, las autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, los órganos de gobierno local y los fondos extrapresupuestarios estatales mediante el ejercicio de las facultades previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras normas. actos jurídicos de la Federación de Rusia. El Servicio de Impuestos Federales desempeña las siguientes funciones: - dirige y organiza directamente el trabajo de las inspecciones fiscales estatales para controlar el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y otros pagos al presupuesto; - realiza en ministerios y departamentos, en empresas, en instituciones y organizaciones basadas en cualquier forma de propiedad, y con ciudadanos, comprobaciones de documentos monetarios, registros contables de planes, estimaciones, declaraciones y otros documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos y otros pagos en el presupuesto; - organiza el trabajo de las inspecciones fiscales estatales para la contabilidad, evaluación y venta de bienes confiscados, sin dueño, bienes que han pasado por derecho de herencia al estado y tesoros; - realiza la devolución de impuestos recaudados y pagados en exceso y otros pagos obligatorios al presupuesto a través de organizaciones de crédito; - analiza informes, datos estadísticos y resultados de inspecciones de campo, prepara sobre su base propuestas para el desarrollo de pautas instructivas y otros documentos. Las autoridades fiscales tienen derecho: - exigir de un contribuyente o agente fiscal documentos en los formularios establecidos por los organismos estatales y gobiernos locales que sirvan de base para el cálculo y pago (retención y transferencia) de impuestos, así como explicaciones y documentos que confirmen el cálculo correcto y el pago oportuno de los impuestos; - realizar auditorías fiscales de acuerdo con el procedimiento establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa; - realizar auditorías fiscales a un contribuyente o agente fiscal para incautar documentos que acrediten la comisión de delitos fiscales, en los casos en que existan motivos suficientes para creer que estos documentos serán destruidos, ocultados, alterados o reemplazados; - suspender las operaciones en las cuentas bancarias de las personas y embargar la propiedad de los contribuyentes y otras personas en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa; - inspeccionar (examinar) cualquier producción, depósito, comercio y otros locales y territorios utilizados por el contribuyente para generar ingresos o relacionados con el mantenimiento de objetos de gravamen, independientemente de su ubicación, y realizar un inventario de los bienes pertenecientes al contribuyente. El procedimiento para realizar un inventario de la propiedad de un contribuyente durante una auditoría fiscal está aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa; - determinar los montos de los impuestos a pagar por los contribuyentes al presupuesto (fondos extrapresupuestarios) mediante cálculo basado en la información disponible, así como datos sobre otros contribuyentes similares en los casos en que el contribuyente se niegue a permitir que los funcionarios de la autoridad fiscal inspeccionen ( mensura) producción, almacenamiento, comercio y otros locales o territorios utilizados por el contribuyente para generar ingresos o relacionados con el mantenimiento de objetos de tributación, falta de presentación de documentos necesarios para el cálculo de impuestos a la autoridad fiscal por más de dos meses, falta de contabilizar ingresos y gastos, contabilizar objetos de tributación o llevar registros en contravención del procedimiento establecido, lo que llevó a la imposibilidad de calcular los impuestos; - cobrar los impuestos y tasas atrasados, así como las sanciones en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa; - convocar, sobre la base de una notificación por escrito a las autoridades fiscales, a los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales para dar explicaciones en relación con el pago (transferencia) de impuestos por ellos o en relación con una auditoría fiscal; - exigir a los contribuyentes y otras personas que eliminen las violaciones reveladas de la legislación sobre impuestos y tasas y controlen la implementación de estos requisitos; - exigir de los bancos documentos que confirmen la ejecución de las órdenes de pago de los contribuyentes y otras personas y las órdenes de cobro (instrucciones) de las autoridades fiscales sobre el cargo de impuestos y sanciones por infracciones fiscales de las cuentas de los contribuyentes y otras personas obligadas; - involucrar especialistas, expertos y traductores para el control fiscal; - citar como testigos a personas que puedan tener conocimiento de cualquier circunstancia que sea importante para el control fiscal; - presentar solicitudes de nulidad o suspensión de licencias otorgadas a personas jurídicas y personas físicas por el derecho a realizar cierto tipo de actividades. Las autoridades fiscales tienen derecho a presentar reclamaciones ante los tribunales de jurisdicción general o los tribunales de arbitraje: - sobre la recuperación de sanciones fiscales de personas que hayan cometido infracciones de la legislación sobre impuestos y tasas; - al invalidar el registro estatal de una persona jurídica o el registro estatal de un individuo como empresario individual; - sobre la liquidación de una organización de cualquier forma organizativa y legal por los motivos establecidos por la legislación de la Federación Rusa; - sobre el cobro de deudas sobre impuestos, tasas, sanciones, multas a los presupuestos y fondos extrapresupuestarios; - sobre la terminación anticipada del acuerdo sobre el crédito fiscal y sobre el crédito fiscal a la inversión; - en otros casos estipulados por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Las autoridades fiscales también ejercen otros derechos previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otras leyes federales. Las autoridades fiscales superiores tienen derecho a cancelar las decisiones de las autoridades fiscales inferiores en caso de que estas decisiones no cumplan con la legislación sobre impuestos y tasas. [4, 5, 6, 9] 37. Contribuyentes, contribuyentes de tasas: concepto y tipos. Contabilidad para los contribuyentes Según el art. 19 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes y pagadores de tasas (en lo sucesivo denominados contribuyentes) son organizaciones e individuos que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa, están obligados a pagar impuestos y (o) tasas, respectivamente. Los contribuyentes se dividen en individuos y organizaciones. Según el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las personas físicas incluyen: a) ciudadanos de la Federación Rusa; b) ciudadanos extranjeros; c) apátridas (personas apátridas). La edad y la cordura no afectan el reconocimiento de una persona física como contribuyente. Entre las personas, una categoría separada de contribuyentes incluye a los empresarios individuales: personas físicas registradas de la manera prescrita y que llevan a cabo actividades empresariales sin constituir una entidad jurídica, así como notarios privados y abogados que han establecido despachos de abogados. El legislador se refiere a dos categorías de entidades como organizaciones de contribuyentes: a) organizaciones rusas; b) organizaciones extranjeras. Por organizaciones rusas se entienden entidades jurídicas constituidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, organizaciones extranjeras: entidades jurídicas extranjeras, empresas y otras entidades corporativas con capacidad jurídica civil, creadas de conformidad con la legislación de estados extranjeros, organizaciones internacionales, sus sucursales y representantes. oficinas creadas en el territorio de la Federación de Rusia. Para la implementación efectiva del control fiscal, se ha introducido la obligatoriedad de que los contribuyentes se registren ante las autoridades fiscales en la ubicación de la organización, la ubicación de sus sucursales y oficinas de representación, el lugar de residencia de una persona física, así como en la localización de inmuebles propiedad de los contribuyentes y vehículos sujetos al impuesto. Si la organización incluye sucursales, oficinas de representación o posee bienes inmuebles sujetos a impuestos, la organización debe registrarse ante la autoridad fiscal no solo en su ubicación, sino también en la ubicación de cada sucursal y (u) oficina de representación y el lugar de ubicación de bienes y vehículos. Los fundamentos de la regulación legal del registro fiscal se definen en el art. 83-86 del Código Fiscal de la Federación Rusa y en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 10 de marzo de 1999 "Sobre el procedimiento para mantener un registro estatal unificado de contribuyentes". El registro de organizaciones o empresarios individuales no depende de si los contribuyentes tienen ingresos gravables. Al registrarse, al contribuyente se le asigna un número de identificación (TIN), y se ingresa en el Registro Estatal Único de Contribuyentes. El procedimiento y las condiciones para asignar un TIN fueron aprobados por orden del Servicio de Impuestos Estatales de Rusia del 27 de noviembre de 1998, según la cual el TIN asignado es el mismo en todo el país cuando se pagan todos los tipos de impuestos y tasas. Este número se indica en todos los documentos informativos, declaraciones que presenta el contribuyente a la autoridad fiscal. Una solicitud de registro de una organización o empresario individual se presenta a las autoridades fiscales pertinentes dentro de los 10 días a partir de la fecha de su registro estatal, y cuando se realizan actividades en nuestro país a través de una sucursal u oficina de representación, dentro de los 10 días a partir de la fecha de su creación. [2, 9, 11, 12] Por otra parte, se destaca la obligación de los órganos, instituciones, organizaciones y funcionarios de reportar a las autoridades fiscales la información relacionada con el registro de contribuyentes. 1. Los órganos de justicia que expidan licencias para el derecho a las actividades notariales y faculten a los notarios están obligados a informar a la autoridad fiscal de su ubicación sobre las personas que hayan recibido licencias para el derecho a las actividades notariales y (o) hayan sido designadas para el cargo de un notario dedicado a la práctica privada, o liberado de ella, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de emisión de la orden respectiva. 2. Las cámaras de abogados de las entidades constitutivas de la Federación Rusa están obligadas, a más tardar el día 10 de cada mes, a informar a la autoridad fiscal en la ubicación de la cámara de abogados de una entidad constitutiva de la Federación Rusa información sobre abogados inscritos en el mes anterior en el registro de abogados de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia (incluida la información sobre los abogados elegidos por ellos en forma de educación de abogados) o excluidos del registro especificado, así como las decisiones tomadas durante este mes para suspender (renovar) el estatuto de los abogados. 3. Los organismos que inscriban personas físicas en el lugar de residencia o registren actas del estado civil de personas físicas están obligados a informar, respectivamente, los hechos de inscripción de una persona física en el lugar de residencia o los hechos de nacimiento y defunción de personas físicas al impuesto. autoridades de su ubicación dentro de los 10 días siguientes al registro de dichas personas o hechos. 4. Los organismos que llevan a cabo el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos, los organismos que registran vehículos están obligados a proporcionar información sobre bienes inmuebles ubicados en el territorio bajo su jurisdicción, sobre vehículos registrados en estos organismos (derechos y transacciones registrados en estos organismos ), y sobre sus titulares a las autoridades fiscales de su domicilio dentro de los 10 días siguientes a la fecha del registro correspondiente. 5. Las autoridades de tutela y tutela, instituciones educativas, médicas, instituciones de protección social de la población y demás instituciones análogas que, de conformidad con la legislación federal, ejerzan la tutela, tutela o administración de los bienes del tutelado, están obligadas a informar sobre el estado de su propiedad. 6. Los organismos (instituciones) autorizados para realizar actos notariales, y los notarios que ejercen la práctica privada, están obligados a informar la expedición de certificados del derecho a la herencia y la protocolización de acuerdos de donación a las autoridades fiscales, respectivamente, en su ubicación, lugar de residencia a más tardar cinco días a partir del día de la certificación notarial correspondiente, a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa disponga lo contrario. 7. Los organismos que lleven a cabo la contabilidad y (o) registro de los usuarios de los recursos naturales, así como las licencias de actividades relacionadas con el uso de estos recursos, están obligados a informar el otorgamiento de derechos sobre dicho uso, que sean objeto de tributación, a las autoridades fiscales en su ubicación dentro de los 10 días posteriores al registro (expedición de una licencia apropiada, permiso) del usuario de la naturaleza. 8. Los organismos que emiten y reemplazan documentos de identidad de un ciudadano de la Federación Rusa en el territorio de la Federación Rusa deben informar a la autoridad fiscal en el lugar de residencia del ciudadano. 9. Los organismos y organizaciones que acreditan sucursales y oficinas de representación de personas jurídicas extranjeras están obligados a informar a las autoridades fiscales en su ubicación información sobre la acreditación (sobre la privación de la acreditación) de sucursales y oficinas de representación de personas jurídicas extranjeras. [2, 3, 5, 9, 16] 38. Derechos y obligaciones de los contribuyentes. Recurso contra los actos de las autoridades fiscales De conformidad con el art. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes tienen derecho a: - recibir de las autoridades fiscales en el lugar de registro información gratuita sobre los impuestos y tasas aplicables, la legislación sobre impuestos y tasas y otros actos que contengan las normas de la legislación sobre impuestos y tasas, así como sobre los derechos y obligaciones de los contribuyentes, los poderes de las autoridades fiscales y sus funcionarios; - recibir explicaciones por escrito sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas de las autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y las autoridades locales sobre la aplicación de la legislación de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y actos jurídicos reglamentarios de gobiernos locales sobre impuestos y tasas locales, respectivamente; - utilizar los beneficios fiscales si hay motivos y en la forma prescrita por la legislación sobre impuestos y tasas; - recibir un aplazamiento, plan de pago, crédito fiscal o crédito fiscal de inversión en la forma y en los términos establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa; - compensación o reembolso oportuno de los montos de impuestos, sanciones, multas pagados en exceso o cobrados en exceso; - representar sus intereses en las relaciones jurídicas tributarias personalmente o por medio de su representante; - proporcionar a las autoridades fiscales y sus funcionarios explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos, así como sobre los actos de auditoría fiscal; - estar presente durante la inspección fiscal in situ; - recibir copias del informe de auditoría fiscal y decisiones de las autoridades fiscales, así como avisos fiscales y solicitudes de pago de impuestos; - exigir a los funcionarios de las autoridades fiscales el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas cuando realicen acciones en relación con los contribuyentes; - no cumplir con actos ilegales y requisitos de las autoridades fiscales y sus funcionarios que no cumplan con el Código Fiscal de la Federación Rusa u otras leyes federales; - para apelar en la forma prescrita los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de sus funcionarios; - exigir la observancia del secreto fiscal; - exigir, de acuerdo con el procedimiento establecido, la compensación total por las pérdidas causadas por decisiones ilegales de las autoridades fiscales o acciones ilegales (inacción) de sus funcionarios. Los contribuyentes están obligados a: - pagar los impuestos legalmente establecidos; - registrarse ante las autoridades fiscales, si tal obligación está prevista en el Código Fiscal de la Federación Rusa; - llevar registros de sus ingresos (gastos) y objetos de tributación de acuerdo con el procedimiento establecido, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas; - presentar a la autoridad fiscal del lugar de registro, de acuerdo con el procedimiento establecido, declaraciones de impuestos por aquellos impuestos que están obligados a pagar, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas, así como estados financieros; - presentar a las autoridades fiscales y sus funcionarios, en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, los documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos; - cumplir con los requisitos legales de la autoridad fiscal para eliminar las violaciones identificadas de la legislación sobre impuestos y tasas, así como no interferir con las actividades lícitas de los funcionarios de las autoridades fiscales en el desempeño de sus funciones oficiales; - proporcionar a la autoridad fiscal la información y los documentos necesarios en los casos y en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa; - durante cuatro años, garantizar la seguridad de los datos contables y otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, así como los documentos que confirmen los ingresos recibidos (para las organizaciones, también los gastos incurridos) y los impuestos pagados (retenidos). Los contribuyentes - organizaciones y empresarios individuales - además de las obligaciones antes mencionadas, están obligados a informar por escrito a la autoridad fiscal en el lugar de registro: - sobre la apertura o el cierre de cuentas - dentro de los diez días; - sobre todos los casos de participación en organizaciones rusas y extranjeras - a más tardar un mes a partir de la fecha de inicio de dicha participación; - sobre todas las subdivisiones separadas creadas en el territorio de la Federación Rusa - a más tardar un mes a partir de la fecha de su creación, reorganización o liquidación; - al declararse insolvente (quiebra), liquidación o reorganización - a más tardar tres días a partir de la fecha de dicha decisión; - sobre el cambio de su ubicación o lugar de residencia - a más tardar diez días a partir de la fecha de dicho cambio. Los actos de las autoridades fiscales, las acciones o la inacción de sus funcionarios pueden apelarse ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) o ante un tribunal. Así, por ejemplo, un contribuyente puede presentar una queja ante un tribunal o una autoridad fiscal superior sobre la inacción de un funcionario de la autoridad fiscal para devolver o compensar los montos pagados o cobrados en exceso de impuestos, sanciones y multas en la forma prescrita por la Ley Tributaria. Código de la Federación Rusa. La presentación de una denuncia ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) no excluye el derecho a presentar simultánea o posteriormente una denuncia similar ante un tribunal. La apelación judicial contra los actos (incluidos los reguladores) de las autoridades fiscales, las acciones o la inacción de sus funcionarios por parte de organizaciones y empresarios individuales se lleva a cabo mediante la presentación de una demanda ante un tribunal de arbitraje de conformidad con la legislación procesal de arbitraje. Una apelación judicial contra los actos (incluidos los regulatorios) de las autoridades fiscales, las acciones o la inacción de sus funcionarios por parte de personas que no son empresarios individuales, se lleva a cabo mediante la presentación de una declaración de demanda ante un tribunal de jurisdicción general de conformidad con la ley de apelación. a los tribunales contra las acciones ilegales de los órganos y funcionarios del Estado. Una queja contra un acto de una autoridad fiscal, acciones u omisiones de su funcionario se presenta, respectivamente, ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior de esta autoridad (Artículo 139 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Código establece ciertos requisitos para el procedimiento de denuncia. La denuncia ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) se presenta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que el contribuyente se enteró o debió enterarse de la vulneración de sus derechos. Se pueden adjuntar documentos justificativos a la denuncia. Si, por causa justificada, se incumpliera el plazo para presentar una queja, este plazo, a petición de la persona que presentó la queja, podrá ser restablecido por un funcionario superior de la autoridad fiscal o una autoridad fiscal superior. La denuncia se presenta por escrito ante la autoridad o funcionario fiscal correspondiente. [4, 7, 9, 10] 39. Representantes legales y autorizados del contribuyente: disposiciones generales. El procedimiento para el ejercicio de sus facultades El representante legal de un contribuyente o pagador de tasas (una organización) son las personas autorizadas para representar a esta organización de conformidad con la ley o sus documentos constitutivos. El representante legal de un contribuyente o el pagador de tasas (una persona física) son personas que actúan como sus representantes de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia. La representación, como es sabido, es una institución de derecho civil. Sin embargo, de conformidad con el apartado 3 del art. 2 del Código Civil de la Federación de Rusia a las relaciones de propiedad basadas en la subordinación del poder de una parte a la otra, incluidas las relaciones fiscales, se aplica la legislación civil en los casos en que así lo establece la ley. La norma que prevé la aplicación del derecho civil que rige la representación en las relaciones tributarias está consagrada en el art. 27 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De conformidad con el art. 26, 28, 29, 30 del Código Civil de la Federación Rusa, los padres, padres adoptivos, fideicomisarios, tutores son representantes legales. Los padres, los padres adoptivos, así como de conformidad con el art. 31 del Código Civil de la Federación Rusa, los tutores y fideicomisarios actúan en defensa de los derechos y obligaciones de sus pupilos en las relaciones con cualquier persona sin autoridad especial. Un representante autorizado de un contribuyente o pagador de tasas es una persona física o jurídica autorizada por un contribuyente o pagador de tasas para representar sus intereses en las relaciones tributarias. En el apartado 2 del art. 29 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene una regla prohibitiva, según la cual los funcionarios de las autoridades fiscales, autoridades aduaneras, organismos de fondos estatales no presupuestarios, jueces, investigadores y fiscales no pueden ser representantes autorizados de los contribuyentes o pagadores de tasas. Un representante autorizado de un contribuyente o pagador de tasas de una organización ejercerá sus poderes sobre la base de un poder otorgado de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación civil de la Federación Rusa. Un representante autorizado de un contribuyente o pagador de tasas, un individuo, ejerce sus poderes sobre la base de un poder notarial o un poder equivalente a uno notariado. A los poderes notariales de conformidad con el párrafo 3 del art. 185 del Código Civil de la Federación de Rusia se equiparan: 1) poderes notariales del personal militar y otras personas que están siendo tratadas en hospitales, sanatorios y otras instituciones médicas militares, certificados por el jefe de dicha institución, su adjunto para asuntos médicos, un médico superior o de guardia; 2) poderes de personal militar, y en los puntos de despliegue de unidades militares, formaciones, instituciones e instituciones educativas militares, donde no hay oficinas notariales y otros organismos que realizan actos notariales, también poderes de trabajadores y empleados, miembros de sus familias y miembros de las familias del personal militar, certificado por el comandante (jefe) de esta unidad, formación, institución o institución; 3) poderes de personas en lugares de privación de libertad, certificados por el titular del respectivo lugar de privación de libertad; 4) poderes notariales de ciudadanos adultos capaces que se encuentran en instituciones de protección social de la población, certificados por la administración de esta institución o el jefe (su adjunto) del organismo pertinente de protección social de la población. [3, 6, 8, 9, 11] 40. Control tributario: disposiciones generales. Facultades de las autoridades fiscales en la ejecución de medidas de control fiscal. Auditorías fiscales El control fiscal se lleva a cabo en todas las etapas de la tributación y afecta a todos los aspectos de las relaciones jurídicas tributarias. El control tributario son las acciones gubernamentales de los organismos estatales autorizados para verificar la legalidad del cálculo, retención y pago de impuestos por parte de los contribuyentes y agentes tributarios. Los sujetos de control fiscal son los órganos estatales con competencia especial. Las autoridades fiscales tienen derecho a ejercer el control fiscal en su totalidad. Las autoridades aduaneras, así como los órganos de asuntos internos, tienen poderes de control separados en el ámbito fiscal. Son entidades controladas todos los órganos, organizaciones y personas físicas estatales y municipales que participan en relaciones jurídicas tributarias como contribuyentes o agentes tributarios. El objeto del control tributario son las actividades financieras y económicas de estas personas, que de una forma u otra afectan las cuestiones tributarias; el tema del control tributario son los documentos monetarios, libros contables, informes, planos, estimaciones, declaraciones y otros documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos y otros pagos obligatorios en los presupuestos de todos los niveles. Según el art. 82 del Código Tributario, el control tributario es realizado por los funcionarios de las autoridades fiscales dentro de su competencia a través de auditorías fiscales, obtención de explicaciones de las entidades controladas, verificación de datos contables y de informes, inspección de locales y territorios utilizados para generar ingresos (ganancias), así como como en otras formas previstas por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Solicitud de explicaciones. Según los apartados 1 y 4 del art. 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales tienen derecho a exigir explicaciones al contribuyente o al agente fiscal que confirmen la exactitud del cálculo y la puntualidad del pago (retención y transferencia) de impuestos, y también a solicitarlos en el sobre la base de una notificación por escrito para dar explicaciones en relación con el pago de impuestos por ellos o en relación con una auditoría fiscal, así como en otros casos relacionados con la aplicación de la legislación fiscal. Inventario. De acuerdo con el apartado 6 del art. 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y el Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa aprueban el procedimiento para realizar un inventario de la propiedad de los contribuyentes durante una auditoría fiscal in situ. Inspección. Según el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los funcionarios de las autoridades fiscales que realizan una auditoría fiscal in situ pueden inspeccionar (examinar) documentos y artículos, así como la producción, el almacenamiento, la venta al por menor y otros locales y territorios utilizados por un contribuyente para generar ingresos o relacionados con el mantenimiento de objetos imponibles. Solicitud de documentos. Según el art. 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las autoridades fiscales tienen derecho a exigir del contribuyente o agente fiscal los documentos en los formularios establecidos por los organismos estatales y los gobiernos locales, que sirven como base para el cálculo y pago (retención y transferencia ) de los impuestos, así como explicaciones y documentos que acrediten el cálculo correcto y la puntualidad del pago (retención y transferencia) de los impuestos. Incautación de documentos y objetos. El procedimiento para el embargo de documentos y objetos está regulado por el art. 94 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Examen. Contratación de un especialista. La participación de una persona como especialista no excluye la posibilidad de interrogarlo por las mismas razones que un testigo (Artículo 96 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Contratación de un intérprete. Interrogatorio de testigos. [4, 7, 9, 12] 41. Fiscalizaciones fiscales de piedra y campo Se lleva a cabo una auditoría fiscal interna en la sede de la autoridad fiscal sobre la base de las declaraciones de impuestos y documentos presentados por el contribuyente que sirven de base para el cálculo y pago de impuestos, así como otros documentos sobre las actividades de la contribuyente que están a disposición de la autoridad tributaria. Una auditoría de escritorio es realizada por funcionarios autorizados de la autoridad fiscal de acuerdo con sus deberes oficiales sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad fiscal. El Código Fiscal de la Federación Rusa limita la realización de una auditoría de escritorio a un período de tres meses, cuya extensión no está permitida. El cómputo del plazo se inicia a partir de la fecha de presentación de la declaración jurada y de los documentos que sirvan de base para el cálculo y pago del impuesto. Una auditoría interna consiste, en primer lugar, en un análisis de la integridad y oportunidad de la declaración de impuestos, el control de la corrección del cálculo de un impuesto en particular y la verificación de la validez de la aplicación de los beneficios fiscales. De gran importancia son las declaraciones de impuestos y los estados financieros presentados por el contribuyente para períodos impositivos anteriores, así como la información recibida de otros organismos estatales. La autoridad fiscal tiene derecho a solicitar información adicional del contribuyente, obtener explicaciones y documentos que confirmen la exactitud del cálculo y la puntualidad del pago de impuestos. Por los montos de recargos fiscales identificados como resultado de una auditoría de escritorio, la autoridad fiscal envía una demanda para el pago del monto correspondiente del impuesto y los intereses moratorios. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece en qué tipo de documento se deben documentar los resultados de una auditoría documental; la ley no prevé la preparación de un informe de auditoría documental. Actualmente, los resultados de las auditorías documentales se documentan en informes (oficiales) redactados por los inspectores fiscales que realizaron la auditoría y dirigidos al jefe de la autoridad fiscal. Las auditorías fiscales de campo son la forma más eficaz de control fiscal. El contenido principal de una auditoría fiscal in situ es verificar la corrección del cálculo y la oportunidad del pago (retención y transferencia) de uno o más impuestos en la ubicación del contribuyente a partir del estudio tanto de las fuentes de información documental como de la estado real de los objetos de tributación (Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 16.07.2004 de julio de 14 No. XNUMX- P). Se lleva a cabo una auditoría fiscal in situ sobre la base de la decisión del jefe (su adjunto) de la autoridad fiscal. La decisión dice: - el nombre de la autoridad fiscal, el número de la decisión y la fecha de su emisión; - nombre del contribuyente, su número de identificación; - el período de actividad financiera y económica para el que se lleva a cabo la auditoría; - cuestiones de auditoría (tipos de impuestos para los que se realiza); NOMBRE COMPLETO. y rangos de clase (rangos especiales) de las personas que forman parte del grupo de inspección; - firma del funcionario que tomó la decisión indicando su nombre completo, cargo y rango de clase. Como garantías legales para la persona auditada, un plazo de dos meses para realizar una inspección fiscal in situ, un plazo de prescripción de tres años para auditar las actividades comerciales del contribuyente, la prohibición de repetir auditorías, el derecho a apelar, la obligación de fiscalizar Se establecen las autoridades para mantener el secreto fiscal y resarcir al contribuyente por los perjuicios causados por las actuaciones ilícitas. [5, 6, 9, 11, 12] 42. Responsabilidad administrativa por infracción de leyes tributarias. El procedimiento para la aplicación de sanciones por vía judicial La composición de los delitos fiscales por los que sigue la responsabilidad administrativa se encuentran en el Código Fiscal de la Federación Rusa y en el Código de Delitos Administrativos de la Federación Rusa (CAO). El Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé los siguientes elementos de infracciones fiscales cometidas por contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales. - De conformidad con el art. 15.3 del Código de Infracciones Administrativas, la responsabilidad surge por violar el plazo de registro ante una autoridad fiscal o una autoridad de un fondo extrapresupuestario estatal. - La responsabilidad por la violación del plazo para enviar información sobre la apertura y el cierre de una cuenta en un banco u otra organización de crédito se produce de conformidad con el art. 15.4 del Código de Infracciones Administrativas. - La infracción de los plazos para la presentación de la declaración tributaria conlleva responsabilidad de conformidad con el art. 15.5 del Código de Infracciones Administrativas. - La falta de suministro de la información necesaria para la realización del control tributario, así como el suministro de dicha información de forma incompleta o tergiversada, conlleva la responsabilidad prevista en el art. 15.6 del Código de Infracciones Administrativas. - Se prevé la responsabilidad por la infracción grave de las normas de contabilidad y presentación de informes (Art. 15.11), por el despacho o venta de mercancías sujetas a etiquetado y productos sin etiquetado (Art. 15.12) y la evasión de la presentación de una declaración sobre el volumen de producción y facturación de alcohol etílico, productos alcohólicos y que contengan alcohol o declaraciones sobre el uso de alcohol etílico (artículo 15.13 del Código de Infracciones Administrativas). El Código prevé la responsabilidad no sólo de los contribuyentes, sino también de las demás personas obligadas, en particular, las instituciones de crédito y sus funcionarios. Después de que se toma una decisión para responsabilizar a un individuo que no es un empresario individual por cometer un delito fiscal, o en otros casos cuando no se permite un procedimiento extrajudicial para cobrar sanciones fiscales, la autoridad fiscal correspondiente presenta un reclamo ante el tribunal para recuperar de esta persona involucrada en la responsabilidad de cometer un delito fiscal, una sanción fiscal establecida por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Antes de acudir a los tribunales, la autoridad fiscal está obligada a ofrecer a la persona declarada responsable de la comisión de un delito fiscal el pago voluntario del importe correspondiente de la sanción fiscal. Si una persona declarada responsable de cometer un delito fiscal se niega a pagar voluntariamente el monto de una sanción fiscal o no cumple con el plazo de pago especificado en la demanda, la autoridad fiscal solicita al tribunal con una declaración de demanda para recuperar de esta persona una sanción fiscal establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa para cometer este delito fiscal. Una declaración de demanda para el cobro de una sanción fiscal de una organización o un empresario individual se presenta a un tribunal de arbitraje, y de un individuo que no es un empresario individual, a un tribunal de jurisdicción general. El escrito de demanda irá acompañado de la decisión de la autoridad fiscal y demás elementos del caso obtenidos en el curso de la inspección fiscal. En los casos necesarios, simultáneamente con la presentación de un escrito de demanda para el cobro de una sanción fiscal de una persona llamada a rendir cuentas por la comisión de un delito fiscal, la autoridad fiscal puede enviar una petición al tribunal para asegurar la reclamación en la forma prescrita por la legislación procesal civil de la Federación Rusa y la legislación procesal arbitral de la Federación Rusa. [2, 3, 8, 9] 43. Delito fiscal: concepto y signos. Composición de un delito fiscal Un delito fiscal es un acto culpable, dañino e ilegal (acción o inacción), por el cual el Código Fiscal de la Federación Rusa establece responsabilidad (Artículo 106 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los signos de un delito fiscal incluyen ilicitud, realidad, culpa, punibilidad. La ilicitud consiste en la violación de las normas vigentes de la legislación tributaria. La comisión de un acto dañino y condenable que cause daño a las relaciones públicas, pero que el Código Fiscal de la Federación Rusa no contempla como un delito fiscal, no es la base de la obligación fiscal. El delito fiscal debe ser real. Esto significa que la responsabilidad surge sólo por el acto realmente cometido, es decir, objetivado externamente. En este caso, el delito fiscal puede expresarse en forma de acción o de inacción. Punibilidad. No todo incumplimiento de una obligación legal o el incumplimiento de una prohibición establecida por la legislación tributaria constituye un delito fiscal. Sólo reconocen los actos cuya comisión conlleve la aplicación de sanciones fiscales. Culpa. La culpa se expresa en la actitud mental-volitiva del delincuente ante el delito y sus consecuencias dañinas. Un delito sólo es posible cuando el delincuente tiene una oportunidad real de elegir su comportamiento, en otras palabras, cuando puede actuar de manera diferente - legal o ilegalmente - dependiendo de su discreción consciente-volitiva. La composición de un delito fiscal es un conjunto de circunstancias y signos reales establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, cuya presencia permite calificar un acto ilegal como un delito fiscal específico. Tradicionalmente, la composición del delito incluye cuatro elementos obligatorios: objeto, sujeto, lados objetivo y subjetivo. El objeto de los delitos fiscales son los intereses fiscales del Estado, encaminados a la formación de la parte recaudatoria de los presupuestos de todos los niveles y fondos no presupuestarios. El sujeto de un delito fiscal son las personas físicas u organizaciones morosas que hayan cometido un delito fiscal. La delincuencia es la capacidad de una persona de participar en un comportamiento volitivo consciente, es decir, la capacidad de ser consciente de sus acciones y dirigirlas. El lado objetivo son las características del acto ilícito (momento, lugar, instrumento, método, escenario del delito), el tamaño y la naturaleza de las consecuencias perjudiciales, la relación causal entre el acto y las consecuencias perjudiciales. Los elementos de los delitos fiscales, cuyo lado objetivo representa la unidad de tres elementos: un acto ilícito, un daño y una relación causal entre ellos, se denominan materiales. Los delitos formales no están directamente relacionados con la ocurrencia real de consecuencias perjudiciales; el hecho mismo de cometer un acto ilícito es suficiente. Los elementos materiales incluyen, por ejemplo, la falta de pago o el pago incompleto del impuesto; los elementos formales incluyen la negativa de un experto o especialista a participar en una auditoría fiscal. Un acto ilícito puede expresarse en acción (incumplimiento de deberes) o inacción (incumplimiento de prohibiciones). El lado subjetivo son los signos consciente-volitivos de un delito fiscal. Además de la culpa, incluyen los motivos y objetivos del infractor. Los motivos representan las razones motivadoras que guiaron al delincuente, las metas representan el resultado final por el que se esforzaba. [4, 9, 11, 13] 44. Relaciones jurídicas tributarias básicas: concepto, características, composición 1. Violación del plazo de registro ante la autoridad fiscal. La violación por parte de un contribuyente del plazo establecido para presentar una solicitud de registro ante una autoridad fiscal (artículo 116 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) conlleva una multa de 5 mil rublos. En caso de incumplimiento del plazo para presentar una solicitud por más de 90 días, el monto de la multa aumenta a 10 mil rublos. El incumplimiento de la solicitud de registro con los requisitos formalmente establecidos no es base para exigir responsabilidad al contribuyente. Los contribuyentes están sujetos a registro ante las autoridades fiscales en la ubicación de la organización, la ubicación de sus subdivisiones separadas, el lugar de residencia de un individuo, así como en la ubicación de sus bienes inmuebles y vehículos (cláusula 1, artículo 83 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, la responsabilidad prevista en el art. 116 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo puede ocurrir en caso de violación de la obligación de registrarse en la ubicación de una subdivisión separada de una entidad legal. Para la aplicación de la responsabilidad prevista en el art. 116 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en primer lugar es necesario demostrar la existencia de una subdivisión separada en la que se llevaron a cabo actividades sin registro. En caso de que un contribuyente no cumpla dentro de los plazos establecidos con sus obligaciones de registro, las autoridades fiscales están obligadas a tomar medidas para registrar a dicho contribuyente (cláusula 10, artículo 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, el registro por iniciativa de la autoridad fiscal no exime al contribuyente de la responsabilidad por violar el plazo de registro (Artículo 116 del Código Fiscal de la Federación Rusa) o evadir el registro (Artículo 117 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . 2. El impago o pago incompleto de las cuotas tributarias. El impago o pago incompleto de las cuotas tributarias como consecuencia de la subestimación de la base imponible, otro cálculo incorrecto del impuesto u otras actuaciones ilícitas (inacción) conlleva una multa por importe del 20% de las cuotas impagadas. Los mismos hechos, cometidos intencionadamente, acarrean una multa del 40% de las cuotas tributarias impagadas. La composición es material, por lo que se aplica al final del período impositivo. Los artículos 120 y 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que contienen elementos de delitos fiscales que no están suficientemente separados entre sí, no pueden aplicarse simultáneamente como base para responsabilizarse por la comisión de las mismas acciones ilegales (Determinación de el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 18.01.2001 de enero de 6 No. 3-O). En este sentido, al considerar controversias relacionadas con la responsabilidad de un contribuyente por una violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y (o) gastos y (o) objetos de tributación, que condujo a una subestimación de la base imponible, es necesario partir del hecho de que la responsabilidad por esta violación está establecida por el párrafo 120 del Art. 3 art. 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No obstante, si la subestimación de la base imponible, que dio lugar al impago o al pago incompleto de las cuotas tributarias, se produjera por causas distintas a las indicadas en el apartado tercero del apartado 122 del art. XNUMX del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente está sujeto al art. XNUMX del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se entiende por "falta de pago o pago incompleto de los montos de los impuestos" la ocurrencia de la deuda de un contribuyente con el presupuesto por el pago de un impuesto en particular como resultado de la comisión especificada en el art. 122 del Código Fiscal de los actos de la Federación de Rusia (acciones o inacción). En este sentido, si en el período anterior el contribuyente tiene un pago en exceso de un determinado impuesto, que se superpone o es igual al monto del mismo impuesto, subestimado en el período posterior y con cargo al mismo presupuesto (fondo extrapresupuestario), y el pago en exceso especificado no fue previamente acreditado a la cuenta otras deudas por este impuesto, la composición del delito, prevista por el art. 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa, está ausente, ya que la subestimación del monto del impuesto no condujo a un endeudamiento con el presupuesto en términos del pago de un impuesto en particular. [2, 4, 9, 11, 12] 45. Suspensión de operaciones sobre cuentas bancarias y embargo de bienes del contribuyente como medida de cobro forzoso de impuestos La suspensión de transacciones en cuentas bancarias es la terminación por parte del banco de todas las transacciones de débito en la cuenta del contribuyente o agente fiscal. Esta medida se utiliza para garantizar la ejecución de la resolución de ejecución del cobro del impuesto. Según el art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las transacciones en las cuentas de los contribuyentes pueden suspenderse en tres casos: 1) la organización no cumple con el requisito de la autoridad fiscal de pagar impuestos de manera oportuna; 2) una organización o un empresario individual no presenta una declaración de impuestos a la autoridad fiscal dentro de las dos semanas posteriores al vencimiento del período establecido; 3) la organización o empresario individual se niega a presentar declaraciones de impuestos. En los dos últimos casos, la suspensión de operaciones en cuentas se cancela a más tardar un día hábil siguiente al día en que los contribuyentes presenten sus declaraciones juradas. Así, en relación con un empresario individual, la suspensión de operaciones en sus cuentas bancarias puede aplicarse solo en caso de no presentar o negarse a presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal, mientras que en relación con una organización esta medida también se aplica. para asegurar la ejecución de una decisión sobre el cobro de atrasos y sanciones. La decisión de suspender las operaciones debe comunicarse al contribuyente, contra recibo o de otra forma indicando la fecha de recepción de la decisión. La suspensión de transacciones de una organización de contribuyentes en cuentas bancarias es válida desde el momento en que el banco recibe la decisión correspondiente y hasta su cancelación. La suspensión de transacciones en cuentas se cancela a más tardar un día hábil después del día de la presentación a la autoridad fiscal de los documentos que confirman el cumplimiento por parte de la persona de la decisión de recaudar el impuesto. El embargo de bienes es una acción de una autoridad fiscal o aduanera, con la sanción de un fiscal, para restringir temporalmente el derecho real de un contribuyente (agente fiscal) en relación con sus bienes con el fin de garantizar la ejecución de una decisión de cobrar un impuesto. La incautación de bienes se aplica solo a las organizaciones bajo la presencia simultánea de dos condiciones: 1) incumplimiento por parte del contribuyente (agente fiscal) de la obligación de pagar el impuesto dentro del plazo establecido; 2) motivos suficientes para creer que la persona especificada tomará medidas para ocultar u ocultar su propiedad. El embargo de bienes puede ser total o parcial. El arresto se utiliza únicamente para garantizar la recaudación del impuesto a expensas de la propiedad. El embargo de bienes se realiza con la sanción del fiscal con la participación obligatoria de testigos. El contribuyente tiene derecho a estar presente en el embargo de bienes personalmente o en la persona de su representante. Por la noche no se permiten detenciones, excepto en casos urgentes. El protocolo de embargo de bienes o el inventario adjunto enumera y describe los bienes objeto de embargo, con indicación precisa del nombre, cantidad y características individuales de los bienes y, si es posible, su valor. El contribuyente tiene derecho a apelar las acciones de la autoridad tributaria ante una autoridad tributaria superior y (o) ante el tribunal, pero la presentación de una denuncia por sí sola no suspende la acción de la decisión de incautar la propiedad. No se permite la enajenación (salvo las realizadas bajo el control o con autorización de la autoridad tributaria o aduanera que haya aplicado el embargo), malversación u ocultación de bienes embargados. [5, 6, 9, 10, 16] 46. Incentivos fiscales: disposiciones generales. Características de los principales incentivos fiscales Los incentivos fiscales son beneficios que se brindan a ciertas categorías de contribuyentes, incluida la capacidad de no pagar impuestos o pagarlos en una cantidad menor. La esencia del beneficio fiscal es reducir la carga fiscal. Los incentivos fiscales se proporcionan ya sea con el propósito de nivelar socialmente la situación financiera de varios grupos de contribuyentes, recompensas materiales por servicios especiales al estado, para estimular ciertas industrias, industrias, áreas de actividad comercial, para apoyar a los productores nacionales, para atraer extranjeros inversión en el país (zonas offshore), etc. d. En la mayoría de los casos, los incentivos fiscales están diseñados para cumplir una función estimulante y se establecen para desarrollar actividades productivas, empresariales, agrícolas, benéficas y de inversión. Los incentivos fiscales son medios legítimos para optimizar la tributación. Las formas de incentivos fiscales son bastante diversas. Echemos un vistazo a algunos tipos de incentivos fiscales. Un plan de aplazamiento o pago a plazos para el pago de impuestos y tasas es un cambio en el plazo para su pago, si existen motivos previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, por un período de uno a seis meses, respectivamente, con un pago a tanto alzado o pago fraccionado por el contribuyente del importe de la deuda. El aplazamiento o pago fraccionado del impuesto podrá realizarse de conformidad con el apartado 2 del art. 64 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se proporciona a una persona interesada si existe al menos uno de los siguientes motivos: 1) causar daño a esta persona como resultado de un desastre natural, desastre tecnológico u otras circunstancias de fuerza mayor; 2) retrasos a esta persona en la financiación del presupuesto o el pago de la orden estatal ejecutada por esta persona; 3) amenazas de quiebra de esta persona en caso de pago único de impuestos por su parte; 4) si el estado de propiedad de un individuo excluye la posibilidad de un pago único de impuestos; 5) si la producción y (o) venta de bienes, obras o servicios por parte de una persona es estacional. La lista de industrias y actividades de carácter estacional es aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa; 6) otros motivos previstos por el Código de Aduanas de la Federación Rusa con respecto a los impuestos a pagar en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa. Se puede otorgar un aplazamiento de impuestos o un plan de cuotas para uno o más impuestos. Si se concede un plan de diferimiento o fraccionamiento para el pago del impuesto por las causales señaladas en los incisos. 3, 4 y 5 párrafo 2 del art. 64 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se acumulan intereses sobre el monto de la deuda en base a una tasa igual a un segundo de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa que estuvo vigente durante el período de aplazamiento o pago a plazos , a menos que la legislación aduanera de la Federación Rusa disponga lo contrario con respecto a los impuestos pagaderos en relación con el movimiento de mercancías a través de las aduanas de la frontera de la Federación Rusa. Si se concede un plan de aplazamiento o fraccionamiento para el pago de impuestos por las causales señaladas en los párrafos. 1 y 2, apartado 2 del art. 64 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se cobran intereses sobre el monto de la deuda. Crédito fiscal de acuerdo con el art. 65 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se puede conceder a una persona interesada por un período de tres meses a un año si al menos uno de los siguientes motivos especificados en los párrafos. 1-3 p.2 art. 64 del Código Fiscal de la Federación Rusa: 1) causar daño a esta persona como resultado de circunstancias de fuerza mayor, es decir, circunstancias extraordinarias e inevitables en las condiciones dadas; 2) demora a esta persona en el financiamiento del presupuesto o pago de la orden estatal ejecutada por esta persona; 3) la amenaza de quiebra de esta persona en caso de que pague una suma global de impuestos por su parte. Se puede conceder un crédito fiscal para uno o más impuestos. Se otorga un crédito fiscal a una persona interesada previa solicitud y se establece mediante un acuerdo en la forma establecida entre el organismo autorizado pertinente y la persona especificada. La presentación y consideración de una solicitud de crédito fiscal de una persona interesada, la adopción de una decisión sobre la misma y su entrada en vigor tienen lugar en la forma y dentro de los plazos establecidos por el art. 64 del Código Fiscal de la Federación Rusa para la provisión de un plan de aplazamiento o pago a plazos para el pago de impuestos y tasas. La decisión del organismo autorizado de otorgar un crédito fiscal a una persona interesada es la base para celebrar un contrato de crédito fiscal, que debe celebrarse dentro de los siete días posteriores a la adopción de dicha decisión. El contrato de crédito fiscal debe prever el importe de la deuda (con indicación del impuesto por el que se concedió el crédito fiscal), el plazo del contrato, los intereses devengados sobre el importe de la deuda, el procedimiento para la devolución del importe de la deuda e intereses devengados, documentos sobre el inmueble objeto de prenda, o garantía, responsabilidad de las partes. La persona interesada proporciona una copia del acuerdo de crédito fiscal a la autoridad fiscal en el lugar de su registro dentro de los cinco días siguientes a la fecha de celebración del acuerdo. Crédito fiscal a la inversión de conformidad con el art. 66 del Código Fiscal de la Federación Rusa es tal cambio en la fecha límite para el pago de impuestos, en el que la organización, si existen motivos apropiados (Artículo 67 del Código Fiscal de la Federación Rusa), tiene la oportunidad, dentro de un cierto período y dentro de ciertos límites, para reducir sus pagos de impuestos, seguido de un pago escalonado del monto del préstamo y los intereses devengados. Se puede conceder un crédito fiscal a la inversión sobre el impuesto de sociedades, así como sobre los impuestos regionales y locales. La decisión de conceder un crédito fiscal a la inversión para el impuesto sobre la renta de sociedades en la parte que se destina al presupuesto de una entidad constituyente de la Federación Rusa la toma la autoridad financiera de la entidad constituyente de la Federación Rusa. Se puede conceder un crédito fiscal a la inversión por un período de uno a cinco años. De conformidad con el art. 67 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se otorga un crédito fiscal por inversión a una organización que es el pagador del impuesto correspondiente, si existe al menos uno de los siguientes motivos: 1) la realización por parte de esta organización de investigaciones científicas o reequipamiento técnico de producción propia, incluidas las destinadas a crear puestos de trabajo para discapacitados o proteger el medio ambiente de la contaminación por residuos industriales; 2) implementación por parte de esta organización de actividades de implementación o innovación, incluida la creación de tecnologías nuevas o la mejora de tecnologías aplicadas, la creación de nuevos tipos de materias primas o materiales; 3) el cumplimiento por parte de esta organización de un pedido particularmente importante para el desarrollo socioeconómico de la región o la prestación por parte de ella de servicios especialmente importantes para la población. El monto de un préstamo de inversión otorgado para la realización de trabajos de investigación o desarrollo o reequipamiento técnico de producción propia es del 30% del costo del equipo adquirido por la organización interesada y utilizado para estos fines. En otros casos, los montos de los préstamos se determinan por acuerdo entre el organismo autorizado y la organización interesada. Los motivos para obtener un crédito fiscal por inversión deben ser documentados por la organización en cuestión. La compensación o el reembolso del monto del impuesto pagado en exceso se realiza, a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa establezca lo contrario, por la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente, agente fiscal, pagador de la tasa sin devengar intereses sobre este monto, a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa establezca lo contrario. Las autoridades aduaneras están obligadas dentro de diez días a informar a la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente, agente fiscal, pagador de la tasa sobre todos los impuestos pagados en exceso que fueron compensados con impuestos futuros o fueron devueltos por las autoridades aduaneras. Si se descubren hechos que indiquen un posible pago excesivo de impuestos, la autoridad fiscal tiene derecho a enviar una propuesta al contribuyente, agente fiscal, pagador de tasas para realizar una conciliación conjunta de los impuestos (tasas) pagados. Los resultados de dicha conciliación se documentan en un acta suscrita por la autoridad fiscal y el contribuyente. La compensación del monto del impuesto pagado en exceso contra los pagos futuros se realiza por decisión de la autoridad fiscal. Dicha decisión se toma dentro de los cinco días posteriores a la recepción de la solicitud, siempre que este monto se envíe al mismo presupuesto (fondo extrapresupuestario) al que se envió el monto del impuesto pagado en exceso. A solicitud de un contribuyente, agente fiscal, pagador de un gravamen, y por decisión de una autoridad fiscal, el monto del impuesto pagado en exceso podrá ser utilizado para cumplir obligaciones de pago de impuestos o gravámenes, para pagar multas, para pagar atrasos, si esto el monto se destina al mismo presupuesto (fondo extrapresupuestario), al cual se destinó el monto del impuesto pagado en exceso. Las autoridades fiscales tienen derecho a realizar una compensación de forma independiente si hay atrasos en otros impuestos. Si hay atrasos en impuestos y tasas o atrasos en multas acumuladas en el mismo presupuesto (fondo extrapresupuestario), el reembolso del monto pagado en exceso se realiza solo después de que el monto especificado se compense con los atrasos (deudas). [1, 3, 7, 9, 10] 47. Impuesto al valor agregado (IVA) El impuesto al valor agregado se introdujo el 1 de enero de 1992. En relación con la introducción del IVA y los impuestos especiales, se abolieron el impuesto sobre el volumen de negocios y el impuesto sobre las ventas. La base legal para recaudar el IVA es el Código Fiscal de la Federación Rusa (Parte 1 y Capítulo 21 de la Parte Dos). El impuesto al valor agregado es una forma de retiro al presupuesto de una parte del valor creado en todas las etapas de producción y se define como la diferencia entre el costo de los bienes, obras y servicios vendidos y el costo de los costos de materiales atribuidos a los costos de producción y distribución. . El IVA es un impuesto indirecto, es decir, un recargo sobre el precio de los bienes. El IVA es un impuesto al consumo porque el proceso de transferencia del impuesto del vendedor al comprador de los bienes se completa cuando el comprador final compra los bienes. El papel del IVA en la formación de los ingresos del Estado es significativo. El valor agregado es la diferencia entre el costo de los bienes vendidos (obras, servicios) y el costo de los bienes materiales, imputado al costo y costos de distribución. Se tiene en cuenta el aumento del costo en todas las etapas de la producción de bienes (obras, servicios), el impuesto se paga a medida que se venden. El IVA se agrega automáticamente al precio de venta y se compensa aumentando el precio minorista de los bienes. El impuesto lo paga el consumidor final cuando compra bienes (obras, servicios), así como en diversas etapas de producción y venta de bienes. La importancia fiscal del IVA es grande. Sin embargo, al ser un impuesto al consumo, el IVA reduce el mercado de consumo, afectando negativamente el desarrollo de la producción, especialmente el crecimiento de las industrias de alta tecnología y tecnologías de precisión. Los contribuyentes del impuesto al valor agregado son: - organizaciones; - empresarios individuales; - personas reconocidas como contribuyentes de impuestos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa. El objeto del impuesto de acuerdo con el art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se reconocen las siguientes operaciones: 1. Venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o innovación. La transferencia de propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado, así como la prestación de servicios gratuitos se reconocen como la venta de bienes (obras, servicios). 2. Transferencia en el territorio de la Federación Rusa de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta corporativo, incluso a través de deducciones por depreciación. 3. Realización de obras de construcción e instalación para autoconsumo. 4. Importación de mercancías al territorio aduanero de la Federación Rusa. Una mercancía es un objeto, producto, producto, incluidos los fines industriales y técnicos, bienes inmuebles, incluidos edificios y estructuras, así como electricidad y calor, gas, agua. Las obras objeto del IVA incluyen: volúmenes de construcción e instalación, reparación, investigación, tecnología, diseño y estudio, restauración y otros tipos de trabajo. Los servicios objeto de la tributación del IVA son los ingresos por la prestación de cualesquiera servicios retribuidos, excepto el arrendamiento de terrenos (servicios de transporte, carga y almacenamiento de mercancías, servicios de intermediación, así como los servicios relacionados con el suministro de mercancías, servicios de comunicación, servicios domésticos, de vivienda y comunales, cultura física y deportes, publicidad, servicios de arrendamiento de bienes inmuebles e inmuebles, incluido el arrendamiento, etc.). [5, 6, 7, 9, 12] 48. Impuesto sobre Sociedades La recaudación del impuesto sobre la renta de las organizaciones se lleva a cabo de conformidad con el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que entró en vigor el 1 de enero de 2002. Este impuesto es uno de los principales impuestos que gravan a las personas jurídicas y ocupa un lugar importante en el sistema fiscal del país. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son organizaciones rusas y organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa. El objeto del gravamen es la ganancia percibida por el contribuyente. Para las organizaciones rusas, la ganancia es el ingreso recibido, menos el monto de los gastos incurridos, establecidos en el Código Fiscal de la Federación Rusa. El beneficio de las organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente es el ingreso recibido a través de estas oficinas de representación permanente, menos el monto de los gastos incurridos por estas oficinas de representación. Para otras organizaciones extranjeras, los ingresos recibidos de fuentes en la Federación Rusa se reconocen como ganancias. Los ingresos incluyen: 1) ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad; 2) ingresos no operativos; 3) ingresos no tenidos en cuenta a efectos fiscales (artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios), propiedades (incluidos valores) y derechos de propiedad. Se reconocen ingresos no operativos del contribuyente, en particular, los ingresos: por participación accionaria en otras organizaciones; de operaciones de compra y venta de moneda extranjera; del arrendamiento de la propiedad (subarrendamiento); en forma de intereses recibidos en virtud de contratos de préstamo, crédito, depósito bancario, etc.; en forma de multas, sanciones, otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales, así como montos de compensación por pérdidas o daños; en forma de bienes recibidos gratuitamente (obras, servicios) o derechos de propiedad y otros ingresos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los gastos razonables y documentados (y en los casos previstos por el artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, también las pérdidas) incurridos por el contribuyente se reconocen como gastos. Estos costes se reconocerán como gastos si se cumplen tres condiciones: 1) están justificados, es decir, están justificados económicamente y su estimación de costos se expresa en términos monetarios; 2) están confirmados por documentos redactados de acuerdo con los requisitos de la legislación vigente de la Federación Rusa; 3) realizadas para actividades destinadas a generar ingresos. Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y áreas de actividad, se dividen en: 1. Costos asociados con la producción y las ventas (costos de materiales, costos de mano de obra, montos de depreciación, otros costos). 2. Gastos distintos de las ventas, que incluyen costos razonables de actividades no directamente relacionadas con la producción y las ventas. 3. Gastos no computados a efectos fiscales. El período impositivo para el impuesto es un año calendario. Los periodos de declaración del impuesto sobre la renta son: a) en el caso de pago del impuesto por adelantado, basado en la ganancia estimada, el primer trimestre, los seis meses y los nueve meses del año calendario; b) para los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales en función de la ganancia real recibida: un mes, dos meses, tres meses, etc. hasta el final del año calendario. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 49. Impuestos especiales Los impuestos especiales, así como el impuesto al valor agregado, entraron en vigencia el 1 de enero de 1992. La base legal para pagar impuestos especiales es el Código Fiscal de la Federación Rusa (partes 1 y 2, capítulo 22). El concepto de "impuestos especiales" proviene del latín "accidere" ("cortar"). Los impuestos especiales son impuestos indirectos, incluidos en el precio de los bienes (productos) y pagados por el comprador. Los impuestos especiales en la formación de los ingresos presupuestarios juegan un papel menor que el IVA, pero su ingreso regular en el presupuesto ayuda a fortalecer la base financiera del estado. La ley establece una lista específica de bienes sujetos al impuesto especial. De conformidad con el art. 181 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los siguientes se reconocen como bienes sujetos a impuestos especiales: - alcohol etílico de todo tipo de materias primas, con excepción del alcohol de brandy; - productos que contengan alcohol (soluciones, emulsiones, suspensiones y otros productos en forma líquida) con una fracción volumétrica de alcohol etílico superior al 9%; - productos alcohólicos (alcohol para beber, vodka, bebidas alcohólicas, coñac, vino y otros productos alimenticios con una fracción volumétrica de alcohol etílico superior al 1,5 %, con excepción de los materiales vinícolas); - cerveza; - productos de tabaco; - turismos y motocicletas con potencia de motor superior a 112,5 kW (150 l/s); - gasolina para automóviles; - combustible diesel; - aceites de motor para motores diesel y (o) de carburador (inyector); - gasolina de destilación directa. Los contribuyentes de impuestos especiales son: 1) organizaciones; 2) empresarios individuales; 3) personas reconocidas como contribuyentes de impuestos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa; 4) las organizaciones y otras personas se reconocen como pagadores de impuestos especiales si realizan transacciones sujetas a impuestos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. El objeto del impuesto es el costo de los bienes sujetos a impuestos especiales, determinado sobre la base de los precios de venta sin incluir el impuesto especial, y para los bienes sujetos a impuestos especiales para los cuales se establecen tasas fijas (en cantidad absoluta por unidad de impuesto), el volumen de ventas de bienes sujetos a impuestos especiales en términos físicos. El Código Fiscal de la Federación Rusa reconoce como objeto de tributación las operaciones por la venta o transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales, se pueden clasificar en las siguientes operaciones: - venta en el territorio de la Federación de Rusia de bienes sujetos a impuestos especiales o en el extranjero (exportación), incluida la transferencia de propiedad de estos bienes sin cargo y su uso en pago en especie; - ventas por parte de organizaciones en depósitos de impuestos especiales de productos alcohólicos comprados a los contribuyentes - fabricantes de estos productos, o en depósitos de impuestos especiales de otras organizaciones; - transferencia de productos sujetos a impuestos especiales para su procesamiento en régimen de toma y daca (con la excepción de los productos del petróleo); - importación de bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio aduanero de la Federación Rusa, etc. Cuando un contribuyente vende bienes sujetos a impuestos especiales, la base imponible se determina en función de las tasas establecidas para este tipo de bienes. La base imponible se determina por separado para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales. [5, 6, 7, 9] 50. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto Social Unificado (UST) El impuesto sobre la renta personal se recauda sobre la base del Cap. 23 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este impuesto es tradicionalmente el principal entre los impuestos a la población. El impuesto sobre la renta es un impuesto nacional que se aplica en todo el país a tipos uniformes. La obligación tributaria total la asumen las personas que residen en Rusia durante al menos 183 días en un año calendario. La edad de una persona no afecta su condición de contribuyente. El Código Fiscal de la Federación de Rusia distingue tres formas de ingresos: ingresos en efectivo; ingresos en especie; ingresos en forma de beneficios materiales. Los ingresos en especie incluyen: el pago (total o parcial) por parte de organizaciones o empresarios individuales de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad, incluidos servicios públicos, alimentos, recreación, educación en interés del contribuyente; bienes recibidos por el contribuyente; trabajo realizado en interés del contribuyente; servicios prestados en interés del contribuyente a título gratuito; salarios en especie. Los beneficios materiales se reconocen como interés preferencial por el uso de fondos prestados (crédito), la compra de bienes (obras, servicios) de partes relacionadas a un precio reducido, compra preferencial de valores. La UST está diseñada para movilizar fondos para la realización del derecho de los ciudadanos a la pensión estatal y la seguridad social (seguro) y la atención médica. A partir del 1 de enero de 2010, este impuesto es administrado por dichos fondos. Se reconocen como contribuyentes del UST: 1) personas que realizan pagos a particulares: - organizaciones; - empresarios individuales; - individuos que no son reconocidos como empresarios individuales; 2) empresarios individuales, abogados, notarios que ejerzan la práctica privada. Los miembros de una economía campesina (finca) se equiparan a empresarios individuales. Si un contribuyente pertenece simultáneamente a varias categorías de contribuyentes, calculará y pagará el impuesto sobre cada base. El objeto de tributación de los contribuyentes que realizan pagos a personas físicas (organizaciones, empresarios individuales) son los pagos y otras remuneraciones devengadas por los contribuyentes a favor de personas físicas en virtud de contratos laborales y de derecho civil, cuyo objeto es la realización de trabajos, la prestación de servicios (con con excepción de las remuneraciones pagadas a empresarios individuales, abogados, notarios), así como en virtud de acuerdos de derechos de autor. El objeto de tributación para los contribuyentes, personas físicas que no están reconocidas como empresarios individuales, son los pagos y otras remuneraciones en virtud de contratos laborales y de derecho civil, cuyo objeto es la realización de trabajos, la prestación de servicios, pagados por los contribuyentes a favor de personas físicas. . El objeto de los impuestos para los contribuyentes: empresarios individuales, abogados, notarios que ejercen la práctica privada, son los ingresos de actividades empresariales u otras actividades profesionales, menos los gastos asociados con su extracción. Para los contribuyentes que son miembros de una finca campesina (individual) (incluido el jefe de la finca), los gastos realmente incurridos por la finca específica relacionados con el desarrollo de la finca están excluidos de los ingresos. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 51. Impuesto sobre los bienes de las personas físicas y procedimiento para su cálculo El impuesto actual sobre la propiedad de las personas físicas se introdujo el 1 de enero de 1992 y es un impuesto sobre los propietarios de edificios. Los contribuyentes del impuesto sobre la propiedad de las personas físicas se reconocen como personas físicas - propietarios de bienes reconocidos como objeto de tributación. El objeto de los impuestos es un grupo de bienes: bienes inmuebles: casas residenciales, apartamentos, casas de campo, garajes y otros edificios, locales y estructuras. La base imponible para el cálculo del impuesto sobre edificios, locales y estructuras es el valor total de inventario del objeto, determinado por las autoridades técnicas de inventario. Las tasas impositivas para edificios, locales y estructuras se establecen mediante actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales, en función del valor total del inventario. El impuesto sobre edificios, locales y estructuras se calcula sobre la base de los datos sobre su valor de inventario al 1 de enero de cada año. En el caso de edificios, locales y estructuras que sean propiedad compartida de varios propietarios, el impuesto lo paga cada uno de los propietarios en proporción a su participación en estos edificios, locales y estructuras. En el caso de edificios, locales y estructuras que sean de propiedad conjunta de varios propietarios sin determinar las partes, el impuesto lo paga uno de estos propietarios por acuerdo entre ellos. En caso de inconsistencia, el impuesto es pagado por cada uno de los propietarios por partes iguales. Para los edificios, locales y estructuras nuevos, el impuesto se paga desde el comienzo del año siguiente a su construcción o adquisición. Para un edificio, local y estructura que ha pasado por herencia, el impuesto se aplica a los herederos desde el momento en que se abre la herencia. Los organismos que registran derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con los mismos, así como los organismos técnicos de inventario, están obligados anualmente antes del 1 de marzo a entregar a la autoridad fiscal la información necesaria para el cálculo de los impuestos, a partir del 1 de enero del año en curso. Para los edificios, locales y estructuras nuevos, el impuesto se paga desde el comienzo del año siguiente a su construcción o adquisición. Para un edificio, local y estructura que ha pasado por herencia, el impuesto se aplica a los herederos desde el momento en que se abre la herencia. En caso de destrucción, destrucción completa de un edificio, local, estructura, la recaudación del impuesto se termina a partir del mes en que fueron destruidos o completamente destruidos. Al transferir la propiedad de un edificio, local o estructura de un propietario a otro durante un año calendario, el impuesto lo paga el propietario original desde el 1 de enero de este año hasta el comienzo del mes en el que perdió la propiedad de la propiedad especificada. y por el nuevo propietario, a partir del mes en que este último adquirió los derechos de propiedad. Si el derecho a una prestación surge durante un año natural, el impuesto se recalcula a partir del mes en que nació dicho derecho. Privilegios. La legislación federal proporciona una amplia gama de beneficios. Entonces, por ejemplo, las siguientes categorías de ciudadanos están exentas de pagar impuestos: héroes de la URSS y la Federación Rusa, galardonados con la Orden de la Gloria de tres grados; discapacitados de los grupos 1 y 2, discapacitados desde la infancia; participantes en dos guerras, operaciones militares para proteger a la URSS y la Federación Rusa; personas afectadas por radiaciones (según legislación); familiares de militares que han perdido a su sostén de familia; ciudadanos de unidades especiales de riesgo; dados de baja del servicio militar (con una duración de servicio de más de 20 años), pensionistas de la Federación Rusa, etc. [7, 9, 10, 12] 52. Impuesto Unificado Agropecuario (UAT): base imponible, procedimiento de cálculo El sistema de tributación para los productores agrícolas (impuesto agrícola único) está establecido por el cap. 26.1 NK. Los contribuyentes de la UAT son organizaciones y empresarios individuales que son productores agropecuarios. Las organizaciones y los empresarios individuales tienen derecho a pasar voluntariamente al pago del impuesto agrícola unificado. No tienen derecho a transferir al pago de ESHN: 1) organizaciones con sucursales y (u) oficinas de representación; 2) organizaciones y empresarios individuales dedicados a la producción de bienes sujetos a impuestos especiales; 3) organizaciones y empresarios individuales dedicados a actividades empresariales en el campo de los juegos de azar; 4) instituciones presupuestarias. Las entidades que sean contribuyentes del Impuesto Unificado Agrario están exentas de la obligación de pagar: 1) impuesto sobre la renta de sociedades; 2) impuesto a la propiedad corporativa; 3) impuesto social unificado. Los empresarios individuales que sean contribuyentes de la UAT están exentos de la obligación de pagar: 1) impuesto sobre la renta personal (en relación con los ingresos recibidos de la actividad empresarial); 2) impuesto sobre la propiedad de las personas físicas (en relación con la propiedad utilizada para actividades empresariales); 3) impuesto social unificado (en relación con las rentas percibidas de la actividad empresarial, así como los pagos devengados por ellas a favor de las personas físicas). Las organizaciones y los empresarios individuales que son contribuyentes UAT no se reconocen como contribuyentes del IVA (con la excepción del IVA aduanero), y también pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Otros impuestos y tasas son pagados por organizaciones y empresarios individuales que han pasado a pagar el Impuesto Agrícola Unificado. Las reglas previstas en el art. 26.1 del Código Tributario, se aplican a los hogares campesinos (fincas). La base imponible es el valor monetario de los ingresos menos el importe de los gastos. Los ingresos y gastos denominados en moneda extranjera se tienen en cuenta junto con los ingresos y gastos denominados en rublos. Al mismo tiempo, los ingresos y gastos denominados en moneda extranjera se recalculan en rublos al tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia, establecido respectivamente en la fecha de recepción de los ingresos y (o) la fecha de los gastos. Las rentas percibidas en especie se tienen en cuenta para la determinación de la base imponible, en función del precio del contrato, teniendo en cuenta los precios de mercado determinados de forma similar al procedimiento para la determinación de los precios de mercado establecido por el art. 40 NK. En la determinación de la base imponible, los ingresos y gastos se determinan sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo. Los contribuyentes tienen derecho a reducir la base imponible del período impositivo por el importe de la pérdida percibida como consecuencia de períodos impositivos anteriores. La pérdida no puede reducir la base imponible del período impositivo en más del 30%. El monto de la pérdida que exceda el límite especificado puede transferirse a los siguientes períodos impositivos, pero no más de 10 períodos impositivos. Los contribuyentes están obligados a conservar los documentos que acrediten el importe de la pérdida resultante y el importe en que se redujo la base imponible en cada período impositivo, durante todo el período de ejercicio del derecho a reducir la base imponible en el importe de la pérdida. No se acepta la pérdida percibida por los contribuyentes en la aplicación de otros regímenes tributarios al pasar al pago del impuesto agrícola unificado. La pérdida que perciben los contribuyentes al pagar el impuesto agrícola unificado no se acepta al pasar a otros regímenes tributarios. Las organizaciones que antes de la transición al pago del Impuesto Unificado Agrario utilizaban el método del devengo para el cálculo del impuesto a la renta empresarial, al pasar al pago del Impuesto Unificado Agrario, cumplen con las siguientes reglas: 1) en la fecha de transición al pago del impuesto agrícola unificado, la base imponible comprende las cantidades de dinero recibidas antes de la transición al pago del impuesto agrícola unificado en pago en virtud de convenios, cuya ejecución los contribuyentes realizan con posterioridad la transición al pago del impuesto agrícola unificado; 2) los fondos recibidos después de la transición al pago del impuesto agrícola unificado no se incluyen en la base imponible, si, de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal del devengo, los montos indicados se incluyeron en los ingresos al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta empresarial; 3) los gastos incurridos por la organización después de la transición al pago del impuesto agrícola unificado se reconocen como gastos deducibles de la base imponible en la fecha de su implementación, si tales gastos fueron pagados antes de la transición al pago del impuesto agrícola unificado impuesto, o en la fecha de pago, si tales gastos fueron pagados después de las organizaciones de transición para el pago del impuesto agrícola unificado; 4) los fondos pagados después de la transferencia al pago del Impuesto Agrícola Unificado en pago de los gastos de la organización no se deducen de la base imponible, si antes de la transición al pago del Impuesto Agrícola Unificado, dichos gastos se tomaron en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre sociedades; 5) los costos de materiales y costos de mano de obra relacionados con el trabajo en curso a la fecha de transición al pago del Impuesto Unificado Agrícola, pagados antes de la transición al pago del Impuesto Unificado Agrícola, se toman en cuenta para determinar la base imponible para el Impuesto Agrícola Unificado en el período de declaración (impuesto) para la fabricación de productos terminados. Cuando una organización pasa a pagar la UAT, la contabilidad a la fecha de dicha transición refleja el valor residual de los activos fijos e intangibles adquiridos que fueron pagados antes de pasar al pago de la UAT, como la diferencia entre el precio de adquisición de los activos e intangibles y el monto de la depreciación acumulada. Al pasar al pago del impuesto agrícola unificado por una organización que aplica el régimen tributario simplificado, la contabilidad a la fecha de dicha transición refleja el valor residual de los activos fijos e intangibles adquiridos. Al pasar al pago de la UAT para una organización que aplica el sistema tributario en la forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades, la contabilidad en la fecha de dicha transición refleja el valor residual de los activos fijos e intangibles adquiridos. activos que se pagaron antes de la transición al pago de la UAT, en forma de una diferencia entre el precio de compra de activos fijos e intangibles y el monto de la depreciación acumulada de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa en contabilización del período de aplicación del régimen tributario en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades. Las organizaciones que pagaron la UAT, al pasar al cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades por el método del devengo, cumplen con las siguientes reglas: 1) el reembolso de deudas (pago) al contribuyente por los bienes (trabajo realizado, servicios prestados) y (o) derechos de propiedad transferidos entregados durante el período de aplicación del impuesto agrícola unificado se reconoce como ingreso; 2) el reembolso de deudas (pago) por parte del contribuyente por bienes (trabajo realizado, servicios prestados) recibidos durante el período de aplicación del impuesto agrícola unificado y (o) derechos de propiedad recibidos se reconoce como un gasto. Los ingresos y gastos indicados se reconocen en la fecha de transición al cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades por el método del devengo. Si una organización pasa de pagar la UAT a otros regímenes tributarios (con excepción del sistema de tributación en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades) y tiene activos fijos e intangibles, cuyos costos de adquisición son no se transfirió por completo a los gastos durante el período de aplicación de la UAT de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces, en la contabilidad a partir de la fecha de dicha transferencia, el valor residual de los activos fijos y los activos intangibles es determinado por la reducción del valor residual de estos activos fijos e intangibles, determinado al momento de la transición al pago del Impuesto Unificado Agrícola, por el monto de los gastos incurridos durante el período de aplicación del Impuesto Unificado Agrícola. Los empresarios individuales en la transición de otros regímenes fiscales al pago del impuesto agrícola unificado y del impuesto agrícola unificado a otros regímenes fiscales aplican las normas previstas por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Los contribuyentes transferidos por determinados tipos de actividades para pagar un impuesto único sobre la renta imputada por determinados tipos de actividades llevan registros separados de ingresos y gastos bajo diversos regímenes fiscales especiales. Cuando no sea posible separar los gastos en el cálculo de la base imponible de los impuestos calculados bajo diferentes regímenes fiscales especiales, estos gastos se distribuirán en proporción a la participación de los ingresos en el monto total de los ingresos recibidos en aplicación de estos regímenes fiscales especiales. Los ingresos y gastos por tipos de actividades respecto de los cuales se aplica el régimen tributario en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades no se tienen en cuenta para el cálculo de la base imponible de la UAT. El período impositivo es un año natural. El periodo de reporte es de medio año. El ESHN se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente a la tasa del impuesto. Con base en los resultados del período sobre el que se informa, los contribuyentes calculan el monto del pago anticipado del Impuesto Unificado Agrícola con base en la tasa del impuesto y los ingresos efectivamente percibidos, reducidos por el monto de los gastos; calculado sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo hasta el final del semestre. Los anticipos pagados del Impuesto Agrícola Unificado se computan para el pago del Impuesto Agrícola Unificado al final del período impositivo. El pago de impuestos y anticipos en virtud del Impuesto Agrícola Unificado se realiza en la ubicación de la organización (lugar de residencia de un empresario individual). El impuesto agrícola unificado pagadero al final del período impositivo se pagará a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de las declaraciones juradas del período impositivo correspondiente. [5, 7, 9, 10, 16] 53. Sistema Tributario Simplificado (STS). El procedimiento y condiciones para el inicio y terminación de la aplicación del régimen tributario simplificado El sistema tributario simplificado para organizaciones y empresarios individuales se aplica de conformidad con el cap. 26.2 del Código Tributario, junto con otros regímenes tributarios. La transición al sistema tributario simplificado o el regreso a otros regímenes tributarios se realiza de forma voluntaria por parte de las organizaciones y los empresarios individuales. Una organización tiene derecho a cambiar al sistema tributario simplificado si, después de los resultados de nueve meses del año en que la organización presenta una solicitud para la transición a un sistema tributario simplificado, los ingresos determinados de conformidad con el art. 248 NK, no superó los 15 millones de rublos. La aplicación del régimen tributario simplificado por parte de las organizaciones prevé su liberación de la obligación de pagar: 1) impuesto sobre la renta de sociedades; 2) impuesto a la propiedad corporativa; 3) impuesto social unificado. La aplicación del régimen tributario simplificado por parte de los empresarios individuales prevé su liberación de la obligación de pagar: 1) impuesto sobre la renta personal (en relación con los ingresos recibidos de la actividad empresarial); 2) impuesto sobre la propiedad de personas físicas (en relación con la propiedad utilizada para actividades comerciales); 3) impuesto social unificado (en relación con las rentas percibidas de la actividad empresarial, así como con los pagos y otras remuneraciones devengadas por los mismos a favor de las personas físicas). Las organizaciones y los empresarios individuales que aplican el sistema tributario simplificado no se reconocen como contribuyentes del IVA, con la excepción del IVA pagadero cuando los bienes se importan al territorio aduanero de la Federación Rusa. Las organizaciones y los empresarios individuales que han expresado su deseo de cambiar al sistema tributario simplificado presentan una solicitud a la autoridad fiscal en su ubicación (lugar de residencia) en el período del 1 de octubre al 30 de noviembre del año anterior al año a partir del cual los contribuyentes cambian al sistema tributario simplificado. La elección del objeto de tributación la realiza el contribuyente antes del inicio del período impositivo en el que se aplicó por primera vez el NSU. En caso de que se produzca un cambio en el objeto de tributación elegido después de presentar una solicitud para la transición a un sistema tributario simplificado, el contribuyente está obligado a notificarlo a la autoridad fiscal. Los contribuyentes que apliquen el régimen tributario simplificado no tendrán derecho a cambiar a otro régimen tributario antes de la finalización del período impositivo. Si, después de los resultados del período de declaración (impuesto), los ingresos del contribuyente superan los 20 millones de rublos. y (o) durante el período de declaración (impuesto), se permite el incumplimiento de los requisitos establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, se considera que dicho contribuyente ha perdido el derecho a aplicar el sistema tributario simplificado desde el principio del trimestre en el que se permite el exceso especificado y (o) el incumplimiento de los requisitos especificados. El contribuyente está obligado a informar a la autoridad fiscal sobre la transición a otro régimen fiscal, realizada de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa, dentro de los 15 días posteriores al vencimiento del período de declaración (impuesto). Un contribuyente que aplica el régimen tributario simplificado tiene derecho a cambiar a un régimen tributario diferente desde el comienzo del año calendario notificando a la autoridad fiscal a más tardar el 15 de enero del año en el que tiene la intención de cambiar a un régimen tributario diferente. Un contribuyente que haya cambiado de un sistema tributario simplificado a otro régimen tributario tiene derecho a volver al sistema tributario simplificado no antes de un año después de haber perdido el derecho a utilizar el sistema tributario simplificado. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 54. Impuesto único sobre la renta imputada (UTII) para determinados tipos de actividades El impuesto único sobre la renta imputada a determinados tipos de actividad (UTII) es un impuesto sobre la actividad económica en forma de industria generadora de renta. Prevé el pago de un único impuesto en lugar de otros cuatro: - impuesto sobre la renta de sociedades (para empresarios individuales - impuesto sobre la renta personal); - impuesto al valor agregado; - impuesto a la propiedad; - impuesto social unificado. Este régimen fiscal especial está establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa y puesto en vigor por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Las regiones deciden de forma independiente sobre la introducción de este régimen fiscal preferencial en su territorio. Sin embargo, a diferencia del sistema tributario simplificado, la transición del sistema tributario tradicional al pago de UTII es obligatoria. UTII se puede aplicar a los siguientes tipos de actividad empresarial: 1) provisión de servicios domésticos, sus grupos, subgrupos, tipos y (o) servicios domésticos individuales; 2) prestación de servicios veterinarios; 3) prestación de servicios de reparación, mantenimiento y lavado de vehículos automotores; 4) prestación de servicios de almacenamiento de vehículos en estacionamientos pagados; 5) la prestación de servicios de autotransporte para el transporte de pasajeros y mercancías, realizada por organizaciones y empresarios individuales que posean o no posean más de 20 vehículos destinados a la prestación de tales servicios; 6) comercio al por menor realizado a través de tiendas y pabellones con una superficie de piso de comercio de no más de 150 metros cuadrados. m para cada objeto de la organización comercial; 7) el comercio al por menor realizado a través de quioscos, carpas, puestos y otros objetos de una red comercial estacionaria que no tiene pisos comerciales, así como objetos de una red comercial no estacionaria; 8) Prestación de servicios de restauración pública realizada a través de establecimientos de restauración pública con una superficie de salón para atención de visitantes de no más de 150 metros cuadrados. metro; 9) prestación de servicios de restauración pública realizada a través de establecimientos de restauración pública que no dispongan de sala de atención al público; 10) distribución y (o) colocación de publicidad exterior; 11) distribución y (o) colocación de publicidad en el transporte; 12) la prestación de servicios de alojamiento temporal y alojamiento por parte de organizaciones y empresarios que utilicen en cada instalación para la prestación de estos servicios la superficie total de locales para residencia temporal no superior a 500 metros cuadrados. metro; 13) prestación de servicios para la transferencia en posesión temporal y (o) para el uso de lugares de negociación ubicados en los objetos de una red de negociación estacionaria que no tienen pisos de negociación, objetos de una red de negociación no estacionaria; 14) prestación de servicios para la transferencia en posesión temporal y (o) uso de la tierra para la organización de lugares de comercio en una red comercial estacionaria, así como para la colocación de objetos de una red comercial no estacionaria. El objeto del gravamen es la renta imputada del contribuyente. Este indicador se forma sobre la base de la rentabilidad básica utilizando un sistema de coeficientes crecientes o decrecientes. La base imponible es el monto de la renta imputada, calculada como el producto de la rentabilidad base para un determinado tipo de actividad empresarial y el valor de un indicador físico que caracteriza este tipo de actividad. [9, 10] 55. Tasa de agua. Tasas por el uso de objetos del mundo animal y objetos de recursos biológicos acuáticos. impuesto minero Los contribuyentes del impuesto sobre el agua son organizaciones e individuos que se dedican al uso especial y (o) especial del agua de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Para cada tipo de uso del agua reconocido como objeto de gravamen, la base imponible la determina el contribuyente por separado para cada cuerpo de agua. Cuando se extrae agua, la base imponible se determina como el volumen de agua extraída de un cuerpo de agua durante el período impositivo. El volumen de agua extraído de un cuerpo de agua se determina con base en las lecturas de los medidores de agua, reflejadas en el registro de contabilidad primaria para el uso del agua. En ausencia de dispositivos de medición de agua, el volumen de agua tomado se determina en función del tiempo de funcionamiento y el rendimiento de los medios técnicos. Si no es posible determinar el volumen de agua extraída en función del tiempo de funcionamiento y la productividad de los medios técnicos, el volumen de agua extraída se determina en función de las normas de consumo de agua. Cuando se utilice el área de agua de los cuerpos de agua, con excepción de la madera flotante en balsas y bolsas, la base imponible se determina como el área del espacio de agua proporcionado. El área del espacio de agua proporcionado se determina de acuerdo con la licencia de uso del agua (acuerdo de uso del agua) y, en ausencia de dichos datos en la licencia (acuerdo), con base en los materiales de la documentación técnica y de diseño relevante. Cuando se utilicen cuerpos de agua sin extracción de agua para fines hidroeléctricos, la base imponible se determina como la cantidad de energía eléctrica producida durante el período impositivo. Cuando se utilicen cuerpos de agua para la flotación de madera en balsas y bolsas, la base imponible se determina como el producto del volumen de madera rafting en balsas y bolsas durante el período impositivo, expresado en miles de metros cúbicos, y la distancia de rafting, expresado en kilómetros, dividido por 100. El período impositivo es de una cuarta parte. El impuesto se paga a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido. Los pagadores de la tarifa por el uso de objetos del mundo animal, con excepción de los objetos del mundo animal relacionados con objetos de recursos biológicos acuáticos, son organizaciones y personas, incluidos los empresarios individuales, que reciben, de acuerdo con el procedimiento establecido, una licencia (permiso) para el uso de objetos del mundo animal en el territorio de la Federación Rusa. Los pagadores de la tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos son organizaciones e individuos, incluidos los empresarios individuales, que reciben, de acuerdo con el procedimiento establecido, una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos en aguas continentales , en el mar territorial, en la plataforma continental de la Federación de Rusia y en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia, así como en los mares de Azov, Caspio, Barents y en la zona del archipiélago de Spitsbergen. Los objetos de tributación son: - objetos del mundo animal de acuerdo con la lista establecida por el párrafo 1 del art. 333.3 del Código Fiscal, cuya eliminación de su hábitat se realiza sobre la base de una licencia (permiso) para el uso de objetos de vida silvestre, emitida de conformidad con la legislación de la Federación Rusa; - objetos de recursos biológicos acuáticos de conformidad con la lista establecida por los párrafos 4 y 5 del art. 333.3 del Código Fiscal, cuya eliminación de su hábitat se realiza sobre la base de una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos, emitida de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Los objetos del mundo animal y los objetos de los recursos biológicos acuáticos no se reconocen como objetos de impuestos, cuyo uso se lleva a cabo para satisfacer las necesidades personales de los representantes de los pueblos indígenas del Norte, Siberia y el Lejano Oriente de la Federación Rusa (según a la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa) y personas que no están relacionadas con los pueblos indígenas, pero que residen permanentemente en los lugares de su residencia tradicional y actividad económica tradicional, para los cuales la caza y la pesca son la base de la existencia. Los contribuyentes del impuesto de extracción de minerales son organizaciones y empresarios individuales reconocidos como usuarios del subsuelo de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Los objetos de tributación de la extracción de minerales son: 1) minerales extraídos del subsuelo en el territorio de la Federación Rusa en una parcela del subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa; 2) minerales extraídos de desechos (pérdidas) de industrias extractivas, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa sobre el subsuelo; 3) minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación Rusa, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación Rusa (así como arrendados a estados extranjeros o utilizados sobre la base de un tratado internacional) en un Terreno del subsuelo entregado al contribuyente para su uso. La base imponible la determina el contribuyente de forma independiente respecto de cada mineral extraído (incluidos los componentes útiles extraídos del subsuelo como subproducto durante la extracción del mineral principal). La base imponible se define como el valor de los minerales extraídos, excepto el gas asociado y el gas natural combustible, de todo tipo de yacimientos de hidrocarburos. La base imponible para la producción de gas asociado y gas natural combustible, de todo tipo de yacimientos de hidrocarburos, se determina como la cantidad de minerales extraídos en términos físicos. El procedimiento para evaluar el valor de los minerales extraídos al determinar la base imponible se da en el Cap. 26 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No se reconocen como objeto de tributación los siguientes minerales: los que no figuran en el balance estatal de reservas minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados por él directamente para consumo personal; materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos (recolectados); extraído de las entrañas durante la formación, uso, reconstrucción y reparación de objetos geológicos especialmente protegidos, etc. [5, 7, 9, 10, 16] 56. Tasa de transporte: procedimiento y condiciones de pago. Declaración de impuestos El impuesto al transporte, introducido en el sistema tributario ruso en 2003, reemplazó al impuesto a los propietarios de vehículos y al impuesto a la propiedad personal en ciertos tipos de vehículos. La base legal del impuesto al transporte es la parte 1 y el cap. 28 del Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa sobre el establecimiento y aplicación de este impuesto en el territorio de la entidad constitutiva correspondiente de la Federación Rusa. Este es un impuesto a la propiedad, real, introducido en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación Rusa por un acto de un órgano representativo, que determina la tasa impositiva, el procedimiento y los términos para su pago, y el formulario de declaración. El impuesto lo pagan las organizaciones y las personas cuyos vehículos están matriculados de la manera prescrita. La legislación federal establece una lista de vehículos sujetos a impuestos. Incluye automóviles, motocicletas, scooters, autobuses, aviones, helicópteros, barcos a motor, yates, veleros, botes, motos de nieve, motos de nieve, botes a motor, motos de agua, embarcaciones sin autopropulsión (remolcadas) y otros vehículos acuáticos y aéreos registrados en Rusia. Al establecer un impuesto, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa también pueden prever beneficios fiscales y motivos para su uso por parte del contribuyente. La base imponible de los vehículos con motor se fija en la potencia del motor del vehículo (empuje estático de pasaporte). Para otros vehículos acuáticos y aéreos, se establece como tonelaje bruto en toneladas registradas o como unidad de vehículo. Para las personas físicas y jurídicas se establece un procedimiento diferente para la tributación. Las organizaciones calculan el importe de los impuestos por su cuenta mediante la presentación de una declaración de impuestos a la autoridad fiscal. Una notificación fiscal sobre el monto del impuesto a pagar se entregará a un contribuyente que sea una persona física por parte de una autoridad fiscal a más tardar el 1 de junio del año del período impositivo. Los contribuyentes realizan el pago de impuestos y anticipos de impuestos en la ubicación de los vehículos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Durante el período impositivo, los contribuyentes que son organizaciones pagan impuestos anticipados, a menos que las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa dispongan lo contrario. Después de la expiración del período impositivo, los contribuyentes que son organizaciones pagan el monto del impuesto calculado de la manera prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Los contribuyentes que son personas físicas pagan el impuesto de transporte sobre la base de un aviso fiscal enviado por la autoridad fiscal. Los contribuyentes que sean organizaciones al vencimiento del período impositivo presenten a la autoridad fiscal en la ubicación de los vehículos una declaración de impuestos sobre el impuesto. El formulario de declaración de impuestos está aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. Los contribuyentes que sean organizaciones y paguen anticipos de impuestos durante el período impositivo, al vencimiento de cada período de declaración, presenten a la autoridad fiscal en la ubicación de los vehículos un cálculo de impuestos sobre los anticipos de impuestos. El formulario de cálculo de impuestos para pagos anticipados de impuestos está aprobado por el Ministerio de Finanzas de RF. Las declaraciones de impuestos sobre impuestos son presentadas por los contribuyentes a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al período impositivo vencido. [7, 9, 10, 12] 57. Impuesto sobre el negocio del juego y procedimiento para su cálculo Este impuesto no sólo tiene carácter fiscal, sino que también cumple una función desincentivadora. Los contribuyentes del negocio del juego son organizaciones o empresarios individuales que desarrollan actividades empresariales en el negocio del juego. La base legal del impuesto es la parte 1 y el cap. 29 del Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Los conceptos básicos de este impuesto están establecidos en el art. 364 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este impuesto se refiere a impuestos directos, reales, su recaudación se basa en el supuesto de la posible rentabilidad de los objetos de tributación: una mesa de juego, una máquina tragamonedas, una caja totalizadora, una caja de un corredor de apuestas. Todos los objetos enumerados están sujetos a registro ante la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente. Para cada objeto registrado, el contribuyente recibe un certificado en la forma prescrita. Para cada uno de los objetos de gravamen, la base imponible se determina mensualmente por separado como el número total de objetos de gravamen relevantes. El monto del impuesto es calculado por el contribuyente de manera independiente como el producto de la base imponible establecida para cada objeto de tributación y la tasa de impuesto establecida para cada objeto de tributación. Cuando un objeto (objetos) de impuestos se retira antes del día 15 del período fiscal actual, el monto del impuesto se calcula como el producto del número total de objetos de impuestos relevantes (incluido el objeto (objetos) de impuestos retirado) y 1/2 de la tasa de impuesto establecida para estos objetos de gravamen. Si una mesa de juego tiene más de un campo de juego, la tasa de impuestos sobre la mesa de juego especificada aumenta en múltiplos del número de campos de juego. La declaración de impuestos correspondiente al período impositivo vencido es presentada por el contribuyente a la autoridad fiscal en el lugar de su registro como contribuyente mensualmente a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido. La forma de la declaración de impuestos está aprobada por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. El contribuyente completa la declaración de impuestos teniendo en cuenta el cambio en el número de objetos de impuestos para el período impositivo anterior. Al instalar un nuevo objeto impositivo (nuevos objetos) antes del día 15 del período impositivo actual, el monto del impuesto se calcula como el producto del número total de objetos impositivos relevantes (incluido el nuevo objeto impositivo establecido) y el tipo impositivo establecido para estos objetos de gravamen. Al instalar un nuevo objeto (nuevos objetos) de impuestos después del día 15 del período impositivo actual, el monto del impuesto se calcula como el producto del número total de objetos de impuestos relevantes (incluido el nuevo objeto de impuestos establecido) y 1 /2 de la tasa impositiva establecida para estos objetos de tributación. Cuando un objeto (objetos) de impuestos se retira antes del día 15 del período fiscal actual, el monto del impuesto se calcula como el producto del número total de objetos de impuestos relevantes (incluido el objeto (objetos) de impuestos retirado) y 1/2 de la tasa de impuesto establecida para estos objetos de gravamen. Cuando un objeto (objetos) de impuestos se retira después del día 15 del período impositivo actual, el monto del impuesto se calcula como el producto del número total de objetos de impuestos relevantes (incluido el objeto (objetos) de impuestos retirado) y el tipo impositivo establecido para estos objetos de gravamen. [5, 8, 9, 10] 58. Impuesto territorial. El procedimiento para calcular el impuesto y los anticipos del impuesto territorial. El impuesto territorial es un impuesto predial del tipo de arrendamiento (este tipo también incluye un impuesto sobre la extracción de minerales, y anteriormente incluía un impuesto especial sobre las materias primas minerales). Está construido de tal forma que se retira una parte de la renta del contribuyente, que no la recibe como resultado de su esfuerzo personal, sino que es el resultado de condiciones relativamente más favorables para el manejo de la tierra, en las que el contribuyente se encuentra objetivamente situado: la parcela es más fértil, tiene mejor ubicación, etc. el impuesto se establece, se hace efectivo y deja de operar de acuerdo con el Cap. 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa y los actos legales reglamentarios de los órganos representativos de los municipios y es obligatorio para el pago en los territorios de estos municipios, mientras que los beneficios fiscales, los motivos y los procedimientos para su aplicación, incluido el establecimiento de la cantidad de un impuesto -Puede establecerse cantidad libre para determinadas categorías de contribuyentes. La base legal para pagar el impuesto territorial es el Código Fiscal de la Federación Rusa, la Ley Federal de la Federación Rusa del 31 de julio de 1998 "Sobre la Promulgación de la Primera Parte del Código Fiscal de la Federación Rusa", la Ley de la Federación Rusa Federación de 11 de octubre de 1991 “Sobre Pago de Tierras”. Se proporcionan las siguientes formas de pago de la tierra: impuesto territorial y alquiler. Los contribuyentes son los propietarios de la tierra, los propietarios de la tierra y los usuarios de la tierra. Los arrendatarios pagan por la tierra que se les arrienda, no pagan renta ni impuesto territorial. El objeto del gravamen es la tierra. La ley divide los predios en grupos según la naturaleza de su uso y, en consecuencia, de las condiciones para la generación de ingresos: suelo agrícola (tierra agrícola y suelo de asentamientos rurales) y suelo de uso no agrícola (tierra de ciudades y otros asentamientos , terrenos de usos industriales, de transporte, militares y otros fuera de los asentamientos, terrenos de fondos de agua y forestales). El monto del impuesto a la tierra no depende directamente de los resultados de la actividad económica de los propietarios de la tierra, los propietarios de la tierra, los usuarios de la tierra. Se establece en forma de pagos estables por unidad de superficie por año. Las tasas de impuestos sobre la tierra pueden revisarse debido a cambios en las condiciones comerciales que son independientes del usuario de la tierra. El importe del impuesto se calcula con posterioridad a la finalización del período impositivo como porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo. Las organizaciones de contribuyentes calculan el monto del impuesto (el monto de los pagos anticipados de impuestos) por su cuenta. Contribuyentes - individuos que son empresarios individuales, calculan el monto del impuesto (el monto de los pagos de impuestos anticipados) por su cuenta en relación con las parcelas de tierra que utilizan en actividades empresariales. Las autoridades tributarias calculan el monto del impuesto (el monto de los pagos anticipados de impuestos) a pagar al presupuesto por parte de los contribuyentes que son personas físicas. El cuerpo representativo de una formación municipal (cuerpos legislativos (representativos) del poder estatal de las ciudades federales de Moscú y St. notificaciones. El monto del impuesto pagadero al presupuesto al final del período fiscal se determina como la diferencia entre el monto del impuesto calculado de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa y los montos de los pagos anticipados de impuestos pagaderos durante el período fiscal. Los contribuyentes, respecto de los cuales el período de declaración se define como un trimestre, calculan el monto de los pagos anticipados de impuestos después del vencimiento del primer, segundo y tercer trimestre del período impositivo actual como 1/4 de la tasa impositiva correspondiente del porcentaje participación en el valor catastral del solar al 1 de enero del ejercicio fiscal. En caso de aparición (terminación) del contribuyente durante el período fiscal (de declaración) del derecho de propiedad (uso permanente (ilimitado), posesión hereditaria de por vida) a una parcela de tierra (su parte), el cálculo de la cantidad de impuesto (la cantidad del pago de impuestos por adelantado) con respecto a este terreno se realiza teniendo en cuenta el coeficiente determinado como la proporción del número de meses completos durante los cuales se poseyó este terreno (uso permanente (ilimitado), heredable de por vida posesión) del contribuyente, al número de meses naturales del período (de declaración) fiscal, salvo disposición en contrario del art. 31 NK. En este caso, si la ocurrencia (extinción) de estos derechos se produjo antes del día 15 del mes correspondiente inclusive, el mes de ocurrencia de estos derechos se toma como mes completo. Si la ocurrencia (extinción) de estos derechos se produjo después del día 15 del mes correspondiente. En relación con un terreno (su parte) que ha sido (ha sido) heredado por un individuo, el impuesto se calcula a partir del mes en que se abrió la herencia. El órgano representativo de una formación municipal (órganos legislativos (representativos) del poder estatal de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo), al establecer un impuesto, puede otorgar a ciertas categorías de contribuyentes el derecho a no calcular y no pagar impuestos por adelantado pagos durante el período impositivo. Los contribuyentes con derecho a beneficios fiscales deben presentar documentos que confirmen tal derecho a las autoridades fiscales en la ubicación de un terreno reconocido como objeto de impuestos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. En caso de ocurrencia (terminación) de los contribuyentes durante el período impositivo (de declaración) del derecho a un beneficio fiscal, el cálculo del monto del impuesto (el monto del pago anticipado de impuestos) con respecto a la parcela de tierra para la cual el derecho a se concede un beneficio fiscal teniendo en cuenta el coeficiente definido como la relación entre el número de meses completos durante los cuales no hay beneficio fiscal y el número de meses naturales del período fiscal (de declaración). En este caso, se toma como mes completo el mes de aparición del derecho a un beneficio fiscal, así como el mes de extinción de dicho derecho. Los organismos que llevan el catastro estatal de tierras y los organismos de formaciones municipales anualmente antes del 1 de febrero del año que es el período impositivo están obligados a reportar a las autoridades fiscales en su ubicación información sobre terrenos reconocidos como objeto de tributación de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, a partir del 1 de enero del año fiscal. La información es proporcionada por los organismos que mantienen el catastro estatal de tierras, los organismos que llevan a cabo el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con él, y los organismos de los municipios en los formularios aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. De acuerdo con los resultados del avalúo catastral estatal de terrenos, el valor catastral de los terrenos al 1 de enero del año calendario está sujeto a ser puesto en conocimiento de los contribuyentes en la forma que determinen los gobiernos locales (órganos ejecutivos de gobierno de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo), a más tardar el 1 de marzo de este año. Con respecto a los terrenos adquiridos (entregados) en propiedad por personas físicas y jurídicas en los términos de la construcción de viviendas en ellos, con excepción de la construcción de viviendas individuales, el cálculo del monto del impuesto (el monto de los pagos anticipados de impuestos) se realiza teniendo en cuenta el coeficiente 2 durante el período de construcción de tres años, a partir de la fecha de registro estatal de los derechos sobre estos terrenos hasta el registro estatal de los derechos sobre el objeto inmobiliario construido. En el caso de finalización de dicha construcción de viviendas y registro estatal de derechos sobre el objeto inmobiliario construido antes del vencimiento del período de construcción de tres años, el monto del impuesto pagado por este período en exceso del monto del impuesto calculado teniendo en cuenta el coeficiente 1 se reconoce como el importe del impuesto pagado en exceso y es objeto de compensación (devolución) al contribuyente de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido (desde el 1 de enero de 2008). En relación con los terrenos adquiridos (entregados) en propiedad por personas físicas y jurídicas en los términos de la construcción de viviendas en ellos, con excepción de la construcción de viviendas individuales, el cálculo del monto del impuesto (el monto de los pagos anticipados de impuestos) se realiza teniendo en cuenta el coeficiente 4 por un período superior a tres años período de construcción, hasta la fecha de registro estatal de derechos sobre el objeto inmobiliario construido (desde el 1 de enero de 2008). En relación con los terrenos adquiridos (proporcionados) en propiedad por personas físicas para la construcción de viviendas individuales, el cálculo del monto del impuesto (el monto de los pagos anticipados de impuestos) se realiza teniendo en cuenta el coeficiente 2 después de 10 años a partir de la fecha de registro estatal de los derechos sobre estos terrenos hasta los derechos de registro estatal sobre el objeto inmobiliario construido (desde el 1 de enero de 2008). Procedimiento y plazos para el pago de impuestos y anticipos de impuestos: 1. Los impuestos y anticipos se ingresan al presupuesto en la ubicación de los solares en la forma y dentro de los plazos que establezcan los actos reglamentarios de los órganos de representación de los municipios. 2. Los contribuyentes que sean personas físicas pagarán el impuesto y los pagos anticipados del impuesto sobre la base de un aviso fiscal enviado por una autoridad fiscal. Declaración de impuestos: 1. Las organizaciones y los empresarios individuales, después de la expiración del período impositivo, presentan a la autoridad fiscal en la ubicación del terreno una declaración de impuestos aprobada por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia a más tardar el 1 de febrero del año siguiente a la período impositivo vencido. 2. Durante el período impositivo posterior al final del período sobre el que se informa, se presenta un informe de cálculo de impuestos sobre los pagos anticipados de impuestos a la autoridad fiscal en la ubicación del terreno. Los contribuyentes presentan los cálculos de los montos de los pagos anticipados de impuestos durante el período impositivo a más tardar el último día del mes siguiente al período de declaración vencido. [5, 7, 9, 10, 16] 59. Impuesto sobre la propiedad de las organizaciones: contribuyentes, objeto del impuesto, base imponible. El procedimiento para calcular el monto del impuesto sobre la propiedad de las organizaciones. Desde el 1 de enero de 2004, el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones está establecido por el cap. 30 del Código Fiscal y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, se pone en vigor de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, y desde el momento de la promulgación es debe pagarse en el territorio de la entidad constitutiva correspondiente de la Federación Rusa. Los contribuyentes son: - organizaciones rusas; - organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación Rusa, en la plataforma continental de la Federación Rusa y en la zona económica exclusiva de la Federación Rusa. El objeto de los impuestos para las organizaciones rusas son los bienes muebles e inmuebles registrados en el balance como activos fijos de acuerdo con el procedimiento contable establecido. El objeto de los impuestos para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente son los bienes muebles e inmuebles relacionados con los activos fijos. No se reconocen como objeto de tributación: los terrenos, cuerpos de agua, otros recursos naturales, así como los bienes de propiedad del derecho de gestión económica o de gestión operativa de los órganos ejecutivos federales y utilizados por éstos para las necesidades de defensa, protección civil , seguridad y aplicación de la ley. La base imponible se define como el valor medio anual de los bienes inmuebles reconocidos como objeto de tributación. La base imponible se determina por separado: - en relación con la propiedad sujeta a impuestos en la ubicación de la organización (el lugar de registro ante las autoridades fiscales de la oficina de representación permanente de una organización extranjera); - en relación con la propiedad de cada subdivisión separada de la organización, que tiene un balance separado; - en relación con cada objeto inmobiliario ubicado fuera de la ubicación de la organización, una subdivisión separada de la organización que tiene un balance separado, o una oficina de representación permanente de una organización extranjera; - respecto de bienes gravados a diferentes tipos impositivos. La base imponible la determinan los contribuyentes de forma independiente. El período impositivo es un año natural. Los periodos de reporte son el primer trimestre, seis meses y nueve meses de un año calendario. Al final de cada período de declaración e impuesto, el contribuyente está obligado a presentar a las autoridades fiscales los cálculos de anticipos y una declaración de impuestos. Presenta estos documentos en su ubicación, en la ubicación de cada subdivisión separada que tiene un balance general separado, así como en la ubicación de cada objeto inmobiliario (con respecto al cual se establece un procedimiento separado para calcular y pagar impuestos). La fecha límite para presentar los cálculos de impuestos para pagos anticipados no es posterior a 30 días a partir del final del período de declaración correspondiente. La declaración del impuesto con base en los resultados del período impositivo, cuyo modelo sea aprobado por el Servicio de Impuestos Federales, deberá presentarse a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al del período impositivo vencido. El monto del impuesto se calcula con base en los resultados del período impositivo como el producto de la tasa impositiva correspondiente y la base imponible determinada para el período impositivo. El monto del impuesto a pagar al presupuesto al final del período impositivo se determina como la diferencia entre el monto del impuesto calculado de conformidad con el párrafo anterior y los montos de los pagos anticipados de impuestos calculados durante el período impositivo. El monto del impuesto pagadero al presupuesto se calcula por separado con respecto a la propiedad sujeta a impuestos en la ubicación de la organización o el lugar de registro ante las autoridades fiscales de la oficina de representación permanente de una organización extranjera: - en relación con la propiedad de cada subdivisión separada de la organización, que tiene un balance separado; - en relación con cada objeto inmobiliario ubicado fuera de la ubicación de la organización, una subdivisión separada de la organización que tiene un balance separado, o una oficina de representación permanente de una organización extranjera; - respecto de bienes gravados a diferentes tipos impositivos. El monto del pago anticipado de impuestos se calcula con base en los resultados de cada período de declaración en la cantidad de 1/4 del producto de la tasa impositiva correspondiente y el valor promedio de la propiedad determinada para el período de declaración de conformidad con el Código Tributario de La Federación Rusa. El monto del pago de impuestos por adelantado con respecto a bienes inmuebles de organizaciones extranjeras que no operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente se calcula después del final del período de declaración como 1/4 del valor de inventario del objeto inmobiliario al 1 de enero del año que sea el período impositivo, multiplicado por la tasa impositiva correspondiente. El órgano legislativo (representativo) de una entidad constitutiva de la Federación Rusa, al establecer un impuesto, tiene derecho a otorgar a ciertas categorías de contribuyentes el derecho a no calcular y no pagar pagos de impuestos anticipados durante el período impositivo. Privilegios. La lista de beneficios incluye 16 artículos. En particular, la exención se aplica a bienes con fines de movilización, bienes de organizaciones religiosas, organizaciones públicas rusas de discapacitados, organizaciones del sistema penitenciario, organizaciones cuya actividad principal es la producción de productos farmacéuticos, objetos espaciales, monumentos históricos y culturales. . La ley también prevé la exención de impuestos de la propiedad de empresas especializadas en prótesis y ortopedia, colegios de abogados, centros científicos estatales y organizaciones científicas de varias academias rusas en relación con la propiedad utilizada con fines científicos. [5, 7, 9, 10, 11, 12] 60. Deber de Estado. Procedimiento y condiciones de pago El deber estatal es una tarifa cobrada a las personas cuando se aplican a organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos y (o) funcionarios autorizados de conformidad con los actos legislativos de la Federación Rusa, actos legislativos de las entidades constituyentes de la Federación Rusa y actos jurídicos reglamentarios de los gobiernos locales, para la comisión de acciones jurídicamente significativas en relación con estas personas, con excepción de las acciones realizadas por las oficinas consulares de la Federación Rusa. El deber estatal está regulado por el cap. 25.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa, introducido por la Ley Federal No. 02.11.2004-FZ del 127 de noviembre de XNUMX "Sobre las Enmiendas a las Partes Uno y Dos del Código Fiscal de la Federación Rusa y Ciertos Otros Actos Legislativos de la Federación Rusa, así como sobre el reconocimiento de determinados actos legislativos (disposiciones de actos legislativos) de la Federación de Rusia". Sujetos de impuestos: personas que solicitan la realización de acciones legalmente significativas o la emisión de documentos. Éstos incluyen: - ciudadanos de la Federación Rusa; - Ciudadanos extranjeros; - personas apátridas; - entidades legales. Los contribuyentes abonan la tasa estatal en los siguientes términos: 1) cuando se presente una solicitud ante el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, los tribunales de jurisdicción general, los tribunales de arbitraje o los magistrados, antes de presentar una solicitud, petición, solicitud, escrito de reclamación, queja (incluida la apelación, la casación o la supervisión); 2) los pagadores que actúen como demandados en tribunales de jurisdicción general, tribunales de arbitraje o en casos considerados por magistrados, y si la decisión del tribunal no es a su favor y el actor está exento del pago de la tasa estatal - dentro de diez días a partir de la fecha de entrada en vigor legal de la decisión judicial; 3) al solicitar la realización de actas notariales, antes de la realización de actas notariales; 4) al solicitar la emisión de documentos (sus copias, duplicados) - antes de la emisión de documentos (sus copias, duplicados); 5) al solicitar una Apostilla - hasta que se coloque la Apostilla; 6) al solicitar otras acciones legalmente significativas, antes de presentar solicitudes y (u) otros documentos para tales acciones o antes de presentar los documentos relevantes. Si varios pagadores que no tienen derecho a beneficios solicitan simultáneamente una acción legalmente significativa, el deber estatal es pagado por los pagadores en partes iguales. Si entre las personas que han solicitado una acción legalmente significativa, una persona (varias personas) está(n) exenta(s) de pagar la tasa estatal, el monto de la tasa estatal se reducirá en proporción al número de personas exentas de pagarla . Procedimiento de pago. El impuesto estatal puede pagarse en efectivo en rublos a través de los bancos (sus sucursales), así como mediante transferencias no monetarias del monto del impuesto desde la cuenta del pagador a través de los bancos (sus sucursales). La aceptación por parte de los bancos (sus sucursales) del impuesto estatal se lleva a cabo mediante la emisión de un recibo del formulario establecido o una copia de la orden de pago con una marca bancaria (para pagos que no sean en efectivo). Los plazos para el pago de la tasa estatal se establecen según el tipo de acción legal. Por ejemplo, en los casos relacionados con la adquisición de la ciudadanía de la Federación Rusa, el plazo para el pago de la tasa se establece hasta la recepción de los documentos correspondientes. [4, 7, 9, 10] Literatura 1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Gestión fiscal. - M.: Omega-L, 2008. 2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. Derecho fiscal en Rusia: un breve curso de formación. - M.: NORMA, 2004. 3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Derecho fiscal: Libro de texto. - M.: Jurista, 2005. 4. Demin A. V. Derecho fiscal en Rusia: Libro de texto. - Krasnoyarsk: Feder. Agencia de Educación; Krasnoyar. estado un-t; Legal. Instituto, 2006. 5. Zrelov A. P. Nuevo en el Código Tributario: comentario sobre los cambios que entraron en vigor en 2008 - M .: Delovoy Dvor, 2009. 6. 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