Auditoría. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

Notas de clase, hojas de trucos
biblioteca gratis / Directorio / Notas de clase, hojas de trucos

Auditoría. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

Notas de clase, hojas de trucos

Directorio / Notas de clase, hojas de trucos

tabla de contenidos

1. AUDITORÍA: CONCEPTO Y OBJETIVOS

Auditoría - esta es una actividad empresarial para la verificación independiente de los estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales. Esta definición está consagrada en la Ley Federal del 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ. "Sobre la actividad del auditor".

El propósito la auditoría, de acuerdo con la ley, es una expresión de una opinión independiente sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa.

Se entiende por fiabilidad el grado de exactitud de los datos de los informes financieros (contables), que permite al usuario de estos informes, en base a sus datos, sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas. decisiones basadas en estas conclusiones.

Requisitos previos para la realización de una auditoría:

1) la posibilidad de información sesgada por parte de la administración;

2) dependencia de las consecuencias de las decisiones tomadas por el inversor sobre la calidad de la información sobre la situación financiera de la entidad;

3) la necesidad de ciertos conocimientos para leer la información;

4) el usuario de la información reportada no tiene acceso a los materiales necesarios para evaluar su calidad.

Más allá de la ley definiciones basicas contiene la norma federal aprobada No. 1 "El propósito y los principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)". De acuerdo con la norma, una auditoría incluye no solo una auditoría de estados financieros y contables, sino también servicios relacionados con la auditoría. Según la norma bajo auditoria de estados financieros se entiende como una auditoría independiente realizada por una organización de auditoría y que tiene como resultado la expresión de la opinión de la organización de auditoría sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros de una entidad económica. Defensores de la auditoría como elemento infraestructura de mercado, cuya necesidad de funcionamiento viene determinada por las siguientes circunstancias:

1) los estados financieros se utilizan para la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados (tanto externos como internos);

2) los estados financieros pueden estar sujetos a distorsiones, la confiabilidad de los estados financieros no se garantiza automáticamente;

3) el grado de confiabilidad de los estados financieros, por regla general, no puede ser evaluado de forma independiente por la mayoría de los usuarios interesados debido al acceso limitado a la contabilidad y otra información, así como a la gran cantidad y complejidad de las transacciones comerciales reflejadas en los estados financieros de entidades económicas.

2. RELACIÓN DE LA AUDITORÍA CON OTRAS FORMAS DE CONTROL ECONÓMICO

Las actividades de auditoría se llevan a cabo junto con el control financiero de las actividades de las entidades económicas, realizadas de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por organismos estatales especialmente autorizados.

Los organismos reguladores externos representan:

1) Cámara de Cuentas - cumplimiento de la ley, presupuesto de gastos, control de todas las entidades económicas;

2) Tesoro Federal - gastos del presupuesto federal;

3) Ministerio de Hacienda - contabilidad, ejecución presupuestaria;

4) Ministerio de Hacienda a través del Servicio de Impuestos Federales, fondos extrapresupuestarios - control sobre los ingresos presupuestarios;

5) Banco Central de la Federación Rusa - circulación de dinero;

6) Aduanas - control de divisas.

Metas y objetivos - integridad de la formación de los fondos públicos y la observancia de los intereses públicos.

Las autoridades reguladoras internas representan:

1) círculo de ministerios y departamentos (puede considerarse externo);

2) comisiones de auditoría de propietarios;

3) servicios de control interno.

Objetivos - maximización de beneficios, minimización de costes e impuestos.

Para la independencia del control externo e interno, se necesitan auditorías independientes.

Excepción es una auditoría sobre asuntos ejecutivos encargada por ciertas organizaciones, la conclusión se proporciona solo a la organización que ordena la auditoría. Auditoría no reemplaza control estatal sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables), realizado de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por autoridades estatales autorizadas. La auditoría está directamente relacionada con la auditoría en la empresa. Pero al mismo tiempo, debido al desarrollo de métodos y formas de control económico, existen diferencias entre la auditoría y la revisión, incluso por motivos legales, tareas prácticas, resultados del trabajo, etc.

La auditoría está directamente relacionada con la realización del control interno por parte de los especialistas de la propia organización. Entonces, durante la auditoría, el auditor debe usar el trabajo de auditoría interna para estudiar el sistema de control interno en la empresa y los documentos de trabajo para garantizar que:

1) los programas relevantes y el alcance del trabajo de auditoría interna son consistentes con los objetivos del auditor externo;

2) el trabajo de los auditores internos se lleva a cabo según lo planificado y documentado;

3) las conclusiones (conclusiones) de los auditores internos están suficientemente fundamentadas por los datos que recibieron y corresponden a las circunstancias existentes, y el contenido de los informes corresponde a los resultados de su trabajo;

4) las áreas de alto riesgo conocidas por los especialistas de la entidad auditada se tienen en cuenta al planificar el trabajo y las auditorías internas;

5) la actitud de la gerencia y (o) propietarios ante los comentarios, sugerencias y preguntas planteadas por los auditores internos es constructiva.

3. TIPOS Y CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA

En la práctica moderna, la clasificación de los tipos de auditoría se basa en las siguientes premisas.

1. condición de auditor. Auditoría externa se lleva a cabo por organizaciones de auditoría independientes sobre una base contractual con una entidad económica con el propósito de la evaluación obligatoria de la confiabilidad de la contabilidad y los informes, así como la prestación de servicios de consultoría a la administración.

Auditoría interna se realiza por sí sola y persigue el objetivo del funcionamiento eficaz del sistema de gestión.

2. El principio de la iniciativa de llevar a cabo. Auditoría obligatoria es una auditoría obligatoria anual de la contabilidad y la presentación de informes de la organización con base en los requisitos de la ley.

Auditoría de iniciativas se lleva a cabo por decisión de la administración de la empresa o de sus fundadores.

3. Ámbito de estudio. Auditoría financiera representa una evaluación de la confiabilidad de la información financiera.

Auditoría de gestión - es una prueba de cualquier parte de los procedimientos y métodos de operación de la empresa para evaluar la productividad y la eficiencia.

Auditoría de cumplimiento - verificación del cumplimiento de normas específicas, reglas, instrucciones prescritas al personal de administración, así como cláusulas de contratos que afecten los resultados de la empresa.

4. Frecuencia de implementación. Auditoría inicial realizado por primera vez en una organización en particular.

Auditoría periódica llevado a cabo en una organización en particular durante varios años consecutivos.

5. Método de verificación. Auditoría de confirmación. Auditoría Orientada al Sistema implica el examen de los objetos de verificación, teniendo en cuenta la evaluación del estado y eficacia del sistema de control interno.

Auditoría basada en riesgos significa la concentración de los esfuerzos del auditor durante la auditoría principalmente en áreas donde los riesgos son mayores.

Externo la auditoría es realizada por auditores independientes u organizaciones de auditoría sobre una base contractual para expresar una evaluación objetiva de la confiabilidad de los estados financieros de la organización auditada.

Interno la auditoría es una actividad dentro de una organización para verificar y evaluar su trabajo en interés de los usuarios internos: gerentes, gerentes, etc. La auditoría interna la llevan a cabo los empleados que trabajan en la organización, por lo que no puede llamarse independiente. No obstante, la auditoría interna es independiente de aquellas personas cuyas actividades controla.

4. SERVICIOS RELACIONADOS

Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen prohibido participar en cualquier otra actividad comercial, excepto para realizar una auditoría y proporcionar servicios relacionados. Todos los servicios relacionados permitidos están definidos en la Ley Federal "Sobre Auditoría" del 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ. La Ley incluye los siguientes servicios relacionados con la auditoría:

1) establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables, elaboración de estados financieros (contables), consultoría contable;

2) consultoría fiscal;

3) análisis de actividades financieras y económicas de organizaciones y empresarios individuales, consultoría económica y financiera;

4) consultoría de gestión, incluidas las relacionadas con la reestructuración de organizaciones;

5) asesoría legal, así como representación ante autoridades judiciales y tributarias en controversias tributarias y aduaneras;

6) automatización de la contabilidad e introducción de tecnologías de la información;

7) valoración de inmuebles, valoración de empresas como complejos inmobiliarios, así como riesgos empresariales;

8) desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocios;

9) realización de estudios de mercado;

10). realizar investigaciones y trabajos experimentales en el campo relacionado con la auditoría y difundir sus resultados, incluso en papel y medios electrónicos;

11). capacitación de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa para especialistas en áreas relacionadas con la auditoría;

12). prestación de otros servicios relacionados con las actividades de auditoría.

Según su contenido, los servicios relacionados con la auditoría se pueden dividir en:

1) los servicios de acción son servicios para crear documentos;

2) servicios de control: estos son servicios para verificar que los documentos cumplan con los criterios;

3) Los servicios de información son servicios para la preparación de consultas orales y escritas sobre diversos temas, capacitación, seminarios, etc.

A los servicios compatibles con la realización de una auditoría obligatoria en una entidad económica inspecciones en nombre de agencias gubernamentales, incluyen servicios para:

1) evaluación de activos y pasivos, contabilidad y sistemas de control interno;

2) prueba del personal de contabilidad.

A los servicios compatibles con la realización de una auditoría obligatoria en una entidad económica, controles basados en los criterios para la actividad de una entidad económica los servicios incluyen:

1) configurar la contabilidad;

2) mejorar el mantenimiento de registros y la presentación de informes;

3) control de devengo y pago de impuestos y otros pagos obligatorios;

4) análisis de la actividad económica;

5) realización de seminarios, desarrollo profesional y formación de personal;

6) asesoramiento sobre legislación financiera, fiscal, bancaria y de otro tipo;

7) servicio de expertos, etc

5. ESTRUCTURA Y FUNCIONES DE LOS ÓRGANOS REGULADORES DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA

Hay dos áreas principales: regulación estatal (de agencias gubernamentales) y autorregulación (por organizaciones de auditoría pública). En Rusia, el sistema regulatorio aún está en proceso de formación, en el momento en que prevalece la regulación estatal, pero en el proceso de reforma, aparecen cada vez más elementos de autorregulación.

Los artículos 18 y 19 de la Ley del 7 de agosto de 2001 No. 199-FZ "Sobre Auditoría" definen las funciones del organismo federal autorizado para la regulación estatal de las actividades de auditoría (Ministerio de Finanzas) y las funciones del Consejo de Auditoría bajo el autorizado organismo federal. Principal funciones del ministerio de hacienda son:

1) publicación dentro de su competencia de los actos jurídicos normativos que regulan las actividades de auditoría;

2) organizar el desarrollo y la presentación para su aprobación al Gobierno de la Federación Rusa de reglas federales (estándares) para auditoría;

3) organización, de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa, de un sistema de certificación, capacitación y capacitación avanzada de auditores en la Federación Rusa, autorización de actividades de auditoría;

4) organización de un sistema de supervisión del cumplimiento por parte de las organizaciones de auditoría y los auditores individuales de los requisitos y condiciones de la licencia;

5) control sobre el cumplimiento por parte de las organizaciones de auditoría y los auditores individuales con las reglas federales (estándares) de la actividad de auditoría;

6) determinación del volumen y desarrollo del procedimiento para la presentación de informes de organizaciones de auditoría y auditores individuales al organismo federal autorizado;

7) mantener registros estatales de auditores certificados de organizaciones de auditoría, auditores individuales, asociaciones profesionales de auditoría y centros de capacitación y metodología de acuerdo con la regulación sobre mantenimiento de registros aprobada por el organismo federal autorizado, así como proporcionar información contenida en los registros a todas las partes interesadas;

8) acreditación de asociaciones profesionales de auditoría.

Consejo de Auditoría organizado bajo el organismo federal autorizado para tener en cuenta las opiniones de los participantes profesionales en el mercado de auditoría. De conformidad con la Ley, el consejo de auditoría:

1) participa en la preparación y revisión preliminar de los principales documentos de actividades de auditoría y proyectos de decisiones del organismo federal autorizado;

2) desarrolla reglas federales (estándares) de actividad de auditoría, las revisa periódicamente y las somete a consideración del organismo federal autorizado;

3) considera las apelaciones y peticiones de las asociaciones profesionales de auditoría acreditadas y hace las recomendaciones apropiadas para su consideración por parte del organismo federal autorizado;

4) realiza otras funciones de acuerdo con el reglamento sobre el consejo de auditoría.

6. DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS AUDITORES

La actividad de auditoría es una actividad empresarial y está regulada por el derecho civil. En consecuencia, como regla general, los principales documentos que definen los derechos y obligaciones de los auditores serán el Código Civil de la Federación Rusa, la Ley "Sobre Auditoría", así como los acuerdos con organizaciones específicas que el auditor (empresa de auditoría) concluye con las entidades auditadas.

Derechos y responsabilidades del auditor.

1) Determinar de forma independiente las formas y métodos para realizar una auditoría.

2) Verificar en su totalidad la documentación relacionada con las actividades financieras y económicas de la entidad auditada, así como la disponibilidad real de cualquier inmueble incluido en dicha documentación.

3) Obtener de los funcionarios de la entidad auditada aclaraciones en forma oral y escrita sobre cuestiones que hayan surgido durante la auditoría.

4) Negarse a realizar una auditoría o expresar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) en el informe de auditoría en los siguientes casos:

a) no presentación por parte de la entidad auditada de toda la documentación necesaria;

b) identificación durante la auditoría de circunstancias que tienen o pueden tener un impacto significativo en la opinión de la organización auditora o del auditor individual sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros (contables) de la entidad auditada.

5) Ejercer otros derechos que surjan de la esencia de las relaciones jurídicas definidas por el contrato para la prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa y esta Ley Federal.

6) Realizar una auditoría de conformidad con la legislación de la Federación Rusa y esta Ley Federal.

7) Proporcionar, a solicitud de la entidad auditada, la información necesaria sobre los requisitos de la legislación de la Federación Rusa con respecto a la realización de una auditoría, así como sobre los actos reglamentarios de la Federación Rusa, sobre los cuales los comentarios y conclusiones de la organización auditora o del auditor individual.

8) Dentro del plazo establecido por el contrato de prestación de servicios de auditoría, dar traslado del informe de auditoría a la entidad auditada y (o) a la persona que suscribió el contrato de prestación de servicios de auditoría.

9) Garantizar la seguridad de los documentos recibidos y compilados durante la auditoría, no divulgar su contenido sin el consentimiento de la entidad auditada y (o) la persona que ha celebrado el contrato para la prestación de servicios de auditoría, salvo disposición en contrario de la legislación de la Federación Rusa.

10) Cumplir con otras obligaciones que surjan de la esencia de las relaciones legales definidas por el contrato para la prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

7. DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS INSPECCIONADOS

Derechos y obligaciones de la entidad auditada.

1) Celebrar contratos para auditorías legales con organizaciones de auditoría dentro de los plazos establecidos por la legislación de la Federación Rusa.

2) Crear condiciones para la organización auditora (auditor individual) para la realización oportuna y completa de la auditoría, asistir a las organizaciones auditoras (auditores individuales) en la realización oportuna y completa de la auditoría, proporcionarles la información y documentación necesaria para la auditoría.

3) A solicitud oral o escrita de auditores u organizaciones de auditoría, dar explicaciones y confirmaciones completas en forma oral y escrita, así como solicitar información necesaria para la auditoría de terceros.

4) Pago oportuno por los servicios de las organizaciones de auditoría (auditores individuales) de conformidad con el contrato de auditoría, incluso en los casos en que las conclusiones del informe de auditoría no concuerden con la posición de los empleados de la organización auditada, así como en caso de desempeño incompleto del trabajo por parte de los auditores por razones fuera de su control.

5) No tome ninguna acción para limitar el rango de asuntos a ser aclarados durante la auditoría.

6) Eliminar rápidamente las violaciones de las reglas de contabilidad y preparación de estados financieros (contables) identificados por los auditores durante la auditoría.

7) Cumplir con otras obligaciones que surjan de la esencia de las relaciones legales definidas por el contrato para la prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

8) Recibir de la organización de auditoría o del auditor individual información sobre los actos legislativos y reglamentarios de la Federación de Rusia, en los que se basan las conclusiones de la organización de auditoría o del auditor individual.

9) Recibir un informe de auditoría de una organización de auditoría o de un auditor individual dentro del plazo especificado en el contrato de prestación de servicios de auditoría.

10) Ejercer otros derechos derivados de la esencia de las relaciones jurídicas, determinados por el contrato de prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

8. DERECHOS DE LAS ORGANIZACIONES DE AUDITORÍA

Asociación de auditoría profesional acreditada: una asociación autorregulada de auditores, auditores individuales, organizaciones de auditoría, establecida de conformidad con la legislación de la Federación Rusa para garantizar las condiciones para las actividades de auditoría de sus miembros y proteger sus intereses, operando en un con carácter no comercial, estableciendo normas de auditoría interna obligatorias para sus miembros y de ética profesional, realizando un control sistemático de su cumplimiento, acreditado por el organismo federal autorizado.

Una asociación profesional de auditoría que cumpla con los requisitos anteriores y cuyos miembros sean al menos 1000 auditores certificados y al menos 100 organizaciones de auditoría tiene derecho a presentar una solicitud para su acreditación ante el organismo federal autorizado.

Asociaciones profesionales de auditoría acreditadas tienen derecho:

1) participar en la certificación del derecho a realizar actividades de auditoría realizada por el organismo federal autorizado;

2) de acuerdo con los requisitos de calificación del organismo federal autorizado, desarrollar currículos y planes, proporcionar capacitación profesional para auditores;

3) independientemente o en nombre del organismo federal autorizado, realizar controles de calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría o de los auditores individuales que son sus miembros;

4) con base en los resultados de las inspecciones, aplicar medidas de influencia a los culpables y (o) solicitar al organismo federal autorizado con una petición razonada para imponer una sanción a tales personas;

5) solicitar al organismo federal autorizado la emisión de certificados de calificación de auditor a los solicitantes;

6) solicitar al organismo federal autorizado que suspenda y anule el certificado de calificación de auditor respecto de sus miembros;

7) solicitar al organismo federal autorizado la expedición, suspensión y cancelación de una licencia con respecto a sus miembros;

8) solicitar al consejo de auditoría propuestas sobre la regulación de las actividades de auditoría;

9) promover el desarrollo de la profesión de auditoría y mejorar la eficiencia de la auditoría en la Federación Rusa;

10) proteger los intereses profesionales de los auditores en las autoridades públicas de la Federación Rusa y las entidades constitutivas de la Federación Rusa, los tribunales y los organismos encargados de hacer cumplir la ley;

11) desarrollar y publicar literatura y publicaciones periódicas sobre auditoría y servicios relacionados;

12) representar los intereses de los auditores en las organizaciones profesionales internacionales de auditores;

13) desempeñar otras funciones que determine el organismo federal autorizado.

9. ORGANIZACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA

Al realizar una auditoría legal, una organización de auditoría está obligada a asegurar el riesgo de responsabilidad por incumplimiento de contrato. Esto está determinado por el artículo 13 de la Ley Federal del 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ "Sobre la auditoría".

Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales están obligados a establecer y cumplir con las reglas para el control de calidad interno de sus auditorías. Los requisitos para estas reglas están regulados por las reglas federales (estándares) de auditoría.

El sistema para verificar la calidad del trabajo de auditores individuales y organizaciones de auditoría por parte de inspectores externos lo establece el organismo federal autorizado, que puede realizar tales controles por sí mismo, así como delegar el derecho de realizar dichos controles a asociaciones profesionales de auditoría acreditadas en relación con los miembros de estas asociaciones.

Evitar el control de calidad externo del trabajo o la no presentación por parte de los inspectores de toda la documentación necesaria para la verificación u otra información requerida puede servir como base para la cancelación de la licencia para realizar actividades de auditoría por parte de una organización de auditoría o un auditor individual.

Si, durante una auditoría externa de la calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría o auditores individuales, se revelan hechos de violación sistemática por parte de las organizaciones de auditoría o auditores individuales de los requisitos de los actos legales reglamentarios o las normas federales de auditoría, los inspectores están obligados a informar dichos hechos. al organismo federal autorizado. Las personas culpables de tales infracciones podrán ser consideradas responsables conforme a esta Ley Federal, hasta la anulación de su certificado de calificación de auditor, así como la anulación de su licencia para realizar actividades de auditoría.

10. RESPONSABILIDADES DE LOS AUDITORES Y ORGANIZACIONES DE AUDITORÍA

El artículo 21 de la Ley Federal del 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ "Sobre auditoría" determina que las organizaciones de auditoría y sus jefes, auditores individuales, entidades auditadas y personas sujetas a auditoría obligatoria tienen responsabilidad penal, administrativa y civil de conformidad con el legislación de la Federación Rusa.

La responsabilidad frente al cliente surge como consecuencia de un incumplimiento de las obligaciones asumidas en virtud del contrato de prestación de servicios de auditoría. Un artículo separado en el Código Penal de la Federación Rusa (Artículo 202 "Abuso de poder por parte de notarios y auditores privados") establece la responsabilidad de los auditores individuales por usar sus poderes en contra de las tareas de auditoría para obtener beneficios y ventajas para ellos mismos. y otros. Si las acciones de un auditor individual causaron un daño significativo a los derechos e intereses legítimos de los ciudadanos, organizaciones o el estado, entonces será sancionado con una multa de 500 a 800 salarios mínimos o por el monto del salario u otros ingresos. del condenado por un período de 5 a 8 meses, o prisión de hasta 3 años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o ejercer determinadas actividades hasta por 3 años.

Por la realización de actividades de auditoría sin licencia, se impone una multa de 100 a 300 salarios mínimos.

La elaboración de un informe de auditoría falso a sabiendas (es decir, redactado sin una auditoría o que contradiga el contenido de los documentos) implica responsabilidad en forma de cancelación de la licencia de un auditor individual o de una organización de auditoría para realizar actividades de auditoría, y para la persona que firmó dicho informe, también la cancelación del certificado de calificación del auditor y llevarlo a la responsabilidad penal de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Un informe de auditoría falso a sabiendas se reconoce como tal solo mediante una decisión judicial.

De conformidad con la Ley, las actividades de los auditores y de los organismos de auditoría deben ser independientes.

El procedimiento de pago y la cuantía de la remuneración de las sociedades de auditoría y los auditores individuales por realizar una auditoría y prestar servicios conexos se determinan mediante contratos de prestación de servicios de auditoría y no pueden depender del cumplimiento de ningún requisito de las entidades auditadas sobre el contenido de las conclusiones a las que se puede llegar como resultado de la auditoría.

11. CERTIFICACIÓN. CERTIFICADO DE CUALIFICACIÓN DE AUDITOR

La actividad de auditoría implica una alta competencia profesional de los auditores especialistas. Para alcanzar el nivel declarado, la Ley Federal de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ "Sobre auditoría" prevé la certificación del derecho a realizar actividades de auditoría.

La ley establece los requisitos para los solicitantes de un certificado de calificación de auditor:

1) educación económica y (o) jurídica superior;

2) experiencia laboral en una especialidad económica o jurídica de al menos 3 años. La certificación, la formación y la formación avanzada de auditores se llevan a cabo en centros educativos y metodológicos incluidos en el registro estatal.

Con base en los resultados de la certificación, certificados de calificación auditores de los siguientes tipos:

1) en el campo de la auditoría general;

2) en el campo de la auditoría de bolsas de valores, fondos extrapresupuestarios e instituciones de inversión;

3) en el campo de la auditoría de compañías de seguros y mutuas (auditoría de aseguradores);

4) en el ámbito de la auditoría de entidades de crédito, grupos bancarios y holdings bancarios (auditoría bancaria).

Todo auditor que disponga de un certificado de cualificación está obligado a formarse en programas de formación avanzada durante cada año natural, a partir del año siguiente al de obtención del certificado.

El certificado de calificación de un auditor puede ser cancelado. La ley establece una serie de supuestos para la extinción de un certificado:

1) se ha establecido el hecho de obtener un certificado de calificación de auditor utilizando documentos falsos;

2) ha entrado en vigor un veredicto judicial que establece una sanción en forma de privación del derecho a participar en actividades de auditoría durante un período determinado;

3) el auditor no ha realizado actividades de auditoría durante dos años naturales consecutivos;

4) el auditor no mejora las calificaciones anualmente;

5) se ha establecido el hecho de una violación sistemática por parte del auditor durante la auditoría de los requisitos establecidos por la legislación de la Federación Rusa o las reglas federales (estándares) de actividad de auditoría;

6) se establece el hecho de firmar el informe del auditor sin una auditoría. La decisión de cancelar el certificado de calificación de un auditor la toma el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa.

Toda firma de auditoría debe contar con procedimientos para asegurar que los auditores tengan el conocimiento y la experiencia necesarios para llevar a cabo sus funciones.

12. NORMAS DE AUDITORÍA

Los estándares de auditoría son principios básicos uniformes que determinan el nivel de calidad de la auditoría y garantizan la confiabilidad de los resultados. El valor de las normas de auditoría radica en el hecho de que aseguran la calidad de la auditoría y promueven la introducción de nuevos logros y desarrollos científicos en la práctica de la auditoría y, además, determinan las acciones del auditor en situaciones específicas. De acuerdo con la ley, las normas de auditoría reconocen requisitos uniformes para el procedimiento para realizar actividades de auditoría, el diseño y la evaluación de la calidad de una auditoría y servicios relacionados, así como para el procedimiento para capacitar a los auditores y evaluar sus calificaciones.

La norma de auditoría tiene una estructura específica y consta de los siguientes apartados:

1. Disposiciones Generales;

2) conceptos básicos y definiciones;

3) la esencia de la norma;

4) aplicaciones prácticas.

La sección "Disposiciones generales" refleja el propósito y la necesidad de desarrollar esta norma, el objeto de la normalización, el alcance de la norma y la relación con otras normas. La sección "Conceptos básicos y definiciones" utilizada en la norma contiene los términos principales y su breve descripción. La sección "Esencia de la norma" incluye una descripción del problema, análisis de la situación y métodos de solución.

De la variedad, hay varios tipos de normas de auditoría:

1) normas generales de auditoría;

2) normas de trabajo de auditoría;

3) estándares de informes;

4) normas especiales utilizadas para la auditoría en determinadas áreas de actividad.

Dependiendo del tema, la auditoría se divide en externo e interno. Una auditoría externa la lleva a cabo un experto independiente con el objetivo de evaluar objetivamente la fiabilidad de las actividades económicas y financieras de la entidad. La auditoría interna es una actividad independiente en una organización para evaluar su trabajo en interés de los empleados y gerentes.

Aclarar las normas generales desarrolladas y aplicadas en la práctica. estándares adicionales.

1. Uso de materiales de otra auditoría (anterior).

2. Identificación de errores e imprecisiones que no sean ilegales.

3. Documentación de trabajo.

Las normas de auditoría aplicadas en Rusia se dividen en:

1) normas internacionales de auditoría (no documentos normativos);

2) estándares nacionales (federales rusos) (son obligatorios);

3) las normas internas vigentes en las asociaciones profesionales de auditoría;

4) reglas (estándares) de actividad de auditoría de organizaciones de auditoría y auditores individuales.

13. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

En octubre de 2000, se publicó la primera traducción oficial de las Normas Internacionales de Auditoría al ruso. Estas normas son desarrolladas, implementadas y promovidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPS), que opera en el marco de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Federación Internacional de Contadores es una asociación internacional de la profesión contable.

El propósito federación es desarrollar y mejorar la profesión contable, lo que le permitirá prestar servicios con un alto nivel de calidad en interés de toda la sociedad. Actualmente, incluye 153 organizaciones profesionales de contadores de 113 países, incluida Rusia, que representan a más de dos millones de contadores que se dedican a la práctica privada, la enseñanza, el servicio público, la industria y el comercio.

Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) se utilizan como normas nacionales en 34 países, y en otros 35 países se aplican sin cambios significativos. Estos países incluyen los Países Bajos, Francia, Alemania, Suiza, el Reino Unido, Yugoslavia, Bulgaria, la República Checa y Turquía.

Muchas grandes firmas de auditoría utilizan las NIA como las principales recomendaciones y metodologías generalmente aceptadas al realizar una auditoría. Actualmente se están llevando a cabo conversaciones con IOSCO (Organización Internacional de Comisiones de Valores) para el reconocimiento formal de las ISA bajo el esquema utilizado recientemente para reconocer las Normas Internacionales de Información Financiera.

Uno de los problemas asociados con la introducción de ISA en la práctica rusa es bastante simple: los extranjeros a menudo simplemente no se dan cuenta de lo que ya se ha hecho en Rusia en el desarrollo y creación de sus propios estándares, mientras que los auditores rusos tienen una idea pobre de lo que se entiende por ISA. Además, no un gran número de auditores rusos conocen bien incluso las reglas (estándares) nacionales de auditoría, aunque se publican en un idioma que entienden y han sido comentadas por expertos más de una vez.

Varios documentos de entre las NIA y las Regulaciones sobre la Práctica Internacional de Auditoría aún no tienen análogos en ruso. Esto se debe al hecho de que el desarrollo de los documentos reglamentarios rusos lleva tiempo y aún no se ha completado la preparación del paquete completo de documentos.

14. SUJETOS ECONÓMICOS (CLIENTES) DE LA AUDITORÍA Y SU SELECCIÓN

La preparación de una auditoría es relevante tanto para las empresas de auditoría como para los auditados. Al preparar una auditoría, es necesario guiarse por las normas federales de auditoría, en particular: la regla (estándar) No. 12 "Acuerdo de las condiciones para realizar una auditoría"; regla (estándar) No. 19 "Peculiaridades del primer control de la entidad auditada".

Por regla general, la organización tiene derecho a elegir una organización de auditoría o un auditor para realizar auditorías proactivas o prestar otros servicios. Al realizar una auditoría legal, la elección se reduce un poco, ya que una auditoría legal no puede ser realizada por un auditor individual, es decir, una organización solo puede presentar una solicitud a una empresa de auditoría. Al realizar una auditoría obligatoria en organizaciones en las que la participación de la propiedad estatal o la propiedad de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia en el capital autorizado es de al menos el 25%, la elección se limita solo a las organizaciones de auditoría: ganadores de una licitación abierta para el derecho a auditar a estas organizaciones.

Al seleccionar una firma de auditoría o un auditor, se deben considerar los siguientes factores:

1) disponibilidad de una licencia (siempre que la legislación exija una licencia obligatoria para las actividades de auditoría);

2) observancia del principio de independencia;

3) la presencia de una organización de auditoría de un número suficiente de empleados para realizar una auditoría de la organización;

4) comentarios positivos de otros clientes;

5) ausencia de reclamos a la organización de auditoría de otros clientes;

6) la organización de auditoría tiene un contrato de seguro por el riesgo de responsabilidad por violación del contrato de auditoría. A su vez, la organización de auditoría tiene derecho a elegir clientes. Se recomienda emitir una norma interna para su selección. Se observa el principio de independencia - el principio de auditoría, que consiste en la ausencia obligatoria del auditor, al formarse su opinión, de intereses financieros, patrimoniales, familiares o de cualquier otra índole en los asuntos de la entidad económica auditada, excediendo la relación prevista el contrato de prestación de servicios de auditoría, así como cualquier dependencia de terceros.

Antes del inicio de la auditoría, la organización de auditoría tiene derecho a familiarizarse con los documentos constitutivos del cliente, la lista de fundadores y gerentes, el balance y el formulario No. 2 con un desglose, etc. Al elegir un cliente, la organización auditora debe establecer:

1) actividades de la organización cliente;

2) el tamaño de la organización cliente;

3) la razón por la cual el cliente está realizando una auditoría;

4) la disposición de la dirección de la organización para proporcionar la información necesaria para la auditoría;

5) la disposición de la administración de la organización para realizar cambios y correcciones en la contabilidad y la presentación de informes en función de los resultados de la auditoría.

15. FORMA Y CONTENIDO DEL CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA

El contrato se celebra de conformidad con los requisitos del Capítulo 28 y otras normas del Código Civil de la Federación Rusa. Un acuerdo se considera concluido si se llega a un acuerdo entre las partes en la forma requerida en los casos relevantes en todos los términos esenciales del acuerdo.

Como regla general, el contrato para la prestación de servicios de auditoría especifica:

1) el propósito de la auditoría de informes;

2) la responsabilidad de la administración de la entidad por la preparación y presentación de los estados financieros;

3) el alcance de la auditoría, incluidas las referencias a la legislación de la Federación de Rusia y las normas federales sobre auditoría;

4) el informe del auditor y cualquier otro documento que se espere preparar como resultado de la auditoría;

5) información de que debido al uso de métodos selectivos de prueba durante la auditoría y otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes a los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad auditada, existe un riesgo inevitable de que algunos, incluidos los materiales, las declaraciones erróneas de los informes financieros pueden pasar desapercibidas;

6) el requisito de garantizar el libre acceso a toda la documentación contable y demás información solicitada durante la auditoría;

7) el precio de la auditoría o el método de su determinación, así como el procedimiento para el reconocimiento del servicio prestado y el procedimiento para las liquidaciones.

Además, el acuerdo puede incluir:

1) arreglos relacionados con la coordinación del trabajo del auditor y los empleados de la entidad auditada en el curso de la planificación de la auditoría;

2) el derecho del auditor a obtener de la administración de la entidad auditada representaciones escritas formales hechas en relación con la auditoría;

3) la obligación de la dirección de la entidad auditada de asistir en el envío de solicitudes a las instituciones de crédito y contrapartes de la entidad auditada con el fin de obtener la información necesaria para la auditoría;

4) la obligación de la dirección de la entidad auditada de asegurar la presencia de los empleados del auditor durante el inventario de los bienes de la entidad auditada;

5) un acuerdo para involucrar a otros auditores y expertos en el trabajo sobre cualquier tema de auditoría;

6) un acuerdo para involucrar a los auditores internos, así como a otros empleados de la entidad auditada, en un trabajo conjunto;

7) Arreglos que faciliten la interacción del auditor propuesto con el auditor predecesor (si lo hubiere);

8) cualquier limitación de la responsabilidad del auditor de conformidad con la legislación de la Federación Rusa y las normas federales de auditoría;

9) información sobre cualquier acuerdo adicional entre el auditor y la entidad auditada.

Es recomendable revelar los siguientes aspectos principales en el texto del acuerdo:

1) el objeto del contrato para la prestación de servicios de auditoría;

2) condiciones para la prestación de servicios de auditoría;

3) derechos y obligaciones de la organización auditora;

4) derechos y obligaciones de una entidad económica;

5) el costo y procedimiento para el pago de los servicios de auditoría;

6) responsabilidad de las partes y el procedimiento para resolver las controversias.

16. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA, OBJETIVO Y PRINCIPIOS

Una firma de auditoría debe comenzar a planificar una auditoría antes de escribir una carta de compromiso y antes de celebrar un contrato de auditoría.

planificación - la etapa inicial de la auditoría, consiste en desarrollar un plan general de auditoría que indique el volumen esperado, los cronogramas y la oportunidad de la auditoría, así como desarrollar un programa que determine el alcance, los tipos y la secuencia de los procedimientos de auditoría.

El principio de la planificación integrada la auditoría implica garantizar la interconexión y la coherencia de todas las etapas de la planificación, desde la planificación preliminar hasta la elaboración de un plan general y un programa de auditoría.

Principio de continuidad de la planificación la auditoría se expresa en el establecimiento de tareas asociadas para un grupo de auditores y la vinculación de etapas de planificación en términos de tiempo y entidades económicas relacionadas (divisiones estructurales asignadas a un balance separado, sucursales, oficinas de representación, subsidiarias). Al planificar una auditoría durante un largo período de tiempo, en el caso de apoyo de auditoría para una entidad económica, la organización auditora debe ajustar oportunamente los planes y programas para la auditoría durante el año, teniendo en cuenta los cambios en las actividades financieras y económicas de la entidad económica. entidad económica y los resultados de auditorías intermedias.

El principio de la optimización de la planificación. auditoría radica en el hecho de que en el proceso de planificación de la organización de auditoría, se debe proporcionar la variabilidad de la planificación para poder seleccionar la mejor opción para el plan general y el programa de auditoría en función de los criterios determinados por la propia organización de auditoría.

Hay los siguientes etapas de planificación de la auditoría:

1) anteproyecto;

2) plano general;

3) programa.

La planificación de la auditoría se rige por la Regla Federal (Estándar) No. 3 "Planificación de la Auditoría". El plan general de auditoría y el programa de auditoría deben actualizarse y revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planificación de su trabajo por parte del auditor se lleva a cabo de manera continua a lo largo de la duración del trabajo de auditoría debido a circunstancias cambiantes o resultados inesperados obtenidos durante la ejecución de los procedimientos de auditoría. Deben documentarse las razones de los cambios significativos en el plan y programa de auditoría general.

17. PLAN PRELIMINAR DE AUDITORÍA

En la etapa de planificación preliminar, el auditor debe familiarizarse con las actividades financieras y económicas de la entidad económica y tener información sobre los factores externos e internos que afectan sus actividades. El auditor también debe estar familiarizado con los siguientes elementos de la vida de la organización:

1) estructura organizacional y gerencial de la entidad económica;

2) tipos de actividades de producción y gama de productos;

3) estructura de capital y precio de las acciones (si las acciones de una entidad económica están sujetas a cotización);

4) características tecnológicas de la producción;

5) nivel de rentabilidad;

6) los principales compradores y proveedores de la entidad económica;

7) el procedimiento de distribución de las utilidades que quedan a disposición de la organización;

8) la existencia de subsidiarias y afiliadas;

9) el sistema de control interno organizado por la entidad económica;

10). principios de formación de la remuneración del personal.

Fuentes de información:

1) estatuto de una entidad económica;

2) documentos sobre el registro de una entidad económica;

3) actas de reuniones de directorio, asambleas de accionistas u otros órganos de administración similares de una entidad económica;

4) documentos que regulan la política contable de una entidad económica y que modifican la misma;

5) Estados financieros;

6) informes estadísticos;

7) documentos de planificación para las actividades de una entidad económica (planes, estimaciones, proyectos);

8) contratos, convenios, convenios de una entidad económica;

9) informes internos de auditores-consultores;

10). instrucciones internas;

11). materiales de auditorías fiscales;

12). materiales de demandas judiciales y arbitrales;

13). documentos que regulan la producción y la estructura organizativa de una entidad económica, una lista de sus sucursales y subsidiarias;

14). información obtenida de conversaciones con el personal directivo y ejecutivo de la entidad económica;

15). información obtenida durante la inspección de la entidad económica, sus principales secciones, almacenes.

En la etapa de planificación preliminar, la organización auditora evalúa la posibilidad de realizar una auditoría. Si la organización de auditoría considera posible realizar una auditoría, procede a la formación de personal para la auditoría y concluye un acuerdo con una entidad económica. Al planificar la composición de los especialistas incluidos en el equipo auditor, la organización auditora debe tener en cuenta:

1) presupuesto de tiempo de trabajo para cada etapa de la auditoría: preparatoria, principal y final;

2) marco de tiempo esperado para el grupo;

3) la composición cuantitativa del grupo;

4) nivel de posición de los miembros del grupo;

5) sucesión del personal del grupo;

6) nivel de calificación de los miembros del grupo.

18. CONCEPTO DE MATERIALIDAD EN LA AUDITORÍA

Al desarrollar el plan de auditoría, el auditor establece un nivel aceptable de materialidad para identificar errores significativos (desde un punto de vista cuantitativo). Sin embargo, deben tenerse en cuenta tanto la magnitud (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las incorrecciones. Ejemplos distorsión cualitativa son:

1) descripción insuficiente o inadecuada de la política contable, cuando exista la posibilidad de que tal descripción induzca a error al usuario de los estados financieros (contables);

2) la falta de revelación de información sobre la infracción de los requisitos normativos en el caso de que sea probable que la posterior aplicación de sanciones pueda tener un impacto significativo en los resultados de las actividades de la entidad.

El auditor debe considerar la posibilidad de errores en relación con montos relativamente pequeños, que en conjunto pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables). Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría indicar una posible incorrección material si dicho error se repitiera todos los meses.

El auditor considera materialidad a nivel de los (contabilidad) informes en general, y para saldos de cuentas individuales contabilidad, grupos de transacciones similares y casos de revelación de información. La materialidad puede verse influenciada por los actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia, así como por factores relacionados con las cuentas contables individuales de los estados financieros (contables) y las relaciones entre ellos. Dependiendo del aspecto considerado de los estados financieros (contables), son posibles diferentes niveles de materialidad. El auditor debe considerar la materialidad cuando:

1) determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;

2) evaluación de las consecuencias de las distorsiones.

19. IDENTIFICACIÓN DE ERRORES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al evaluar la confiabilidad de los estados financieros (contables), el auditor debe determinar si la totalidad de las incorrecciones no corregidas identificadas durante la auditoría son materiales. El conjunto de incorrecciones no corregidas incluye:

1) incorrecciones específicas identificadas por el auditor, incluidos los resultados de incorrecciones no corregidas identificadas durante una auditoría anterior;

2) la mejor estimación del auditor de otras incorrecciones que no pueden identificarse específicamente (es decir, errores predecibles).

Si el auditor concluye que las representaciones erróneas pueden ser materiales, el auditor debe reducir el riesgo de auditoría realizando procedimientos de auditoría adicionales o requiriendo a la administración de la entidad que modifique los estados financieros (contables). La gerencia tiene derecho a modificar los estados financieros (contables) teniendo en cuenta las incorrecciones identificadas. Si la dirección de la entidad se niega a modificar los estados financieros (contables) y los resultados de los procedimientos de auditoría ampliados (adicionales) no permiten al auditor concluir que la totalidad de las representaciones erróneas no corregidas no es material, el auditor debería considerar modificar adecuadamente la informe de acuerdo con la regla federal (estándar) No. 6 "Informe del auditor sobre estados financieros (contables)".

Si la suma de las incorrecciones no corregidas identificadas por el auditor se aproxima a la materialidad, el auditor necesita determinar si es probable que las incorrecciones no detectadas, junto con la suma de las incorrecciones detectadas pero no corregidas, puedan exceder la determinación de materialidad del auditor. Por lo tanto, a medida que las incorrecciones acumuladas no corregidas se acercan al nivel de importancia relativa, el auditor considera reducir el riesgo mediante procedimientos de auditoría adicionales o requiere que la dirección de la entidad modifique los estados financieros (contables) para tener en cuenta las incorrecciones identificadas.

20. RIESGO Y SU USO EN AUDITORÍA

Riesgo auditor significa la probabilidad de que los estados financieros de la organización puedan contener errores materiales no detectados y (o) incorrecciones después de la confirmación de su fiabilidad o reconocer que contienen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen tales incorrecciones en los estados financieros. Así, el riesgo de auditoría es esencialmente depende de dos factores:

1) del riesgo de inexactitudes o errores significativos en los estados financieros;

2) del riesgo de conclusiones incorrectas del auditor sobre la ausencia de inexactitudes significativas (errores o incluso abusos velados) en los estados financieros debido a su no detectado.

Desde un punto de vista práctico, la auditoría El riesgo consiste en un conjunto de riesgos.. Normalmente se distinguen los siguientes: principales tipos de riesgos:

1) auditoría o riesgo general;

2) riesgo interno;

3) controlar el riesgo;

4) riesgo de no detección;

5) análisis de riesgos;

6) riesgo durante los controles sustantivos;

7) el riesgo de la investigación selectiva;

8) riesgo empresarial, etc. En la regla (estándar) de la actividad de auditoría No. 8 “Evaluación de los riesgos de auditoría y control interno que realiza la entidad auditada”, existen tres tipos de riesgos que son de la mayor importancia:

1) riesgo de actividad económica;

2) el riesgo de organizar el control interno;

3) el riesgo de no detección.

Definición dada por la norma "riesgo inherente" significa la susceptibilidad de un saldo contable o un grupo de transacciones similares a incorrecciones, que podrían ser materiales, dada la ausencia de los controles internos necesarios. Sin embargo, en la práctica de los auditores rusos, también se evalúan más componentes del riesgo de auditoría.

El riesgo de auditoría está compuesto por:

1) el riesgo que corre el auditor debido al hecho de que una cuenta contable separada contiene errores materiales (consta de dos componentes: riesgo en la finca y riesgo de control);

2) el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan detectar violaciones de la vida real (el riesgo de no detección).

21. SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS MÉTODOS DE EVALUACIÓN

La evaluación del sistema de contabilidad y controles internos es un paso importante en la planificación de una auditoría, ya que sobre la base de esta evaluación se determina la esencia, el alcance y los costos de tiempo de los procedimientos de auditoría propuestos. La confiabilidad del sistema de control interno depende directamente del detalle y la oportunidad de los procedimientos de auditoría. Al confirmar la efectividad del sistema de control interno, el auditor puede reducir el número de procedimientos de auditoría realizados y (o) reducir el tamaño de la muestra.

Las principales áreas que requieren atención especial al evaluar los procedimientos de control interno son:

1) ambiente;

2) seguridad;

3) cumplimiento de la legislación y otras normas y requisitos;

4) Riesgos propios y de control y su impacto en los procedimientos.

El auditor debe obtener explicaciones por escrito de la administración sobre la existencia de un sistema de control interno para evaluar inicialmente su efectividad. Durante la planificación, el auditor debe tomar medidas adicionales para lograr una comprensión del sistema contable de la organización pública que se audita. Para ello, el auditor deberá verificar el cumplimiento de los principios básicos de la contabilidad:

1) continuidad de la contabilidad;

2) doble reflejo de transacciones en cuentas;

3) la corrección de la valoración monetaria de la propiedad, pasivos y transacciones comerciales;

4) cumplimiento de las políticas contables durante todo el año, documentación de las transacciones comerciales;

5) realizar inventarios y reflejar sus resultados en las cuentas de contabilidad;

6) correcta atribución de ingresos y gastos a los períodos de reporte;

7) cumplimiento de los datos de contabilidad sintética y analítica.

22. DOCUMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR Y SU COMPOSICIÓN

Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 7 de octubre de 2004 No. 532 aprobó la Regla (Estándar) No. 2 "Documentación de auditoría". La norma nombrada se desarrolla teniendo en cuenta las normas internacionales de auditoría. Establece requisitos uniformes para la preparación de la documentación en el proceso de auditoría de estados financieros.

El auditor debe escribir los papeles de trabajo en una forma que sea lo suficientemente completa y detallada para proporcionar una comprensión general de la auditoría. Los papeles de trabajo deben reflejar información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados, así como las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo deben contener la justificación del auditor para todos los puntos importantes en los que se requiere el juicio profesional, junto con las conclusiones del auditor.

El auditor tiene derecho a determinar el alcance de la documentación para cada auditoría específica, guiado por su opinión profesional. No es necesario el reflejo en la documentación de cada documento o tema considerado por el auditor durante la auditoría. El alcance de la documentación de auditoría debe ser tal que, de ser necesario, el trabajo pueda transferirse a otro auditor que no tenga experiencia en esta tarea. El nuevo auditor sería capaz únicamente sobre la base de esta documentación (sin recurrir a conversaciones adicionales o correspondencia con el auditor anterior) para comprender el trabajo realizado y la validez de las decisiones y conclusiones del auditor anterior.

La forma y el contenido de los documentos de trabajo están determinados por factores tales como:

1) la naturaleza del trabajo de auditoría;

2)requisitos para un informe de auditoría;

3) la naturaleza y complejidad de las actividades de la entidad auditada;

4) la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad auditada;

5) la necesidad de dar instrucciones a los empleados del auditor, para monitorearlos y verificar su trabajo;

6) métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría.

Para aumentar la eficiencia de la preparación y verificación de los documentos de trabajo, se recomienda que se desarrollen formularios estándar de documentación en una organización de auditoría (por ejemplo, una estructura estándar de un archivo de auditoría (carpeta) de documentos de trabajo, formularios, cuestionarios, cartas estándar y apelaciones, etc.).

Para mejorar la eficiencia de la auditoría, se permite utilizar documentación gráfica, analítica y de otro tipo preparada por la entidad auditada durante la auditoría. En estos casos, el auditor debe asegurarse de que dichos materiales estén debidamente preparados.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunos de los documentos o extractos de los mismos podrán ser facilitados a la entidad auditada a criterio del auditor. Sin embargo, no pueden servir como sustituto de los registros contables de la entidad auditada.

23. CONTENIDO DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR

Los documentos de trabajo de acuerdo con la norma deben contener:

1) información sobre la forma jurídica y la estructura organizativa de la entidad auditada;

2) extractos o copias de los documentos legales, acuerdos y protocolos necesarios;

3) información sobre el entorno industrial, económico y legal en el que opera la entidad auditada;

4) información que refleje el proceso de planificación, incluidos los programas de auditoría y cualquier cambio en los mismos;

5) evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y control interno;

6) evidencia que respalde la evaluación del riesgo inherente, el nivel de riesgo de los controles y cualquier ajuste a estas evaluaciones;

7) evidencia que confirme el hecho del análisis del auditor del trabajo de auditoría interna de la entidad auditada y las conclusiones extraídas por el auditor;

8) análisis de operaciones económicas y financieras y saldos de cuentas contables;

9) análisis de los indicadores económicos más importantes y tendencias en su cambio;

10) información sobre la naturaleza, plazo, alcance de los procedimientos de auditoría y los resultados de su implementación;

11) evidencia que confirme que el trabajo realizado por los empleados del auditor fue realizado bajo la supervisión de especialistas calificados y fue verificado;

12) información sobre quién realizó los procedimientos de auditoría, indicando el momento de su implementación;

13) información detallada sobre los procedimientos aplicados a los estados financieros (contables) de divisiones y (o) subsidiarias auditadas por otro auditor;

14) copias de mensajes enviados a otros auditores, expertos y terceros y recibidos de ellos;

15) copias de cartas y telegramas sobre temas de auditoría señalados a la atención de los jefes de la entidad auditada o discutidos con ellos, incluidos los términos del acuerdo de auditoría o deficiencias significativas identificadas en el sistema de control interno;

16) declaraciones escritas recibidas de la entidad auditada;

17) las conclusiones a las que llegó el auditor sobre las cuestiones más importantes de la auditoría, incluidos los errores y las circunstancias inusuales que identificó el auditor en el curso de la realización de los procedimientos de auditoría, e información sobre las medidas adoptadas en relación con este auditor;

18) copias de estados financieros (contables) e informe de auditoría.

El auditor necesita establecer procedimientos apropiados para garantizar la confidencialidad, seguridad de los documentos de trabajo, así como para su almacenamiento por un período de tiempo suficiente, con base en las características de las actividades del auditor, así como los requisitos legales y profesionales, pero no menos de 5 años.

24. MUESTRA DE AUDITORÍA: CONCEPTO, TIPOS, ORDEN DE CONSTRUCCIÓN

La regla (estándar) No. 16 "Muestreo de auditores" define los conceptos de evidencia de auditoría y muestreo.

En términos generales, muestreo de auditoría - este es un método para realizar una auditoría, en el que el auditor verifica la documentación contable de una entidad económica no de manera continua, sino selectiva, siguiendo los requisitos de la regla (estándar) relevante de la actividad de auditoría.

En un sentido estricto - una lista de elementos seleccionados de la población analizada de cierta manera para sacar una conclusión sobre toda la población analizada basada en su estudio.

La muestra debe ser representativa., es decir, representativo. Este requisito implica que todos los elementos de la población que se estudia deben tener la misma probabilidad de ser seleccionados en la muestra. Para garantizar la representatividad, la organización auditora debe utilizar uno de los siguientes métodos.

1. Selección aleatoria. Se puede realizar utilizando una tabla de números aleatorios.

2. Selección sistemática. Supone que los artículos se muestrean en un intervalo constante, comenzando con un número seleccionado al azar.

3. selección combinada. Representa una combinación de varios métodos de muestreo aleatorio y sistemático. Una organización de auditoría tiene derecho a recurrir a una muestra no representativa, es decir, no representativa, sólo cuando el juicio profesional del auditor basado en los resultados de la muestra no debe afectar a toda la población en su conjunto.

Procedimiento de construcción de muestra.. El muestreo de auditoría se realiza con el propósito de aplicar procedimientos de auditoría en relación con menos del 100% de los objetos de la población auditada, entendidos como elementos que componen los saldos de cuentas, o transacciones que constituyen rotación de cuentas, para recolectar evidencia de auditoría que nos permite formarnos una opinión sobre toda la población auditada. Para construir una muestra, la organización auditora debe determinar el procedimiento para verificar una sección específica de los estados financieros, la población de auditoría de la cual se extraerá la muestra y el tamaño de la muestra misma. Al desarrollar un procedimiento para realizar una auditoría de una sección específica de los estados financieros, la organización de auditoría debe determinar los objetivos de la auditoría y los procedimientos de auditoría para lograr estos objetivos. Luego, el auditor debe identificar posibles errores, evaluar la evidencia que necesita recolectar y, en base a esto, establecer la totalidad de los datos bajo consideración. Al realizar una muestra, la organización auditora puede dividir toda la población estudiada en grupos separados ("subpoblaciones"), cuyos elementos de cada uno de ellos tienen características similares. Los criterios para dividir la población deben ser tales que para cualquier elemento sea posible indicar claramente a qué subconjunto pertenece. Este procedimiento, llamado estratificación, le permite reducir la dispersión (variación) de los datos, lo que puede facilitar el trabajo de la organización de auditoría.

25. TAMAÑO DE LA MUESTRA DEL AUDITOR. ERRORES Y RIESGO. EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LA MUESTRA

Al determinar el volumen (tamaño) de la muestra, la organización auditora debe establecer el riesgo de la muestra, los errores permisibles y esperados. El tamaño de la muestra está determinado por la cantidad de error que el auditor considera aceptable. Cuanto menor sea el valor, mayor será el tamaño de muestra requerido.

error permisible determinado en la etapa de planificación de la auditoría de acuerdo con el nivel de materialidad elegido por el auditor. Cuanto menor sea el tamaño del error permitido, mayor debe ser el tamaño de la muestra de auditoría. Al probar los medios del sistema de control, un error aceptable es el grado máximo de desviación de los procedimientos de control establecidos por la entidad económica, que la organización de auditoría determinó en la etapa de planificación.

Al verificar la corrección de las transacciones y los saldos de las cuentas, un error aceptable es el error máximo en el saldo o en cierta clase de transacciones que la organización de auditoría acuerda permitir para que el efecto acumulativo de tales errores en todo el proceso de auditoría le permita afirmar con suficiente grado de certeza que los estados financieros no contienen errores significativos. Si el auditor cree que hay un error en la población bajo prueba, necesita una muestra grande para verificar que la cantidad total de tales errores en la población no exceda el tamaño del error permisible. Se utiliza un tamaño de muestra pequeño si el auditor asume que la población está libre de errores.

Para cualquier muestra, la auditoría la organización debe:

1) analizar cada error en la muestra;

2) extrapolar los resultados obtenidos durante el muestreo a toda la población analizada;

3) evaluar los riesgos de la muestra.

Al formar una muestra, es necesario describir los objetivos específicos para los que se lleva a cabo y evaluar los errores encontrados en la muestra en relación con estos objetivos. Si los objetivos de la auditoría no se lograron a través del muestreo, la firma de auditoría puede aplicar procedimientos de auditoría alternativos.

La organización de auditoría puede evaluar el aspecto cualitativo de los errores, es decir, su naturaleza, su causa y también establecer su impacto en otras áreas de la auditoría.

26. FRAUDES Y ERRORES

La definición, clasificación de los errores, así como la actuación del auditor cuando éstos sean detectados, están prescritos en la regla (norma) N° 13 “Obligaciones del auditor de considerar errores y actuaciones deshonestas durante la auditoría”, que fue puesta en vigor por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 7 de octubre de 2004 No. 532. De acuerdo con este estándar error - distorsión no intencional en los estados financieros (contables), incluida la falta de reflejar cualquier indicador numérico o la falta de divulgación de cualquier información. Por debajo acciones deshonestas significa acciones intencionales cometidas por una o más personas de entre los representantes del propietario, la administración y los empleados de la entidad auditada o de terceros a través de acciones ilegales (inacción) para obtener beneficios ilegales. Asignar dos tipos de distorsiones intencionalesderivados del fraude considerado durante la auditoría:

1) distorsiones que surgen en el proceso de preparación deshonesta de estados financieros (contables);

2) incorrecciones derivadas de la apropiación indebida de activos.

Información financiera fraudulenta implica distorsión o no reflejo de indicadores numéricos o no divulgación de información en estados financieros (contables) para inducir a error a los usuarios de estados financieros (contables). Las siguientes acciones se consideran preparación desleal de estados financieros (contables):

1) falsificación, cambio de registros contables y documentos sobre la base de los cuales se preparan los estados financieros;

2) reflejo incorrecto intencional de eventos, transacciones comerciales u otra información importante en los estados financieros (contables) o su exclusión deliberada de estos estados;

3) violación intencional de la aplicación de los principios contables.

Bug difiere de la acción deshonesta en la ausencia de intención subyacente a la acción que condujo a la distorsión de los estados financieros (contables). A diferencia del error, el fraude es intencional y generalmente implica el ocultamiento deliberado de hechos. Si bien el auditor puede determinar el potencial de fraude, es difícil, si no imposible, para el auditor determinar la intención, especialmente en términos del juicio subjetivo de la administración de la entidad.

Tanto la tergiversación intencional como no intencional de los estados financieros puede ser insignificante o significativa para la entidad económica auditada (es decir, afectar la confiabilidad de sus estados financieros en tal medida que un usuario calificado de sus estados financieros puede sacar conclusiones erróneas basadas en dichos estados o aceptar decisiones equivocadas).

27. PRUEBA DEL AUDITOR

Con base en el conocimiento del sistema de contabilidad y control interno, el auditor determina las características o indicadores que describen los resultados de la aplicación de los controles internos, así como las condiciones para posibles desviaciones que indiquen una desviación del desempeño adecuado. El auditor puede entonces probar la presencia o ausencia de tales indicadores.

El muestreo de auditoría para pruebas de controles internos generalmente es razonable si hay evidencia de que se han aplicado controles internos, como evidencia documentada de que la administración de la entidad ha permitido que se ingresen datos en un sistema informático para su procesamiento. Al realizar procedimientos sustantivos de auditoría en forma de pruebas detalladas, se puede usar una muestra de auditoría para verificar y obtener evidencia de auditoría de la corrección de una o más aseveraciones en la preparación de estados financieros (contables) para un indicador numérico específico (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar) o al evaluar un indicador (por ejemplo, la evaluación de existencias obsoletas o que perdieron su calidad original).

El riesgo de auditoría se reduce si el auditor utiliza evidencia obtenida de varias fuentes y en diferentes formas de presentación. Si la evidencia obtenida de una fuente contradice la evidencia obtenida de otra fuente, el auditor necesita utilizar procedimientos de auditoría adicionales para resolver el conflicto y confiar en la confiabilidad de la evidencia recopilada y la validez de las conclusiones alcanzadas.

Si la entidad económica no proporciona a la organización de auditoría los documentos existentes en su totalidad y no puede recopilar evidencia de auditoría suficiente sobre ninguna cuenta y (o) transacción, la organización de auditoría está obligada a reflejar esto en el informe (información escrita a la gestión de la entidad económica) y podrá considerar sobre la elaboración de una opinión de auditoría distinta a la incondicionalmente positiva.

28. FUENTES Y MÉTODOS PARA OBTENER PRUEBAS DE AUDITORÍA

Fuentes de evidencia de auditoría (evidencia) son:

1) documentos primarios de la entidad económica y de terceros;

2) registros contables de una entidad económica;

3) los resultados del análisis de las actividades financieras y económicas de la entidad económica;

4) declaraciones orales de empleados de la entidad económica y de terceros;

5) comparación de unos documentos de una entidad económica con otros, así como comparación de documentos de una entidad económica con documentos de terceros;

6) los resultados del inventario de los bienes de la entidad económica, realizado por los empleados de la entidad económica;

7) estados financieros.

Calidad de la evidencia depende de sus fuentes. La evidencia de auditoría más valiosa es la evidencia obtenida por el auditor directamente como resultado del estudio de las transacciones comerciales. La determinación de la suficiencia de la evidencia de auditoría depende de los siguientes factores:

1) el grado de riesgo de auditoría, es decir, la probabilidad de que la organización auditora tome una decisión equivocada;

2) disponibilidad de evidencia de una fuente independiente (terceros) como más confiable que la recibida directamente de los empleados de una entidad económica;

3) obtener evidencia de auditoría con base en los datos del sistema de control interno, que es más confiable, mejor es el estado del sistema de control interno;

4) obtener información como resultado de un análisis independiente o verificación de una organización de auditoría como más confiable que la información recibida de otras personas;

5) obtener evidencia de auditoría en forma de documentos y declaraciones juradas como más confiable que el testimonio oral;

6) la posibilidad de comparar las conclusiones extraídas del uso de evidencia obtenida de varias fuentes.

29. Métodos de análisis económico utilizados en auditoría (parte 1)

Preparando un equilibrio alternativo. Para obtener evidencia de la realidad y la integridad del reflejo en la contabilidad de los productos terminados del trabajo realizado y los servicios prestados, una organización de auditoría puede elaborar un balance de las materias primas y materiales consumidos de acuerdo con los estándares por unidad de producción y la producción real de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios). El equilibrio de materias primas, materiales y producción de productos permite a la organización de auditoría identificar desviaciones del consumo estándar de materias primas y materiales y producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios) y así garantizar la confiabilidad del cálculo del resultado financiero. .

Prueba de controles - una especie de procedimiento de auditoría, que consiste en verificar el desempeño y la confiabilidad de un control particular. Para hacer esto, puede usar la regla recomendada (estándar) "Estudio y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno durante la auditoría". El auditor está obligado a evaluar el sistema de control interno de una entidad económica al menos en los siguientes tres etapas:

1) familiaridad general con el sistema de control interno;

2) evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno;

3) confirmación de la confiabilidad de la evaluación del sistema de control interno. Las sociedades de auditoría podrán decidir aplicar en sus actividades más etapas de evaluación del sistema de control interno que las tres anteriores, para realizar una evaluación con mayor detalle y exhaustividad que la prescrita en este apartado.

Conocimiento general del sistema de control interno.. Al comienzo de su trabajo, la organización auditora debe obtener una comprensión general de las características específicas y la escala de las actividades de una entidad económica y su sistema contable. Con base en los resultados del conocimiento inicial, la organización auditora debe decidir si en su trabajo puede confiar en general en el sistema de control interno de la entidad económica auditada.

Si la organización de auditoría decide que no puede confiar en su trabajo en el sistema de control interno de la entidad económica, debe planificar la auditoría de tal manera que la opinión de auditoría no se base en la confianza en este sistema. Esto puede hacerse cuando el auditor evalúa la confiabilidad del sistema de control interno como "pobre" o cuando es más conveniente o económicamente factible para el auditor no confiar en el sistema. En el caso de que, con base en los resultados de un conocimiento general del sistema de control interno de una entidad económica, la organización de auditoría decida que puede intentar confiar en el sistema de control interno en su trabajo, debe llevar a cabo una evaluación inicial. evaluación de la confiabilidad del sistema de control interno.

30. Métodos de análisis económico utilizados en auditoría (parte 2)

Evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno. El procedimiento para la evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno, así como el procedimiento para confirmar su confiabilidad, se lleva a cabo sobre la base de métodos y técnicas que las organizaciones auditoras desarrollan de forma independiente, pero teniendo en cuenta los requisitos de esta auditoría. regla (estándar).

Durante la evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno, el auditor debe tener en cuenta que:

1) es necesario verificar la documentación contable y económica de la entidad económica de todo el período sobre el que se informa, y no solo de períodos de tiempo seleccionados, para verificar la confiabilidad de los controles;

2) al verificar, es necesario prestar más atención a aquellos períodos en los que la actividad tuvo características o diferencias en comparación con la actividad típica de todo el período en su conjunto;

3) la evaluación de la confiabilidad de todo el sistema de control interno y (o) controles individuales como "baja" no excluye la posibilidad de evaluar la confiabilidad de otros controles individuales como "media" o "alta". Con base en los resultados del procedimiento de evaluación de confiabilidad inicial, la organización de auditoría puede evaluar la confiabilidad de todo el sistema de control interno y (o) los controles individuales como "media" o "alta". En este caso, la firma debe planificar los procedimientos de auditoría con base en este supuesto, pero no debe depositar una confianza absoluta en el sistema.

Si la confiabilidad del sistema de control interno en su conjunto y (o) los controles individuales se evalúa como "baja", la organización de auditoría está obligada a determinar esto y planificar los procedimientos de auditoría en consecuencia en el futuro.

Confirmación de la fiabilidad de la evaluación del sistema de control interno. Una organización de auditoría que, con base en los resultados del procedimiento de evaluación inicial, tomó la decisión de confiar en el sistema de control interno y (o) los controles individuales, está obligada a realizar procedimientos para confirmar la confiabilidad de este sistema durante la auditoría. Los procedimientos para confirmar la confiabilidad del sistema de control interno y (o) los controles individuales se llevan a cabo sobre la base de métodos y técnicas desarrollados por la organización de auditoría de forma independiente, pero teniendo en cuenta los requisitos de esta regla de auditoría (norma). Si la organización de auditoría, durante el proceso de confirmación de la confiabilidad, llega a la conclusión de que la evaluación de la confiabilidad del sistema de control interno en su conjunto y (o) cualquier medio de control interno individual será menor que la obtenida durante la evaluación inicial, está obligado a ajustar en consecuencia el procedimiento para llevar a cabo otros procedimientos de auditoría con el fin de aumentar en general la confiabilidad de sus conclusiones basadas en los resultados de la auditoría.

31. INFORME DE AUDITORÍA Y SU ESTRUCTURA

La forma, el contenido y el procedimiento para presentar un informe de auditoría están determinados por la norma federal No. 6 "Informe de auditoría sobre estados financieros (contables)", aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 7 de octubre de 2004 No. 532. El El informe del auditor incluye los siguientes elementos.

1. Nombre.

2. Destino.

3. La siguiente información sobre el auditor:

1) forma organizativa y legal y nombre, para un auditor individual: apellido, nombre, patronímico y una indicación de que lleva a cabo sus actividades sin formar una entidad legal;

2) ubicación;

3) número y fecha del certificado de registro estatal;

4) número, fecha de otorgamiento de una licencia para realizar actividades de auditoría y el nombre del organismo que otorgó la licencia, así como el período de vigencia de la licencia;

5) afiliación a una asociación de auditoría profesional acreditada.

4. La siguiente información sobre la entidad auditada:

1) forma jurídica y nombre;

2) ubicación;

3) número y fecha del certificado de registro estatal.

5. Parte introductoria.

6. La parte que describe el alcance de la auditoría.

7. La parte que contiene la opinión del auditor.

8. Fecha del informe del auditor.

9. Firma del auditor.

La forma y el contenido del informe de auditoría deben ser consistentes para facilitar su comprensión por parte del usuario y para ayudar a detectar circunstancias inusuales si ocurren. El informe del auditor debe estar dirigido a la persona estipulada por la legislación de la Federación Rusa y (o) el acuerdo de auditoría. Por regla general, el informe de auditoría se dirige al propietario de la entidad auditada (accionistas), al consejo de administración, etc.

El auditor debe fechar el dictamen del auditor con la fecha en que se completó la auditoría, ya que esta circunstancia proporciona al usuario una razón para creer que el auditor ha tenido en cuenta el impacto que los estados financieros (contables) y el dictamen del auditor tuvieron sobre los hechos. y transacciones conocidas por el auditor y ocurridas antes de esta fecha. El informe de auditoría debe estar firmado por el jefe del auditor o una persona autorizada por el jefe y la persona que realizó la auditoría (la persona que dirigió la auditoría), indicando el número y validez de su certificado de calificación. Estas firmas deben estar selladas. Si la auditoría fue realizada por un auditor individual que realizó la auditoría de forma independiente, el informe de auditoría solo puede ser firmado por este auditor. El informe de auditoría va acompañado de estados financieros (contables), con respecto a los cuales se expresa una opinión y que están fechados, firmados y sellados por la entidad auditada de acuerdo con los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia con respecto a la preparación de dichos estados. . El informe del auditor se prepara en el número de copias acordado por el auditor y la entidad auditada.

32. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

El informe del auditor debe contener la siguiente información.

1. Relación de los estados financieros (contables) auditados de la entidad auditada, indicando el período sobre el que se informa y su composición.

2. Declaración de responsabilidad asignada a la entidad auditada para la contabilidad, preparación y presentación de estados financieros (contables).

3. Declaración de responsabilidad del auditor, que consiste en expresar una opinión independiente sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) en todos los aspectos importantes y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa.

4. Descripción del alcance de la auditoría, indicando su realización de acuerdo con las leyes federales, las reglas federales (estándares) de la actividad de auditoría, las reglas internas (estándares) de la actividad de auditoría vigentes en las asociaciones profesionales de auditoría, de las cuales el auditor es miembro , o de acuerdo con otros documentos.

5. Declaración sobre la planificación y realización de una auditoría para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros (contables) no contienen incorrecciones materiales.

6. Una instrucción para realizar una auditoría de forma selectiva, que incluya los siguientes elementos:

▪ estudio, basado en pruebas, de evidencia que confirme indicadores numéricos y divulgación en estados financieros (contables) de información sobre las actividades financieras y económicas de la entidad auditada;

▪ evaluación de la forma de cumplimiento de los principios y reglas de contabilidad utilizados en la preparación de estados financieros (contables);

▪ consideración de los principales indicadores de evaluación obtenidos por la dirección de la entidad auditada en la preparación de los estados financieros (contables);

▪ evaluación de la presentación de los estados financieros (contables).

7. Indicación de los principales principios y métodos (procedimiento aplicable) de contabilidad y preparación de estados financieros (contables) de la entidad auditada de conformidad con la legislación de la Federación Rusa.

33. FORMAS DEL INFORME DE AUDITORÍA

1. Opinión incondicionalmente positiva debe expresarse cuando el auditor llega a la conclusión de que los estados financieros (contables) dan una idea fidedigna de la situación financiera y de los resultados de las actividades financieras y económicas de la entidad auditada de conformidad con los principios y métodos contables establecidos y preparación de estados financieros (contables) en la federación rusa.

2. Opinión calificada debe expresarse cuando el auditor concluye que no es posible expresar una opinión favorable sin reservas, pero el impacto de un desacuerdo con la administración o una limitación en el alcance de la auditoría no es lo suficientemente significativo o profundo como para justificar una opinión adversa o una renuncia a la responsabilidad. opinión. Una opinión calificada debe contener la redacción: “salvo por la influencia de las circunstancias...” (indíquese las circunstancias a las que se aplica la reserva).

3. Abstención de opinión se produce cuando la limitación del alcance de la auditoría es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia suficiente y, por tanto, no puede expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables).

4. Opinión negativa debe expresarse solo cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración es tan importante para los estados financieros (contables) que el auditor concluye que la inclusión de una exención de responsabilidad en el dictamen del auditor no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros. contabilidad) informes.

5. Informe de auditoría modificado. El informe de auditoría se considera modificado si concurren los siguientes factores:

1) no afectan la opinión del auditor, pero se describen en el informe del auditor para llamar la atención de los usuarios sobre cualquier situación que se haya desarrollado con la entidad auditada y revelada en los estados financieros (contables);

2) afectar la opinión del auditor que podría resultar en una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión adversa. En determinadas circunstancias, el dictamen del auditor puede ser modificado incluyendo una parte que llama la atención sobre la situación que afecta a los estados financieros (contables), pero considerada en las notas explicativas a los estados financieros (contables).

Es posible que el auditor no pueda expresar una opinión incondicionalmente favorable si existe al menos una de las siguientes circunstancias y, de acuerdo con el juicio del auditor, esta circunstancia tiene o puede tener un impacto significativo en la confiabilidad de los estados financieros (contables):

▪ existe una limitación en el alcance del trabajo del auditor;

▪ hay un desacuerdo con la dirección con respecto a:

a) la admisibilidad de la política contable elegida, el método de su aplicación;

b) idoneidad de la divulgación de información en los estados financieros (contables).

34. AUDITORÍA DE DOCUMENTOS DE FUNDACIÓN

El propósito de la verificación de los documentos constitutivos se reconoce como la confirmación de los fundamentos jurídicos de las actividades de la organización durante todo el período de su funcionamiento desde el momento del registro hasta la reorganización o liquidación real.

Fuentes de información:

1) estatutos o escritura de constitución;

2) acta de la junta de fundadores;

3) certificado de registro estatal de la empresa;

4) certificado de registro en el Ministerio de Economía de la Federación Rusa para empresas con capital extranjero;

5) certificado de registro ante las autoridades estadísticas, inspección fiscal, fondos extrapresupuestarios;

6) prospectos;

7) registro de accionistas de sociedades anónimas;

8) licencias;

9) actos de valoración de bienes aportados en pago de acciones (acciones de capital autorizado);

10). registros contables, etc.

Para lograr el objetivo de la auditoría de los documentos constitutivos, los siguientes задачи.

1. Determinar el estatus legal de la empresa. Ámbito de actividad y derechos de su funcionamiento.

2. Determinar la disponibilidad de licencias para los tipos de actividades sujetas a licencia.

3. Compruebe si se han realizado todos los acuerdos con los fundadores y si se ha cumplido la legislación fiscal.

Plan y programa de verificación.. Al verificar los documentos constitutivos, es necesario establecer:

1) la estructura de gestión en la organización y los poderes de los gerentes en todos los niveles para tomar decisiones gerenciales apropiadas;

2) la puntualidad de las enmiendas a los documentos constitutivos (si corresponde);

3) tipos de actividad de la empresa;

4) fundadores de la organización, sus derechos y obligaciones;

5) el tamaño del capital autorizado y la participación de cada fundador;

6) puntualidad de la aportación por parte de los fundadores de sus acciones en el capital autorizado;

7) corrección del registro de la documentación sobre aportes al capital autorizado;

8) si la carta establece la implementación de la actividad económica extranjera;

9) si los documentos fundacionales prevén la creación de reservas y otros fondos;

10). si la organización tiene derecho a crear sucursales y otras divisiones estructurales en el territorio de la Federación de Rusia y en el extranjero, asignadas a un balance independiente;

11). disponibilidad de licencias para realizar actividades sujetas a licencia de conformidad con la ley aplicable;

12). el procedimiento de distribución de la utilidad que quede a disposición al final del año luego del pago de las cuotas obligatorias;

13). cálculo correcto de la renta de los fundadores y accionistas y retención de impuestos sobre la renta, etc.

Resumen de los resultados de la prueba se realiza en base a las metas y objetivos de verificación de este apartado en los documentos de trabajo, donde se puede reflejar la siguiente información:

1) si el saldo acreedor de la cuenta 80 corresponde al monto del capital autorizado declarado en los documentos constitutivos;

2) si los fundadores han pagado sus acciones en su totalidad;

3) si hubo un aumento o disminución razonable del capital autorizado;

4) si hay documentos de respaldo para transacciones comerciales, etc.

35. AUDITORÍA DE FORMACIÓN DE CAPITAL AUTORIZADO

El propósito la verificación de la formación del capital autorizado es la formación de una opinión sobre el cumplimiento de los documentos constitutivos de la empresa con la legislación vigente en términos de la corrección de la formación y el cambio de su capital autorizado.

Fuentes de información para la verificación son los mismos que para la auditoría de los documentos legales. Formalmente, estos dos objetos se comprueban en paralelo. Para verificar la exactitud de la formación del capital autorizado, también es necesario analizar los documentos que confirman los derechos sobre bienes inmuebles y terrenos aportados por los fundadores como contribución al capital autorizado.

Plan y programa de verificación.. Es necesario saber quiénes son los fundadores de la empresa, el tamaño del capital autorizado y las acciones de cada fundador, el procedimiento para distribuir el beneficio neto de la empresa y pagar dividendos. Para lograr el objetivo de la auditoría de la formación del capital autorizado, es necesario resolver lo siguiente tareas:

1) verificación del procedimiento para la formación del capital (acciones) autorizado;

2) estudio de la estructura del capital autorizado. El monto mínimo del capital autorizado debe ser de al menos 1000 salarios mínimos (mínimo salario) para OJSC y al menos 100 salarios mínimos para CJSC y LLC. Las organizaciones sin fines de lucro, de conformidad con la ley, no pueden tener un capital autorizado. En forma de contribución al capital autorizado de una empresa, sus fundadores pueden hacer:

1) efectivo (D 50, 51,52 K75);

2) activos no corrientes (D 01,04,07 K75);

3) valores (D 58 K75).

Al verificar, es necesario prestar atención a la relación entre el capital autorizado y el valor de los activos netos. Si los activos netos son inferiores al capital autorizado, los auditores pueden recomendar reducir el capital autorizado al valor de los activos netos. Si al final del segundo año de informe y de cada año subsiguiente el valor de los activos netos resulta ser inferior al valor del capital mínimo autorizado establecido por la ley, la organización auditora no tiene derecho a confirmar la aplicabilidad del principio de empresa en funcionamiento. en relación con tal empresa. Los resultados de la auditoría se resumen en base a las metas y objetivos de la verificación de este apartado en documentos de trabajo, donde se puede reflejar la siguiente información:

1) si el saldo acreedor de la cuenta 80 corresponde al monto del capital autorizado declarado en los documentos constitutivos;

2) si los fundadores han pagado sus acciones en su totalidad;

3) si hubo un aumento (disminución) razonable en el capital autorizado;

4) si existen documentos de respaldo para transacciones financieras y económicas; si las actividades se llevan a cabo sin licencia, etc. Se debe prestar mucha atención a la auditoría de la organización de la contabilidad y el pago de dividendos, así como a la corrección de la acumulación y puntualidad del pago de impuestos y otros pagos obligatorios sobre ellos.

Resumen de los resultados de la prueba se lleva a cabo sobre la base de las metas y objetivos para el control de esta sección en los documentos de trabajo.

36. VERIFICACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD Y POLÍTICA CONTABLE DE LA EMPRESA

El propósito de verificar la organización de la contabilidad y las políticas contables es establecer el cumplimiento de las políticas contables y contables con los requisitos de la legislación vigente y conocer los detalles de las actividades de la organización.

Fuentes de información

1) Orden sobre políticas contables con todos los anexos: cronograma de flujo de trabajo, métodos de evaluación de activos y pasivos, normas para la realización de un inventario, etc.

2) Descripciones de trabajo.

3) Descripción del proceso de tratamiento informático de la información contable.

4) Otros documentos.

Base normativa

1) Ley Federal N° 21-FZ del 1996 de noviembre de 129 "Sobre Contabilidad".

2) Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa No. 34-n del 29 de julio de 1998

3) PBU 1/98 "Política contable de la organización" No. 60n del 9 de diciembre de 1998

4) Plan de cuentas de las actividades financieras y económicas de la organización e instructivo para su aplicación No. 94 de fecha 31 de octubre de 2000

5) Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa "Instrucción sobre contabilidad presupuestaria" (para instituciones presupuestarias) del 10 de febrero de 2006 No. 25n.

Para lograr este objetivo, los auditores deben considerar lo siguiente: tareas. 1. Establecer el cumplimiento de la estructura organizativa de la contabilidad y la forma de contabilidad con las condiciones de organización y gestión de la empresa.

2. Garantizar la seguridad del sistema documental y del sistema de flujo de documentos.

3. Evaluar la política contable de la empresa.

Plan y programa de verificación..

1. Durante la auditoría, se llevan a cabo una serie de procedimientos para establecer la estructura organizativa para la distribución de responsabilidades y el nivel de calificación del personal contable.

2. El estudio de la forma de organización de la contabilidad.

3. Se está estudiando el cronograma del flujo de trabajo:

1) el procedimiento para la emisión de documentos primarios y los plazos para presentarlos al departamento de contabilidad;

2) procedimiento y elaboración de formularios de informes internos;

3) aplicación de formas estándar de documentos primarios;

4) justificación para el uso de formas no estándar de documentos primarios.

4. Aplicación de la disposición sobre políticas contables.

Resumen de los resultados de la inspección. La base para la formación de la política contable de cualquier organización es, en primer lugar, el uso de las normas del Reglamento Contable PBU 1/98 "Política contable de una organización", en el que la política contable de una organización se entiende como el conjunto de métodos contables adoptados por él:

▪ observación primaria;

▪ medición de costos;

▪ agrupación actual y generalización final de las actividades económicas y financieras.

37. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES

El proceso de formación de una política contable incluye varias etapas:

1) evaluación del proceso existente de recopilación y procesamiento de información financiera y contable;

2) desarrollo de normas de contabilidad de gestión;

3) desarrollo de normas contables;

4) conjugación de aspectos gerenciales y contables de la política contable;

5) interacción de la política contable y otras funciones de gestión empresarial;

6) determinar el impacto de las políticas contables en los indicadores de la situación financiera de la organización;

7) determinación del mecanismo para realizar cambios a la política contable.

El incumplimiento de estos pasos conduce a una distorsión de la propiedad y los resultados financieros de la empresa y debe considerarse como una contabilidad incorrecta. Se pueden realizar cambios en las políticas contables en caso de un cambio en la legislación de la Federación de Rusia y los actos reglamentarios sobre contabilidad, el desarrollo por parte de una empresa de nuevos métodos contables, un cambio significativo en las condiciones de actividad (cambio de propietarios, reorganización , cambio en el tipo de actividad). Resumiendo los resultados del estudio de las políticas contables y contables de la empresa, los auditores establecen el cumplimiento de la organización de las políticas contables y contables con los requisitos de la legislación vigente y los detalles de las actividades de la empresa.

Errores típicos y violaciones:

1) divulgación incompleta de información sobre los métodos de organización y mantenimiento de la contabilidad en la empresa;

2) falta de un esquema y cronograma de flujo de trabajo;

3) incumplimiento de la fecha de aprobación de la orden de política contable con los requisitos de la legislación.

Las políticas contables y los procedimientos financieros se aplican de manera uniforme año tras año a partir del 1 de enero del año siguiente al año de aprobación. Al auditar una política contable, es importante verificar si se realizaron cambios en la política contable, si la organización tenía derecho a realizar estos cambios, si los cambios entraron en vigor en la fecha establecida por la ley, si la contabilidad en el organización cumple con las disposiciones consagradas en la política contable, si la información se ajustó después de los cambios realizados a la política contable.

Se podrán realizar adiciones a la política contable durante el ejercicio en los siguientes casos:

1) omisiones de cualquier punto durante su aprobación inicial;

2) cambios en los tipos de actividades de la empresa;

3) la aparición de nuevas áreas de la contabilidad.

38. VERIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES EN EFECTIVO DURANTE LA AUDITORÍA

El objetivo principal de la prueba. - establecer la legalidad, confiabilidad y conveniencia de las transacciones con fondos, la exactitud de su reflejo en la contabilidad.

Fuentes de información:

▪ Libro de caja.

▪ Libro de registro de órdenes de efectivo entrantes y salientes.

▪ Informes de caja con documentos primarios adjuntos.

▪ Registros contables sintéticos y analíticos de la cuenta 50 “Efectivo”.

Plan y programa de verificación.. Durante la auditoría de transacciones en efectivo se resuelven las siguientes tareas:

1) estudio del procedimiento actual para documentar las operaciones de recepción y egreso de fondos;

2) llevar un libro de caja de contabilidad de transacciones en efectivo;

3) verificación del cumplimiento de la disciplina de efectivo (puntualidad, integridad de la contabilización de efectivo y devolución al banco en exceso del límite de saldos de efectivo);

4) establecimiento de la regla de liquidación de efectivo con personas jurídicas;

5) el procedimiento para la emisión de valores contables;

6) uso previsto de los fondos recibidos mediante cheques;

7) aplicación de KKM;

8) familiarización con las condiciones de almacenamiento de efectivo, valores y otros documentos monetarios en la caja de la organización.

Durante la auditoría, se verifican y aclaran los siguientes puntos:

1) exactitud del registro documental (presencia de todos los documentos, firmas);

2) legalidad de las transacciones en efectivo y su cumplimiento de los requisitos de los documentos reglamentarios;

3) integridad, puntualidad y exactitud de la contabilización de efectivo como resultado de recibos del banco, devolución de montos contables, recibos de ingresos y otros ingresos y gastos operativos;

4) gastar efectivo de la caja (validez legal de la emisión de dinero: la presencia de órdenes y órdenes de bonificaciones a los empleados, la provisión de asistencia material, viajes de negocios, la emisión de fondos para gastos de entretenimiento en ejecución judicial);

5) validez de la asignación del IVA en PKO, RKO;

6) el cumplimiento del límite establecido de liquidaciones en efectivo entre personas jurídicas;

7) hechos de pago a empleados de gastos económicos de producción sin emisión de informes anticipados;

8) hechos de pago repetido según documentos previamente ejecutados;

9) hechos de pagos a nominados, etc.;

10). exactitud de las entradas en la cuenta 50;

11). se verifica la organización de la contabilidad analítica de todos los documentos monetarios almacenados en la empresa (vales, boletos de viaje, etc.).

Resumiendo los resultados de la prueba. Papeles de trabajo del auditor. Las infracciones y errores identificados se registran en el documento de trabajo del auditor. El documento de trabajo se puede redactar en forma de una tabla de infracciones que indique las características de la infracción, el documento reglamentario que se violó, así como las recomendaciones del auditor para eliminar la infracción. En la etapa final de la auditoría, se puede elaborar un documento de trabajo para evaluar el impacto de las violaciones en los estados financieros.

39. VERIFICACIÓN DE CUENTAS BANCARIAS DURANTE LA AUDITORÍA

El objetivo principal de la prueba. - establecer la legalidad, confiabilidad y conveniencia de las transacciones con fondos en la empresa, la exactitud de su reflejo en la contabilidad.

Fuentes de información:

▪ Convenios de servicios bancarios.

▪ Extractos bancarios de cuentas en rublos y moneda extranjera con documentos primarios adjuntos.

▪ Registros de contabilidad analítica y sintética de las cuentas 51 “Cuentas en moneda”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas especiales en bancos”, 57 “Transferencias en tránsito”.

▪ Libro mayor.

Plan de prueba:

1) establecer el número y la composición de las cuentas en rublos y en moneda extranjera abiertas por la empresa en los bancos, clasificar las transacciones comerciales relacionadas con el movimiento de moneda extranjera;

2) averiguar la legalidad y conveniencia de las operaciones sobre el movimiento de fondos en estas cuentas;

3) determinar la corrección del reflejo de las operaciones bancarias en la contabilidad;

4) evaluar el estado de disciplina de pago y liquidación;

5) llevar a cabo el control aritmético del cálculo de las diferencias de cambio y confirmar las reflexiones sobre las cuentas contables.

Consultar programa:

1) los extractos bancarios con documentos adjuntos se verifican aleatoriamente;

2) la corrección de la contabilidad de los fondos recibidos y la integridad de su transferencia, así como la corrección de la correspondencia en las cuentas 51, 52, 55, 57;

3) se estudian los contratos (acuerdos) celebrados por la empresa con socios extranjeros sobre operaciones de exportación e importación;

4) se verifica la integridad y puntualidad de la transferencia de los ingresos en divisas del exportador a sus cuentas de tránsito de divisas en los bancos autorizados;

5) al comprar bienes para importar, se verifica el cálculo del costo de compra de los artículos de inventario entrantes, según los términos de los contratos, teniendo en cuenta los derechos de aduana, los costos de transporte y otros costos para la compra de bienes u otros valores.

Métodos de verificación. 1. Sólido.

2. Selectivo.

3. Encuesta. Se refiere a una encuesta oral del personal, la dirección de la empresa cliente y de terceros, que se puede realizar en todas las etapas de la inspección y tiene como objetivo conocer las peculiaridades del trabajo y descanso de los empleados, departamentos, conocer su nivel de calificaciones, la composición del trabajo realizado, el procedimiento para el flujo de documentos, etc.

4. Pruebas.

5. Recálculo aritmético. Se refiere a la verificación de los cálculos aritméticos de la empresa cliente, que consiste en comprobar la exactitud aritmética de estos documentos y cuentas mediante un recálculo selectivo independiente.

Resumen de los resultados de la prueba. Las infracciones detectadas se registran en los documentos de trabajo y se determina su impacto cuantitativo en los estados financieros. El documento de trabajo se puede redactar en forma de una tabla de infracciones que indique las características de las infracciones, el documento reglamentario que fue violado, así como las recomendaciones del auditor para eliminar la infracción.

40. AUDITORÍA DE LIQUIDACIONES CON CUENTAS

El objetivo principal de la prueba. - el cumplimiento de la legislación vigente y la correcta organización de la contabilidad en materia de liquidaciones con responsables.

Tareas principales - confirmación de la evaluación inicial del sistema de control interno y contabilidad de liquidaciones con responsables; verificación de la organización de la contabilidad analítica de liquidaciones con responsables; confirmación de la exactitud del registro y reflexión sobre las cuentas contables de liquidaciones con responsables.

Fuentes de información:

▪ documentos primarios para procesar el recibo y emisión de efectivo (débito en efectivo y órdenes de recibo);

▪ diario de registro de gastos y recibos de documentos de caja;

▪ documentos de respaldo primarios para documentos en efectivo (informe anticipado, certificado de viaje, cheques, etc.); reporte de gastos.

Plan y programa de verificación. Etapa I

1) Verificación y estudio de la orden para establecer el círculo de personas a las que se les otorga el derecho a recibir dinero contra un informe de gastos de funcionamiento y negocios.

2) Comprobación de la disponibilidad de un registro de empleados que salen en viajes de negocios y que llegan de viajes de negocios.

3) Comprobación de la disponibilidad en la política contable de los plazos por los que se emite el dinero en el marco del informe.

II etapa

1) Comprobación de la corrección del registro de los documentos contables primarios. Preste atención a los documentos de respaldo (presencia de detalles en los cheques, etc.).

2) Verificación de la corrección del inventario de liquidaciones con responsables.

3) Comprobación de la correspondencia de registros sobre la emisión, uso, devolución de valores contables a los datos del registro en cuenta 71.

4) Establecer el hecho de emitir fondos bajo el informe si hay un saldo del anticipo anterior no utilizado.

5) Comprobación de la puntualidad de la devolución de los importes contables no utilizados emitidos para gastos de viaje y funcionamiento.

6) Verificación de la adecuación de la atribución al costo de los gastos operativos y económicos de los valores contables y contabilización de los bienes materiales adquiridos a través de los responsables.

7) Comprobación de la corrección del reflejo en la contabilidad de la adquisición de activos materiales.

8) Comprobación de la validez de presentar el IVA al presupuesto sobre los bienes materiales adquiridos, el trabajo remunerado y los servicios.

9) Comprobación de la corrección de la contabilidad de normas (límites de normas) para viajes de negocios.

10). Comprobación de la contabilidad de las transacciones de divisas, en particular las diferencias de cambio.

11). Comprobación de la corrección de las liquidaciones con personas que no trabajan en la organización.

Errores típicos:

▪ violación del procedimiento para la emisión de cantidades contables, violación en el procesamiento de los gastos de viaje;

▪ violación de los procedimientos tributarios;

▪ violación del procedimiento para mantener registros sintéticos de acuerdos con personas responsables.

41. AUDITORÍA DE LIQUIDACIONES CON PROVEEDORES Y CONTRATISTAS

El objetivo principal de la prueba. - el cumplimiento de la ley y la puntualidad del pago de la deuda, la corrección de la contabilidad de los cálculos y las medidas adoptadas por la dirección de la organización para eliminar las causas de las deudas no reclamadas.

Fuentes de información:

▪ declaración de políticas contables;

▪ contratos de suministro;

▪ facturas;

▪ actos de conciliación de acuerdos;

▪ protocolos sobre compensación de créditos mutuos;

▪ actos de inventario de pagos;

▪ copias de los documentos de pago;

▪ libro de compras;

▪ registros contables de la cuenta 60;

▪ libro mayor;

▪ estados financieros.

Plan y programa de verificación..

1. Verificación de la corrección de la ejecución de documentos primarios para la adquisición de bienes y materiales y la recepción de servicios para confirmar la validez de la ocurrencia de cuentas por pagar.

2. Confirmación de la oportunidad de pago y el correcto reflejo de las cuentas por pagar en las cuentas.

3. Evaluación de la corrección del registro y reflejo en la contabilidad de las reclamaciones presentadas.

Tareas controles de cuentas 60, 76: disponibilidad y corrección de la formación de documentos que definen los derechos y obligaciones de las partes; la corrección de la evaluación de los artículos de inventario recibidos; la corrección de la contabilidad de las cuentas 60 y 76; integridad de la publicación de los valores recibidos o la contabilidad del trabajo realizado. El documento principal es el contrato celebrado entre el cliente y el proveedor. El auditor debe verificar que se lleve una contabilidad analítica para cada proveedor por separado en la moneda de pago y su equivalente en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa. La diferencia de tipo de cambio entre el día del pago y el día en que surge la deuda se refleja en las contabilizaciones: positivo - Dt60 Kt91; negativo - Dt91 Kt60. Al final del mes, todas las facturas pendientes de pago de los proveedores en moneda extranjera deben volver a calcularse en rublos y la diferencia de cambio resultante se cancela (si se excede el tipo de cambio) de Dt91 Kt60. Para las deudas con cada proveedor y contratista, es necesario identificar el cumplimiento del plazo de prescripción. En caso de su omisión o irrealidad, se acreditará a la cuenta 91.

Errores típicos:

1) la ausencia de contratos para el suministro de productos, documentos primarios o su ejecución incompleta;

2) incorrecta correspondencia de cuentas contables, incorrecta determinación de la base imponible del IVA y del impuesto sobre las ventas.

42. AUDITORÍA DE LIQUIDACIONES CON COMPRADORES Y CLIENTES

Metas y objetivos: verificar la exactitud de la conclusión oportuna de contratos para la venta de productos, bienes y servicios, determinar el procedimiento para pagar las ventas de productos y analizar el monto de las ventas de productos a crédito, el monto del pago anticipado en virtud de los contratos, el procedimiento para pagar impuestos, cumplimiento de las cargas fiscales y de la política contable de la empresa, control de cálculos y devengo del IVA, etc. d.

Fuentes de información:

▪ contratos para el suministro de productos;

▪ facturas;

▪ actos de conciliación de acuerdos;

▪ copias de los documentos de pago;

▪ actos de inventario de pagos;

▪ registros contables de la cuenta 62;

▪ libro mayor y estados financieros.

Plan y programa de verificación. Etapa I. Si se detectan discrepancias en el monto de las liquidaciones tributarias, se realiza un cálculo correcto y se determina si esto afectó las cifras declaradas. Además, se determina el momento a partir del cual la empresa realiza incorrectamente las liquidaciones con las autoridades tributarias. Todos los cambios identificados en la acumulación de impuestos deben reflejarse en los registros contables y en el libro mayor.

II etapa. Comprobación de la exactitud de la contabilidad directamente en los registros contables, para lo cual es necesario:

1) efectuar el cumplimiento de los precios calculados y de venta de la política contable y los datos del plan de negocios (pedido);

2) disponibilidad de un libro de ventas y la corrección de su mantenimiento;

3) la estructura de ventas de productos (se verifican tanto los precios de venta como los precios de venta);

4) tipos de subsidios para productos y sus montos;

5) el monto de las reclamaciones, la presentación de indicadores y el procedimiento para su colocación;

6) el monto de los gastos comerciales e ingresos por la venta de productos;

7) gastos de transporte y pago por operaciones de carga y descarga, así como la corrección de su registro.

Etapa III - esta es una verificación de la exactitud del reflejo de los datos contables primarios en los registros de contabilidad sintética y analítica. Para ello, se revisan los registros de ventas de productos por sus tipos, grados, precios de venta y precios de venta. Al verificar los acuerdos con los compradores, se determina si es correcto cancelar el costo de los bienes vendidos como parte de los costos generales, el monto de los gastos comerciales para toda la empresa y para las divisiones estructurales, así como los tipos de productos. Para ello, se comprueban los estados contables de cierre de cuentas 25, 26, 44, 45 y los estados contables de cierre de cuentas 08, 20, 23, 90, 91, 97.

Etapa IV. En conclusión, todas las discrepancias identificadas se clasifican por tipo de infracción, se determina el monto de las pérdidas por mantenimiento y organización inadecuados de la contabilidad y se hace una suposición para mejorar la organización de la contabilidad con los clientes, el procedimiento para celebrar contratos, tipos de pago. para ellos, el procedimiento para el pago de impuestos y el procedimiento para la elaboración de reglamentos sobre la política contable de la empresa.

43. AUDITORÍA DE INVERSIONES FINANCIERAS Y VALORES

El propósito del cheque - establecer la legalidad, confiabilidad y conveniencia de una transacción con inversiones financieras en la empresa, la exactitud de su reflejo en la contabilidad.

Fuentes de información:

1) documentos constitutivos;

2) extractos del registro de accionistas;

3) certificados de acciones, bonos, letras y otros valores;

4) contratos de compra y venta de valores;

5) acuerdos de préstamo;

6) acuerdos de depósito;

7) libros de registro de valores (registros);

8) registros contables de las cuentas 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) libro principal;

10). Estados financieros;

11). posición sobre la política contable de la empresa.

Plan y programa de verificación:

1) estudiar la composición de las inversiones financieras según documentos primarios y registros contables;

2) confirmar la evaluación inicial del sistema de control interno y contabilidad de inversiones financieras;

3) establecer la corrección del reflejo en la contabilidad de las operaciones con inversiones financieras;

4) confirmar la exactitud del devengo, recibo y reflejo en la contabilidad de los ingresos de operaciones con inversiones financieras;

5) evaluar la calidad del inventario de inversiones financieras.

Métodos de verificación. 1. Analice datos de documentos primarios y conozca la composición de las inversiones financieras. Las inversiones financieras de la organización incluyen: valores estatales y municipales; valores de otras organizaciones (incluidos bonos, letras); contribuciones al capital autorizado de otras organizaciones; préstamos otorgados a otras organizaciones, etc.

2. Las inversiones financieras deben aceptarse contablemente por su valoración inicial. Para inversiones financieras compradas. por una cuota el costo inicial es la suma de todos los costos reales de adquisición, excluyendo el IVA y otros impuestos reembolsables; al contribuir a capital autorizado - el precio acordado; al recibir gratuitamente - a valor de mercado.

3. Comprobación de los actos de aceptación y transferencia de letras y del libro de registro de valores.

4. Verificar transacciones comerciales que resultaron en un cambio en el tamaño y composición de las inversiones financieras.

5. Confirmación del método de estimación del costo de los valores utilizado en su cancelación (enajenación) según el método registrado en la política contable.

6. Confirmación de la corrección de la formación, uso y contabilización de las reservas para deterioro de valores reflejadas en la cuenta 59 “Reservas para deterioro de inversiones en valores”.

7. Confirme que los registros estén completos y oportunos. Al preparar los informes, los ingresos y gastos por transacciones con valores se muestran como parte de los ingresos y gastos operativos en su totalidad.

8. Comprobación de la calidad de los inventarios terminados.

Generalización de resultados Se pueden hacer comprobaciones en los papeles de trabajo del auditor. Los papeles de trabajo se pueden redactar en forma de tablas que indiquen las características de la violación, el documento normativo que se viola, así como las recomendaciones del auditor.

44. VERIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DURANTE LA AUDITORÍA

Objeto del cheque:

1) estudiar la composición y estructura de los activos fijos, las condiciones para su almacenamiento y operación;

2) confirmación de la confiabilidad de la evaluación de activos fijos en contabilidad;

3) verificación de la corrección del registro y reflejo en la contabilidad, operaciones sobre el movimiento de activos fijos;

4) confirmación de la confiabilidad de los montos de depreciación y depreciación acumulada;

5) establecer el volumen de reparaciones realizadas en activos fijos y confirmar la exactitud de los resultados en la contabilidad;

6) evaluación de la calidad del inventario de activos fijos realizada antes de elaborar el informe anual;

7) confirmación de los resultados de la revaluación, en su caso.

Fuentes de información:

1) contratos de venta de activos fijos;

2) actos de aceptación y enajenación de activos fijos;

3) actúa sobre la cancelación de activos fijos y otras formas de documentos primarios para la contabilidad de activos fijos;

4) registros de contabilidad sintética y analítica de activos fijos;

5) libro principal;

6) declaración de política contable.

Plan y programa de verificación. Etapa I. El auditor deberá estudiar la composición y estructura del inmovilizado según los registros contables analíticos. En el proceso de estudio, se establece la exactitud de la clasificación de objetos como activos fijos, su clasificación, así como la formación de inventario de objetos de activos fijos. Para hacer esto, el auditor averigua si se observaron los requisitos de PBU 6/01 al aceptar objetos para contabilidad:

1) el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la realización de trabajos o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tasa de posesión y uso temporal o para el uso temporal;

2) el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, un período que dura más de 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses;

3) la organización no asume la posterior reventa de este objeto;

4) el objeto es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

II etapa. El auditor necesita obtener información sobre las condiciones de almacenamiento y operación del objeto, su seguridad (la existencia de acuerdos de responsabilidad), la asignación de objetos a una unidad específica, la disponibilidad de números de inventario y documentación técnica.

Comprobar métodos: control continuo o selectivo; encuesta de empleados de la organización, contabilidad; pruebas.

Resumiendo los resultados de la prueba. Papeles de trabajo del auditor. Las infracciones y errores identificados se registran en los documentos de trabajo del auditor. El documento de trabajo se puede redactar en forma de una tabla que indique la naturaleza de la infracción, el documento reglamentario que se violó, así como las recomendaciones del auditor para eliminar las infracciones. Los documentos de trabajo deben indicar: una breve descripción de la infracción; cálculo del impacto cuantitativo de la infracción en los resultados financieros; el nombre del indicador que está cambiando y el valor ajustado del indicador.

45. VERIFICACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES DURANTE LA AUDITORÍA

objetivo verificación de transacciones con activos intangibles (IA): para formarse una opinión sobre la corrección de su clasificación, la realidad de la evaluación y la confiabilidad del reflejo en la contabilidad y los informes. Para lograr los objetivos de la auditoría de operaciones con activos intangibles, el auditor debe decidir una serie de Tareas:

1) estudiar la composición y estructura de los activos intangibles;

2) confirmar la propiedad de los mismos;

3) confirmar la evaluación inicial de los sistemas de control interno y las operaciones contables;

4) establecer la corrección del reflejo en la contabilidad de operaciones con activos intangibles;

5) confirmar la exactitud del reflejo en la contabilidad de operaciones sobre activos intangibles;

6) evaluar la calidad del inventario de activos intangibles.

Fuentes de información:

1) contratos de compraventa (creación de activos intangibles);

2) acuerdos de derechos de autor;

3) actos de aceptación y transferencia de activos intangibles;

4) certificados de derecho de uso;

5) actas de reuniones de los fundadores sobre la introducción de objetos de activos intangibles en el capital autorizado y la coordinación de su valor;

6) tarjetas contables de activos intangibles;

7) registros de contabilidad sintética y analítica;

8) políticas de contabilidad.

Plan y programa de verificación.. Al inicio de la auditoría de transacciones con activos intangibles, el auditor debe asegurarse de que los objetos reflejados en los activos intangibles sean realmente tales, de acuerdo con los requisitos de PBU 14. Para ello, es necesario estudiar los documentos primarios y registros contables y compararlos con la lista de activos intangibles de acuerdo con PBU 14. Los objetos que se introdujeron antes de PBU 14 siguen siendo parte de los activos intangibles. Debe tenerse en cuenta que PBU 14 se aplica únicamente a organizaciones comerciales. A continuación, es necesario estudiar la exactitud de la valoración de los activos intangibles y el reflejo de las operaciones en su movimiento en las cuentas contables. La adquisición y enajenación de activos intangibles se lleva a cabo de manera similar a la adquisición y cancelación de activos fijos: el recibo se refleja en la cuenta 08 y, una vez formado el costo inicial, se carga en la cuenta 04 y se realiza la enajenación. a cabo utilizando la cuenta 91. A continuación, el cumplimiento del procedimiento de cálculo de la depreciación con los métodos y métodos reflejados en las políticas contables. PBU 14 permite depreciar de dos maneras: a través de la cuenta 04 y a través de la cuenta 05. En la etapa final, es posible verificar la conformidad de los datos contables sintéticos y analíticos de los activos intangibles con las entradas en el libro mayor y el balance.

Comprobar métodos:

1) verificación continua (principales registros de contabilidad sintética de activos intangibles);

2) verificación selectiva (documentos primarios);

3) entrevista;

4) pruebas;

5) cálculo aritmético.

Errores típicos:

1) falta de documentos de recibo primario o su ejecución en violación de los requisitos establecidos;

2) atribución incorrecta de ciertos tipos de gastos a activos intangibles;

3) depreciación incorrecta de activos intangibles.

Generalización de resultados llevado a cabo en forma de documentos de trabajo, como la "Tabla de violaciones identificadas"; "Evaluación del impacto de las violaciones identificadas en el desempeño de los estados financieros".

46. AUDITORÍA DE OPERACIONES CON MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE VALOR

objetivo verificaciones: para formarse una opinión sobre la corrección de la clasificación de los inventarios, la realidad de su evaluación y la confiabilidad de la reflexión en la contabilidad y los informes.

Fuentes de información:

1) contratos de suministro;

2) cartas de porte;

3) facturas, libros de compra;

4) poder para recibir bienes y materiales;

5) actúa sobre la aceptación de materiales;

6) listas de inventario de bienes y materiales;

7) acuerdos de responsabilidad;

8) estados de contabilidad sintética y analítica de las cuentas 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91, etc.;

9) libro principal;

10). políticas de contabilidad.

En el proceso de realización de una auditoría de inventarios, es necesario resolver los siguientes tareas:

1) estudiar la composición de la MPZ;

2) familiarícese con las condiciones de su almacenamiento;

3) confirmar la evaluación inicial de control interno y contabilidad de inventario;

4) confirmar la corrección de la evaluación de las reservas y el reflejo de las operaciones en su recepción y uso en la contabilidad;

5) evaluar la calidad de los inventarios realizados de la ZMP.

Plan y programa de verificación.. El auditor debe verificar que la evaluación de los inventarios se realizó de acuerdo con los requisitos de PBU 5/01, según el tipo de recibo: adquisición a cambio de una tarifa de personas jurídicas o físicas; bajo un acuerdo de trueque; recibo gratuito; recibo como contribución al capital autorizado. También es necesario comprobar la conformidad del principio de valoración en el momento de la enajenación de existencias, incluido en la política contable de la organización, con la situación real. El principio de evaluación por grupos homogéneos de inventarios debe utilizarse para cualquier método de eliminación: uso en el proceso de producción y gestión; ventas externas; transferencia gratuita; aportación al capital autorizado. Las pruebas suelen realizarse mediante un método aleatorio. Correcta organización de la contabilidad del almacén (disponibilidad de tarjetas de inventario). ¿Existe una orden que establezca el círculo de personas que tienen derecho a exigir materiales y autorizar su salida del almacén (debe haber muestras de estas firmas en el almacén)? ¿Ha desarrollado la organización una nomenclatura de etiquetas de precios, si la orden de política contable especifica el método de contabilidad utilizando las cuentas 15 y 16? Se verifica la disponibilidad de órdenes para el nombramiento de personas materialmente responsables y la celebración de acuerdos con ellas sobre responsabilidad financiera total. La exactitud de los esquemas de correspondencia aplicados para las facturas de inventarios entrantes y salientes. Las devoluciones del IVA sobre las existencias están sujetas a control obligatorio. La exactitud del reflejo en la contabilidad del valor de los valores faltantes (en exceso) identificados durante el inventario, las peculiaridades de la documentación y el reflejo en la contabilidad de las transacciones para la recepción y disposición de mercancías y embalajes.

Comprobar métodos: sólido; selectivo; entrevista; pruebas; cálculo aritmético.

Resumen de los resultados de la prueba se puede llevar a cabo en documentos de trabajo tales como tablas de violaciones detectadas para grupos homogéneos de transacciones comerciales. También se documenta una evaluación del impacto de las violaciones identificadas en las lecturas de los estados financieros.

47. VERIFICACIÓN DE CÁLCULOS DE PAGO

Propósito: verificación del cumplimiento de la legislación laboral vigente, la corrección de la nómina y las deducciones de la misma; documentar y registrar todo tipo de liquidaciones entre la empresa y sus empleados; determinación de la validez y corrección del cálculo de salarios básicos y adicionales, varios pagos adicionales y deducciones.

Fuentes de información:

1) mesa de personal;

2) reglamentos de empresa;

3) órdenes, órdenes;

4) contratos;

5) contratos de carácter jurídico civil;

6) contratos de seguros personales;

7) acuerdos de préstamo;

8) hoja de tiempo;

9) trajes;

10). hojas de incapacidad temporal;

11). tasas arancelarias (o términos del contrato);

12). normas y precios introducidos en la empresa;

13). acumulación de pagos adicionales por tipos de trabajo irregular;

14). montos de salarios depositados;

15). Orden judicial de ejecución;

16). nómina de sueldos;

17). cuentas personales y tarjetas fiscales de empleados;

18). informes anticipados con documentos primarios adjuntos;

19). actas de inventario de bienes;

20). registros contables de las cuentas 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21). libro principal;

22). Estados financieros;

23). posición sobre la política contable de la empresa.

Se debe prestar especial atención al cumplimiento de la legislación laboral sobre el procedimiento para conceder y calcular las vacaciones (Capítulo 19 del Código Laboral de la Federación de Rusia), sobre las horas de trabajo y los salarios, incluido el trabajo en horas extras, el trabajo a tiempo parcial (Capítulo 15, 21 del Código Laboral de la Federación Rusa), así como sobre el procedimiento de pago los fines de semana y días festivos (Capítulo 18 del Código Laboral de la Federación Rusa). Se debe prestar especial atención a los actos locales internos de la empresa en términos de proporcionar garantías y compensación a los empleados de la empresa (sección 7 del Código Laboral de la Federación Rusa).

Plan y programa de verificación:

▪ confirmación de la evaluación inicial de los sistemas de control interno y contabilidad para las liquidaciones con el personal (basada en pruebas);

▪ confirmación de la fiabilidad de los devengos y pagos a los empleados por todos los motivos y su reflejo en la contabilidad;

▪ establecer la legalidad y exhaustividad de las deducciones de los salarios;

▪ comprobar la organización de la contabilidad analítica de las liquidaciones con el personal en materia de salarios;

▪ comprobar la exactitud del registro y registro de las liquidaciones con el personal para otras transacciones. Durante la auditoría es necesario comprobar selectivamente: la exactitud de la asignación a la nómina; la exactitud de atribuir pagos individuales a gastos tenidos en cuenta y no tenidos en cuenta a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta; comparabilidad de los pagos que no están sujetos al impuesto sobre la renta personal y al impuesto social unificado en una empresa con los artículos correspondientes del Código Fiscal de la Federación de Rusia (217, 238, 270); la exactitud del cálculo de los beneficios materiales en presencia de préstamos otorgados a los empleados (teniendo en cuenta los requisitos del Capítulo 23).

48. VERIFICACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE RELACIONES LABORALES

Propósito: vigilar el cumplimiento de las normas relativas a la legislación laboral, la corrección de la nómina y las deducciones de la misma; documentar y registrar todo tipo de acuerdos entre la organización y el empleado; determinación de la validez y corrección del cálculo de salarios básicos y adicionales, varios pagos adicionales y deducciones.

Fuentes de información:

1) documentos sobre alta, despido y transferencia de empleados;

2) pedidos, órdenes, contratos;

3) contratos de derecho civil;

4) contratos de seguros personales;

5) acuerdos de préstamo;

6) Hojas de horas;

7) trajes;

8) hojas de incapacidad temporal.

Base normativa. El principal documento de legislación laboral es el Código del Trabajo de la Federación de Rusia (LC RF), que entró en vigor el 1 de febrero de 2002. El artículo 56 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia considera el concepto y las partes de un contrato de trabajo. Los términos esenciales del contrato son: lugar de trabajo, fecha de inicio del trabajo, nombre del puesto, especialidad, profesión que indique las calificaciones de acuerdo con la plantilla, etc. El artículo 59 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia estipula los casos de celebración de un contrato de duración determinada: sustitución de un empleado temporalmente ausente, realización de trabajos urgentes, trabajo en organizaciones de pequeñas empresas, trabajo en el extranjero, trabajo de trabajadores creativos, con gerentes, subgerentes, jefes de contabilidad de organizaciones de todas las formas de propiedad. Otros casos de rescisión de un contrato de trabajo están previstos en el Capítulo 13 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. El artículo 40 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia analiza el procedimiento para celebrar convenios colectivos, que deben regular las relaciones sociales y laborales en la organización, celebrados por empleados y empleadores representados por sus representantes.

Plan y programa de verificación..

1. Verificación de la aplicación de formularios estándar de documentos para registros de personal:

1) tarjetas personales para empleados;

2) órdenes (instrucciones) sobre la concesión de licencia, sobre la transferencia a otro trabajo, sobre la terminación del contrato de trabajo (contrato).

2. Establecer el mantenimiento de los libros de trabajo de los empleados.

3. Verificar el cumplimiento de los salarios aplicados y categorías de trabajadores establecidos en la plantilla.

4. Comprobación del mantenimiento en los talleres (departamentos) de la hoja de horas.

En primer lugar, conviene controlar cómo se lleva a cabo el cumplimiento de la legislación laboral. El auditor puede verificar cómo se registran los empleados durante la contratación y el despido, la contabilidad de las horas de trabajo de los empleados, la construcción de un sistema salarial, etc.

Generalización de los resultados de las pruebas. Papeles de Trabajo del Auditor son tablas para reflejar verificaciones puntuales sobre devengos y deducciones. Al verificar, es necesario establecer las causas de las desviaciones, dar recomendaciones para eliminar las desviaciones identificadas y recomendar el uso de formas unificadas de documentos.

49. VERIFICACIÓN DE CÁLCULOS DE PAGOS CON PERSONAL Y PERSONAL DE FREESTATE

Objeto del cheque:

1) cumplimiento de las leyes laborales aplicables;

2) la corrección de la nómina, las deducciones del IRPF y el devengo del UST;

3) documentar y contabilizar todo tipo de acuerdos entre la empresa y sus empleados;

4) determinación de la validez y corrección del cálculo de salarios básicos y adicionales, varios pagos y deducciones adicionales;

5) la corrección de la contabilidad para los cálculos de nómina tanto para individuos como para la empresa en su conjunto.

Fuentes de información:

1) reglamentos de empresa;

2) órdenes, órdenes;

3) mesa de personal;

4) contratos;

5) contratos de carácter jurídico civil;

6) contratos de seguros personales, etc.

Plan y programa de verificación.. Inicialmente, el auditor debe conocer el estado del marco regulatorio y la contabilidad sobre cuestiones relevantes, familiarizarse con la plantilla, las órdenes de la dirección de la organización sobre la inscripción de empleados en puestos con asignación de salarios (para una muestra), contratos de trabajo celebrados, disposiciones sobre remuneraciones y bonificaciones, estado de las hojas de tiempo, registro de nóminas y declaraciones de nómina, contratos de trabajo, contratos de trabajo y otros documentos relacionados con la remuneración. Al verificar los acuerdos de nómina con el personal, el auditor debe establecer: qué formas y sistemas de remuneración se utilizan en esta organización (por tiempo, a destajo, a destajo); lista y composición media de los empleados; quién mantiene registros de los acuerdos con el personal en materia de salarios, qué documentos reglamentarios utiliza el contador, a quién informa, quién verifica la calidad de su trabajo.

Es necesario verificar la autenticidad de los documentos primarios, su cumplimiento de los requisitos de los documentos reglamentarios para el cálculo y pago de salarios, la presencia de firmas de funcionarios responsables de la contabilidad del trabajo realizado, si hay correcciones y borrados no especificados en los documentos. Se requiere especial atención para verificar la puntualidad del reembolso de los montos de anticipos y sobrepagos emitidos previamente al empleado, la corrección de las deducciones del salario por montos contables y compensación por daños materiales, así como por préstamos recibidos, etc. El monto total de todas las deducciones del salario del empleado no debe exceder el 50% del salario mensual. Al verificar, es necesario averiguar la exactitud de las deducciones de los salarios del impuesto sobre la renta personal, la pensión alimenticia, así como la validez de las liquidaciones con los depositantes. Verifique las solicitudes de los empleados para la provisión de deducciones fiscales estándar al calcular el impuesto sobre la renta personal.

Generalización de los resultados de las pruebas. Papeles de Trabajo del Auditor son tablas para reflejar verificaciones puntuales sobre devengos y deducciones. Al verificar, es necesario establecer las causas de las desviaciones, dar recomendaciones para eliminar las desviaciones identificadas. Recomendar a la organización la dotación óptima de personal.

50. AUDITORÍA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y MANIPULACIÓN. CÁLCULO DE COSTO

Propósito de la verificación costos de producción es establecer el cumplimiento de la metodología contable utilizada en la organización, que se encuentra vigente en el período auditado, con los documentos reglamentarios a fin de formarse una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros en todos los aspectos materiales.

Tareas auditoría de costos de producción:

1) evaluación de la validez de la opción aplicada para generar información sobre los gastos de la organización para actividades ordinarias, el método de contabilidad de costos, la opción de contabilidad de costos consolidada, el método de distribución de los costos generales de producción y comerciales;

2) confirmación de la evaluación inicial de los sistemas contables y de control interno;

3) confirmación de la exactitud del registro y reflejo en la contabilidad de costos directos (indirectos), etc.

Fuentes de información:

1) balance general (formulario No. 1);

2) declaración de renta (Formulario No. 2);

3) libro mayor o balance general;

4) posición sobre la política contable de la organización;

5) registros contables de las cuentas 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97, etc.

Secuencia de trabajo Se divide en tres etapas: introductoria, principal y final.

Métodos de contabilidad. método normativo la contabilidad se usa, por regla general, en industrias manufactureras con producción en masa y en serie de productos diversos y complejos. En este caso, ciertos tipos de costos de producción se contabilizan a las tasas corrientes; la contabilidad operativa de las desviaciones de los costos reales de las normas se lleva por separado, indicando el lugar de su ocurrencia, las causas y los perpetradores; los cambios en los estándares actuales se registran como resultado de la introducción de medidas organizativas y técnicas, y se determina el impacto de estos cambios en el costo de producción. Como resultado, el costo real de producción (Zf) se calcula mediante la fórmula:

Zf = Zn + O + I, donde Zn - costos según las normas vigentes; O - la magnitud de las desviaciones de ellos; Y cambiar las reglas. A método personalizado el objeto de la contabilidad y el costeo es una orden de producción separada. La contabilidad de los costos directos para pedidos individuales se lleva a cabo sobre la base de documentos primarios que reflejan la producción, el consumo de materiales, etc., con la indicación obligatoria del código de pedido correspondiente. Todos los costes se consideran trabajos en curso hasta el final del pedido.

método transversal la contabilidad de costos y el cálculo del costo de producción se utilizan en industrias con uso integrado de materias primas, así como en industrias de producción en masa y a gran escala. Hay versiones no semiacabadas y semiacabadas del método alternativo. En el primer caso, la contabilidad de costos se lleva a cabo para cada redistribución. En los documentos contables no se refleja el movimiento de productos semielaborados, su movimiento se controla de acuerdo con la contabilidad operativa del movimiento de productos semielaborados en términos físicos, que se lleva en las tiendas. En el segundo caso, el movimiento de productos semielaborados de tienda en tienda se registra en los registros contables y el costo de los productos semielaborados se calcula después de cada redistribución.

51. AUDITORÍA DE RESULTADOS FINANCIEROS Y APLICACIÓN DE UTILIDADES: METAS, OBJETIVOS, PLAN DE VERIFICACIÓN

El propósito del cheque - determinación de la conformidad de la metodología utilizada por las empresas para contabilizar las operaciones sobre la formación y el uso de los resultados financieros con los documentos reglamentarios.

Objetivos:

1) verificar la conformidad de las operaciones contables ejecutadas por la empresa con la legislación vigente;

2) evaluar la conformidad de los estados financieros con los datos de contabilidad sintética y analítica de los componentes del resultado financiero final;

3) verificar la integridad y puntualidad de la reflexión, así como la documentación de las operaciones para la formación del resultado financiero de la empresa.

Fuentes de información:

1) datos contables sintéticos y analíticos;

2) libro principal;

3) balance general (formulario No. 1);

4) informe de resultados financieros (formulario No. 2);

5) planificación y documentación económica;

6) decisiones del propietario para cubrir las pérdidas de las empresas;

7) documentos administrativos internos de la empresa;

8) documentos y cálculos relativos a la organización de las relaciones contractuales.

Plan y programa de verificación.. El plan debe prever el método de realización de la auditoría: continua o selectiva. En el segundo caso, es necesario establecer el orden del muestreo de auditoría. En la etapa de planificación, el auditor desarrolla un plan general. Luego se desarrolla un programa de trabajo de auditoría para la auditoría del desempeño y la utilización financieros. En primer lugar, es necesario comprobar la exactitud de la formación del resultado financiero final en todas sus etapas y la conformidad de los datos contables, incluido el Formulario No. 2, con los datos contables sintéticos.

Además, se recomienda evaluar la corrección de la formación de los datos del libro mayor para identificar posibles errores y asientos contables atípicos. La verificación de la identidad de los indicadores de pérdida descubierta (ganancias retenidas) contenidas en el libro mayor y el registro contable sintético correspondiente se lleva a cabo comparando saldos y movimientos en cuentas y subcuentas del libro mayor (cuentas 99 y 84) con indicadores similares del registro contable sintético, así como datos informativos: balance (formulario No. 1) y formulario No. 2. Para establecer la confiabilidad de la suma aritmética del resultado financiero de la empresa (en el formulario No. 2) en el etapa inicial de la auditoría, también puede utilizar métodos de control de saldo.

La auditoría debe confirmar: las transacciones de venta están debidamente autorizadas; todas las transacciones de ventas realmente completadas se reflejan en las cuentas contables; la venta se refleja en las cuentas correspondientes de manera oportuna; la valoración de las transacciones de venta se determina correctamente; los montos de las ventas están correctamente clasificados; los montos de las cuentas por cobrar por liquidaciones por el suministro de productos se reflejan correctamente en las cuentas correspondientes.

52. AUDITORÍA DE RESULTADOS FINANCIEROS Y USO DE UTILIDADES: METODOLOGÍA DE VERIFICACIÓN

Metodología de verificación de capital y reservas.. El cheque comienza con un cálculo. capital autorizado y arreglo con los fundadores. Saldo de la cuenta 80 debe corresponder al tamaño del capital autorizado, fijado en los documentos estatutarios. Comprobación de todas las entradas del año en la cuenta 80. Cualquier cambio deberá quedar registrado en los documentos reglamentarios. El capital autorizado podrá reducirse por decisión de la junta de accionistas y fundadores. Un aumento del capital autorizado puede ocurrir no solo mediante contribuciones de los fundadores, sino también mediante otras fuentes.

Al verificar la formación del capital autorizado a expensas de los fondos propios de los fundadores, se deben verificar las contribuciones de los fundadores y su evaluación. Los aportes de los fundadores deben ser evaluados mediante certificados especiales o actas de tasación de firmas de auditoría, sociedades de tasación o departamentos de tasación de bienes inmuebles. Además de la formación, también se verifican los cambios en el capital autorizado, los acuerdos con los fundadores sobre el pago de dividendos a ellos.

A continuación, se verifica la corrección de las transacciones y su reflejo en los registros contables de las cuentas. 81, 82 и 83. Controlar 81 resume la información sobre el flujo de caja de las acciones propias. Las acciones pueden revenderse o cancelarse en el curso de las actividades organizativas y productivas de la JSC. Al verificar, se debe prestar atención a la corrección de la compilación de registros de accionistas, la corrección del registro de una emisión adicional, así como la cancelación de acciones y la corrección de la redacción de solicitudes al comité de control de bienes raíces o un especial comisión, que es el organismo que autoriza la emisión de una emisión adicional y la registra. El ajuste de acuerdo con el cambio en el registro de accionistas de los documentos legales y la decisión de la junta de accionistas se verifican de inmediato. Al comprobar la formación capital de reserva se verifican los documentos constitutivos, que estipulan el procedimiento para crear capital de reserva y el procedimiento para deducir los pagos anuales.

Cuenta verificada siguiente 83 "Capital adicional". Al verificar esta cuenta, se presta especial atención al orden de su formación cuando está organizada por la empresa. A cuenta 83 se refleja el incremento del valor del capital no corriente, así como el importe de la diferencia entre el valor nominal de las acciones y el importe recibido por la venta de las mismas, así como el coste de revalorización, tanto creciente como decreciente . La cancelación de capital adicional se refleja para aumentar el capital autorizado o el reembolso de los acuerdos con los fundadores mediante la reducción de la cantidad de capital adicional.

53. AUDITORÍA DEL ESTADO DE CONTABILIDAD DE BALANCE

El propósito auditar el estado de la contabilidad fuera de balance es confirmar la confiabilidad y oportunidad del reflejo de las operaciones en las cuentas fuera de balance.

Fuentes de información al realizar una auditoría, existen contratos de arrendamiento, comisiones, prestación de servicios para el procesamiento de materiales, así como órdenes para que la empresa cancele a pérdida las cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción o hay documentos que confirman la imposibilidad de recuperar cantidades del deudor.

Plan y programa de verificación.. Durante la auditoría, todas las operaciones relacionadas con recibos y débitos de cuentas fuera de balance (que tienen como objetivo resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de valores temporalmente a disposición de la organización), el cumplimiento de derechos y obligaciones contingentes, y también control sobre las operaciones económicas individuales. La contabilidad de los objetos se mantiene en un sistema simple (es decir, no se aplican las reglas de partida doble).

Comprobación de la contabilidad de los activos fijos arrendados. Cuenta 001 "Activos fijos arrendados". Al verificar la contabilidad de los activos fijos arrendados, es necesario confirmar la exactitud del reflejo de las transacciones en la cuenta 001.

Verificar la contabilidad de los artículos del inventario aceptados para custodia, procesamiento y mercancías para envío.. Al verificar la contabilidad de los artículos del inventario aceptados para custodia, procesamiento y bienes en comisión, es necesario confirmar la exactitud del reflejo de las transacciones en las cuentas 002, 003, 004.

Comprobación de otras partidas contables fuera de balance. Otras partidas contables fuera de balance incluyen: equipos aceptados para instalación; formularios de informes estrictos; deudas de deudores insolventes canceladas con pérdidas; garantía de obligaciones y pagos recibidos; garantía de obligaciones y pagos emitidos; la depreciación de los activos fijos; activos fijos arrendados. La información sobre estos objetos contables se refleja en las cuentas 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011, respectivamente.

Un error típico es la falta de contabilidad fuera de balance.

Resumiendo los resultados de la prueba. Papeles de trabajo del auditor. Las infracciones y errores identificados se registran en el documento de trabajo del auditor. El documento de trabajo se puede redactar en forma de una tabla de infracciones que indique las características de la infracción, el documento reglamentario que se violó, así como las recomendaciones del auditor para eliminar la infracción. En la etapa final, se puede elaborar un documento de trabajo "Evaluación del impacto de las infracciones identificadas en los indicadores de los informes financieros". El documento de trabajo debe indicar:

1) una breve descripción de la violación;

2) cálculos del impacto cuantitativo de la infracción en el cambio del indicador;

3) el nombre del indicador que se está modificando;

4) el valor ajustado del indicador.

Recomendamos artículos interesantes. sección Notas de clase, hojas de trucos:

▪ Criminología. Notas de lectura

▪ Derecho laboral de la Federación Rusa. Cuna

▪ Psicología relacionada con la edad. Notas de lectura

Ver otros artículos sección Notas de clase, hojas de trucos.

Lee y escribe útil comentarios sobre este artículo.

<< Volver

Últimas noticias de ciencia y tecnología, nueva electrónica:

Máquina para aclarar flores en jardines. 02.05.2024

En la agricultura moderna, se están desarrollando avances tecnológicos destinados a aumentar la eficiencia de los procesos de cuidado de las plantas. En Italia se presentó la innovadora raleoadora de flores Florix, diseñada para optimizar la etapa de recolección. Esta herramienta está equipada con brazos móviles, lo que permite adaptarla fácilmente a las necesidades del jardín. El operador puede ajustar la velocidad de los alambres finos controlándolos desde la cabina del tractor mediante un joystick. Este enfoque aumenta significativamente la eficiencia del proceso de aclareo de flores, brindando la posibilidad de un ajuste individual a las condiciones específicas del jardín, así como a la variedad y tipo de fruta que se cultiva en él. Después de dos años de probar la máquina Florix en varios tipos de fruta, los resultados fueron muy alentadores. Agricultores como Filiberto Montanari, que ha utilizado una máquina Florix durante varios años, han informado de una reducción significativa en el tiempo y la mano de obra necesarios para aclarar las flores. ... >>

Microscopio infrarrojo avanzado 02.05.2024

Los microscopios desempeñan un papel importante en la investigación científica, ya que permiten a los científicos profundizar en estructuras y procesos invisibles a simple vista. Sin embargo, varios métodos de microscopía tienen sus limitaciones, y entre ellas se encuentra la limitación de resolución cuando se utiliza el rango infrarrojo. Pero los últimos logros de los investigadores japoneses de la Universidad de Tokio abren nuevas perspectivas para el estudio del micromundo. Científicos de la Universidad de Tokio han presentado un nuevo microscopio que revolucionará las capacidades de la microscopía infrarroja. Este instrumento avanzado le permite ver las estructuras internas de las bacterias vivas con una claridad asombrosa en la escala nanométrica. Normalmente, los microscopios de infrarrojo medio están limitados por la baja resolución, pero el último desarrollo de investigadores japoneses supera estas limitaciones. Según los científicos, el microscopio desarrollado permite crear imágenes con una resolución de hasta 120 nanómetros, 30 veces mayor que la resolución de los microscopios tradicionales. ... >>

Trampa de aire para insectos. 01.05.2024

La agricultura es uno de los sectores clave de la economía y el control de plagas es una parte integral de este proceso. Un equipo de científicos del Consejo Indio de Investigación Agrícola-Instituto Central de Investigación de la Papa (ICAR-CPRI), Shimla, ha encontrado una solución innovadora a este problema: una trampa de aire para insectos impulsada por el viento. Este dispositivo aborda las deficiencias de los métodos tradicionales de control de plagas al proporcionar datos de población de insectos en tiempo real. La trampa funciona enteramente con energía eólica, lo que la convierte en una solución respetuosa con el medio ambiente que no requiere energía. Su diseño único permite el seguimiento de insectos tanto dañinos como beneficiosos, proporcionando una visión completa de la población en cualquier zona agrícola. "Evaluando las plagas objetivo en el momento adecuado, podemos tomar las medidas necesarias para controlar tanto las plagas como las enfermedades", afirma Kapil. ... >>

Noticias aleatorias del Archivo

Comenzaron entregas de muestras de memoria magnetorresistiva ST-MRAM 29.01.2017

Spin Transfer Technologies (STT), que está desarrollando la memoria de acceso aleatorio magnetorresistiva de transferencia de giro ortogonal (OST-MRAM), ha anunciado el inicio de las entregas de muestras de prueba.

Se suministran muestras completamente funcionales a numerosos clientes en América del Norte y Asia. En estas muestras, el ancho de la unión del túnel magnético es de 80 nm, que es el mejor valor para ST-MRAM. Los chips de memoria se suministran en placas de desarrollo, por lo que los clientes pueden comenzar inmediatamente a familiarizarse con su trabajo, evaluando la idoneidad para sus proyectos.

En la próxima fase, STT espera trabajar con socios para desarrollar memorias integradas mientras trabaja simultáneamente en chips de memoria como productos independientes, en particular, aumentando su densidad y velocidad.

Según STT, OST-MRAM puede reemplazar flash, SRAM y DRAM al mismo tiempo en muchos casos. Las aplicaciones incluyen dispositivos móviles, electrónica automotriz, Internet de las cosas y almacenamiento de datos.

Otras noticias interesantes:

▪ Escuchar el canto de los pájaros puede reducir la ansiedad y la depresión

▪ Ondas de luz al revés

▪ SSD de bolsillo Verbatim Vx500

▪ Aprender matemáticas afecta el desarrollo del cerebro

▪ Nueva serie de LED blancos HLMP ultrabrillantes

Feed de noticias de ciencia y tecnología, nueva electrónica

Materiales interesantes de la Biblioteca Técnica Libre:

▪ sección del sitio Apuntes de conferencias, hojas de trucos. Selección de artículos

▪ El artículo del más puro encanto es el ejemplo más puro. expresión popular

▪ artículo ¿Cuándo apareció el primer negro en América? Respuesta detallada

▪ artículo La composición funcional de los televisores Atec. Directorio

▪ artículo Los principales parámetros de las lámparas incandescentes halógenas. Enciclopedia de radioelectrónica e ingeniería eléctrica.

▪ artículo Transmisor QRP CW. Enciclopedia de radioelectrónica e ingeniería eléctrica.

Deja tu comentario en este artículo:

Todos los idiomas de esta página

Hogar | Biblioteca | Artículos | Mapa del sitio | Revisiones del sitio