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Notas de clase, hojas de trucos
Ley de Impuesto. Apuntes de clase: brevemente, los más importantes
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
ABREVIATURAS ACEPTADAS 1. ReglamentoConstitución - La Constitución de la Federación Rusa: adoptada por voto popular el 12 de diciembre de 1993 GK - Código Civil de la Federación Rusa: primera parte del 30.11.1994 de noviembre de 51 No. 26.01.1996-FZ; segunda parte de 14 de enero de 26.11.2001 No. 146-FZ; tercera parte de 18.12.2006 de noviembre de 230 No. 3-FZ; cuarta parte de XNUMX de diciembre de XNUMX No. XNUMX-FXNUMX Código administrativo - Código de la Federación Rusa sobre Infracciones Administrativas del 30.12.2001 de diciembre de 195 No. XNUMX-FZ NK - Código Fiscal de la Federación Rusa: primera parte del 31.07.1998 de julio de 146 No. 05.08.2000-FZ; segunda parte de fecha 117 No. XNUMX-FZ TC - Código de Aduanas de la Federación Rusa del 28.05.2003 de mayo de 61 No. XNUMX-FZ Reino Unido - Código Penal de la Federación Rusa de fecha 13.06.1996 No. 63-F3 Ley de impuestos sobre la propiedad de las personas físicas - Ley de la Federación de Rusia de 09.12.1991 No. 2003-1 "Sobre los impuestos sobre la propiedad de las personas" Ley de Autoridades Tributarias - Ley de la Federación Rusa del 21.03.1991 de marzo de 943 No. 1-XNUMX "Sobre las autoridades fiscales de la Federación Rusa" 2. AutoridadesMinisterio del Interior de Rusia - Ministerio del Interior de la Federación Rusa Ministerio de Finanzas de Rusia - Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ATS - órganos de asuntos internos Servicio de impuestos federales de Rusia - Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa CBR - Banco Central de la Federación Rusa (Banco de Rusia) 3. Otras abreviaturasPIB - producto Interno Bruto ch. - cabeza(s) UTII - un impuesto único sobre la renta imputada UST - impuesto social unificado MET - impuesto a la extracción de minerales IVA - impuesto al valor agregado Impuesto sobre la renta personal - impuestos personales п. - elementos) sub. - subpárrafo(s) segundo. - sección(es) RF - Federación Rusa Art. - artículo(s) Tema 1. ESENCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO 1.1. El papel de los impuestos en el Estado moderno En la mayoría de los estados modernos, los mecanismos tributarios son la fuente para obtener una mayor parte de los fondos presupuestarios. Al mismo tiempo, el cumplimiento mismo de la obligación de pagar impuestos puede expresarse no solo mediante la transferencia de una cierta cantidad de dinero (mecanismo fiscal y financiero para la presupuestación), sino también mediante la transferencia al estado de una parte del inventario de la cantidad. (mecanismo fiscal y económico para la elaboración de presupuestos). Atribuir la institución tributaria en su conjunto o sus elementos individuales exclusivamente al sistema económico-financiero o estatal-jurídico es fundamentalmente erróneo. Los sistemas económico, financiero y tributario tienen diferentes metas y objetivos de actividad, se implementan en relación con diferentes objetos y no se limitan a un solo conjunto de herramientas y métodos. Los elementos del sistema tributario no son componentes de la economía y sus subsistemas, sino que están integrados (incrustados) en los sistemas económico y financiero de una manera especial. La esencia de la tributación está en la intersección del saber financiero, económico y jurídico estatal. La tributación es parte de las actividades intersectoriales. Si bien la institución tributaria está disponible para su estudio, tanto desde el punto de vista económico como legal estatal, en ambos casos solo estará disponible para su estudio alrededor de la mitad de los factores que existen en la realidad. Por esta razón, al estudiar temas tributarios, es necesario utilizar un enfoque interdisciplinario. El prototipo del sistema moderno de impuestos y tributación surgió ya en las primeras etapas del desarrollo humano. El surgimiento del sistema tributario no está asociado con el proceso de aparición de un excedente de producto y la estratificación de clases de la sociedad, sino con la necesidad objetivamente urgente de la división del trabajo y la profesionalización de la actividad laboral. Gracias al sistema de redistribución social de los valores materiales recibidos, algunos miembros del grupo tribal fueron liberados del proceso generalmente obligatorio de obtener alimentos y otros beneficios y se les dio la oportunidad de participar profesionalmente en otras funciones sociales (administración, protección militar, etc. .). Como regla general, los ingresos fiscales de aquella época sostenían al líder, al consejo de ancianos y, en algunos casos, a los ministros del culto religioso y a la parte de los soldados que pertenecían al ejército "regular" del grupo social especificado. La formación inicial del sistema tributario tuvo lugar en cada comunidad de manera independiente, y el sistema en sí se distinguió por un nivel local, "local", de cobertura fiscal. El surgimiento de sistemas tributarios "locales" precedió a la formación del Estado y se convirtió en uno de los requisitos previos más importantes para su creación. En esta etapa, la tarea más importante (ya veces la única) del sistema tributario era proporcionar condiciones materiales y económicas favorables para la división de responsabilidades funcionales en grupos sociales. Los impuestos permitieron crear un sistema de apoyo material para grupos sociales que no estaban directamente involucrados en la obtención o creación de valores materiales. Más tarde, con el advenimiento de las formaciones estatales, la naturaleza de las tareas resueltas con la ayuda del sistema fiscal se expandió significativamente. En la Rusia moderna, el sistema fiscal se define normativamente en el Código Fiscal. Pago de impuestos (fiscales) es una forma dineraria de enajenación de bienes para asegurar los gastos de los poderes públicos, realizada, entre otras cosas, sobre la base de la obligatoriedad, irrevocabilidad, gratuidad individual y con cargo a fondos especiales presupuestarios o extrapresupuestarios. El sistema tributario establecido por el Código Tributario prevé dos tipos de pago de impuestos: - impuesto; - recopilación. Impuestos - un pago obligatorio, individualmente gratuito, exigido a organizaciones e individuos en forma de enajenación de fondos que les pertenecen sobre la base de la propiedad, la gestión económica o la gestión operativa de los fondos para apoyar financieramente las actividades del estado y (o) los municipios . Colección - una contribución obligatoria recaudada por organizaciones e individuos, cuyo pago es una de las condiciones para que los organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y funcionarios tomen acciones legalmente significativas en relación con los pagadores de tarifas, incluida la concesión de ciertos derechos o la expedición de permisos (licencias). Señales de pago de impuestos, son: - la obligación de destinar de la parte recibida por el trabajo individual o grupal, la que se destina al mantenimiento de grupos sociales individuales dedicados a actividades especializadas; - transferencia gratuita de valores materiales; - falta de una relación clara entre la transferencia de valores materiales y el desempeño de ciertas acciones por parte de las autoridades públicas y la protección pública. El impuesto es una condición necesaria para la existencia del estado, por lo tanto, la obligación de pagar impuestos, consagrada en Rusia en el art. 57 de la Constitución, se aplica a todos los contribuyentes como requisito incondicional del Estado. El cobro del impuesto no puede ser considerado como una privación arbitraria del propietario de su propiedad, es una sustracción legal de una parte de la propiedad, nacida de un deber constitucional de derecho público. Signos de tarifas son: - implementación obligatoria en caso de pagos en efectivo o retiro de material ante la ocurrencia de condiciones determinadas objetivamente; - la presencia de una relación subjetivamente asumida entre el procedimiento de pago de la tasa y la ocurrencia de las supuestas consecuencias predeterminadas. Las cuotas se pagan individualmente, con carácter compensatorio. El concepto de recaudación debe distinguirse del pago por servicios prestados por las autoridades públicas. 1.2. Concepto, objeto, método y teoría del derecho tributario La esencia del derecho tributario. debe ser considerado simultáneamente en varios aspectos: - como rama del derecho; - como teoría jurídica científica independiente; - como disciplina académica (curso de formación) estudiada en instituciones de educación superior y secundaria jurídicas y tributarias. El derecho tributario se refiere a las ramas públicas del derecho. y representa un conjunto especialmente sistematizado de normas jurídicas que regulan las relaciones sociales que surgen en el proceso de las actividades tributarias y el funcionamiento del mecanismo tributario. El derecho tributario tiene su propio objeto de regulación, que no es propio de otras ramas del derecho. El tema del derecho tributario son relaciones publicas que surgen en el proceso de instrumentacion de las relaciones juridico tributarias. Estas relaciones son muy diversas en su contenido y círculo de participantes, pero una de las partes en ellas es siempre una autoridad pública. El objeto de regulación del derecho tributario puede, bajo ciertas condiciones, incluir ciertos tipos de relaciones reguladas por ramas afines del derecho. Por ejemplo, en casos especialmente especificados, las normas del derecho tributario pueden aplicarse a las relaciones surgidas en el ámbito aduanero. método de derecho tributario se pueden nombrar aquellas formas específicas mediante las cuales las normas del derecho tributario regulan la conducta de los participantes en las relaciones jurídicas tributarias. El principal método de regulación legal del derecho tributario es el método de “poder y subordinación”. Este método se utiliza, por regla general, en la regulación de las relaciones jurídicas fiscales, que no se basan en el principio de subordinación, subordinación "vertical", sino en la ejecución de órdenes de autoridad de las autoridades pertinentes, según las cuales otros participantes en las relaciones fiscales no depender administrativamente. El derecho tributario, considerado como una teoría jurídica científica independiente, estudia las leyes de organización y regulación jurídica de las actividades en el marco del sistema tributario y las relaciones jurídicas tributarias. El resultado de esto es el desarrollo de métodos y métodos que eliminan las deficiencias del aspecto organizacional y legal existente del sistema tributario, la creación de un campo legal efectivo en el campo de las relaciones legales tributarias para mantener el estado de derecho y orden en el ámbito tributario y aumentar el nivel de seguridad tributaria. Disciplina académica "Derecho Tributario" es un componente necesario en la preparación de especialistas para el trabajo en el campo tributario. 1.3. El derecho tributario en el sistema de las ciencias Conceptos científicos básicos para determinar el lugar del derecho tributario en el sistema de ciencias. En la actualidad, se ha generalizado un enfoque en Rusia, según el cual el derecho fiscal se considera como uno de los elementos del derecho financiero. Sin embargo, este concepto no es universalmente reconocido a nivel mundial. Compite con otros conceptos científicos, algunos de los cuales tienen argumentos no menos fuertes y, a veces, incluso más lógicos. Entre estos cabe mencionar: 1) Doctrina fiscal suiza (derecho fiscal como parte separada del derecho administrativo); 2) Doctrina fiscal napolitana (el concepto de considerar el derecho tributario como una parte separada del derecho financiero); 3) doctrina fiscal italiana (el concepto de autonomía relativa del derecho tributario como industria compleja); 4) Doctrina fiscal francesa (combina conceptos que explican la autonomía del derecho tributario debido a: - una posición especial e incluso exclusiva en el ordenamiento jurídico, independiente de los principios generales del derecho público y privado; - autonomía de la legislación fiscal; - integración en su marco de principios de derecho público y privado). El más prometedor, en nuestra opinión, es el concepto de reconocer la ley tributaria como un concepto que se ha generalizado en Rusia. compleja industria legal autónoma, formado en la intersección de las ciencias jurídicas estatales-legales y económico-financieras y parte de una única ciencia tributaria integral: la forosología. forosología (del griego foroc - impuesto y logos - doctrina) es una ciencia que estudia el estado actual y el desarrollo histórico de la esencia de los impuestos, los sistemas tributarios y las relaciones jurídicas tributarias. La tarea principal de la forosología es crear un sistema tributario óptimo en los sectores de producción y consumo de productos básicos, así como en otras actividades financieras y comerciales, teniendo en cuenta la base histórica y teórica y los requisitos modernos para mejorar el nivel de vida de la población. La forosología se dedica al estudio científico de los patrones existentes y pronostica la dinámica del desarrollo de las relaciones tributarias, desarrolla cuestiones metodológicas y normativas en el ámbito tributario, forma y optimiza el aparato de cálculo matemático y el mecanismo para automatizar la recaudación de impuestos y tasas. El sistema de derecho tributario. Actualmente, el derecho tributario es un sistema coherente que consta de los siguientes niveles: - Fundamentos del derecho tributario (teoría general del derecho tributario); - derecho tributario internacional, que incluye disposiciones y principios universales del derecho tributario, reconocidos y legalmente reconocidos a nivel internacional; - derecho tributario nacional, que consiste en las disposiciones de la teoría del derecho tributario, reconocidas y confirmadas por las normas del sistema legal del estado y que operan en el territorio de una sola entidad estatal. Por ejemplo, en este nivel se puede distinguir la legislación fiscal rusa; - el derecho tributario regional, que incluye las disposiciones de la teoría del derecho tributario, reconocidas y consolidadas legalmente a nivel regional o local y que operan en el marco territorial de esta región, sin ser vinculantes con carácter general en el territorio de toda la entidad estatal. Tema 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.1. Correlación entre los conceptos de "legislación tributaria" y "legislación sobre impuestos y tasas" Ley de Impuesto incluye un conjunto de actos normativos vigentes en el territorio de la Federación de Rusia y que regulan las relaciones fiscales. Incluye: legislación internacional vigente en el territorio de la Federación Rusa; la legislación sobre impuestos y tasas y demás normas (incluidas las del poder ejecutivo) que regulan las relaciones en el ámbito tributario. Legislación sobre impuestos y tasas es parte integrante de la legislación tributaria. La legislación sobre impuestos y tasas regula las relaciones de poder (inciso 1, artículo 2 del Código Tributario): - sobre el establecimiento, introducción y recaudación de impuestos y tasas en la Federación Rusa; - que surja en el proceso de ejercicio del control fiscal, apelando actos de las autoridades fiscales, acciones (inacción) de sus funcionarios, responsabilizando por cometer un delito fiscal. En lo que respecta a los pagos aduaneros, no se aplica la legislación sobre impuestos y tasas, salvo los casos expresamente previstos por el Código Tributario. La legislación sobre impuestos y tasas se basa en el reconocimiento de la universalidad e igualdad de la tributación (inciso 1, artículo 3 del Código Tributario). La legislación sobre impuestos y tasas incluye: - Legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas; - Legislación de sujetos de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas; - actos jurídicos reglamentarios de los municipios sobre impuestos y tasas locales. La introducción del concepto de "legislación sobre impuestos y tasas" en el texto del Código Fiscal y la definición de su sistema de tres niveles se debió a la estructura federal de la Federación Rusa. Las leyes federales y demás actos jurídicos reglamentarios adoptados con anterioridad a la entrada en vigor del Código Tributario y no cancelados con motivo de su adopción, continúan vigentes en la parte que no contradiga la primera parte del Código Tributario. Las leyes fiscales federales actuales se pueden dividir en las siguientes categorías: 1) Leyes federales especializadas que contengan el texto del Código Tributario. Esto también debe incluir las leyes federales que fueron adoptadas antes del 1 de enero de 1999, pero que no han perdido vigencia hasta la fecha; 2) leyes que introducen modificaciones o adiciones al texto de los actos legislativos existentes que regulan el procedimiento tributario; 3) leyes federales sobre la ratificación de tratados fiscales internacionales y otros actos internacionales en la materia; 4) leyes federales sobre la aprobación, aclaración o ejecución del presupuesto estatal o la formación de fondos extrapresupuestarios; 5) leyes sectoriales de ámbito federal, con prescripciones separadas sobre el procedimiento tributario. Los actos de legislación sobre impuestos y tasas no incluyen órdenes, instrucciones y directrices sobre cuestiones relacionadas con impuestos y tasas emitidas por las autoridades ejecutivas (autoridades fiscales, el Ministerio de Finanzas de Rusia, etc.). Legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas (Cláusula 1, Artículo 1 del Código Tributario) se compone de: el Código Tributario y las leyes federales sobre impuestos y tasas adoptadas de conformidad con el Código Tributario. Legislación de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas (cláusula 4, artículo 1 del Código Fiscal) consiste en leyes y otros actos legales reglamentarios sobre impuestos y tasas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, adoptados de conformidad con el Código Fiscal. Actos jurídicos normativos de los municipios sobre impuestos y tasas locales son aceptados por los órganos de representación de los municipios de conformidad con el Código Tributario. 2.2. Tratados internacionales de la Federación Rusa El Código Fiscal confirma la prioridad de las normas de la legislación internacional reconocida por la Federación de Rusia sobre su legislación nacional (artículo 7 del Código Fiscal). Las reglas y normas de los tratados internacionales de la Federación de Rusia son fuentes de la legislación fiscal nacional y están sujetas a aplicación en los casos en que: - contienen disposiciones relativas a impuestos y tasas; - establezcan reglas y normas distintas de las previstas por el Código Tributario y los actos jurídicos reglamentarios sobre impuestos y (o) tasas adoptados de conformidad con él. Las formas más comunes de tratados internacionales de la Federación Rusa que contienen disposiciones relacionadas con impuestos y tarifas son: - convenios (contratos) para evitar la doble imposición; - convenios de lucha contra los delitos fiscales. En los convenios consulares concluidos por la Federación de Rusia pueden incluirse disposiciones separadas relativas a cuestiones fiscales. 2.3. Código Fiscal de la Federación Rusa Código Tributario - se trata de un acto jurídico reglamentario codificado que define las principales disposiciones del mecanismo tributario vigente. Tareas de NK. NK (cláusula 2, artículo 1 del Código Fiscal) establece un sistema de impuestos y tasas que gravan el presupuesto federal, así como los principios generales de impuestos y tasas en la Federación Rusa, que incluyen: 1) tipos de impuestos y tarifas recaudados en la Federación Rusa; 2) los motivos de la aparición (cambio, terminación) y el procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos y tasas; 3) los principios de establecimiento, promulgación y terminación de los impuestos previamente introducidos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los impuestos locales; 4) los derechos y obligaciones de los contribuyentes, autoridades fiscales y demás participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas; 5) formas y métodos de control tributario; 6) responsabilidad por la comisión de delitos fiscales; 7) el procedimiento para apelar contra los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de sus funcionarios. estructura NK. El TC actual consta de dos partes. La primera parte define los principios generales de la tributación en la Federación Rusa. La segunda parte está dedicada a la regulación legal del pago de determinados impuestos y tasas y regímenes fiscales especiales. En el borrador inicial, presentado el 30 de abril de 1997 por el Gobierno de la Federación de Rusia a la Duma Estatal de la Federación de Rusia, se suponía que el Código Fiscal constaría de cuatro partes: la primera, general, la segunda, impuestos federales. , el tercero y el cuarto: impuestos regionales y locales, respectivamente. En el curso de la actividad legislativa, tal estructura fue reconocida como inapropiada y se decidió incluir capítulos sobre impuestos regionales y locales en la segunda parte del Código Tributario. La estructura de parte de la primera NK. A partir del 1 de enero de 2008, la primera parte del Código Tributario consta de siete secciones, incluidos 20 capítulos. en seg. I se definen el concepto y el estado legal de la legislación sobre impuestos y tasas y su correlación con otros actos normativos sobre impuestos y tasas, así como el sistema de impuestos y tasas en la Federación Rusa. Sección II se dedica a las características jurídicas de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes tributarios, así como la institución de la representación en las relaciones jurídicas tributarias. en seg. III incluía normas sobre las actividades de la administración tributaria nacional. La administración tributaria de Rusia incluye autoridades fiscales, así como estructuras separadas de autoridades financieras, autoridades aduaneras y autoridades de asuntos internos. Las reglas generales para el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas están contenidas en el art. IV. en seg. V se define el procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos y las reglas para el control tributario. Sección VI contiene las características jurídicas de un delito fiscal y los tipos de responsabilidad por su comisión. La apelación contra los actos de las autoridades fiscales y las acciones u omisiones de sus funcionarios se lleva a cabo de conformidad con las normas del art. VIII. Entrada en vigor y reformas a la primera parte del Código Tributario. La primera parte del Código Tributario fue adoptada el 31 de julio de 1998 (Ley Federal N° 31.08.1998-FZ del 147 de agosto de 1) y entró en vigor el 1999 de enero de XNUMX. Desde la entrada en vigor de la primera parte del Código Tributario, el texto ha sido enmendado repetidamente. Los cambios más significativos fueron realizados por las siguientes leyes federales: - de fecha 09.07.1999 N° 154-FZ (los cambios en la mayoría de los artículos se relacionaron con correcciones de errores y vacíos realizados durante la adopción del Código Tributario y fueron principalmente de carácter técnico); - de fecha 30.12.2001 de diciembre de 196 No. 1-FZ (los cambios fueron causados por el Código de Infracciones Administrativas que entró en vigor el 2002 de julio de XNUMX); - de fecha 28.05.2003 de mayo de 61 No. 1-FZ (los cambios se deben a la entrada en vigor del Código del Trabajo el 2004 de enero de XNUMX); - de fecha 23.12.2003 de diciembre de 185 No. XNUMX-FZ (se realizaron cambios y adiciones para mejorar los procedimientos para el registro estatal y el registro de personas jurídicas y empresarios individuales); - de fecha 29.06.2004 de junio de 58 N° XNUMX-FZ (los cambios y adiciones se deben a la redistribución de competencias entre los órganos de la administración tributaria estatal como resultado de la reforma administrativa); - de fecha 27.07.2006 de julio de 137 No. 3-FXNUMX (con el fin de mejorar el sistema de administración tributaria, se realizaron modificaciones y aclaraciones, tendientes, entre otras cosas, a mejorar la eficiencia del control tributario, esclareciendo los derechos y obligaciones de los contribuyentes y autoridades). La estructura de parte de la segunda NK. A partir del 1 de enero de 2008, la segunda parte consta de cuatro secciones, incluidos 18 capítulos, uno de los cuales, cap. 27 "Impuesto sobre las ventas" del 1 de enero de 2004 quedó inválido debido a la abolición de este impuesto. Las secciones de la segunda parte del Código Tributario incluyen: - seg. VIII "Impuestos federales" (cap. 21 "Impuesto sobre el valor añadido", capítulo 22 "Impuestos especiales", capítulo 23 "Impuesto sobre la renta de las personas físicas", capítulo 24 "Impuesto social unificado", capítulo 25 "Impuesto sobre la renta de las sociedades", Capítulo 25.1 "Tasas por el uso de objetos del mundo animal y para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos", Capítulo 25.2 "Impuesto sobre el agua", Capítulo 25.3 "Impuesto estatal", Capítulo 26 "Impuesto sobre la extracción de minerales"); - seg. VIII.1 "Regímenes fiscales especiales" (capítulo 26.1 "Régimen de tributación de los productores agrícolas (impuesto único agrario)", capítulo 26.2 "Régimen de tributación simplificado", capítulo 26.3 "Régimen de tributación en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades" , Capítulo 26.4 "El sistema de tributación en la implementación de acuerdos de producción compartida"); - seg. IX "Impuestos y tasas regionales" (Capítulo 27 "Impuesto sobre las ventas" (derogado), Capítulo 28 "Impuesto sobre el transporte", Capítulo 29 "Impuesto sobre los negocios de juegos de azar", Capítulo 30 "Impuesto sobre la propiedad empresarial"); - seg. X "Impuestos locales" (cap. 31 "Impuesto territorial"). Debe tenerse en cuenta que el trabajo sobre la segunda parte del Código Tributario no ha sido concluido y se complementará su estructura. Entrada en vigor y reformas a la segunda parte del Código Tributario. A diferencia de la primera parte del Código Tributario, cuyas secciones y capítulos se adoptaron simultáneamente, al preparar la segunda parte, el legislador prefirió promulgar sus capítulos individuales a medida que fueron preparados. Los capítulos "Impuesto al Valor Agregado", "Impuestos Especiales", "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas" e "Impuesto Social Unificado (Contribución)" fueron los primeros en ser adoptados como parte de la segunda parte. En consecuencia, se considera que la fecha de adopción de la segunda parte del Código Tributario es la fecha de adopción de los primeros capítulos incluidos en el mismo, mientras que la segunda parte, como ya se ha señalado, no ha concluido y su texto continúa siendo complementado con nuevos capítulos. La segunda parte del Código Tributario fue adoptada el 5 de agosto de 2000 (Ley Federal No. 117-FZ). Se cree que la segunda parte del Código Tributario entró en vigor el 1 de enero de 2001. Al mismo tiempo, las fechas de entrada en vigor de sus capítulos individuales difieren: - cap. 21-24 - del 1 de enero de 2001; - cap. 25-26.1 - del 1 de enero de 2002; - cap. 27 - del 1 de enero de 2002 al 1 de enero de 2004; - cap. 28 - del 1 de septiembre de 2002; - cap. 26.2-26.3 - del 1 de enero de 2003; - cap. 26.4 - del 1 de agosto de 2003; - cap. 25.1; 29 y 30 - del 1 de enero de 2004; - cap. 25.2; 25.3 y 31 - a partir del 1 de enero de 2005 terminología NK. Si el Código Tributario no introduce su propia definición para una institución, concepto o término de las ramas civil, familiar y otras de la legislación de la Federación de Rusia, entonces se aplican en el sentido en que se usan en estas ramas de la legislación ( inciso 1, artículo 11 del Código Tributario). La lista de términos utilizados en el Código Tributario en diferente sentido se establece en el inciso 2 del art. 11 NK. 2.4. Actos jurídicos normativos de las autoridades ejecutivas Las leyes sobre cuestiones relativas a impuestos y tasas no pueden modificar ni complementar la legislación sobre impuestos y tasas (inciso 1, artículo 4 del Código Tributario). La composición de los poderes ejecutivos que dictan actos jurídicos reglamentarios en materia tributaria y de tasas. En los casos previstos por la legislación sobre impuestos y tasas, podrán dictarse actos jurídicos reglamentarios en materia tributaria y de tasas (inciso 1, artículo 4 del Código Tributario): - Gobierno de la Federación Rusa; - autoridades ejecutivas federales autorizadas para llevar a cabo las funciones de desarrollar la política estatal y la regulación legal en el campo de los impuestos y tasas y en el campo de las aduanas; - autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación Rusa; - órganos ejecutivos de los gobiernos autónomos locales. Las autoridades del ejecutivo federal autorizadas para ejercer las funciones de control y fiscalización en materia de impuestos y tasas y en materia aduanera, y sus órganos territoriales no tienen facultad para dictar actos jurídicos reglamentarios en materia de impuestos y tasas. Los actos legales reglamentarios del Presidente de la Federación de Rusia y el Gobierno de la Federación de Rusia sobre cuestiones que, de acuerdo con esta parte del Código Fiscal, solo pueden ser reguladas por leyes federales, emitidas antes de la entrada en vigor de la primera parte de la Código Tributario, tendrá vigencia hasta la entrada en vigor de las leyes federales correspondientes. Tema 3 3.1. El efecto de los actos legislativos sobre impuestos y tasas en el tiempo Como regla general, todos los actos de legislación sobre impuestos y tasas entran en vigor no antes de un mes después de la fecha de su publicación oficial (inciso 1, artículo 5 del Código Tributario). Para ciertos tipos de actos legislativos, el Código Tributario establece condiciones adicionales para su entrada en vigor: - los actos de legislación federal, regional o local que establezcan nuevos impuestos y (o) tasas entrarán en vigor no antes del 1 de enero del año siguiente al año de su adopción; - todos los demás actos legislativos sobre impuestos entran en vigor no antes del primer día del siguiente período impositivo. Los actos de legislación sobre impuestos y tasas no son retroactivos: - establecer nuevos impuestos y (o) tasas; - Aumento de las tasas impositivas, tasas; - establecer o agravar la responsabilidad por la violación de la legislación sobre impuestos y tasas; - establecer nuevas obligaciones de los participantes en las relaciones fiscales; - empeorar de otro modo la situación de los contribuyentes, pagadores de tasas, así como otros participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas. Independientemente del procedimiento para su entrada en vigor especificado en el texto de la ley, los actos de legislación sobre impuestos y tasas tendrán efecto retroactivo: - eliminar o mitigar la responsabilidad por la violación de la legislación sobre impuestos y tasas; - establecer garantías adicionales para la protección de los derechos de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes. Además de las indicadas, si tal posibilidad está expresamente prevista en el texto de la propia ley, también tendrán efectos retroactivos las siguientes leyes en materia de impuestos y tasas: - cancelación de impuestos y (o) tasas; - reducir el tamaño de las tasas impositivas (tasas); - eliminar las obligaciones de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes; - mejorar de otro modo la posición de los contribuyentes, los pagadores de tasas, los agentes fiscales, sus representantes. 3.2. El procedimiento para el cálculo de los plazos establecidos por la legislación sobre impuestos y tasas Los términos establecidos por la legislación sobre impuestos y tasas están determinados por: - fecha del calendario; - una indicación de un evento que inevitablemente debe ocurrir; - una indicación de la acción a tomar; - un período de tiempo, que se calcula en años, trimestres, meses o días. El plazo comienza al día siguiente de la fecha del calendario o de la ocurrencia del evento (acción) que determinó su inicio. Una acción para la que se establece un plazo puede realizarse antes de las 24:24 horas del último día del plazo. Si los documentos o los fondos se entregaron a la organización de comunicación antes de las XNUMX:XNUMX horas del último día de la fecha límite, la fecha límite no se considera incumplida. Un año (excepto un año calendario) es cualquier período de tiempo que consta de 12 meses consecutivos. El plazo computado en años vencerá en el mes y día respectivo del último año del plazo. Un trimestre se considera igual a tres meses calendario, los trimestres se cuentan desde el comienzo del año calendario. El plazo calculado en trimestres vencerá el último día del último mes del plazo. El plazo calculado en meses vencerá en el mes y día respectivo del último mes del plazo. Si el término del término cae en un mes en el cual no hay fecha correspondiente, entonces el término vence el último día de ese mes. El plazo especificado en días se calcula en días hábiles, si el período no se especifica en días naturales. En este caso, un día laboral es un día que no se reconoce de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa como un día libre y (o) un feriado no laboral. En los casos en que el último día del plazo cae en un día reconocido de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa como día libre y (o) feriado no laboral, el día de vencimiento del plazo es el siguiente día hábil siguiente. . 3.3. Características de la interpretación de las normas de legislación sobre impuestos y tasas. Todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles de los actos de legislación sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (pagador de tasas) (inciso 7, artículo 3 del Código Tributario). El reconocimiento de un acto jurídico normativo como incompatible con el Código Tributario (artículo 6 del Código Tributario) se lleva a cabo en un procedimiento judicial, salvo disposición en contrario en el propio Código Tributario. Para reconocer un acto jurídico normativo sobre impuestos y tasas como incompatible con el Código Tributario, basta una de las siguientes circunstancias: 1) un acto legal reglamentario sobre impuestos y tasas fue emitido por un organismo que, de conformidad con el Código Tributario, no tiene derecho a emitir tales actos, o fue emitido en violación del procedimiento establecido para emitir dichos actos; 2) cancela o restringe los derechos de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes, establecidos por el Código Tributario, o las facultades de las autoridades fiscales, autoridades aduaneras, órganos de fondos no presupuestarios del Estado; 3) introduzca obligaciones no previstas por el Código Tributario, o modifique el contenido de las obligaciones de los partícipes en relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, según lo determine el Código Tributario, u otras personas cuyas obligaciones estén establecidas por el Código Tributario; 4) prohíbe las actuaciones de los contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales, sus representantes, permitidas por el Código Tributario; 5) prohíbe la actuación de las autoridades fiscales, autoridades aduaneras, órganos de fondos extrapresupuestarios del Estado, sus funcionarios, permitidos o prescritos por el Código Tributario; 6) autoriza o permite acciones prohibidas por el Código Tributario; 7) modifique las causales, condiciones, secuencia o procedimiento que establece el Código Tributario para los partícipes en relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas; las demás personas cuyos deberes establezca el Código Tributario; 8) cambia el contenido de los conceptos y términos definidos en el Código Tributario, o usa estos conceptos y términos en un significado diferente al que se usa en el Código Tributario; 9) de otra manera contradiga los principios generales y (o) el sentido literal de las disposiciones específicas del Código Tributario. El Gobierno de la Federación de Rusia, así como otro órgano ejecutivo u órgano ejecutivo del gobierno autónomo local que haya adoptado el acto normativo apelado, o sus órganos superiores, tienen derecho a cancelar este acto o realizar los cambios necesarios antes de la revisión judicial. . 3.4. Instituto de secreto fiscal en la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas Características generales y composición de la información constitutiva del secreto fiscal. El secreto fiscal (inciso 1, artículo 102 del Código Tributario) consiste en cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad fiscal, las autoridades del interior, la autoridad de fondos extrapresupuestarios del estado y la autoridad aduanera, con excepción de la información: 1) divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento; 2) número de identificación del contribuyente; 3) sobre infracciones a la legislación sobre impuestos y tasas y medidas de responsabilidad por estas infracciones; 4) proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o policiales de otros estados de conformidad con los tratados internacionales (acuerdos), en los que la Federación de Rusia es parte, sobre cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduaneras) o policiales (en términos de información proporcionada a estas autoridades); 5) proporcionada a las comisiones electorales de conformidad con la legislación electoral basada en los resultados de las inspecciones realizadas por la autoridad fiscal de información sobre el monto y las fuentes de ingresos del candidato y su cónyuge, así como sobre la propiedad del candidato y su cónyuge cónyuge por derecho de propiedad. Como regla general, la información sobre un contribuyente recibe el estatus de secreto fiscal desde el momento en que se registra ante la autoridad fiscal (inciso 9, artículo 84 del Código Tributario). Consecuencias de la calificación de información como secreto fiscal. La información que constituye un secreto fiscal tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso (inciso 3, artículo 102 del Código Tributario). El acceso a la información que constituye un secreto fiscal se otorga a los funcionarios de la administración tributaria de acuerdo con listas especialmente aprobadas. Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación no sólo por los funcionarios de la administración tributaria, sino también por los especialistas y peritos involucrados, salvo disposición en contrario de la ley federal. La revelación de secretos fiscales comprende, en particular, la utilización o transferencia a otra persona de la producción o secreto comercial del contribuyente, que haya llegado a conocimiento del funcionario en el ejercicio de sus funciones (inciso 2 del artículo 102 del Código Tributario) . La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, genera responsabilidad conforme a las leyes federales (inciso 4, artículo 102 del Código Tributario). Tema 4. PRINCIPIOS GENERALES PARA CONSTRUIR EL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA 4.1. El sistema fiscal de la Federación Rusa. Incluso antes de la adopción de la parte general del Código Fiscal en la Federación Rusa, de acuerdo con su estructura territorial, un sistema de tres niveles de deducciones fiscales: - impuestos y tasas federales; - tasas e impuestos regionales; - Impuestos y tasas locales. Este enfoque fue retenido por el legislador en el Código Tributario. Sin embargo, hasta el 1 de enero de 2005, la lista de impuestos y tasas recaudados en la Federación de Rusia figuraba en las normas del art. 18-21 de la Ley de fundamentos del sistema tributario. Arte. 12-15 y art. 18 de la parte general del Código Tributario, dedicado a determinar los tipos de impuestos recaudados en el territorio de la Federación Rusa, no estaban en vigor hasta ese momento. A partir del 1 de enero de 2005, el sistema de impuestos y tasas rusos se determina únicamente sobre la base de las normas del Código Fiscal. A su vez, a nivel autonómico y local, actualmente sólo se prevén impuestos, y no se ha establecido ningún tipo de recaudación. Impuestos y cargos federales - estos son impuestos y tarifas establecidos por el Código Fiscal y obligatorios para el pago en todo el territorio de la Federación Rusa. Actualmente, los siguientes tipos de impuestos federales están en vigor en la Federación Rusa: - IVA (Capítulo 21 del Código Tributario); - impuestos especiales (capítulo 22 del Código Tributario); - impuesto sobre la renta de las personas físicas (capítulo 23 del Código Tributario); - ESN (canal 24NK); - impuesto sobre la renta de sociedades (capítulo 25 del Código Tributario); - impuesto sobre el agua (capítulo 25.2 del Código Tributario); - NDPI (Capítulo 26 del Código Tributario). Las tarifas federales incluyen: - impuesto estatal (capítulo 25.3 del Código Tributario); - tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos (Capítulo 25.1 del Código Tributario). A partir del 1 de enero de 2005, el derecho aduanero, antes considerado como parte de las tasas federales, pasó a la categoría de pagos no tributarios, dejándose de aplicar las normas de la legislación sobre impuestos y tasas en el procedimiento para su cálculo y pago. . El procedimiento para calcular y pagar los aranceles aduaneros se determina de acuerdo con la Ley de la Federación Rusa del 21.05.1993 de mayo de 5003 No. 1-XNUMX "Sobre el arancel aduanero" y la sección. III CC.TT. Impuestos regionales - Estos son impuestos de sujetos de la Federación Rusa. Los impuestos regionales son aquellos establecidos por el Código Tributario y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa sobre impuestos y son obligatorios para el pago en los territorios de las correspondientes entidades constitutivas de la Federación Rusa. La adopción de una ley federal sobre un impuesto regional da lugar al derecho de una entidad constitutiva de la Federación Rusa a establecer y promulgar dicho impuesto por su ley, independientemente de si otras entidades constitutivas de la Federación Rusa lo imponen en su territorio. Al mismo tiempo, el legislador de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia puede ejercer la regulación legal del impuesto regional, siempre que no aumente la carga fiscal y no empeore la posición de los contribuyentes en comparación con la determinación federal. ley. Los impuestos regionales actualmente incluyen: - impuesto a la propiedad corporativa (Capítulo 30 del Código Tributario); - impuesto de transporte (capítulo 28 del Código Tributario); - impuesto sobre los juegos de azar (Capítulo 29 del Código Tributario). Impuestos locales - son los impuestos establecidos por el Código Tributario y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos de representación de los municipios sobre los tributos puestos en vigor de conformidad con el Código Tributario y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos de representación de los municipios y obligatorios de pago en los territorios de los respectivos municipios. Actualmente, es posible recaudar los siguientes tipos de impuestos locales: - impuesto sobre la propiedad de las personas (Capítulo 32 del Código Tributario - está en desarrollo; la Ley de Impuestos sobre la Propiedad de las Personas está en vigor); - impuesto territorial (capítulo 31 del Código Tributario). El sistema tributario actual permite el establecimiento regímenes fiscales especiales (sistemas tributarios). El establecimiento e implementación de regímenes tributarios especiales (SNR) no aplica para el establecimiento e implementación de nuevos impuestos y tasas. Los casos y procedimiento para la aplicación del SNR están determinados por actos de legislación sobre impuestos y tasas. El régimen fiscal especial reconoce un procedimiento especial para el cálculo y pago de impuestos y tasas, aplicado en los casos y en la forma que establece el Código Tributario y demás actos legislativos sobre impuestos y tasas. La SNR podrá prever un procedimiento especial para la determinación de los elementos de la tributación, así como la exención de la obligación de pagar determinados impuestos y tasas. El establecimiento y promulgación del SNR no es idéntico al establecimiento y promulgación de nuevos impuestos y tasas. Los regímenes fiscales especiales incluyen: - régimen tributario de los productores agropecuarios (impuesto agrícola único) (capítulo 26.1 del Código Tributario); - régimen tributario simplificado (capítulo 26.2 del Código Tributario); - régimen tributario en forma de UTII para determinados tipos de actividades (capítulo 26.3 del Código Tributario); - el sistema de tributación en la implementación de acuerdos de participación en la producción (capítulo 26.4 del Código Tributario). 4.2. Las principales etapas de la reforma fiscal y la política fiscal interna moderna en Rusia. En el momento de la formación del sistema tributario moderno a principios de la década de 1990. La política fiscal interna de la Federación Rusa consistió en resolver las siguientes tareas: - limitar la espontaneidad de las relaciones de mercado; - impacto en la formación de infraestructuras industriales y sociales; - Disminución de la inflación. La formación del sistema tributario, y con él la política estatal en materia tributaria, se dio en el contexto de transformaciones económicas y políticas globales, que implicó la revisión de los existentes y la creación de mecanismos cualitativamente distintos para asegurar la existencia de el estado. Un mayor desarrollo del sistema tributario requirió una revisión de los elementos individuales y sus tareas principales y su papel directo en el sistema de poder estatal de la Federación Rusa. se decidió reformar el sistema tributario. Las principales tareas que se resolvieron en el transcurso de la reforma tributaria fueron: - aumentar el nivel de equidad y neutralidad del sistema tributario; - reducir la carga fiscal global; - simplificación del sistema fiscal; - asegurar la estabilidad y previsibilidad del sistema tributario; - Creación de un instrumento eficaz de contrapartida estatal al impacto negativo en el sistema tributario de los "contribuyentes problemáticos". En el proceso de reforma del sistema tributario de la Federación Rusa, ya se han llevado a cabo varias etapas hasta la fecha. Las principales tareas de la primera etapa de reforma del sistema fiscal de la Federación Rusa fueron: - formación de un enfoque unificado de las cuestiones fiscales, incluida la concesión del derecho a recibir beneficios fiscales, así como la protección de los intereses legítimos de todos los contribuyentes; - una delimitación clara de los derechos para establecer y recaudar pagos de impuestos entre los diferentes niveles de gobierno; - fijar la prioridad de las normas establecidas por la legislación tributaria sobre otros actos legislativos y reglamentarios que no se relacionan con las normas de la ley tributaria, pero que en alguna medida inciden en cuestiones tributarias; - logro de una tributación única, lo que significa que el mismo objeto puede ser gravado por un tipo de impuesto solo una vez durante el período de tributación establecido por la ley; - determinación de una lista específica de derechos y obligaciones de los contribuyentes, por un lado, y de las autoridades fiscales, por el otro. La consolidación normativa de las formas de lograr las tareas establecidas se encontró en la Ley de Fundamentos del Sistema Tributario. La ausencia de un concepto unificado con base científica en la primera etapa de la formación del sistema tributario moderno de la Federación Rusa condujo a una construcción desequilibrada del mecanismo tributario, cuyas deficiencias continúan manifestándose en la actualidad. La segunda etapa de la reforma tributaria, cuya implementación comenzó a mediados de la década de 1990, persiguió las siguientes tareas: - construir un sistema tributario estable y unificado para la Federación Rusa con un mecanismo legal para la interacción de todos sus elementos dentro del marco de un solo espacio legal tributario; - el desarrollo del federalismo fiscal, que permite dotar a los presupuestos federal, regional y local de fuentes de ingresos fiscales fijos y garantizados; - creación de un sistema fiscal racional que asegure el logro de un equilibrio entre los intereses nacionales y privados y contribuya al desarrollo del espíritu empresarial, la intensificación de la actividad de inversión y el aumento de la riqueza del estado y sus ciudadanos; - reducción del número total de impuestos en el país, prohibición de la introducción de impuestos y tasas que no estén especificados en la legislación fiscal; - reducir la carga fiscal global; - formación de un marco legal tributario unificado; - mejora del sistema de responsabilidad de los contribuyentes por infracción de la legislación fiscal; - integración de todo el conjunto de actos legislativos y reglamentarios en un único documento reglamentario; - consolidación de un aparato conceptual único, que prevea una interpretación inequívoca de las disposiciones de la legislación tributaria; - supresión de todo tipo de impuestos y tasas basados en el volumen de producción (impuesto sobre el volumen de negocios); - reformar el procedimiento de tributación de los fondos asignados a los salarios; - cálculo de la base del impuesto sobre la renta de acuerdo con las normas internacionales vigentes; - rechazo de numerosos beneficios y preferencias; - creación de un sistema de prevención de actuaciones ilícitas en el ámbito fiscal; - aumentar la responsabilidad económica por la comisión de infracciones y delitos fiscales. Uno de los resultados más importantes de la segunda etapa de reforma del sistema tributario de la Federación Rusa fue la adopción de la primera y luego de la segunda parte del Código Tributario. Desde mediados de 1998, la administración tributaria inició un trabajo activo para reducir el monto de los impuestos atrasados. La lista cerrada de impuestos y tasas, prevista en la versión original del texto del Código Tributario, incluía solo 28 ítems (desde el 1 de enero de 2006, el país cuenta con un régimen tributario compuesto por 14 impuestos y tasas y cuatro regímenes tributarios especiales ), que, en comparación con casi un centenar de impuestos y tasas diferentes, ya es un factor positivo significativo. Por supuesto, el sistema fiscal actual en Rusia todavía está en pañales y aún no está lo suficientemente equilibrado. La legislación tributaria, que sirve de base legal para su existencia, contiene una serie de imprecisiones. Sólo durante 2005, se realizaron alrededor de 700 modificaciones y adiciones al texto de la primera y segunda partes del Código Tributario por las leyes federales adoptadas. Con el fin de mejorar la tributación de las pequeñas empresas, se eliminaron las carencias anteriormente existentes en el orden del régimen tributario simplificado y el régimen tributario en forma de UTII para determinados tipos de actividades. Para las organizaciones que utilizan el trabajo de personas con discapacidad, la lista de objetivos sociales a los que se pueden dirigir las ganancias se ha ampliado significativamente. Desde el 1 de enero de 2006, el impuesto sobre sucesiones y donaciones ha sido abolido en el territorio de la Federación Rusa. En cuanto a la producción y circulación de alcohol etílico y sus derivados, junto con la especificación y aclaración de ciertos conceptos utilizados, entre otros, con el fin de gravar dichos productos, se identificaron medidas adicionales encaminadas a fortalecer aún más el control estatal en esta área de la economía y el desplazamiento sistemático del sector informal. Para las entidades dedicadas a actividades agropecuarias, se amplía la lista de personas con derecho a pasar al pago del impuesto agrícola unificado y se precisan los plazos para el pago de este impuesto. Con el fin de estimular la actividad inversora, se prevén particularidades para el otorgamiento de preferencias fiscales y aduaneras a los residentes de las zonas económicas especiales de nueva creación. El nuevo procedimiento para la recuperación administrativa de la mora y las sanciones sobre pagos obligatorios al presupuesto y fondos extrapresupuestarios deberá reducir el número de disputas tributarias que requieran resolución judicial, y así, en todo el país, ayudará a garantizar el acceso a la justicia y la consideración oportuna de los casos por los tribunales. Entre las principales tareas de la política tributaria en el período actual se encuentran: - mejorar la claridad de las normas fiscales, incluso distinguiendo entre las prácticas legítimas de optimización fiscal y la evasión fiscal delictiva; - contribuir a través de mecanismos fiscales al desarrollo de un mercado de vivienda asequible, el desarrollo de la educación y la salud; - aumentar los incentivos económicos para aumentar los salarios y legalizar su pago al tiempo que se reduce la carga para las empresas (principalmente mediante la reforma del procedimiento para calcular y pagar el UST). El sistema tributario debe proveer financiamiento para las necesidades presupuestarias, ser al mismo tiempo no gravoso para las entidades económicas y no entorpecer su competitividad y el crecimiento de la actividad empresarial. La etapa actual de desarrollo del sistema tributario debe incluir no solo el estudio científico de los elementos del sistema tributario, sino también la creación de un sistema efectivo para combatir las acciones ilegales que atentan contra la seguridad tributaria del estado. 4.3. Intervinientes de las relaciones jurídicas tributarias Con la complicación del mecanismo de tributación en las relaciones jurídicas tributarias, además de contribuyente (pagador de tasas) и representantes del tesoro (fiscus) otros órganos y personas comenzaron a involucrarse. A la fecha, el sistema de participantes en las relaciones jurídicas tributarias comprende: - sujetos pasivos; - recaudadores de impuestos y tasas; - órganos de la administración tributaria; - autoridades fiscales; - los participantes temporales de las relaciones jurídicas tributarias. sujetos pasivos Se reconocen las personas que están obligadas al pago de impuestos y tasas. Los sujetos pasivos en Rusia son contribuyentes y pagadores de tasas. La legislación vigente permite la posibilidad de participación en las relaciones jurídicas tributarias de los contribuyentes y de los contribuyentes, tanto personalmente como a través de sus representantes. Sin embargo, tales representantes no tienen fines propios de participación en las relaciones jurídicas tributarias, sino que únicamente ejecutan las instrucciones del contribuyente o representan sus intereses dentro de los límites establecidos por la ley. Por esta razón, los representantes del contribuyente (pagador de tasas) no se consideran participantes independientes en las relaciones tributarias. Recaudadores de impuestos y tasas en las relaciones jurídicas tributarias, realizan actividades para la recepción directa de los pagos tributarios de los contribuyentes con la posterior transferencia de los montos acumulados y registros de las obligaciones tributarias cumplidas a los organismos estatales autorizados. Actualmente, las funciones de los recaudadores de impuestos y tasas en Rusia las realizan agentes fiscales, bancos, oficinas de correos, gobiernos locales, etc. Los derechos y obligaciones de los recaudadores pueden variar. Autoridades de la administración tributaria ejercer control directo sobre el sistema tributario en el estado. Dichos órganos están dotados de facultades de control y aplicación de la ley en el ámbito tributario. Actualmente, la administración tributaria de la Federación Rusa incluye: el sistema de autoridades tributarias; organismos financieros autorizados; unidades especializadas del departamento de policía. Autoridades fiscales - órganos responsables de la formación y uso de los recursos financieros del estado, acumulados en el presupuesto del país y fondos estatales no presupuestarios. En Rusia, las funciones de las autoridades fiscales son realizadas por el tesoro y los fondos estatales no presupuestarios (por ejemplo, el Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa). Cabe señalar que en ciertas etapas del desarrollo del sistema tributario, la implementación de funciones fiscales y funciones en el campo de la administración tributaria pueden ser asignadas a la misma autoridad pública. Así, hasta hace poco tiempo, los fondos extrapresupuestarios del Estado, en determinadas circunstancias, estaban dotados de funciones de control tributario y, en ese sentido, participaban en las relaciones jurídicas tributarias tanto como órgano fiscal como órgano integrado en el sistema de administración tributaria. . Intervinientes temporales en relaciones jurídicas tributarias. En ciertos casos previstos por la ley, los participantes en las relaciones jurídicas tributarias tienen derecho a involucrar en las relaciones tributarias a otras personas y organizaciones que tengan los conocimientos y habilidades específicos necesarios para resolver una situación problemática particular. La participación de tales personas en las relaciones jurídicas tributarias, por regla general, se limita al desempeño de la función profesional para la cual fueron invitadas estas personas y organizaciones. El número de participantes temporales en las relaciones jurídicas tributarias puede incluir, por ejemplo, expertos, especialistas y traductores involucrados en la implementación de acciones específicas para implementar el control tributario. El papel de las autoridades de registro en las relaciones jurídicas tributarias. NK Se prevé la obligación de las autoridades de registro del poder ejecutivo de notificar a las autoridades fiscales aquellas actuaciones de los contribuyentes registrados por ellas, que puedan dar lugar al surgimiento, modificación o extinción de sus obligaciones tributarias. Actualmente, la información a las autoridades fiscales es proporcionada por: - órganos de justicia que expidan licencias para el derecho a las actividades notariales; - consejos de colegios de abogados de entidades constitutivas de la Federación Rusa; - organismos que registran personas en el lugar de residencia; - organismos que llevan a cabo el registro de actas del estado civil de las personas; - organismos que llevan a cabo la contabilidad y (o) el registro de bienes inmuebles; - organismos que registran vehículos; - autoridades de tutela y tutela, instituciones educativas, médicas, instituciones de protección social de la población y otras instituciones análogas que, de conformidad con la ley federal, ejerzan la tutela, tutela o administración de los bienes del tutelado; - organismos (instituciones) autorizados para realizar actos notariales; - notarios en ejercicio privado; - organismos que registren y (o) registren a los usuarios de los recursos naturales, así como las actividades de concesión de licencias relacionadas con el uso de estos recursos; - organismos que emiten y reemplazan documentos que prueban la identidad de un ciudadano de la Federación Rusa en el territorio de la Federación Rusa; - organismos y organizaciones que acreditan sucursales y oficinas de representación de personas jurídicas extranjeras. El procedimiento para facilitar dicha información y su composición se regula en el art. 85 NK. Tema 5. CONTRIBUYENTES, PAGADORES DE CUOTAS Y SUS REPRESENTANTES 5.1. Derechos de los contribuyentes y pagadores de tasas contribuyentes Se reconocen las organizaciones y personas físicas que, de acuerdo con el Código Tributario, están obligadas al pago de impuestos. Pagadores de tasas Se reconocen las organizaciones y personas físicas que, de acuerdo con el Código Tributario, están obligadas al pago de tasas. Derechos del contribuyente y del pagador de tasas juego. En el Código Tributario para estas personas se nombran los siguientes derechos: - el derecho a la información (incisos 1, 9, inciso 1, artículo 21); - recibir una explicación oficial por escrito (inciso 2, inciso 1, artículo 21); - administrar sus propios pagos de impuestos (el derecho a ejercer la gestión tributaria) (incisos 3, 4, cláusula 1, artículo 21); - para la devolución de cantidades de dinero pagadas en exceso en el proceso de implementación de una relación jurídica tributaria (inciso 5, inciso 1, artículo 21); - personalmente o por medio de un representante para participar en las relaciones jurídicas tributarias (incisos 6, 8, 15, inciso 1, artículo 21, inciso 1, artículo 26); - dar explicaciones sobre la naturaleza de sus propias acciones en el campo de las relaciones jurídicas tributarias (inciso 7, inciso 1, artículo 21); - por una actitud correcta por parte de otros participantes en las relaciones jurídicas tributarias (incisos 10, 13, cláusula 1, artículo 21); - no cumplir con instrucciones y requisitos ilegales (inciso 11, inciso 1, artículo 21); - para apelar (Subcláusula 12, Cláusula 1, Artículo 21); - por compensación por pérdidas ilícitamente causadas (inciso 14, inciso 1, artículo 21); - proteger los derechos e intereses legítimos vulnerados (artículo 22). El derecho a la información significa la posibilidad del contribuyente de recibir libremente información de las autoridades fiscales en el lugar de su registro, de forma gratuita (incluso por escrito). El derecho establecido del contribuyente a la información incluye también el procedimiento para la recepción gratuita por parte de este de los formularios de declaración necesarios y las explicaciones sobre el procedimiento para su cumplimentación. El derecho del contribuyente a recibir los formularios correspondientes y solicitar aclaraciones sobre el procedimiento para completarlos ahora se aplica solo a las declaraciones y cálculos de impuestos. El derecho a recibir una explicación oficial por escrito significa la capacidad de un contribuyente o pagador de una tasa de recibir explicaciones oficiales por escrito de los organismos fiscales y otros organismos estatales autorizados sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas. La composición de las autoridades competentes a las que el contribuyente tiene la oportunidad de solicitar aclaraciones depende del tipo de acto jurídico reglamentario en sí. Tiene derecho a recibir explicaciones por escrito sobre la aplicación de: - legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas - del Ministerio de Finanzas de Rusia; - legislación de las entidades constitutivas de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas - de organismos financieros establecidos en las entidades constitutivas de la Federación Rusa por decisión de las autoridades regionales; - actos legales regulatorios de los gobiernos locales sobre impuestos y tasas locales - de los gobiernos locales. Una persona que ha infringido la legislación vigente, previa explicación recibida oficialmente de la autoridad competente, no está sujeta a responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. El derecho a la gestión tributaria implica la posibilidad de que un contribuyente (pagador de tasas) gestione sus propios pagos de impuestos, en particular: - utilizar los beneficios fiscales si hay motivos y en la forma prescrita por la legislación sobre impuestos y tasas; - cambiar el plazo para el pago de impuestos, tasas, así como sanciones mediante la obtención de un aplazamiento, plan de cuotas, crédito fiscal de inversión; - cumplir con la obligación de pagar impuestos antes de lo previsto. La gestión fiscal significa: - un sistema de gestión de las obligaciones y pagos tributarios de un contribuyente, así como de los recursos que componen su base imponible; - actividades del contribuyente destinadas a aumentar la eficiencia de su interacción con el mecanismo estatal de tributación. Hay tres componentes básicos de la gestión tributaria: la logística tributaria; optimización fiscal; minimización de impuestos. Cada uno de ellos es un tipo de gestión tributaria y tiene sus propias características. logística fiscal - Se trata de una actividad que implica gestionar los recursos del contribuyente para lograr pagos de impuestos aceptables. El propósito de la logística tributaria es la organización inicial de un determinado área de actividad del contribuyente con el fin de alcanzar legalmente el nivel de pago de impuestos en el que el proyecto u operación en curso sigue siendo económicamente viable. Los métodos de logística fiscal prevén la posibilidad de que el contribuyente utilice legalmente todos los beneficios y exenciones fiscales previstos por la ley. La implementación de un conjunto de medidas durante la implementación de estos métodos puede tomar diferentes formas y contenidos dependiendo de la etapa específica en la que se llevan a cabo. Optimización de impuestos - un tipo de actividad que se lleva a cabo optimizando el esquema, procedimiento, tamaño, oportunidad (períodos) de impuestos y otros pagos obligatorios a los presupuestos de varios niveles para crear el modelo más favorable para que el contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias. La optimización fiscal consiste en acciones reales y analíticas que le permiten optimizar el pago de los pagos de impuestos sin cambiar su tamaño. Esto se refiere a la reducción de costos indirectos en el pago de impuestos, así como a la creación de las condiciones más convenientes para el pago de impuestos. Como resultado de la aplicación de técnicas de optimización tributaria, los impuestos se pagarán en el momento más conveniente para el contribuyente (teniendo en cuenta los requisitos de la legislación tributaria). minimización de impuestos - estas son todas las acciones intencionales del contribuyente que le permiten reducir al máximo los pagos obligatorios al presupuesto realizados por él en forma de impuestos, tasas y otros pagos. Su objetivo es minimizar los costes asociados al pago de las deducciones fiscales. El derecho a la devolución de cantidades de dinero pagadas en exceso en el proceso de implementación de una relación jurídica tributaria significa una compensación o devolución oportuna al contribuyente (pagador de tasas) de las cantidades de impuestos, tasas, sanciones, multas pagadas en exceso o cobradas en exceso. El derecho a participar personalmente o a través de un representante en las relaciones jurídicas tributarias significa el derecho de un contribuyente a participar en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, tanto personalmente como a través de su representante legal o autorizado. El derecho a dar explicaciones sobre la naturaleza de sus propias actuaciones en el campo de las relaciones jurídicas tributarias significa la capacidad del contribuyente (pagador de tasas) de dar explicaciones a las autoridades fiscales y sus funcionarios sobre el cálculo y pago de impuestos y actos de auditorías fiscales. El derecho a una actitud correcta por parte de los demás participantes en las relaciones jurídicas tributarias hace posible que los contribuyentes (pagadores de tasas) exijan a los demás participantes en las relaciones jurídicas tributarias el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas cuando realicen acciones en relación con este contribuyente (pagador de tasas) y de observar y mantener el secreto fiscal. El derecho a no cumplir con instrucciones y requisitos ilegales brinda a los contribuyentes (pagadores de cuotas) la oportunidad de no cumplir con actos y requisitos ilegales de las autoridades fiscales, otros organismos autorizados y sus funcionarios que no cumplan con el Código Tributario u otras leyes federales. El derecho a apelar significa la capacidad de un contribuyente (pagador de tarifas) para apelar contra los actos de las autoridades fiscales en la forma prescrita; actos de otros organismos autorizados; acciones (omisión) de los funcionarios de estos órganos. El derecho a la compensación por pérdidas ilícitamente causadas permite a los contribuyentes (pagadores de tasas) compensar íntegramente las pérdidas causadas por decisiones ilegales de las autoridades fiscales y acciones ilegales (inacción) de sus funcionarios. El derecho del contribuyente a la protección de los derechos e intereses legítimos violados está especificado por las normas del art. 22 NK. En ella se garantiza a los contribuyentes (pagadores de tasas) la tutela administrativa y judicial de sus derechos e intereses legítimos. El procedimiento para proteger los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes (pagadores de tasas) está determinado por el Código Fiscal y demás leyes federales. El incumplimiento o el cumplimiento indebido de las obligaciones para garantizar los derechos de los contribuyentes (pagadores de tasas) conlleva responsabilidad conforme a las leyes federales. 5.2. Obligaciones de los contribuyentes y pagadores de tasas Los deberes del contribuyente y del pagador de tasas no coinciden en su composición. El Código Tributario contiene una lista abierta de obligaciones del contribuyente y del pagador de tasas, que puede ser complementada en otros actos legislativos sobre impuestos y tasas. Por ejemplo, los contribuyentes que pagan impuestos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa también tienen obligaciones determinadas por la legislación aduanera de la Federación Rusa. Por incumplimiento o desempeño indebido de las funciones que se le han asignado, el contribuyente (pagador de tasas) será responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Tal responsabilidad está prevista en el Código Fiscal, el Código de Infracciones Administrativas y el Código Penal. La única obligación del pagador de tasas, que se encuentra expresamente prevista en el artículo 23 del Código Tributario, es la necesidad de pagar las tasas legalmente establecidas. Además de esta obligación, los pagadores de tasas tienen otras obligaciones establecidas por la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas. El artículo 23 del Código Tributario establece obligaciones para los contribuyentes: - pagar los impuestos legalmente establecidos (párrafo 1 del artículo 3 y el párrafo 1 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Tributario); - registrarse ante las autoridades fiscales (inciso 2, inciso 1, artículo 23 del Código Tributario); - llevar registros de sus ingresos (gastos) y objetos de tributación de acuerdo con el procedimiento establecido (inciso 3, inciso 1, artículo 23 del Código Tributario); - informar a las autoridades fiscales y sus funcionarios sobre los resultados de sus actividades (incisos 4-6 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Tributario); - cumplir con los requisitos legales de la autoridad fiscal (inciso 7, inciso 1, artículo 23 del Código Tributario); - velar por la seguridad de los documentos y la información sobre sus actividades (inciso 8, inciso 1, artículo 23 del Código Tributario). Estas obligaciones se aplican por igual a todos los contribuyentes. Además de estas obligaciones universales, el art. 23 del Código Tributario también establece obligaciones adicionales para ciertas categorías de contribuyentes: - de entre organizaciones y empresarios individuales (inciso 2 del artículo 23 del Código Tributario); - para los notarios que ejercen la práctica privada y los abogados que han establecido despachos de abogados (inciso 3, artículo 23 del Código Tributario). La obligación de pagar los impuestos (tasas) legalmente establecidos significa que el contribuyente o pagador de la tasa está obligado a pagar de forma independiente el impuesto o tasa legalmente establecida, salvo disposición en contrario de la legislación sobre impuestos y tasas. Los motivos por los que un contribuyente tiene la obligación de registrarse ante las autoridades fiscales se definen en el art. 83 del Código Tributario, y el procedimiento de inscripción, reinscripción y baja se encuentra en el art. 84 NK. El registro ante la autoridad fiscal de organizaciones y empresarios individuales se lleva a cabo independientemente de la presencia de circunstancias con las que el Código Tributario asocia el surgimiento de una obligación de pagar un impuesto o tasa en particular. El registro ante las autoridades fiscales de las personas que no son empresarios individuales lo realiza la autoridad fiscal en su lugar de residencia sobre la base de la información recibida por la autoridad fiscal o sobre la base de una solicitud de un individuo. La obligación de llevar registros de sus ingresos (gastos) y objetos de tributación de acuerdo con el procedimiento establecido surge solo si está expresamente previsto en la legislación sobre impuestos y tasas. La obligación de informar a las autoridades tributarias y a sus funcionarios sobre los resultados de sus actividades es proporcionarles la declaración fiscal en la forma prescrita, así como, si es necesario, otra información y documentos sobre sus actividades. La obligación de cumplir con los requisitos legales de la autoridad fiscal significa para el contribuyente la necesidad de: - no interferir con las actividades lícitas de los funcionarios de las autoridades fiscales en el desempeño de sus funciones oficiales; - eliminar las violaciones reveladas de la legislación sobre impuestos y tasas. En relación con esta obligación, los contribuyentes están dotados de un derecho compensatorio para no cumplir con instrucciones y requisitos ilegales. La obligación de garantizar la seguridad de los documentos e información sobre sus actividades implica que el contribuyente debe conservar documentos que contengan: - datos contables y de contabilidad fiscal; - información que confirma el recibo de ingresos, la implementación de gastos, así como el pago (retención) de impuestos; - otra información necesaria para el cálculo y pago de impuestos. Responsabilidad de organizar el almacenamiento de documentos contables, registros contables y estados financieros sobre la base del párrafo 3 del art. 17 de la Ley Federal del 21.11.1996 de noviembre de 129 No. XNUMX-FZ "Sobre contabilidad" es llevado por el jefe de la organización. 5.3. Representantes del contribuyente, el pagador de la tasa La participación personal de los contribuyentes y recaudadores de impuestos y tasas en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas no les priva del derecho a tener un representante, así como la participación de un representante no priva a estas personas del derecho a la participación personal en estas relaciones jurídicas. El Código Tributario prevé dos tipos de representación: - Representación legal; - un representante autorizado. Representación legal realizado por un representante legal. Los poderes del representante legal deben documentarse de conformidad con el Código Fiscal y demás leyes federales. Los representantes legales de la organización son personas autorizadas para representar a la organización especificada sobre la base de la ley o sus documentos constitutivos. Las acciones (inacción) de los representantes legales de una organización, cometidas en relación con la participación de esta organización en relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, se reconocen como acciones (inacción) de esta organización. Los representantes legales de una persona física son reconocidos como personas que actúan como sus representantes de conformidad con el derecho civil RF Representación autorizada realizado por un representante autorizado. Un representante autorizado de un contribuyente (pagador de tasas) es una persona física o jurídica autorizada por un contribuyente para representar sus intereses en las relaciones con las autoridades fiscales y otros participantes en las relaciones fiscales. Los representantes autorizados no pueden ser: - funcionarios de las autoridades tributarias, aduaneras, organismos de fondos estatales no presupuestarios y organismos de asuntos internos; - jueces; - investigadores; - fiscales. El representante autorizado de la organización ejerce sus poderes sobre la base de un poder otorgado de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación civil de la Federación Rusa. Un representante autorizado de una persona puede ejercer sus poderes sobre la base de: - un poder notariado; - un poder notarial equivalente a uno notariado de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa. Tema 6. RECAUDADORES DE IMPUESTOS 6.1. Características de la participación de los recaudadores de impuestos y tasas en las relaciones jurídicas tributarias Los cobradores de impuestos y tasas en las relaciones jurídicas tributarias realizan actividades para la recepción directa de los pagos de impuestos de los contribuyentes con la posterior transferencia de los montos acumulados y registros de las obligaciones tributarias cumplidas a los organismos estatales autorizados. Las actividades de los recaudadores permiten facilitar la organización de relaciones entre numerosos contribuyentes (pagadores de tasas) y organismos de Hacienda, cuyo número de representantes, por razones objetivas, debe ser estrictamente limitado. A pesar de la negativa del legislador a utilizar el concepto de "recaudador de impuestos y tasas" en el Código Tributario, las funciones de los recaudadores de impuestos y tasas en Rusia las realizan actualmente agentes fiscales, bancos, oficinas de correos, gobiernos locales, etc. Los derechos y obligaciones de los cobradores pueden variar. Los cobradores de impuestos y tasas pueden participar en las relaciones jurídicas tributarias tanto personalmente como a través de sus representantes. Los representantes de los recaudadores, por regla general, son funcionarios de la organización, dotados del derecho de recaudar impuestos y tasas. 6.2. agentes fiscales Si es necesario acumular recursos financieros de un gran número de contribuyentes (como, por ejemplo, al recaudar el IRPF de las personas físicas), es recomendable integrar a la cadena una entidad adicional (agente fiscal), que tenga facultades ampliadas en términos de recaudación de pagos de impuestos (por ejemplo, no solo los deberes de recibir, sino y sobre el cálculo y la deducción de los montos correspondientes). Entonces, por ejemplo, en Rusia, los agentes fiscales realizan las funciones no solo de transferir los pagos de impuestos, sino también de calcular su tamaño y retener el monto apropiado cuando se paga al contribuyente. agentes fiscales se reconocen personas que, de acuerdo con el Código Fiscal, son responsables de calcular, retener del contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación Rusa. Las funciones de un agente fiscal sólo pueden ser asignadas a aquellas organizaciones y personas físicas que sean la fuente de pago de la renta del contribuyente. Una persona recibe el estatus de agente fiscal solo por el desempeño de funciones específicas en el cálculo y pago de impuestos. Al mismo tiempo, en distintas relaciones tributarias, una misma persona puede actuar tanto como agente fiscal, como contribuyente y pagador de tasas. Los agentes fiscales también son organizaciones rusas que pagan ingresos a organizaciones extranjeras de fuentes en la Federación Rusa, sobre las cuales, de conformidad con el art. 310 de la segunda parte del Código Tributario impone la obligación de calcular y retener el impuesto sobre dichos ingresos por cada pago. Una persona no tiene derecho a renunciar a la condición de agente fiscal sin renunciar simultáneamente a la función correspondiente de transferir y pagar rentas al contribuyente. Derechos de los agentes fiscales. Salvo disposición en contrario del Código Tributario, los agentes tributarios tienen los mismos derechos que los contribuyentes, a saber: - el derecho a la información; - el derecho a recibir una explicación oficial por escrito; - el derecho a gestionar los pagos de impuestos (el derecho a ejercer la gestión fiscal); - el derecho a la devolución de cantidades de dinero pagadas en exceso en el proceso de implementación de una relación jurídica tributaria; - el derecho a participar personalmente oa través de un representante en las relaciones jurídicas tributarias; - el derecho a dar explicaciones sobre la naturaleza de sus propias acciones en el campo de las relaciones jurídicas tributarias; - el derecho a una actitud correcta por parte de otros participantes en las relaciones jurídicas tributarias; - el derecho a no cumplir con instrucciones y requisitos ilegales; - el derecho a apelar; - el derecho a la indemnización por daños causados ilícitamente; - el derecho a la protección de los derechos e intereses legítimos vulnerados. Deberes de los agentes fiscales difieren de los deberes de los contribuyentes no sólo en su composición, sino también en su contenido. De acuerdo con el Código Tributario, los agentes fiscales están obligados a: 1) calcular, retener y transferir los impuestos legalmente establecidos (inciso 1 inciso 3 artículo 24 del Código Tributario); 2) informar a las autoridades fiscales y sus funcionarios sobre los resultados de sus actividades (incisos 2, 4, párrafo 3, artículo 24 del Código Tributario); 3) llevar registros de acuerdo con el procedimiento establecido (inciso 3, inciso 3, artículo 24 del Código Tributario); 4) velar por la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de los impuestos (inciso 5 inciso 3 artículo 24 del Código Tributario). La obligación de pago de los impuestos legalmente establecidos para un agente fiscal significa la necesidad de calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes a las cuentas correspondientes de la Tesorería de la Federación. Las normas del Código Tributario que regulan el procedimiento para el pago de los impuestos establecidos para los contribuyentes se aplican a los agentes fiscales únicamente en relación con los montos de los impuestos retenidos a los contribuyentes. Los agentes tributarios transfieren los impuestos retenidos en la forma prevista por el Código Tributario para el pago del impuesto por parte del contribuyente. La obligación de informar a las autoridades fiscales y sus funcionarios sobre los resultados de sus actividades para el agente fiscal significa que debe informar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro dentro del plazo establecido (dentro de un mes): - la imposibilidad de retener impuestos al contribuyente; - el monto de la deuda del contribuyente. Además, el agente fiscal deberá presentar ante la autoridad fiscal del lugar de su registro los documentos necesarios para controlar el correcto cálculo, retención y transferencia de los impuestos. La obligación de llevar registros de acuerdo con el procedimiento establecido para un agente fiscal implica la necesidad de un registro general y personal (para cada contribuyente): - Ingresos devengados y pagados a los contribuyentes; - impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario. Responsabilidad del agente fiscal. En las relaciones fiscales, un agente fiscal, a diferencia, por ejemplo, de un representante de un contribuyente, no representa los intereses del contribuyente, sino sus propios intereses. Por incumplimiento o desempeño indebido de las funciones que se le han asignado, el agente fiscal será responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. El contribuyente no puede ser considerado responsable por errores e infracciones cometidos por el agente tributario en el ejercicio de sus funciones, incluso cuando calcula, retiene al contribuyente o transfiere impuestos al sistema presupuestario. 6.3. Responsabilidades de las organizaciones bancarias en el campo de la recaudación de impuestos y tasas Los bancos están obligados a ejecutar órdenes: - contribuyentes (agentes fiscales, pagadores de tarifas) para la transferencia de impuestos (tasas, sanciones y multas) al sistema presupuestario de la Federación Rusa a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal; - sobre la devolución a los contribuyentes, agentes fiscales y pagadores de tasas de los importes de impuestos, tasas, sanciones y multas pagados (recaudados) en exceso; - administraciones locales y organizaciones postales federales para la transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal de los fondos recibidos de contribuyentes individuales (agentes fiscales, pagadores de tasas); - una autoridad fiscal para la transferencia de impuestos (tasas, sanciones y multas) al sistema presupuestario de la Federación Rusa a expensas de los fondos del contribuyente o del agente fiscal en el orden establecido por la legislación civil de la Federación Rusa. No hay cargo por servicio para estas transacciones. Si hay fondos en la cuenta de un contribuyente (agente fiscal, pagador de tasas), los bancos no tienen derecho a retrasar la ejecución de la orden del contribuyente y la orden de la autoridad fiscal. Por el incumplimiento o cumplimiento indebido de las obligaciones estipuladas, los bancos asumen la responsabilidad que establece el Código Tributario. La aplicación de medidas de responsabilidad no libera al banco de la obligación de transferir el monto del impuesto (tasa, sanciones y multas) al sistema presupuestario de la Federación Rusa. En caso de que el banco no cumpla con la obligación especificada dentro del plazo prescrito, se toman medidas para recuperar los montos no transferidos a expensas del efectivo y otros bienes. La violación repetida de estas obligaciones dentro de un año calendario es la base para que la autoridad fiscal solicite al CBR una solicitud para cancelar la licencia bancaria. Tema 7. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA 7.1. Administración tributaria: fines y objetivos de las actividades Administración de Impuestos consiste en la implementación de un conjunto de medidas para la gestión directa del sistema tributario creado. La administración tributaria incluye resolver las tareas de asegurar el estado de derecho y orden en el ámbito tributario, vigilar el cumplimiento de las leyes tributarias por parte de los contribuyentes, así como prevenir, detectar, revelar, investigar hechos de conducta ilegal de un contribuyente y tomar medidas para compensar perjuicio causado al Estado en tales casos. La solución de cada una de las tareas establecidas se delega en las correspondientes unidades organizativas especializadas de la administración tributaria. Administración tributaria estatal (nacional) - se trata de un conjunto de estructuras estatales del poder ejecutivo, creadas o debidamente especializadas para garantizar la seguridad tributaria del estado y mantener el orden público en el ámbito tributario mediante la implementación de medidas de administración tributaria estatal implementadas con el fin de proteger el mecanismo tributario. administración de Impuestos - es una institución de la administración pública en el campo de las relaciones jurídicas tributarias, cuyo objeto es implementar la función estatal para lograr y mantener el estado de seguridad tributaria y el orden público en el ámbito tributario. El concepto de “administración tributaria estatal” puede ser idéntico al concepto de “administración tributaria” en el caso de que no estemos hablando de un sistema de gestión no estatal en materia tributaria o de un sistema de administración tributaria a nivel internacional . Funcionamiento del sistema de administración tributaria estatal implica resolver las tareas de vigilancia del cumplimiento de las leyes tributarias por parte de los contribuyentes, así como prevenir, detectar, revelar, investigar los hechos de conductas ilícitas del contribuyente y tomar medidas para indemnizar al Estado por los perjuicios en tales casos. La solución de cada una de las tareas establecidas se delega en las correspondientes unidades organizativas especializadas de la administración tributaria. El sistema de administración tributaria estatal tiene encomendada la realización de dos funciones generales en el ámbito tributario: el control y la aplicación de la ley. Como resultado, los actividades de control En el sistema de administración tributaria, se revelan los hechos del comportamiento anormal y desviado de los sujetos tributarios. Cabe señalar que los resultados son puramente descriptivos. Desde un punto de vista sustantivo, con base en sus resultados de actividades de control, solo se puede concluir si los hechos de conducta no estándar del sujeto fiscal fueron revelados. Evaluar la naturaleza, establecer las causas y consecuencias de tales comportamientos no están incluidos en las tareas de las actividades de control. Las respuestas a estas preguntas se obtienen en el curso de las actividades de investigación del sistema de administración tributaria. Cumplimiento de la ley El sistema de la administración tributaria consiste en un análisis integral de la información de que dispone, indicando las posibles conductas problemáticas del sujeto tributario, y la adopción de las medidas adecuadas para prevenir conductas ilícitas. 7.2. Modificaciones organizativas de la administración tributaria Una de las características de la organización del sistema de administración tributaria estatal es la posibilidad de su construcción en una modificación monosujeta y multisujeta. en modificación monosujeto En los sistemas, las funciones de la administración tributaria estatal se asignan a un solo sujeto separado del poder estatal: una estructura estatal. Todo el ámbito de competencias en el ámbito de la administración tributaria es ejercido por este organismo de forma individual. De hecho, es la administración tributaria del estado y su estructura estructural corresponde a la estructura de la administración tributaria estatal. Modificación multisujeto sistema, a su vez, significa que los poderes de administración tributaria se distribuyen entre varias autoridades públicas separadas. En consecuencia, el concepto de administración tributaria estatal aquí significa la totalidad de todas las estructuras de poder estatal que forman parte de ella. Las actividades en el campo de la administración tributaria son realizadas por cada uno de los sujetos dentro de las facultades que le corresponden. Cada uno de los sujetos de la administración tributaria es un participante independiente en las relaciones jurídicas tributarias. El sistema actual de organización de la administración tributaria estatal de Rusia se basa en el principio de construcción multitemática. Varias estructuras estatales especializadas, separadas entre sí, son responsables de garantizar la seguridad fiscal del estado. La necesidad de crear un sistema de administración tributaria estatal con una estructura claramente definida y una base legislativa de actividad completa en Rusia surgió a principios de la década de 1990. Esto fue facilitado por la decisión de reformar la entonces economía soviética con la introducción de relaciones de mercado en ella. La consecuencia de la reorientación global de la política económica del Estado fue la reconstrucción del sistema estatal de administración tributaria. Actualmente, la administración tributaria de Rusia incluye: - el sistema de autoridades fiscales; - organismos financieros autorizados; - subdivisiones especializadas de los órganos de asuntos internos. En determinados casos, las facultades en materia de administración tributaria pueden recaer en las autoridades aduaneras. Cuando se den los supuestos previstos en la legislación, estos órganos también deberán atribuirse a los elementos del sistema de administración tributaria nacional, pero a diferencia de las autoridades tributarias, no son elementos permanentes de este sistema. 7.3. Derechos, deberes y responsabilidades de los órganos de la administración tributaria Derechos de las autoridades fiscales. Los órganos de administración tributaria actúan dentro de su competencia y de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Ejercen sus funciones e interactúan ejerciendo las atribuciones y cumpliendo los deberes establecidos por el Código Fiscal y las leyes federales que determinen el procedimiento para su organización y actividades. Las características de la interacción entre elementos individuales del sistema de administración tributaria se determinan sobre la base de acuerdos de interacción concluidos entre ellos. El Código Tributario establece que las autoridades de la administración tributaria se informen entre sí sobre los materiales de que dispongan: - sobre infracciones a la legislación sobre impuestos y tasas y delitos fiscales; - medidas adoptadas para prevenirlos; - sus auditorías fiscales. Los órganos de la administración tributaria tienen derecho a intercambiar otra información necesaria para el cumplimiento de las tareas que les han sido asignadas. Responsabilidad de las autoridades fiscales. Los órganos de administración tributaria son responsables de las pérdidas causadas a los contribuyentes como resultado de sus acciones (decisiones) o inacción ilegales, así como de las acciones (decisiones) o inacción ilegales de los funcionarios y otros empleados de estos organismos en el desempeño de sus funciones oficiales. Los funcionarios de los órganos de la administración tributaria no tienen derecho a adquirir la propiedad de un contribuyente, que se vende en la orden de ejecución de una decisión judicial sobre la recaudación de impuestos a expensas de la propiedad del contribuyente. Las pérdidas causadas por acciones ilícitas durante el control fiscal están sujetas a compensación total, incluido el lucro cesante (pérdida de ingresos). Por causar perjuicios como consecuencia de la comisión de actos ilícitos, los órganos de la administración tributaria serán responsables en la forma prevista por las leyes federales. Las pérdidas causadas a un contribuyente, agente fiscal o sus representantes por acciones lícitas de los funcionarios de los órganos de administración tributaria no están sujetas a compensación, excepto lo dispuesto por las leyes federales. 7.4. Composición, estructura y competencias de las autoridades fiscales Las autoridades fiscales de la Federación Rusa son un órgano estatal permanente de control y verificación del poder ejecutivo, creado y dotado de ciertos poderes para resolver problemas estatales en el campo de los impuestos. Autoridades fiscales de la Federación Rusa - se trata de un sistema único de instituciones del Estado, homogéneo en sus tareas, interconectadas por un sistema vertical de poder-subordinación, unidas organizacionalmente en un solo todo, realizando actividades de carácter de control sobre el cumplimiento de todo el conjunto de la legislación en materia tributaria y tasas y demás normas tributarias, y en los casos previstos por la ley ser también agentes de control de divisas. Las autoridades fiscales de la Federación Rusa son un sistema centralizado unificado de control sobre el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, la corrección del cálculo, la integridad y la puntualidad de la introducción de impuestos y tasas en el sistema presupuestario de la Federación Rusa. En los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa, las autoridades fiscales, dentro de su competencia, también ejercen control sobre: - por la exactitud del cálculo, la integridad y la puntualidad de la realización de otros pagos obligatorios al sistema presupuestario de la Federación de Rusia establecido por la legislación de la Federación de Rusia; - para la producción y circulación de alcohol etílico, productos alcohólicos, alcohólicos y del tabaco; - para la observancia de la legislación monetaria de la Federación Rusa. La base legal para las actividades de las autoridades fiscales de la Federación Rusa. Actualmente, la regulación legal de las actividades de las autoridades fiscales de la Federación Rusa se lleva a cabo directamente: - Artículos Cap. 5 NK; - Artículos de la Ley de Autoridades Fiscales: un acto legal regulatorio especializado que determina el estado legal, la organización y las actividades del sistema de autoridades fiscales de la Federación Rusa. La Ley de Autoridades Fiscales es un acto legislativo institucional que determina el estatus legal del sistema de autoridades fiscales estatales de la Federación Rusa. Además del Código Fiscal y la Ley de Autoridades Fiscales, en el territorio de la Federación de Rusia están en vigor una serie de actos jurídicos reglamentarios de diferente fuerza legal, que están relacionados de una forma u otra con las autoridades fiscales. Sistema organizativo de las autoridades tributarias. En términos organizacionales, el sistema de autoridades tributarias está representado por el órgano ejecutivo federal y sus órganos territoriales facultados para el control y fiscalización en materia de impuestos y tasas. Durante los últimos 15 años, el nombre del organismo ejecutivo federal autorizado a cargo del sistema de autoridades fiscales ha cambiado varias veces. En diferentes etapas, este papel fue desempeñado por: - El Servicio Estatal de Impuestos de la Federación de Rusia (STS de Rusia) (de 1991 a 1998); - Ministerio de Impuestos y Cuotas de la Federación Rusa (MNS de Rusia) (de 1999 a 2004); - Servicio Federal de Impuestos (FTS de Rusia) (otoño de 2004 - presente). El Servicio Federal de Impuestos está bajo la jurisdicción del Ministerio de Finanzas de Rusia. En la estructura de las autoridades fiscales, se pueden distinguir cuatro niveles (federal, federal-distrito, regional y local), correspondientes a los niveles de gobierno y la división administrativo-territorial de la Federación Rusa. Las autoridades fiscales superiores tienen derecho a cancelar las decisiones de las autoridades fiscales inferiores en caso de que sean incompatibles con la Constitución, las leyes federales y otros actos jurídicos reglamentarios. El estatus legal del Servicio de Impuestos Federales de Rusia se aclara con más detalle en el Reglamento del Servicio de Impuestos Federales, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 30.09.2004 de septiembre de 506 No. XNUMX. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia es un órgano ejecutivo federal que realiza las funciones de control y supervisión: - para la observancia de la legislación sobre impuestos y tasas; - por la corrección del cálculo, la integridad y la puntualidad de la introducción de impuestos y tasas y otros pagos obligatorios en el presupuesto correspondiente; - para la producción y circulación de alcohol etílico, productos alcohólicos, alcohólicos y del tabaco. Dentro de los límites de la competencia de las autoridades fiscales, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia también tiene encomendadas las funciones de un agente de control de divisas. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia es el organismo ejecutivo federal autorizado: - llevar a cabo el registro estatal de personas jurídicas, personas físicas como empresarios individuales y empresas campesinas (agrícolas); - garantizar la representación en casos de quiebra y en procedimientos de quiebra de reclamaciones por el pago de pagos obligatorios y reclamaciones de la Federación Rusa por obligaciones monetarias. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia ejerce sus funciones y poderes directamente ya través de sus órganos territoriales. El Servicio Federal de Impuestos está dirigido por un jefe designado y destituido por el Gobierno de la Federación Rusa a propuesta del Ministro de Hacienda. Se crean inspecciones interregionales especializadas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para ejercer el control fiscal sobre los mayores contribuyentes que están sujetos a la administración tributaria a nivel federal. Las inspecciones interregionales especializadas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia dependen directamente del Servicio de Impuestos Federales de Rusia. Las inspecciones interregionales del Servicio Federal de Impuestos de Rusia se crean de acuerdo con el principio sectorial. Cada una de estas inspecciones realiza la administración tributaria de los mayores contribuyentes en una sola de las ramas de actividad económica. Se crearon inspecciones interregionales del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el distrito federal para: - interacción entre el Servicio de Impuestos Federales de Rusia y el representante autorizado del Presidente de la Federación Rusa en el distrito federal sobre asuntos de su competencia; - verificar la efectividad del trabajo de los departamentos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para las entidades constitutivas de la Federación Rusa para garantizar el cálculo y el pago completos, oportunos y correctos de los impuestos y otros pagos obligatorios a los presupuestos relevantes y estatales no- fondos presupuestarios; - ejercer, dentro de su competencia, el control financiero sobre las actividades de las autoridades fiscales territoriales, empresas unitarias del estado federal e instituciones bajo la jurisdicción del Servicio Fiscal Federal de Rusia, en el territorio del sujeto correspondiente de la Federación Rusa, que es parte de el distrito federal Los departamentos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para las entidades constitutivas de la Federación Rusa representan un elemento del sistema de autoridades fiscales a nivel regional. Las tareas principales del Servicio Fiscal Federal de Rusia son el apoyo organizativo y metodológico del control fiscal, la gestión de las autoridades fiscales inferiores, la coordinación de sus actividades, así como la generalización y el análisis de los resultados de las actividades de las autoridades fiscales inferiores. Las inspecciones de los contribuyentes son realizadas por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia principalmente para controlar las actividades de las autoridades fiscales inferiores, y la administración tributaria se lleva a cabo en su totalidad solo en relación con los contribuyentes más grandes y solo si las inspecciones interdistritales especializadas de la El Servicio Federal de Impuestos de Rusia no se crea para estos fines. Las inspecciones interdistritales especializadas del Servicio Tributario Federal de Rusia (IFTS) se crean, por regla general, para ejercer el control fiscal sobre los contribuyentes más grandes que están sujetos a la administración tributaria a nivel regional. El IFTS interdistrital especializado de Rusia informa directamente al Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el tema de la Federación Rusa y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia. La inspección controla a los mayores contribuyentes: - llevar a cabo actividades en el territorio de este sujeto de la Federación Rusa; - tener subdivisiones separadas en el territorio de esta entidad constitutiva de la Federación Rusa, así como bienes inmuebles y vehículos sujetos a impuestos. La Inspección Territorial del Servicio Fiscal Federal de Rusia es el principal elemento estructural del sistema de autoridades fiscales de la Federación Rusa. Las funciones principales de las inspecciones territoriales de impuestos son: - implementación del control fiscal (control sobre el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, corrección del cálculo, integridad y puntualidad en la realización de impuestos estatales, tasas y otros pagos obligatorios al presupuesto correspondiente); - supervisar el cumplimiento de la legislación de la Federación de Rusia sobre regulación y control de divisas; - organización e implementación de otros controles referidos por la legislación federal a la competencia de las autoridades fiscales. Las inspecciones territoriales de impuestos se crean para un municipio (distrito, distrito en una ciudad, ciudad sin división de distrito) o varios municipios (IFTS de Rusia a nivel interdistrital). Derechos de las autoridades fiscales. De acuerdo con su contenido, los derechos otorgados a las autoridades fiscales pueden clasificarse de la siguiente manera: - derechos de naturaleza organizativa (por ejemplo, el derecho a citar a los contribuyentes para que den explicaciones; a involucrar a especialistas en la realización de una auditoría fiscal); - derechos de información y análisis (por ejemplo, el derecho a determinar mediante cálculo el monto de los impuestos que los contribuyentes deben pagar al presupuesto; exigir a los contribuyentes documentos que sirvan de base para calcular y pagar (retener y transferir) impuestos); - derechos de control y verificación (por ejemplo, el derecho a realizar auditorías fiscales; el derecho a incautar los documentos necesarios); - derechos jurisdiccionales (por ejemplo, el derecho a embargar la propiedad de los contribuyentes; cobrar impuestos y tasas atrasados, así como cobrar sanciones; presentar demandas ante tribunales de jurisdicción general o tribunales de arbitraje sobre hechos revelados de violación de la legislación fiscal vigente y honorarios). La composición deberes de las autoridades fiscales incluir: - cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas; - ejercer el control sobre el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, así como de los actos jurídicos reglamentarios adoptados de conformidad con ella; - llevar registros de organizaciones e individuos de acuerdo con el procedimiento establecido; - informar gratuitamente (incluso por escrito) a los contribuyentes, pagadores de tasas y agentes fiscales; - presentar formularios de declaraciones de impuestos (cálculos) de forma gratuita y explicar el procedimiento para completarlos; - guiarse por explicaciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre la aplicación de la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas; - informar a los contribuyentes, pagadores de tarifas y agentes fiscales sobre la información necesaria para completar las instrucciones para la transferencia de impuestos, tarifas, sanciones y multas al sistema presupuestario de la Federación Rusa; - decidir sobre la devolución o compensación de los montos de impuestos, tasas, sanciones y multas pagados o cobrados en exceso y enviar las instrucciones pertinentes a los órganos territoriales de la Tesorería de la Federación para su ejecución; - observar el secreto fiscal y velar por su preservación; - enviar al contribuyente, pagador del gravamen o agente fiscal copias del acto de la auditoría fiscal y de la decisión de la autoridad fiscal, así como avisos fiscales, solicitudes de pago de impuestos y gravámenes; - presentar certificados sobre el estado de los pagos de impuestos, tasas, sanciones y multas con base en los datos de la autoridad fiscal; - realizar una conciliación conjunta de los montos de impuestos, tasas, sanciones y multas pagados; - expedir copias de las decisiones tomadas por la autoridad fiscal. 7.5. Órganos de asuntos internos en el sistema de administración tributaria Órganos de Asuntos Internos - concepto genérico que denota un sistema de órganos comprometidos en la lucha contra el crimen y las infracciones, velando por la seguridad pública y el orden público. El sistema ATS de Rusia está encabezado por el Ministerio del Interior de Rusia. La solución de tareas relacionadas con la detección, prevención y supresión de infracciones y delitos fiscales en el sistema del Ministerio del Interior de Rusia está a cargo del Departamento de Seguridad Económica. Departamento de Seguridad Económica del Ministerio del Interior de Rusia (DEB del Ministerio del Interior de Rusia) es una subdivisión estructural independiente del aparato central del Ministerio del Interior de Rusia. Es una unidad operativa de la policía criminal y lleva a cabo actividades de búsqueda operativa de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Las unidades organizativas del DEB del Ministerio del Interior de Rusia son las oficinas de búsqueda operativa (ORB) y los centros de inspección de contribuyentes. En la estructura de la policía criminal de la Dirección Regional de Asuntos Internos Central, junto con los departamentos para combatir los delitos económicos, se han creado departamentos para delitos fiscales. Las competencias de los órganos de interior en materia de relaciones jurídicas tributarias. A solicitud de las autoridades fiscales, las autoridades de asuntos internos participan junto con las autoridades fiscales en las auditorías fiscales de campo realizadas por las autoridades fiscales. Al realizar una auditoría fiscal in situ, los funcionarios de las unidades operativas del Departamento de Asuntos Internos tienen la oportunidad, utilizando las disposiciones previstas para ellos en el art. 11 de la Ley de la Federación Rusa del 18.04.1991 de abril de 1026 No. 1-XNUMX "Sobre los derechos de la Policía", realice las siguientes acciones: - acceder al territorio y las instalaciones de la persona inspeccionada e inspeccionarlos; - prevenir la comisión de un delito; - verificar los documentos de identidad de los ciudadanos; - realizar un registro personal, registro de sus pertenencias y registro de los vehículos que les pertenecen; - verificar y confiscar los documentos y artículos necesarios; - comprobar la disponibilidad de licencias y permisos especiales; - enviar una solicitud o realizar de forma independiente una auditoría de la documentación financiera y económica, así como una auditoría de las actividades de la persona auditada; - recibir explicaciones orales y escritas de las personas inspeccionadas; - aplicar las medidas previstas por la legislación sobre infracciones administrativas; - utilizar los medios para documentar las acciones realizadas. Si se revelan circunstancias que requieran la realización de acciones atribuidas por el Código Tributario a las facultades de las autoridades fiscales, los órganos de asuntos internos están obligados, dentro de los diez días siguientes a la fecha del descubrimiento de tales circunstancias, a remitir los materiales a la autoridad fiscal correspondiente. autoridad para que se tome una decisión sobre ellos. Los órganos de asuntos internos están privados del derecho a realizar auditorías fiscales de forma independiente en el régimen de control fiscal. Al investigar un caso de delito fiscal, los funcionarios de los órganos de asuntos internos también tienen la oportunidad de: - llamar a ciudadanos y funcionarios sobre casos y materiales que están en la producción de la policía; - someter a juicio, en los casos y en la forma prescritos por la legislación procesal penal y la legislación sobre infracciones administrativas, a los ciudadanos y funcionarios que se sustraigan injustificadamente a la convocatoria; - ejercer la acción penal en los casos y en la forma que determine la ley; - detener y mantener bajo custodia de conformidad con la ley de procedimiento penal a las personas sospechosas de haber cometido un delito; - llevar a cabo actividades de búsqueda operativa de conformidad con la ley federal. 7.6. Facultades de las autoridades financieras en el ámbito de la administración tributaria Como parte de la formación de un sistema y una estructura efectivos de los órganos ejecutivos federales, sobre la base del Decreto del Presidente de la Federación Rusa de fecha 09.03.2004 No. 314, las funciones de las autoridades fiscales se transfirieron al Ministerio de Finanzas de Rusia. adoptar actos jurídicos reglamentarios en el ámbito fiscal, así como realizar trabajos explicativos en relación con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. Anteriormente, el Ministerio de Finanzas de Rusia era principalmente responsable solo de la formación de una política nacional en el campo de los impuestos. Como resultado, las autoridades financieras federales, regionales y locales han recibido la autoridad para realizar un trabajo explicativo sobre la aplicación de las leyes tributarias. El legislador delimita el ámbito de competencia de estos órganos, en función del nivel del acto normativo de la legislación sobre impuestos y tasas, previa aclaración. Actualmente, el Ministerio de Finanzas de Rusia es un órgano ejecutivo federal que, entre otras cosas, realiza las funciones de desarrollar políticas estatales y regulaciones legales en el campo de las actividades tributarias. El Ministerio de Finanzas de Rusia está autorizado: - dar aclaraciones sobre la aplicación de leyes sobre impuestos y tasas a nivel federal; - aprobar los formularios de liquidación de impuestos y los formularios de declaración de impuestos, así como el procedimiento para su cumplimentación. El Ministerio de Finanzas de Rusia coordina y controla las actividades del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, el Servicio Federal de Supervisión de Seguros, el Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria y el Servicio Federal de Supervisión Financiera, que están bajo su jurisdicción, así como el control sobre la implementación por parte del Servicio Federal de Aduanas de actos jurídicos reglamentarios sobre el cálculo y cobro de los pagos aduaneros, determinando el valor en aduana de las mercancías y vehículos. En cuanto a la aplicación de la legislación regional o local sobre impuestos y tarifas, para una explicación de estos actos, es necesario solicitar, respectivamente, a los organismos financieros autorizados de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los municipios. Estos organismos financieros regionales y locales no están incluidos en el sistema del Ministerio de Finanzas de Rusia, pero están subordinados a la dirección del poder ejecutivo de una entidad constitutiva de la Federación Rusa o un municipio. Tema 8. ESTABLECIMIENTO Y PAGO DE IMPUESTOS Y TASAS 8.1. Principios de establecimiento de impuestos y tasas Los impuestos y tasas deben tener una base económica y no pueden ser arbitrarios (inciso 3, artículo 3 del Código Tributario). No se permite establecer impuestos y tasas (Artículo 3 del Código Tributario): - tener carácter discriminatorio y aplicarse de manera diferente en función de criterios sociales, raciales, nacionales, religiosos y otros similares; - prever tipos o beneficios fiscales diferenciados según la forma de propiedad, la ciudadanía de las personas físicas o el lugar de origen del capital; - impedir que los ciudadanos ejerzan sus derechos constitucionales; - violando el espacio económico único de la Federación Rusa. Se permite establecer tipos especiales de derechos o tipos diferenciados de derechos de aduana de importación según el país de origen de las mercancías de conformidad con el Código Fiscal y la legislación aduanera de la Federación Rusa. El impuesto se considera establecido sólo cuando se definen los contribuyentes y los elementos de la tributación (inciso 1, artículo 17 del Código Tributario). En los casos necesarios, al establecer un impuesto, un acto de legislación sobre impuestos y tasas también puede prever beneficios fiscales y causales para su uso por parte del contribuyente (inciso 2, artículo 17 del Código Tributario). Cuando se establecen cuotas, sus pagadores y elementos de tributación se determinan en relación con cuotas específicas (inciso 3, artículo 17 del Código Tributario). 8.2. Elementos del impuesto y sus características El impuesto se considera establecido sólo cuando se determinan los contribuyentes y los elementos del gravamen. En los casos necesarios, al establecer un impuesto, un acto de legislación sobre impuestos y tasas también puede prever beneficios fiscales y causales para su uso por parte del contribuyente. Cuando se establecen tasas, sus pagadores y elementos de tributación se determinan en relación con tasas específicas. Los elementos de la tributación son: - objeto de tributación; - la base imponible; - período imponible; - tasa de impuesto; - el procedimiento para calcular el impuesto; - procedimiento y condiciones de pago de impuestos. Cada impuesto tiene un objeto de tributación independiente, determinado de conformidad con la parte segunda del Código Tributario y sujeto a las disposiciones del art. 38 NK. La base imponible representa un costo, físico u otra característica del objeto del gravamen y generalmente se calcula con base en los resultados de cada período impositivo. Período imponible - es el período de tiempo al final del cual, en relación con los impuestos individuales, se determina la base imponible y se calcula el monto del impuesto a pagar. Un período impositivo es un año calendario u otro período de tiempo. En este caso, el período impositivo puede consistir en uno o más períodos de declaración. Tasa de impuesto representa el importe de las cargas fiscales por unidad de medida de la base imponible. Plazos para el pago de impuestos y tasas establecido para cada impuesto y tasa. Los plazos para el pago de impuestos y tasas están determinados por: - fecha del calendario; - la expiración de un plazo calculado en años, trimestres, meses y días; - una indicación de un evento que debería ocurrir u ocurrir; - una indicación de la acción a tomar. Sólo se permite cambiar el plazo establecido para el pago de impuestos y tasas en la forma prescrita por NK. Descuentos fiscales y las causales de su uso por parte del contribuyente no se reconocen como elemento obligatorio de la tributación. Las disposiciones sobre beneficios fiscales se incluyen en la ley de impuestos y tasas solo en los casos necesarios, y la ausencia de tales disposiciones legales no puede ser la base para reconocer el impuesto como no establecido. Los beneficios por impuestos y tasas son las ventajas que otorgan determinadas categorías de contribuyentes y pagadores de tasas previstas por la legislación sobre impuestos y tasas en comparación con otros contribuyentes o pagadores de tasas, incluida la oportunidad de no pagar un impuesto o tasa o pagarlos en una cantidad menor. El contribuyente tiene derecho a negarse a hacer uso del beneficio o suspender su uso por uno o más períodos impositivos, salvo disposición en contrario. NK. 8.3. Formas de pagar impuestos Obligación de pagar un impuesto o tasa surge, cambia y termina si hay causales establecidas por el Código Tributario u otro acto de legislación sobre impuestos y tasas. La obligación de pagar un determinado impuesto o tasa se impone al contribuyente y al pagador de la tasa desde el momento en que concurren las circunstancias establecidas por la legislación sobre impuestos y tasas, previendo el pago de dicho impuesto o tasa. En los casos en que el cálculo de la base imponible sea realizado por la autoridad fiscal, la obligación de pagar el impuesto surge no antes de la fecha de recepción del aviso fiscal. La obligación de pagar un impuesto (tasa) termina: - con el pago del impuesto por parte del contribuyente (recaudación por el pagador de la tasa); - con la muerte de un contribuyente individual o con el reconocimiento de su muerte en la forma prescrita por la legislación civil de la Federación Rusa; - con la liquidación de la organización contribuyente después de que se hayan completado todas las liquidaciones con el sistema presupuestario de la Federación Rusa; - con la concurrencia de otras circunstancias con las que la legislación sobre impuestos y tasas vincula la extinción de la obligación de pagar el impuesto o tasa correspondiente. cálculo de impuestos, a pagar por el período impositivo se realiza sobre la base de la base imponible, el tipo impositivo y los beneficios fiscales. El Código Tributario prevé la posibilidad de calcular el impuesto: - el contribuyente de forma independiente; - agente fiscal; - la autoridad fiscal. La autodeterminación del impuesto por parte del contribuyente es un procedimiento de aplicación universal y no requiere confirmación especial en la norma correspondiente de la legislación sobre impuestos y tasas para cada caso específico o cada impuesto específico. El cálculo del importe del impuesto por parte de la autoridad fiscal o agente fiscal se realiza únicamente en los casos expresamente previstos por la legislación sobre impuestos y tasas. Si la autoridad fiscal calcula el impuesto, envía un aviso fiscal al contribuyente a más tardar 30 días antes de la fecha de vencimiento del pago. En teoría, hay cuatro principales método de pago de impuestos: - catastral; - "en la fuente"; - según la declaración; - sobre aviso. método catastral el pago consiste en el pago del impuesto sobre la base de los datos del registro correspondiente de objetos de gravamen. Por regla general, se utiliza para impuestos cuyo objeto es la propiedad, y el cálculo del monto del impuesto no está relacionado con la evaluación de la rentabilidad del objeto del impuesto. Pago de impuestos "у fuente" se aplica a aquellos impuestos que se retienen de los ingresos devengados. Este método implica la necesidad de calcular y transferir los pagos de impuestos por parte de la persona que paga la renta imponible al contribuyente. El contribuyente ya recibe renta imponible del importe del pago de impuestos deducido de ella. Cuando se utilice una tasa impositiva progresiva o regresiva, el pago del impuesto "en la fuente" no excluye la necesidad de la presentación posterior de una declaración de impuestos al final del año con el posterior recálculo de las obligaciones tributarias. Pago de impuestos en una declaración consiste en el suministro por parte del contribuyente a las autoridades fiscales de información sobre los objetos de gravamen recibidos por él para el período impositivo anterior y el cálculo del monto del pago del impuesto. El contribuyente ingresa la información especificada en el formulario de declaración de impuestos, que se envía a la autoridad fiscal. Una declaración de impuestos es una declaración escrita de un contribuyente sobre los ingresos recibidos y los gastos incurridos, las fuentes de ingresos, los beneficios fiscales y la cantidad calculada de impuestos y otras circunstancias relacionadas con el cálculo y pago de impuestos. Simultáneamente a la presentación de la declaración jurada o con posterioridad, el contribuyente realiza el pago del impuesto. Pago de impuestos sobre aviso se aplica cuando la obligación de calcular el monto del impuesto se asigna a autoridades fiscales u otras autoridades públicas que no son agentes fiscales. Estas autoridades envían un aviso fiscal al contribuyente. El aviso fiscal debe incluir: - el monto del impuesto a pagar; - cálculo de la base imponible; - fecha de vencimiento para el pago de impuestos. La obligación del contribuyente de pagar impuestos surge no antes de la fecha de recepción del aviso fiscal. Después de recibir un aviso de impuestos, el contribuyente realiza de forma independiente el pago del impuesto en la cantidad prescrita. El pago del impuesto de notificación a menudo se combina con el método de pago del impuesto catastral. 8.4. El procedimiento para el cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa Cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa significa el cumplimiento por parte del contribuyente o del pagador de tasas de ciertas condiciones. La obligación de pagar un impuesto o tasa debe ser cumplida por el contribuyente o el pagador de tasas: - de forma independiente (a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario); - dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas, o antes de lo previsto; - en efectivo o no en efectivo; - en la moneda de la Federación Rusa. Las reglas para el cumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de tributar coinciden con las reglas para el cumplimiento por el contribuyente de la obligación de tributar. El procedimiento para el pago de impuestos y tasas. El pago de un impuesto o tasa se realiza: - pago único de la totalidad del impuesto; - en forma diferente a lo previsto por el Código Tributario y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas. El procedimiento específico para el pago de impuestos se establece de acuerdo con el Código Tributario de cada impuesto. El Código Tributario puede prever el pago durante el período impositivo de pagos preliminares de impuestos - pagos anticipados. La obligación de pagar anticipos se reconoce cumplida de manera similar al pago de impuestos. La violación del procedimiento para calcular y (o) pagar anticipos no puede considerarse como base para responsabilizar a una persona por la violación de la legislación sobre impuestos y tasas. El momento del cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto. La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida por el contribuyente: 1) desde el momento en que se envía una instrucción al banco para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal de la cuenta del contribuyente en el banco, si hay un saldo de efectivo suficiente en él en el día de pago; 2) desde el momento de reflexionar sobre la cuenta personal de la organización para la que se abre la cuenta personal, la operación para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación Rusa; 3) desde la fecha de depósito por parte de un individuo en un banco, caja de una administración local o una organización postal federal de efectivo para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación Rusa a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal; 4) a partir de la fecha de la decisión de la autoridad fiscal de compensar los montos de impuestos pagados en exceso o cobrados en exceso, sanciones, multas contra el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente; 5) a partir de la fecha de retención de los montos del impuesto por parte del agente fiscal, si la obligación de calcular y retener el impuesto de los fondos del contribuyente se asigna al agente fiscal; 6) a partir de la fecha de pago de la tasa de declaración de conformidad con la ley federal sobre el procedimiento simplificado para la declaración de la renta de las personas físicas. El impuesto no se reconoce como pagado En los siguientes casos: 1) retiro por parte del contribuyente o devolución por parte del banco al contribuyente de una orden no ejecutada para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación Rusa; 2) retiro por parte de la organización contribuyente que abrió una cuenta personal, o devolución por parte del Tesoro Federal (otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) al contribuyente de una instrucción incumplida para transferir los fondos relevantes al sistema presupuestario de la Federación Rusa ; 3) devolución por parte de la administración local o de la organización postal federal al contribuyente, una persona física, del dinero en efectivo aceptado para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia; 4) indicación incorrecta por parte del contribuyente en la orden de transferir el monto del impuesto del número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco del beneficiario, lo que resultó en la no transferencia de este monto al sistema presupuestario de la Federación Rusa para la cuenta correspondiente de la Tesorería de la Federación; 5) si el día en que un contribuyente presenta una instrucción a un banco (organismo de la Tesorería de la Federación, otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) para transferir fondos para pagar impuestos, este contribuyente tiene otras reclamaciones insatisfechas que se presentan a su cuenta (cuenta personal) y de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa se ejecutan de forma prioritaria, y si esta cuenta (cuenta personal) no tiene un saldo suficiente para satisfacer todos los requisitos. Consecuencias del incumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa. El incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación de pagar un impuesto (tasa) es la base para: 1) envío por parte de la autoridad fiscal al contribuyente de una demanda de pago de un impuesto (tasa); 2) aplicación de medidas para hacer cumplir la obligación de pagar impuestos, incluyendo: - recaudación de impuestos (derechos) a expensas de los fondos mantenidos en las cuentas bancarias del contribuyente; - recaudación de impuestos (impuestos) a expensas de la propiedad del contribuyente. 8.5. Formas de asegurar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas El cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas puede asegurarse de las siguientes formas: - enviar una solicitud de pago de impuestos y tasas; - prenda de propiedad; - una fianza; - sanciones; - suspensión de operaciones en cuentas bancarias; - imposición de embargo sobre los bienes del contribuyente. Reclamación de pago de impuestos y tasas - una notificación por escrito del monto impago del impuesto (tasa, sanciones, multas), así como la obligación de pagar el monto impago dentro del plazo prescrito. La demanda de pago de impuestos se envía al contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) si tiene mora y con independencia de que sea responsable por la violación de la legislación sobre impuestos y tasas. Prenda - un método de garantía de una obligación, en el que el acreedor prendario adquiere el derecho, en caso de incumplimiento de la obligación por parte del deudor, a recibir satisfacción a expensas de la propiedad dada en prenda predominantemente sobre otros acreedores, con las excepciones previstas por ley. La prenda se aplica en caso de cambio de plazos de cumplimiento de obligaciones sobre el pago de impuestos y tasas. La prenda de bienes se formaliza mediante un acuerdo entre la autoridad fiscal y el deudor hipotecario (contribuyente, contribuyente u otra persona). Una vez pignorados, los bienes pueden permanecer en poder del pignorante o ser transferidos a expensas del pignorante a la autoridad fiscal (acreedor) con la obligación de garantizar la seguridad de los bienes pignorados sobre esta última. Las disposiciones del derecho civil también pueden aplicarse a las relaciones jurídicas derivadas de la constitución de una prenda como forma de asegurar el cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos y tasas. En derecho civil, el procedimiento para constituir una prenda está regulado por las normas del § 3 Ch. 23 del Código Civil, además de actuar en la parte que no contradiga el Código Civil, la Ley de la Federación Rusa del 25.05.1995 de mayo de 2872 No. 1-XNUMX "Sobre Prenda". Una garantía puede ser utilizada como una medida provisional: - al tomar la decisión de cambiar la fecha límite para el pago de un impuesto, tasa; - en los demás casos previstos por el Código Tributario. En la literatura jurídica garantía se entiende como una responsabilidad asumida por alguien para asegurar el cumplimiento de la obligación de otra persona. A las relaciones jurídicas derivadas de la constitución de una fianza para el cumplimiento de obligaciones de pago de impuestos y tasas, se aplicarán las disposiciones del derecho civil, salvo disposición en contrario de la legislación sobre impuestos y tasas. En derecho civil, el procedimiento de garantía está regulado por las normas del § 5 Cap. 23 GR. El garante puede ser una persona física o jurídica. Varios fiadores pueden participar simultáneamente en una misma obligación de tributar. Una fianza se formaliza mediante un acuerdo entre la autoridad fiscal y la fianza redactada de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa. En virtud de una fianza, la fianza se obliga a las autoridades fiscales a cumplir en su totalidad con la obligación del contribuyente de pagar impuestos (tasas), si este último no paga las cantidades adeudadas del impuesto o tasa y las sanciones correspondientes dentro del plazo establecido. . Al cumplimiento por el fiador de las obligaciones asumidas de conformidad con el contrato, el derecho a exigir del contribuyente las cantidades pagadas por él, así como los intereses sobre estas cantidades y la compensación por las pérdidas sufridas en relación con el cumplimiento de la obligación del contribuyente, le pasa a él. Centavo reconocido establecido por el art. 75 del Código Tributario, la cantidad de dinero que el contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) debe pagar en caso de pago de las cantidades adeudadas de impuestos o tasas en una fecha posterior a la establecida por la legislación sobre impuestos y tasas. La sanción se devenga por cada día natural de retraso en el cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa, a partir del día siguiente al del pago del impuesto o tasa establecido por la legislación sobre impuestos y tasas. La sanción por cada día de atraso se determina como un porcentaje del impuesto o tasa no pagada. Se supone que la tasa de interés de penalización es una tres centésima parte de la tasa de refinanciación CBR actual. El monto del interés moratorio correspondiente se asigna y paga además de los montos del impuesto o tasa adeudados e independientemente de la aplicación: - otras medidas para asegurar el cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa; - Medidas de responsabilidad por infracción de la legislación sobre impuestos y tasas. No se cobran penalidades sobre el monto de los atrasos: - que el contribuyente no pudo reembolsar debido a que, por decisión de la autoridad fiscal o del tribunal, se suspendieron las operaciones del contribuyente en el banco o se embargó la propiedad del contribuyente; - que se formó como resultado de la implementación de explicaciones escritas de la autoridad financiera, fiscal u otra autoridad estatal autorizada dentro de su competencia. Las sanciones podrán cobrarse por la fuerza a costa de los fondos del contribuyente en cuentas bancarias, así como a costa de otros bienes del contribuyente en la forma prescrita por el Código Tributario. Suspensión de operaciones en cuentas bancarias significa la terminación por parte del banco de todas las transacciones de débito en esta cuenta (dentro del monto especificado en la decisión de suspensión), con la excepción de los pagos, cuyo orden de ejecución, de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa, precede a la cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas. Se permite la suspensión de operaciones en cuentas bancarias en relación con: - contribuyentes, pagadores de tasas, agentes fiscales de entre organizaciones y empresarios individuales; - los contribuyentes, los agentes fiscales de entre los notarios con ejercicio privado o los abogados que hayan establecido despachos de abogados. La decisión de suspender las operaciones la toma el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal en caso de: - incumplimiento de la solicitud de pago de un impuesto o tasa enviada previamente (en este caso, la decisión no puede tomarse antes de que se tome la decisión de cobrar el impuesto); - falta de presentación de una declaración de impuestos a la autoridad fiscal (la decisión se toma dentro de los 10 días posteriores a la fecha límite para presentar dicha declaración). La decisión de la autoridad fiscal de suspender operaciones en cuentas bancarias está sujeta a ejecución incondicional por parte del banco. La suspensión de operaciones en cuentas bancarias es efectiva desde el momento en que el banco recibe la decisión de la autoridad fiscal de suspender tales operaciones y hasta que la decisión sea cancelada. Si hay una decisión de suspender las operaciones en las cuentas de la organización, el banco no tiene derecho a abrir nuevas cuentas para esta organización. Arresto de propiedad como una forma de asegurar la ejecución de una decisión sobre el cobro de impuestos, sanciones y multas, la acción de una autoridad tributaria o aduanera, con la sanción de un fiscal, para restringir los derechos de propiedad de una organización (contribuyente, pagador de tasas , agente fiscal) en relación con su propiedad. El embargo de bienes se lleva a cabo en caso de que la organización incumpla la obligación de pagar impuestos, sanciones y multas dentro de los plazos establecidos y si las autoridades fiscales o aduaneras tienen motivos suficientes para creer que dicha persona tomará medidas para ocultar u ocultar su propiedad. Sólo son objeto de embargo los bienes que sean necesarios y suficientes para el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, sanciones y multas. El embargo de bienes puede ser total o parcial. Una incautación completa de propiedad es una restricción de los derechos de una organización en relación con su propiedad, en la que no tiene derecho a disponer de la propiedad incautada, y la posesión y uso de esta propiedad se lleva a cabo con el permiso. y bajo el control de la autoridad fiscal o aduanera. Un arresto parcial es tal restricción de los derechos de una organización en relación con su propiedad, en la que la posesión, uso y disposición de esta propiedad se lleva a cabo con el permiso y bajo el control de la autoridad fiscal o aduanera. Independientemente de la forma de arresto, en relación con los bienes sobre los que se impone el arresto, no se permite: - enajenación (con excepción de las realizadas bajo el control o con la autorización de la autoridad fiscal o aduanera que aplicó el embargo); - desperdicio; - ocultación. La decisión de incautar bienes la toma el jefe (su adjunto) de la autoridad fiscal o aduanera en forma de una resolución apropiada. La decisión de incautar bienes es válida desde el momento en que se impone la incautación hasta que la decisión sea cancelada por el funcionario autorizado del servicio fiscal o del organismo aduanero que tomó tal decisión, o hasta que dicha decisión sea cancelada por un organismo fiscal o aduanero superior. o tribunal. 8.6. El procedimiento para cambiar la fecha límite para el pago de impuestos y tasas Modificación del plazo para el pago de impuestos y tasas se reconoce el aplazamiento del plazo establecido para el pago de impuestos y tasas a una fecha posterior. La modificación de la fecha límite para el pago de impuestos y tasas no cancela la existente y no crea una nueva obligación de pagar impuestos y tasas. El plazo de pago del impuesto no podrá modificarse si respecto de la persona que solicita dicho cambio (en adelante, el interesado): - se inició una causa penal por un delito relacionado con la violación de la legislación sobre impuestos y tasas; - Se están llevando a cabo procedimientos en un caso de infracción fiscal o en un caso de infracción administrativa en el campo de impuestos y tasas, asuntos aduaneros en términos de impuestos pagaderos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa. ; - existen motivos razonables para creer que esta persona se aprovechará de dicho cambio para ocultar su dinero u otros bienes sujetos a impuestos, o que esta persona se irá de Rusia para residir permanentemente. El plazo de pago del impuesto podrá modificarse en relación con la totalidad del importe del impuesto a pagar o parte del mismo, devengándose intereses sobre el importe del impuesto no pagado (en adelante, el importe de la deuda). El cambio del plazo para el pago de impuestos y tasas se puede realizar sobre la garantía de la propiedad o en presencia de una garantía. Dependiendo del tipo de impuesto y tasa, la decisión de cambiar los términos puede ser tomada por: - Servicio Federal de Impuestos de Rusia (para la mayoría de los impuestos y tasas federales; - autoridades fiscales territoriales (para impuestos regionales y locales); - FCS de Rusia y autoridades aduaneras autorizadas (para impuestos pagaderos en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de Rusia); - organismos (funcionarios) autorizados para realizar acciones legalmente significativas por las que se paga una tasa estatal. Las decisiones de modificar las condiciones de pago del UST se toman de acuerdo con las autoridades de los fondos no presupuestarios estatales correspondientes. La decisión de cambiar los plazos para los impuestos regionales y locales se toma de acuerdo con las autoridades financieras pertinentes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, los municipios. La modificación del plazo para el pago de impuestos y tasas se realiza de las siguientes formas: - retrasos; - cuotas; - crédito fiscal a la inversión. La decisión de modificar el plazo para el pago del impuesto, adoptada en cualquiera de las formas establecidas, se extinguirá: - al vencimiento de la decisión o acuerdo correspondiente; - antes de lo previsto en caso de pago por parte del contribuyente de la totalidad del importe adeudado de impuestos y tasas y los intereses correspondientes antes de la expiración del plazo establecido. Para cada forma de cambio de la fecha límite para el pago de impuestos, se pueden proporcionar motivos adicionales para su terminación. Aplazamiento del pago de impuestos - modificar, si hubiere causa fundada, el plazo para el pago del impuesto en una fecha determinada con un pago único por parte del contribuyente del monto de la deuda. Pago a plazos de impuestos - modificar, si hubiere causa fundada, el plazo para el pago del impuesto por un período determinado con pago escalonado por parte del contribuyente del monto de la deuda. Se puede otorgar un aplazamiento de impuestos o un plan de cuotas para uno o más impuestos. Se podrá otorgar un plan de diferimiento o pago de impuestos a una persona interesada si concurre al menos una de las siguientes causales: 1) causar daño a esta persona como resultado de un desastre natural, desastre tecnológico u otras circunstancias de fuerza mayor; 2) retrasos a esta persona en la financiación del presupuesto o el pago de la orden estatal ejecutada por esta persona; 3) amenazas de quiebra de esta persona en caso de que pague un impuesto a tanto alzado por su parte, aprobación por parte del tribunal de arbitraje de un acuerdo de conciliación o un calendario de pago de la deuda en el curso del procedimiento de recuperación financiera; 4) si el estado de propiedad de un individuo excluye la posibilidad de un pago único de impuestos; 5) si la producción y (o) venta de bienes, obras o servicios por parte de una persona es estacional; 6) si existen motivos para la concesión de un plan de aplazamiento o pago a plazos para el pago de impuestos a pagar en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia, establecido por este Código. Si se concede un aplazamiento o plan de cuotas por la primera o segunda de las causales anteriores, no se devengarán intereses sobre el importe de la deuda. Cuando se otorga un plan de aplazamiento o pago a plazos por otros motivos, se devenga un interés sobre el monto de la deuda en función de una tasa, por regla general, igual a un segundo de la tasa de refinanciación CBR. Crédito fiscal a la inversión es un cambio en el período de pago de impuestos, en el que la organización tiene la oportunidad, dentro de un cierto período y dentro de ciertos límites, de reducir sus pagos de impuestos, seguido de un pago escalonado del monto del préstamo y los intereses acumulados. Se puede conceder un crédito fiscal a la inversión por un período de uno a cinco años. Se prevé para el impuesto de sociedades, así como para los impuestos autonómicos y locales. Se puede otorgar un crédito fiscal por inversión a una organización que sea contribuyente del impuesto correspondiente, si existe al menos uno de los siguientes motivos: 1) realizar por esta organización trabajos de investigación o desarrollo o reequipamiento técnico de su propia producción, incluidos los destinados a crear puestos de trabajo para discapacitados o proteger el medio ambiente de la contaminación por desechos industriales; 2) implementación por parte de esta organización de actividades de implementación o innovación, incluida la creación de tecnologías nuevas o la mejora de tecnologías aplicadas, la creación de nuevos tipos de materias primas o materiales; 3) el cumplimiento por parte de esta organización de un pedido particularmente importante para el desarrollo socioeconómico de la región o la prestación por parte de ella de servicios especialmente importantes para la población. La reducción se realiza por cada pago del impuesto correspondiente, para el cual se otorga un crédito fiscal por inversión, para cada período de declaración hasta que el monto no pagado por la organización como resultado de todas esas reducciones (el monto del crédito acumulado) sea igual al importe del crédito previsto en el contrato correspondiente. El procedimiento específico para reducir los pagos de impuestos está determinado por el acuerdo celebrado sobre el crédito fiscal a la inversión. El interés sobre el monto del préstamo se fija a una tasa no inferior a la mitad y no superior a las tres cuartas partes de la tasa de refinanciación CBR. 8.7. Declaración de impuestos declaración de impuestos, emitido en forma de declaración o cálculo de impuestos, se utiliza con el fin de notificar al contribuyente o al agente fiscal de la administración tributaria sobre el cumplimiento de su obligación de calcular los pagos de impuestos. Declaración de impuestos - esta es una declaración escrita del contribuyente (agente fiscal) sobre los objetos de tributación, sobre los ingresos recibidos y los gastos incurridos, sobre las fuentes de ingresos, sobre la base imponible, los beneficios fiscales, sobre el monto calculado del impuesto y (o) sobre otros datos que sirvan de base para el cálculo y pago del impuesto. La declaración de impuestos es la principal fuente de información actual de los contribuyentes y agentes tributarios a la administración tributaria. Cálculo de anticipo es una declaración escrita sobre la base de cálculo, los beneficios utilizados, el monto calculado del anticipo y (u) otros datos que sirven de base para el cálculo y pago del anticipo. Cálculo de tarifas es una declaración escrita sobre los objetos del impuesto, la base imponible, los beneficios utilizados, el monto calculado de la tarifa y (u) otros datos que sirven de base para calcular y pagar la tarifa. Las declaraciones (cálculos) fiscales de aquellos impuestos por los cuales los contribuyentes se liberan de la obligación de pagarlos en relación con la aplicación de regímenes fiscales especiales no están sujetas a presentación a las autoridades fiscales. Una persona que es reconocida como contribuyente por uno o más impuestos, que no realiza transacciones que resulten en el movimiento de fondos en sus cuentas en bancos (en la caja de una organización), y que no tiene objetos de tributación para estos impuestos, representa bajo estos impuestos declaración única (simplificada) de impuestos. Se presenta una declaración de impuestos única (simplificada) a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización o el lugar de residencia de un individuo a más tardar el día 20 del mes siguiente al vencimiento del trimestre, medio año, 9 meses, año calendario. La declaración de impuestos puede presentarse a la autoridad fiscal dentro de los plazos establecidos personalmente o a través de un representante, enviarse en forma de envío postal con una descripción del archivo adjunto, o transmitirse a través de canales de telecomunicaciones. La autoridad fiscal no tiene derecho a negarse a aceptar este tipo de informes fiscales. 8.8. El procedimiento para compensar o reembolsar cantidades de impuestos, tasas, sanciones, multas pagadas en exceso El Código Tributario para contribuyentes, pagadores de tasas, agentes tributarios establece reglas uniformes para la compensación de impuestos pagados o recaudados en exceso, tasas y sanciones correspondientes (artículos 78, 79 del Código Tributario). La autoridad fiscal está obligada a notificar al contribuyente (pagador del gravamen, agente fiscal) de cada hecho de pago en exceso y el monto del pago en exceso (recuperado) que haya llegado a conocimiento de la autoridad fiscal dentro de los 10 días a partir del día en que se descubre tal hecho. . Si se descubren hechos que indiquen un posible pago en exceso, a propuesta de la autoridad fiscal o del contribuyente, se podrá realizar una conciliación conjunta de cómputos de impuestos, tasas, sanciones y multas. Los resultados de dicha conciliación se documentan en un acta suscrita por la autoridad fiscal y el contribuyente. Como regla general, la compensación o devolución del importe se realiza por la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente sin que se devenguen intereses sobre dicho importe. El impuesto pagado en exceso (tasa, sanción, multa) está sujeto a compensación contra: - próximos pagos de este u otros impuestos y tasas; - reembolso de atrasos en otros impuestos y tasas; - devolución de deudas por sanciones y multas por infracciones fiscales. A partir del 1 de enero de 2008, los montos de impuestos y tasas federales, regionales y locales pagados en exceso serán acreditados por los tipos de impuestos y tasas correspondientes, así como por las penalidades devengadas sobre los impuestos y tasas correspondientes. La compensación del monto del impuesto pagado en exceso (tasa) contra los próximos pagos del contribuyente de este u otros impuestos y tasas se realiza sobre la base de una solicitud por escrito del contribuyente por decisión de la autoridad fiscal. La compensación del monto del impuesto pagado en exceso contra el pago de los atrasos en otros impuestos, derechos, deudas por sanciones y (o) multas pagaderas o recuperables es realizada por las autoridades fiscales de manera independiente. Esto no impide que el contribuyente presente a la autoridad fiscal una solicitud por escrito para compensar el monto del impuesto o tasa pagado en exceso para el pago de atrasos (deudas por sanciones, multas). El impuesto pagado en exceso también puede ser devuelto al contribuyente. La devolución del importe del impuesto pagado en exceso (tasa, sanción, multa) en presencia de atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o deuda sobre las correspondientes sanciones, así como multas sujetas a cobro, se realiza sólo después de compensar el importe del impuesto pagado en exceso para saldar los atrasos (deudas). La devolución del importe del impuesto recaudado en exceso en presencia de atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o deuda sobre las correspondientes sanciones, así como multas sujetas a recaudación, sólo se efectúa después de que dicho importe sea compensado con dichos atrasos (deudas ). La solicitud de compensación o devolución de una cantidad pagada en exceso puede presentarse dentro de tres años desde la fecha del pago de dicha cantidad. El contribuyente podrá presentar ante la autoridad fiscal una solicitud de devolución del importe del impuesto repercutido en un mes desde el día en que el contribuyente tuvo conocimiento del hecho de la recaudación excesiva del impuesto por su parte, o desde el día en que la decisión judicial entró en vigor. Se puede presentar una solicitud ante el tribunal dentro de tres años de edad a contar desde el día en que la persona tuvo o debió haber tenido conocimiento del hecho de la recaudación excesiva del impuesto. La compensación o el reembolso se realizan en la moneda de la Federación Rusa. El monto del impuesto o tasa pagado en exceso (recaudado) estará sujeto a reembolso a solicitud escrita del contribuyente dentro de un mes a partir de la fecha de recepción por parte de la autoridad fiscal de dicha solicitud. El importe del impuesto cobrado en exceso se devolverá con los intereses devengados. Los intereses sobre el importe del impuesto repercutido en exceso se devengarán desde el día siguiente al del cobro hasta el día de la efectiva devolución. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciamiento CBR vigente en esos días. Si la devolución de la cantidad pagada en exceso se realiza por la autoridad fiscal en violación de los plazos establecidos por el Código Tributario, se causan intereses sobre la cantidad no devuelta dentro del plazo establecido, a cargo del contribuyente, por cada día calendario de violación de el plazo de devolución. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciamiento CBR vigente en los días en que se violó el período de reembolso. 8.9 Cancelación de deudas incobrables por impuestos, tasas, sanciones, multas Atrasos - es el monto del impuesto o el monto de la tasa que no se pagó dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas (artículo 11 del Código Tributario). Deuda incobrable - se trata de la mora en el pago de impuestos, tasas, sanciones, multas sobre estos pagos, atribuidos a contribuyentes personas físicas, contribuyentes de tasas y agentes fiscales, cuyo cobro resulte imposible por razones económicas, sociales o jurídicas (artículo 59 del Código Tributario). La deuda incobrable se cancela en la forma prescrita por: - Gobierno de la Federación Rusa - sobre impuestos y tasas federales; - órganos ejecutivos del poder estatal de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, administraciones locales - sobre impuestos regionales y locales. Tema 9. FORMAS Y MÉTODOS DE CONTROL TRIBUTARIO 9.1. Esencia y formas del control tributario control de impuestos - un tipo de actividad de los órganos autorizados de la administración tributaria, implementada en diversas formas para obtener información sobre el cumplimiento de las normas de la legislación tributaria y verificar la integridad y puntualidad del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y otras personas obligadas. Hay cuatro formas de control fiscal: - contabilidad fiscal estatal; - seguimiento y control fiscal operativo; - control cameral y de impuestos de salida; - control administrativo y fiscal. La carga principal de llevar a cabo cada una de estas formas de control fiscal en Rusia recae sobre las autoridades fiscales. contabilidad fiscal estatal como forma de control tributario, tiene como objetivo resolver problemas relacionados con la contabilidad de las personas que pueden estar sujetas a obligaciones tributarias, así como otros elementos que son significativos para fines tributarios (por ejemplo, la contabilidad de los objetos de tributación). Desafío principal seguimiento y control fiscal operativo es obtener información objetiva sobre las actividades corrientes de los contribuyentes, incluido el control de los ingresos tributarios. Tarea control de impuestos camerales y de campo es controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La principal forma de llevar a cabo el control fiscal interno y de campo es realizar auditorías fiscales. Tarea control administrativo y fiscal es el control sobre los intervinientes de las relaciones tributarias, dotado de facultades auxiliares en el ámbito de la administración tributaria. Por ejemplo, vigilar el desempeño de sus funciones por parte de los recaudadores de impuestos. 9.2. contabilidad fiscal estatal Principal métodos de contabilidad fiscal estatal son: registro; realizar cambios en los datos de la cuenta; eliminación del registro. A efectos de control fiscal, las organizaciones y las personas están sujetas a registro ante las autoridades fiscales, respectivamente, en la ubicación de la organización, la ubicación de sus subdivisiones separadas, el lugar de residencia de la persona, así como en la ubicación de sus inmuebles y vehículos y por otros motivos, proporcionados por la NC. Por lo tanto, la contabilidad fiscal estatal en Rusia se lleva a cabo mediante: - contabilidad de las personas que pueden estar sujetas a obligaciones tributarias; - Contabilidad por objetos de tributación. La contabilidad es responsabilidad de las autoridades fiscales. El legislador preveía la contabilización únicamente de los contribuyentes, pero no de los pagadores de tasas. Los rasgos distintivos de la contabilidad de los contribuyentes como forma de control tributario son la constancia, continuidad, generalidad, imperativo del sustento procesal. La contabilidad de los contribuyentes se clasifica como una forma pasiva de control fiscal. El resultado de la contabilidad de los contribuyentes es la recepción de las siguientes categorías de información, que luego pueden ser utilizadas al realizar otras formas de control tributario: 1) el número y tipos de contribuyentes en un determinado territorio; 2) su ubicación exacta, incluidas sus direcciones reales y legales; 3) otra información financiera y contable, por ejemplo, el número de cuenta bancaria; 4) los tipos de actividades realizadas por ellos y los límites territoriales de su implementación; 5) el monto de los bienes inmuebles en poder del contribuyente; 6) la naturaleza de las relaciones con otras entidades tributarias, por ejemplo, la presencia de sucursales y oficinas de representación; 7) otra información significativa para la solución de los problemas de control fiscal. Para un contribuyente, la necesidad de registrarse ante la autoridad fiscal, por regla general, surge desde el momento en que tiene la obligación de pagar impuestos por primera vez. Sin embargo, la obligación de las organizaciones y empresarios individuales de registrarse ante la autoridad fiscal surge independientemente de la existencia de circunstancias a las que la legislación fiscal asocie el surgimiento de obligaciones de pago de impuestos o tasas. El Código Tributario prevé la posibilidad de contabilizar a los contribuyentes por iniciativa o declaración. Procedimiento de iniciativa registro significa que la autoridad fiscal, sobre la base de datos e información sobre el contribuyente, toma medidas de forma independiente para registrar a los contribuyentes ante las autoridades fiscales. El registro de la iniciativa se puede realizar antes de que el contribuyente presente una solicitud. Anteriormente, este procedimiento contable estaba previsto por el Código Tributario solo para las personas físicas que no son empresarios individuales, y para otras categorías de contribuyentes tenía carácter consultivo, y actualmente se realiza en relación con la mayoría de las categorías de contribuyentes. Procedimiento de solicitud El registro prevé que el contribuyente se registre sólo después de haber enviado una solicitud por escrito a la autoridad fiscal solicitando su registro. Anteriormente, el Código Tributario preveía dicho procedimiento para todas las categorías de contribuyentes, con excepción de las personas físicas, actualmente solo cuando una organización registra su propia división separada. 9.3. Seguimiento y control fiscal operativo El seguimiento y control tributario operativo tiene como finalidad la obtención de información sobre la actividad económica actual del contribuyente. A través del seguimiento y control operativo, también es posible asegurar el control de los ingresos tributarios. Hasta la fecha, las autoridades fiscales rusas prácticamente no utilizan la posibilidad de seguimiento y control fiscal operativo de las actividades económicas actuales de los contribuyentes. Las actividades en el campo del seguimiento y control fiscal operativo en Rusia se limitan prácticamente al control de los ingresos fiscales, llevado a cabo por las autoridades fiscales en cooperación con las autoridades del tesoro. El control de la actividad económica corriente de los contribuyentes y de sus ingresos fiscales puede realizarse de forma pasiva o activa. El control pasivo tiene la forma de observación (seguimiento) de las actuaciones del contribuyente. En consecuencia, en caso de pasar a la fase activa, dichas actividades se denominarán "control fiscal operativo". En su fase pasiva (fase de seguimiento fiscal) Los métodos para implementar esta forma de control fiscal, por ejemplo, pueden ser: - examen cronométrico; - creación de puestos fiscales. Exámenes de tiempo realizadas por las autoridades fiscales con el fin de establecer los ingresos reales del contribuyente y los costos reales asociados con la obtención de ingresos. Hasta la fecha, las autoridades fiscales rusas utilizan en muy pequeña medida los métodos y las posibilidades de control fiscal. Los métodos metodológicos de las encuestas cronométricas se utilizan, por regla general, solo en el marco del control fiscal cameral y de campo. Los puestos de impuestos se utilizaron para controlar la recepción de impuestos especiales solo durante dos años, de 2005 a 2007. Seguimiento fiscal de los ingresos fiscales, por regla general, todo se reduce a contabilizar los ingresos fiscales en el presupuesto. Durante la transición a la fase activa de control de la actividad económica (control fiscal operativo) la composición de los métodos cambia y puede incluir: - compra de prueba; - control de incursión; - inventario. De los métodos enumerados, las autoridades fiscales rusas tienen derecho a utilizar únicamente el método de inventario en el marco del control fiscal. Al mismo tiempo, como en el caso de una encuesta cronométrica, por regla general se realiza un inventario de los bienes propiedad de un contribuyente como parte de un control fiscal in situ. No está permitido realizar compras de prueba y verificaciones puntuales en el marco del control fiscal en Rusia, sin embargo, las autoridades fiscales tienen derecho a utilizar estos métodos en sus actividades profesionales diarias. Los hechos de infracciones (incluidas las leyes fiscales) revelados durante la aplicación de tales métodos de control se reconocen como motivo para iniciar un caso de infracción administrativa. Control fiscal operativo de los ingresos tributarios implica el control y análisis de la devolución de las obligaciones tributarias. Uno de los métodos de dicho control fiscal operativo es la realización de encuestas fiscales. encuestas fiscales podrá realizarse con los siguientes fines: - recopilación de información sobre ingresos y otros objetos de tributación; - estudiar las razones de la formación de deudas sobre obligaciones tributarias; - análisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes que utilizan los beneficios tributarios. 9.4. Control de impuestos de oficina y campo Una de las características del procedimiento para llevar a cabo el control fiscal cameral y de campo en la Federación de Rusia es la unificación por parte del legislador en el marco de este proceso de resolución de problemas tanto de control y verificación como de naturaleza analítica, relacionados con el campo. investigación fiscal. La realización del control tributario interno e in situ permite a las administraciones tributarias no sólo controlar el cumplimiento por parte de los contribuyentes, pagadores de tasas y agentes tributarios de sus obligaciones de cálculo y pago de impuestos, sino también, en caso de infracciones, conocer las razones de tales desviaciones. Cabe señalar que en el marco del control tributario interno e in situ, a la hora de resolver problemas de carácter de control y verificación y tareas relacionadas con la investigación tributaria, las autoridades fiscales utilizan el mismo conjunto de procedimientos, por lo que muchas veces es bastante difícil distinguir entre este tipo de actividades en la práctica. Este límite aparece en el momento de revelarse el hecho de la desviación de las acciones de la persona controlada de las normas de la ley. Mientras no se revele este hecho, el control tributario tiene un carácter de control y verificación claramente definido. Tenga en cuenta que si no se revela el hecho de la desviación, el control fiscal no irá más allá de la esfera de control y verificación. Desde el momento en que durante el control fiscal se identifica una desviación de las acciones de la persona inspeccionada de las normas de la legislación, los inspectores intentan determinar las razones y la naturaleza de estas desviaciones, y si se establece el contenido ilegal de tales acciones, un intento. se hace para calificarlos. Todas estas actuaciones deben considerarse como la realización de una investigación fiscal en el régimen de legislación tributaria. Cabe señalar que el control fiscal "cambia" al modo de investigación fiscal solo en relación con una lista específica de desviaciones identificadas, la verificación de todos los demás hechos de la actividad económica del auditado, en los que no se detectaron violaciones, continúa para llevarse a cabo en el modo de control y verificación. Control fiscal cameral en Rusia se lleva a cabo mediante auditorías fiscales camerales. Una auditoría fiscal interna se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad fiscal sobre la base de declaraciones fiscales (cálculos) y documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente, disponibles para la autoridad fiscal. La realización de una auditoría fiscal de escritorio permite a los representantes de la administración tributaria: - identificar errores aritméticos en los informes recibidos de los auditados; - para llevar a cabo la conciliación de los datos en los documentos recibidos de diversas fuentes. Funciones de la cámara de auditoría fiscal. En el sistema moderno de administración tributaria, una auditoría de escritorio cumple dos funciones: - control sobre la corrección y confiabilidad de la preparación de las declaraciones de impuestos; - selección de contribuyentes para auditorías de campo. La auditoría no requiere ninguna decisión especial del titular de la autoridad fiscal. Excepto en casos especiales, la auditoría se lleva a cabo dentro de los tres meses siguientes a la fecha de presentación por parte del contribuyente de la declaración de impuestos (cálculo) y los documentos necesarios. Al realizar una auditoría fiscal documental, la autoridad fiscal tiene derecho a no limitarse a los datos que tiene sobre las actividades del contribuyente y a obtener información adicional utilizando los métodos prescritos de control fiscal, en particular mediante: - obtener explicaciones del contribuyente; - solicitar documentos adicionales que confirmen la exactitud del cálculo, la integridad y puntualidad del pago de impuestos y tasas, la legitimidad de la aplicación de deducciones y beneficios fiscales; - interrogatorio de testigos; - Designación de un examen realizado sobre la base de los documentos a disposición de la autoridad fiscal. Si una auditoría fiscal de escritorio revela errores o contradicciones en los documentos que se verifican y otra información disponible para la autoridad fiscal, se informa al contribuyente al respecto con el requisito de proporcionar las explicaciones necesarias o realizar las correcciones necesarias dentro de los 5 días. Si, después de considerar las explicaciones y documentos presentados (o en su ausencia), la autoridad fiscal establece el hecho de un delito fiscal u otra violación de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios de la autoridad fiscal están obligados a redactar un informe de auditoria Después de la firma, una de las copias del acto permanece almacenada en la autoridad fiscal y la otra se entrega al jefe de la organización auditada oa un empresario individual o sus representantes. En caso de desacuerdo con los hechos consignados en el acto de inspección, así como con las conclusiones y propuestas de los inspectores, el contribuyente podrá presentar a la autoridad fiscal sus objeciones al acto en su conjunto o a sus disposiciones particulares. Control de impuestos de salida en Rusia, se lleva a cabo a través de auditorías fiscales in situ. Un tipo especial de auditorías fiscales de campo son las auditorías fiscales de campo repetidas. Idénticas en esencia a las auditorías fiscales de campo, las auditorías fiscales de campo repetidas tienen algunas diferencias relacionadas con el procedimiento para su designación y realización. Una auditoría fiscal in situ se lleva a cabo en el territorio (en las instalaciones) del contribuyente. Si un contribuyente no puede proporcionar locales para una auditoría fiscal in situ, se puede realizar una auditoría fiscal in situ en la ubicación de la autoridad fiscal. Como parte de una auditoría fiscal in situ, la autoridad fiscal tiene derecho a inspeccionar las actividades de las sucursales y oficinas de representación del contribuyente. La decisión de realizar una auditoría fiscal in situ la toma el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal: - que haya realizado el registro de la organización sujeta a verificación como mayor contribuyente; - en el lugar de la organización; - en el lugar de residencia de un individuo. Se lleva a cabo una auditoría fiscal de campo independiente de una sucursal u oficina de representación sobre la exactitud del cálculo y la puntualidad del pago de los impuestos regionales y locales en función de la decisión de la autoridad fiscal en la ubicación de la subdivisión separada. El tema de una auditoría fiscal in situ es la corrección del cálculo y la puntualidad del pago de impuestos. La inspección fiscal in situ respecto de un contribuyente puede realizarse para uno o varios impuestos. Como parte de una auditoría fiscal in situ, se puede auditar un período que no exceda los tres años calendario anteriores al año en que se tomó la decisión de realizar una auditoría. Las autoridades fiscales no están facultadas para realizar en relación con un mismo contribuyente: - más de dos auditorías fiscales de campo durante un año calendario (con excepción de los casos especiales previstos por el Código Tributario); - dos o más auditorías fiscales de campo para los mismos impuestos para el mismo período. Estas restricciones no se aplican a: - auditorías fiscales de campo realizadas en relación con la reorganización o liquidación de una organización de contribuyentes; - repetidas auditorías fiscales de campo. Las auditorías fiscales de campo repetidas se pueden llevar a cabo: 1) por una autoridad fiscal superior, para controlar las actividades de la autoridad fiscal que realizó la auditoría; 2) por la autoridad fiscal que realizó previamente la auditoría - en el caso de que el contribuyente presente una declaración de impuestos actualizada, que indique el monto del impuesto en una cantidad inferior a la declarada anteriormente. El plazo para realizar cualquier auditoría fiscal in situ se computa desde el día en que se toma la decisión de ordenar la auditoría y hasta el día en que se redacta el acta de auditoría. Una auditoría fiscal in situ no puede durar más de dos meses. Este plazo podrá ampliarse a cuatro meses y, en casos excepcionales, a seis meses. La lista general de acciones de auditoría fiscal que son posibles durante una auditoría fiscal in situ incluye: - inventario de los bienes del contribuyente; - inspección (examen) de locales y territorios; - recuperación de documentos; - incautación de documentos; - realizar una encuesta; - realizar un examen; - implementación de la traducción. El jefe (jefe adjunto) de una autoridad fiscal tiene derecho a suspender una auditoría fiscal in situ por: 1) solicitar documentos (información); 2) obtener información de organismos gubernamentales extranjeros en el marco de tratados internacionales de la Federación Rusa; 3) realización de peritajes; 4) traducción al ruso de documentos presentados por el contribuyente en un idioma extranjero. El período total de suspensión de una inspección fiscal in situ no podrá exceder de seis meses. Con base en los resultados de cualquier auditoría fiscal in situ, se debe elaborar un informe de auditoría fiscal en un plazo no mayor a dos meses contados a partir de la fecha de emisión de un certificado de su conducta. El contenido del informe de auditoría fiscal debe incluir lo siguiente: - fechas de inicio y finalización de la auditoría fiscal; - el período durante el cual se llevó a cabo la auditoría; - el nombre del impuesto respecto del cual se realizó la inspección fiscal; - la dirección de la ubicación de la organización o el lugar de residencia de un individuo; - información sobre las medidas de control fiscal realizadas durante la auditoría fiscal; - una lista de los documentos presentados por la persona auditada durante la auditoría fiscal; - hechos documentados de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas revelados durante la auditoría, o un registro de la ausencia de tales; - conclusiones y propuestas de los inspectores para eliminar las violaciones identificadas. Después de la firma, una de las copias del acto permanece almacenada en la autoridad fiscal y la otra se entrega al jefe de la organización auditada oa un empresario individual o sus representantes. En caso de desacuerdo con los hechos consignados en el acto de inspección, así como con las conclusiones y propuestas de los inspectores, el contribuyente podrá presentar a la autoridad fiscal sus objeciones al acto en su conjunto o a sus disposiciones particulares. 9.5. Control administrativo y fiscal Esta forma de control fiscal implica el control sobre los organismos autorizados sobre la corrección del cálculo, la integridad de la recaudación y la puntualidad de la transferencia de impuestos y otros pagos obligatorios al presupuesto. Desde el punto de vista de la legislación fiscal rusa, la aplicación de tal forma de control fiscal es teóricamente permisible y puede aplicarse principalmente a las personas que tienen el estatus de recaudador de impuestos. Sin embargo, en su contenido, el control de estas personas no difiere mucho del control fiscal cameral y de campo de los sujetos pasivos, del que se ha hablado anteriormente. Tema 10. CONTROL TRIBUTARIO ACCIONES DE CONTROL TRIBUTARIO 10.1. Recuperación de documentos La demanda de documentos es una de las pocas acciones de auditoría fiscal, cuya posibilidad está prevista tanto durante una auditoría fiscal interna como en una auditoría fiscal in situ. La solicitud de documentos (información) relacionados con las actividades de la persona auditada también se puede realizar al considerar los materiales de una auditoría fiscal. El procedimiento para solicitar documentos como parte de una auditoría fiscal incluye la necesidad de realizar dos pasos: - enviar una solicitud de provisión de documentos; - recibir lo solicitado. El objeto de la reclamación es obtener información documentada concreta, cuyo análisis es necesario para solucionar los problemas de una auditoría fiscal. Se pueden solicitar documentos: - la persona que está siendo controlada; - de cualquier otra persona que tenga documentos (información) relacionados con las actividades de la persona que está siendo controlada. Los documentos requeridos se presentan en forma de copias certificadas por la persona verificada. Si es necesario, la autoridad fiscal tiene derecho a familiarizarse con los documentos originales. 10.2. Incautación de documentos y objetos. La esencia funcional de la incautación implica la retirada forzosa de los objetos relevantes: soportes de información. Las causales para realizar un embargo en el Código Tributario son: - negativa de la persona verificada, a quien se envió la solicitud, de presentar los documentos solicitados; - la no presentación de los documentos solicitados en los plazos establecidos. Las causas del embargo de documentos en el Código Tributario son: - si los funcionarios que realizan la inspección tienen motivos suficientes para creer que los documentos que prueban la comisión de delitos pueden ser destruidos, escondidos, cambiados o reemplazados; - negativa del contribuyente, pagador de la tasa o agente fiscal a presentar los documentos solicitados durante la inspección fiscal o no presentarlos dentro de los plazos establecidos. Dos categorías de documentos están sujetos a incautación: - testificar sobre la comisión de delitos; - solicitado a la persona controlada, pero no presentado por él dentro de los plazos establecidos. Los documentos y artículos que no estén relacionados con el tema de la auditoría no pueden ser incautados durante la incautación. La incautación de los documentos originales puede efectuarse con sujeción a las siguientes condiciones: - para llevar a cabo las medidas de control, no es suficiente tomar copias de los documentos de la persona que está siendo controlada; - los inspectores tienen motivos razonables para creer que los documentos originales serán destruidos, escondidos, corregidos o reemplazados. Con base en los resultados de la incautación de documentos y objetos, se elabora un protocolo apropiado. 10.3. Inspección El objetivo de la inspección es obtener la información necesaria para resolver los problemas de una inspección fiscal in situ mediante el establecimiento de la conformidad de la información documental proporcionada por el auditado con el estado real. Las posibles razones para realizar una inspección durante una auditoría fiscal in situ en el Código Tributario son: - la necesidad de determinar la conformidad de los datos reales sobre los objetos especificados con los datos documentales proporcionados por el contribuyente; - aclaración de las circunstancias que son importantes para la integridad de la auditoría. Se elabora un protocolo separado sobre la producción de la inspección. El Código Tributario nombra cuatro objetos, cuya inspección es posible como parte de una auditoría fiscal: - el territorio del contribuyente auditado; - locales del contribuyente auditado; - los documentos; - elementos. Inspección de locales y territorios. Las autoridades fiscales tienen derecho a inspeccionar cualquiera, independientemente de su ubicación, producción, almacenamiento, venta al por menor y demás locales y territorios: - utilizado por el contribuyente para generar ingresos; - relacionados con el contenido de los objetos de tributación. Inspección de documentos y objetos. A diferencia de la inspección de locales y territorios, la inspección de documentos y objetos puede llevarse a cabo fuera del marco de una auditoría fiscal in situ. Estas excepciones incluyen situaciones en las que: - los documentos y artículos fueron recibidos por un funcionario de la autoridad fiscal como resultado de acciones realizadas previamente para implementar el control fiscal; 10.4. Hacer inventario El inventario se lleva a cabo con el fin de: - identificación de la presencia real de bienes y objetos no registrados sujetos a impuestos; - comparación de la disponibilidad real de la propiedad con los datos contables; - verificar la integridad del reflejo en la contabilidad de pasivos. Un inventario de la propiedad de un contribuyente se lleva a cabo como parte de una auditoría fiscal in situ por parte de funcionarios autorizados de las autoridades fiscales. El Código Tributario no contiene un artículo especial sobre el procedimiento de inventario. Actualmente, este tema está regulado por las disposiciones del "Reglamento sobre el procedimiento para realizar un inventario de la propiedad del contribuyente durante una auditoría fiscal", aprobado por una orden conjunta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 20n y el Ministerio de Impuestos. de Rusia No. GB-3-04 / 39 de fecha 10.03.1999. Como parte de los bienes del contribuyente sujetos a inventario, se nombran los siguientes: - Activos fijos; - activos intangibles; - inversiones financieras; - reservas productivas; - productos terminados; - productos; - otras reservas; - dinero; - cuentas por pagar; - otros activos financieros. Como parte de una auditoría fiscal, se realiza un inventario en relación con la propiedad incluida en la lista correspondiente. Al mismo tiempo, cualquier propiedad del contribuyente, independientemente de su ubicación, puede ser objeto de inventario. La lista de bienes sujetos a inventario durante una auditoría fiscal la establece el jefe o subjefe de la autoridad fiscal. Todos los resultados obtenidos durante el inventario se registran en las listas de inventario. Las listas de inventario compiladas están firmadas por todos los miembros de la comisión de inventario, personas financieramente responsables. Al final del inventario, las personas financieramente responsables entregan un recibo que confirma que la comisión ha verificado la propiedad en su presencia y que no tienen ningún reclamo contra los miembros de la comisión. El acto de inventario al final de la auditoría fiscal está sujeto a anexo al acto de auditoría fiscal. El acta de inventario se redacta en al menos dos ejemplares. 10.5. Realización de una encuesta La realización de una encuesta de un testigo en el marco de una auditoría fiscal consiste en que él brinde evidencia sobre las circunstancias que son importantes para la implementación del control fiscal en forma de auditoría fiscal y el posterior registro de la información recibida. Podrán ser objeto del procedimiento de interrogatorio en calidad de testigos, las personas físicas que tuvieren conocimiento de alguna circunstancia que sea importante para la realización del control tributario. También podrán ser interrogadas como testigos las personas que hayan participado en la realización de determinadas actuaciones de una auditoría fiscal como especialistas intervinientes. La encuesta no se puede realizar en relación con personas que: - debido a su corta edad, su discapacidad física o mental, no son capaces de percibir correctamente las circunstancias que son importantes para la implementación del control tributario; - recibió información necesaria para el control fiscal en relación con el desempeño de sus funciones profesionales, y dicha información se clasifica como un secreto profesional de estas personas, en particular un abogado, un auditor. Como regla general, la entrevista de un testigo se lleva a cabo en los locales de la autoridad fiscal. Antes de recibir el testimonio de los testigos, el funcionario que realiza el interrogatorio está obligado a advertir al testigo sobre la responsabilidad de rehusar o evadir el testimonio o de dar falso testimonio a sabiendas. Al realizar una entrevista, el testigo tiene derecho a utilizar la norma del párrafo 3 del art. 90 del Código Fiscal, dándole la oportunidad de negarse a testificar por los motivos previstos por la legislación de la Federación Rusa. En este caso, lo dispuesto en el art. 57 de la Constitución, que prevé la posibilidad de que un ciudadano se niegue a declarar contra sus familiares cercanos o contra sí mismo. El Código Tributario establece que un testigo puede ser entrevistado en el lugar de su estancia en los siguientes casos: - enfermedad del testigo; - la vejez del testigo; - incapacidad del testigo; - otras razones suficientes a criterio del inspector. El testimonio del testigo se registra en el protocolo. El registro debe contener una nota que indique que antes del comienzo de la declaración, se advirtió al testigo sobre la responsabilidad por negarse o evadir la declaración, o por dar prueba falsa a sabiendas. Esta marca debe ser certificada por la firma del testigo. Una vez elaborado el protocolo, debe ser leído por todas las personas que participaron en la elaboración de la encuesta o estuvieron presentes durante su realización. Estas personas tienen derecho a hacer comentarios para ser incluidos en el protocolo o adjuntos al caso. El registro del protocolo se completa con su firma por un funcionario del organismo de control que elaboró el protocolo, así como por todas las personas que participaron en la elaboración de la encuesta o estuvieron presentes durante su realización. Una vez finalizada la auditoría, el acta de la entrevista de testigos se incluirá en los anexos del informe de auditoría fiscal. 10.6. Realización de un examen Se designa un examen si se requiere un conocimiento especial en ciencia, arte, tecnología o artesanía para aclarar cuestiones emergentes. El tema del examen debe estar dentro de los límites del conocimiento especial del experto. Las preguntas formuladas al experto no pueden ir más allá de sus conocimientos especiales. El derecho a recusar a un perito, tanto durante la designación como durante la realización de un examen pericial, se concede a la persona objeto de control. Las normas del Código Tributario definen la posibilidad de realizar tres peritajes en el marco de una auditoría tributaria: - primario; - adicional; - repitió. Primaria es un examen designado por primera vez en relación con la aclaración de ciertas cuestiones. Un examen adicional es un examen designado al final del examen primario en caso de que la conclusión inicial dada por el experto no sea suficientemente clara o completa. Podrán designarse expertos adicionales en los casos en que: - la forma de las respuestas del experto a las preguntas formuladas durante el examen primario implica la posibilidad de una comprensión ambigua de la esencia y el significado de tales respuestas; - las respuestas del experto a las preguntas formuladas no son exhaustivas, y en este sentido, el volumen del dictamen pericial inicial no puede reconocerse como completo; - en el marco de la misma auditoría fiscal, después del examen primario, surgieron nuevos problemas, para cuya aclaración es necesario involucrar a un experto en el caso. Por regla general, la realización de un examen adicional se confía al mismo experto que realizó el examen inicial. Un examen repetido es un examen designado si la conclusión inicial del experto es infundada o errónea. El reexamen se lleva a cabo en los siguientes casos: - falta de fundamento de la conclusión del experto; - dudas sobre la corrección de la conclusión. El reexamen siempre se confía a otro experto. Cita y examen. El examen es designado por la decisión pertinente del funcionario que realiza la auditoría fiscal in situ. Tras el conocimiento de la persona inspeccionada con la resolución sobre la designación de un examen y la explicación de sus derechos en relación con esto, se redacta un protocolo separado. Sobre la base de los resultados del examen, el experto da una opinión por escrito en su propio nombre. La conclusión del experto al finalizar la auditoría está sujeta a un anexo obligatorio al informe de auditoría fiscal. El dictamen pericial afirma: - investigaciones realizadas por él; - sus conclusiones hechas como resultado; - Respuestas razonables a las preguntas planteadas. Si el perito, durante la realización del examen pericial, establece circunstancias relevantes para el caso, sobre las cuales no se le hicieron preguntas, tiene derecho a incluir conclusiones sobre estas circunstancias en su opinión. El perito podrá negarse a dar su opinión sobre los resultados del examen en los siguientes casos: - si los materiales que se le proporcionan son insuficientes para el examen; - si el experto no tiene los conocimientos necesarios para realizar el examen. La negativa del experto tiene la forma de un mensaje sobre la imposibilidad de emitir una opinión. 10.7. Hacer una transferencia La traducción sólo puede confiarse a un especialista que tenga la condición de traductor. traductor es una persona que no está interesada en el resultado del caso, que conoce el idioma, cuyo conocimiento es necesario para la traducción. Incluyendo una persona que entiende los signos de un individuo mudo o sordo. La iniciativa de asignación de una transferencia de conformidad con el Código Tributario sólo puede corresponder a un funcionario por parte del inspector. La participación de un intérprete para la implementación de la traducción se produce sobre la base de una llamada correspondiente. Al realizar una auditoría fiscal, una persona puede participar como intérprete solo por contrato. Las funciones de un intérprete son: - en la obligación de comparecer al llamado del funcionario que lo designó para realizar el procedimiento de traslado; - la obligación de realizar fielmente la traducción que se le encomiende. La obligación de traducir con precisión implica la realización de una traducción lo más literal posible. Si tal procedimiento no es posible debido a las características lingüísticas del idioma desde el que se realiza la traducción, entonces el requisito principal para la traducción es la transferencia exacta del significado de lo que se dijo (escrito, si estamos hablando de traducir un documento). Sobre la base de los resultados de la traducción, se elabora un protocolo apropiado. El protocolo sobre la traducción debe señalar el hecho de que el traductor fue advertido sobre la responsabilidad por negarse o eludir el desempeño de sus funciones o por una traducción falsa a sabiendas. Esta entrada debe ser certificada por la firma del traductor. Tema 11. INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA 11.1. Características generales de la investigación fiscal Esencia de la investigación tributaria. Como se desprende del propio concepto de "investigación tributaria", su principal diferencia con la investigación en su conjunto es la especialización sectorial. Una investigación fiscal solo puede realizarse en relación con hechos de violación de las leyes fiscales. investigación fiscal - este es un conjunto de varias medidas de búsqueda y naturaleza analítica, con la ayuda de las cuales los organismos estatales relevantes investigan, descubren todas las circunstancias de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas. El objeto de la investigación tributaria es la actividad del contribuyente, que es presuntamente ilegal en el ámbito tributario y, en ese sentido, constituye una amenaza para la seguridad tributaria del estado y potencialmente desestabiliza el estado de derecho y orden en el ámbito tributario . La investigación tributaria es un sistema de aplicación de la ley y otras funciones, donde el factor formador del sistema es un acto ilegal, calificado como delito fiscal o delito fiscal. El lugar de la investigación tributaria en la teoría general de las investigaciones. Teniendo en cuenta esta cuestión, cabe señalar que la investigación fiscal es una especie de investigación de aplicación de la ley estatal, que combina en ciertos casos elementos de investigación tanto administrativa como procesal penal. El factor formador del sistema aquí es precisamente la esfera de implementación de la usurpación ilegal, que se ha convertido en objeto de una investigación. Si el acto se cometió en el ámbito fiscal, entonces es posible aclarar las circunstancias del caso mediante la realización de una investigación fiscal. Características de la regulación jurídica de la investigación tributaria. El legislador conecta artificialmente elementos separados de la investigación fiscal en la Federación de Rusia con los conceptos del trabajo de control de las autoridades fiscales y los procedimientos sobre los hechos de los delitos fiscales. Sin embargo, la investigación tributaria no es un elemento integrante de estos conceptos, sino un proceso independiente, vinculando lógica y funcionalmente los procesos de control tributario y las actuaciones sobre los hechos de infracción tributaria y delitos tributarios. Composición de los órganos que realizan investigaciones tributarias. Hasta cierto punto, todos los órganos de la administración tributaria están investidos de facultades en el campo de la investigación tributaria. Anteriormente, en Rusia había una estructura estatal especializada creada específicamente para la implementación de esta función: el Servicio de Policía Fiscal Federal y sus divisiones territoriales. Ahora la solución de estos problemas ha sido transferida a la jurisdicción del Ministerio del Interior de Rusia. Señales de una investigación fiscal. La investigación fiscal tiene las siguientes características principales: - tiene soporte estructural y organizativo; - se apoya en los medios y métodos de carácter operativo-investigativo, procesal penal, así como en los resultados del control tributario; - dirigido a garantizar el estado de derecho y orden en la esfera fiscal y proteger la seguridad fiscal de la Federación Rusa. 11.2. Características de las principales modificaciones de la investigación fiscal Los principales tipos de modificaciones de investigación tributaria. Los factores determinantes para elegir una modificación de una investigación fiscal en la Federación Rusa son: - características de la fuente de obtención de información que se convirtió en la base para realizar una investigación fiscal; - la naturaleza del presunto delito ilícito que se investigará; - características del ámbito jurídico en el que se desarrolla la investigación; - la entidad que realiza la investigación fiscal; - la forma de organización del contribuyente cuyas actividades están sujetas a investigación fiscal; - el ámbito de la actividad económica en el que tuvo lugar el acto que fue objeto de una investigación fiscal. Al determinar las modificaciones de una investigación fiscal con base en la fuente de información que se convirtió en la base para su realización, se debe destacar una investigación fiscal: - realizado sobre la base de los resultados del control fiscal; - realizado sobre la base de una solicitud de una persona física o jurídica; - realizado sobre la base de datos obtenidos por la administración tributaria como resultado de búsqueda analítico-operativa o inteligencia financiera; - llevado a cabo sobre la base de la información recibida de otros organismos estatales encargados de hacer cumplir la ley o de control. Dependiendo del ámbito jurídico en el que se realice la investigación fiscal, existen las siguientes modificaciones de la investigación fiscal: - en el régimen jurídico de la legislación fiscal; - el régimen jurídico de la legislación fiscal y administrativa; - el régimen jurídico de la legislación procesal penal y de registro operativo; - Régimen jurídico mixto. Las modificaciones de la investigación fiscal, clasificadas por la naturaleza de la usurpación ilegal, incluyen las siguientes: - investigación fiscal de un delito fiscal; - investigación administrativa de una infracción administrativa en el ámbito fiscal; - investigación fiscal de un delito fiscal; - investigación fiscal del hecho de un hecho ilícito en el ámbito fiscal, cuya información es insuficiente y no permite calificar el hecho. Según el objeto de la investigación fiscal, se distinguen las siguientes modificaciones de la investigación fiscal: - realizado por las autoridades fiscales; - realizado por los órganos de asuntos internos (los órganos del FSE-NP del Ministerio del Interior de Rusia); - realizadas por las autoridades aduaneras; - mezclado. Dependiendo de la forma organizativa del contribuyente cuyas actividades sean objeto de investigación, existen modificaciones de la investigación fiscal de las actividades del contribuyente: - un individuo; - entidad legal. Características de las modificaciones legales de la investigación tributaria. El régimen de modificación de la investigación tributaria, agrupado en función del ámbito jurídico utilizado en el curso de su aplicación, es uno de los más importantes. Detengámonos en su descripción con más detalle. Si solo se aplican las normas previstas por la legislación tributaria para identificar, verificar el hecho de un delito fiscal y tomar una decisión al respecto, entonces podemos hablar de una investigación fiscal, cuyo proceso está regulado por el Código Tributario. Una investigación fiscal practicada en el régimen jurídico de la legislación tributaria se reconoce como tal si los procedimientos para identificar, comprobar el hecho de un delito fiscal y tomar una decisión al respecto se realizaron con base en la legislación tributaria. Esta modificación de la investigación, por regla general, la llevan a cabo las autoridades fiscales de la Federación Rusa. Como marco normativo de la investigación se utilizan principalmente las normas del Código Tributario. Una investigación administrativa es una etapa facultativa del procedimiento en casos de infracciones administrativas, conducida después del descubrimiento del hecho de una infracción administrativa en caso de información insuficiente sobre todas las circunstancias que deben esclarecerse en el caso de una infracción administrativa. Sólo podrá practicarse una investigación administrativa en materia de impuestos y tasas sobre los hechos de infracciones reconocidas por la legislación vigente como infracciones administrativas en materia de impuestos y tasas. En el Código de Infracciones Administrativas, dichas infracciones administrativas están previstas en el art. 15.3-15.9 y 15.11. Las investigaciones tributarias en el régimen jurídico de la legislación operativa investigativa y procesal penal son realizadas exclusivamente por los órganos de asuntos internos. Una investigación tributaria, realizada de conformidad con las normas del Código Procesal Penal, es el proceso de recolección y verificación de las pruebas necesarias y suficientes para esclarecer las circunstancias incluidas en el objeto de la prueba. Esta modificación de la investigación tributaria se realiza en dos etapas: investigación preliminar y judicial. En una serie de casos especificados en la ley, la investigación puede llevarse a cabo en forma de investigación, que precede a la investigación preliminar o es una forma independiente en los casos en que no se lleva a cabo una investigación preliminar. Las actividades de investigación en el marco de esta modificación se desarrollan en los regímenes jurídicos de las actividades de búsqueda operativa, labores de auditoría fiscal y procesos penales. La investigación tributaria en régimen jurídico mixto se lleva a cabo en los casos en que, por ejemplo, las infracciones a la legislación tributaria reveladas durante el control tributario requieren la aplicación de normas procesales penales para su resolución final y, en consecuencia, la comparecencia de los investigadores internos en el proceso de verificación. . Esto es posible cuando la valoración jurídica de los resultados de la labor de control permite calificar el hecho por parte del contribuyente como delito fiscal. Una investigación fiscal en esta modificación puede llevarse a cabo, por ejemplo, durante ciertas etapas de una investigación fiscal por parte de las autoridades fiscales y los órganos de asuntos internos. Como marco normativo se utilizan las normas de la legislación tributaria y procesal penal. Al mismo tiempo, las disposiciones de la Ley Federal de 12.08.1995 de agosto de 144 No. XNUMX-FZ "Sobre la actividad de búsqueda operativa" también se pueden aplicar al apoyo de búsqueda operativa de la investigación preliminar. Como ejemplo de la implementación de una investigación tributaria en modo mixto, se puede nombrar una situación en la que se realiza una auditoría tributaria por parte de las autoridades fiscales y está asegurada por las normas del Código Tributario, y el proceso de implementación de sus resultados. de conformidad con las normas del Código de Procedimiento Penal se lleva a cabo por los órganos de asuntos internos. Otro ejemplo régimen jurídico mixto - se trata de una investigación tributaria en el régimen jurídico de la legislación tributaria y administrativa. Se reconoce como tal si, por ejemplo, el hecho de una infracción identificada e investigada en el régimen jurídico de la legislación tributaria fue posteriormente calificada al amparo del artículo del Código de Infracciones Administrativas, que prevé la responsabilidad por las infracciones administrativas en el ámbito tributario. La investigación adicional de tales delitos debe llevarse a cabo en el modo de investigación administrativa. Los principales esquemas para realizar una investigación tributaria. Varias combinaciones de estas modificaciones son posibles en el curso de una investigación fiscal. Sin embargo, a pesar de la gran cantidad de sus opciones, en el curso de una investigación fiscal, se pueden distinguir una serie de esquemas complejos básicos para la implementación de una investigación fiscal por parte de la administración tributaria de la Federación Rusa. Investigación de un delito fiscal. La base de la investigación fiscal es la información recibida por las autoridades fiscales en el curso de su implementación de medidas de control fiscal. Como resultado de la investigación, la infracción ilícita del contribuyente fue calificada como la comisión de un delito fiscal. Al no existir una situación de conflicto entre el contribuyente y la autoridad fiscal, cuya causa sea el reconocimiento por parte del contribuyente de su culpabilidad en el hecho cometido, las diligencias sobre el hecho revelado corresponden a la autoridad fiscal. La situación de conflicto provocada por la negación de su culpabilidad por parte del contribuyente se resuelve durante el juicio. Investigación de una infracción administrativa en el ámbito tributario. La base de la investigación fiscal es la información recibida por las autoridades fiscales en el curso de su implementación de medidas de control fiscal. Como resultado de la investigación, la infracción ilícita del contribuyente fue calificada como infracción administrativa en el ámbito tributario. Luego de la calificación de la infracción revelada, las mismas autoridades fiscales realizan una investigación administrativa. Los procedimientos basados en los resultados de la investigación se llevan a cabo en la forma prescrita por el Código de Infracciones Administrativas. La decisión sobre la culpabilidad de una persona y su imputación al tipo apropiado de responsabilidad, según el tipo de delito, la toman de acuerdo con su competencia las autoridades fiscales o los tribunales. Investigación de un delito fiscal identificado por las autoridades fiscales. La base de la investigación fiscal es la información recibida por las autoridades fiscales en el curso de su implementación de medidas de control fiscal. Como resultado de la investigación, la infracción ilícita del contribuyente fue calificada como delito fiscal. Todos los materiales se transfieren al departamento correspondiente de los órganos de asuntos internos, que continúa la investigación fiscal por su cuenta. Los resultados obtenidos confirman la validez de la calificación. Los procedimientos basados en los resultados de una investigación fiscal son llevados a cabo por los órganos de asuntos internos en la forma prescrita por el Código de Procedimiento Penal. La decisión sobre la culpabilidad de la persona en el hecho la toma el tribunal. Investigación de un delito fiscal, recalificado en consecuencia como delito fiscal. La base de la investigación fiscal es la información recibida por las autoridades fiscales en el curso de su implementación de medidas de control fiscal. Como resultado de la investigación, se califica como delito fiscal la infracción ilícita del contribuyente. Todos los materiales se transfieren al departamento correspondiente de los órganos de asuntos internos, que continúa la investigación fiscal por su cuenta. Si los resultados obtenidos no confirman la validez de la calificación, la usurpación indebida se califica como delito fiscal. Los materiales se devuelven a las autoridades fiscales. Los procedimientos en relación con el hecho descrito se llevan a cabo de forma independiente por las autoridades fiscales o en los tribunales. Investigación de un delito fiscal detectado por los órganos de interior. La base de una investigación fiscal es la información obtenida por los órganos de asuntos internos en el curso de las actividades operativas y de control (incluso al recibir una declaración de una persona sobre una usurpación ilegal). Según los resultados de la investigación, el acto del contribuyente fue calificado como delito fiscal. Los procedimientos basados en los resultados de una investigación fiscal son llevados a cabo por los órganos de asuntos internos en la forma prescrita por el Código de Procedimiento Penal. La decisión sobre la culpabilidad de la persona en el hecho la toma el tribunal. Investigación de un delito fiscal identificado por los órganos de asuntos internos. La base de una investigación fiscal es la información obtenida por los órganos de asuntos internos en el curso de las actividades operativas y de control (incluso al recibir una declaración de una persona sobre una usurpación ilegal). Con base en los resultados de la investigación fiscal, el acto del contribuyente fue calificado como un delito fiscal. Todos los materiales se transfieren a la estructura apropiada de la autoridad fiscal. Los procedimientos en relación con el hecho descrito se llevan a cabo de forma independiente por las autoridades fiscales o en los tribunales. Investigación del hecho de un delito en el ámbito fiscal, revelado por un organismo que no forma parte de la administración fiscal de Rusia. La base de una investigación fiscal es la información obtenida en el curso de las actividades de los organismos estatales encargados de hacer cumplir la ley que no forman parte de la administración fiscal de la Federación Rusa (por ejemplo, en el curso de una investigación de otro acto ilegal que no está relacionado al ámbito tributario, o como resultado de una investigación tributaria realizada por una administración tributaria extranjera). De acuerdo con los resultados de la calificación preliminar, realizada respectivamente por una de las organizaciones mencionadas, los materiales recibidos se envían para una mayor investigación fiscal a las autoridades fiscales oa los órganos de asuntos internos. La recalificación adicional, la transferencia de materiales del caso, la investigación fiscal y los procedimientos sobre los hechos revelados de usurpación ilegal se llevan a cabo de la manera descrita en detalle en los esquemas integrales anteriores para realizar una investigación fiscal. Tema 12 12.1. Tomar una decisión basada en los resultados de la consideración de los materiales de auditoría fiscal La persona respecto de la cual se realizó la inspección fiscal (su representante), en caso de disconformidad con los hechos expuestos en el informe de auditoría fiscal, así como con las conclusiones y propuestas de los inspectores, dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la recibo del informe de auditoría fiscal, tiene derecho a presentar objeciones por escrito a la autoridad fiscal correspondiente en virtud de la ley especificada en su conjunto o en virtud de sus disposiciones separadas. Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a adjuntar documentos (copias certificadas de los mismos) que confirmen la validez de sus objeciones a las objeciones escritas o dentro del plazo acordado para trasladarlas a la autoridad fiscal. El jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal notificará la hora y el lugar de consideración de los materiales de la auditoría fiscal a la persona con respecto a la cual se llevó a cabo esta auditoría. Una persona con respecto a la cual se ha realizado una auditoría fiscal tiene derecho a participar en el proceso de consideración de los materiales de la auditoría especificada personalmente y (o) a través de su representante. La ausencia de la persona respecto de la cual se realizó la inspección fiscal (su representante), debidamente notificada de la hora y el lugar de consideración de los materiales de inspección fiscal, no es obstáculo para la consideración de los materiales de inspección fiscal, excepto en los casos cuando la participación de esta persona es reconocida por el jefe (jefe adjunto), la autoridad fiscal está obligada a considerar estos materiales. Durante la consideración de los materiales de auditoría fiscal, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal: 1) establece si la persona respecto de la cual se redactó el acto de auditoría fiscal cometió una violación de la legislación sobre impuestos y tasas; 2) establece si las infracciones reveladas constituyen los elementos de un delito fiscal; 3) establece si existen motivos para responsabilizar a una persona por la comisión de un delito fiscal; 4) revela circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona en la comisión de un delito fiscal, o circunstancias atenuantes o agravantes de la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. Al considerar los materiales de la auditoría fiscal, se examina la evidencia presentada. Durante la consideración, se puede tomar una decisión para involucrar, si es necesario, un testigo, perito, especialista en esta consideración. Si es necesario, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal tiene derecho a tomar una decisión para llevar a cabo medidas adicionales de control fiscal en un plazo no superior a un mes. Como medidas adicionales de control fiscal, se podrán exigir documentos, el interrogatorio de un testigo y practicar un examen. Con base en los resultados de la consideración de los materiales de auditoría fiscal, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal toma una decisión: 1) sobre la imputación de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal; 2) sobre la negativa a rendir cuentas por la comisión de un delito fiscal. La decisión entrará en vigor a la expiración de 10 días a partir de la fecha de su entrega a la persona (su representante) con respecto a la cual se tomó. La persona respecto de la cual se ha tomado la decisión correspondiente tiene derecho a ejecutar la decisión en su totalidad o en parte antes de su entrada en vigor. La violación de las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de auditoría fiscal es la base para la cancelación por parte de una autoridad fiscal superior o un tribunal de una decisión de una autoridad fiscal de responsabilizar por un delito fiscal o una decisión de negarse a responsabilizar por un delito fiscal. delito fiscal. Tales condiciones esenciales incluyen garantizar la posibilidad de que la persona respecto de la cual se realizó la auditoría participe en el proceso de consideración de los materiales de auditoría tributaria personalmente y (o) a través de su representante y garantizar la oportunidad del contribuyente para dar explicaciones. Los motivos para la cancelación de dicha decisión de la autoridad fiscal por una autoridad fiscal superior o un tribunal pueden ser otras infracciones del procedimiento para considerar los materiales de auditoría fiscal, si tales infracciones llevaron o podrían conducir a la adopción de una decisión ilegal por parte del jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal. 12.2. Características generales del procedimiento de recurso contra los actos de las autoridades fiscales y las actuaciones u omisiones de sus funcionarios Toda persona tiene derecho a apelar contra los actos no normativos de las autoridades fiscales, las acciones o la inacción de sus funcionarios, si, en opinión de esta persona, tales actos, acciones o inacción violan sus derechos. Los actos jurídicos reglamentarios de las autoridades fiscales pueden ser objeto de recurso en la forma prevista por la ley federal. No existen motivos para privar a un contribuyente (ya otras personas) del derecho a apelar por la legislación vigente. Objetos de apelación. Precisando lo dispuesto en el art. 46 de la Constitución en relación con el ámbito tributario, el Código Tributario define el objeto de apelación contra las decisiones y acciones (inacción) de las autoridades fiscales y sus funcionarios. No sólo es recurrible la parte resolutiva, sino también la motivacional del acto no normativo de la autoridad tributaria. Los actos jurídicos normativos de las autoridades fiscales están excluidos de la lista de objetos, cuyo proceso de apelación está establecido principalmente por el Código Tributario. Su apelación se lleva a cabo de conformidad con la legislación federal vigente y no está regulada adicionalmente por el Código Tributario. De conformidad con el procedimiento establecido por el Código Tributario, también son válidas aquellas decisiones y acciones de las autoridades aduaneras que hayan sido adoptadas sobre la base de su uso de las normas del Código Tributario, que otorgan a las autoridades aduaneras facultades de autoridades tributarias. sujeto a apelación. Ejercicio del derecho de apelación. El Código Tributario establece dos vías alternativas para que el contribuyente ejerza su derecho de recurso. El contribuyente puede implementar el procedimiento de apelación: - en una autoridad fiscal superior (o con un funcionario superior de una autoridad fiscal) (procedimiento de recurso extrajudicial); - en los tribunales (procedimiento de apelación judicial). El derecho de recurso puede ejercerse de dos formas: 1) presentar una queja por escrito ante la autoridad fiscal pertinente o un funcionario superior de la autoridad fiscal; 2) la presentación de un escrito de demanda o queja ante el tribunal. La ausencia en el Código Tributario de una mención a la posibilidad de que un contribuyente solicite la tutela de sus derechos ante la fiscalía, en nada lo priva de este derecho, establecido por otras normas de la legislación vigente. En este caso, el proceso de apelación se llevará a cabo de la manera regulada por la Ley Federal del 17.01.1992 de enero de 2202 No. 1-XNUMX "Sobre la Fiscalía de la Federación Rusa". La lista completa de autoridades que consideran las quejas de los contribuyentes en Rusia es la siguiente: - un funcionario superior de la autoridad fiscal; - autoridad fiscal superior; - las autoridades judiciales; - tribunales de jurisdicción general (incluido el Tribunal Supremo de la Federación Rusa); - tribunales de arbitraje (incluido el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa); - El Tribunal Constitucional de la Federación Rusa. A solicitud del contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), se podrá suspender la ejecución de los actos apelados, la comisión de los actos apelados. 12.3. Procedimiento de recurso extrajudicial Una queja contra un acto de una autoridad fiscal, acciones u omisiones de su funcionario se presentará por escrito, respectivamente, ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior de esta autoridad. La autoridad fiscal superior se reconoce no sólo como estructuras organizativas del sistema de autoridades fiscales que son directamente superiores a la autoridad fiscal cuyo acto no normativo es objeto de recurso, sino también cualquier estructura organizativa del sistema de autoridades fiscales que ocupa una posición superior. posición en relación con la autoridad fiscal en cuestión. Por lo tanto, un acto no normativo de la inspección fiscal a nivel de distrito se puede presentar para apelación no solo ante la inspección fiscal interdistrital o el departamento del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para esta entidad constituyente de la Federación Rusa, sino también con cualquier estructura superior del sistema de autoridad tributaria. Un funcionario superior, además del titular de la autoridad fiscal, que está subordinado a la persona cuyas acciones (inacción) son apeladas por el contribuyente extrajudicialmente, es cualquier funcionario que ocupa un puesto superior y tiene la autoridad para controlar las actividades de el funcionario cuyas actuaciones se apelan, así como el derecho a decidir sobre el fondo de la denuncia interpuesta. Plazo para presentar una denuncia. Por Como regla general, la denuncia se presenta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que la persona tuvo o debió tener conocimiento de la violación de sus derechos. Si, por causa justificada, se incumple el plazo para interponer una denuncia, este plazo, a petición del denunciante, podrá ser restablecido por un funcionario superior de la autoridad fiscal o por una autoridad fiscal superior, respectivamente. La reclamación contra una decisión de una autoridad fiscal que haya entrado en vigor para declarar responsable por la comisión de un delito fiscal o una decisión de denegación de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal que no haya sido recurrida en apelación deberá interponerse en el plazo de un año a partir de la fecha de emisión de la resolución recurrida. Retiro de la denuncia. Una persona que haya presentado una queja ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior puede retirarla antes de que se tome una decisión sobre esta queja sobre la base de una solicitud por escrito. El retiro de la denuncia priva al contribuyente del derecho de presentar una segunda denuncia por los mismos motivos ante la misma autoridad, pero no excluye al contribuyente de presentar esta denuncia para su consideración en el tribunal. El contribuyente también puede presentar una queja para su consideración extrajudicial en caso de cambio en la instancia de apelación o en los motivos de apelación. Consecuencias de presentar una denuncia. Si el organismo fiscal (funcionario) que considera la queja tiene motivos suficientes para creer que el acto o la acción impugnada no cumple con la legislación de la Federación de Rusia, dicho organismo fiscal tendrá derecho a suspender total o parcialmente la ejecución de la impugnación. acto o acción. La decisión de suspender la ejecución de un acto (acción) la toma el jefe de la autoridad fiscal que adoptó dicho acto, o una autoridad fiscal superior. Consideración de una denuncia. Con base en los resultados de la consideración de una queja contra un acto de una autoridad fiscal, una autoridad fiscal superior (funcionario superior) tiene derecho a: 1) dejar la queja insatisfecha; 2) cancelar el acto de la autoridad fiscal; 3) anular la decisión y poner fin al procedimiento en el caso de un delito fiscal; 4) cambiar la decisión o emitir una nueva decisión. La decisión sobre la queja se toma dentro de un mes a partir de la fecha de su recepción. El jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal puede extender el período especificado para obtener los documentos (información) requeridos para la consideración de la queja de las autoridades fiscales inferiores, pero no más de 15 días. La persona que presentó la queja será informada por escrito sobre la decisión tomada dentro de los tres días siguientes a la fecha de su adopción. 12.4. Características de presentar una apelación. La resolución de imputación de un delito fiscal o la resolución de denegación de la imputación de un delito fiscal que no haya entrado en vigor podrán ser recurridas en apelación presentando apelación. Plazo para presentar una denuncia. Un recurso contra una decisión de una autoridad fiscal de declarar responsable de un delito fiscal o una decisión de negarse a declarar responsable de un delito fiscal se interpondrá antes de que entre en vigor la decisión impugnada. Consecuencias de presentar una denuncia. La apelación contra la decisión pertinente de una autoridad fiscal se presentará ante la autoridad fiscal que emitió esta resolución, que está obligada a enviarla con todos los elementos a una autoridad fiscal superior dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de dicha denuncia. La interposición de un recurso no priva a esta persona del derecho a ejecutar la decisión que no haya entrado en vigor en todo o en parte. Si se presenta una apelación contra una decisión de una autoridad fiscal de acuerdo con el procedimiento, dicha decisión entrará en vigor el día de su aprobación por una autoridad fiscal superior en todo o en parte. A petición de la persona que apela la decisión de la autoridad fiscal, la autoridad fiscal superior tiene derecho a suspender la ejecución de la decisión apelada. Consideración de una denuncia. Con base en los resultados de la consideración de una apelación contra una decisión, una autoridad fiscal superior tiene derecho a: 1) dejar la decisión de la autoridad fiscal sin cambios, y la queja - sin satisfacción; 2) cancelar o cambiar la decisión de la autoridad fiscal en todo o en parte y tomar una nueva decisión sobre el caso; 3) anular la decisión de la autoridad fiscal y dar por terminado el procedimiento. Si la autoridad fiscal superior que considera la apelación no cancela la decisión de la autoridad fiscal inferior, la decisión de la autoridad fiscal inferior entrará en vigor a partir de la fecha de su aprobación por la autoridad fiscal superior. Si la autoridad fiscal superior que considera la apelación cambia la decisión de la autoridad fiscal inferior, la decisión de la autoridad fiscal inferior, teniendo en cuenta los cambios realizados, entrará en vigor a partir de la fecha de adopción de la decisión pertinente por parte de la autoridad fiscal superior. . Una decisión que ha entrado en vigor para responsabilizar por un delito fiscal o una decisión de negarse a responsabilizar por un delito fiscal que no ha sido apelada en apelación puede ser apelada ante una autoridad fiscal superior. 12.5. Orden judicial de apelación Características generales del procedimiento judicial de apelación. El procedimiento judicial de apelación es una forma universal de protección por parte del contribuyente de sus derechos. Se puede interponer un recurso ante los tribunales en relación con cualquier acto de las autoridades fiscales, acciones (omisión) de sus funcionarios, independientemente de si el contribuyente apeló estos actos o hechos de manera diferente y si hay otras decisiones sobre la queja obtenida fuera de la corte antes. Recuérdese que para los actos normativos de las autoridades fiscales, solo se prevé una forma judicial de apelación. Como parte del procedimiento de apelación judicial, un individuo que no es un empresario individual tiene la oportunidad de apelar no solo los actos o acciones de las autoridades fiscales y sus funcionarios, sino también la información que sirvió de base para su comisión o adopción. Un contribuyente puede solicitar una decisión judicial independientemente de si previamente ha presentado una denuncia similar ante una autoridad fiscal superior (a un funcionario de la autoridad fiscal superior) y si se ha tomado una decisión sobre la denuncia en el momento de su solicitud. A partir del 1 de enero de 2009, una decisión de declarar responsable de un delito fiscal o una decisión de negarse a declarar responsable de un delito fiscal puede ser apelada ante los tribunales solo después de apelar esta decisión ante una autoridad fiscal superior. Si tal decisión es apelada ante un tribunal, el plazo para recurrir ante el tribunal se computa desde el día en que la persona respecto de la cual se tomó la decisión tuvo conocimiento de su entrada en vigor. Objetos de apelación en los tribunales. A Los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de sus funcionarios, que pueden ser apeladas ante los tribunales, incluyen la adopción de actos o la comisión de actos colectiva o individualmente, incluida la provisión de información oficial que se convirtió en la base para la comisión de estos actos y la adopción de actos, en virtud de los cuales: - violó los derechos y libertades de un ciudadano; - se han creado obstáculos para que los ciudadanos ejerzan sus derechos y libertades; - se impone ilícitamente cualquier deber a un ciudadano o se le obliga ilícitamente a asumir alguna responsabilidad. Las causales de recurso contra los actos jurídicos reglamentarios de las autoridades fiscales pueden formarse detectando incongruencias entre la norma impugnada o el acto normativo en su conjunto: - Constitución; - las leyes federales; - actos jurídicos normativos del Presidente de la Federación Rusa; - actos jurídicos normativos del Gobierno de la Federación Rusa. Ciertos actos normativos de las autoridades fiscales, que están clasificados por la legislación vigente como que afectan los derechos y libertades de los ciudadanos y, por lo tanto, sujetos a registro obligatorio en el Ministerio de Justicia de Rusia, pueden ser apelados sobre la base de la ausencia de tal registro. Lista de instancias que consideran quejas en la corte. En caso de apelación judicial, el contribuyente, de acuerdo con la legislación vigente, tiene la oportunidad, sujeto al procedimiento apropiado, de buscar protección de su derecho violado en uno de los tres sistemas judiciales de la Federación Rusa: 1) a un tribunal de jurisdicción general; 2) tribunal de arbitraje; 3) el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa. Debido al hecho de que la legislación fiscal pertenece a la esfera del derecho público, se excluye la consideración de las relaciones jurídicas que surjan sobre la base de sus relaciones jurídicas en un tribunal de arbitraje. La división de competencia en los casos sobre los actos de apelación de las autoridades fiscales y los actos de sus funcionarios se produce de acuerdo con el criterio de la organización y personalidad jurídica de la entidad que ejerce su derecho (inciso 2 del artículo 138 del Código Tributario): - para organizaciones y empresarios individuales - tribunal de arbitraje; - personas que no son empresarios individuales - un tribunal de jurisdicción general. Debe recordarse que si la acción (decisión) apelada se remite por la legislación vigente a la competencia exclusiva del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, entonces está sujeta a la jurisdicción exclusiva de este tribunal. Tema 13. RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS 13.1. Características generales de un delito fiscal Delito fiscal - este es un acto (acción o inacción) ilegal cometido con culpa (en violación de la legislación sobre impuestos y tasas) de un contribuyente, agente fiscal y otras personas, por el cual el Código Tributario establece la responsabilidad. Entre los tipos de delitos fiscales previstos por el Código Tributario vigente, debemos nombrar en primer lugar: - violación del plazo de registro ante la autoridad fiscal (artículo 116 del Código Fiscal); - evasión de registro ante la autoridad fiscal (artículo 117 del Código Tributario); - falta de presentación de una declaración de impuestos (artículo 119 del Código Tributario); - violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos de tributación (artículo 120 del Código Tributario); - falta de pago o pago incompleto de los montos de los impuestos (artículo 122 del Código Tributario); - incumplimiento por parte de un agente fiscal de la obligación de retener y (o) transferir impuestos (artículo 123 del Código Tributario); - falta de suministro a la autoridad fiscal de la información necesaria para la implementación del control fiscal (artículo 126 del Código Tributario); - omisión ilícita de información a la autoridad fiscal (artículo 129.1 del Código Tributario); - violación del plazo para la ejecución de una orden de transferencia de un impuesto o tasa (artículo 133 del Código Tributario); - no ejecución por parte del banco de la decisión de cobrar impuestos y tasas, así como sanciones (artículo 135 del Código Tributario); - no proporcionar a las autoridades tributarias información sobre las actividades económicas y financieras de los contribuyentes que son clientes bancarios (artículo 135.1 del Código Tributario). Algunas infracciones, si bien están referidas por el Código Tributario a delitos fiscales y la responsabilidad por su comisión se atribuye de acuerdo con las reglas de atribución de responsabilidad por un delito fiscal, desde el punto de vista de la teoría del derecho tributario, no pueden imputarse a delitos fiscales. y son más de naturaleza administrativa y legal. Estos delitos son: - Violación del plazo para la presentación de información sobre la apertura y el cierre de una cuenta bancaria (artículo 118 del Código Tributario); - incumplimiento del procedimiento de posesión, uso y (o) enajenación de los bienes embargados (artículo 125 del Código Tributario); - incomparecencia o evasión sin justa causa de una persona llamada en un caso de delito fiscal como testigo (artículo 128 del Código Tributario); - negativa de un perito, traductor o especialista a participar en una auditoría fiscal, dando una opinión falsa a sabiendas o haciendo una traducción falsa a sabiendas (artículo 129 del Código Tributario); - violación del procedimiento para el registro de objetos comerciales de juegos de azar (artículo 129.2 del Código Tributario); - violación por parte del banco del procedimiento para abrir una cuenta para un contribuyente (artículo 132 del Código Tributario); - incumplimiento por parte del banco de la decisión de la autoridad fiscal de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente, del pagador de la tasa o del agente fiscal (artículo 134 del Código Tributario). 13.2. El procedimiento de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal La decisión de responsabilizar a un contribuyente por cometer un delito fiscal puede tomarla el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal en función de los resultados de la consideración de los materiales de auditoría. Condiciones generales para imputar responsabilidad por la comisión de un delito fiscal: - nadie puede ser considerado responsable por la comisión de un delito fiscal sino por los motivos y en la forma previstos por el Código Fiscal; - nadie puede ser obligado repetidamente por el mismo delito fiscal. Responsabilizar a un contribuyente por la comisión de un delito fiscal no lo exime de la obligación de pagar los impuestos, tasas y sanciones adeudados. Se considera que una persona es inocente de cometer un delito fiscal hasta que se pruebe su culpabilidad en la forma prescrita por la ley federal y establecida por una decisión judicial que haya entrado en vigor. Una persona declarada responsable no está obligada a probar su inocencia en la comisión de un delito fiscal. El deber de probar las circunstancias que acreditan el hecho de un delito fiscal y la culpabilidad de la persona en su comisión corresponde a las autoridades fiscales. Las dudas inamovibles sobre la culpabilidad de la persona llamada a rendir cuentas se interpretarán a favor de esta persona. Formas de culpabilidad en la comisión de un delito fiscal. Un delito fiscal se reconoce como cometido intencionalmente si la persona que lo cometió era consciente de la naturaleza ilícita de sus acciones (inacción), deseaba o permitía conscientemente que se produjeran las consecuencias perjudiciales de tales acciones (inacción). Un delito fiscal se reconoce como cometido por negligencia si la persona que lo cometió no tuvo conocimiento de la naturaleza ilícita de sus acciones (inacción) o del carácter lesivo de las consecuencias que se derivaron de ellas (inacción), aunque debería tener y podría haber sido consciente de esto. Las personas sujetas a responsabilidad por la comisión de delitos fiscales. Las organizaciones y los individuos son responsables de la comisión de delitos fiscales. Una persona que ha cometido un acto ilegal intencionalmente o por negligencia es reconocida culpable de cometer un delito fiscal. La culpabilidad de una organización en la comisión de un delito fiscal se determina en función de la culpabilidad de sus funcionarios o sus representantes, cuyas acciones (omisión) dieron lugar a la comisión de este delito fiscal. Circunstancias que excluyen la responsabilidad de una persona por la comisión de un delito fiscal. Una persona no puede ser considerada responsable por la comisión de un delito fiscal en presencia de al menos una de las siguientes circunstancias: - ausencia del evento de un delito fiscal; - ausencia de culpa de la persona en la comisión de un delito fiscal; - la comisión de un acto que contenga indicios de un delito fiscal por una persona que no haya cumplido los dieciséis años en el momento de la comisión del acto; - expiración del plazo de prescripción para imputar responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. Estatuto de limitaciones para los delitos fiscales es de tres años, que se calculan: - desde el día en que se cometió la infracción (se aplica a las infracciones consistentes en una violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos de tributación, así como la falta de pago o el pago incompleto de impuestos); - desde el día siguiente al final del período impositivo durante el cual se cometió este delito (se aplica a todos los demás tipos de delitos previstos en el Código Tributario). Se suspende el plazo de prescripción de la responsabilidad si el responsable de un delito fiscal se opuso activamente a la inspección fiscal in situ, lo que se convirtió en un obstáculo insalvable para su realización y determinación por parte de las autoridades fiscales de los montos de los impuestos a cargo del sistema presupuestario. RF Circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona en la comisión de un delito fiscal, admitir: - la comisión de un hecho que contenga indicios de delito fiscal por catástrofe natural u otras circunstancias de urgencia e insuperables (estas circunstancias se establecen por la presencia de hechos notorios, publicaciones en los medios de comunicación y en otros medios que no requieran especial medio de prueba); - la comisión de un acto que contiene signos de delito fiscal por parte de un contribuyente - una persona física que, en el momento de su comisión, se encontraba en un estado en el que esta persona no podía ser consciente de sus acciones ni gestionarlas debido a una condición dolorosa (estas circunstancias se prueban mediante la presentación a la autoridad fiscal de documentos que en significado, contenido y fecha se refieren al período impositivo en el que se cometió el delito fiscal); - implementación por parte de un contribuyente o agente fiscal de explicaciones escritas sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas dadas por una autoridad fiscal u otro organismo estatal autorizado o sus funcionarios dentro de su competencia (estas circunstancias se establecen si existen documentos relevantes de estos organismos , que, en su sentido y contenido, se refieren a los períodos impositivos en que se cometió el delito fiscal, con independencia de la fecha de publicación de estos documentos). En presencia de las circunstancias anteriores, una persona no está sujeta a responsabilidad por cometer un delito fiscal. Las circunstancias atenuantes o agravantes de la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal son establecidas por un tribunal o una autoridad fiscal y son tenidas en cuenta al imponer sanciones. Circunstancias atenuantes de la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal admitir: - la comisión de un delito debido a una combinación de circunstancias personales o familiares difíciles; - comisión de un delito bajo la influencia de amenaza o coacción o debido a dependencia material, de servicio u otra; - otras circunstancias que el tribunal pueda reconocer como atenuantes de la responsabilidad. Circunstancias que agravan la responsabilidad se reconoce la comisión de un delito fiscal por una persona previamente declarada responsable de un delito similar. Características de responsabilizar a las personas físicas por la comisión de delitos fiscales. Una persona puede ser considerada responsable de la obligación tributaria a partir de los dieciséis años. La responsabilidad prevista por el Código Tributario por un acto cometido por un individuo se produce si este acto no contiene elementos de un delito tipificado en la ley penal. RF Características de responsabilizar a las organizaciones por la comisión de delitos fiscales. Hacer responsable a una organización por la comisión de un delito fiscal no exime a sus funcionarios, si existen motivos apropiados, de la responsabilidad administrativa, penal o de otra índole prevista por las leyes. RF Características de la responsabilidad de un agente fiscal por la comisión de delitos fiscales. La responsabilidad de un agente fiscal por la comisión de un delito fiscal no lo exime de la obligación de transferir los montos del impuesto y la sanción adeudados. 13.3. Sanciones fiscales La medida de la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal es sanción fiscal. Formas de sanciones fiscales. Las sanciones tributarias se establecen y aplican en forma de sanciones pecuniarias (multas) en los montos previstos por los artículos del Código Tributario para un determinado tipo de infracción tributaria. Características de la aplicación de las medidas de responsabilidad en función de la concurrencia de circunstancias atenuantes y agravantes de la comisión de un delito fiscal. De mediar al menos una circunstancia atenuante, el monto de la multa está sujeto a una reducción de al menos dos veces respecto del monto establecido por el artículo correspondiente del Código Tributario para la comisión de un delito fiscal. De existir una circunstancia agravante, el monto de la multa aumenta en un 100% respecto del monto establecido por el artículo correspondiente del Código Tributario para la comisión de un delito fiscal. El procedimiento para cobrar una sanción tributaria. Después de que se toma una decisión de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal en los casos en que no se permite un procedimiento extrajudicial para el cobro de sanciones fiscales, la autoridad fiscal pertinente presenta una demanda ante el tribunal para recuperar una sanción fiscal de esta persona responsable por cometer un delito. delito fiscal. Se presenta una solicitud para la recuperación de una sanción fiscal: - al tribunal de arbitraje (al cobrar una sanción fiscal de una organización o un empresario individual); - un tribunal de jurisdicción general (al cobrar una sanción fiscal de un individuo que no es un empresario individual). 13.4. Medidas de responsabilidad administrativa por infracciones en materia tributaria Una infracción administrativa es una acción ilegal y culpable (inacción) de una persona física o jurídica, para la cual el Código de Infracciones Administrativas o las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas establecen la responsabilidad administrativa. Formas de culpabilidad en la comisión de una infracción administrativa. Se reconoce que una infracción administrativa se cometió intencionalmente si la persona que la cometió era consciente de la naturaleza ilícita de su acción (inacción), previó sus consecuencias perjudiciales y deseó la aparición de tales consecuencias o las permitió a sabiendas o las trató con indiferencia. Una infracción administrativa se reconoce como cometida por negligencia si la persona que la cometió previó la posibilidad de las consecuencias perjudiciales de su acción (inacción), pero sin motivos suficientes, presuntuosamente contó con prevenir tales consecuencias o no previó la posibilidad de tales consecuencias, aunque debieron y pudieron tenerlos. No es infracción administrativa que una persona cause daño a bienes jurídicos protegidos en un estado de excepción, es decir, eliminar un peligro que atente directamente contra la persona y los derechos de ésta o de otras personas, así como los bienes jurídicos protegidos de sociedad o el Estado, si este peligro no pudiera eliminarse por otros medios y si el daño causado es menos significativo que el daño evitado. El individuo que, al momento de cometer actos ilícitos (inacción), se encontraba en estado de locura, es decir, no podía darse cuenta de la naturaleza real y la ilicitud de sus actos (inacción) o manejarlos debido a un trastorno mental crónico, trastorno mental temporal trastorno, demencia, no está sujeto a responsabilidad administrativa u otra enfermedad mental. Composición de las personas sujetas a responsabilidad administrativa. La persona que haya cumplido los dieciséis años en el momento de la comisión de una infracción administrativa está sujeta a responsabilidad administrativa. Una entidad legal es declarada culpable de cometer un delito administrativo si se establece que tuvo la oportunidad de cumplir con las normas y reglamentos, por cuya violación el Código Fiscal o las leyes de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia prevén sanciones administrativas. responsabilidad, pero esta persona no tomó todas las medidas que dependían de ellas para cumplirlas. Un funcionario estará sujeto a responsabilidad administrativa en caso de que cometa una infracción administrativa en relación con el incumplimiento o el desempeño indebido de sus deberes oficiales. A los efectos del Código de Infracciones Administrativas, un funcionario es: - una persona que de forma permanente, temporal o en virtud de poderes especiales ejerza funciones de representante de las autoridades, es decir, dotada en la forma prescrita por la ley de facultades administrativas en relación con las personas que no dependan oficialmente de él; - una persona que desempeña funciones organizativas y administrativas o administrativas y económicas en organismos estatales, gobiernos locales, organizaciones estatales y municipales, así como en las Fuerzas Armadas de la Federación Rusa, otras tropas y formaciones militares de la Federación Rusa. Los jefes y otros empleados de otras organizaciones que hayan cometido infracciones administrativas en relación con el desempeño de funciones organizativas y administrativas o administrativas y económicas, así como las personas dedicadas a actividades empresariales sin formar una entidad legal, serán responsables administrativamente como funcionarios, a menos que se indique lo contrario. provisto por la ley. Composición de las infracciones administrativas en materia de impuestos y tasas y responsabilidad por su comisión indicado en el cap. 15 del Código de Infracciones Administrativas (Art. 15.3-15.7 y Art. 15.11). Para la comisión de infracciones administrativas en el ámbito tributario, actualmente se aplican medidas de responsabilidad administrativa en forma de multa administrativa. La imposición de una sanción administrativa a una persona jurídica no exime al individuo culpable de la responsabilidad administrativa por este delito, al igual que llevar a un individuo a la responsabilidad administrativa o penal no exime a la persona jurídica de la responsabilidad administrativa por este delito. Si el delito administrativo cometido es insignificante, el juez, el organismo, el funcionario autorizado para decidir el caso del delito administrativo puede liberar al delito administrativo de la responsabilidad administrativa y limitarse a comentarios verbales. 13.5. Responsabilidad penal por delitos fiscales Las peculiaridades de la comisión de determinados actos ilícitos en el ámbito tributario, la magnitud y naturaleza del daño causado a través de ellos determinaron la necesidad de clasificarlos como los ataques ilegales más peligrosos: los delitos. En relación con esta categoría de actos, se introdujo el término especial "delito fiscal". delito fiscal - se trata de un hecho ilícito cometido en el ámbito tributario, cuyo carácter delictivo está reconocido por la legislación penal vigente del territorio a cuya jurisdicción está adscrito. Tres tipos de delitos fiscales están tipificados actualmente en la legislación penal de Rusia: - evasión fiscal (artículos 194, 198 y 199 del Código Penal); - incumplimiento de las obligaciones de retención y transferencia de pagos de impuestos (artículo 199.1 del Código Penal); - impedir el cobro forzoso de tributos (artículo 199.2 del Código Penal). Composición de las personas sujetas a responsabilidad penal. Únicamente la persona física en su sano juicio que haya cumplido dieciséis años en el momento de la comisión del delito está sujeta a responsabilidad penal por la comisión de un delito fiscal. Si un menor ha alcanzado la edad prescrita, pero debido a un retraso mental no asociado con un trastorno mental, al momento de cometer un acto socialmente peligroso, no pudo darse cuenta completamente de la naturaleza real y el peligro social de sus acciones (inacción) o manejar ellos, no está sujeto a responsabilidad penal. Una persona que, al momento de cometer un acto socialmente peligroso, se encontraba en un estado de: - locura, es decir, no pudo darse cuenta de la naturaleza real y el peligro social de sus acciones (inacción) o manejarlas debido a un trastorno mental crónico; - trastorno mental temporal; - demencia; - otro estado de ánimo morboso. Formas de culpabilidad en la comisión de un delito fiscal. Una persona que cometió un acto intencionalmente o por negligencia es reconocida como culpable de un delito. Un delito cometido intencionalmente es un acto cometido con intención directa o indirecta. Un delito se reconoce como cometido con intención directa si la persona era consciente del peligro social de sus acciones (inacción), previó la posibilidad o inevitabilidad de consecuencias socialmente peligrosas y deseaba que ocurrieran. Un delito se reconoce como cometido con dolo indirecto si la persona era consciente del peligro social de sus acciones (inacción), previó la posibilidad de consecuencias socialmente peligrosas, no quiso, pero permitió conscientemente estas consecuencias o las trató con indiferencia. Un delito cometido por negligencia es un acto cometido por imprudencia o negligencia. Un delito se reconoce como cometido por frivolidad si una persona previó la posibilidad de consecuencias socialmente peligrosas de sus acciones (inacción), pero sin motivos suficientes contó con arrogancia en la prevención de estas consecuencias. Un delito se reconoce como cometido por negligencia si la persona no previó la posibilidad de consecuencias socialmente peligrosas de sus acciones (inacción), aunque con el cuidado y la previsión necesarios debió y pudo haber previsto estas consecuencias. Un acto se reconoce como cometido inocentemente si la persona que lo cometió no era consciente y, debido a las circunstancias del caso, no podía ser consciente del peligro social de sus actos (inacción) o no preveía la posibilidad de consecuencias socialmente peligrosas. y, por las circunstancias del caso, no debió o no pudo haberlos previsto. Un acto también se reconoce como cometido inocentemente si la persona que lo cometió, aunque previó la posibilidad de consecuencias socialmente peligrosas de sus acciones (inacción), no pudo prevenir estas consecuencias debido a la inconsistencia de sus cualidades psicofisiológicas con los requisitos de condiciones extremas. o sobrecarga neuropsíquica. No es delito causar daño a los intereses protegidos por la ley penal: - en estado de excepción, es decir, para eliminar el peligro que amenaza directamente a la persona y a los derechos de ésta o de otras personas, los intereses jurídicamente tutelados de la sociedad o del Estado, si ese peligro no pudiera eliminarse por otros medios y al al mismo tiempo los límites de la extrema necesidad; - como resultado de coerción física, si como resultado de tal coerción una persona no puede controlar sus acciones (inacción); - una persona que actúa en cumplimiento de una orden u orden vinculante para ella. La responsabilidad penal por causar tal daño recae sobre la persona que dictó la orden o instrucción ilícita. Una persona que ha cometido un delito intencional en cumplimiento de una orden o instrucción ilegal a sabiendas es penalmente responsable. El incumplimiento de órdenes o instrucciones intencionalmente ilegales excluye la responsabilidad penal. Tipos de delitos fiscales. La legislación penal actual de la Federación de Rusia se adhiere a la posición de clasificar los delitos fiscales como un grupo de delitos económicos. En el Código Penal vigente, los delitos fiscales están contemplados en el Cap. 22 "Delitos en el ámbito de la actividad económica" sec. 8 “Delitos en el ámbito de la economía”. El texto del Código Penal contiene cinco artículos sobre delitos fiscales: - Arte. 194 "Evasión de pagos aduaneros cobrados a una organización o individuo"; - Arte. 198 "Evasión de impuestos y (o) recaudación de un individuo"; - Arte. 199 “Evasión de impuestos o tasas de la organización”; - Arte. 199.1 "Incumplimiento de los deberes de un agente fiscal"; - Arte. 199.2 "Ocultamiento de fondos o propiedad de una organización o empresario individual, a expensas de los cuales se deben recaudar impuestos y (o) tasas". Tema 14. IMPUESTOS FEDERALES 14.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA) El IVA en la práctica mundial de la tributación apareció hace relativamente poco tiempo, hace unos 50 años. En esencia, el IVA puede reconocerse como un impuesto al consumo. El impuesto suele gravar el valor agregado de los productos por cada compra y venta. El IVA se refiere a los impuestos indirectos universales. En Rusia, el IVA se introdujo, entre otras cosas, para resolver el problema de armonizar el sistema fiscal nacional con los sistemas fiscales de los países miembros de la Comunidad Económica Europea. El IVA está clasificado como un impuesto federal y los ingresos procedentes de su pago constituyen aproximadamente la mitad de todos los ingresos fiscales del presupuesto federal ruso. Desde el 1 de enero de 2001, la Parte Segunda del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado") ha sido el principal acto normativo que regula legalmente el pago del IVA desde el XNUMX de enero de XNUMX. contribuyentes IVA son: - organizaciones; - empresarios individuales; - personas reconocidas como contribuyentes del IVA en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código Laboral. Antes de la entrada en vigor de 21 del Código Tributario, los empresarios individuales no eran contribuyentes del IVA. Objeto de la tributación: - venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación Rusa; - transferencia en el territorio de la Federación de Rusia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles (incluso a través de la depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta corporativo; - realización de obras de construcción e instalación para consumo propio; - la importación de mercancías en el territorio aduanero RF La base imponible cuando la venta de bienes (obras, servicios) está determinada por el contribuyente de conformidad con el cap. 21 del Código Tributario, según los detalles de la venta de bienes (obras, servicios) producidos por él o comprados al margen. La base imponible se establece por separado para cada transacción de venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación Rusa. Cuando las mercancías se importan al territorio aduanero de la Federación de Rusia, la base imponible la determina el contribuyente de conformidad con el cap. 21NKiTK. Al determinar la base imponible, el producto de la venta de bienes (obras, servicios) se calcula sobre la base de todos los ingresos del contribuyente relacionados con las liquidaciones por el pago de estos bienes (obras, servicios) recibidos por él en efectivo y (o) en especie, incluido el pago en valores. Período imponible. A partir del 1 de enero de 2006, para los contribuyentes (agentes fiscales) con ingresos mensuales de la venta de bienes (obras, servicios) sin impuestos, que no excedan los 2 millones de rublos, el período impositivo se establece como un trimestre. En los demás casos, el período impositivo es un mes natural. Hay tres tipos de IVA las tasas de impuestos: - 0% (tasa preferencial); - 10% (tasa preferencial); - 18% (tasa básica). Procedimiento para el cálculo del impuesto. El monto del impuesto se calcula como una proporción porcentual de la base imponible correspondiente a la tasa impositiva y, en caso de contabilidad separada, como el monto del impuesto obtenido como resultado de sumar los montos de los impuestos calculados por separado como porcentajes del impuesto específico. bases correspondientes a los tipos impositivos. El monto total del impuesto se calcula con base en los resultados de cada período impositivo en relación con todas las operaciones reconocidas como objeto de gravamen, cuya fecha de venta (transferencia) se refiere al período impositivo correspondiente, teniendo en cuenta todos los cambios que aumentan o disminuir la base imponible en un determinado período impositivo. Al vender bienes (obras, servicios), el contribuyente, además del precio (tarifa) de los bienes (obras, servicios) vendidos, está obligado a presentar el monto correspondiente del impuesto para el pago al comprador de estos bienes (obras, servicios). servicios). En los documentos de liquidación, incluidos los registros de cheques y los registros para recibir fondos de una carta de crédito, documentos contables primarios y facturas, el monto correspondiente del impuesto se asigna en una línea separada. El monto del impuesto a pagar al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo como el monto total del impuesto menos el monto de las deducciones fiscales, calculado de acuerdo con NK. deducciones fiscales. El contribuyente tiene derecho a reducir el monto total del impuesto calculado por los montos establecidos en el art. 171 Código Tributario deducciones fiscales. Si al final del período impositivo el monto de las deducciones fiscales excede el monto total del impuesto calculado sobre las transacciones reconocidas como objeto de tributación, entonces la diferencia resultante está sujeta a compensación (compensación, devolución) al contribuyente. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. Cuando las mercancías se importan al territorio aduanero de la Federación Rusa, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se paga de acuerdo con la legislación aduanera. El pago de impuestos sobre todas las demás transacciones reconocidas como objeto de impuestos en el territorio de la Federación de Rusia se realiza al final de cada período fiscal en función de la venta (transferencia) real de bienes (rendimiento, incluso para necesidades propias, trabajo, provisión , incluso para necesidades propias, servicios) por el período impositivo vencido a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido, a menos que el Código Tributario disponga lo contrario. El monto del impuesto a pagar al presupuesto sobre transacciones que involucran la venta (transferencia, ejecución, provisión para necesidades propias) de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia se pagará en el lugar de registro del contribuyente con las autoridades fiscales . Los agentes fiscales pagan el importe del impuesto en su ubicación. Declaración de impuestos. Los contribuyentes (agentes fiscales) están obligados a presentar a las autoridades fiscales en el lugar de su registro la declaración de impuestos correspondiente a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido, a menos que el Código Tributario disponga lo contrario. Los contribuyentes que pagan impuestos en forma trimestral presentan una declaración de impuestos a más tardar el día 20 del mes siguiente al trimestre vencido. 14.2. Impuestos especiales A diferencia de la mayoría de los impuestos, los impuestos selectivos al consumo en realidad se recaudan solo en la esfera de la producción. El pago del impuesto al consumo es obligatorio en la producción de ciertas categorías de bienes. No se gravan impuestos especiales sobre las obras y servicios. Los impuestos especiales se encuentran entre los impuestos indirectos individuales. En Rusia, los impuestos especiales se clasifican como impuestos federales. Desde el 1 de enero de 2001, la Parte Segunda del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 22 "Impuestos Especiales") ha sido el principal acto normativo que regula legalmente el pago de impuestos especiales. Se reconocen como sujetos pasivos del impuesto especial: - organizaciones; - empresarios individuales; - personas reconocidas como contribuyentes en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia, determinado de conformidad con el Código Laboral. Las organizaciones y otras personas se reconocen como contribuyentes si realizan operaciones con bienes sujetos a impuestos especiales previstos en el Código Tributario. bienes sujetos a impuestos especiales se consideran: - alcohol etílico de todo tipo de materias primas, con excepción del alcohol de brandy; - productos que contengan alcohol (soluciones, emulsiones, suspensiones y otros productos en forma líquida) con una fracción volumétrica de alcohol etílico superior al 9%; - productos alcohólicos; - cerveza; - productos de tabaco; - turismos y motocicletas con una potencia de motor superior a 112,5 kW (150 hp); - gasolina para automóviles; - combustible diesel; - aceites de motor para motores diesel y (o) de carburador (inyector); - gasolina de destilación directa. El objeto de los impuestos Se reconocen las siguientes transacciones: - venta en el territorio de la Federación de Rusia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos; - la venta por parte de personas de bienes sujetos a impuestos especiales confiscados o sin propietario que les hayan sido transferidos por organismos estatales autorizados, así como bienes sujetos a impuestos especiales que hayan sido abandonados a favor del Estado y que estén sujetos a conversión en propiedad estatal y (o) municipal; - transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos a partir de materias primas (materiales) de toma y daca al propietario de las materias primas especificadas (materiales) oa otras personas; - transferencia dentro de la estructura de la organización de bienes sujetos a impuestos especiales producidos para la producción adicional de bienes no sujetos a impuestos especiales (con la excepción de los casos especificados en el Código Tributario para la transferencia de gasolina de destilación directa producida y alcohol etílico desnaturalizado); - transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos para sus propias necesidades; - transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por parte de personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos al capital autorizado (participación) de organizaciones, fondos mutuos de cooperativas, así como una contribución en virtud de un acuerdo de asociación simple (acuerdo sobre actividades conjuntas); - transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por parte de una organización (sociedad comercial o sociedad) de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ella a su participante (su sucesor o heredero legal) tras su retiro (retiro) de la organización (sociedad comercial o sociedad); - transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos en virtud de un acuerdo de sociedad simple (acuerdo sobre actividades conjuntas) a un participante (su sucesor o heredero legal) de dicho acuerdo al separar su parte de la propiedad que es propiedad común de los participantes en el acuerdo , o división de dicha propiedad; - la transferencia de productos manufacturados sujetos a impuestos especiales para su transformación en régimen de toma y daca; - importación de mercancías sujetas a impuestos especiales en el territorio aduanero de la Federación Rusa; - recepción (contabilización) de alcohol etílico desnaturalizado por parte de una organización que tiene un certificado para la producción de productos que no contienen alcohol; - recepción de gasolina de primera destilación por una organización que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación. las tasas de impuestos. La tributación de los bienes sujetos a impuestos especiales prevé la aplicación de una tasa impositiva fija, ad valorem o combinada para cada tipo de objeto de tributación. La tasa impositiva fija (específica) se calcula en cantidad absoluta por unidad de medida. La tasa del impuesto ad valorem se calcula como un porcentaje por unidad de medida. La tasa impositiva combinada implica una cierta combinación de elementos de las tasas impositivas específicas y ad valorem. La base imponible por separado para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales. La base imponible de la enajenación (transmisión) de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por el contribuyente se determina en función de las tasas del impuesto establecidas para estos bienes. La base imponible no incluye los fondos recibidos por el contribuyente que no estén relacionados con la venta de bienes sujetos a impuestos especiales. La base imponible de las transacciones que implican la venta de bienes sujetos a impuestos especiales para los cuales se establecen tasas impositivas ad valorem (como un porcentaje) aumenta por los montos recibidos por la venta de bienes sujetos a impuestos especiales en forma de: - asistencia financiera; - anticipos u otros pagos; - pago de futuras entregas de bienes sujetos a impuestos especiales; - reposición de fondos para fines especiales; - aumentar los ingresos; - interés (descuento) sobre pagarés. Tratándose de bienes sujetos a impuestos especiales para los que se establezcan distintos tipos impositivos, la base imponible se determina en relación con cada tipo impositivo. periodo fiscal reconocido como un mes calendario. El procedimiento para el cálculo del impuesto especial. El monto del impuesto especial se determina al final de cada período impositivo como el monto del impuesto especial menos las deducciones fiscales, determinado de conformidad con el Código Tributario. El importe del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales se calcula sobre la base de los resultados de cada período impositivo en relación con todas las operaciones de venta de bienes sujetos a impuestos especiales, cuya fecha de venta (transferencia) se refiere al período impositivo correspondiente, así como tomando en cuenta todos los cambios que aumenten o disminuyan la base imponible en el período impositivo correspondiente. El monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales, para los cuales se establecen tipos impositivos fijos (específicos), se calcula como el producto del tipo impositivo correspondiente y la base imponible. El importe del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales, respecto del cual se establecen tipos impositivos ad valorem (en porcentaje), se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo. El monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales (incluidos los importados en el territorio de la Federación de Rusia), con respecto al cual se establecen tasas impositivas combinadas (que consisten en tasas impositivas fijas (específicas) y ad valorem (en porcentaje), es calculado como el monto obtenido al sumar los montos de impuestos especiales, calculados como el producto de una tasa impositiva fija (específica) y el volumen de bienes sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos, importados) en términos físicos y como un porcentaje del precio minorista máximo de tales bienes correspondientes a la tasa impositiva ad valorem (en porcentaje). El importe total de los impuestos especiales al realizar operaciones con bienes sujetos a impuestos especiales reconocidos como objeto de gravamen es el que se obtiene como resultado de sumar los importes de los impuestos especiales calculados para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales sujetos a impuestos especiales a los distintos tipos impositivos. El contribuyente realiza el cálculo de los montos de impuestos a pagar en la ubicación de las subdivisiones separadas de forma independiente. deducciones fiscales. El contribuyente tiene derecho a reducir la cuantía del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales en los importes previstos en el art. 200 NK deducciones fiscales. Procedimiento y condiciones de pago de impuestos definida en el art. 204 NK. En la mayoría de los casos, el pago del impuesto especial sobre la venta (transferencia) por parte de los contribuyentes de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos se realiza sobre la base de la venta (transferencia) real de estos bienes para el período impositivo vencido en cuotas iguales a más tardar el día 25 del mes siguiente al mes del informe, y no más tarde de la fecha 15 del segundo mes siguiente al mes del informe. También hay excepciones. Por ejemplo, el pago del arbitrio cuando se realicen operaciones con gasolina de primera y alcohol etílico desnaturalizado por parte de los contribuyentes que cuenten con el correspondiente certificado, se efectuará a más tardar el día 25 del tercer mes siguiente al del período impositivo vencido. Por regla general, el impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales se paga en el lugar de producción de dichos bienes. Declaración de impuestos. Los contribuyentes están obligados a presentar ante las autoridades fiscales de su domicilio, así como en el domicilio de cada una de sus fracciones separadas, una declaración del impuesto correspondiente al período impositivo en términos de las operaciones que realicen que se reconozcan como objeto del impuesto especial. , a más tardar el día 25 del mes siguiente al del período impositivo vencido. Contribuyentes que tengan un certificado de registro de una persona que realiza operaciones con gasolina pura y (o) un certificado de registro de una organización que realiza operaciones con alcohol etílico desnaturalizado, a más tardar el día 25 del tercer mes siguiente al que informa. 14.3. Impuesto sobre la renta de las personas físicas El IRPF es un impuesto directo. En Rusia, el impuesto sobre la renta personal se clasifica como un impuesto federal. Desde el 1 de enero de 2001, el principal acto normativo que regula legalmente el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas es la segunda parte del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 23 "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas"). contribuyentes Las personas físicas se reconocen en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: - que son residentes fiscales de la Federación Rusa; - recibir ingresos de fuentes en la Federación Rusa y al mismo tiempo no ser residentes fiscales de la Federación Rusa. Las personas que permanecen en la Federación Rusa durante al menos 183 días calendario dentro de 12 meses consecutivos se reconocen como residentes fiscales. El período de estancia de una persona en la Federación Rusa no se interrumpe por períodos de su salida fuera de la Federación Rusa para recibir tratamiento o educación a corto plazo (menos de seis meses). Independientemente del tiempo real pasado en la Federación Rusa, los residentes fiscales de la Federación Rusa son: - militares rusos que sirven en el extranjero; - empleados de autoridades públicas y gobiernos locales destacados para trabajar fuera de la Federación Rusa. Objeto de tributación. Para las personas físicas que son residentes fiscales de la Federación Rusa, el objeto de los impuestos son los ingresos recibidos por los contribuyentes: de fuentes en la Federación Rusa y de fuentes fuera de la Federación Rusa, y para personas físicas que no son residentes fiscales de la Federación Rusa: solo ingresos de fuentes en la Federación Rusa. La lista de ingresos de las personas físicas no sujetas a impuestos (exentos de impuestos) se define en el art. 217 NK. En la determinación base imponible se tienen en cuenta todos los ingresos del contribuyente recibidos por él tanto en efectivo como en especie, o el derecho a disponer de los que ha surgido, así como los ingresos en forma de beneficios materiales. Si se practican deducciones de los ingresos del contribuyente por orden de éste, por decisión del tribunal u otros órganos, no reducen la base imponible. La base imponible se determina por separado para cada tipo de renta, para lo que se establecen distintos tipos impositivos. Se establece como una expresión monetaria de la renta sujeta a tributación, minorada por el monto de las deducciones fiscales. El período impositivo es un año natural. deducciones fiscales. Al determinar el tamaño de la base imponible, el contribuyente tiene derecho a recibir: - deducciones fiscales estándar; - deducciones fiscales sociales; - deducciones de impuestos a la propiedad; - deducciones fiscales profesionales. Todas las deducciones fiscales previstas se aplican únicamente a las rentas sujetas al IRPF al tipo del 13%. Si el monto de las deducciones fiscales en un período impositivo resulta ser mayor que el monto de los ingresos sujetos a impuestos para el mismo período impositivo, entonces se asume que la base imponible para este período impositivo es cero. Salvo disposición en contrario del Código Tributario, la diferencia entre el monto de las deducciones fiscales en este período impositivo y el monto de la renta sujeta a impuestos no se traslada al período impositivo siguiente. Deducciones fiscales estándar son proporcionados al contribuyente por uno de los agentes fiscales que son la fuente del pago de la renta, a elección del contribuyente sobre la base de su solicitud escrita y documentos que acrediten el derecho a dichas deducciones fiscales. El monto de la deducción varía de 400 a 3 mil rublos. dependiendo de la base para su otorgamiento. A los contribuyentes con derecho a más de una deducción fiscal estándar se les concede el máximo de las deducciones aplicables. Esta regla no se aplica a la deducción fiscal estándar (por un monto de 600 rublos) proporcionada en relación con el hecho de que el contribuyente tiene hijos que mantener. Deducciones fiscales sociales siempre que durante el período impositivo el contribuyente haya realizado gastos relacionados con: - la provisión de asistencia financiera dirigida a fines benéficos; - donación de fondos transferidos (pagados) por el contribuyente a organizaciones religiosas para la implementación de sus actividades estatutarias; - pago por educación en instituciones educativas; - el pago de los servicios de tratamiento y el costo de los medicamentos. A partir del 1 de enero de 2007, el monto de las deducciones fiscales sociales por gastos de educación y tratamiento se incrementó a 50 mil rublos, y a partir del 1 de enero de 2008, el legislador dispuso la introducción de un límite de deducción total de 100 mil rublos. Este límite no se aplica a las personas que soportan los gastos: - para la educación de sus hijos (para estos gastos se ha mantenido un límite de deducción de 50 mil rublos); - por tratamiento costoso (la deducción se proporciona en la cantidad de los gastos reales incurridos) El límite de deducción de la renta del contribuyente cedida a fines benéficos (no más del 25% del importe de la renta percibida en el período impositivo) también se mantiene sin cambios. En todos los demás casos, las deducciones fiscales sociales se otorgan al contribuyente por el monto de los gastos realmente incurridos, pero en total no más de 100 mil rublos. en el periodo impositivo. deducción del impuesto a la propiedad proporcionado al contribuyente en caso de cometer en el período impositivo: - venta de bienes que le pertenecen; - gastos de construcción o adquisición de bienes inmuebles para vivienda en el territorio de la Federación Rusa. El contribuyente puede reclamar una deducción en caso de enajenación de cualquier bien, tanto mueble como inmueble. El importe de la deducción en este caso depende de: - el tiempo durante el cual la propiedad fue propiedad del contribuyente; - el tipo de propiedad que se vende. Al vender cualquier propiedad que ha sido propiedad de un contribuyente durante tres años o más, se proporciona una deducción del impuesto sobre la propiedad por un monto igual al monto recibido por el contribuyente en el momento de la venta. Si el contribuyente fue propietario de la propiedad vendida durante menos de tres años, no podrá reclamar una deducción por un monto superior a 1 millón de rublos. al vender bienes raíces y 125 mil rublos. - al vender cualquier otra propiedad. La deducción del impuesto sobre la propiedad no se aplica a los ingresos recibidos por los empresarios individuales de la venta de la propiedad en relación con sus actividades empresariales. En lugar de utilizar el derecho a recibir la deducción específica del impuesto sobre la propiedad, el contribuyente tiene derecho a reducir el monto de su ingreso imponible por el monto de los gastos realmente incurridos y documentados relacionados con el recibo de estos ingresos. Se puede proporcionar una deducción del impuesto a la propiedad por los costos de construcción o la adquisición de bienes inmuebles para vivienda (estamos hablando de un edificio residencial, apartamento o habitación) no solo en relación con el objeto completo, sino también durante la construcción o adquisición de una acción (s) en él. El monto total de la deducción del impuesto a la propiedad previsto en este subpárrafo no puede exceder de 1 millón de rublos. y puede incrementarse solo por el monto utilizado para pagar los intereses de los préstamos específicos (créditos) recibidos de organizaciones de crédito y otras organizaciones de la Federación Rusa y realmente gastado por el contribuyente en nuevas construcciones o la adquisición de dichos bienes inmuebles. Este tipo de deducción del impuesto sobre la propiedad puede otorgarse al contribuyente una sola vez (además, el contribuyente puede recibirla del empleador o mediante la presentación de una solicitud adecuada a la autoridad fiscal). No se permite la provisión de la deducción al contribuyente. derecho a recibir deducciones fiscales profesionales tienen las siguientes categorías de contribuyentes: - personas físicas dedicadas a actividades empresariales sin formar una persona jurídica; - contribuyentes que reciben ingresos por la ejecución de trabajos (prestación de servicios) en virtud de contratos de derecho civil; - contribuyentes que reciben regalías o remuneración por la creación, ejecución u otro uso de obras de ciencia, literatura y arte, remuneración a los autores de descubrimientos, invenciones y diseños industriales; - notarios en ejercicio privado; - abogados que han establecido despachos de abogados; - las demás personas que ejerzan la práctica privada de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación vigente. Como regla general, la deducción se proporciona en la cantidad de los gastos realmente incurridos y documentados directamente relacionados con la actividad especificada. Para recibir la deducción, los contribuyentes deben presentar una solicitud por escrito a su agente fiscal de manera oportuna. En ausencia de un agente fiscal, los contribuyentes presentan la correspondiente solicitud por escrito a la autoridad fiscal simultáneamente con la presentación de una declaración de impuestos al final de el periodo impositivo. tasa de impuesto. La tasa impositiva se establece en el rango de 9 a 35%. Para la mayoría de los ingresos personales, la tasa del impuesto sobre la renta personal es 13%. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El monto total del impuesto se calcula sobre la base de los resultados del período impositivo en relación con todos los ingresos del contribuyente, cuya fecha de recepción se refiere al período impositivo correspondiente. El importe del impuesto al establecer la base imponible se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo de gravamen. El monto total del impuesto es el monto recibido como resultado de sumar los montos del impuesto calculado. El importe del impuesto se determina en rublos completos. El importe del impuesto es inferior a 50 kopeks. se descarta y 50 kopeks. y más, redondeado al rublo más cercano. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. Con respecto a la mayoría de los ingresos del contribuyente, cuya fuente es un agente fiscal (organización, empresario individual, etc.), la obligación de calcular y pagar impuestos se asigna a este agente fiscal. En el caso de recibir ingresos de otras fuentes (por ejemplo, de personas o fuentes fuera de la Federación de Rusia), el contribuyente calcula el monto del impuesto a pagar de forma independiente, teniendo en cuenta los montos de impuestos retenidos por los agentes fiscales al pagar los ingresos. al contribuyente. Al mismo tiempo, las pérdidas de años anteriores incurridas por una persona física no reducen la base imponible. El monto del impuesto a pagar se pagará en el lugar de residencia del contribuyente a más tardar el 15 de julio del año siguiente al del período impositivo vencido. Los contribuyentes que recibieron rentas, cuyo pago los agentes fiscales no retuvieron el monto del impuesto, tributan en partes iguales en dos pagos: - el primero - a más tardar 30 días a partir de la fecha de entrega por parte de la autoridad fiscal de un aviso fiscal sobre el pago del impuesto; - el segundo - a más tardar 30 días después de la primera fecha límite de pago. Los montos de impuestos realmente pagados por un contribuyente que es residente fiscal de la Federación Rusa fuera de la Federación Rusa de acuerdo con la legislación de otros estados sobre los ingresos recibidos fuera de la Federación Rusa no se cuentan al pagar impuestos en la Federación Rusa, a menos que se indique lo contrario. previstas por el tratado (acuerdo) pertinente sobre la evitación de la doble imposición. 14.4. Impuesto social unificado La UST se utiliza para movilizar los fondos necesarios para garantizar materialmente el derecho de los ciudadanos a la pensión estatal y la seguridad social, así como a la atención médica. Desde el 1 de enero de 2001, la segunda parte del Código Tributario (Artículo 8 "Impuestos Federales", Capítulo 24 "Impuesto Social Unificado") es el principal acto reglamentario que regula legalmente el pago del UST. contribuyentes Los UST son reconocidos: - empresarios individuales, abogados, notarios dedicados a la práctica privada; - organizaciones, empresarios individuales, personas que realizan pagos a personas. Objeto de tributación El UST depende de la categoría del contribuyente. Los pagos y remuneraciones (independientemente de la forma en que se realicen) no se reconocen como objeto de tributación del UST si: - para los contribuyentes corporativos, dichos pagos no se clasifican como gastos que reducen la base imponible del impuesto a las ganancias corporativas en el período de declaración (impuesto) actual; - para los contribuyentes - empresarios individuales, notarios que ejercen la práctica privada, abogados que han establecido oficinas de abogados o personas físicas, dichos pagos no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta personal en el período de declaración (impuesto) actual. La base imponible El UST depende de la categoría del contribuyente. Para la determinación de la base imponible se tienen en cuenta los pagos y remuneraciones (con excepción de las cantidades señaladas en el artículo 238 del Código Tributario como no sujetas a tributación), cualquiera que sea la forma en que se realicen dichos pagos. Incentivos fiscales. Las categorías de personas definidas en el artículo 239 del Código Fiscal están exentas de pagar el UST con montos de ingresos que no excedan los 100 mil rublos durante el período impositivo. para cada individuo. La composición de los gastos deducibles para efectos fiscales de este grupo de contribuyentes se determina de manera similar al procedimiento para determinar la composición de los gastos establecido para los contribuyentes del impuesto sobre la renta por los artículos pertinentes del Cap. 25 NK. periodo fiscal reconocido como un año calendario. Los periodos de reporte para la UST son el primer trimestre, los seis meses y los nueve meses del año calendario. Las tasas de impuestos según la UST se establecen en forma diferenciada y se definen en el art. 241 NK. La tasa máxima agregada de UST del 26% se establece para la base imponible hasta 280 mil rublos. Procedimiento de cálculo y pago, condiciones de pago y declaración de impuestos según la UST se definen: - para los contribuyentes-empleadores - en el art. 243 NK; - contribuyentes que no efectúen pagos y remuneraciones a favor de personas físicas, - en el art. 244 NK. Los recibos de UST se distribuyen entre: - el presupuesto federal; - Fondo de seguridad social RF; - Cajas de seguro médico obligatorio. Los contribuyentes-patronales calculan y pagan el UST por separado al presupuesto federal ya cada fondo. Los contribuyentes presentan una declaración jurada sobre el impuesto a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido. Una copia de la declaración de impuestos con una nota de la autoridad fiscal u otro documento que confirme la presentación de la declaración a la autoridad fiscal, el contribuyente, a más tardar el 1 de julio del año siguiente al período impositivo vencido, presenta a la autoridad territorial de el Fondo de Pensiones de la Federación Rusa. Para los empresarios individuales (en términos de ingresos no pagaderos a sus empleados), abogados, notarios que ejercen la práctica privada, el cálculo de los montos de los anticipos pagaderos durante el período impositivo lo realiza la autoridad fiscal con base en la base imponible de este contribuyente. del período impositivo anterior y tipos impositivos establecidos. Los anticipos son pagados por el contribuyente sobre la base de avisos fiscales: para enero - junio - a más tardar el 15 de julio del año en curso por la mitad del monto anual de los pagos anticipados; para julio - septiembre - a más tardar el 15 de octubre del año en curso por un monto de una cuarta parte del monto anual de los pagos anticipados; para octubre - diciembre - a más tardar el 15 de enero del próximo año por un monto de una cuarta parte del monto anual de los pagos anticipados. El cálculo del impuesto al final del período impositivo lo realizan los contribuyentes, con excepción de los abogados, por cuenta propia, sobre la base de todas las rentas percibidas en el período impositivo, teniendo en cuenta los costes asociados a su extracción, y la tarifas establecidas. El cálculo y pago del impuesto sobre la renta de los abogados lo realizan los colegios de abogados, bufetes de abogados y oficinas de asesoría jurídica. La diferencia entre los montos de los anticipos pagados por el período impositivo y el monto del impuesto a pagar de conformidad con la declaración de impuestos deberá pagarse a más tardar el 15 de julio del año siguiente al período impositivo, o compensarse con futuros pagos de impuestos o reembolsarse a el contribuyente 14.5. Impuesto sobre Sociedades El impuesto sobre sociedades debe clasificarse como un impuesto directo. En Rusia, el impuesto sobre la renta de las sociedades se considera entre los impuestos federales. Desde el 1 de enero de 2002, la Parte Segunda del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Sociedades") es el principal acto normativo que regula legalmente el pago del impuesto sobre la renta de las sociedades. contribuyentes el impuesto sobre sociedades se reconoce: - organizaciones rusas; - organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa. El objeto de los impuestos el impuesto de sociedades reconoce la ganancia percibida por el contribuyente. Reglas para la imputación de rentas al beneficio del contribuyente a efectos de la tributación por el Impuesto sobre Sociedades. Las reglas generales para la determinación de la renta a efectos de la tributación por el Impuesto sobre Sociedades se definen en el art. 248-250, 273 NK. La relación de rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible se establece en el art. 251 NK. El contribuyente reduce los ingresos percibidos por el monto de los gastos incurridos. Las reglas generales para el reconocimiento de gastos a efectos de su tributación como Impuesto sobre Sociedades se definen en el art. 252-255, 260-273 NK. Los ingresos y gastos del contribuyente se registran en efectivo. base imponible se reconoce la expresión monetaria de la ganancia sujeta al impuesto. Los contribuyentes calculan la base imponible al final de cada período de declaración (impuesto) sobre la base de los datos contables fiscales. Contabilidad fiscal: un sistema para resumir información para determinar la base imponible de un impuesto basado en los datos de los documentos primarios agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Tributario. El sistema de contabilidad fiscal es organizado por el contribuyente de forma independiente. El procedimiento para el mantenimiento de registros fiscales lo establece el contribuyente en la política contable para fines fiscales, aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe. Las autoridades fiscales y de otro tipo no tienen derecho a establecer formularios obligatorios de documentos contables fiscales para los contribuyentes. Los ingresos recibidos por una organización rusa de fuentes fuera de la Federación Rusa se tienen en cuenta al determinar su base imponible. Estos ingresos se tienen en cuenta en su totalidad, incluidos los gastos incurridos tanto en la Federación de Rusia como en el extranjero. Los montos de impuestos pagados de acuerdo con la legislación de estados extranjeros por una organización rusa se acreditarán cuando esta organización pague impuestos en la Federación Rusa. Al mismo tiempo, el monto de los montos acreditables de los impuestos pagados fuera de la Federación Rusa no puede exceder el monto de los impuestos pagaderos por esta organización en la Federación Rusa. Tasa de impuesto como regla general es del 24%. En este caso, el monto del impuesto: - calculado a una tasa impositiva del 6,5%, acreditado al presupuesto federal; - calculado a la tasa impositiva en la cantidad de 17,5%, acreditado a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa pueden reducir la tasa impositiva prescrita para ciertas categorías de contribuyentes con respecto a los impuestos acreditados a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Sin embargo, la tasa impositiva especificada no puede ser inferior al 3,5%. Los montos de los impuestos calculados a las siguientes tasas impositivas se acreditarán al presupuesto federal en su totalidad. Las tasas impositivas sobre los ingresos de organizaciones extranjeras no relacionadas con actividades en la Federación Rusa a través de un establecimiento permanente se establecen en las siguientes cantidades: - 20% - de todos los ingresos (excluyendo los ingresos en forma de dividendos y transacciones con ciertos tipos de obligaciones de deuda); - 10% - del uso, mantenimiento o arrendamiento (flete) de barcos, aeronaves u otros vehículos móviles o contenedores en relación con el transporte internacional. Sobre la base imponible determinada sobre las rentas percibidas en forma de dividendos se aplican las siguientes tasas: - 9% - sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones e individuos rusos - residentes fiscales de la Federación de Rusia; - 15% - sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones extranjeras, así como sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos por organizaciones rusas de organizaciones extranjeras. Las siguientes tasas impositivas se aplican a la base imponible determinada en transacciones con ciertos tipos de obligaciones de deuda: - 15% - sobre los rendimientos en forma de intereses sobre valores estatales y municipales (excepto los valores indicados a continuación), cuyas condiciones de emisión y circulación prevén ingresos en forma de intereses; - 9% - sobre los rendimientos en forma de intereses sobre valores municipales emitidos por un período de al menos tres años antes del 1 de enero de 2007, así como sobre los rendimientos en forma de intereses sobre bonos con garantía hipotecaria emitidos antes del 1 de enero de 2007 , e ingresos de los fundadores de fideicomiso administración de cobertura hipotecaria recibidos con base en la adquisición de certificados de participación hipotecaria emitidos por el administrador de cobertura hipotecaria antes del 1 de enero de 2007; - 0% - sobre los rendimientos en forma de intereses de bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive, así como sobre los rendimientos en forma de intereses de bonos del préstamo afianzado en moneda estatal de 1999, emitidos durante la novación de bonos de la serie de préstamos en moneda estatal interna III, emitidos para garantizar las condiciones necesarias para el pago de la deuda interna en moneda extranjera de la antigua URSS y la deuda interna y externa en moneda extranjera de la Federación Rusa. Las ganancias recibidas por el CBR por la realización de actividades relacionadas con el desempeño de sus funciones estipuladas por la Ley Federal No. 10.07.2002-FZ del 86 de julio de XNUMX "Sobre el Banco Central de la Federación Rusa (Banco de Rusia)" están sujetas a impuestos en la tasa de impuestos 0%. periodo fiscal el impuesto se reconoce como un año calendario. El primer trimestre, los seis meses y los nueve meses de un año calendario se reconocen como períodos de declaración de impuestos. Los períodos de declaración para los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales sobre la base de las ganancias reales son de un mes, dos meses, tres meses y así sucesivamente hasta el final del año calendario. El procedimiento para el cálculo de impuestos y anticipos. El impuesto se define como el porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo. Salvo que el Código Tributario establezca lo contrario, el monto del impuesto con base en los resultados del período impositivo lo determina el contribuyente de manera independiente. Al final de cada período de declaración (impuesto), a menos que el Código Tributario disponga lo contrario, los contribuyentes calculan el monto del pago anticipado en función de la tasa impositiva y la ganancia imponible calculada sobre una base devengada desde el comienzo del período impositivo hasta el final. del período de declaración (impuesto). Durante el período de declaración, los contribuyentes determinan el monto del pago mensual anticipado en la forma prescrita por el art. 286 NK. Los contribuyentes tienen derecho a pasar a la definición de anticipos mensuales en función de la ganancia efectivamente recibida, sujeto a cálculo. En este caso, los importes de los anticipos se calculan por los contribuyentes en función del tipo de gravamen y del beneficio efectivo percibido, calculados en función del devengo desde el inicio del período impositivo hasta el final del mes correspondiente. El monto de los anticipos a pagar al presupuesto se establece teniendo en cuenta los montos de anticipos previamente devengados. El contribuyente tiene derecho a pasar al pago de anticipos mensuales con base en la utilidad real, notificándolo a la autoridad fiscal a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al período impositivo en que se produzca la transición a este sistema de pago de anticipos. Asimismo, el régimen de pago de anticipos no podrá ser modificado por el contribuyente durante el período impositivo. Condiciones y procedimiento para el pago del impuesto y del impuesto en forma de anticipos. El impuesto a pagar al final del período impositivo se pagará a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones tributarias para el período impositivo correspondiente. Los anticipos basados en los resultados del período de declaración se pagan a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos para el período de declaración correspondiente. Los anticipos mensuales pagaderos durante el período de informe se pagarán a más tardar el día 28 de cada mes de este período de informe. Los contribuyentes que calculen los anticipos mensuales con base en las utilidades efectivamente percibidas, deberán pagar los anticipos a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes siguiente al que se calcule el impuesto. De acuerdo con los resultados del período de declaración (impuesto), los montos de los pagos anticipados mensuales pagados durante el período de declaración (impuesto) se cuentan al realizar pagos anticipados de acuerdo con los resultados del período de declaración. Los anticipos con base en los resultados del período sobre el que se informa se compensan con el pago del impuesto con base en los resultados del período impositivo. Declaración de impuestos. Los contribuyentes, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles del cálculo y pago de impuestos, están obligados a presentar declaraciones de impuestos relevantes a las autoridades fiscales en el lugar de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión separada después de la expiración de cada período fiscal y de declaración. Los agentes fiscales están obligados, al vencimiento de cada período de declaración (impuesto) en el que hayan realizado pagos a un contribuyente, a presentar los cálculos de impuestos a las autoridades fiscales de su ubicación en la forma prescrita por este artículo. Al final del período de declaración, los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos simplificadas. Las organizaciones sin fines de lucro que no tienen obligaciones de pagar impuestos presentan una declaración de impuestos en forma simplificada después del vencimiento del período impositivo. Los contribuyentes (agentes fiscales) presentan declaraciones de impuestos (cálculos de impuestos) a más tardar 28 días calendario desde el final del período de declaración correspondiente. Los contribuyentes que calculen los montos de los anticipos mensuales sobre la base de las utilidades efectivamente percibidas presenten sus declaraciones dentro de los plazos establecidos para el pago de los anticipos. Las declaraciones de impuestos (cálculos de impuestos) basadas en los resultados del período impositivo son presentadas por los contribuyentes (agentes fiscales) a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido. 14.6. impuesto minero Los pagos obligatorios se cobran a los usuarios del subsuelo de acuerdo con la legislación vigente. Desde el 1 de enero de 2002, la Parte Segunda del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 26 "Impuesto a la Extracción de Mineral") es el principal acto normativo que regula legalmente el pago del MET. contribuyentes del MET es costumbre considerar a las organizaciones y empresarios individuales reconocidos como usuarios del subsuelo de conformidad con la ley RF El objeto de la tributación del impuesto de cesantías minerales reconocidos: - extraído del subsuelo en el territorio de la Federación Rusa en la parcela del subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa; - extraídos de desechos (pérdidas) de industrias extractivas, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa sobre el subsuelo; - extraído del subsuelo fuera del territorio de la Federación Rusa, si esta producción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación Rusa (así como arrendada a estados extranjeros o utilizada sobre la base de un tratado internacional), en una parcela de subsuelo entregado al contribuyente para su uso. No se reconocen como objeto de tributación: - minerales comunes y aguas subterráneas, no incluidos en el balance estatal de reservas minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados por él directamente para consumo personal; - materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos (recolectados); - minerales extraídos del subsuelo durante la formación, uso, reconstrucción y reparación de objetos geológicos especialmente protegidos de importancia científica, cultural, estética, sanitaria o social; - los minerales extraídos de vertederos propios o desechos (pérdidas) de las industrias mineras y de transformación conexas, si estuvieren sujetos a tributación en el curso de su extracción de las entrañas de la tierra de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido; - aguas subterráneas de drenaje no tenidas en cuenta en el balance estatal de reservas minerales extraídas durante el desarrollo de yacimientos minerales o durante la construcción y operación de estructuras subterráneas. La base imponible establecidos por el contribuyente de forma independiente respecto de cada mineral extraído (incluyendo los componentes útiles extraídos del subsuelo junto con la extracción del mineral principal). Se considera base imponible el valor de los minerales extraídos, con excepción del gas asociado y del gas natural combustible de todo tipo de yacimientos de hidrocarburos. La base imponible para la extracción de gas asociado y gas natural combustible de todo tipo de yacimientos de hidrocarburos se determina por la cantidad de minerales extraídos en términos físicos. En relación con los minerales extraídos, para los que se establecen distintos tipos impositivos o se calcula el tipo impositivo teniendo en cuenta el coeficiente, la base imponible se determina en relación con cada tipo impositivo. periodo fiscal reconocido como un mes calendario. Las tarifas del MET están establecidas en el art. 342 del Código Tributario en forma diferenciada, según el objeto del gravamen, que va del 0 al 17,5%. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El monto del impuesto se calcula al final de cada período impositivo por cada mineral extraído. Como regla general, el monto del impuesto sobre los minerales extraídos se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente a la tasa del impuesto. El monto del impuesto al gas asociado y al gas natural combustible de toda clase de yacimientos de hidrocarburos se determina como el producto de la tasa impositiva correspondiente y el valor de la base imponible. Términos y procedimiento para el pago del impuesto. El impuesto se paga en la ubicación de cada subsuelo proporcionado al contribuyente para su uso de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. En este caso, el monto del impuesto a pagar se calcula sobre la base de la participación del mineral extraído en cada parcela del subsuelo en el monto total del mineral extraído del tipo correspondiente. El monto del impuesto calculado sobre los minerales extraídos fuera del territorio de la Federación Rusa está sujeto a pago en la ubicación de la organización o el lugar de residencia del empresario individual. El monto del impuesto a pagar al final del período impositivo se pagará a más tardar el día 25 del mes siguiente al período impositivo vencido. 14.7. impuesto al agua El impuesto al agua es uno de los impuestos federales. Anteriormente, el impuesto sobre el agua se recaudaba en la forma de una tarifa por el uso de cuerpos de agua sobre la base de la Ley Federal No. 06.05.1998-FZ de 71 "Sobre tarifas por el uso de cuerpos de agua" (la ley dejó de ser válido el 1 de enero de 2005). Desde el 1 de enero de 2005, la Parte Segunda del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 25.2 "Impuesto sobre el Agua") es el principal acto normativo que regula legalmente el pago del impuesto sobre el agua. contribuyentes impuesto sobre el agua organizaciones e individuos reconocidos que se dedican al uso especial y (o) especial del agua de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Objetos de tributación Se reconocen los siguientes tipos de uso de los cuerpos de agua: - captación de agua de masas de agua; - uso del área de agua de los cuerpos de agua, con excepción de la aleación de madera en balsas y bolsas; - uso de masas de agua sin captación de agua para fines hidroeléctricos; - uso de cuerpos de agua con el fin de flotar madera en balsas y bolsas. La base imponible para cada tipo de uso de agua reconocido como objeto de tributación es determinada por el contribuyente por separado para cada cuerpo de agua. Si se establecen distintos tipos impositivos para una masa de agua, la base imponible la determina el contribuyente en relación con cada tipo impositivo. Impuesto período se reconoce el trimestre. Las tasas impositivas se diferencian según las cuencas de los ríos, lagos, mares y regiones económicas y los propósitos de la extracción de agua. Sus dimensiones están definidas en el art. 333.12 NK. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El contribuyente calcula el monto del impuesto de forma independiente. El importe del impuesto al final de cada período impositivo se calcula como el producto de la base imponible y el tipo impositivo correspondiente. El importe total del impuesto es el que se obtiene de sumar los importes del impuesto para todos los tipos de uso del agua. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. El impuesto es pagadero en el lugar del objeto del impuesto a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido. Tema 15. CUOTAS FEDERALES 15.1. Tasa por el uso de objetos de vida silvestre Desde el 1 de enero de 2004, el principal acto normativo que regula legalmente el pago de tasas por el uso de objetos de vida silvestre es la segunda parte del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos federales", Capítulo 25.1 "Tarifas por uso de objetos de vida silvestre y para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos”). Pagadores de tasas para el uso de objetos del mundo animal, con excepción de los objetos del mundo animal relacionados con objetos de recursos biológicos acuáticos, organizaciones e individuos, incluidos los empresarios individuales, que reciben, de acuerdo con el procedimiento establecido, una licencia (permiso) para el uso de objetos del mundo animal en el territorio de la Federación Rusa, son reconocidos. Objetos de tributación los objetos del mundo animal son reconocidos de acuerdo con la lista establecida por el párrafo 1 del art. 333.3 del Código Fiscal, cuya eliminación de su hábitat se lleva a cabo sobre la base de una licencia (permiso) para el uso de objetos de vida silvestre, emitida de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Objetos del mundo animal, cuyo uso se lleva a cabo para satisfacer necesidades personales por parte de representantes de pueblos indígenas del Norte, Siberia y el Lejano Oriente de la Federación Rusa (según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa) y No se reconocen como objeto de tributación las personas que no tienen parentesco con los pueblos indígenas, pero que residen permanentemente en los lugares, su residencia tradicional y sus actividades económicas tradicionales, para las cuales la caza es la base de existencia. Tasas de cobro establecido en el art. 333.3 del Código Tributario en forma diferenciada, según el objeto del gravamen. Procedimiento de cálculo de tasas. El monto de la tarifa por el uso de objetos del mundo animal se determina en relación a cada objeto del mundo animal como el producto del número correspondiente de objetos del mundo animal y la tarifa establecida para el correspondiente objeto del mundo animal. mundo. El procedimiento y las condiciones de pago de la tasa. Los pagadores pagarán el monto de la tarifa por el uso de objetos del mundo animal al obtener una licencia (permiso) para el uso de objetos del mundo animal. El pago de la tarifa por el uso de objetos del mundo animal lo realizan los pagadores en la ubicación del organismo que emitió la licencia (permiso) para el uso de objetos del mundo animal. 15.2. Tasa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos Desde el 1 de enero de 2004, el principal acto normativo que regula legalmente el pago de derechos por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos es la parte segunda del Código Tributario (sección 8 "Impuestos federales", capítulo 25.1 "Cuotas por el uso de objetos del mundo animal y para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos"). Pagadores de tasas para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos son organizaciones e individuos reconocidos, incluidos los empresarios individuales, que reciben de acuerdo con el procedimiento establecido una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos en aguas continentales, en el mar territorial, en la plataforma continental de la Federación Rusa y en la zona económica exclusiva de la Federación Rusa, así como en los mares de Azov, Caspio, Barents y en el área del archipiélago de Spitsbergen. Objetos de tributación los objetos de recursos biológicos acuáticos son reconocidos de acuerdo con la lista establecida por los párrafos 4, 5 del art. 333.3 del Código Fiscal, cuya eliminación de su hábitat se realiza sobre la base de una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos, emitida de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Objetos de recursos biológicos acuáticos, que son utilizados para satisfacer necesidades personales por representantes de pueblos indígenas del Norte, Siberia y el Lejano Oriente de la Federación Rusa (según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa) y personas que no son relacionados con los pueblos indígenas, pero que residen permanentemente en los lugares de su residencia tradicional y actividad económica tradicional, para los cuales la pesca es la base de existencia. Tasas de cobro establecido en el art. 333.3 del Código Tributario en forma diferenciada, según el objeto del gravamen. Procedimiento de cálculo de tasas. El monto de la tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos se determina en relación con cada objeto de recursos biológicos acuáticos como el producto del número correspondiente de objetos de recursos biológicos acuáticos y la tarifa establecida para el objeto de recursos biológicos acuáticos correspondiente. recursos. El procedimiento y las condiciones de pago de la tasa. El monto de la tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos se paga en forma de contribuciones únicas y periódicas. El monto de la tarifa única se determina como una parte del monto calculado de la tarifa, cuyo monto es del 10%. El pago de una tarifa única se realiza al recibir una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos. El importe restante de la tasa, determinado como la diferencia entre el importe calculado de la tasa y el importe de una tasa única, se paga en cuotas iguales en forma de contribuciones periódicas durante todo el período de validez de la licencia (permiso ) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos mensualmente a más tardar el día 20. Las tasas se pagan: - pagadores - individuos, con la excepción de empresarios individuales - en la ubicación de la autoridad que emitió la licencia (permiso); - pagadores - organizaciones y empresarios individuales - en el lugar de su registro. 15.3. Tasa estatal Deber estatal: una tarifa cobrada a las personas cuando se aplican a organismos estatales autorizados, organismos de gobierno local, otros organismos y (o) funcionarios, para la comisión de acciones legalmente significativas en relación con estas personas, con excepción de las acciones realizadas por instituciones consulares de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, a los efectos del pago de la tasa estatal, la emisión de documentos (sus copias, duplicados) se equipara a acciones legalmente significativas. Desde el 1 de enero de 2005, la Parte Dos del Código Tributario (Sección 8 "Impuestos Federales", Capítulo 25.3 "Impuestos Estatales") ha sido el principal acto normativo que regula legalmente el pago del impuesto estatal. Pagadores de impuestos estatales admitir: - organizaciones; - individuos. Estas personas son reconocidas como pagadores si: - solicitar acciones legalmente significativas; - Actuar como demandados en tribunales de jurisdicción general, tribunales de arbitraje o en casos considerados por magistrados, y si la decisión del tribunal no es a su favor y el actor está exento del pago de la tasa estatal. Procedimiento y condiciones de pago del impuesto estatal. Como norma general, los contribuyentes abonan la tasa estatal en los siguientes términos: - cuando se presente una solicitud ante el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, los tribunales de jurisdicción general, los tribunales de arbitraje o los magistrados - antes de presentar una solicitud, petición, solicitud, escrito de reclamación, queja (incluida la apelación, la casación o la supervisión); - demandados, si la decisión judicial no es a su favor - dentro de los diez días a partir de la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial; - al solicitar la realización de actas notariales - antes de la realización de actas notariales; - al solicitar la emisión de documentos (sus copias, duplicados) - antes de la emisión de documentos (sus copias, duplicados); - al solicitar una apostilla - antes de colocar la apostilla; - al solicitar otras acciones legalmente significativas - antes de presentar solicitudes y (u) otros documentos para tales acciones o antes de presentar los documentos pertinentes. Si varios contribuyentes que no tienen derecho a los beneficios establecidos por este Capítulo solicitan al mismo tiempo una acción legalmente significativa, el impuesto estatal será pagado por los contribuyentes en partes iguales. El impuesto estatal se paga en efectivo o no en efectivo. El tamaño de la tarifa estatal. y las características de su pago están definidas en el art. 333.19-333.34 NK. Beneficios para determinadas categorías de personas y organizaciones se establecen en el art. 333.35-333.39 NK. Por ejemplo, los siguientes están exentos de impuestos estatales: - órganos del gobierno federal, fondos estatales no presupuestarios de la Federación Rusa, instituciones y organizaciones presupuestarias; - tribunales de jurisdicción general, tribunales de arbitraje y magistrados, museos, archivos, bibliotecas y otros depósitos estatales y municipales de bienes culturales estatales y municipales; - individuos - Héroes de la Unión Soviética, Héroes de la Federación Rusa y poseedores completos de la Orden de la Gloria, participantes e inválidos de la Gran Guerra Patriótica. El aplazamiento o pago a plazos de la tasa estatal se concede a petición del interesado por un plazo de hasta seis meses. No se devengan intereses sobre el importe del impuesto estatal, respecto del cual se haya concedido un plan de diferimiento o fraccionamiento. La tasa estatal pagada es reembolsable en parte o en su totalidad en los siguientes casos: - pago de un impuesto estatal en una cantidad mayor a la prevista en el Código Tributario; - devolución de una solicitud, queja u otro recurso o negativa a aceptarlos por parte de los tribunales o negativa a realizar actos notariales por parte de organismos autorizados y (o) funcionarios; - terminación del procedimiento o abandono de la solicitud sin consideración por un tribunal de jurisdicción general o un tribunal de arbitraje; - negativa de las personas que han pagado la tarifa estatal para realizar una acción legalmente significativa antes de solicitar al organismo autorizado (a un funcionario) que realice (realice) esta acción legalmente significativa; - negativa a emitir un pasaporte de un ciudadano de la Federación Rusa. El reembolso del monto pagado en exceso (recaudado) de la tarifa estatal se realiza mediante la solicitud del pagador de la tarifa estatal, presentada ante la autoridad fiscal en el lugar de la acción por la cual se pagó (cobró) la tarifa estatal. La solicitud puede presentarse dentro de los tres años a partir de la fecha de pago del monto pagado en exceso (recaudado) de la tarifa estatal. Las autoridades fiscales verifican la corrección del cálculo y el pago de la tarifa estatal en las oficinas notariales estatales, las oficinas de registro civil y otros organismos, organizaciones que llevan a cabo acciones en relación con los contribuyentes, para cuya implementación se cobra una tarifa estatal. Tema 16. IMPUESTOS Y TASAS REGIONALES 16.1. impuesto de transporte El impuesto de transporte es un impuesto regional, obligatorio para el pago en el territorio del sujeto de la Federación Rusa, en cuyo territorio es introducido por la ley del sujeto correspondiente de la Federación Rusa. A partir del 1 de enero de 2003, el impuesto al transporte está establecido por el Código Fiscal (sección 9 "Impuestos y tasas regionales", capítulo 28 "Impuesto al transporte") y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre impuestos. Al introducir un impuesto, los órganos legislativos (representativos) de un sujeto de la Federación Rusa determinan la tasa impositiva dentro de los límites establecidos por el Código Fiscal, el procedimiento y las condiciones para su pago. Al establecer un impuesto, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa también pueden prever beneficios fiscales y motivos para su uso por parte del contribuyente. contribuyentes el impuesto es reconocido por personas en las que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, se registran vehículos que se reconocen como objeto de impuestos por el impuesto al transporte. Para los vehículos matriculados a favor de particulares, adquiridos y transferidos por ellos en virtud de un poder notarial para el derecho de propiedad y disposición de un vehículo hasta la publicación oficial del Cap. 28 del Código Tributario, el contribuyente es la persona especificada en dicho poder. El objeto de los impuestos vehículos reconocidos registrados de acuerdo con el procedimiento establecido de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa: automóviles, motocicletas, scooters, autobuses y otras máquinas y mecanismos autopropulsados sobre orugas y neumáticos, aviones, helicópteros, barcos a motor, yates, vela barcos, lanchas, motos de nieve, trineos motorizados, lanchas a motor, motos acuáticas, no autopropulsadas (remolcadas) y otros vehículos acuáticos y aéreos. La lista de vehículos que no están sujetos al impuesto de transporte se establece en el apartado 2 del art. 358 NK. La base imponible determinado por el tipo de vehículo. periodo fiscal reconocido como un año calendario. Las tasas de impuestos establecido por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa en las cantidades especificadas en el art. 361 NK. Las tasas impositivas pueden aumentarse (reducirse) por las leyes de los sujetos de la Federación Rusa, pero no más de cinco veces. Se permite establecer tipos impositivos diferenciados para cada categoría de vehículos, así como tener en cuenta la vida útil de los vehículos. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El importe del impuesto, salvo disposición en contrario del Código Tributario, se calcula para cada vehículo como el producto de la base imponible correspondiente y el tipo impositivo. Las organizaciones contribuyentes calculan el monto del impuesto de forma independiente. Las autoridades fiscales calculan el importe del impuesto a pagar por los contribuyentes individuales sobre la base de la información presentada a las autoridades fiscales por las autoridades que realizan el registro estatal de vehículos en el territorio de la Federación de Rusia. Procedimiento, condiciones de pago de impuestos y declaración de impuestos. El impuesto lo pagan los contribuyentes en la ubicación de los vehículos en la forma y términos establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Los contribuyentes que son organizaciones presentan una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en la ubicación de los vehículos dentro del período de tiempo establecido por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Los contribuyentes que son personas físicas pagan el impuesto de transporte sobre la base de un aviso fiscal enviado por la autoridad fiscal. 16.2. Impuesto sobre actividades de juego A partir del 1 de enero de 2004, el impuesto sobre el negocio del juego está establecido por el Código Fiscal (Sección 9 "Impuestos y tasas regionales", Capítulo 29 "Impuesto sobre el negocio del juego") y las leyes de los sujetos de la Federación Rusa sobre impuestos , se pone en vigencia de acuerdo con el Código Fiscal de las leyes de los sujetos de la Federación Rusa sobre impuestos y es obligatorio para el pago en el territorio del sujeto correspondiente de la Federación Rusa. Al introducir un impuesto, los órganos legislativos (representativos) de una entidad constitutiva de la Federación Rusa determinan la tasa impositiva dentro de los límites establecidos por el Código Fiscal, el procedimiento y los términos para su pago y el formulario de declaración de este impuesto. Al establecer un impuesto, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa también pueden prever beneficios fiscales y motivos para su uso por parte del contribuyente. impuesto de los contribuyentes las organizaciones o los empresarios individuales que se dedican a actividades empresariales en el campo de los juegos de azar actúan en el negocio de los juegos de azar. El negocio de juegos de azar se reconoce como una actividad empresarial relacionada con la obtención de ingresos por parte de organizaciones o empresarios individuales en forma de ganancias y (o) tarifas por juegos de azar y (o) apuestas, que no es la venta de bienes (derechos de propiedad), obras o servicios. Objetos de tributación son: - mesa de juego; - maquina de casino; - caja registradora totalizadora; - oficina de la casa de apuestas. La base imponible para cada uno de los objetos de gravamen se determina por separado como el número total de objetos de gravamen relevantes. Las tasas de impuestos establecido por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa dentro de los límites especificados en el art. 369 NK. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El monto del impuesto es calculado por el contribuyente de manera independiente como el producto de la base imponible establecida para cada objeto de tributación y la tasa de impuesto establecida para cada objeto de tributación. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. El impuesto a pagar al final del período impositivo será pagado por el contribuyente a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de la declaración del impuesto correspondiente al período impositivo. Por lo tanto, el impuesto debe pagarse mensualmente a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido. 16.3. impuesto a la propiedad corporativa Desde el 1 de enero de 2004, el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones está establecido por el Código Fiscal (Sección 9 "Impuestos y tasas regionales", Capítulo 30 "Impuesto sobre la propiedad de las organizaciones") y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, se pone en vigor de conformidad con el Código Fiscal, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y desde el momento de la entrada en vigor es obligatorio para el pago en el territorio del sujeto correspondiente de la Federación Rusa. Al establecer un impuesto, los órganos legislativos (representativos) de las entidades constitutivas de la Federación Rusa determinan la tasa impositiva dentro de los límites establecidos por el cap. 30 del Código Tributario, el procedimiento y términos para el pago de impuestos, el formulario de declaración de impuestos. Al establecer un impuesto, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa también pueden prever beneficios fiscales y motivos para su uso por parte de los contribuyentes. contribuyentes los impuestos se reconocen: - organizaciones rusas; - organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación Rusa, en la plataforma continental de la Federación Rusa y en la zona económica exclusiva RF Objetos tributarios definido por el Código Tributario dependiendo del tipo de contribuyente. No se reconocen como objeto de tributación: - terrenos y otros objetos de gestión de la naturaleza (cuerpos de agua y otros recursos naturales); - bienes de propiedad sobre la base del derecho de gestión económica o gestión operativa de los órganos ejecutivos federales que proporcionan legalmente servicios militares y (o) equivalentes, utilizados por estos órganos para las necesidades de defensa, protección civil, seguridad y aplicación de la ley en la Federación Rusa. La base imponible se define como el valor medio anual de los bienes inmuebles reconocidos como objeto de tributación. Al determinar la base imponible, los bienes reconocidos como objeto de tributación se toman en cuenta a su valor residual, formado de acuerdo con el procedimiento contable establecido aprobado en la política contable de la organización. La base imponible se determina separadamente en relación con los bienes sujetos a tributación: - en la ubicación de la organización (el lugar de registro ante las autoridades fiscales de la oficina de representación permanente de la organización extranjera); - para cada división separada de la organización que tiene un balance separado; - en relación con cada objeto inmobiliario ubicado fuera de la ubicación de la organización, una subdivisión separada de la organización que tiene un balance separado, o una oficina de representación permanente de una organización extranjera; - respecto de bienes gravados a diferentes tipos impositivos. La base imponible es determinada por los contribuyentes de forma independiente de conformidad con el art. 30 NK. periodo fiscal reconocido como un año calendario. Se consideran períodos de reporte el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario. El órgano legislativo (representativo) de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, al determinar el impuesto, tiene derecho a no establecer períodos de declaración. Las tasas de impuestos se reflejan en las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y no pueden exceder el 2,2%. Se permite establecer tasas impositivas diferenciadas según las categorías de contribuyentes y (o) los bienes reconocidos como objeto de tributación. Descuentos fiscales sobre el impuesto a la propiedad de las organizaciones se definen en el art. 381 NK. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El monto del impuesto se calcula con base en los resultados del período impositivo como el producto de la tasa impositiva correspondiente y la base imponible determinada para el período impositivo. El monto del pago anticipado del impuesto se calcula al final de cada período sobre el que se informa en la cantidad de una cuarta parte del producto de la tasa impositiva correspondiente y el valor promedio de la propiedad determinada para el período sobre el que se informa. El órgano legislativo (representativo) de una entidad constitutiva de la Federación Rusa, al establecer un impuesto, tiene derecho a otorgar a ciertas categorías de contribuyentes el derecho a no calcular y no pagar pagos de impuestos anticipados durante el período impositivo. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. Los pagos de impuestos y anticipos de impuestos están sujetos al pago por parte de los contribuyentes en la forma y dentro de los plazos establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Durante el período impositivo, los contribuyentes pagan impuestos anticipados, a menos que la ley de una entidad constitutiva de la Federación Rusa disponga lo contrario. Al final del período impositivo, los contribuyentes pagan el monto calculado del impuesto. Declaración de impuestos. Al final de cada período de declaración e impuesto, los contribuyentes están obligados a presentar a las autoridades fiscales en su domicilio, en el domicilio de cada una de sus fracciones separadas que tengan un balance separado, así como en el domicilio de cada objeto inmobiliario (respecto del cual se establece un procedimiento separado para el cálculo y pago de impuestos) cálculos de impuestos sobre pagos anticipados de impuestos y declaración de impuestos sobre impuestos. Los contribuyentes presentan los cálculos de impuestos para los pagos de impuestos anticipados a más tardar 30 días calendario a partir de la fecha de finalización del período de declaración correspondiente. Las declaraciones de impuestos basadas en los resultados del período impositivo son presentadas por los contribuyentes a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido. Tema 17. IMPUESTOS Y TASAS LOCALES 17.1. impuesto a la propiedad personal En 2004, el principal acto normativo que dispuso la regulación legal del pago del impuesto sobre la propiedad de las personas físicas fue la Ley de Impuestos sobre la Propiedad de las Personas Físicas. contribuyentes la propiedad de los individuos se reconoce como individuos: propietarios de bienes reconocidos como objeto de tributación. Si los bienes reconocidos como objeto de tributación son propiedad común y compartida de varias personas, cada una de las personas es reconocida como contribuyente en relación con esta propiedad en proporción a su participación en esta propiedad. Los contribuyentes se determinan de manera similar si la propiedad es de propiedad común compartida de individuos y empresas (organizaciones). Si los bienes reconocidos como objeto de tributación son de propiedad conjunta de varias personas, tienen la misma responsabilidad por el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El contribuyente podrá ser una de estas personas, lo que se determinará mediante acuerdo entre ellas. Objetos de tributación Se reconocen casas residenciales, apartamentos, casas de campo, garajes y otros edificios, locales y estructuras. Las tasas de impuestos para edificios, locales y estructuras se establecen mediante actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales, en función del valor total del inventario. Los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales podrán determinar la diferenciación de tarifas dentro de los límites establecidos, en función del valor total del inventario, el tipo de uso y otros criterios. Incentivos fiscales. Las categorías de ciudadanos nombradas en el art. 4 de la Ley de impuestos sobre los bienes de las personas físicas. Los órganos de autogobierno local tienen derecho a establecer incentivos fiscales para los impuestos y las causales para su uso por parte de los contribuyentes. Procedimiento para el cálculo del impuesto. El cálculo de los impuestos lo realizan las autoridades fiscales. El impuesto se establece sobre la base de datos sobre el valor de inventario de los bienes de las personas físicas al 1 de enero de cada año. Las personas con derecho a beneficios presentan de forma independiente los documentos necesarios a las autoridades fiscales. Si el derecho a una prestación surge durante un año natural, el impuesto se recalcula a partir del mes en que nació dicho derecho. En caso de solicitud extemporánea de desgravación fiscal, el nuevo cálculo de la cuantía de los impuestos se realiza con no más de tres años de antelación previa solicitud por escrito del contribuyente. Las autoridades fiscales entregan anualmente a los pagadores los avisos de pago de impuestos a más tardar el 1 de agosto. Procedimiento y plazos de pago de impuestos. El impuesto lo pagan los propietarios en partes iguales dentro de dos plazos: a más tardar el 15 de septiembre y el 15 de noviembre. Para los edificios, locales y estructuras nuevos, el impuesto se paga desde el comienzo del año siguiente a su construcción o adquisición. Para un edificio, local y estructura que ha pasado por herencia, el impuesto se aplica a los herederos desde el momento en que se abre la herencia. En el caso de edificios, locales y estructuras que sean propiedad común de varios propietarios, el impuesto lo paga cada uno de los propietarios en proporción a su participación en dichos edificios, locales y estructuras. Para los edificios, locales y estructuras que son propiedad conjunta de varios propietarios sin determinar las partes, el impuesto lo paga uno de estos propietarios por acuerdo entre ellos. En caso de inconsistencia, el impuesto es pagado por cada uno de los propietarios en partes iguales. Al transferir la propiedad de un edificio, local o estructura de un propietario a otro durante un año calendario, el impuesto lo paga el propietario original desde el 1 de enero de este año hasta el comienzo del mes en el que perdió la propiedad de la propiedad especificada. y por el nuevo propietario, a partir del mes en que este último adquirió los derechos de propiedad. En caso de destrucción, destrucción completa de un edificio, local, estructura, la recaudación del impuesto se termina a partir del mes en que fueron destruidos o completamente destruidos. 17.2. Impuesto a la tierra Se paga el uso de la tierra en la Federación Rusa. Las formas de pago por el uso de la tierra son el impuesto territorial (antes de la introducción del impuesto inmobiliario) y la renta. A partir del 1 de enero de 2005, el impuesto territorial se establece por el Código Tributario (Sección 9 "Impuestos Locales", Capítulo 31 "Impuesto Territorial") y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los municipios, entra en vigor y deja de operar de conformidad con el Código Tributario y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de las formaciones municipales y es obligatorio para el pago en los territorios de estas formaciones municipales. Contribuyentes de impuestos sobre la tierra Se reconoce que las organizaciones y los individuos poseen terrenos sobre la base del derecho de propiedad, el derecho de uso permanente (ilimitado) o la posesión heredable de por vida. Las organizaciones y las personas físicas no se reconocen como contribuyentes en relación con los terrenos que tengan en derecho de uso gratuito a plazo fijo o que les sean transferidos en virtud de un contrato de arrendamiento. El objeto de los impuestos terrenos reconocidos ubicados dentro de los límites del municipio (incluidas las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo), en cuyo territorio se introduce el impuesto. No se reconocen como objeto de tributación: - terrenos retirados de la circulación; - algunos terrenos de rotación restringida (su lista contiene los incisos 2, 3, 5 del artículo 389 del Código Tributario); - terrenos de las tierras del fondo forestal. La base imponible se define como el valor catastral de los terrenos reconocidos como objeto de tributación a partir del 1 de enero del año que sea el período impositivo. El costo de una parcela de tierra se determina de acuerdo con la legislación de tierras de la Federación Rusa. Las organizaciones de contribuyentes determinan la base imponible de forma independiente sobre la base de la información del catastro estatal de tierras en cada terreno de su propiedad sobre la base de la propiedad o el derecho de uso permanente (ilimitado). Los empresarios individuales determinan la base imponible de forma independiente en relación con las parcelas de tierra que utilizan en actividades empresariales, sobre la base de la información del catastro estatal de tierras sobre cada parcela de tierra de su propiedad sobre el derecho de propiedad, el derecho de uso permanente (ilimitado) o posesión heredable de por vida. Para los demás contribuyentes que sean personas físicas, la base imponible es determinada por las autoridades fiscales sobre la base de la información proporcionada por las autoridades: - mantener el catastro estatal de tierras; - llevar a cabo el registro de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos; - municipios. periodo fiscal reconocido como un año calendario. Los períodos de información para las organizaciones contribuyentes y las personas que son empresarios individuales son el primer trimestre, segundo trimestre y tercer trimestre de un año calendario. Al establecer un impuesto, el órgano de representación de una formación municipal tiene derecho a no establecer un período de declaración. Las tasas de impuestos No puedes exceder: - 0,3% para solares: - clasificados como tierras agrícolas o como parte de zonas de uso agrícola en asentamientos y utilizados para la producción agrícola; - ocupado por el parque de viviendas y las instalaciones de infraestructura de ingeniería del complejo habitacional y comunal (con la excepción de una participación en el derecho a un terreno atribuible a un objeto que no está relacionado con el parque de viviendas y las instalaciones de infraestructura de ingeniería del complejo de viviendas y complejo comunal) o adquirido (prestado) para la construcción de viviendas; - comprado (proporcionado) para agricultura subsidiaria personal, horticultura, horticultura o cría de animales, así como agricultura de dacha; - 1,5% para otros terrenos. Se permite establecer tipos impositivos diferenciados según las categorías de suelo y (o) el uso permitido del terreno. El procedimiento para el cálculo y pago de impuestos. Por Por regla general, el importe del impuesto se calcula con posterioridad a la finalización del período impositivo como porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo de gravamen. El monto del impuesto a pagar al presupuesto al final del período impositivo se determina como la diferencia entre el monto del impuesto calculado y los montos de los pagos anticipados de impuestos a pagar durante el período impositivo. Las organizaciones de contribuyentes calculan el monto del impuesto y los anticipos de forma independiente. Los empresarios individuales calculan el monto del impuesto y los anticipos de forma independiente en relación con las parcelas de tierra utilizadas por ellos en actividades empresariales. En otros casos, el monto del impuesto y los anticipos son calculados por las autoridades fiscales y pagados por el contribuyente sobre la base de una notificación que se le envía. Las organizaciones y los empresarios individuales, a más tardar el 1 de febrero del período impositivo vencido, presentan una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en la ubicación del terreno. Los contribuyentes con derecho a beneficios fiscales deben presentar documentos que acrediten tal derecho a las autoridades fiscales en el lugar del terreno reconocido como objeto de tributación. Los pagos de impuestos y anticipos están sujetos al pago por parte de los contribuyentes en la forma y términos establecidos por los actos legales reglamentarios de los órganos representativos de los municipios (las leyes de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo). Tema 18. RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL 18.1. Régimen tributario para los productores agropecuarios Régimen tributario para los productores agropecuarios (impuesto agrícola único) establecido en el cap. 26.1 del Código Fiscal y se aplica junto con otros regímenes fiscales previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. Los contribuyentes del impuesto agrícola unificado son organizaciones y empresarios individuales que son productores agrícolas y han pasado a pagar el impuesto agrícola unificado. Las organizaciones y los empresarios individuales que son productores agrícolas tienen derecho a pasar voluntariamente al pago de un impuesto agrícola único. Las entidades que sean contribuyentes del impuesto agrícola unificado están exentas de la obligación de pagar: - Impuesto sobre Sociedades; - impuesto a la propiedad corporativa; -ESN. Los empresarios individuales que sean contribuyentes del impuesto agrícola unificado están exentos de la obligación de pagar: - impuesto sobre la renta personal (en relación con los ingresos recibidos de la actividad empresarial); - impuesto sobre la propiedad de las personas físicas (en relación con la propiedad utilizada para actividades empresariales); - UST (en relación con las rentas percibidas por la actividad empresarial, así como los pagos y otras remuneraciones devengadas por los mismos a favor de personas físicas). Las organizaciones y empresarios individuales que sean contribuyentes del impuesto agrícola unificado no se reconocen como contribuyentes del IVA, con excepción del impuesto al valor agregado: - pagadero en el momento de la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación Rusa; - pagado de acuerdo con la implementación de operaciones de acuerdo con un acuerdo de asociación simple (acuerdo sobre actividades conjuntas) o un acuerdo sobre administración fiduciaria de propiedad en el territorio de la Federación Rusa. Las organizaciones y los empresarios individuales que han pasado a pagar un impuesto agrícola único pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Otros impuestos y tasas se pagan de acuerdo con otros regímenes fiscales previstos por la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas. 18.2. Sistema tributario simplificado Sistema simplificado de tributación de organizaciones y empresarios individuales de conformidad con las disposiciones del cap. 26.2 del Código Tributario implica el pago de UTII, calculado en función de los resultados de la actividad económica durante el período impositivo, y se aplica junto con el sistema tributario general (régimen tributario general) previsto por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y Tarifa. La transición a un sistema tributario simplificado o el regreso a otros regímenes tributarios se realiza de forma voluntaria por parte de las organizaciones y los empresarios individuales. La aplicación del régimen tributario simplificado por parte de las organizaciones prevé su liberación de la obligación de pagar el impuesto de sociedades, impuesto de sociedades y UST. La aplicación del sistema de tributación simplificada por parte de los empresarios individuales prevé su exención de la obligación de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas (en relación con los rendimientos percibidos por la actividad empresarial), el impuesto sobre la propiedad (en relación con los bienes inmuebles destinados a la actividad empresarial) y el UST (sobre los rendimientos recibidos de la actividad empresarial, así como los pagos y otras remuneraciones devengados por ellos a favor de personas físicas). Las organizaciones y los empresarios individuales que aplican el régimen tributario simplificado no se reconocen como contribuyentes del IVA, con excepción del impuesto al valor agregado: - pagadero en el momento de la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación Rusa; - pagado de acuerdo con la implementación de operaciones de acuerdo con un acuerdo de asociación simple (acuerdo sobre actividades conjuntas) o un acuerdo sobre administración fiduciaria de propiedad en el territorio de la Federación Rusa. Las organizaciones y empresarios individuales que utilizan el sistema tributario simplificado pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Los demás impuestos son pagados por ellos de acuerdo con el régimen fiscal general. El impuesto se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo. El tipo impositivo se fija en: - 6% - si el objeto del impuesto es la renta; - 15% - si el objeto del impuesto son los ingresos reducidos por el importe de los gastos. 18.3. El régimen de tributación en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades El sistema tributario en forma de UTII para ciertos tipos de actividades está establecido por el Código Fiscal y puesto en vigencia por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Desde agosto de 1998 hasta el 1 de enero de 2003, las UTII para determinados tipos de actividades se imputaron a impuestos regionales. Actualmente, el régimen tributario en forma de UTII para determinados tipos de actividades se considera como uno de los tipos de régimen fiscal especial y se regula en el Cap. 26.3 NK. El régimen de tributación en forma de UTII para determinados tipos de actividades se aplica junto con el régimen general de tributación (régimen general de tributación) previsto en la legislación sobre impuestos y tasas. El pago por parte de las organizaciones de UTII prevé su liberación de la obligación de pagar: - impuesto de sociedades (en relación con los beneficios recibidos de actividades empresariales sujetas a UTII); - impuesto sobre la propiedad de las organizaciones (en relación con la propiedad utilizada para actividades comerciales sujetas a UTII); - UST (en relación con los pagos realizados a personas físicas en relación con la realización de actividades comerciales sujetas a UTII). El pago por parte de los empresarios individuales de UTII prevé su liberación de la obligación de pagar: - impuesto sobre la renta personal (en relación con los ingresos recibidos de actividades empresariales sujetas a UTII); - impuesto sobre la propiedad de las personas físicas (en relación con la propiedad utilizada para actividades comerciales sujetas a UTII); - UST (en relación con los ingresos recibidos de actividades comerciales sujetas a UTII, y los pagos realizados a personas físicas en relación con la realización de actividades comerciales sujetas a UTII). Las organizaciones y los empresarios individuales que son contribuyentes de la UTII no se reconocen como contribuyentes del IVA (en relación con las operaciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con el Capítulo 21 del Código Tributario, realizadas como parte de las actividades comerciales sujetas a la UTII), con excepción de IVA pagadero a la importación de bienes a la aduana del territorio de la Federación Rusa. El cálculo y pago de los demás impuestos y tasas lo realizan los contribuyentes de conformidad con el régimen general de tributación. Las organizaciones y empresarios individuales que son contribuyentes UTII pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. El objeto de tributación para la aplicación de la UTII es la renta imputada del contribuyente. La tasa de la UTII se fija en el 15% de la renta imputada. 18.4. Régimen fiscal especial para la implementación de acuerdos de producción compartida El Código Tributario (capítulo 26.4) y la Ley Federal N° 30.12.1995-FZ del 225 de diciembre de XNUMX "Sobre los Acuerdos de Producción Compartida" establecen un régimen fiscal especial para la implementación de acuerdos de producción compartida. Cuando se celebran acuerdos de participación en la producción debidamente formalizados, el cobro de impuestos y tasas federales se reemplaza por la división de los productos manufacturados entre el estado y el inversionista. La recaudación de impuestos y tasas federales, que no se reemplaza por la división de productos manufacturados entre el estado y el inversor, se lleva a cabo de conformidad con la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas, teniendo en cuenta las disposiciones de la Ley Federal Ley "Sobre los Acuerdos de Participación en la Producción". El régimen fiscal especial establecido se aplica durante toda la vigencia del contrato. Autores: Kvasha Yu.F., Zrelov A.P., Kharlamov M.F.
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