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Notas de clase, hojas de trucos
Contabilidad. Apuntes de clase: brevemente, los más importantes
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
Abreviaturas aceptadas 1. Actos jurídicos reglamentarios GK - Código Civil de la Federación Rusa NK - Código Fiscal de la Federación Rusa TC - Código Laboral de la Federación Rusa 2. Autoridades Goskomstat de Rusia - Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa Gosstandart de Rusia - Comité Estatal de Normas de la Federación Rusa Ministerio de Trabajo de Rusia - Ministerio de Trabajo y Desarrollo Social de la Federación Rusa Ministerio de Hacienda de Rusia - Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa Banco central de rusia - Banco Central de la Federación Rusa FSS de Rusia - Caja de Seguro Social de la Federación Rusa 3. Otras abreviaturas гл. - capítulo(s) dr. - otro Salario mínimo - salario mínimo IVA - impuesto al valor agregado п. - elementos) PBU - Reglamento sobre contabilidad segundo. - capítulo ed. - edición RF - Federación Rusa Medios de comunicación - medios de comunicación en masa Art. - artículo(s) es decir. eso es etc. - similar a eso (th, - th, - th) aprobado. - aprobado (-a, - o, - s) SECCIÓN I. TEORÍA DE LA CONTABILIDAD Tema 1. PRINCIPIOS Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD EN UNA ECONOMÍA DE MERCADO contabilidad economica es un sistema de seguimiento, medición y registro de los procesos de producción de materiales con el fin de controlarlos y gestionarlos. Para cuantificar la propiedad de una organización, sus obligaciones y transacciones comerciales en la contabilidad económica, se utilizan tres tipos de contadores: natural, laboral y monetario. Los metros naturales sirven para caracterizar los objetos tomados en cuenta en términos físicos. Dependiendo de las propiedades físicas del objeto, se utilizan varios medidores (metro, litro, kilogramo, kilovatio-hora, etc.). Contadores de mano de obra (hora, día, mes): una especie de contadores naturales. Se utilizan para calcular el importe de los costes laborales. Metro universal - dinero. Como regla general, los contadores naturales y laborales se reflejan en el contador monetario. Por lo tanto, el medidor monetario se usa para reflejar la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales en una sola medida, en la contabilidad rusa, en rublos. Existen tres tipos de contabilidad económica: operativa, estadística y contable. Cada uno de ellos tiene sus propios detalles, una cierta gama de fenómenos observados, tareas específicas y métodos de observación. Se complementan entre sí y constituyen un sistema unificado de contabilidad económica en la Federación Rusa. La contabilidad operativa se utiliza para registrar, monitorear y controlar ciertos fenómenos de las actividades financieras y económicas de la organización. Con su ayuda, se lleva a cabo un seguimiento diario del progreso de la producción y su venta, el gasto del fondo de salarios, la recepción oportuna de activos materiales, etc. La contabilidad estadística estudia y generaliza los fenómenos de masas y sus patrones en las actividades financieras y económicas de las organizaciones (movimiento de masas de mercancías, procesos inflacionarios, dinámica de mercado). Los datos contables estadísticos se utilizan para el análisis económico y la previsión para los períodos actuales y futuros. Бухгалтерский учет es un sistema ordenado para recopilar, registrar y resumir en términos monetarios información sobre la propiedad, obligaciones de la organización a través de documentación continua y continua. La contabilidad tiene características propias que la distinguen de otros tipos de contabilidad, a saber: ▪ está documentado; ▪ continuo en el tiempo (día a día) y continuo en el alcance (sin lagunas) de todos los cambios que ocurren en las actividades financieras y económicas de la organización; ▪ utiliza métodos especiales y únicos de procesamiento de datos (cuentas y doble entrada). La contabilidad se divide en teoría contable, contabilidad financiera y de gestión. La teoría de la contabilidad es el fundamento teórico, metodológico y práctico de la organización del sistema contable. La contabilidad financiera es un sistema de recopilación de información contable que proporciona contabilidad y registro de transacciones comerciales, así como la preparación de estados financieros. La contabilidad de gestión está diseñada para recopilar información contable que se utiliza dentro de la organización. Su objetivo principal es proporcionar información a los gerentes de varios niveles responsables de lograr resultados de producción específicos. Las tareas de la contabilidad están consagradas en la legislación: ▪ formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y el estado de su propiedad, necesaria para los usuarios internos de los estados financieros: gerentes, fundadores, participantes y propietarios de la propiedad de la organización, así como externos: inversionistas, acreedores, etc.; ▪ proporcionar información a los usuarios internos y externos de los estados contables para monitorear el cumplimiento de la legislación cuando la organización lleva a cabo operaciones comerciales y su viabilidad; la presencia y movimiento de bienes y pasivos; uso de recursos materiales, laborales y financieros de acuerdo con normas, estándares y estimaciones aprobadas; ▪ prevención oportuna de fenómenos negativos en las actividades financieras y económicas de las organizaciones, identificación y movilización de reservas internas y previsión del desempeño de la organización para el período actual y para el futuro. Tema 2. REQUISITOS Y SUPUESTOS EN CONTABILIDAD El surgimiento de nuevas relaciones económicas y legales presupone la orientación de la contabilidad sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados en la práctica mundial. (Programa de Reforma Contable, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 06.03.98 No. 283.) El principio es la base, la posición inicial, básica de la contabilidad como ciencia, que predetermina todos los enunciados que de ella se derivan. Los principios de contabilidad están consagrados en el Reglamento de contabilidad "Política contable de la organización" (PBU 1/98) (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.12.98 No. 60n). De acuerdo con este PBU, los principios se dividen en básicos y básicos. Principios básicos (suposiciones): estas son las condiciones que crea la organización al configurar la contabilidad (cláusula 6 PBU 1/98): ▪ 1. Aislamiento de propiedad. Las propiedades y obligaciones de una organización existen separadas de las propiedades y obligaciones de los propietarios de esta organización y otras organizaciones. 2. Continuidad del negocio. La Organización continuará operando en el futuro previsible y no tiene intención de liquidar o reducir sustancialmente las operaciones. 3. La secuencia de aplicación de las políticas contables. La política contable elegida por la organización se aplicará de manera consistente de un período de informe a otro. 4. Certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Los hechos de actividad económica se refieren al período sobre el que se informa en que tuvieron lugar, independientemente del momento real de recepción o pago de los fondos. Principios básicos (requisitos) son principios de contabilidad generalmente aceptados derivados de la legislación vigente (cláusula 7 PBU 1/98): ▪ 1. Integridad. Integridad de la reflexión en la contabilidad de todos los hechos de la actividad económica. 2. Puntualidad. Todos los hechos de la actividad económica deben reflejarse en la contabilidad en tiempo y forma. 3. Prudencia (o cautela). La organización debe estar más preparada para dar cuenta de las pérdidas que de los ingresos. 4. Prioridad del contenido sobre la forma. Reflexión en la contabilidad de los hechos de la actividad económica, con base no sólo en su forma jurídica, sino también en el contenido económico. 5. Consistencia. Identidad de los datos contables de la información analítica interna. 6. Racionalidad. Contabilidad racional y económica, basada en las condiciones de actividad y el tamaño de la organización. Tema 3. REGULACIÓN NORMATIVA DE LA CONTABILIDAD El primer nivel (legislativo) consta de leyes y otros actos legislativos (decretos del Presidente de la Federación Rusa, decretos del Gobierno de la Federación Rusa), que regulan directa o indirectamente el establecimiento de la contabilidad en una organización. Un lugar especial en este nivel lo ocupa la Ley Federal del 21.11.1996 de noviembre de 129 No. XNUMX-FZ "Sobre contabilidad". Este documento establece una base legal y metodológica unificada para la organización y mantenimiento de la contabilidad. Un lugar muy importante en este nivel pertenece al Código Civil de la Federación Rusa y al Código Fiscal de la Federación Rusa. En la primera parte del Código Civil, se fijan legislativamente muchas cuestiones del trabajo contable. La aplicación del Código Tributario ha simplificado significativamente las reglas y procedimientos básicos relacionados con la tributación de las organizaciones comerciales. El segundo nivel de regulación regulatoria es el Reglamento Contable (PBU). Estos documentos resumen los principios y las reglas básicas de la contabilidad, establecen los conceptos básicos relacionados con las áreas individuales de la contabilidad, así como las técnicas contables (sin especificar el mecanismo para su aplicación a un tipo particular de actividad). La divulgación de las normas de PBU debe realizarse en documentos de tercer nivel: pautas metodológicas y recomendaciones para la contabilidad. Este grupo de documentos incluye lineamientos para la planificación, contabilidad y costeo de productos; lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras; pautas para completar formularios de estados financieros, etc. Los documentos más importantes de este nivel son el nuevo Plan de cuentas e instrucciones para su aplicación (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31.10.2000 de octubre de 94 No. XNUMXn). A ellos se pueden agregar numerosas instrucciones del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre cuestiones que surgen por primera vez en la práctica de la actividad económica. El cuarto nivel en el sistema normativo debe ser ocupado por los documentos de trabajo de la organización que conforman su política contable en los aspectos metodológicos, técnicos y organizativos. El sistema regulatorio está diseñado para asegurar la formación de información completa y confiable sobre las actividades financieras y económicas de la organización. Tema 4. OBJETO DE LA CONTABILIDAD El objeto de la contabilidad es la actividad económica de la organización. Para caracterizar los fenómenos que son objeto de contabilidad, existe el concepto de "objeto contable". Se entiende por objeto todo fenómeno que pueda expresarse objetivamente en una valoración y sea necesario para las necesidades de gestión. En la teoría de la contabilidad se distinguen tres grupos de objetos: activos, pasivos, transacciones comerciales. Los activos de la organización (propiedad) incluyen: ▪ 1) activos no corrientes: ▪ los activos fijos son medios de trabajo utilizados en la realización de las actividades financieras y económicas de la organización durante un período superior a 12 meses: edificios, estructuras, transporte, equipos, equipos informáticos, etc.; ▪ inversiones rentables en activos materiales: gastos de la organización en forma de inversiones en edificios, equipos y otros activos que tienen una estructura material, proporcionados por la organización para uso temporal con el fin de generar ingresos; ▪ activos intangibles: costos a largo plazo de una organización para adquirir derechos exclusivos sobre los resultados de la actividad intelectual derivados de patentes, certificados y otros documentos de protección. Esta categoría también incluye los gastos organizativos que surgen al crear una entidad comercial en forma de contribución al capital autorizado y el valor de la reputación comercial de las organizaciones adquiridas; ▪ inversiones en activos no corrientes: inversiones a largo plazo de una organización en la adquisición (construcción) de activos fijos, creación y adquisición de activos intangibles; ▪ inversiones financieras a largo plazo: inversiones de una organización en valores de sociedades anónimas, títulos de deuda estatales y privados, capitales (sociales) autorizados de otras organizaciones; ▪ 2) activos circulantes: ▪ inventarios industriales: un conjunto de medios de trabajo involucrados en el proceso de producción de productos, realización de trabajos y prestación de servicios: materias primas, suministros, combustible, repuestos; ▪ bienes: activos adquiridos o recibidos de otras personas y destinados a la venta; ▪ productos terminados: productos que han sido completamente procesados, aceptados mediante control técnico y, de acuerdo con el procedimiento de aceptación aprobado, entregados al almacén; ▪ efectivo: efectivo en caja, fondos libres en liquidación, moneda y otras cuentas bancarias; ▪ inversiones financieras a corto plazo: las inversiones de la organización en bonos, letras, etc.; ▪ cuentas por cobrar (fondos en liquidaciones): fondos de una organización que están temporalmente a disposición de otras organizaciones e individuos. Los pasivos de la organización incluyen: ▪ 1) capital social: ▪ capital autorizado: la totalidad de las contribuciones de los fundadores a la propiedad en términos monetarios al crear una organización para asegurar sus actividades, en los montos determinados por los documentos constitutivos; ▪ capital de reserva: parte de las ganancias retenidas reservadas para los fines especificados por la ley (para cubrir pérdidas, pagar dividendos sobre valores preferentes en los casos en que no haya otros fondos disponibles); ▪ capital adicional: una fuente interna que se forma debido a cambios en el valor de los activos; ▪ ganancias retenidas: ganancias que quedan a disposición de la organización desde el inicio de sus actividades, menos pagos y retiros de conformidad con la ley; ▪ financiación específica: fondos destinados a financiar determinadas actividades específicas (fondos recibidos de otras organizaciones, subvenciones de organismos gubernamentales, etc.); ▪ 2) obligaciones de la organización (capital recaudado): ▪ pasivos a largo plazo: préstamos y empréstitos, cuyo período de reembolso no se produce antes de 12 meses; ▪ pasivos a corto plazo: préstamos y empréstitos que vencen en menos de 12 meses. También destaca las cuentas por pagar corrientes que surgen en el proceso de las actividades económicas y financieras de la organización. Tema 5. MÉTODO DE CONTABILIDAD Un método contable es un conjunto de métodos y técnicas para reflejar las actividades financieras y económicas de una organización, que incluyen métodos específicos para monitorear objetos contables, su medición, agrupación y generalización. Los elementos principales del método son técnicas relacionadas con: ▪ con la organización de la supervisión contable, es decir, obtener información primaria sobre todas las transacciones comerciales que tienen lugar en la organización. Para ello se utiliza documentación e inventario; ▪ organización de la medición contable. Estos son estimación y cálculo; ▪ agrupación de objetos contables. Aquí se utilizan la contabilidad y la partida doble; ▪ generalización de credenciales. Para ello se utiliza un resumen de la información del balance y un conjunto de indicadores. 5.1. Documentación Un documento contable es una evidencia escrita que confirma el hecho de una transacción comercial, el derecho a realizarla o establece la responsabilidad de los empleados por los valores que se les confían. Las actividades financieras y económicas de las organizaciones van acompañadas de la realización de numerosas y variadas operaciones. A su vez, cada operación comercial debe formalizarse con documentos contables que contengan información primaria sobre las operaciones comerciales realizadas o el derecho a realizarlas. Cualquier transacción completada debe ser documentada. Es un documento debidamente redactado que da fuerza legal a la operación. Los documentos deben ser precisos y completarse de manera oportuna. Los documentos están íntimamente relacionados con conceptos como documentación (contabilidad primaria), unificación, estandarización y flujo de trabajo. La documentación es una forma de registrar bienes, obligaciones y transacciones comerciales con documentos contables. Ninguna operación puede reflejarse en la contabilidad sin la confirmación de sus documentos pertinentes. El registro correcto y oportuno de todas las transacciones comerciales con documentos es la etapa inicial de la contabilidad. La unificación de documentos es el desarrollo de formularios estándar de documentos para su uso en la ejecución de operaciones homogéneas en varias organizaciones, independientemente de la forma de propiedad y afiliación departamental. Las formas unificadas de documentación primaria son aprobadas por resoluciones del Comité Estatal de Estadística de Rusia. La estandarización es el establecimiento de los mismos tamaños (estándar) de formularios del mismo tipo de documentos, que permiten un uso más eficiente del papel al imprimir documentos, reducir su desperdicio. Además, la estandarización facilita el procesamiento contable de documentos, incluso con la ayuda de una computadora, y el almacenamiento de documentos en un archivo. El flujo de documentos es la ruta que toma un documento desde el momento en que se redacta hasta que se archiva. En cada organización, el flujo de documentos es desarrollado por el contador jefe y aprobado por el jefe de la organización. La falta de flujo de trabajo o su organización confusa conduce al descuido de la contabilidad y varios abusos. 5.2. Inventario Para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, las organizaciones deben realizar un inventario de bienes y pasivos, durante el cual se verifica y documenta su presencia, condición y evaluación. El procedimiento para realizar un inventario (el número de inventarios en el año del informe, sus fechas, la lista de bienes y pasivos verificados durante cada uno de ellos, etc.) lo determina el jefe de la organización, con la excepción de los siguientes casos cuando se requiere un inventario: ▪ en la transferencia de propiedad para alquiler, rescate, venta, así como durante la transformación de una empresa unitaria estatal o municipal; ▪ antes de preparar los estados financieros anuales; ▪ cuando se revelan hechos de robo, abuso o daño a la propiedad; ▪ en caso de desastre natural, incendio u otras situaciones de emergencia causadas por condiciones extremas; ▪ durante la reorganización o liquidación de una organización. Por integridad de la cobertura, los inventarios se dividen en continuos y selectivos, según la naturaleza de la conducta, en obligatorios y opcionales (ver también 15.6). 5.3. cuentas contables Una cuenta contable es una forma especial de agrupación, reflejo actual y control de cambios en objetos contables homogéneos individuales. La partitura es una tabla de dos lados: el lado izquierdo es Débito, Correcto - Crédito. Estos términos comenzaron a utilizarse durante el surgimiento de la contabilidad en los países de Europa occidental. En aquella época, la contabilidad cubría únicamente las transacciones comerciales y crediticias, y estas palabras se utilizaban para denotar las relaciones de liquidación entre comerciantes y banqueros. Posteriormente, se convirtieron en términos contables. Dependiendo del contenido, las cuentas contables se dividen en: ▪ activo: diseñado para registrar la propiedad por disponibilidad, composición y ubicación; ▪ pasivo: refleja la contabilidad de la propiedad según las fuentes de su formación. Cuenta activa
En las cuentas activas, el saldo solo puede ser deudor o ausente. cuenta pasiva
En las cuentas pasivas, el saldo puede ser solo acreedor o ausente. Además de las cuentas activas y pasivas, las cuentas activo-pasivas se utilizan en la práctica contable. Tienen características de ambas cuentas. Las cuentas activo-pasivo se utilizan, por regla general, para dar cuenta de cualquier cálculo. Las cuentas activas-pasivas pueden tener saldos deudores y acreedores. Un grupo especial de cuentas fuera de balance está diseñado para registrar valores que no pertenecen a la organización o requieren un control especial. Dichos objetos pueden incluir activos fijos en poder de la organización en los términos del contrato de arrendamiento actual; artículos de inventario en custodia; formularios de informes estrictos, etc. La estructura de las cuentas fuera de balance no difiere de la estructura de las cuentas de balance. Cuenta activa-pasiva
5.4. doble entrada Por su naturaleza económica, cualquier transacción comercial se caracteriza necesariamente por la dualidad y la reciprocidad. Para preservar estas propiedades y controlar los registros de transacciones comerciales en las cuentas en contabilidad, se utiliza el método de partida doble. Una entrada doble es un registro, como resultado de lo cual cada transacción comercial se refleja dos veces en las cuentas contables: en el débito de una cuenta y en el crédito de otra cuenta interconectada con ella. Relacionados con el método de partida doble se encuentran conceptos como "correspondencia de cuentas" y "asiento contable". La correspondencia de cuentas es la relación entre cuentas que se da con el método de partida doble. El asiento contable es el registro de la correspondencia de cuentas, cuando simultáneamente se hace un asiento en el débito y crédito de cuentas por el monto de la transacción comercial. Los asientos contables pueden ser simples o complejos. Un asiento contable simple es la interacción de dos cuentas. Asiento contable complejo: la interacción de tres o más cuentas. 5.5. Grado La valoración es una expresión monetaria del valor de un objeto en la contabilidad, es decir, la cantidad en la que se reconoce un objeto en la contabilidad y la presentación de informes. Se destaca una valoración de las obligaciones, ingresos y gastos de la organización, así como de los medios de producción e inventarios. Las cuentas por cobrar, por regla general, se estiman sobre la base de las condiciones establecidas por el acuerdo entre la organización y el deudor. Los mismos principios se aplican a la evaluación de los ingresos de la organización. Las cuentas por pagar se evalúan con base en las condiciones de ocurrencia. Los gastos se reconocen contablemente en importes reales. La propiedad adquirida se valora dependiendo de la fuente de la adquisición. La valoración de los bienes adquiridos a cambio de una retribución se realiza sumando los costes reales incurridos para su compra; propiedad recibida sin cargo - al valor de mercado en la fecha de publicación; propiedad producida por la propia organización, al costo de su fabricación. La composición de los costos realmente incurridos incluye, en particular, los costos de adquisición del objeto mismo; comisiones (costo de servicios) pagadas a organizaciones de abastecimiento, comercio exterior y otras; derechos de aduana y otros pagos; gastos de transporte, almacenamiento y entrega realizados por terceros. El uso de otros métodos de valoración, incluso a modo de reserva, está permitido en los casos previstos por la legislación de la Federación Rusa, así como por las regulaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia y los organismos a los que se les otorga el derecho de regular la contabilidad. por las leyes federales. 5.6. Cálculo El costeo es el resultado de calcular en términos monetarios el valor de los objetos contables individuales y, al mismo tiempo, un método para su evaluación. Se entiende por objeto de cálculo el objeto de la contabilidad, cuyo costo es necesario para las necesidades de gestión de la organización y es de interés para otros usuarios de la información contable. Todos los procesos de las actividades de la organización están sujetos a cálculo. En el proceso de adquisición de los medios de producción, se determina el costo de los objetos individuales de activos no corrientes. En el proceso de adquisición de inventarios, se revela su costo y el costo del proceso de adquisición en su conjunto. En el proceso de producción, el costo de producción de varios tipos de productos se determina mediante el cálculo de costos. En el proceso de venta, se calcula el costo total de los bienes vendidos y el producto de la misma. Por lo tanto, el cálculo de costos califica como un elemento del método contable y actúa como una adición necesaria a la evaluación. 5.7. Estados financieros La composición, el procedimiento para el registro y la presentación de los estados financieros están regulados por PBU 4/99 "Estados contables de organizaciones" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.07.1999 No. 43n). Los estados financieros son un sistema de indicadores que reflejan la propiedad y la posición financiera de una organización a la fecha del informe, así como los resultados financieros de sus actividades durante un período determinado. Los estados financieros de la organización deben incluir indicadores de desempeño de todas sus sucursales, oficinas de representación y otras divisiones. Los estados financieros incluyen: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2); ▪ explicaciones del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias; ▪ informe de auditoría (si, según la ley, la presentación de informes está sujeta a una auditoría obligatoria). Las organizaciones deben preparar estados financieros para el mes, trimestre y año en base devengado desde el comienzo del año. Al mismo tiempo, los informes mensuales y trimestrales son intermedios. El año de informe para las organizaciones es el período del 1 de enero al 31 de diciembre inclusive. Para las organizaciones de nueva creación, el primer año de informe es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre, inclusive, y para las organizaciones establecidas después del 1 de octubre, hasta el 31 de diciembre del año siguiente, inclusive. Para la preparación de los estados financieros, la fecha de presentación es el último día natural del período sobre el que se informa, inclusive. El informe anual incluye: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2); ▪ explicaciones del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias; ▪ la parte final del informe del auditor. Las pequeñas empresas tienen derecho a no presentar explicaciones sobre el balance general y el estado de resultados como parte del informe anual. Los estados financieros trimestrales incluyen: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2). (Ver también 27.1 “Requisitos para la preparación de los estados financieros”, 27.2 “Composición y contenido de los estados financieros, 27.4 “Significado y funciones de la cuenta de resultados”, 27.5 “Estados financieros consolidados”). 5.8. Hoja de balance El procedimiento de compilación y los requisitos para el balance están fijados por PBU 4/99 y Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22.07.03 de julio de 67 No. XNUMXn "Sobre formas de estados contables de organizaciones". El balance es un resumen de los saldos de cierre de todas las cuentas. De forma generalizada, es una tabla de dos lados: el lado izquierdo se llama Activo, el lado derecho se llama Pasivo. En el Activo del saldo, se recopila información sobre el valor de los activos (propiedad) de la organización, en el Pasivo, sobre las fuentes de formación de esta propiedad. El total del Activo es igual al total del Pasivo. (Esta igualdad se suele denominar ecuación de equilibrio general). El resultado del balance se denomina moneda del balance. En el balance actual, hay dos secciones en el Activo y tres en el Pasivo. Cada sección consta de artículos. Cada artículo tiene un número de serie y contiene información sobre uno o más objetos contables. Hay varios tipos de equilibrio: ▪ saldo de presentación de informes - a la fecha de presentación de informes; ▪ saldo inicial: información sobre los fondos y fuentes de la organización al comienzo de sus actividades; ▪ balance de liquidación: elaborado tras la liquidación de una organización; ▪ balance de separación: elaborado al dividir una organización; ▪ balance de fusión: compilado durante una fusión de organizaciones. (Véase también 27.3 Significado y Funciones del Balance). Tema 6. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS La clasificación de las cuentas contables es su agrupación sobre la base de la homogeneidad del contenido económico de los indicadores de propiedad, pasivos y transacciones comerciales reflejados en ellas. Las cuentas contables se pueden clasificar: ▪ 1) por saldo (activo, pasivo, activo-pasivo, fuera de balance) (ver 5.3 "Cuentas"); ▪ 2) de acuerdo con el propósito y el procedimiento para llevar registros: ▪ tangible o patentado: se utiliza para el control y la contabilidad de activos fijos, activos intangibles, activos materiales: 01 “Activos fijos”, 07 “Equipos para instalación”, 10 “Materiales”, etc. Cuentas estrictamente activas; ▪ efectivo: destinado a contabilizar transacciones con fondos: 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”. Cuentas activas; ▪ acciones: diseñadas para contabilizar fuentes de fondos estables y de largo plazo: 80 “Capital autorizado”, 82 “Capital de reserva”, 83 “Capital adicional”. Cuentas estrictamente pasivas; ▪ contractual (regulatorio): destinado a regular la evaluación de un objeto. Abiertas además de las principales cuentas de propiedad para ajustar la valoración de un objeto: 02 “Depreciación de activos fijos”, 05 “Depreciación de activos intangibles”; ▪ recolección y distribución: se utilizan para contabilizar gastos que, en el momento de su ocurrencia, no pueden atribuirse inmediatamente a productos específicos producidos o vendidos. Al final del mes, estos gastos se atribuyen a un tipo específico de producto de acuerdo con la metodología aceptada (25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales de negocio”). Estas cuentas no tienen saldo y no se reflejan en el balance de la empresa; ▪ costeo: destinado a reflejar los costos de producción, que se tienen en cuenta al preparar los cálculos de costos para determinar el costo real de tipos específicos de productos (obras, servicios): 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 44 “Gastos de ventas ”. Cuentas estrictamente activas; ▪ préstamo o crédito, destinado a contabilizar préstamos bancarios: 66 “Préstamos y empréstitos a corto plazo”, 67 “Préstamos y empréstitos a largo plazo”. Cuentas estrictamente pasivas; ▪ presupuesto y distribución: destinado a dividir los gastos entre períodos de informe (presupuesto): 96 “Reservas para gastos futuros”, 97 “Gastos futuros”, 98 “Ingresos futuros”; ▪ resultado operativo: diseñado para recopilar información sobre los ingresos y gastos de la organización y determinar el resultado financiero: 90 "Ventas", 91 "Otros ingresos y gastos", 99 "Ganancias y pérdidas". Cuentas activas-pasivas; ▪ 3) según el nivel de detalle de los indicadores: ▪ sintéticas (cuentas de primer orden): contienen indicadores generalizados sobre propiedades, pasivos y transacciones para grupos económicamente homogéneos. La contabilidad se lleva a cabo únicamente en términos monetarios y da una descripción general del objeto; ▪ subcuentas (cuentas de segundo orden): son intermedias entre las cuentas sintéticas y analíticas. Diseñado para agrupaciones adicionales de cuentas analíticas dentro de una cuenta sintética determinada. En consecuencia, varias cuentas analíticas forman una subcuenta y varias subcuentas forman una cuenta sintética; ▪ analíticas (cuentas de tercer orden): detallan el contenido de las cuentas sintéticas para tipos individuales de propiedades y transacciones. La contabilidad se organiza tanto en medidas monetarias como naturales y laborales. Tema 7. PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE LOS PROCESOS EMPRESARIALES Las organizaciones realizan una variedad de transacciones comerciales que conforman el contenido de los principales procesos comerciales. Son los procesos económicos los que son para la organización los objetos que componen la actividad económica. Hay tres procesos comerciales principales en una organización: ▪ adquisición de artículos de inventario; ▪ producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios); ▪ venta de productos (realización de trabajos, prestación de servicios). Principios básicos de contabilidad para el proceso de adquisición de artículos de inventario.. Este proceso es un complejo de operaciones comerciales para proporcionar a la organización materias primas, suministros, combustible, energía y otros elementos y medios de trabajo necesarios para la producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios). Durante este proceso se adquieren tanto bienes duraderos como desechables. Al comprar inventarios, la organización paga al proveedor su costo a precios de compra, y también asume los costos adicionales asociados con el suministro (por transporte y descarga, por entrega desde la estación de tren, desde el aeropuerto o desde el muelle hasta el almacén de la organización ). Todos estos costos se denominan "costos de almacenamiento y entrega". Por lo tanto, el costo real de adquirir (adquisición) existencias consiste en el costo a precios de adquisición (adquisición) y los costos de adquisición y entrega de estos valores a la organización. Las principales cuentas contables utilizadas en el proceso de adquisiciones: 10 “Materiales”, 51 “Cuentas de liquidación”, 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. El comprador, habiendo recibido del proveedor una factura por los materiales que se le envían, la acepta (da su consentimiento para el pago) o se niega a aceptarla. Con base en la aceptación de la cuenta en la contabilidad de la organización, se realiza un asiento contable en el débito de la cuenta 10 y el crédito de la cuenta 60 por el costo de los materiales a precios de compra. ejemplo 1
En el débito de la cuenta 10, además del costo de compra de los materiales, se tienen en cuenta los costos adicionales asociados con su entrega, descarga y apilamiento. Sumando el costo de los materiales a precios de compra y costos adicionales, calculamos el costo real de los artículos de inventario comprados (ejemplo 1). Así, a pesar de que el precio de compra de los materiales es de 756 000 rublos, el costo real del objeto adquirido fue de 812 000 rublos. Las tareas de contabilidad para el proceso de adquisición (adquisición) de recursos: ▪ documentación y registro oportuno de la recepción de materiales, activos fijos y activos intangibles; ▪ cálculo confiable del costo inicial de los activos fijos, activos intangibles y el costo real de los materiales adquiridos; ▪ pago oportuno de deudas con proveedores y contratistas. Principios básicos de contabilidad del proceso de producción.. Este proceso es el proceso en el que los trabajadores influyen en los objetos de trabajo con los medios de trabajo para obtener productos terminados. El trabajo humano, los objetos y los medios de trabajo participan en la esfera de la producción. Como resultado, la organización genera los costos correspondientes: salarios a los empleados; el costo de los elementos gastados en la fabricación de productos, etc. Además, la organización tiene costos generales (mantenimiento de maquinaria y equipo, costo de reparación de activos fijos para fines de producción, etc.) y gastos comerciales generales (administrativos y gerenciales, gastos por pago de servicios de información y auditoría, etc.). Todos estos costos se suman al costo de los productos fabricados, el trabajo realizado o los servicios prestados. Para contabilizar los costos de producción y calcular el costo de los productos fabricados, se utiliza la cuenta principal 20 "Producción principal". El débito de esta cuenta recoge todos los costos que, de acuerdo con la ley aplicable, están incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) (ejemplo 2). De acuerdo con el débito de la cuenta 20, puede haber un saldo que muestre el saldo del trabajo en curso al comienzo o al final del período del informe. El crédito de la cuenta refleja el costo de producción del procesamiento terminado de productos, trabajos realizados o servicios prestados (ejemplo 3). ejemplo 2
ejemplo 3
Las tareas de contabilidad para el proceso de producción:
Fundamentos de la contabilidad para el proceso de implementación.. El ámbito de las ventas es un conjunto de operaciones comerciales relacionadas con la comercialización y venta de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios), activos fijos y otros activos, así como la determinación de resultados financieros (pérdidas o ganancias). Al contabilizar las transacciones relacionadas con la venta y determinación del resultado financiero, se utilizan las siguientes cuentas: 43 "Productos terminados", 90 "Ventas", 91 "Otros ingresos y gastos", 99 "Ganancias y pérdidas". La organización también puede incurrir en costes de venta adicionales: embalaje, transporte, comisiones, costes de publicidad, etc. Estos costes se denominan comerciales (no productivos) y se contabilizan por separado en la cuenta 44 "Costos de venta". La cuenta contable principal en la que la organización mantiene registros del proceso de venta de productos terminados (ejecución del trabajo, prestación de servicios) es la cuenta 90 "Ventas". En esta cuenta, el resultado financiero de la venta de productos (ejecución de trabajo, prestación de servicios) se revela como la diferencia entre el costo de la venta y el costo total. La peculiaridad de la cuenta 90 es que en ella se expresan las mismas transacciones comerciales en dos estimaciones: al costo (gastos) ya precios de venta (ingresos). La comparación de estas dos estimaciones y le permite identificar el resultado financiero.
El resultado financiero calculado de la venta de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios) está sujeto a la cancelación obligatoria al final del mes en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". Por lo tanto, el saldo en la cuenta 90 "Ventas" no permanece. Se utiliza un principio de operación similar cuando se realizan asientos contables en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Las tareas de contabilidad para el proceso de implementación:
Tema 8. CAMBIOS TÍPICOS EN EL BALANCE BAJO LA INFLUENCIA DE OPERACIONES COMERCIALES COMPLETAS Las transacciones comerciales que surgen en el curso de las actividades de la organización no violan la igualdad de los resultados del Activo y el Pasivo, mientras que las cantidades en el contexto de los artículos y secciones individuales del balance general pueden cambiar. Esto se explica por el hecho de que cada operación afecta a dos partidas del balance. A la vez, pueden estar en el Activo o en el Pasivo, o tanto en el Activo como en el Pasivo. Dependiendo de la naturaleza del cambio en los artículos, las transacciones comerciales se pueden dividir en cuatro grupos: ▪ El tipo 1 de transacciones comerciales muestra cambios en las partidas de Activo con una moneda de balance constante. ejemplo 1 Recibo de dinero de la cuenta corriente al cajero: ▪ Débito cuentas 50 "Caja registradora" Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación". Traslado de materiales para necesidades de producción: ▪ Débito cuentas 20 "Producción primaria" Crédito cuentas 10 "Materiales". ▪ El tipo 2 se caracteriza por cambios en las partidas del Pasivo con una moneda de balance constante. ejemplo 2 Parte de las utilidades retenidas se destina a reponer el capital de reserva: ▪ Débito cuentas 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" Crédito cuentas 82 "Reserva de capital". Impuesto sobre la renta personal cobrado: ▪ Débito cuentas 70 "Liquidaciones con personal por nómina" Crédito cuentas 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". ▪ El tipo 3 provoca cambios en las partidas de Activo y Pasivo, mientras que aumenta la moneda del balance. ejemplo 3 Cálculo de salarios para trabajadores de la producción principal: ▪ Débito cuentas 20 crédito cuentas 70. Préstamo bancario a corto plazo recibido: ▪ Débito cuentas 51 crédito cuentas 66 "Cálculos sobre créditos y préstamos a corto plazo". ▪ El tipo 4 provoca cambios en las partidas de Activo y Pasivo, mientras que la moneda del balance disminuye. ejemplo 4 Salarios pagados a los trabajadores: ▪ Débito cuentas 70 crédito cuentas 50. Préstamo bancario a corto plazo devuelto: ▪ Débito cuentas 66 crédito cuentas 51. Tema 9. REGISTROS CONTABLES Y FORMAS DE INFORMES CONTABLES Bajo la técnica contable se entiende el registro de información contable, realizado manualmente o con la ayuda de medios técnicos. Para ello se utilizan registros contables. Los registros están diseñados para sistematizar y acumular información contenida en documentos primarios para su reflejo en cuentas contables y estados financieros. La exactitud del reflejo de las transacciones comerciales en los registros contables está garantizada por las personas que los recopilaron y firmaron. El contenido de los registros de informes internos es un secreto comercial. Los registros contables reflejan todas las transacciones comerciales. Los registros se pueden llevar en libros especiales, en tarjetas separadas, en forma de textos mecanografiados. Los formularios de registro son desarrollados y recomendados por el Ministerio de Finanzas de Rusia; órganos a los que la legislación federal otorga el derecho de regular la contabilidad; autoridades ejecutivas, así como las propias organizaciones, con sujeción a los principios metodológicos generales de la contabilidad. Los registros contables son tablas de una forma especial diseñadas para registrar transacciones comerciales. Se diferencian en: ▪ Clasificación de registros contables por apariencia.. ▪ Libros de contabilidad: tablas contables encuadernadas con gráficos especiales. Se utilizan para la contabilidad en los sitios de producción (talleres, almacenes, brigadas). Todas las páginas están numeradas, el número de páginas y la firma del jefe de contabilidad se indican al final del libro. Los más comunes: Libro mayor y Libro mayor de inventario. ▪ Tarjetas: hojas de papel o cartón separadas de un tamaño estándar pequeño, alineadas para las necesidades contables. Debe guardarse en un archivador. Las tarjetas se distribuyen en secciones y se les colocan carteles especiales. Cada archivo de tarjetas está asignado a un contador que es responsable de la seguridad de las tarjetas y de la exactitud de los asientos realizados. ▪ Hojas gratuitas (estados de cuenta, diarios de pedidos, tipografías): a diferencia de las tarjetas, se almacenan en carpetas de registro. Clasificación por naturaleza de grabación.. ▪ Registros cronológicos: utilizados para registrar todos los documentos en el orden en que fueron recibidos, pero sin distribuirlos entre cuentas. El registro cronológico se realiza en diarios o registros de registro especiales (Libro de caja, Registro de entrada de mercancías, inventario de tarjetas para contabilidad de activos fijos). Su finalidad es garantizar el control sobre la seguridad de los documentos recibidos por el departamento de contabilidad y la exactitud del registro. Para realizar consultas se utiliza el registro cronológico. ▪ Registros sistemáticos: mantenidos para agrupar registros contables en cuentas sintéticas y analíticas (el departamento de contabilidad mantiene el libro mayor mediante un formulario de orden conmemorativa de contabilidad para agrupar transacciones en cuentas sintéticas). ▪ Registros combinados: combinan registros cronológicos y sintéticos (la mayoría de los diarios de pedidos, el libro "Diario principal"). Clasificación por volumen de información. Registros sintéticos: abiertos para el mantenimiento de cuentas sintéticas (sin texto explicativo, indicando solo la fecha, numeración y contabilización). Rara vez se da un texto breve (registro de documentos contables). Registros analíticos - sirven para reflejar los indicadores de las cuentas analíticas y controlar la presencia y movimiento de cada tipo de valor. Clasificación por estructura. Registros unidireccionales: varias tarjetas para contabilizar valores materiales, liquidaciones, combinan columnas separadas de entradas de débito y crédito. La contabilidad se lleva en una hoja en contadores monetarios, naturales o ambos simultáneamente. Formulario de registro unidireccional. Registros bilaterales: utilizados en la contabilidad. La cuenta se abre en una página ampliada, la izquierda es Débito, la derecha es Crédito. Se utiliza sólo para la contabilidad manual. Formulario de registro de doble cara. ▪ Registros multigráficos: reflejan indicadores adicionales dentro de la cuenta analítica. En particular, la contabilidad del movimiento de materiales se refleja para la organización en su conjunto, así como en el contexto de las personas, departamentos y partidas de costos materialmente responsables. ▪ Los registros lineales son un tipo de registros poligráficos. Aquí, cada cuenta analítica se refleja en una sola línea, lo que permite dividir la cuenta sintética en un número ilimitado de cuentas analíticas. ▪ Registros de ajedrez: se utilizan para reflejar simultáneamente los montos en el débito de una cuenta y en el crédito de otra. Cada cantidad se escribe en la intersección de una fila y una columna. Tema 10. CORRECCIÓN DE ERRORES EN DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES En el mantenimiento de documentos y registros de blots, no se permiten borrados tanto en la parte digital como en la parte de texto. Al almacenar registros contables, deben protegerse contra correcciones no autorizadas. Hay varias formas de corregir asientos erróneos en la contabilidad. Método correctivo - consiste en tachar el texto o monto y escribir el texto o monto correcto sobre el tachado. El tachado se realiza con una línea para que sea posible leer el tachado. Se tacha todo el importe, incluso si se registra erróneamente un solo dígito. La corrección debe ser especificada y confirmada: en el documento - por las firmas de las personas que aprobaron el documento; en registros contables, por la firma de la persona que realizó la corrección. En los márgenes opuestos a la línea de la entrada corregida, se da una cláusula típica: "Creer en el corregido". El método correctivo se utiliza para corregir errores como resultado del cálculo incorrecto de los totales, así como en los casos de registro en el registro contable incorrecto que se indica en la transacción. Este método se utiliza si se encuentran errores en los registros del formulario de orden de diario antes de anotar los resultados, así como en los registros contables del formulario de orden de memoria antes de la presentación del balance. Después de que los totales se hayan transferido al Libro mayor, no se permiten correcciones. En este caso, el departamento de contabilidad redacta un certificado por el monto del error, cuyos datos se ingresan en el Libro mayor como una línea separada. Estos certificados se almacenan en los registros correspondientes. Método de contabilización adicional: se utiliza cuando el monto registrado en los registros es menor que el real: ▪ si la correspondencia de las cuentas se indica correctamente, pero en menor cantidad; ▪ si el costo real de producción es mayor que el costo estándar (planificado). Se realizan contabilizaciones por el importe faltante. ejemplo 1 Sobre la base de un extracto de la cuenta corriente, el cajero recibió 1000 rublos. Asiento contable preparado: Débito cuentas 50 "Caja registradora" Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" por un monto de 100 rublos. Entonces se necesita cableado adicional: Débito cuentas 50 "Caja registradora" Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" por un monto de 900 rublos. El método de "storno rojo" (o asiento negativo) - se utiliza para corregir asientos erróneos si se realizan por un monto elevado, o cuando se realiza una contabilización incorrecta. La corrección es que la entrada o entrada incorrecta se sobrescribe en rojo (o se resalta: "círculo"), luego la entrada se hace en color normal. Al calcular los totales, se resta la cantidad "roja". ejemplo 2 Considere el mismo caso que en el ejemplo anterior, pero con esta versión del cableado: Débito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" Crédito cuentas 50 "Cajero" en la cantidad de 1000 rublos. La solución es escribir el cableado: Débito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" Crédito cuentas 50 "Cajero" en la cantidad de 1000 rublos. en tinta roja, y luego se escribe el cableado correcto: Débito cuentas 50 "Caja registradora" Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" por un monto de 1000 rublos. Tema 11. FORMAS DE CONTABILIDAD Para registrar la información en la contabilidad en diferentes combinaciones se utilizan libros, tarjetas, revistas, etc., cuyos asientos se realizan en diferentes secuencias. Como resultado, se forman varias formas de contabilidad. La forma de contabilidad se entiende como un conjunto de registros contables que predeterminan la relación entre la contabilidad sintética y la analítica, la metodología y técnica para el registro de transacciones, la tecnología y organización del proceso contable. Las siguientes son las formas más comunes de contabilidad. "principal de la revista". Esta es una de las formas de contabilidad de libro y tarjeta, realizada en organizaciones con un pequeño volumen de producción, en instituciones individuales y algunas autoridades financieras. Un rasgo característico de este formulario es que los registros de registros cronológicos y sistemáticos se combinan en un registro: el "Revista principal". Los asientos de diario se escriben directamente a partir de documentos primarios o de documentos consolidados. Al registrarse, a cada publicación se le asigna un número y se le asigna una línea. Los saldos de cuenta sintéticos se transfieren al diario al comienzo del mes. Luego se registran las transacciones, se muestran los volúmenes de negocios y se calcula el saldo. Por lo tanto, las cuentas se cierran después de que el saldo se registre el primer día del mes siguiente. La contabilidad analítica se lleva en libros o en tarjetas. De acuerdo con la contabilidad analítica, se compila una hoja de facturación, que se compara con los datos contables sintéticos.
Se mantiene un formulario simple utilizando registros de propiedad. Se utilizan ocho declaraciones unificadas como registros contables: ▪ B1 (contabilización de activos fijos y cargos por depreciación); ▪ B2 (contabilización de inventarios, bienes, productos terminados e IVA pagado por valor); ▪ B3 (contabilización de los costos de producción); ▪ B4 (contabilidad de efectivo y fondos); ▪ B5 (contabilidad de liquidaciones y otras transacciones); ▪ B6 (contabilidad de ventas); ▪ B7 (contabilización de liquidaciones con proveedores); ▪ B8 (contabilidad de salarios). La contabilidad de las operaciones se completa después de un mes calculando los totales de la facturación. Los resultados se ingresan en la hoja de ajedrez - B9. El formulario de contabilidad de la orden conmemorativa obtuvo su nombre de la orden conmemorativa, que completa el procesamiento de los documentos primarios. Con esta forma de contabilidad, se elabora una orden memorial para cada transacción comercial (o grupo de transacciones combinadas en un documento consolidado). Un rasgo característico de este formulario es que los documentos recibidos por el departamento de contabilidad se acumulan y registran en los estados acumulativos. Se redacta un auto memorial para cada grupo de documentos. Todos los documentos relacionados con esta publicación, tanto principales como resumidos, se adjuntan a la misma. La orden indica el número, resumen de la operación, débito, crédito, monto. La contabilidad sintética se lleva a cabo en dos registros: ▪ diario de registro; ▪ Libro mayor. El diario se utiliza para registrar transacciones en orden cronológico. Luego, las órdenes conmemorativas se registran en el Libro mayor, que tiene un formulario de dos caras. La contabilidad analítica se lleva a cabo principalmente en tarjetas, las entradas en los registros contables analíticos se realizan directamente a partir de documentos primarios o consolidados adjuntos a la orden. El formulario de orden de diario obtuvo su nombre del registro principal: el orden de diario. Con esta forma de contabilidad, se utilizan dos registros principales: ▪ Para facilitar el trabajo de resumir y agrupar datos se utilizan tablas de desarrollo especiales. Las revistas de pedidos son hojas gratuitas construidas según el principio del ajedrez. Las entradas se realizan sobre la base de la recepción de documentos. Los diarios de pedidos se construyen sobre una base de crédito. Se pueden utilizar para una cuenta (orden de diario No. 1 - "Cajero", orden de diario No. 2 - "Cuenta de liquidación") o para varias cuentas (orden de diario No. 10 - "Costos de producción"). Además de los diarios de pedidos, se abren extractos. Se utilizan cuando los indicadores analíticos requeridos son difíciles de obtener directamente de los diarios de pedidos. Las transacciones en efectivo, las transacciones en liquidación y las cuentas de divisas se registran tanto en el débito como en el crédito. Los totales de los diarios de pedidos al final del mes se transfieren al libro mayor.
El libro mayor se abre durante un año. Se asignan una o dos hojas a cada cuenta. Con base en el Libro mayor y otros registros, se completan los formularios de informes. La forma automatizada (electrónica) surgió con el uso de la tecnología informática para el procesamiento de datos. Se han desarrollado programas especiales para cálculos contables y financieros que le permiten formar ciertos indicadores y realizar cálculos. El uso de una forma electrónica de contabilidad permite sin imprimir:
La elección de la forma de contabilidad se refleja en la orden sobre la elección de la política contable. Tema 12. DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTADOR JEFE La contabilidad en la organización la lleva a cabo el departamento de contabilidad encabezado por el contador jefe. Si la organización no tiene un servicio de contabilidad, el jefe tiene derecho a encomendar la contabilidad y la presentación de informes a una organización especializada oa las autoridades pertinentes (sobre una base contractual). El trabajo en contabilidad se divide, por regla general, en grupos principales, por ejemplo: ▪ departamento de liquidación: se ocupa de cuestiones relacionadas con las cuentas 69 “Liquidaciones por seguro y seguridad social”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, 71 “Liquidaciones con personas responsables”, 73 “Liquidaciones con personal para otras transacciones”, 76 “Liquidaciones con distintos deudores y acreedores”, etc.; ▪ material - cuentas 10 “Materiales”, 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 62 “Acuerdos con compradores y clientes”, etc.; ▪ costeo de producción o costo - cuentas 20 “Producción principal”, 21 “Productos semiacabados de producción propia”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, etc. El jefe de contabilidad es designado (despedido) por el jefe de la organización y le reporta directamente. En su trabajo, debe guiarse por la legislación de la Federación Rusa y los documentos legales reglamentarios, así como ser responsable del cumplimiento de los principios contables contenidos en ellos. El Jefe de Contabilidad es responsable de: ▪ para la formación de políticas contables; ▪ garantizar el control y el registro de las transacciones comerciales en las cuentas; ▪ suministro de información operativa; ▪ elaborar oportunamente los estados financieros; ▪ Realización de análisis económicos conjuntamente con otros servicios. El contador jefe, junto con el jefe de la organización, firma documentos que sirven para la recepción y emisión de artículos de inventario y efectivo, así como documentos de liquidación. Estos documentos sin la firma del jefe de contabilidad se consideran inválidos y no se aceptan para su ejecución. El contador jefe no tiene derecho a aceptar documentos de ejecución y ejecución sobre transacciones que sean contrarias a la ley y violen la disciplina financiera y contractual. El contador jefe informa al jefe por escrito sobre dichos documentos. El nombramiento y reubicación de las personas financieramente responsables se coordina con el contador jefe. Su lista, así como la lista de personas con derecho a firmar documentos primarios, es aprobada por el jefe de la organización, también de acuerdo con el jefe de contabilidad. Los requisitos del contador jefe para documentar transacciones comerciales y proporcionar documentos al servicio de contabilidad son obligatorios para todos los empleados de la organización. Al contador jefe no se le pueden asignar funciones directamente relacionadas con la responsabilidad. No se le permite recibir dinero en efectivo y artículos de inventario por medio de cheques y otros documentos. En organizaciones pequeñas, los deberes de un cajero pueden ser realizados por el contador jefe por orden escrita del jefe de la organización. Cuando el contador jefe es relevado de su cargo, los casos se entregan al contador jefe recién nombrado (en ausencia de este último, al empleado designado por orden del jefe). Al mismo tiempo, se verifica el estado de los estados financieros y la confiabilidad de los datos. Después de la verificación, se redacta un acta, que es aprobada por el jefe de la organización. Tema 13. POLÍTICA CONTABLE La política contable de una organización se define como un conjunto de métodos contables utilizados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación actual de hechos de la actividad financiera y económica y la generalización final de sus resultados. El procedimiento para la formación de una política contable está regulado por PBU 1/98 "Política contable de una organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.12.1998 No. 60n). ▪ Los métodos de contabilidad incluyen: ▪ métodos de agrupación y evaluación de hechos de la actividad económica; ▪ opciones para reembolsar el valor de los activos; ▪ organización del flujo de documentos; ▪ inventario; ▪ métodos de uso de cuentas y registros contables; ▪ métodos de procesamiento de la información. La elección de la política contable de una organización está determinada por sus características específicas, incluidas las comerciales, las características de la organización de gestión, los objetivos actuales y a largo plazo. ▪ Las políticas contables de la organización están influenciadas por: ▪ condiciones fiscales; ▪ beneficios; ▪ forma de propiedad; ▪ cualificaciones del personal, etc. Un lugar especial en la política contable lo ocupan los aspectos metodológicos y organizativos. Los aspectos metodológicos incluyen: ▪ opciones para calcular la depreciación de activos fijos y activos intangibles; ▪ el procedimiento para registrar las transacciones de compra de materiales en las cuentas; ▪ método de estimación de inventarios; ▪ opciones para contabilizar los costos de producción; ▪ el procedimiento para cancelar los gastos generales de producción y de negocio; ▪ lista de reservas creadas. Los aspectos organizativos incluyen: ▪ elección de la forma contable; ▪ organización del trabajo del servicio de contabilidad; ▪ sistema interno de contabilidad, informes y control de la producción; ▪ el procedimiento para realizar un inventario de bienes y pasivos; ▪ aplicación de un plan de cuentas de trabajo; ▪ tecnología para procesar información contable; ▪ volumen, plazos y direcciones para proporcionar información; ▪ sistema de relaciones con los servicios de auditoría. Al desarrollar la política contable de una organización, debe recordarse que después de la aprobación por orden del jefe, se vuelve legalmente vinculante. Por lo tanto, la política contable debe incluir aspectos metodológicos y organizativos, los cuales deben estar respaldados por normas. SECCIÓN II. CONTABILIDAD EN LA ESFERA DE PRODUCCIÓN Tema 14. CONTABILIDAD DE CAJA 14.1. El procedimiento para mantener y reflejar en la contabilidad de transacciones en efectivo. El Banco Central de Rusia establece las reglas generales para el almacenamiento, el uso y la contabilidad de los fondos. Hasta la fecha, es válida la carta del Banco Central de Rusia del 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX "Sobre la aprobación del procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa". Además, debe seguir: ▪ Reglamento del Banco Central de Rusia de 05.01.1998 de enero de 14 Nº XNUMX-P "Sobre las normas para organizar la circulación de efectivo en el territorio de la Federación de Rusia"; ▪ Ley Federal N° 22.05.2003-FZ de 54 de mayo de XNUMX “Sobre el uso de equipos de caja registradora al realizar pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago”. Para llevar a cabo las liquidaciones de caja, cada organización debe tener una caja y llevar un libro de caja en la forma prescrita. La aceptación por parte de las organizaciones de efectivo en los asentamientos con la población se realiza mediante cajas registradoras. La legislación vigente prevé: ▪ locales de caja registradora especialmente equipados; responsabilidad financiera total del cajero; ▪ limitar los saldos de efectivo; ▪ limitación de su período de almacenamiento; ▪ monto y duración del uso de anticipos para gastos de negocios y viajes. Si la organización no tiene la oportunidad de proporcionar una sala especialmente equipada para la caja, entonces se necesita una caja fuerte para guardar los fondos. El cajero, al contratarlo, debe estar familiarizado con el procedimiento para realizar transacciones en efectivo contra recibo. Con él hay un acuerdo de responsabilidad total. El reemplazo temporal del cajero se hace por orden escrita de la administración. También se celebra un acuerdo de responsabilidad material con un trabajador sustituto. Si la plantilla de personal no prevé el puesto de cajero, estas funciones se asignan al empleado en el orden de combinación. La organización puede mantener efectivo en su caja dentro de los límites establecidos por el banco, de acuerdo con el responsable de la organización. Si es necesario, se revisan los límites de los saldos de efectivo. Las organizaciones están obligadas a entregar al banco todo el efectivo en exceso de los límites establecidos sobre el saldo de efectivo en caja en la forma y dentro del plazo acordado con los bancos de servicio. Los documentos primarios de caja son documentos desarrollados por el Banco Central de Rusia. La aceptación de efectivo por parte de las cajas de las organizaciones se lleva a cabo de acuerdo con las órdenes de recibo de efectivo firmadas por el contador jefe o una persona autorizada para hacerlo por orden escrita del jefe de la organización. Al recibir el dinero, se emite un recibo de la orden de pago entrante firmado por el jefe de contabilidad o una persona autorizada para hacerlo, y el cajero. El recibo está certificado por el sello (sello) del cajero o la impresión de la caja registradora. La emisión de efectivo desde las cajas de las organizaciones se realiza de acuerdo con las órdenes de efectivo u otros documentos debidamente ejecutados (pago, nómina, solicitudes de emisión de dinero, facturas, etc.) con la imposición de un sello en estos documentos con el detalles de la orden de pago. Los documentos para la emisión de fondos deben estar firmados por el jefe y el contador jefe de la organización o las personas autorizadas para hacerlo. Se imponen requisitos especiales a la ejecución de órdenes en efectivo. No se permiten correcciones. Los documentos de caja ejecutados se cancelan con sellos especiales ("Recibido" o "Pagado"). Todas las órdenes de efectivo entrantes y salientes se registran en un diario especial (formulario unificado No. K2). La contabilidad actual de los fondos la lleva el cajero en el libro de caja. Registra el saldo de fondos al comienzo del día, las transacciones de ingresos y gastos (por día), suma los recibos y desembolsos y muestra el saldo al final del día. Los asientos en el libro de caja se llevan en dos copias a través de papel carbón. La segunda copia, desmontable, sirve como informe de caja. Todos los documentos entrantes y salientes se adjuntan al informe y al final de la jornada laboral se entregan al departamento de contabilidad contra el recibo del contador. Con una forma automatizada de contabilidad, se generan diariamente hojas separadas del libro de caja en forma de diagramas de máquina: 1.ª hoja - hoja suelta del libro de caja, 2.ª hoja - informe de caja. Al final del período del informe, el libro de caja está certificado por las firmas del contador jefe y el jefe de la organización, atado y sellado. Además del informe diario del cajero, se realiza una auditoría de la caja dentro de los plazos establecidos por la administración. La auditoría debe ser repentina y debe realizarse al menos una vez al mes. Por orden de la gerencia, se crea una comisión de inventario, durante la auditoría todos los documentos y todos los fondos se verifican hoja por hoja. El resultado está documentado. Desde el 21 de noviembre de 2001, según las instrucciones del Banco Central de Rusia del 14.11.2001 de noviembre de 1050 No. 60-U, se establece la cantidad máxima de liquidaciones en efectivo entre personas jurídicas para una transacción por un monto de XNUMX mil rublos. 14.2. El procedimiento para abrir cuentas de liquidación en el banco y realizar operaciones en ellas. El documento reglamentario que determina el procedimiento para realizar pagos sin efectivo es el reglamento del Banco Central de Rusia del 03.10.2002/2/03.03.2003 No. XNUMX-P "Sobre los pagos sin efectivo en la Federación Rusa" (modificado el XNUMX/XNUMX/XNUMX). Una organización puede tener varias cuentas corrientes al mismo tiempo. A su discreción, elige un banco para abrir una cuenta. La organización puede realizar todo tipo de operaciones desde cualquier cuenta de liquidación. El procedimiento para abrir liquidación y otras cuentas, la ejecución y ejecución de transacciones son establecidos por el Banco Central de Rusia. Para abrir una cuenta bancaria, debe proporcionar los siguientes documentos: ▪ una copia notariada de los estatutos (y una copia notariada del acuerdo constitutivo, si corresponde); ▪ una copia notariada del certificado de registro en la cámara de registro; ▪ una copia notariada del certificado de registro ante la autoridad fiscal; ▪ una fotocopia de los códigos estadísticos certificada por el director de la organización y el sello de la organización; ▪ una fotocopia de la decisión del fundador (acta de la junta general de fundadores) sobre el nombramiento del director de la organización, certificada por su director y sello; ▪ una fotocopia de la orden de nombramiento del jefe de contabilidad de la organización, certificada por su titular y sello; ▪ certificados de la Caja del Seguro Social, la Caja del Seguro Médico Obligatorio y la Caja de Pensiones; ▪ una tarjeta bancaria con muestras de firmas notariadas del jefe y el jefe de contabilidad de la organización. Al cambiar el nombre de la organización, la naturaleza de sus actividades, la composición de los titulares de cuentas, se realizan las correcciones apropiadas a la documentación y, cuando se reorganiza la organización, se envían nuevos documentos al banco. Todas las operaciones en la cuenta se llevan a cabo sobre la base de instrucciones escritas del titular de la cuenta: ▪ depositar cantidades en efectivo, basándose en un anuncio de contribución en efectivo; ▪ Recibir efectivo de la cuenta: un cheque en efectivo; ▪ transferencias: orden de pago, cheque de liquidación, orden de solicitud de pago. Sin aceptación, el banco puede cancelar fondos para pagar electricidad, suministro de calor, suministro de agua, etc. (cálculos en el orden de los pagos planificados). Asimismo, sin aceptación, se realizan cancelaciones por decisión de las autoridades judiciales y fiscales. La base para las entradas en los registros contables son los extractos bancarios: una lista de todas las transacciones realizadas en la cuenta durante el período con copias adjuntas de los documentos de pago. Todas las entradas en el estado de crédito significan recibo en la cuenta, para débito - cancelación de la cuenta. Los errores identificados se corrigen después de un acuerdo con el banco, para lo cual se establece un plazo: 10 días a partir de la fecha de recepción del estado de cuenta. 14.3. Liquidaciones por órdenes de pago Una orden de pago es una orden del titular de la cuenta (pagador) al banco que lo atiende, redactada mediante un documento de liquidación, para transferir una cierta cantidad de dinero a la cuenta del beneficiario abierta en este u otro banco. El Banco ejecuta la orden de pago dentro del plazo estipulado por la legislación, o dentro de un plazo menor establecido por el contrato de cuenta bancaria o determinado por las prácticas comerciales utilizadas en la práctica bancaria. La orden de pago tiene una validez de 10 días, incluido el día en que se realizó. Las transferencias de dinero se pueden realizar mediante órdenes de pago: ▪ para bienes suministrados, trabajos realizados, servicios prestados; ▪ a los presupuestos de todos los niveles y fondos extrapresupuestarios; ▪ con el fin de devolver/colocar créditos (préstamos)/depósitos y pagar intereses sobre ellos; ▪ para otros fines previstos por ley o acuerdo. De acuerdo con los términos del acuerdo principal, las órdenes de pago pueden utilizarse para el pago anticipado de bienes, obras, servicios o para realizar pagos periódicos. El banco acepta las órdenes de pago independientemente de la disponibilidad de fondos en la cuenta del pagador. El banco, a petición del pagador, está obligado a informarle de la ejecución de la orden de pago a más tardar el día hábil siguiente a la solicitud del pagador al banco, a menos que el contrato de cuenta bancaria prevea otro plazo. El procedimiento para informar al pagador está determinado por el contrato de cuenta bancaria. 14.4. Contabilidad de los fondos mantenidos en cartas de crédito Una carta de crédito es una obligación monetaria condicional aceptada por un banco (en adelante, el banco emisor) en nombre del pagador para realizar pagos a favor del receptor de fondos previa presentación por parte de este último de documentos que cumplan con los términos de la carta de crédito, o autorizar a otro banco (en adelante, el banco ejecutor) a realizar dichos pagos. Los bancos pueden abrir los siguientes tipos de cartas de crédito: ▪ cubierto (depositado) y descubierto (garantizado); ▪ revocable e irrevocable (se puede confirmar). Al abrir una carta de crédito cubierta (depositada), el banco emisor transfiere, a expensas de los fondos del pagador o del crédito que se le proporcionó, el monto de la carta de crédito (cobertura) a disposición del banco ejecutor para todo el período de la carta de crédito. Al abrir una carta de crédito descubierta (garantizada), el banco emisor otorga al banco ejecutor el derecho de cancelar fondos de su cuenta corresponsal dentro del monto de la carta de crédito. Una carta de crédito revocable es una carta de crédito que puede ser cambiada o cancelada por el banco emisor sobre la base de una orden escrita del pagador sin acuerdo previo con el receptor de los fondos y sin ninguna obligación para con él del banco emisor después de la retiro de la carta de crédito. Irrevocable es una carta de crédito que puede cancelarse solo con el consentimiento del destinatario de los fondos. La carta de crédito está destinada a liquidaciones con un destinatario de fondos. El procedimiento para las liquidaciones bajo una carta de crédito se establece en el contrato principal, el cual refleja: ▪ nombre del banco emisor; ▪ nombre del banco que atiende al destinatario de los fondos; ▪ nombre del destinatario de los fondos; ▪ el importe de la carta de crédito; ▪ tipo de carta de crédito; ▪ método de notificar al destinatario de los fondos sobre la apertura de una carta de crédito; ▪ método de notificar al pagador sobre el número de cuenta para depositar fondos abierta por el banco ejecutor; ▪ una lista completa y una descripción precisa de los documentos proporcionados por el destinatario de los fondos; ▪ período de validez de la carta de crédito, presentación de documentos que confirmen el suministro de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) y requisitos para la ejecución de estos documentos; ▪ condiciones de pago (con o sin aceptación); ▪ responsabilidad por incumplimiento (cumplimiento indebido) de obligaciones. El contrato principal podrá incluir otras condiciones relativas al procedimiento de liquidación en virtud de una carta de crédito. El pago en virtud de la carta de crédito se realiza sin efectivo mediante la transferencia del monto de la carta de crédito a la cuenta del destinatario de los fondos. Se permiten pagos parciales bajo una carta de crédito. 14.5. Contabilización de transferencias en tránsito El concepto de "transferencias en tránsito" se utiliza para contabilizar el movimiento de fondos (transferencias) en los casos en que existe un lapso de tiempo entre el momento de una baja documentada y el momento en que se acreditan los fondos a la cuenta contable correspondiente, En particular: ▪ el producto de la venta de bienes producidos por organizaciones que se dedican a actividades comerciales, depositados en las cajas de instituciones de crédito, cajas de ahorros o cajas de correos para acreditarlos en la cuenta corriente o en otra cuenta de la organización, pero aún no acreditados para su finalidad prevista. objetivo; ▪ fondos (transferencias) en moneda extranjera depositados en las cajas de las instituciones de crédito para acreditarlos en la cuenta corriente u otra cuenta de la organización, pero aún no acreditados para el propósito previsto. La base para aceptar documentos monetarios para la contabilidad son los recibos de una institución de crédito, una caja de ahorros, una oficina de correos, copias de las declaraciones adjuntas para la entrega de los ingresos a los cobradores, etc. Si las instituciones bancarias elaboran extractos de cuentas bancarias en una forma diferente a la generalmente aceptada, y estos extractos contienen información sobre los montos de fondos que ha recibido la organización, pero que aún no han sido confirmados por los documentos bancarios de liquidación, entonces el la organización refleja dichos importes en la contabilidad como "transferencias en camino" y no tiene derecho a disponer de ellos hasta que la entidad de crédito reciba los documentos de liquidación que confirmen el pago. 14.6. Contabilización de documentos monetarios. La caja de la organización puede almacenar documentos monetarios como vales pagados para casas de reposo y sanatorios, sellos postales, sellos de impuestos estatales, sellos de letras de cambio, boletos de viaje pagados, etc. Los recibos y la emisión de documentos monetarios se elaboran sobre la base de los ingresos y órdenes de salida de efectivo con posterior compilación de caja del informe sobre el movimiento de documentos monetarios. Los documentos monetarios se evalúan en contabilidad en la cantidad de costos reales para su adquisición. La contabilidad analítica se lleva a cabo por tipos de documentos monetarios. Tema 15. CUENTA DE INVENTARIO 15.1. El concepto y clasificación de los inventarios Los inventarios son parte de los activos de la organización: ▪ utilizados como materias primas, materiales, etc. en la producción de productos destinados a la venta, realización de trabajos, prestación de servicios; ▪ destinado a la venta; ▪ utilizado para las necesidades de gestión de la organización. De acuerdo con PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.06.2001 No. 44n), los productos terminados y los bienes también pertenecen a los inventarios. Los inventarios se clasifican: ▪ por función y propósito en el proceso de producción; ▪ por propiedades técnicas. Desde el punto de vista de la función y el propósito en el proceso de producción, los inventarios se dividen en principales y auxiliares. Las principales existencias de producción son los objetos de trabajo que forman la base de los productos manufacturados: ▪ materias primas: productos de la industria minera y agrícola; ▪ materiales básicos: productos de fabricación; ▪ productos semiacabados comprados: materiales que han pasado por cierto procesamiento, pero que aún no se han convertido en productos terminados; ▪ componentes: activos materiales destinados a completar el objeto fabricado. Las existencias auxiliares de producción son objetos de trabajo que confieren al objeto determinadas propiedades y cualidades (barnices, pinturas, etc.) o se utilizan para mantener los medios de trabajo (lubricante y material de limpieza). La clasificación por propiedades técnicas se utiliza en la tecnología de producción y organización de la contabilidad analítica: ▪ materias primas y materiales; ▪ productos semiacabados adquiridos y componentes, estructuras y piezas; ▪ combustible; ▪ contenedores y materiales de embalaje; ▪ repuestos; ▪ otros materiales; ▪ materiales de construcción; ▪ materiales transferidos para su procesamiento a terceros. Cada uno de estos grupos se divide en subgrupos, donde se da una lista de nombres de materiales con una descripción de sus características técnicas. Esta clasificación es la base para el desarrollo de la nomenclatura, es decir, una lista sistemática de todos los materiales utilizados en la producción. A cada material se le asigna un número de nomenclatura (código). La unidad contable puede ser: ▪ número de nomenclatura del material y stock de producción; ▪ partido; ▪ grupo homogéneo, etc. El contador puede tener la opinión de que el número de artículo debe considerarse como un objeto de contabilidad para inventarios. Por supuesto, esto no es cierto. El número de nomenclatura es solo una designación condicional (código) de un objeto de la vida real. Por lo tanto, la unidad contable del stock puede ser un tipo específico (nombre) del stock o un grupo (lote) de stocks, a los que se les asigna el número de artículo correspondiente. 15.2. Valoración de inventarios al ingreso En contabilidad, el inventario se valora al costo real. En la contabilidad actual, las organizaciones pueden evaluar los materiales a precio de libro y tener en cuenta por separado las desviaciones en el costo real de los materiales del precio de libro. En los estados financieros, los materiales se valoran al costo real. El costo real de los inventarios comprados por una tarifa es el monto de los costos reales de la organización para su adquisición. El IVA y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa) no están incluidos en el costo real. Los costos reales incluyen: ▪ cantidades pagadas de conformidad con el acuerdo al proveedor (vendedor); ▪ gastos por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de inventarios; ▪ derechos de aduana; ▪ honorarios pagados a la organización intermediaria a través de la cual se compraron los suministros; ▪ costos de adquisición y entrega de inventarios en el lugar de su uso, incluidos los costos de seguro; ▪ otros costos directamente relacionados con la adquisición de inventarios. El costo real de los inventarios recibidos por la organización en virtud de un contrato de donación oa título gratuito, así como los remanentes por la enajenación de activos fijos y otros bienes, se determina con base en su valor de mercado vigente a la fecha de su aceptación contable. El costo real en este caso incluye los costos reales de la organización para la entrega de inventarios y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso. El costo real de los inventarios aportados al capital autorizado (reserva) de la organización se determina en función de su valor monetario acordado por los fundadores (participantes) de la organización, a menos que la legislación de la Federación Rusa disponga lo contrario. En este caso, el costo real también incluye los costos reales de la organización para la entrega de inventarios y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso. El costo real de los inventarios cuando son fabricados por la propia organización se determina con base en los costos reales asociados con la producción de estos inventarios. La organización lleva a cabo la contabilidad y la formación de costos para la producción de existencias de la manera establecida para determinar el costo de los tipos de productos relevantes. El costo real de los inventarios recibidos en virtud de contratos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios es el costo de los activos transferidos o por transferir por la organización. El valor de dichos activos se basa en el precio al que una entidad normalmente cobraría activos similares en circunstancias comparables. El transporte y otros costos asociados con el intercambio se agregan directamente al costo de las existencias recibidas o se incluyen preliminarmente en la composición de los costos de transporte y adquisición, a menos que la legislación de la Federación Rusa disponga lo contrario. Si el contrato de cambio prevé el intercambio de bienes desiguales, entonces la diferencia entre ellos en forma monetaria es registrada por la parte que transfirió los bienes de mayor valor, en el débito de la cuenta de liquidación. La deuda resultante se paga en la forma prescrita por el acuerdo. La valoración de las existencias que no pertenecen a esta organización, pero están en su uso o enajenación, se realiza en la cantidad prevista en el contrato, o en la cantidad convenida con su propietario. A falta de precio para estas reservas en el contrato o precio pactado con el propietario, podrán tenerse en cuenta en una valoración condicional. La valoración de los inventarios, cuyo valor en el momento de la adquisición se determina en moneda extranjera, se realiza en rublos recalculando la cantidad en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco Central de Rusia, vigente en la fecha de aceptación de las reservas para contabilidad. 15.3. Contabilidad de inventarios La base para aceptar materiales para la contabilidad son los documentos primarios para la recepción y entrega de materiales. Por materiales recibidos del exterior, la organización recibe: ▪ documentos de transporte; ▪ factura del proveedor; ▪ certificado y otros documentos de acuerdo con los términos del contrato de compraventa. Se emite una orden de recepción en el almacén (formulario intersectorial estándar No. M-4, aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30.10.1997 de octubre de 71 No. XNUMXa). Para carga homogénea a granel que llega varias veces durante el día del mismo proveedor, se permite elaborar una orden de recepción para todo el día. Durante este día, cada entrada de mercancías se registra en el reverso del pedido, que se cuenta al final del día, y el total se registra en la nota de recepción. En lugar de un pedido entrante, la aceptación y el envío de materiales se pueden realizar colocando un sello en el documento del proveedor (carta de porte, carta de porte), cuya impresión contiene los mismos detalles que en el pedido entrante. En este caso, se completan los detalles del sello especificado y se coloca el siguiente número del pedido entrante. Tal sello es equivalente a una orden de recibo. Si la cantidad y calidad de los materiales llegados al almacén no se corresponden con los datos del proveedor, los materiales son aceptados por la comisión y elaboran un certificado de aceptación de materiales (formulario intersectorial normalizado N° M-7), que sirve de base para presentar una reclamación al proveedor u organización de transporte. En el caso de redactar un certificado de aceptación, no se emite una orden de crédito. A los materiales provenientes de su producción se les emite factura por el movimiento interno de materiales. Los materiales recibidos después de la liquidación del activo fijo se formalizan mediante un acto de contabilización de los bienes materiales recibidos durante el desmantelamiento y desmantelamiento de edificios y estructuras (formulario estándar intersectorial N° M-35). Si, en aras de la producción, es aconsejable enviar materiales directamente a la subdivisión de la organización, sin pasar por el almacén, dichos lotes de materiales se registran como recibidos en el almacén y se transfieren a la subdivisión de la organización. Al mismo tiempo, en los documentos de recibo y gastos del almacén y los documentos de recibo de la división de la organización, se anota que los materiales se recibieron del proveedor y se entregaron a la división sin traerlos al almacén (en tránsito) . Los actos de aceptación y las órdenes de recepción se redactan el día de la recepción de los materiales correspondientes en el almacén o en otros plazos establecidos por la organización, pero no más tarde de los plazos establecidos por las disposiciones reglamentarias para la aceptación de mercancías entrantes. Los materiales recibidos para su custodia son registrados por la persona financieramente responsable en un libro especial (tarjeta), se almacenan por separado en el almacén y no se consumen. La publicación de materiales comprados por personas responsables de la organización se lleva a cabo de la manera generalmente establecida sobre la base de documentos de respaldo que confirman la compra (cuentas y cheques de tiendas, un recibo de una orden de recibo de efectivo, cuando se compra en efectivo a otra organización, un acto o certificado de compra en el mercado o de la población), que se adjuntan al informe anticipado del responsable. Sobre la base de los documentos primarios, la adquisición de materiales se refleja en el asiento contable: ▪ Débito cuentas 10 "Materiales": la cantidad de costos reales para la compra de materiales; ▪ Débito cuentas 19 "Impuesto sobre el valor añadido de los objetos de valor adquiridos": importes del IVA en las facturas de terceros; ▪ Crédito cuentas de liquidación: 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 71 "Cálculos con responsables", 76 “Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores”, etc. El IVA se presenta para reembolso del presupuesto sobre materiales capitalizados y pagados con fines de producción y se refleja en el débito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" y el crédito de la cuenta 19. Los materiales recibidos de los fundadores como aporte al capital autorizado se aceptan contablemente al costo acordado por los fundadores y se registran en el asiento contable: ▪ Débito cuentas 10 crédito cuentas 75 "Asentamientos con fundadores". Los costos reales de la organización para la entrega de inventarios y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso se reflejan en el débito de la cuenta 10, IVA, en el débito de la cuenta 19 y el crédito de las cuentas 60, 71, 76, etc. Los materiales recibidos en virtud de un convenio de donación o a título gratuito se reflejan en la valoración a valor de mercado a la fecha de aceptación contable: ▪ Débito cuentas 10 crédito cuentas 98 “Ingresos diferidos”, subcuenta 2 “Recibos a título gratuito”. Los costos reales de la organización para la entrega de inventarios y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso se reflejan en el débito de la cuenta 10, IVA, en el débito de la cuenta 19 y el crédito de las cuentas 60, 71, 76, etc. Características de contabilidad y evaluación de materiales cuando se utilizan las cuentas 15 y 16.. La valoración de materiales en la contabilidad corriente se puede realizar al precio contable, que puede ser el coste planificado de adquisición o el precio de compra de los materiales. En este caso, la contabilidad se organiza mediante cuentas: 10 “Materiales”, 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales”, 16 “Desviación en el costo de los activos materiales”. El costo real de los materiales comprados se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta 15 y el crédito de las cuentas 60, 71, 76, IVA - en el débito de la cuenta 19 y el crédito de las cuentas 60, 71, 76. El valor contable de los materiales realmente recibidos se cargan al débito de la cuenta 10 del crédito de la cuenta 15 . Por lo tanto, el débito de la cuenta 15 refleja el costo real de los materiales y el crédito, su precio contable. La diferencia entre el costo real de los materiales recibidos y su precio contable es una desviación del costo real del precio contable, que se tienen en cuenta en la cuenta 16 "Desviación en el costo de los activos materiales". Las desviaciones se cancelan de la cuenta 15 a la cuenta 16 de la siguiente manera: ▪ Débito cuentas 16 crédito cuentas 15 - si el costo real es superior al precio contable; ▪ Débito cuentas 15 crédito cuentas 16 - si el coste real es inferior al precio del libro. El saldo deudor de la cuenta final 15 muestra el costo real de los materiales en tránsito. Las desviaciones de débito y crédito de los precios contables acumuladas en la cuenta 16 se cargan a las cuentas de costos de producción, por regla general, en proporción al costo de los materiales utilizados en la producción (a precios): ▪ Débito cuentas 20 "Producción primaria", 23 "Producción auxiliar", 25 "gastos generales" 26 "Costos generales de funcionamiento", 28 "Matrimonio en producción". Si el precio contable de los materiales utilizados es inferior a su costo real, se realiza un asiento adicional en el crédito de la cuenta 16; ▪ Débito cuentas 20, 23, 25, 26, 28. Se realiza un asiento adicional utilizando el método de “reversión roja” en el crédito de la cuenta 16 si el precio contable de los materiales consumidos es superior a su costo real. 15.4. Contabilización de la liberación de inventarios. La liberación de materiales para las necesidades de producción con consumo del sistema se realiza en base a límites preestablecidos. El departamento de abastecimiento establece un límite para la entrega de materiales para la producción, en función de las tasas de consumo de materiales aprobadas. La salida limitada de materiales del almacén se emite mediante tarjetas de límite-barrera (formulario normalizado intersectorial N° M-8). Los materiales que se liberan irregularmente se emiten con requerimiento-factura (formulario normalizado intersectorial N° M-11). El movimiento de materiales de un almacén a otro se emite una factura por el movimiento interno de materiales. La liberación de materiales se refleja en el departamento de contabilidad sobre la base de documentos sobre la liberación de materiales en el crédito de la cuenta 10 en correspondencia con el débito de las cuentas 20, 23, 25, etc. Valoración de inventarios durante la liberación para las necesidades de la organización.. De acuerdo con PBU 5/01, las organizaciones tienen el derecho, al liberar materiales para producción y otros tipos de eliminación, evaluarlos de una de las siguientes maneras: ▪ al costo de cada unidad; ▪ al coste medio; ▪ al coste de los primeros materiales adquiridos a tiempo - método FIFO; ▪ al coste de los últimos materiales adquiridos: método LIFO. El método de valoración elegido debe fijarse en la política contable de la organización. La estimación del costo de cada unidad se puede aplicar a empresas con una pequeña gama de productos que realizan pedidos especiales, cuando es posible rastrear el uso de materiales en la producción y organizar dicha contabilidad. Al evaluar los inventarios al costo promedio, es habitual que cada tipo (grupo) de existencias determine el costo unitario promedio dividiendo el costo total del tipo (grupo) de existencias por su número. Bajo el método FIFO, el costo real de los inventarios dados de baja se determina como el costo de los materiales comprados en primer lugar, teniendo en cuenta el costo de los inventarios listados al inicio del mes, es decir, al costo de las compras primero en tiempo. El método LIFO se basa en el supuesto de que los inventarios, los primeros en entrar en producción, deben valorarse al costo de las últimas compras. 15.5. Contabilización de la disposición de existencias Para contabilizar la venta y otras disposiciones de artículos de inventario, se destina la cuenta de resultado operativo 91 "Otros ingresos y gastos". La disposición de materiales como contribución al capital autorizado (acciones) de otras organizaciones se contabiliza como inversiones a largo plazo. El costo real de los materiales transferidos se refleja en el crédito de la cuenta 10 "Materiales" y el débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras". La diferencia entre el costo real y la valoración acordada de los materiales transferidos se cancela: ▪ en débito cuentas 91 - 2 "Otros gastos" préstamo cuentas 58 - si el valor acordado es inferior al valor contable de los materiales; ▪ en débito cuentas 58 и crédito cuentas 91 - 1 "Otros ingresos": si el costo acordado es superior al costo real de los materiales. La venta de materiales a un tercero se refleja en la contabilidad al momento de la transferencia de materiales y la firma de los documentos de aceptación, a menos que el contrato prevea un procedimiento diferente para la transferencia de propiedad al comprador. Por el monto total de la deuda del comprador, se realiza una entrada en el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" y el crédito de la cuenta 91-1. Los costos asociados a la implementación se reflejan en el débito de la cuenta 91-2 y el abono de las cuentas de gastos y liquidaciones: 44 “Gastos de ventas”, 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios” , 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores, etc. El IVA en la venta de materiales se carga en el débito de la cuenta 91-2 y el crédito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas", subcuenta "Cálculos sobre el IVA" . El costo real de los materiales se cancela al débito de la cuenta 912 y al crédito de la cuenta 10. Cuando los materiales se enajenan debido a una transferencia gratuita, el costo real se cancela al cargo de la cuenta 91-2 y al crédito de la cuenta 10. La pérdida por la transferencia gratuita se cancela de fuentes propias al cargo de la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias” y el abono de la cuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”. En caso de cesión de materiales a título gratuito, el IVA es a cargo del transmitente. El monto del IVA devengado se refleja en el débito de la cuenta 91-2 y el abono de la cuenta 68, subcuenta “Liquidaciones de IVA”. La cancelación de bienes materiales perdidos como resultado de desastres naturales y otras emergencias requiere un certificado de emergencia. La pérdida en este caso se atribuye al resultado financiero y se refleja en el débito de la cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" y el crédito de la cuenta 10 "Materiales", y luego se cancela en el débito de la cuenta 99 " Ganancias y pérdidas" del abono de la cuenta 94. 15.6. Inventario de inventarios Para garantizar la confiabilidad de los estados contables y financieros, las organizaciones deben realizar un inventario de los activos materiales. (Sobre el procedimiento y condiciones para la realización de inventarios, ver: Tema 5, pregunta 5.2.) El inventario lo lleva a cabo la comisión de inventario, designada por orden del jefe de la organización, en presencia de una persona financieramente responsable y todos los miembros de la comisión. Los excedentes de inventario identificados durante el inventario se contabilizan a precios de mercado, y al mismo tiempo se atribuye su valor en las organizaciones comerciales a resultados financieros en el cargo de la cuenta 10 "Materiales" y el abono de la cuenta 91-1 "Otros ingresos". Los déficits y daños a los inventarios se cancelan a su costo real al débito de la cuenta 94 "Deficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor", crédito de la cuenta 10 "Materiales", la subcuenta correspondiente (en términos del precio contractual (cuenta) de el stock), crédito de la cuenta 10, subcuenta "Costos de adquisición de transporte" o cuenta 16 "Desviación en el costo de los materiales" (en términos de participación en los costos de transporte y adquisición). Las existencias dañadas que pueden usarse en la organización o venderse (con un descuento) se acreditan simultáneamente a precios de mercado, teniendo en cuenta su condición física (con una disminución de las pérdidas por daños en esta cantidad) en el débito de la cuenta 10 "Materiales" y el crédito de la cuenta 94. La escasez y el daño dentro de los límites del desgaste se cargan del crédito de la cuenta 94 al débito de las cuentas: 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción", 26 "Gastos generales", etc. en exceso de las normas de desgaste se atribuye a la cuenta de los perpetradores del crédito de la cuenta 94 al débito de la cuenta 73 "Acuerdos con el personal para otras operaciones", subcuenta 2 "Acuerdos con el personal por compensación por daños materiales". Si no se identifica a los perpetradores o el tribunal se niega a recuperar las pérdidas, las pérdidas por escasez y daño a las existencias se cancelan de la organización comercial a los resultados financieros en el débito de la cuenta 91-2 del crédito de la cuenta 94. Los inventarios perdidos (destruidos) como resultado de desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias se dan de baja al costo real del crédito de la cuenta 94 al débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas", subcuenta "Gastos extraordinarios". Las indemnizaciones de seguros recibidas como compensación por pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias se contabilizan como parte de los ingresos de emergencia de la organización en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de la cuenta 99. Tema 16. CONTABILIDAD DE INVERSIONES A LARGO PLAZO 16.1. Activos no corrientes: concepto, tipos ▪ Activos Fijos (Activos Fijos): medios de trabajo utilizados en la realización de las actividades financieras y económicas de la organización por un período superior a 12 meses. Se trata de edificios, estructuras, transporte, equipos, tecnología informática, etc. ▪ Inversiones de ingresos en activos materiales: gastos de la organización en forma de inversiones en edificios, equipos y otros activos que tienen una estructura material, proporcionados por la organización para uso temporal con el fin de generar ingresos. ▪ Los activos intangibles son los costos a largo plazo de una organización para adquirir derechos exclusivos sobre los resultados de la actividad intelectual derivados de patentes, certificados y otros documentos de protección. Esta categoría también incluye los gastos organizativos que surgen al crear una entidad comercial en forma de contribución al capital autorizado y el valor de la reputación comercial de las organizaciones adquiridas. ▪ Inversiones en activos no corrientes: inversiones a largo plazo de una organización en la adquisición (construcción) de activos fijos, creación y adquisición de activos intangibles. ▪ Inversiones financieras a largo plazo: inversiones de una organización en valores de sociedades anónimas, títulos de deuda estatales y privados, capitales (sociales) autorizados de otras organizaciones (cláusula 3 de PBU 19/02). 16.2. Determinación del costo inicial de los objetos al momento de la adquisición. El costo inicial de los activos fijos aportados por los fundadores como aporte al capital autorizado es el valor monetario convenido por los fundadores, salvo disposición legal en contrario. (Si la parte nominal de la participación de un socio en el capital autorizado de la empresa, pagada mediante una contribución no dineraria, es superior a 200 salarios mínimos, dicha contribución debe ser evaluada por un tasador independiente). El costo inicial también incluye los costos reales de la organización para la entrega de objetos y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso. Para los activos fijos recibidos en virtud de un contrato de donación (a título gratuito), el costo inicial se reconoce a su valor corriente de mercado a la fecha de aceptación contable. El costo inicial también incluye los costos reales de la organización para la entrega de objetos y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso (de acuerdo con el Artículo 575 del Código Civil de la Federación Rusa, solo se permiten tales obsequios entre organizaciones comerciales, el valor de los cuales no exceda los salarios mínimos de 5. De acuerdo con el Artículo 168 del Código Civil de la Federación Rusa, una transacción que no cumpla con este requisito de la ley u otros actos legales, puede declararse nula y sin efecto y las partes estarán obligados a devolver lo que recibieron en virtud de la transacción. Esta restricción a la donación gratuita no se aplica si los activos fijos fueron donados por organizaciones sin fines de lucro o individuos). Los documentos para determinar el valor de mercado pueden ser: ▪ datos sobre precios de productos similares recibidos por escrito de la organización del fabricante; ▪ información sobre el nivel de precios disponible para las autoridades estadísticas. Datos de inspecciones y organizaciones comerciales; ▪ información sobre los niveles de precios publicada en los medios de comunicación; ▪ opinión de expertos sobre el costo de los activos fijos individuales. El costo inicial de los activos fijos adquiridos por una tarifa es la suma de todos los costos reales de adquisición. El IVA y otros impuestos reembolsables (excepto los previstos por la legislación de la Federación Rusa) no están incluidos en el costo inicial. Los costos reales de adquirir activos fijos pueden incluir: ▪ cantidades pagadas de conformidad con el acuerdo al proveedor (vendedor); ▪ cantidades pagadas a organizaciones por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de SO; ▪ tasas de registro, derechos de aduana, derechos de patente y otros pagos similares realizados en relación con la adquisición (recibo) de derechos sobre el objeto; ▪ impuestos no reembolsables pagados en relación con la adquisición de activos fijos; ▪ honorarios pagados a la organización intermediaria a través de la cual se adquirió el activo fijo; ▪ otros gastos directamente relacionados con la adquisición y la puesta del sistema operativo en un estado en el que sea adecuado para su uso para los fines previstos. Los gastos generales de negocio y otros similares no se incluyen en el costo inicial de los activos fijos, si no están directamente relacionados con su adquisición, construcción o fabricación. El costo inicial de los activos fijos recibidos en virtud de un contrato que prevé el cumplimiento de obligaciones por medios no monetarios se reconoce como el costo de la propiedad transferida, que consiste en el precio de venta (adquisición). Es decir, en base al precio, que actúa como precio de mercado de los valores transferidos. Esta operación se formaliza mediante un contrato de intercambio, según el cual cada parte actúa como comprador y vendedor al mismo tiempo, no existiendo liquidaciones en efectivo.
Tema 17. CONTABILIDAD DEL ACTIVO FIJO 17.1. Concepto, clasificación de fondos La organización acepta un objeto para la contabilidad como activos fijos si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones: ▪ a) el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización, o para ser proporcionado por la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal; ▪ b) el objeto está destinado a ser utilizado durante un período prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses; ▪ c) la organización no tiene intención de revender posteriormente este objeto; ▪ d) el objeto es capaz de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro. Una organización sin fines de lucro acepta un objeto para la contabilidad como activos fijos si está destinado a su uso en actividades destinadas a lograr los objetivos de la creación de esta organización sin fines de lucro (incluidas las actividades comerciales realizadas de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa) , para la gestión necesita organización sin fines de lucro, así como si las condiciones se especifican en los párrafos. "b" y "c". Los activos fijos destinados exclusivamente a ser proporcionados por una organización a cambio de una tarifa para la posesión y el uso temporal o para el uso temporal con el fin de generar ingresos se reflejan en los estados contables y financieros como parte de las inversiones rentables en activos materiales. Los activos para los que se cumplan las condiciones anteriores y con un valor dentro del límite establecido en la política contable de la organización, pero que no superen los 20 rublos por unidad, pueden reflejarse en los estados contables y financieros como parte de los inventarios. Para garantizar la seguridad de estos objetos en la producción o durante la operación, la organización debe organizar un control adecuado sobre su movimiento. Los activos fijos en la organización se clasifican según diferentes criterios: ▪ 1. Por industria: ▪ industria; ▪ construcción; ▪ agricultura; ▪ comercio y restauración, etc. 2. Según la composición y colocación o propiedad natural, la clasificación de activos fijos se da en el clasificador de activos fijos de toda Rusia, Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa, Gosstandart de la Federación Rusa del 26.12.1994 de diciembre de 359 No. 6 y en PBU 01/30.03.2001 Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. del 26 de marzo de XNUMX No. XNUMXn. Se distinguen los siguientes grupos: ▪ edificios; ▪ estructuras; ▪ trabajadores y máquinas y equipos eléctricos; ▪ instrumentos y dispositivos de medición y control; ▪ vehículos; ▪ herramienta; ▪ tecnología informática; ▪ equipos de producción y equipamiento doméstico; ▪ ganado de trabajo, productivo y reproductor; ▪ plantaciones perennes; ▪ terrenos; ▪ instalaciones de gestión ambiental; ▪ caminos dentro de las granjas; ▪ otros sistemas operativos; ▪ inversiones de capital en mejoras radicales de la tierra; ▪ inversiones de capital en activos fijos arrendados. 3. Según la dirección de uso de cada empresa, los sistemas operativos se dividen en ▪ activos fijos de producción; ▪ activos fijos no productivos. Activos fijos de producción, objetos, cuyo uso tiene como finalidad principal de la actividad la obtención de un beneficio sistemático, es decir, el uso en la producción de productos industriales, en la construcción, agricultura, restauración, transporte, comunicaciones, comercio, etc. Activos fijos no productivos: no participan en el proceso de producción, se utilizan para satisfacer las necesidades personales de los empleados de la empresa (vivienda, instalaciones comunales, culturales, instalaciones de salud que están en el balance de la empresa). 4. Por uso: ▪ en funcionamiento; ▪ en stock; ▪ en la etapa de finalización, equipo adicional o liquidación parcial; ▪ para la conservación. 5. Por accesorios: ▪ propio; ▪ alquilado; ▪ que estén bajo la gestión operativa o el control económico de la organización. Un elemento de activos fijos se valora a su costo original. Este es el costo al que se aceptan los activos fijos para la contabilidad. No varía durante todo el período de funcionamiento de la instalación, salvo en los casos previstos por la ley, y depende de la fuente de ingresos. Es posible cambiar el costo inicial de los activos fijos: ▪ al revaluar los activos fijos; ▪ durante la reconstrucción y modernización. Cuando cambia el costo inicial, se forma el costo de reposición del activo fijo. El valor residual del activo fijo se determina mediante el cálculo: el costo inicial (reemplazo) menos el monto de la depreciación acumulada previamente de los activos fijos. 17.2. Contabilización de la recepción de activos fijos La inscripción de objetos individuales en el OS se realiza mediante el Acta (carta de porte) de aceptación y transferencia de activos fijos (f. OS-1). El acto es redactado por una comisión, que es aprobada por orden del jefe de la organización. El acta se redacta en una sola copia para cada objeto entrante (el acta se puede emitir para un grupo de objetos OS homogéneos relacionados con la producción y el inventario doméstico, herramientas, equipos, etc., si estos objetos son del mismo tipo, tienen la mismo costo, de un solo proveedor y se aceptan en un mes calendario). Después del registro, la Ley, junto con la documentación técnica adjunta, se transfiere al departamento de contabilidad de la organización, firmada por el contador jefe y aprobada por el jefe de la organización. Al registrarse una transferencia interna de activos fijos, se expide un Acta en dos ejemplares para el repartidor y para el recaudador. La contabilidad de todos los objetos de activos fijos que han entrado en funcionamiento se lleva a cabo utilizando una tarjeta de inventario para la contabilidad de activos fijos (f. OS-6). La ficha de inventario la completa un contable en una sola copia sobre la base de documentos para registrar un objeto, mover, reacondicionar, reconstruir, modernizar, así como documentos para reparaciones importantes y cancelaciones. Los activos fijos recibidos después de la restauración están constituidos por Acta de Recepción de las instalaciones reparadas, reconstruidas y modernizadas (f. OS-3). Los equipos entrantes se formalizan mediante el Certificado de Aceptación de Equipos (formulario OS-14), los defectos de los equipos identificados durante la aceptación se registran en el acto de defectos detectados (formulario OS-16). La unidad contable de los activos fijos es un artículo de inventario. Un artículo de inventario de activos fijos es un objeto con todas las instalaciones y accesorios o un artículo aislado estructuralmente por separado diseñado para realizar ciertas funciones independientes, o un complejo separado de artículos articulados estructuralmente que son un todo único y diseñado para realizar un trabajo específico. Un complejo de objetos estructuralmente articulados es uno o más objetos del mismo o diferente propósito, que tienen dispositivos y accesorios comunes, control común, montados sobre la misma base, como resultado de lo cual cada objeto incluido en el complejo puede realizar sus funciones solo como parte del complejo, y no de forma independiente. Si un objeto tiene varias partes, cuyas vidas útiles difieren significativamente, cada una de esas partes se contabiliza como un objeto de inventario independiente. Un objeto propiedad de dos o más organizaciones se refleja en cada organización como parte de los activos fijos en proporción a su participación en la propiedad común. La contabilidad sintética de activos fijos se mantiene en una cuenta de inventario activa 01 "Activos fijos". Por esta cuenta, los activos fijos se reflejan en la evaluación al costo original o de reposición. Los gastos de la organización asociados con la adquisición de activos fijos son inversiones a largo plazo, para las cuales el plan de cuentas actual prevé una cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". La inscripción de objetos en la composición de activos fijos en la valoración a costo histórico se documenta mediante el asiento - Débito cuentas 01 "Activos fijos" Crédito cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes". El costo inicial de los activos fijos aportados por los fundadores como aporte al capital autorizado es su valor monetario, convenido por los fundadores, salvo disposición legal en contrario. En los registros contables se realizan los siguientes asientos: ▪ se recibió un activo fijo del fundador como contribución al capital autorizado - Débito 08 "Inversiones en activos no corrientes" Crédito 75 "Acuerdos con los fundadores" en la tasación al costo acordado; ▪ refleja los gastos de la organización para la entrega y finalización del objeto - Débito 08 "Inversiones en activos no corrientes". Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 "Liquidaciones con responsables", etc., IVA - Débito 19 Crédito "IVA sobre valores adquiridos" 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 "Liquidaciones con responsables", etc.; ▪ se capitalizaron activos fijos valorados a costo histórico - Débito 01 Crédito 08 "Inversiones en activo no corriente", devolución del IVA sobre activos fijos capitalizados y pagados en concepto de gastos de organización Débito 68/IVA y Crédito 19. Para los activos fijos recibidos en virtud de un contrato de donación (a título gratuito), el costo inicial se reconoce a su valor corriente de mercado a la fecha de aceptación contable. En los registros contables se realizan los siguientes asientos: ▪ Y 08 "Inversiones en activos no corrientes" K 98-2 “Ingresos diferidos/recibos gratuitos” en la valoración al valor corriente de mercado a la fecha de aceptación contable. Para efectos fiscales, esta cantidad se suma a la renta imponible; ▪ se reflejan los costos de entregar el sistema operativo especificado y llevarlo a un estado en el que el sistema operativo sea adecuado para su uso - Débito 08 "Inversiones en activos no corrientes" Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 “Liquidaciones con responsables”, etc., el IVA de los gastos indicados se refleja según débito cuentas 19 и Crédito cuentas 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 “Acuerdos con responsables”, etc. La aceptación de un objeto para la contabilización como parte de los activos fijos en la valoración a costo histórico se refleja en débito cuentas 01 и Crédito cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes". A medida que se deprecian los objetos especificados y se hace el registro - Débito 20, 23, 25, 26, 44 84 Crédito 02 los ingresos se reconocen por el importe de la depreciación acumulada Débito 98/ recibos gratuitos y Crédito cuentas 91/1. El costo inicial de los activos fijos comprados por una tarifa es la suma de todos los costos reales de adquisición. El IVA y otros impuestos reembolsables (excepto los previstos por la legislación de la Federación Rusa) no están incluidos en el costo inicial. Las entradas se realizan en contabilidad: - sobre la base de documentos, se reflejan los gastos reales incurridos por la organización Débito 08 Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 "Liquidaciones con responsables" y otros IVA - Débito 19 "IVA sobre bienes comprados" Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", 71 “Acuerdos con responsables”, etc. Contabilización de un objeto para la contabilidad como parte de los activos fijos, todos los gastos que forman el costo inicial del objeto de activos fijos se cancelan - Débito 01 Crédito 08. El importe del IVA se reclama para su reembolso con cargo al presupuesto ya que los activos pagados con fines de producción se tienen en cuenta y se reflejan Débito 68 Crédito 19. Costo inicial Los activos fijos recibidos en virtud de un contrato que prevea el cumplimiento de obligaciones por medios no monetarios, se reconoce el valor de la propiedad transferida, que consiste en el precio de venta (adquisición). 17.3. Contabilización de la depreciación de activos fijos La depreciación de activos fijos es una disminución sistemática en el costo inicial (reposición) de los activos fijos durante su vida útil (servicio). La depreciación se carga sobre los activos fijos que son propiedad de la empresa (en la gestión operativa, la gestión económica). Para activos fijos arrendados, la depreciación es cargada por el arrendador. Para los activos fijos arrendados, la depreciación la carga el arrendador o el arrendatario, según los términos del contrato de arrendamiento. La depreciación se carga a partir del mes siguiente al mes de aceptación de los activos fijos para la contabilidad. La acumulación de la depreciación finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del valor de los activos fijos. La depreciación se acumula hasta el reembolso total del costo de los activos fijos o la cancelación de los activos fijos de la contabilidad. La depreciación se suspende en los casos en que los activos fijos se encuentran: ▪ sobre conservación por decisión del director de la organización por un período superior a tres meses; ▪ para modernización y reconstrucción por un período superior a 12 meses. Para los objetos del sistema operativo utilizados para la implementación de la legislación de la Federación Rusa sobre preparación y movilización de movilizaciones, que están suspendidos y no se utilizan en la producción de productos, en la ejecución del trabajo o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para la disposición por parte de la organización por una tarifa de posesión y uso temporal o para el uso temporal, no se cobra depreciación. La depreciación no se carga sobre los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro. Según ellos, en la cuenta fuera de balance, la información se resume en los montos de depreciación acumulados de forma lineal. Para los objetos del parque de viviendas, que se incluyen en la composición de inversiones rentables en bienes materiales, la depreciación se carga de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido. Los terrenos no se deprecian; objetos de gestión de la naturaleza; objetos clasificados como piezas de museo y colecciones de museo, etc. La depreciación se acumula mensualmente, independientemente de los resultados de las actividades financieras y económicas de la organización. Es importante determinar la vida útil de los objetos del sistema operativo. La vida útil es el período durante el cual los activos fijos generan ingresos para la organización. La vida útil la determina la organización al aceptar un objeto para la contabilidad. La determinación de la vida útil de un activo se basa en: ▪ de la vida útil esperada de esta instalación de acuerdo con la productividad o capacidad esperada; ▪ desgaste físico previsto, dependiendo del modo de funcionamiento (número de turnos), de las condiciones naturales y de la influencia de un entorno agresivo, y del sistema de reparación; ▪ restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de esta instalación (por ejemplo, plazo de arrendamiento). En los casos de mejora (aumento) de los indicadores estándar iniciales del funcionamiento de un elemento de activos fijos como resultado de la reconstrucción o modernización, la organización revisa la vida útil de este elemento. La vida útil la determina el contribuyente en la fecha de puesta en servicio del objeto de conformidad con lo dispuesto en la Parte 2 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa y basado en la clasificación de OS de acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 01.01.2002 No. 1 sobre grupos de propiedad depreciable. Los bienes depreciables se combinan en 10 grupos dependiendo de la vida útil. Al calcular la depreciación de acuerdo con PBU 6/01 (para fines contables), una empresa puede usar los siguientes métodos: ▪ 1) lineal; ▪ 2) reducción del saldo; ▪ 3) castigo de años basado en la suma del número de años de vida útil; ▪ 4) cancelación del costo en proporción al volumen de productos (trabajo). La aplicación de uno de los métodos de amortización para un grupo de elementos homogéneos del inmovilizado se realiza durante toda la vida útil de los elementos incluidos en dicho grupo. ▪ Utilizando el método de línea recta, los cargos por depreciación se determinan con base en el costo inicial de los activos fijos y su vida útil. ▪ Al cancelar el costo en función de la suma de los años de su vida útil, los cargos por depreciación se determinan en función del costo original del objeto y la relación entre los años restantes hasta el final de su vida útil y la suma de los números de años. ▪ Al depreciar utilizando el método del saldo reductor, las deducciones se determinan con base en el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este objeto y un coeficiente no superior a 3, establecido por la organización. ▪ Al cancelar el costo en proporción al volumen de productos (trabajo), el monto de los cargos por depreciación se determina para cada período del informe, en función del costo original y la relación entre el volumen real de producción en términos físicos para el período del informe. al volumen estimado de productos (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo. El monto de la depreciación acumulada en el balance neto no se refleja como un elemento separado. La depreciación acumulada se deduce del costo inicial de los activos fijos, formando el valor residual de los activos fijos, por lo que los activos fijos se reflejan en el balance general en la línea 120. Asientos contables por depreciación: ▪ Depreciación - Débito cuentas 20, 23, 25, 26, 44 и Crédito cuentas 02 - dependiendo del lugar de operación del objeto. Depreciación por activos fijos no manufactureros - Débito cuentas 29 и Crédito cuentas 02. 17.4. Contabilización del costo de restauración de activos fijos La restauración de activos fijos se lleva a cabo mediante reparación, modernización y reconstrucción. Tipos de reparación - corriente, medio y capital. El documento primario principal, según el cual se determina el alcance del trabajo para una revisión importante, su duración, el costo estimado, es una declaración defectuosa. La reparación de objetos de inmovilizado puede realizarse de forma contractual, económica o mixta. El costo de reparación de activos fijos con fines de producción está incluido en los costos de la organización. La contabilidad para la reparación de activos fijos se puede organizar de acuerdo con una de dos opciones. 1. Los costos de reparación de activos fijos se incluyen en los costos de la organización a medida que surgen; ▪ con el método del contrato, se levantan actas: Débito cuentas 20, 23, 25, 26, 44, 19 etc y Crédito cuentas 60 (76); ▪ con método económico - Débito cuentas 20, 23, 25, 26, 44 etc y Kedit cuentas 10, 70, 69 et al. 2. Al crear una reserva para la reparación de activos fijos a expensas de las deducciones planificadas mensuales uniformes en Débito cuentas 20, 23, 25, 26, 44 etc y Crédito cuentas 96 "Reserva para gastos futuros". Al usar una reserva: ▪ con el método del contrato - Débito cuentas 96, 19 и Crédito cuentas 60 (76); ▪ con método económico - Débito cuentas 96 и Crédito cuentas 10, 70, 69 et al. Se revierte el monto de la reserva creada en exceso para la reparación de activos fijos al final de la reparación al final del año sobre el que se informa. Si la reparación continúa, pasa al año siguiente. En el año siguiente, la reserva no utilizada para la reparación de activos fijos al final de la reparación se agrega a los resultados del período que se informa - Débito cuentas 96 и Crédito cuentas 91/1 "Otros ingresos". La aceptación de activos fijos al finalizar el trabajo de reparación se lleva a cabo de acuerdo con la ley f. OS-3. (En el caso de reparaciones en curso, el Acta se redacta solo si la reparación se realiza por contrato). Al contabilizar el costo de restaurar los activos fijos, el contador debe separar claramente los costos asociados con las reparaciones y los costos asociados con la modernización y reconstrucción, que se contabilizan como inversiones en activos no corrientes y pueden aumentar el costo inicial de los activos fijos. . Los costos de modernización y reconstrucción, si conducen a una mejora en las cualidades técnicas del funcionamiento del activo fijo (vida útil, capacidad, calidad de uso, etc.), podrán ser castigados como un incremento en el costo inicial de el objeto. Inicialmente, el costo de modernización se reconoce en débito cuentas 08 и Crédito cuentas 60, 71, 76, etc. - con el método contractual para llevar a cabo la modernización y Débito cuentas 08 и Crédito cuentas 10, 69, 70, 71, 76 y otros - con el método económico de modernización y reconstrucción. Después del final de estos costos: ▪ o aumentar el costo inicial del objeto - Débito cuentas 01 и Crédito cuentas 08; ▪ o cancelado como gastos de la organización - Débito cuentas 91/2 и Crédito cuentas 08. Si la modernización también se lleva a cabo durante el proceso de reparación, los dos tipos de costos en la contabilidad deben separarse. 17.5. Contabilización de la disposición de activos fijos La eliminación de un objeto OS tiene lugar en los siguientes casos: ▪ ventas; ▪ cesación de uso debido al desgaste moral o físico; ▪ liquidación en caso de accidente, desastre natural u otra situación de emergencia; ▪ transferencia en forma de contribución al capital (social) autorizado de otra organización, un fondo mutuo; ▪ transferencias en virtud de un acuerdo de intercambio, donación; ▪ realizar una contribución en virtud de un acuerdo de empresa conjunta; ▪ identificar faltantes o daños a los activos durante su inventario; ▪ liquidación parcial durante los trabajos de reconstrucción; ▪ en otros casos. La enajenación de activos fijos debido a la imposibilidad de seguir operando debido al desgaste físico, como resultado de accidentes, desastres naturales se redacta mediante un acto para la cancelación de activos fijos (formulario OS-4), para vehículos un acto se elabora para la cancelación de vehículos (formulario OS-4a). La comisión redacta las actas de cancelación de activos fijos en dos copias, firmadas por los miembros de la comisión y aprobadas por el jefe de la organización. Una copia de la Ley se transfiere al departamento de contabilidad, la segunda sirve como base para que el empleado a quien se le asignó el objeto entregue las piezas, los componentes y los ensamblajes del equipo desmantelado apto para el uso y los desechos útiles al almacén. El costo de estos objetos de valor y los costos asociados con la cancelación del objeto se reflejan en la sección correspondiente de OS-4 "Referencia sobre los costos asociados con la cancelación de activos fijos y la recepción de activos materiales de su cancelación -apagado". Los valores especificados se contabilizan al valor de mercado actual y se reflejan en el débito de la cuenta 10 "Materiales" y el crédito de la cuenta 91-1 "Otros ingresos". Al transferir activos fijos a otras organizaciones, se redacta un Acta (factura) de aceptación y transferencia de activos fijos. En la ficha de inventario de contabilidad de activos fijos f. OS-6 se hace una marca en la disposición del objeto. La enajenación de activos fijos se refleja en la contabilidad utilizando la cuenta 01 subcuenta "Retiro de activos fijos", el débito de esta subcuenta refleja el costo inicial del objeto en retiro en el préstamo, el monto de la depreciación acumulada y el valor residual del objeto La cancelación del costo inicial en todos los casos de enajenación se refleja en débito cuentas 01/seleccionar. y Crédito cuentas 01. Cancele el monto de la depreciación previamente acumulada - Débito cuentas 02 и Crédito cuentas 01/seleccionar. El valor residual de los objetos a retirar se cancela en la mayoría de los casos mediante la entrada - Débito cuentas 91 - 2 и Crédito cuentas 01/seleccionar. El orden de reflexión sobre las cuentas en el futuro depende del motivo del retiro. 1. La cancelación por depreciación física implica contabilizar los costos de liquidación de la instalación. La liquidación puede realizarse por sí sola o con la participación de un contratista. Cuando la liquidación se realiza por cuenta propia, los costos de liquidación del activo fijo se reflejan en el débito 91-2 de la cuenta “Otros gastos” y el abono de las cuentas 10, 70, 69, etc. Si se realiza la liquidación por un contratista, luego, sobre la base de la cuenta del contratista, los costos de liquidación se reflejan en la cuenta de débito 91-2 y el crédito de la cuenta 60, y el IVA, en el débito de la cuenta 19 y el crédito de la cuenta 60. El resultado financiero se calcula para cada objeto de liquidación en la cuenta 91-9 como la diferencia entre el débito y el crédito de la cuenta y se cancela en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". La pérdida por la cancelación del objeto se refleja en los registros contables en el débito de la cuenta 99 y el crédito de la cuenta 91-9. 2. La enajenación de activos fijos por obsolescencia lleva asociada una pérdida, la cual se da de baja al cargo de la cuenta 99 del abono de la cuenta 91-9. 3. La transferencia de activos fijos como contribución al capital autorizado de otra organización se contabiliza como una inversión a largo plazo. El valor residual del objeto transferido se refleja en el débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras" y el crédito de la cuenta 01/select. Si el valor pactado es inferior al valor residual del activo fijo, la diferencia de estimación se castiga con cargo a la cuenta 91/2 y abono a la cuenta 58. Si el valor pactado es superior al valor residual, la resultado de la operación se refleja en el débito de la cuenta 58 y el abono de la cuenta 91/2. 4. La venta de activos fijos se contabiliza sobre la base de los acuerdos pertinentes. Se emite al comprador una factura, hoja de ruta, etc.. Por el monto total de la deuda del comprador en contabilidad, se realiza una contabilización en el débito de la cuenta 62 y el crédito de la cuenta 91-1. Los costos asociados al desmantelamiento son considerados como costos de venta y se reflejan en el cargo de la cuenta 91-2 y el abono de las cuentas 10, 69, 60, 76, etc. Se cobra IVA sobre las ventas - el cargo de la cuenta 91-3 y el abono de la cuenta 68. La ganancia por ventas se refleja en el adeudo de la cuenta 91-9 y el abono de la cuenta 99, la pérdida es el abono de la cuenta 99 y el abono de la cuenta 91-9. 5. En caso de transferencia a título gratuito, además del acto (carta de porte) de aceptación y transferencia f. OS-1 recibe un aviso (aviso) sobre la transferencia del objeto que indica el motivo de la transferencia, el costo inicial y el monto de la depreciación durante el período de operación del activo. El contribuyente del IVA es la parte que transfiere. El devengo del impuesto se refleja mediante un asiento en el cargo de la cuenta 91-2 y el abono de la cuenta 68/IVA. La pérdida de la transferencia gratuita se cancela al débito de la cuenta 99 del crédito de la cuenta 91-9. 6. La cancelación como resultado de accidentes, desastres naturales y otras emergencias (robo) requiere un certificado de desastres naturales o un certificado de negativa a iniciar un caso penal. La pérdida resultante de los casos anteriores se imputa al resultado financiero de la organización en el cargo de la cuenta 99 y en el abono de la cuenta 91-9. 17.6. Contabilización del arrendamiento de activos fijos. Tipos de alquiler Un contrato de arrendamiento es uno de los tipos más comunes de transacciones comerciales. La legislación actual prevé una amplia gama de tipos especiales de contratos de arrendamiento que las organizaciones pueden celebrar. Las cuestiones de arrendamiento están cubiertas en el art. 606-670 del Código Civil de la Federación Rusa. Según el contrato de arrendamiento, el arrendador transfiere la propiedad al arrendatario para uso temporal o posesión y uso temporal. Según el art. 607 del Código Civil de la Federación Rusa, la ley puede establecer los tipos de propiedad cuyo alquiler no está permitido. Solo se pueden alquilar cosas definidas individualmente que no pierdan sus propiedades naturales en el proceso de su uso. (No se alquilan los bienes intangibles - no son cosas, no se arrienda el dinero, etc.) El derecho a alquilar de conformidad con el art. 608 del Código Civil de la Federación Rusa pertenece solo al propietario. El arrendador también puede ser quien tiene derecho a disponer de la propiedad. El artículo 615 del Código Civil de la Federación de Rusia "Uso de la propiedad arrendada" establece que el inquilino tiene derecho, con el consentimiento del propietario, a subarrendar la propiedad arrendada (subarrendamiento) y transferir sus derechos y obligaciones en virtud del contrato a otro persona (transferencia). El apartado 2 del art. 615 del Código Civil de la Federación de Rusia otorga al arrendatario el derecho de proporcionar la propiedad arrendada para uso gratuito, para comprometer los derechos de arrendamiento. El arrendamiento de bienes se formaliza mediante: contratos de alquiler, arrendamiento de vehículos (con y sin tripulación), arrendamiento de un edificio o estructura, arrendamiento de una empresa como complejo inmobiliario, arrendamiento financiero (leasing). El arrendamiento de bienes inmuebles como actividad empresarial permanente se formaliza mediante un contrato de arrendamiento, que se celebra por un período de hasta un año. El pago del arrendamiento en virtud del contrato de arrendamiento se establece en forma de pagos determinados en una cantidad fija, realizados periódicamente o en un momento dado. Las reparaciones de capital y corrientes de la propiedad arrendada bajo un contrato de alquiler son responsabilidad del arrendador. El arrendador tiene en cuenta el importe del alquiler en virtud del contrato de alquiler en la cuenta 90 "Ventas". El débito de la cuenta 90/1 "Costo de ventas" refleja los costos de la propiedad arrendada, y el crédito - cuenta 90/1 "Ingresos" ingresos, es decir, el monto del alquiler recibido. El reembolso del costo de los productos laminados a partir del 1 de enero de 1999 de acuerdo con el párrafo 51 de las Regulaciones sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa, Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29.07.1998 de julio de 34 No. 03n se lleva a cabo por acumulando la depreciación de forma lineal. La presencia y el movimiento de bienes proporcionados en virtud de un contrato de alquiler están sujetos a contabilidad en la cuenta 2-02, la depreciación se carga en el crédito de la cuenta XNUMX "Depreciación" por separado. La cancelación de artículos de alquiler retirados se refleja en la contabilidad de la siguiente manera: ▪ cuenta de débito 03/select. y crédito de cuenta 03 - cancelación del costo original; ▪ cuenta de débito 02/depreciación de artículos de alquiler y cuenta de crédito 03/select. - cancelación del importe de la depreciación acumulada; ▪ cuenta de débito 90/2 y cuenta de crédito 03/select. - cancelación del valor residual; ▪ la pérdida por cancelación de artículos de alquiler se refleja en el débito de la cuenta 99 y en el crédito de la cuenta 90/9. 17.7. Contabilización del arrendamiento de bienes proporcionados por una tarifa de uso temporal del arrendatario y el arrendador Elementos individuales de activos fijos son transferidos o aceptados para arrendamiento a corto plazo. Los arrendamientos a corto plazo incluyen arrendamientos de hasta un año, y para edificios, estructuras y locales no residenciales en edificios residenciales, hasta cinco años. El procedimiento para el arrendamiento de edificios, estructuras y locales no residenciales que pertenecen a la propiedad federal está determinado por un acuerdo estándar para el arrendamiento de edificios, objetos, estructuras y locales no residenciales que son propiedad federal por el Comité de Propiedad Estatal de Rusia. Los términos del arrendamiento se determinan en el contrato. La transferencia de un objeto en alquiler se redacta mediante un acto (factura) de aceptación y transferencia de activos fijos f. OS-1. El derecho de propiedad permanece con el arrendador, el derecho de uso pasa al arrendatario. Durante la transferencia, el arrendador hace una nota en la tarjeta de inventario de activos fijos, una copia de la tarjeta de inventario se transfiere al arrendador. La transferencia de activos fijos es registrada por el arrendador en el débito de la cuenta 01/"Arrendados" y el abono de la cuenta 01/"Activos fijos". El costo de los bienes arrendados se refleja en el débito de la cuenta 011 "Activo fijo arrendado". La depreciación la carga el arrendador y se refleja en el cargo de la cuenta 91-2 y el abono de la cuenta 02. La renta devengada se registra en el cargo de la cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" y el abono de la cuenta 91/1 (98 "Ingresos diferidos"). El IVA devengado por el alquiler se contabiliza en el cargo de la cuenta 91/3 y el abono de la cuenta 68. El pago recibido del arrendatario a la cuenta de liquidación se realiza mediante un asiento en el cargo de la cuenta 51 "Cuenta de liquidación" y el crédito de la cuenta 76 "Liquidaciones con deudores y acreedores" (si hubo un pago anticipado, a medida que llega el período correspondiente, este monto se debita mediante una entrada: el débito de la cuenta 98 y el crédito de la cuenta 91-1). El pago por parte del arrendador de reparaciones mayores se refleja en el débito de las cuentas 91-2 y 19-IVA y el abono de la cuenta 51 (abono de la cuenta 76 devengo). Los costos de modernización se registran como parte de las inversiones de capital del arrendador en el cargo de la cuenta 08 y el abono de las cuentas de gastos y liquidación, y luego se pueden cancelar como un aumento en el costo de los activos fijos en el cargo de la cuenta 01 si, como resultado de la modernización y reconstrucción, hubo una mejora en los indicadores de desempeño iniciales. La devolución del activo fijo arrendado se refleja en el cargo de la cuenta 01 y el abono de la cuenta 01/arrendado y el abono de la cuenta de fuera de balance 011. La contabilidad de las transacciones de arrendamiento a corto plazo, cuando el arrendamiento de activos fijos es el objeto de las actividades de la organización, se lleva a cabo utilizando la cuenta 90 "Ventas". La renta devengada se refleja en el cargo de la cuenta 76 y el abono de la cuenta 90-1, el arrendador es contribuyente del IVA, lo que se refleja en el cargo de la cuenta 90-3 y el abono de las cuentas 68-IVA. Los gastos de la organización para la implementación de actividades se reflejan en el débito de las cuentas 20, 44 y el crédito de las cuentas de gastos y liquidaciones (10, 70, 96, 71, 25, 26, etc.) y se cancelan. por asientos contables en el débito de la cuenta 90-2 del crédito de las cuentas 20, 44. El arrendatario acepta el objeto arrendado en la cuenta de fuera de balance 001 "Activo fijo arrendado". Dentro de los plazos establecidos por el contrato de arrendamiento, el arrendatario calcula la renta. Se tiene en cuenta el importe de la renta devengada: ▪ por débito a las cuentas de costos 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales de operación”, 44 “Gastos de ventas”; ▪ mediante el débito de la cuenta 97 “Gastos diferidos”, cuando el alquiler se devenga con varios meses de antelación, y el crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con deudores y acreedores”. El IVA sobre el alquiler se refleja en el débito de la cuenta 19 “IVA sobre bienes adquiridos” y en el crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con deudores y acreedores”. Los costos de reparación corriente de activos fijos arrendados se reflejan como costos de reparación de activos propios en el débito de la cuenta 20 (23, 25, 26, 44, etc.). Cuando un inquilino realiza inversiones de capital en activos fijos arrendados, se realiza un asiento por el monto de las inversiones de capital: débito a la cuenta 08 "Inversiones de capital" y crédito a las cuentas de gastos y liquidación 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69. , etc. Inversiones de capital en activos fijos arrendados: ▪ 1) se incluyen en los activos fijos del inquilino - debitando la cuenta 01 "Activos fijos" y acreditando la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", a menos que el contrato de arrendamiento disponga lo contrario; ▪ 2) si las inversiones de capital se realizaron con el consentimiento del arrendador y son inseparables del activo fijo arrendado, el arrendatario tiene derecho a su compensación. En contabilidad, las entradas se realizan en el débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con deudores y acreedores" y el crédito de la cuenta 91/1, el costo de las inversiones de capital realizadas se cancela - débito de la cuenta 91/2 y crédito de la cuenta 08 " Inversiones en activos no corrientes”; ▪ 3) el costo de las mejoras inseparables realizadas sin el consentimiento del arrendador se transfiere al inquilino de forma gratuita, se realiza un asiento en contabilidad: débito a la cuenta 91-2 y crédito a la cuenta 08. 17.8. Contabilización de bienes proporcionados en virtud de un contrato de arrendamiento financiero (leasing) con el arrendador y el arrendatario Leasing es un tipo de arrendamiento (en el carril de English Leaing - alquiler). El leasing es un arrendamiento con derecho a compra, a corto plazo - hasta 1,5 años, a medio plazo - de 1,5 a 3 años y a largo plazo - 3 años o más. El arrendamiento transfiere bienes relacionados con activos fijos nuevos que no fueron utilizados previamente por el arrendador y adquiridos por él específicamente con el propósito de arrendarlos al arrendatario. Las partes de la transacción son el arrendador, el arrendatario y el vendedor de la propiedad arrendada (fabricante). El arrendamiento puede ser con o sin redención de la propiedad arrendada por parte del arrendatario. El procedimiento contable para las operaciones de arrendamiento está establecido por la Orden No. 17.02.1997 del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 15 de febrero de 13.03.1996 "Sobre el reflejo en la contabilidad de las transacciones bajo un contrato de arrendamiento" y la carta del Comité Estatal de Estadística de la Federación Rusa con fecha 21 de marzo de 1 No. 21-483-15 / 665 "Sobre el reflejo de los costos para la adquisición de equipos de arrendamiento". De acuerdo con la Orden No. XNUMX del Ministerio de Finanzas de Rusia, la propiedad transferida en arrendamiento se considera propiedad del arrendador (excepto la propiedad adquirida a expensas de fondos presupuestarios). El ámbito jurídico de las actividades de arrendamiento está definido por el art. XNUMX del Código Civil de la Federación Rusa y la Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre Arrendamiento". Quién acepta el inmueble en el balance: el arrendador o el arrendatario, se determina en el contrato de arrendamiento. En la contabilidad del arrendador, todos los costos relacionados con la adquisición, instalación e instalación de la propiedad arrendada del arrendador se consideran como costos de capital y se reflejan en el débito de la cuenta 08, la subcuenta "Adquisición de ciertos activos fijos", IVA - en el débito de la cuenta 19 y el crédito de la cuenta 60. Después de completar todas las operaciones para la formación del costo inicial de la propiedad arrendada, se toma el saldo en el débito de la cuenta 03 "Inversiones rentables en valores materiales" del crédito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Esta propiedad se transfiere al arrendatario sobre la base de un acuerdo y un acto de transferencia. Cuando los términos del contrato de arrendamiento prevén la entrega de la propiedad arrendada directamente al arrendatario, estos asientos se realizan en la contabilidad en tránsito, sobre la base de los documentos contables primarios del arrendatario. Cuando la propiedad se contabiliza en el balance del arrendador, se realizan entradas en la contabilidad: cuenta 03 débito / propiedad arrendada y cuenta 03 crédito / propiedad arrendada. ▪ Los gastos del arrendador por la realización de actividades de arrendamiento se contabilizan como el débito de la cuenta 20 “Producción principal” y el crédito de las cuentas 23, 76, etc. ▪ La depreciación la carga el arrendador al débito de la cuenta 20 “Activos fijos” y al crédito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”. Los montos mensuales acumulados en la cuenta 20 “Producción principal” se cargan al débito de la cuenta 90-2 del crédito de la cuenta 20 “Producción principal”. ▪ El devengo de los pagos por arrendamiento se refleja mediante un asiento en el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” en correspondencia con la cuenta 90-1 “Ingresos”, emitido mediante factura. ▪ Los pagos por arrendamiento están sujetos al IVA en la forma generalmente establecida: débito a la cuenta 90-3 “IVA” y crédito a la cuenta 68/IVA. ▪ Recibo de pago del arrendatario - débito a la cuenta 51 (52) y crédito a la cuenta 62. ▪ Resultado financiero - débito a la cuenta 90-9 “Ganancias/pérdidas por ventas” y crédito a la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”. Después del reembolso total del costo del objeto durante el período de operación, el arrendatario se convierte en propietario total. Se realiza una entrada en contabilidad: cuenta de débito 02 y cuenta de crédito 03. ▪ Cuando se devuelve el inmueble arrendado y se termina su uso para arrendamiento, su valor se refleja en el débito de la cuenta 01 “Activo fijo” y en el crédito de la cuenta 03. El contrato de leasing podrá prever una opción de liquidación en la que el arrendatario adquiera la propiedad del objeto del arrendador con depreciación insuficiente por el período de explotación del objeto, comprometiéndose a pagar la parte restante, mientras el arrendador levanta actas: ▪ débito en la cuenta 02 por el importe de la depreciación acumulada y crédito en la cuenta 03; ▪ cuenta de débito 91-2 por costo subdepreciado y cuenta de crédito 03. ▪ Resultado financiero - débito a la cuenta 91-9 y crédito a la cuenta 99 - beneficio. La propiedad se puede registrar en el balance del arrendatario, el arrendador realiza las anotaciones: ▪ en el débito de la cuenta 76 y en el crédito de la cuenta 91-1 - por el valor acordado; ▪ debitar simultáneamente la cuenta 91-2 y acreditar la cuenta 03 - al valor contable; ▪ simultáneamente débito en la cuenta 91-2 y crédito en la cuenta 98 “Ingresos diferidos” - por la diferencia entre el monto total del pago según el acuerdo y el valor en libros de la propiedad. Esta propiedad se elimina del balance general y se refleja en el crédito de la cuenta 011. Los costos corrientes del arrendador durante el mes se registran en la cuenta 20 y luego se cancelan en el débito de la cuenta 91-2 del crédito de cuenta 20. El pago de los pagos de arrendamiento se refleja en el débito de la cuenta 51 y el crédito de la cuenta 76, al mismo tiempo, en proporción al monto del pago, se forma el resultado financiero de tales operaciones: el débito de la cuenta 98 y el abono de la cuenta 91/9; ▪ cuando la propiedad arrendada se devuelve al arrendador, si la propiedad se utilizará en el futuro para actividades de arrendamiento, se realiza un asiento para el valor residual sobre la base de los documentos en el débito de la cuenta 03 y el crédito de la cuenta 76 “ Deuda por pagos de arrendamiento” (cuando la propiedad se devuelve con un valor totalmente reembolsado, se contabiliza a una valoración condicional de 1 rublo (en la práctica internacional, dicha propiedad se valora a su valor de mercado). Contabilización del arrendatario. Los registros contables del arrendatario reflejan: ▪ recibo de propiedad arrendada; ▪ cálculo de los pagos de arrendamiento; ▪ devolución de la propiedad arrendada; ▪ compra de propiedad arrendada. La propiedad del arrendatario se contabiliza en la cuenta de fuera de balance 001 "Activo fijo arrendado" en el caso de que continúe figurando en el balance del arrendador. Las liquidaciones con el arrendatario sobre los pagos de arrendamiento se reflejan en la cuenta 76: el costo de los servicios de arrendamiento - el débito de las cuentas de costos de producción (circulación) 20, 25, 26, 44 y el crédito de la cuenta 76 "Deuda por pagos de arrendamiento". Al final del contrato de arrendamiento, la propiedad arrendada se debita de la cuenta fuera de balance 001 "Activos fijos arrendados" sujeto a rescate en su totalidad y se abona a activos fijos en el cargo de la cuenta 01 y el abono de la cuenta 02. Al comprar la propiedad antes del vencimiento del contrato de arrendamiento, los pagos anticipados se acreditan a la cuenta 97 "Gastos diferidos" y al crédito de la cuenta 76 "Deuda por pagos de arrendamiento". Si el bien arrendado está registrado en el balance del arrendatario, esta situación se considera como inversiones de capital propio en el cargo de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", IVA en el cargo de la cuenta 19 "IVA pagado" y en el abono de la cuenta 76 "Deuda por pagos de arrendamiento". Los costos asociados con llevar esta propiedad a un estado apto para la operación se reflejan en el débito de la cuenta 08 y el crédito de las cuentas 10, 70, 69, etc. Aceptación para la operación - en el débito de la cuenta 01 y el crédito de la cuenta 08 Las deducciones por depreciación se reflejan en la política de forma de cuenta seleccionada. 17.9. Inventario de activos fijos El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos y reflejar sus resultados en la contabilidad está regulado por la orden "Directrices para el inventario de bienes y pasivos financieros" del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 de junio de 49 No. 5. El inventario es realizadas para confirmar la presencia real de activos fijos en especie en los lugares de su operación o ubicación y en los datos contables. Excepto en los casos en que un inventario es un procedimiento obligatorio (ver: tema 5.2, pregunta 01), se realiza un inventario de activos fijos una vez cada tres años, y del fondo de libros de las bibliotecas, una vez cada cinco años. El jefe de la organización establece otros plazos para el inventario. Los miembros de la comisión de inventario establecen la disponibilidad real y el estado técnico del SO. Los resultados de la verificación se registran en los registros de inventario. Los objetos no registrados se aceptan para la contabilidad en la evaluación del valor de mercado actual en el débito de la cuenta 91 y el crédito de la cuenta 1/XNUMX. La escasez del objeto OS identificado por los resultados del inventario se refleja en los registros: ▪ débito cuentas 01/seleccionar. y crédito cuentas 01 - costo inicial; ▪ débito cuentas 02 и crédito cuentas 01/seleccionar. - depreciación acumulada; ▪ débito cuentas 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" y crédito cuentas 01/seleccionar. - valor residual. Aclaradas las circunstancias del desabastecimiento, las pérdidas de tales bienes se atribuyen a los perpetradores: ▪ débito cuentas 73/2 "Cálculos de indemnización de daños materiales" por el monto total a ser reembolsado por el culpable; ▪ crédito cuentas 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" - en la cantidad del valor residual; ▪ préstamo 98 "Ingresos diferidos" por la diferencia entre el valor residual del objeto perdido y el importe a devolver. Si no se identifica a los perpetradores o el tribunal se niega a recuperar de la persona financieramente responsable, el monto de la escasez se cancela en los resultados financieros: débito cuentas 91 - 2 "Otros gastos" y crédito en cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" - valor residual. Tema 18. CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES 18.1. El concepto, clasificación y valoración de los activos intangibles Los activos intangibles (IA) son objetos con una valoración que pueden traer beneficios económicos a la organización utilizados en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios o para fines de gestión) por un período superior a 12 meses, pero no tienen un valor material. estructura. A continuación se presentan los principales grupos de clasificación de los activos intangibles. 1. Derechos exclusivos del titular de la patente sobre invenciones, diseños industriales, modelos de utilidad y logros de selección: ▪ el derecho a una invención: el derecho a utilizar una solución técnica protegida por patente (dispositivo, método, sustancia, cepa de microorganismos, cultivo de células vegetales y animales), así como a utilizar un dispositivo, método, sustancia o cepa previamente conocidos para un nuevo propósito; ▪ el derecho a un diseño industrial: el derecho a utilizar una solución artística y de diseño protegida por patente de un producto que determina su apariencia. Físicamente, los diseños industriales pueden ser un modelo tridimensional (de un automóvil, una máquina herramienta, vajilla, mobiliario, etc.) o una imagen plana (un diseño industrial de tela, alfombra, tipografía, etc.); ▪ el derecho a un modelo de utilidad: el derecho a utilizar los medios de producción y los bienes de consumo, así como sus partes, protegidos por un certificado de ejecución constructiva; ▪ logro de reproducción: una nueva variedad de plantas o una nueva raza de animales, es decir, un determinado grupo de plantas o animales que tiene características distintivas únicas de este grupo. 2. Derechos de autor exclusivos para programas informáticos y bases de datos: ▪ derechos de autor de programas de computadora: el derecho a publicar, reproducir, distribuir y otras acciones para poner en circulación económica un conjunto de datos y comandos destinados al funcionamiento de computadoras y otros dispositivos informáticos con el fin de obtener un determinado resultado, incluidos los materiales preparatorios obtenidos. durante el desarrollo programas informáticos y visualizaciones audiovisuales generadas por el mismo; ▪ derechos de autor de una base de datos: el derecho a publicar, reproducir, distribuir y otras acciones para introducir en la circulación económica un conjunto de datos (artículos, cálculos, etc.), sistematizados de tal manera que estos datos puedan encontrarse y procesarse mediante un computadora . 3. Derechos exclusivos del titular sobre la marca comercial y de servicio, denominación de origen de las mercancías: ▪ el derecho a una marca comercial y de servicio: el derecho a usar y disponer de designaciones protegidas por un certificado, formas de distinguir los bienes y servicios de algunas entidades legales o individuos de los bienes y servicios de otras entidades legales e individuos. Una marca representa designaciones verbales, figurativas, tridimensionales y de otro tipo o sus combinaciones utilizando cualquier color o combinación de colores; ▪ denominación de origen de productos: el nombre de un país, localidad, localidad u otra entidad geográfica, utilizado para designar un producto cuyas propiedades especiales están determinadas única o principalmente por las condiciones naturales o factores humanos característicos de una entidad geográfica determinada, o por condiciones naturales y factores humanos al mismo tiempo. 4. Reputación comercial de la organización, gastos de organización: ▪ reputación comercial de una organización: el exceso del precio de compra de la organización (al momento de su compra) sobre el valor de mercado actual de la propiedad adquirida (todos los activos menos los pasivos), teniendo en cuenta la rentabilidad de la organización adquirida, su prestigio en el mercado de sus productos y otros factores; ▪ gastos de organización: la totalidad de los costos incurridos en relación con la creación de una organización: costos asociados con el desarrollo de estudios de viabilidad y documentos constitutivos, honorarios por consultas en organizaciones especializadas, tarifas de registro, costos de publicidad, costos de capacitación del personal operativo, etc. Como activos intangibles, los gastos mencionados se tienen en cuenta en el caso de que los documentos constitutivos los consideren como parte de la contribución al capital (social) autorizado. 18.2. Contabilización de la recepción de activos intangibles La unidad contable de los activos intangibles se presenta como un objeto de inventario. De acuerdo con el párrafo 5 de PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 16.09.2000 de septiembre de 91 No. XNUMXn), un objeto de inventario se define como un conjunto de derechos que surgen de un título de protección (patente, certificado, contrato de cesión de derechos, etc.). Cada objeto de inventario debe ser identificable de otro objeto, es decir, debe realizar sus funciones de forma independiente en la producción de productos, ejecución de trabajos, prestación de servicios, para fines de gestión. Para la contabilidad analítica de activos intangibles para cada objeto de inventario en el departamento de contabilidad, se emite una tarjeta de contabilidad para activos intangibles (formulario No. Activos intangibles-1). Las formas de documentos primarios para el movimiento de activos intangibles que no se encuentran entre las formas unificadas de documentos primarios deben ser desarrolladas por la organización teniendo en cuenta los requisitos de la Ley Federal del 21.11.1996 de noviembre de 129 No. XNUMX-FZ "Sobre contabilidad" y aprobado en su política contable. La ley establece los siguientes datos obligatorios para dichos formularios: ▪ nombre del documento; ▪ fecha de preparación del documento; ▪ nombre de la organización en nombre de la cual se redactó el documento; ▪ contenido de la transacción comercial; ▪ medir las transacciones comerciales en términos físicos y monetarios; ▪ nombres de los cargos de las personas responsables de llevar a cabo una transacción comercial y la exactitud de su ejecución; ▪ firmas personales de las personas indicadas. Se recomienda desarrollar las siguientes formas de documentos primarios: ▪ para la inclusión de objetos individuales en los activos intangibles: un certificado de aceptación de activos intangibles, un certificado de aceptación de I+D; ▪ acto de amortización de activos intangibles; ▪ el acto de dejar de utilizar activos intangibles. Además, la organización debe tener documentos que confirmen el hecho de que posee los derechos exclusivos de los activos intangibles. Los gastos asociados con la recepción de activos posteriormente aceptados para la contabilidad como activos intangibles de acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31.10.2000 de octubre de 94 No. 5n) se registran en una subcuenta separada 08 "Adquisición de activos intangibles", abierta a la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". La adquisición debe entenderse como la adquisición pagada de derechos exclusivos relacionados con activos intangibles. Al aceptar activos intangibles para la contabilidad, los costos reales registrados en la cuenta 04, subcuenta "Adquisición de activos intangibles", se cancelan en la cuenta 04 "Activos intangibles". La contabilidad analítica en la cuenta XNUMX se lleva a cabo para objetos de inventario individuales de activos intangibles. La metodología para contabilizar la recepción de activos intangibles depende del método de su recepción: ▪ compra en efectivo; ▪ creación por recursos propios de la organización o por una organización de terceros; ▪ comprar a cambio de otra propiedad; ▪ recibo como contribución al capital autorizado; ▪ recibo gratuito; ▪ capitalización de activos no contabilizados identificados durante el inventario. Ciertos tipos de activos intangibles pueden no ingresar a la organización de todas las formas anteriores. Por ejemplo, los gastos de organización contabilizados como parte de los activos intangibles solo pueden recibirse como contribuciones al capital autorizado de uno o más fundadores (participantes). El fondo de comercio como uno de los tipos de activos intangibles no puede identificarse como superávit durante el inventario. Adquisición de activos intangibles por dinero en efectivo. Los costos reales de la organización asociados con la adquisición de activos intangibles, sobre la base de los documentos, se aceptan para contabilización como débito de la cuenta 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles", en correspondencia: ▪ con las cuentas 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” y 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores” - por los montos pagados a la parte cedente en virtud de acuerdos de cesión o acuerdos de derechos de autor, así como por los servicios de abogados de patentes, consultoría, información, servicios intermediarios; ▪ cuenta 71 “Liquidaciones con responsables” - por el monto de los gastos incurridos a través de responsables; ▪ cuenta 10 “Materiales” - por el costo de los activos materiales utilizados para llevar el objeto a un estado adecuado para su uso para los fines previstos; ▪ cuenta 70 “Acuerdos con personal por salarios” - por el monto de los salarios de los trabajadores involucrados en la preparación de la instalación; ▪ cuentas 02 “Depreciación de activos fijos” y 05 “Depreciación de activos intangibles” - por el monto de los cargos por depreciación de activos fijos y activos intangibles utilizados para finalizar el objeto hasta su estado de disponibilidad; ▪ cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” - por el importe de las tasas y derechos de registro, etc. La aceptación de un objeto para la contabilización como parte de los activos intangibles en la evaluación al costo histórico se documenta mediante la entrada: ▪ Débito cuentas 04 crédito cuentas 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles". Los gastos asociados con la adquisición de activos intangibles y en los que se haya incurrido después de que se hayan tenido en cuenta no modifican el costo inicial de los objetos correspondientes. Dichos gastos se imputarán a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Creación de activos intangibles por parte de la propia organización.. El procedimiento para crear activos intangibles depende de la naturaleza del objeto, el alcance y la escala de las actividades de la organización y algunas otras condiciones. Activos industriales: las invenciones, modelos de utilidad, diseños industriales, topologías de circuitos integrados y otros objetos que posteriormente se utilizan directamente en el proceso de producción son creados, por regla general, por una unidad estructural separada de la organización (departamento de investigación, oficina de diseño, etc. . ) como resultado de trabajos de investigación o desarrollo (I+D). La peculiaridad de este tipo de trabajo es su carácter de larga duración. Los costos de material, mano de obra y otros para la creación de los objetos de activos intangibles anteriores, por regla general, se recogen previamente en la cuenta 23 "Producción auxiliar", en la subcuenta correspondiente. Al final del mes, estos gastos se reconocen como inversiones en activos no corrientes y se realiza un asiento contable: ▪ Débito cuentas 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles" Crédito cuentas 23 "Producción auxiliar", la subcuenta correspondiente. Si se logran los fines de la obra y se crea un objeto de propiedad industrial, previo registro del derecho exclusivo sobre la misma, se toma en cuenta como parte de los activos intangibles y se registra de la siguiente manera: ▪ Débito cuentas 04 crédito cuentas 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles". Activos intangibles recibidos por la organización gratis bajo un acuerdo de regalo, requieren la ejecución de un acuerdo de autor, un acuerdo sobre la cesión de una patente u otros acuerdos que fijan la cesión de los derechos exclusivos del titular de los derechos de autor sobre los resultados de la actividad intelectual, en los que no hay ninguna disposición de pago. Al recibir los documentos que describen los activos intangibles y la ejecución de un certificado de aceptación para la cesión del derecho exclusivo del titular de los derechos de autor, la valoración de mercado de estos objetos se refleja en el débito de la cuenta 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles", en correspondencia. con el crédito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos", subcuenta "Recibos gratuitos". Los costos adicionales asociados con llevar el objeto a un estado de preparación, los costos de evaluar su valor de mercado, el registro en la oficina de patentes y otros costos similares no están incluidos en el costo inicial del objeto entrante. Se aceptan contablemente como otros gastos en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”, en correspondencia con las cuentas correspondientes. En la fecha de recepción del título de protección del objeto o la fecha de inicio de su uso en la actividad económica, el objeto recibido de forma gratuita se acepta para la contabilidad como parte de los activos intangibles y se refleja en el débito de la cuenta 04 en correspondencia con el abono de la cuenta 08, subcuenta “Adquisición de activos intangibles”. Activos intangibles, adquirido a cambio de otros bienes distintos del efectivo, se tienen en cuenta en la tasación al valor de mercado de la propiedad transferida. Si es imposible determinar el valor de mercado de la propiedad transferida, los activos intangibles se tienen en cuenta en la evaluación a su valor de mercado. Como cualquier transacción de permuta, la adquisición de activos intangibles a cambio de bienes que no sean efectivo se contabiliza como una venta de bienes transferidos y una adquisición de activos intangibles. La venta de la propiedad transferida se refleja en la contabilidad de acuerdo con el procedimiento establecido. La metodología para contabilizar la recepción de activos intangibles generalmente corresponde a la metodología para contabilizar la adquisición de activos intangibles a cambio de efectivo. La diferencia radica solo en el orden de evaluación del objeto entrante. Recibo de un activo intangible como aportación al capital autorizado.. El costo inicial de dicho activo intangible es la valoración acordada por los fundadores (participantes), a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario. En contabilidad se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles", Crédito cuentas 75 "Acuerdos con los fundadores" - en la evaluación al costo acordado; ▪ Débito cuentas 04 crédito cuentas 08, subcuenta "Adquisición de activos intangibles" - a partir de la fecha de registro de los documentos de seguridad. Los costos adicionales asociados con la evaluación del objeto entrante, ponerlo en un estado de preparación, el registro ante la autoridad ejecutiva federal de propiedad intelectual, no están incluidos en el costo inicial del objeto entrante. Estos gastos pueden ser considerados como otros gastos de la organización. 18.3. Contabilización de la depreciación de activos intangibles El costo de los activos intangibles se paga mediante la depreciación acumulada. El procedimiento para calcular la depreciación de activos intangibles está regulado por PBU 14/2000. Cargo de depreciación: ▪ comienza a partir del primer día del mes siguiente al mes de aceptación del activo intangible para contabilidad; ▪ termina el primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del valor del activo o de su cancelación contable; ▪ suspendido durante el período de inactividad de la organización. La depreciación se carga independientemente del desempeño de la organización en el período del informe. Los resultados de la producción y las actividades económicas de la organización no deben afectar el proceso de formación de los costos de este período de informe. El párrafo 15 de la PBU 14/2000 establece los siguientes métodos para calcular la depreciación de activos intangibles: ▪ método lineal; ▪ método de reducción del saldo; ▪ método de amortización de costos en proporción al volumen de productos (trabajo). El método seleccionado para calcular la depreciación de los activos intangibles es declarado por la organización en la política contable. La aplicación de uno de los métodos para un grupo de objetos homogéneos de activos intangibles se realiza durante todo el período de su vida útil. Para calcular el monto anual de los cargos por depreciación para una organización, es importante determinar la vida útil de los activos intangibles al aceptarlos para la contabilidad (cláusula 17 de PBU 14/2000) con base en: ▪ desde el período de validez del documento de seguridad (patente, certificado y otras restricciones sobre el período de uso de los objetos de propiedad intelectual de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia); ▪ el período previsto de uso de este objeto, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos). Si es imposible determinar la vida útil de los activos intangibles, las tasas de depreciación se establecen para 20 años (pero no más que la vida útil de la organización). La vida útil de los activos intangibles no puede exceder la vida de la organización. Los importes de la depreciación acumulada de los activos intangibles se pueden reflejar en la contabilidad de una de dos formas posibles: ▪ acumulando los importes correspondientes en el crédito de la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles”; ▪ reduciendo el valor de los activos - bajo el crédito de la cuenta 04 “Activos intangibles”. Una organización puede usar simultáneamente ambos métodos de reflexión al contabilizar la depreciación de activos intangibles para varios grupos de objetos homogéneos. La opción seleccionada debe registrarse en la política contable de la organización. Los importes de la depreciación acumulada de los activos intangibles se registran en los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 20 "Producción primaria" (23 "Producción auxiliar", 25 "gastos generales" 26 "Costos generales de funcionamiento", 44 "gastos de venta" 91 - 2 "Otros gastos", etc.) Crédito cuentas 05 "Depreciación de activos intangibles" - La depreciación de activos intangibles se devengó acumulando los montos correspondientes en una cuenta separada; ▪ Débito cuentas 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 y otros.) Crédito cuentas 04 - La depreciación de los activos intangibles se devengó reduciendo su costo inicial. 18.4. Contabilización de la disposición de activos intangibles El costo de los activos intangibles se da de baja del balance de las organizaciones como resultado de: ▪ cesión de derechos exclusivos de propiedad intelectual a otra entidad jurídica o persona física (a cambio de dinero o a cambio de otra propiedad, como contribución al capital autorizado, de forma gratuita); ▪ terminación o cancelación del documento de protección; ▪ obsolescencia, etc. Para dar de baja los activos intangibles, el marco regulatorio de la contabilidad no prevé formas unificadas de documentos primarios, por lo que la organización debe desarrollarlos de forma independiente y aprobarlos como un elemento de la política contable. La transferencia de bienes intangibles a otras personas puede formalizarse mediante un acto de aceptación y transferencia de bienes intangibles, y el castigo por extinción o cancelación de un título de protección u obsolescencia de un objeto - un acto de castigo ( enajenación) de activos intangibles. Sobre la base de los actos en la tarjeta de contabilidad de activos intangibles (formulario No. NMA-1), se realiza una entrada en la disposición del objeto. La metodología para registrar la baja de los activos intangibles depende del método utilizado para reflejar la depreciación del objeto, así como de las razones de la disposición: ▪ Débito cuentas 05 crédito cuentas 04 - se da de baja el importe de la depreciación acumulada. Al contabilizar la depreciación en la cuenta 04, esta entrada no se realiza. Débito cuentas 91 - 2 "Otros ingresos" Crédito cuentas 04 - se da de baja el valor residual de los activos intangibles. Al vender (asignar) activos intangibles, además de los asientos contables anteriores, la contabilidad registra el reconocimiento del producto de la venta de activos en el débito de la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes" y el crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". 18.5. Reputación empresarial Entre los objetos de los activos intangibles, un lugar especial lo ocupa el fondo de comercio, para el cual se suele utilizar el término inglés "good will" sin traducción. El fondo de comercio difiere de otros activos intangibles por el método de evaluación, el método de adquisición, el método de depreciación, el método de disposición. El coste de la reputación empresarial suele estar condicionado, mientras que otros activos intangibles tienen una valoración, que se determina en el importe de los costes reales para su adquisición o creación. El fondo de comercio se diferencia de otros tipos de activos intangibles en que no pertenece a la organización por derecho de propiedad, no puede existir separadamente de ella, no puede venderse, donarse o transferirse. El fondo de comercio se convierte en un objeto de contabilidad cuando una empresa está comprando y vendiendo. De acuerdo con el párrafo 27 de PBU 14/2000, la reputación comercial de una organización puede determinarse en contabilidad como la diferencia entre el precio de compra de una organización como un complejo inmobiliario adquirido en su conjunto y el valor del balance general de todos sus activos y pasivo. De acuerdo con el párrafo 28 de PBU 14/2000, una reputación comercial positiva se determina mediante el cálculo como el exceso de la cantidad pagada al vendedor por la organización sobre la suma de todos sus activos y pasivos en el balance a partir de la fecha de compra. , y se refleja en el débito de la cuenta 04 “Activo intangible” en correspondencia con el abono de la cuenta 76 “Liquidaciones con distintos deudores y acreedores”. Una situación es posible cuando, al comprar una organización, se revela su reputación comercial negativa. En contraste con la buena voluntad, se llama "mala voluntad": mala voluntad. La reputación comercial negativa de la organización se considera como un descuento del precio proporcionado por el vendedor al comprador debido a la falta de compradores estables en la organización vendida, la reputación de calidad, los vínculos comerciales, etc. Se tiene en cuenta. por el comprador como ingreso diferido y se refleja en el débito de la cuenta 76 en correspondencia con el abono de la cuenta 98 "Ingreso diferido". La cláusula 56 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.07.1998 de julio de 34 No. XNUMXn) establece que la reputación comercial adquirida de la organización debe ajustarse dentro de veinte años ( pero no más que el período de actividad de la organización). Las deducciones por depreciación por una reputación comercial positiva de una organización de acuerdo con el párrafo 29 de PBU 14/2000 se reflejan en la contabilidad mediante una disminución uniforme en su costo inicial, que se refleja mediante una entrada mensual en el crédito de la cuenta 04 en correspondencia con el débito de las cuentas de costos de producción. El fondo de comercio negativo se cancela uniformemente en los resultados financieros como ingresos operativos (similares a los positivos) en partes iguales y se refleja en el débito de la cuenta 98 en correspondencia con el crédito de la cuenta 91. Tema 19. REGISTRO LABORAL Y SU PAGO 19.1. Formas y sistemas de retribución. Tipos de remuneración De acuerdo con la legislación vigente, el establecimiento de tarifas y salarios, formas y sistemas de remuneración es derecho de las propias organizaciones y se fija en los convenios colectivos. Cuando se remunera a las personas, se utilizan formas de remuneración monetarias y no monetarias (en especie) (artículo 131 del Código Laboral de la Federación Rusa). Estas son las llamadas formas de pago. De conformidad con el art. 129 del Código Laboral de la Federación Rusa, podemos hablar de sistemas salariales para calcular los salarios: tarifa y, por lo tanto, libre de tarifa. En el Código del Trabajo, el sistema de fijación de salarios se especifica y se hace depender del tipo de financiación de las organizaciones. ▪ En las organizaciones presupuestarias, el salario se establece y regula por las leyes pertinentes. Es decir, estamos hablando de un sistema arancelario de remuneración, que incluye tipos arancelarios (salarios), una tabla arancelaria y coeficientes arancelarios. La tarificación del trabajo y la asignación de categorías arancelarias se llevan a cabo sobre la base de una lista arancelaria única (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 14.10.1992 de octubre de 785 No. 06.11.2001), los coeficientes arancelarios operan sobre la base del Decreto del Gobierno de Federación de Rusia de 755 de noviembre de XNUMX No. XNUMX). ▪ En las organizaciones con financiación mixta (presupuesto más ingresos de actividades empresariales), el sistema tarifario se rige por la normativa antes mencionada, y los salarios relacionados con los ingresos de actividades empresariales se establecen sobre la base de convenios colectivos, convenios y normativa local. ▪ En otras organizaciones o en organizaciones de propiedad privada, los salarios se establecen mediante convenios colectivos, convenios, regulaciones locales y contratos de trabajo. El sistema de tarifas es un conjunto de estándares por los cuales los salarios se diferencian según la complejidad y las condiciones del trabajo, el grado de calificación y la calidad del trabajo del empleado y otros factores. Actualmente, se utilizan dos formas generalmente reconocidas de salarios arancelarios: el tiempo y el trabajo a destajo. Con el salario por tiempo, el salario de un trabajador o empleado se determina de acuerdo con sus calificaciones y la cantidad de tiempo trabajado. Dicha remuneración se utiliza, por regla general, en los casos en que no se puede racionar el trabajo de un empleado. El ámbito de distribución de los salarios por tiempo es el personal directivo y administrativo, el personal de guardia, etc. Según el rango que se les asigne, a los empleados transferidos a salarios basados en el tiempo se les asigna un salario oficial (gerentes, empleados, ejecutantes técnicos) o una tasa tarifaria (trabajadores). Dependiendo de la naturaleza del trabajo realizado y de las condiciones de organización de la producción y del trabajo, se utilizan los siguientes sistemas de pago por tiempo: por tiempo simple y por tiempo extra. Con un salario de tiempo simple, el empleado recibe salarios por la cantidad de tiempo trabajado. En este caso, los salarios se determinan multiplicando la tasa tarifaria de la descarga por el número de días u horas trabajadas y pagadas. Con el salario de bonificación por tiempo, el empleado, además del salario principal, recibe bonificaciones por el cumplimiento de los indicadores de calidad establecidos. Para recibir una bonificación, los empleados deben cumplir con los indicadores y condiciones de bonificación establecidos por el reglamento de bonificación (convenio colectivo). Sólo en este caso, el trabajador tiene derecho a recibir un aguinaldo, y la administración está obligada a recompensar al trabajador en cantidades no inferiores a las establecidas por la normativa vigente. Con el salario a destajo, el empleado recibe un salario que depende de la cantidad de trabajo realizado a tarifas de trabajo a destajo establecidas por unidad de productos de buena calidad, expresadas en términos naturales. Cuando se utilizan salarios a destajo, se aplican normas de tiempo, normas de producción y tarifas a destajo. ▪ Tiempo estándar: el tiempo necesario para completar una unidad de trabajo de buena calidad en condiciones laborales normales. ▪ Norma de producción: la cantidad de trabajo de buena calidad que un trabajador debe realizar (producir) dentro de un tiempo determinado en condiciones laborales normales. ▪ Tarifa por pieza: un salario fijo por unidad de trabajo bien hecho. Los sistemas de salario por trabajo a destajo son: trabajo a destajo directo; prima por trabajo a destajo; a destajo-progresivo; trabajo a destajo indirecto; acorde. Con los salarios directos a destajo, los salarios se calculan según la cantidad de trabajo realizado, en función de las tarifas de destajo por unidad de productos de buena calidad. En el caso de salarios de bonificación por pieza, al empleado se le cobra adicionalmente una bonificación por cumplir con las condiciones e indicadores de las bonificaciones. La bonificación (sin embargo, al igual que con los salarios por tiempo) se puede fijar en una cantidad fija o como un porcentaje de la tarifa del empleado (cualquier otra cantidad de salarios). Con salarios progresivos a destajo, la producción dentro de la norma establecida se paga a tasas básicas sin cambios, y la producción en exceso de la norma se paga a tasas más altas. Con tal sistema de remuneración, también se pueden utilizar bonos a los empleados. Con salarios indirectos a destajo, los salarios se determinan como un porcentaje de las ganancias de los trabajadores principales. Se puede usar un sistema de pago similar para pagar a los trabajadores que mantienen el equipo. En el caso de la remuneración a destajo, se asigna a un equipo oa un trabajador individual una tarea a destajo, se fija el plazo para su realización y el monto de las ganancias. En combinación con las bonificaciones por reducir el tiempo estándar de un trabajo a destajo, se utiliza un salario de bonificación a destajo. Los salarios libres de aranceles se pueden utilizar para pagar a los empleados de los departamentos de suministro. La esencia de los salarios libres de aranceles es que las ganancias del empleado dependen de los resultados finales del trabajo de la unidad estructural en la que trabaja, o de la cantidad de fondos asignados por la administración de la organización para pagar a los empleados. A menudo, el monto de las ganancias de un empleado con salarios libres de aranceles se calcula como un porcentaje del valor de los contratos celebrados por él para el suministro (venta) de productos (bienes) o como un porcentaje del valor de los ingresos ( ganancia) de la organización a partir de transacciones realizadas por el empleado a favor de la organización. Al momento de remunerar a sus empleados, las organizaciones deben necesariamente cumplir con los requisitos de la legislación laboral sobre el salario mínimo. Según el art. 133 del Código Laboral de la Federación Rusa, el salario mensual de un empleado que haya trabajado la norma de horas de trabajo totalmente determinadas para este período y haya cumplido con sus deberes laborales (normas laborales) no puede ser inferior al salario mínimo establecido por ley ( 800 rublos). Al mismo tiempo, el salario mínimo no incluye pagos y asignaciones adicionales, así como bonos y otros pagos de incentivos. 19.2. Contabilización del personal de los empleados. La contabilidad del personal de los empleados se lleva a cabo mediante la emisión de documentos relevantes en todas las etapas del movimiento de empleados en la empresa: ▪ orden de empleo (T-1); ▪ dotación de personal (T-3); ▪ orden de traslado a otro puesto de trabajo (T-5); ▪ orden (instrucción) sobre concesión de licencia (T-6); ▪ calendario de vacaciones (T-7); ▪ orden (instrucción) de enviar a un empleado a un viaje de negocios (T-9); ▪ orden de rescisión del contrato de trabajo (T-8); ▪etc. Se abre una tarjeta personal para cada empleado en el departamento de personal de la empresa, en la que se anotan todos los hechos de su actividad. La contabilidad del uso del tiempo de trabajo debe proporcionar control sobre: ▪ para la asistencia oportuna de los empleados al trabajo, identificando a todos aquellos que no se presentaron y llegaron tarde; ▪ garantizar que los empleados estén en sus lugares de trabajo mientras trabajan, saliendo a tiempo y llegando durante el almuerzo; ▪ por abandonar el trabajo a tiempo; ▪ tiempo de trabajo real, tiempo de inactividad y otros tipos de subutilización del tiempo de trabajo. El cronometrador lleva la contabilidad del tiempo de trabajo en un documento especial, la hoja de tiempo. Se asignan dos líneas para cada empleado en la hoja de horas: una indica el tiempo, el otro tipo de costos de tiempo de trabajo (I - participación, H - horas nocturnas, O - vacaciones, B - enfermedad, P - embarazo y parto, etc. ). La contabilidad de las horas extraordinarias se lleva a cabo de acuerdo con los documentos pertinentes, que indican las horas trabajadas y otros datos necesarios para determinar los costos. La contabilidad del tiempo de inactividad se lleva a cabo sobre la base de las hojas de tiempo de inactividad. La contabilidad del tiempo de los empleados que estuvieron en viajes de negocios, enfermos, durante el período de desempeño de los deberes estatales, los descansos que se cuentan como tiempo de trabajo, se lleva a cabo en la hoja de tiempo sobre la base de certificados de viaje, bajas por enfermedad, órdenes, etc. 19.3. Contabilización de los pagos de compensación Cálculo de compensación por vacaciones.. De conformidad con la ley, los empleados de las empresas tienen derecho a vacaciones anuales retribuidas (al menos 28 días naturales por semana laboral de seis días). El derecho a disfrutar de las vacaciones durante el primer año de trabajo surge para el empleado después de seis meses de su trabajo continuo en esta organización. Por acuerdo de las partes, se podrá conceder al empleado licencia retribuida antes del vencimiento de seis meses. La licencia para el segundo año de trabajo y los siguientes se puede conceder en cualquier momento del año laboral de acuerdo con el orden de concesión de las vacaciones anuales retribuidas establecido en la organización en cuestión. El cálculo de los ingresos promedio se realiza sobre la base del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 11.04.2003 de abril de 213 No. XNUMX. Los ingresos diarios promedio por pago de vacaciones y compensación por vacaciones no utilizadas se calculan para los últimos tres meses calendario dividiendo el monto de los salarios acumulados por 3 y por 29,6 (número promedio mensual de días calendario). Subsidio por discapacidad temporal (PVNT) está actualmente asignado, devengado y pagado de acuerdo con los requisitos de: ▪ Reglamento sobre el procedimiento para la concesión de prestaciones del seguro social estatal, aprobado por Resolución del Presidium del Consejo Central Sindical de Sindicatos de fecha 12.11.1984 de noviembre de 13 No. 6-15.04.1992 (modificada y complementada de fecha XNUMX de abril de XNUMX) ; ▪ Instrucciones sobre el procedimiento para la emisión de documentos que acrediten la incapacidad temporal de los ciudadanos, aprobadas por Orden del Ministerio de Salud e Industria Médica de Rusia No. 206 y Resolución del Fondo Federal de Seguro Social de la Federación de Rusia No. 21 del 19.10.1994 de octubre, XNUMX; ▪ Condiciones básicas para la concesión de prestaciones del seguro social estatal, aprobadas por Resolución del Consejo de Ministros de la URSS y del Consejo Central Sindical de Sindicatos de fecha 23.03.1984 de marzo de 191 Nº XNUMX "Sobre las prestaciones del seguro social estatal"; ▪ Ley Federal de 16.06.1999 de junio de 165 Nº XNUMX-FZ "Sobre los fundamentos del seguro social obligatorio"; ▪ Ley Federal de 22.12.2005 de diciembre de 180 No. 2006-FZ “Sobre determinadas cuestiones de cálculo y pago de prestaciones por incapacidad temporal, embarazo y parto y el monto de la cobertura del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales en XNUMX”. La base para el nombramiento de las prestaciones es un certificado de incapacidad para el trabajo expedido por un hospital de acuerdo con la Instrucción anterior. La cantidad de PVNT se determina en función de la experiencia laboral continua: ▪ 100% del salario medio - para empleados con 8 años de experiencia o más (aquellos con tres o más hijos a cargo; en caso de incapacidad por lesión...); ▪ 80% de los ingresos medios - para empleados con 5 a 8 años de experiencia y empleados huérfanos menores de 21 años que tengan una experiencia laboral continua de hasta 5 años; ▪ 60% del ingreso promedio - para empleados con hasta 5 años de experiencia. Además, hay categorías de trabajadores que tienen derecho a una asignación del 100%, independientemente de la antigüedad en el servicio (veteranos discapacitados de la Gran Guerra Patriótica; inválidos de Chernóbil, con accidentes laborales y enfermedades profesionales...). La experiencia laboral continua al determinar la cantidad de PVNT se calcula el día del inicio de la discapacidad de acuerdo con las Reglas para calcular la experiencia laboral continua al asignar beneficios para el seguro social estatal, aprobado. Decreto del Consejo de Ministros de la URSS No. 13.04.1973 del 252 de abril de 01.07.1991 (modificado el 432 de julio de XNUMX No. XNUMX). Principios generales para el cálculo del PVNT: el cálculo depende del sistema de remuneración y del sistema de bonificación utilizado en la organización. Para calcular la asignación, es necesario calcular las ganancias diarias promedio y el monto de la asignación diaria. Los ingresos diarios medios se determinan dividiendo los ingresos registrados (en el mes de incapacidad o en el período de facturación de los 12 meses anteriores al mes de enfermedad) por el número de todos los días de trabajo según el calendario (respectivamente - en el mes de discapacidad o en el período de facturación). El monto de los ingresos que se tienen en cuenta se determina sobre la base del salario mensual (oficial o personal), la tarifa tarifaria diaria o por hora, teniendo en cuenta los pagos y asignaciones adicionales constantes. La Ley Federal N° 22.12.2005-FZ de 180 de diciembre de 2006 "Sobre Ciertas Cuestiones del Cálculo y Pago de las Prestaciones por Incapacidad Temporal, Maternidad y el Monto de la Cobertura del Seguro Social Obligatorio Contra Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales en 15" establece el monto máximo de la prestación por incapacidad temporal y las prestaciones por embarazo y parto es de 000 rublos. La prestación de incapacidad temporal por enfermedad o lesión (salvo accidente de trabajo o enfermedad profesional) se paga al ciudadano asegurado durante los dos primeros días de incapacidad temporal a cargo del empleador, y por el resto del período a partir de la tercer día de incapacidad temporal - a cargo del Fondo. Asimismo, las prestaciones por embarazo y parto, por cuidado de hijo enfermo y en los demás casos que establezca la legislación vigente, se pagan desde el primer día a cargo de la Caja. De conformidad con la Ley Federal, el monto máximo de un pago único de seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales, calculado según el grado de pérdida de la capacidad profesional para trabajar, es de 46 rublos. 19.4. Cálculo de las deducciones de los salarios de los empleados De los salarios devengados de los empleados se hacen las siguientes deducciones: impuesto sobre la renta de las personas físicas; sobre documentos ejecutivos a favor de otras empresas y personas; montos contables no devueltos en tiempo y forma; por los daños materiales causados; por bienes comprados a crédito; sobre préstamos recibidos; cuotas sindicales, etc. El impuesto sobre la renta personal se retiene de acuerdo con la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa. El impuesto se calcula sobre la base de los ingresos anuales totales recibidos en el año civil en el territorio de la Federación Rusa, tanto en efectivo como en especie. La composición de los ingresos sujetos a impuestos está determinada por el Código. Los ingresos del empleado se reconocen en el mes en que se le pagaron. La renta total en el período gravable en el lugar de trabajo principal para el cálculo del impuesto se reduce: ▪ 1) a un mínimo no imponible para diferentes categorías de contribuyentes de conformidad con la ley. La deducción del mínimo no imponible para los ciudadanos que no pertenezcan a la categoría preferencial de contribuyentes se realiza en función de los ingresos percibidos: ▪ con unos ingresos anuales totales de hasta 20 rublos. inclusive 000 rublos por cada mes durante el cual se reciben ingresos; ▪ a partir del mes en que los ingresos totales, calculados en base devengado desde principios de año, superen los 20 rublos. - no se realizan deducciones; ▪ 2) por el importe de los gastos de manutención de hijos menores de 18 años, estudiantes, estudiantes a tiempo completo y dependientes que no tengan fuentes de ingresos independientes, en función de los ingresos que perciba el ciudadano: ▪ con unos ingresos anuales totales de hasta 40 rublos. inclusive - 000 frotar. por cada hijo, estudiante, estudiante, dependiente por cada mes durante el cual se reciben ingresos; ▪ a partir del mes en que los ingresos totales, calculados en base devengado desde principios de año, superen los 40 rublos. - no hay reducción de ingresos; ▪etc. El impuesto sobre la renta de una persona física se calcula a partir del comienzo del año calendario siguiente al final de cada mes en que se percibió la renta, a partir del monto de la renta gravable a las tasas vigentes, compensado por el monto del impuesto previamente retenido. El impuesto sobre la renta de una persona física se grava a las tasas en los montos establecidos por la ley. Los montos de los impuestos se determinan en rublos completos (sin kopeks). El cálculo del impuesto a la renta fuera del lugar de trabajo principal se realiza a partir del monto de los ingresos devengados a las tasas vigentes. Los montos de impuestos no retenidos o no retenidos en su totalidad de los empleados se cobran de sus salarios mensualmente hasta que la deuda se pague por completo. Al mismo tiempo, el monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios no puede exceder el 20 por ciento, y en los casos previstos por las leyes federales, el 50 por ciento de los salarios adeudados al empleado, en casos excepcionales, se retira el 70 por ciento. permitió. La retención sobre los documentos ejecutivos se realiza sobre la base de los documentos ejecutivos recibidos por la empresa: ▪ La manutención de los hijos se retiene en los siguientes montos de las ganancias después de la retención de impuestos: ▪ por niño 25%; ▪ para dos hijos: 33%; ▪ por tres o más hijos 50%. El monto de la manutención de los padres lo determina el tribunal; el tribunal también establece el monto de las deducciones en los documentos ejecutivos por otras razones. La retención por bienes comprados a crédito se realiza sobre la base de una obligación de pedido, que la tienda emite en dos copias, una de las cuales se transfiere a la empresa. La retención por daños materiales causados por un empleado a la empresa se realiza de acuerdo con la responsabilidad establecida. La responsabilidad puede ser parcial, total y aumentada. Responsabilidad parcial - por ejemplo, por un matrimonio admitido - en el monto total del daño causado, pero no más de la parte del salario establecida por la ley. La responsabilidad total, por ejemplo, una escasez en la caja, se reembolsa por completo. La mayor responsabilidad, por ejemplo, la pérdida de libros en una biblioteca, se reembolsa por el valor de mercado del libro. La retención en el pago de un préstamo otorgado a un empleado se realiza de acuerdo con el contrato de préstamo celebrado con el empleado. El monto de las deducciones de salarios y otros ingresos reduce la deuda de la empresa con los empleados, lo que se refleja en el débito de la cuenta 70. El monto del impuesto sobre la renta retenido aumenta la deuda de la empresa con el presupuesto y otras deducciones pagaderas a otras empresas y individuos
Tema 20 20.1. Clasificación de los costos de producción 1. Según las partidas de costeo: ▪ Nomenclatura típica de elementos de costeo: ▪ materias primas y suministros; ▪ residuos retornables (restados); ▪ productos y componentes semiacabados adquiridos; ▪ combustible y energía con fines tecnológicos; ▪ salarios básicos y adicionales de los trabajadores de producción; ▪ deducciones por necesidades sociales de los salarios acumulados de los trabajadores de producción; ▪ gastos de preparación y desarrollo de la producción; ▪ gastos generales de producción; ▪ gastos comerciales generales; ▪ pérdidas del matrimonio; ▪ otros gastos de producción. 2. Según el método de inclusión en el costo de producción: ▪ directo (es posible atribuir inmediatamente estos costos al costo de un producto específico en el momento de su implementación); ▪ indirectos (es imposible atribuirlos directamente al coste del producto). 3. Según el papel económico en el proceso de producción: ▪ básico (costos directamente relacionados con el proceso de producción); ▪ facturas (generadas en relación con la organización, el mantenimiento de la producción y la gestión). Para clasificar los costos con el fin de determinar los costos para toda la organización, se utiliza una agrupación de costos por elementos. Un elemento económico es un tipo homogéneo de costo. De acuerdo con PBU 10/99 "Gastos de la organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999/33/XNUMX No. XNUMXn), la contabilidad debe proporcionar la contabilidad de los costos en el contexto de cinco elementos: ▪ costos de materiales; ▪ costos laborales; ▪ contribuciones para necesidades sociales; ▪ depreciación; ▪ otros gastos. Los costos de planificación y control se clasifican de la siguiente manera: ▪ 1. En relación al volumen de producción: ▪ variables (cambio en proporción directa a los cambios en el volumen de producción (nivel de actividad empresarial): costos de materias primas y materiales básicos, salarios de los principales trabajadores de producción; ▪ constantes (en total no cambian cuando cambia el nivel de actividad empresarial, son relativamente constantes, pero, calculados por unidad de producción, ya dependen de cambios en el nivel de producción). 2. Planificado y normalizado: ▪ planificado (establecido en base a indicadores planificados); ▪ estandarizado (establecido en base a los estándares de costos tecnológicos vigentes para una fecha determinada). 20.2. Sistema de contabilidad para registrar los costos de producción. La información sobre los gastos de la organización para actividades ordinarias se puede formar de acuerdo con una de dos opciones: ▪ utilizando las cuentas 20-29; ▪ utilizando las cuentas 20-39. A continuación se muestra una lista de cuentas de contabilidad de costos para la 1ra opción (esquema tradicional): ▪ 20 “Producción principal” - costos directos de la producción principal; ▪ 21 “Productos semiacabados de producción propia” - el coste de los productos semiacabados propios; ▪ 23 “Producción auxiliar” - costos directos de la producción auxiliar; ▪ 25 “Costos generales de producción”: costos indirectos de naturaleza de producción; ▪ 26 “Gastos generales” - gastos indirectos para fines generales; ▪ 28 “Defectos de producción” - identificación de pérdidas por defectos; ▪ 97 “Gastos diferidos” - diferenciación de gastos por tiempo; ▪ 43 “Productos terminados” - información sobre productos terminados en el almacén. La lista de cuentas para la contabilidad de costos para la segunda opción es la siguiente: ▪ 1. Para contabilizar los costos por elemento (contabilidad financiera): ▪ 30* “Costos de materiales” [1] ; ▪ 31* “Costos laborales”; ▪ 32* “Deducciones por necesidades sociales”; ▪ 33* "Depreciación"; ▪ 34* “Otros costos”; ▪ 35* “Gastos por actividades ordinarias”; ▪ 39* “Restos de bienes materiales”. 2. Para contabilizar los costos por artículos (contabilidad de gestión): ▪ 10 “Materiales” (activos, inventario); ▪ 20 “Producción principal”; ▪ 21 “Productos semiacabados de producción propia”; ▪ 23 “Producción auxiliar”; ▪ 25 “Gastos generales de producción”; ▪ 26 “Gastos generales del negocio”; ▪ 28 “Defectos de producción”; ▪ 97 “Gastos diferidos”; ▪ 43 “Productos terminados”; ▪ 27 “Resultados de producción”; ▪ 30* “Costos de materiales”; ▪ 31* “Costos laborales”; ▪ 32* “Deducciones por necesidades sociales”; ▪ 33* "Depreciación"; ▪ 34* “Otros costes”. 20.3. Esquema general de contabilidad de costos ▪ Durante el mes del informe, según los resúmenes compilados según los datos de los documentos contables agrupados, el costo de los recursos gastados se refleja en el siguiente orden: ▪ 1. Gastos relacionados con el período sobre el que se informa: ▪ a) los gastos directos se reflejan sobre la base de los documentos contables primarios: ▪ Débito cuentas 20 "Producción primaria" Crédito cuentas 02 "La depreciación de los activos fijos", 10 "Materiales", 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social", 70 "Liquidaciones con personal por salarios", 96 "Reservas para gastos futuros", 97 "Gastos diferidos", etc. - costos directos para la fabricación de productos, obras, servicios. La contabilidad analítica para el débito de la cuenta 20 "Producción principal" se lleva a cabo por tipo de producción, y en el interior, por tipo de producto (trabajo, servicio). Débito cuentas 23 "Producción auxiliar" Crédito cuentas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc. - costos directos de producción auxiliar. La contabilidad analítica en la cuenta 23 se lleva a cabo por tipo de producción y, en el interior, por tipo de producto (trabajo, servicio). Débito cuentas 28 "Matrimonio en producción" Crédito cuentas: 20 - el costo de los productos finalmente rechazados; 10, 60, 69, 70 - gastos de corrección del matrimonio; ▪ b) con base en los documentos contables primarios se reflejan los gastos indirectos. Los costos indirectos de la empresa para el mantenimiento de la producción y su gestión a nivel de talleres y secciones se contabilizan en la cuenta 25 "Costos generales de producción". Estos gastos incluyen: salarios del personal administrativo y gerencial del taller, deducciones del mismo por necesidades sociales, depreciación de equipos y vehículos de producción, su reparación, etc. El número de subcuentas abiertas para la cuenta 25 depende del número de estructuras divisiones de la empresa que producen productos. Los asientos contables podrían verse así: ▪ Débito cuentas 25 "gastos generales" Crédito cuentas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc Los costos indirectos de la empresa para la organización y gestión de la empresa en su conjunto se contabilizan en la cuenta 26 "Gastos comerciales generales". Estos gastos incluyen: salarios del personal administrativo y gerencial de la empresa (organización), deducciones de la misma para necesidades sociales, depreciación de activos fijos para fines económicos generales, su reparación, servicios de consultoría, información y auditoría, guardias contra incendios y guardias, etc. . Los asientos contables podrían verse así: ▪ Débito cuentas 26 "Costos generales de funcionamiento" Crédito cuentas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc 2. Los gastos incurridos en el periodo sobre el que se informa, pero inherentemente relacionados con periodos sobre los que se informa en el futuro, se reflejan en los asientos: ▪ Débito cuentas 97 "Gastos futuros" Crédito cuentas 60, 76 etc. - gastos incurridos en el período sobre el que se informa, pero en esencia económica relacionados con los siguientes períodos sobre los que se informa. Al final del mes del informe: ▪ 1. El monto de los costos de producción auxiliar se determina atribuible a las cuentas de producción, lo que se refleja en el crédito de la cuenta 23 “Producción auxiliar” en correspondencia con las cuentas 20, 23 (si los servicios fueron brindados por otros departamentos auxiliares), 25, 26. 2. Los montos contabilizados en la cuenta 97 "Gastos diferidos" y sujetos a cancelación por los costos del mes de informe se cargan de esta cuenta a las cuentas 20, 25, 26. 3. Las cantidades registradas en la cuenta 25 "Costos generales de producción" en el contexto de cada taller principal, en el orden de distribución indirecta, se debitan del crédito de esta cuenta al débito de las cuentas 20, 28. 4. Los montos registrados en la cuenta 26 "Gastos comerciales generales" se cancelan en el orden de distribución indirecta del crédito de esta cuenta al débito de las cuentas 20, 28 (si hay un matrimonio externo). 5. El monto de las pérdidas del matrimonio, determinado en la cuenta 28 "Matrimonio en producción", se carga del crédito de esta cuenta al débito de la cuenta 20. 6. En la etapa final, se calcula el costo de los productos fabricados, que se debita del crédito de la cuenta 20 "Producción principal" al débito de las cuentas 40 "Salida del producto" o 43 "Productos terminados". 20.4. Desglose de costes por periodos de tiempo Por referencia al período, los costos se dividen en costos diferidos (costos diferidos) y costos reservados. Los gastos diferidos (gastos diferidos) son gastos incurridos por la organización en el período del informe, pero no reconocidos como gastos de este período, pero considerados como activos. Dichos costos pueden incluir: ▪ costos de trabajo preparatorio en las industrias extractivas; ▪ costos para el desarrollo de nuevos tipos de producción, talleres y unidades (costos iniciales); ▪ costes de desarrollo de nuevos tipos de productos no destinados a la producción en serie y en masa, etc. Estos costos se reflejan en el balance como una partida separada como gastos diferidos al adeudo de la cuenta 97 “Gastos diferidos” y al abono de las cuentas 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 70 “Liquidaciones con personal por remuneración”, 76” Liquidaciones con diversos deudores y acreedores”, etc. Están sujetas a inclusión uniforme en los costos de producción (ejecución de obra, prestación de servicios) en meses o años posteriores. La organización establece el procedimiento para incluir estos costos en los costos del período del informe por su cuenta. En contabilidad, los asientos se realizan en el débito de las cuentas 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción", 26 "Gastos generales" y el crédito de la cuenta 97. Los costos reservados son costos que aún no han ocurrido, pero que ya están incluidos en los costos de producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios), es decir, están reservados para la cantidad planificada (proyectada) de los próximos costos. El propósito de la reserva de costos es la inclusión uniforme de los costos futuros en los costos de producción o circulación del período de informe. Una organización puede crear reservas: ▪ para el pago de la remuneración anual por antigüedad; ▪ próximo pago de vacaciones a los empleados; ▪ reparación de activos fijos; ▪ pago de una remuneración basada en los resultados del trabajo del año; ▪ reparaciones y servicio de garantía; ▪ por deudas de cobro dudoso; ▪ para otros fines previstos por las normas del Ministerio de Finanzas de Rusia y las instrucciones de la industria. La creación de reservas debe declararse en la política contable. La acumulación de reservas se documenta mediante un asiento en el cargo de las cuentas de costos de producción y el abono de la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" en el contexto de las subcuentas. Para determinar el monto de la reserva y los montos de las deducciones mensuales para la formación de la reserva, el departamento de contabilidad realiza cálculos especiales. El uso de reservas se refleja en el asiento de débito de la cuenta 96 y el abono de las cuentas 60, 70, etc. Al final del año, se realiza un inventario de las reservas acumuladas de acuerdo con las Directrices para el inventario de bienes y pasivos financieros (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 de junio de 49 No. XNUMX). Si durante el inventario al final del año se revela que el monto acumulado de la reserva es menor que los gastos reales, entonces se realiza una acumulación adicional; si los gastos reales son inferiores a la reserva devengada, se reversa la reserva devengada en exceso. Para las reservas individuales, como una reserva para el pago de un servicio prolongado, con base en los resultados del trabajo del año, para el pago de vacaciones, etc., puede haber un saldo al final del año que se informa si, durante el inventario de este reserva, se establece que los pagos se realizarán en el próximo año de informe. 20.5. producción inconclusa Trabajo en proceso (WP) se refiere a productos que no han pasado todas las etapas del proceso de producción, así como productos que no están completos, no han pasado las pruebas y la aceptación técnica. Debido a la diferente duración del ciclo de producción en varias industrias, los saldos de NP pueden tener una participación diferente en el volumen de los costos de producción. La proporción de NP es más alta en la ingeniería mecánica (especialmente con un solo carácter de producción). Está ausente en la industria minera y las centrales eléctricas. La definición exacta de NP y su correcta evaluación son esenciales no solo para garantizar la seguridad de las NP, sino también para determinar el costo de los productos fabricados. El costo de los productos terminados (Cgp) está determinado por la fórmula: ▪ Sgp = IR al inicio del mes + costos del mes - IR al final del mes. Se permiten los siguientes tipos de evaluación de NP: ▪ 1. En producción en masa y en serie: ▪ al costo real (en términos de elementos de cálculo de costos); ▪ costo de producción planificado (estándar) (costos directos: materiales, salarios de los principales trabajadores de producción, calculados de acuerdo con los estándares para cada objeto de cálculo, y el monto de otros costos indirectos, determinado como porcentaje de los costos directos); ▪ elementos de costos directos (materias primas, materiales, salarios de los principales trabajadores de producción); ▪ costo de materias primas, materiales y productos semiacabados. 2. En una sola producción, según los costos reales. El procedimiento para estimar el incumplimiento es el recomendado por las pautas de la industria y está determinado por la política contable de la organización. En contabilidad, el volumen de NP es el saldo de las cuentas 20 "Producción principal" y 23 "Producción auxiliar". Para aclarar los datos de la contabilidad operativa, periódicamente se realiza un inventario de NP. El procedimiento para realizar un inventario y formalizar sus resultados está determinado por las Recomendaciones metodológicas para el inventario de bienes y pasivos (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 de junio de 49 No. XNUMX). El momento y el procedimiento para realizar un inventario de NP están determinados por la política contable de la organización, con la excepción de los casos en que se requiere un inventario: antes de la preparación de los estados financieros anuales, al cambiar las personas financieramente responsables, cuando los hechos de robo, se revelan abusos o daños a la propiedad, durante la reorganización, etc. En algunas industrias (química, alimenticia, industria liviana) el inventario se realiza mensualmente. Al inventariar NP en organizaciones dedicadas a la producción industrial, es necesario determinar el grado de preparación de NP. La verificación de las reservas de NP (piezas, ensamblajes, ensamblajes) se lleva a cabo mediante conteo, pesaje y medición reales. Los inventarios se compilan por separado para cada unidad estructural separada (taller, sección, departamento) indicando los nombres de los atrasos, la etapa o grado de preparación, la cantidad o el volumen, y para los trabajos de construcción e instalación, indicando el alcance del trabajo. Las materias primas, los materiales y los productos semiacabados comprados que se encuentran en el lugar de trabajo y no están sujetos a procesamiento no se incluyen en el inventario de NP, pero se inventarian y registran en inventarios separados. Las piezas rechazadas tampoco se incluyen en los inventarios de la NP, se compilan inventarios separados para ellas. Para NP, que es una masa o mezcla heterogénea de materias primas (en las industrias relevantes), en los inventarios, así como en las hojas de cotejo, se dan dos indicadores cuantitativos: la cantidad de esta masa o mezcla y la cantidad de materias primas o materiales (por elementos individuales) incluidos en su composición. La cantidad de materias primas o materiales se determina mediante cálculos técnicos en la forma prescrita por las instrucciones de la industria sobre planificación, contabilidad y cálculo del costo de los productos (obras, servicios). Para construcciones de capital en curso, los inventarios indican el nombre del objeto y la cantidad de trabajo realizado en este objeto, para cada tipo individual de trabajo, elementos estructurales, equipos, etc. Los resultados del inventario se reflejan en las cuentas en el siguiente orden: ▪ excedente: Débito cuentas 20 "Producción primaria" Crédito cuentas 91 - 1 "Otros ingresos" - a valor de mercado; ▪ escasez: Débito cuentas 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" Crédito cuentas 20. Luego, el costo de la escasez dentro de los límites de las normas de pérdida natural se refleja en el débito de la cuenta 20 y en el crédito de la cuenta 94, y en exceso de las normas de pérdida natural, en el débito de la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones". ", subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales", y el crédito de la cuenta 94 . 20.6. método de costeo normativo La contabilidad de costos y el cálculo del costo de producción se pueden realizar utilizando elementos del método estándar o sin ellos. El uso del método normativo es posible con una organización clara de la producción, procesos tecnológicos que funcionen bien y la disponibilidad de tasas de consumo de recursos técnicamente justificadas. La base del método normativo de contabilidad son las estimaciones de costos normativos, es decir, las estimaciones de costos de los productos calculadas de acuerdo con las normas vigentes al comienzo del período del informe. El costo de producción, determinado sobre la base de cálculos estándar, se denomina estándar. Con el método normativo, se identifican por separado: ▪ costos según las normas vigentes; ▪ desviaciones de los estándares actuales. Las normas vigentes son las normas según las cuales actualmente se realiza la entrega de materiales a los lugares de trabajo y se realiza el pago a los trabajadores por el trabajo realizado. Las desviaciones de las normas para el consumo de materiales se denominan desviaciones de las normas para el consumo de materiales en la producción. La emisión adicional de materiales generalmente se lleva a cabo de acuerdo con requisitos especiales con una franja diagonal de señal roja. Las desviaciones de las normas de salarios son pagos por trabajo no previsto por el proceso tecnológico, así como varios tipos de recargos debido a inconsistencias en las herramientas, procesamiento de materias primas de baja calidad, etc. Dichas desviaciones se documentan mediante recibos de pago adicionales. Debido a que las normas vigentes cambian a medida que se domina la producción y mejora el uso de los recursos materiales y laborales, las empresas (organizaciones) registran y registran los cambios en las normas. Esto asegura la identidad de los estándares vigentes en la documentación técnica y reglamentaria. Cuando las normas se modifican el día 1 de cada mes, los costos se recalculan a NP de acuerdo con las nuevas normas establecidas a principios de mes. Cuando se reducen las normas, los costos en el PN según las normas disminuyen, y el monto de la disminución de estos costos se refleja como los costos incurridos para cambiar las normas. 20.7. Método de costeo personalizado Se utiliza en producción individual o en pequeña escala. Objeto de costeo: una orden de producción separada, abierta por adelantado para una cierta cantidad de productos, para un trabajo (servicio) específico. A cada pedido se le asigna un número, el cual se indica en todos los documentos de costos relacionados con este pedido (tarjetas de límite y requisitos de materiales, hojas de ruta, etc.). El costo real de los productos fabricados por encargo se determina después de su ejecución. El costo de un pedido está determinado por la suma de todos los costos de producción desde el día en que se abrió hasta el día en que se completó y cerró. La realización de los trabajos por encargo deberá constar en la factura o acta de entrega de los trabajos realizados, productos terminados. Luego se cierra la orden y se cancela la emisión de documentos con el número de la orden cerrada. 20.8. El método de costeo línea por línea La repartición es un conjunto de operaciones tecnológicas, que finaliza con la elaboración de un producto intermedio (producto semielaborado) o la recepción de un producto terminado terminado. La lista de redistribuciones se determina en función de las características del proceso tecnológico. Los productos semielaborados fabricados en una sección se trasladan sucesivamente según el proceso tecnológico establecido a la siguiente etapa hasta convertirlos en productos terminados. Este método es ampliamente utilizado en la producción en masa, a gran escala, donde el proceso de producción consta de etapas sucesivas (reparticiones) que procesan el material de origen desde el inicio del procesamiento hasta la obtención de un producto terminado a partir de él (empresas de la industria textil, química, metalúrgica industrias y otras industrias). El objeto de cálculo es el tipo o grupo de productos de cada redistribución, el objeto de la contabilidad de costos es la redistribución. El método proceso por proceso también se utiliza para los tipos de producción en masa, donde se fabrican los mismos productos, por ejemplo, la producción en línea de televisores, automóviles. Opción no semiacabada. Los costos directos en contabilidad se reflejan para cada etapa de procesamiento por separado, y el costo de las materias primas se incluye en el costo de producción solo para la primera etapa de procesamiento. El costo de los productos terminados será la suma de los costos de todas las etapas de procesamiento (no se calcula el costo de los productos en las etapas intermedias). El costo de producción de los productos terminados se calcula en la última etapa, en función de la participación de cada taller en la fabricación de los productos. Los asientos contables quedarán así: ▪ Débito cuentas 43 "Productos terminados" Crédito cuentas 20 "Producción principal", subcuenta 1 (taller 1); Crédito cuentas 20, subcuenta 2 (taller 2); Crédito cuentas 20, subcuenta 3 (taller 3), etc. El departamento de contabilidad lleva a cabo el control sobre el movimiento de productos semielaborados dentro de los talleres (procesamiento) en el sistema de contabilidad operativa en términos físicos, sin asientos en las cuentas. Versión semiacabada. Con esta opción, no sólo el producto final, sino también los productos de cada etapa de procesamiento están sujetos a contabilidad. En este caso, la contabilidad se puede realizar utilizando o sin la cuenta 21 “Productos semiacabados de producción propia”: ▪ usando la cuenta 21. En este caso, los productos semielaborados de cada etapa, a excepción de la última, son entregados por las tiendas al almacén y liberados a la siguiente etapa desde el almacén. En contabilidad se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 21 crédito cuentas 20 "Producción principal", subcuenta 1, luego Débito cuentas 20, subcuenta 2, Crédito cuentas 21Adicional Débito cuentas 21 crédito cuentas 20, subcuenta 2, etc. ▪ sin utilizar la cuenta 21. En este caso, los productos semielaborados de cada etapa, a excepción de la última, se trasladan de tienda en tienda, sin pasar por el almacén. En contabilidad se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 20, subcuenta 2, Crédito cuentas 20, subcuenta 1, entonces Débito cuentas 20, subcuenta 3, Crédito cuentas 20, subcuenta 2, siguiente Débito cuentas 20, subcuenta 4, Crédito cuentas 20, subcuenta 3, etc. El costo de los productos terminados es la suma del costo de los productos semiacabados de las etapas anteriores de procesamiento y los costos de la última etapa de procesamiento, es decir, los mismos costos se repiten varias veces en el costo de los productos semiacabados. Tal estratificación en la contabilidad de costos de la organización se denomina volumen de negocios dentro de la fábrica, que debe excluirse al resumir los costos de la organización en su conjunto. Ambas opciones tienen sus ventajas y desventajas. El uso de una versión semiacabada le permite determinar con mayor precisión el costo de producción, pero es más laborioso. El lado positivo del método no semiacabado es la reducción del trabajo de contabilidad, pero el nivel de control sobre la seguridad de los productos semiacabados y la precisión del cálculo se reducen un poco. Tema 21. CONTABILIDAD DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS 21.1. Definición, clasificación y evaluación de inversiones financieras Para aceptar activos para la contabilidad como inversiones financieras (IF), se deben cumplir las siguientes condiciones a la vez: ▪ la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización al Fondo y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho; ▪ transición hacia la organización de los riesgos financieros asociados con la inversión financiera (el riesgo de cambios de precios, insolvencia del deudor, riesgo de liquidez, etc.); ▪ la capacidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor (en forma de la diferencia entre el precio de venta (reembolso) del fondo de inversión y su compra valor como resultado de su intercambio, uso para pagar las obligaciones de la organización, aumento del valor de mercado actual, etc.). Las inversiones financieras de la organización incluyen: ▪ valores estatales y municipales; ▪ valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo del reembolso (bonos, letras); ▪ contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); ▪ préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc. Las inversiones financieras de la organización no incluyen: ▪ acciones propias compradas por la sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa o cancelación; ▪ facturas emitidas por la organización libradora de la factura a la organización vendedora en liquidaciones por bienes vendidos, productos fabricados, trabajos realizados, servicios prestados; ▪ inversiones de una organización en bienes raíces y otras propiedades que tienen una forma material, proporcionadas por la organización por una tarifa para uso temporal (posesión y uso temporal) con el fin de generar ingresos; ▪ metales preciosos, joyas, obras de arte y otros objetos de valor similares adquiridos para fines distintos de las actividades normales. Las inversiones financieras se aceptan para la contabilización a su costo original. El costo inicial del FV, al que se aceptan para la contabilidad, puede cambiar en los casos establecidos por la ley y PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.12.2002 de diciembre de 126 No . XNUMXn). Para efectos de la evaluación posterior, las IF se dividen en dos grupos: ▪ FV, mediante el cual se puede determinar el valor actual de mercado; ▪ Fondos para los cuales no se determina el valor actual de mercado. Las inversiones financieras del primer grupo se reflejan en los estados financieros al cierre del ejercicio sobre el que se informa a su valor corriente de mercado ajustando su valoración a la fecha del informe anterior. La diferencia entre la valuación de los ME al valor de mercado actual a la fecha de reporte y su valuación anterior se acredita a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de los ingresos o gastos de operación) o a un aumento en los ingresos o gastos de una organización sin fines de lucro en correspondencia con la cuenta contable de la FC. Las inversiones financieras del segundo grupo están sujetas a reflejarse en los registros contables y estados financieros a la fecha de presentación a su costo original. 21.2. Enajenación de inversiones financieras La enajenación de activos fijos tiene lugar en casos de redención, su venta, transferencia gratuita, transferencia en forma de contribución al capital autorizado (reserva) de otras organizaciones, etc. En el momento de la enajenación de un bien aceptado a efectos contables como bien de capital del segundo grupo, su valor se establece sobre la base de una valoración determinada por uno de los siguientes métodos: ▪ al costo inicial de cada unidad contable del fondo financiero; ▪ al coste inicial medio; ▪ al coste original de los primeros activos financieros adquiridos en el tiempo (método FIFO). Las contribuciones al capital autorizado (acciones) de otras organizaciones (excepto las acciones de sociedades anónimas), los préstamos otorgados a otras organizaciones, los depósitos en organizaciones de crédito, las cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de una cesión del derecho a reclamar, se valoran al costo inicial de cada unidad contable reducida retirada del FC. En el momento de la enajenación, los valores pueden ser valorados por la organización al costo inicial promedio, que se determina para cada uno de sus tipos como el cociente de dividir el valor inicial del tipo de valores por su número, que se forman respectivamente a partir del costo inicial y el monto del saldo al comienzo del mes y los valores recibidos durante este mes. Al enajenar los activos aceptados para la contabilidad como activos fijos, la organización fija su valor en función de la última evaluación. Los ingresos de PV se reconocen como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos de acuerdo con PBU 9/99 "Ingresos de la organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 32n). Los gastos relacionados con la concesión de préstamos por parte de una organización a otras organizaciones se reconocen como gastos operativos de esta organización. Tema 22. CONTABILIDAD DE LAS LIQUIDACIONES 22.1. El concepto de cuentas por cobrar y cuentas por pagar Las cuentas por cobrar son las deudas de otras organizaciones, empleados e individuos de esta organización. Las organizaciones y las personas que deben a esta organización se denominan deudores. Se entiende por cuentas por pagar la deuda de esta organización con otras organizaciones y personas, a las que se les denomina acreedores. En el balance general, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar se reflejan por sus tipos. ▪ Las cuentas por cobrar se reflejan en las cuentas: 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, 71 “Liquidaciones con responsables”, 73 “Liquidaciones con personal por otras transacciones”, 75 “Liquidaciones con fundadores”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, 79 “Cálculos intraeconómicos”. ▪ Las cuentas por pagar se reflejan en las siguientes cuentas: 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, 75, subcuenta “Por pago de ingresos”, 76, 79. Al llevar registros de cuentas por cobrar y por pagar, se debe prestar especial atención al estatuto de limitaciones. Según el art. 196 del Código Civil, el plazo de prescripción general se fija en tres años. Las cuentas por cobrar al vencimiento del plazo de prescripción se cancelan para reducir las ganancias o reservar para deudas incobrables. La cancelación de la deuda se realiza por orden del jefe. En los registros contables se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 91 "Otros ingresos y gastos" Crédito cuentas 62, 76; ▪ Débito cuentas 63 "Provisiones para insolvencias" Crédito cuentas 62, 76. Las cuentas por cobrar castigadas a efectos de control se reflejan en la cuenta fuera de balance 007 "Deuda castigada a pérdida de deudores insolventes" y se registra allí durante cinco años. Al recibir los fondos de las cuentas por cobrar canceladas previamente, se cargan las cuentas de efectivo: 50, 51, 52 y se acredita la cuenta 91. Al mismo tiempo, se acredita la cuenta fuera de balance 007 por los montos indicados. De acuerdo con PBU 10/99 "Gastos de la organización", los montos de cuentas por cobrar canceladas se incluyen en los gastos no operativos involucrados en la formación de resultados financieros, que se tienen en cuenta al gravar las ganancias. Después del vencimiento del plazo de prescripción, las cuentas por pagar se dan de baja en resultados financieros y se registran en los siguientes asientos contables: ▪ Débito cuentas 60, 76 crédito cuentas 91. De acuerdo con PBU 9/99 "Ingresos de la organización", los montos de las cuentas por pagar canceladas se incluyen en los ingresos no operativos involucrados en la formación de resultados financieros, que se tienen en cuenta al gravar las ganancias. 22.2. Contabilización de liquidaciones con proveedores y contratistas La contabilización de las liquidaciones con proveedores y contratistas se lleva en la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", que tiene en cuenta las liquidaciones por el material suministrado y los valores de producción, trabajos realizados y servicios prestados. Los acuerdos con organizaciones de servicios públicos, etc. pueden mantenerse en la cuenta 76. Las organizaciones contratantes tienen en cuenta los acuerdos con los subcontratistas en la cuenta 60. Los anticipos emitidos se contabilizan en la cuenta 60 por separado. Todas las transacciones relacionadas con las liquidaciones por existencias, obras y servicios se reflejan en el abono de la cuenta 60, independientemente del momento de pago de las facturas (por causación) y se incluyen en el adeudo de las cuentas 07 “Equipos para instalación”, 08 “Inversiones en activos no corrientes", 10 "Materiales", 15 "Compra de materiales", 19 "IVA sobre valores adquiridos", 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción", 26 "Negocio general gastos de venta", 43 "Gastos de venta", 44 "Gastos de venta", etc. Los materiales en tránsito y las entregas no facturadas se reflejan en el registro contable: ▪ Débito cuentas 10 crédito cuentas 60. En el débito, la cuenta 60 corresponde a las cuentas de caja: ▪ Débito cuentas 60 crédito cuentas 50 "Caja registradora", 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas de divisas". Se realiza un asiento por el importe de la compensación del anticipo emitido anteriormente: ▪ Débito cuentas 60, la subcuenta correspondiente, Crédito cuenta 60, subcuenta "Adelantos emitidos". Al cancelar cuentas por pagar después de la expiración del período de limitación, se realiza una entrada en la contabilidad: ▪ Débito cuentas 60 crédito cuentas 91 - 2 "Otros gastos". El monto de la deuda garantizada por pagarés emitidos se tiene en cuenta en la cuenta 60 por separado. Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 60 para cada proveedor (contratista) y cada documento de liquidación. La contabilidad de los anticipos se lleva en las cuentas 60 y 62 "Acuerdos con compradores y clientes" por separado. El uso de los anticipos en las liquidaciones se estipula en los contratos y se asigna en los documentos de liquidación y pago. En la contabilidad de la organización que emitió el anticipo, se realiza una entrada: ▪ Débito cuentas 60, subcuenta "Anticipos emitidos", Crédito cuentas 50, 51, 52. En la cuenta 60 se registran los anticipos emitidos hasta que la deuda sea pagada al proveedor o contratista. Por ejemplo, cuando se reciben materiales contra un anticipo, se realizan las siguientes contabilizaciones: ▪ Débito cuentas 10 crédito cuentas 60 - sobre el costo de los materiales recibidos sin IVA; ▪ Débito cuentas 19 "IVA sobre valores recibidos" Crédito cuentas 60 - por el importe del IVA. Al mismo tiempo, el anticipo emitido por: Débito cuentas 60 crédito cuentas 60, subcuenta "Anticipos emitidos". El IVA sobre los materiales pagados se acredita del presupuesto: ▪ Débito cuentas 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta "IVA", Crédito cuentas 19. 22.3. Contabilización de acuerdos con compradores y clientes. La contabilidad de liquidaciones con compradores y clientes se lleva en la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", a la que se pueden abrir subcuentas: ▪ 62-1 “Liquidaciones por cobro” - liquidaciones basadas en documentos de pago presentados a compradores y clientes para el pago; ▪ 62-2 “Liquidaciones mediante pagos programados”: liquidaciones con clientes en presencia de relaciones económicas a largo plazo que son de naturaleza permanente y no finalizan cuando se recibe el pago según el último documento de pago; ▪ 62-3 “Liquidaciones con compradores y clientes, garantizadas con letras de cambio recibidas”. En la cuenta 62, los anticipos recibidos se tienen en cuenta por separado y, en consecuencia, esta cuenta puede tener tanto un saldo deudor como acreedor. A crédito, la cuenta 62 corresponde a: ▪ con el débito de las cuentas 50, 51, 52 - al recibir los fondos en pago de las facturas presentadas a los compradores y clientes; ▪ con el débito de la cuenta 62, subcuenta “Anticipos recibidos” - mediante compensación de los anticipos recibidos; ▪ con el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros gastos" - al cancelar pérdidas de cuentas por cobrar, etc. En el débito, la cuenta 62 se corresponde con el crédito de las cuentas 90-1 "Ingresos", 91-1 "Otros ingresos", por el monto de los documentos de liquidación presentados a compradores y clientes. Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 62 para cada comprador o cliente y para cada documento de liquidación. Si una organización utiliza la forma de pago por adelantado, se realizan las siguientes entradas en los registros contables de la organización que recibió el anticipo: ▪ Cuando se reciba un anticipo en las cuentas de la organización: Débito cuentas 50, 51, 52 Crédito cuentas 62, subcuenta "Anticipos recibidos". A partir del importe del anticipo de efectivo recibido, la organización debe calcular el IVA al presupuesto. Se completa una factura por el monto del anticipo y se realiza una entrada en contabilidad: ▪ Débito cuentas 62, subcuenta "Anticipos recibidos", Crédito cuentas 68 - sobre el importe del IVA calculado. ▪ Al enviar productos al comprador o entregar el trabajo terminado al cliente, el monto del anticipo recibido se cuenta para reducir la deuda con el comprador (cliente) y se realizan los siguientes asientos en contabilidad: ▪ Débito cuentas 62, subcuenta "Anticipos recibidos", Crédito cuentas 62 - por el importe de los productos enviados, incluido el IVA; ▪ Débito 68, subcuenta "IVA", Crédito cuentas 62, subcuenta "Anticipos recibidos" - por el monto del IVA restituido. Se mantiene una contabilidad analítica para cada anticipo emitido y recibido. 22.4. Contabilización de liquidaciones con personal por préstamos concedidos, por indemnizaciones por daños materiales, por otras operaciones La contabilidad de liquidaciones con el personal sobre otras operaciones se lleva en la cuenta activa 73 "Liquidaciones con el personal sobre otras operaciones", que tiene por objeto resumir la información sobre las liquidaciones con el personal de la organización, excepto las liquidaciones de nómina, así como sobre los montos contables y depositados . El débito de la cuenta 73 refleja la deuda de los empleados y el crédito de la cuenta 73, su reembolso. Si la organización realiza liquidaciones con el personal sobre préstamos, se realizarán las siguientes entradas en la contabilidad (según el orden de la administración y los documentos de caja): ▪ Débito cuentas 73, subcuenta 1 "Liquidaciones sobre préstamos concedidos", Crédito cuentas 50, 51 - se emitió un préstamo (préstamo) a un empleado a expensas de los fondos de la organización; ▪ Débito cuentas 50, 70 "Liquidaciones con personal por salarios", Crédito cuentas 73, subcuenta 1: el empleado ha pagado la deuda del préstamo. Los cálculos de compensación por daños materiales se registran en la cuenta 73-2 "Acuerdos con personal para otras operaciones": estos son acuerdos por daños causados por empleados de esta organización como resultado de robo, matrimonio, escasez, etc. Dichos cálculos se realizan en la base de una orden del jefe de la organización o por orden judicial y regulada por el art. 238-250 CC.TT. Por ejemplo, cuando se identifica una escasez de materiales en la contabilidad, se deben realizar los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" Crédito cuentas 10 "Materiales": por el monto de la escasez identificada al costo real; ▪ Débito cuentas 73, subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales", Crédito cuentas 94 - la falta se atribuye al culpable. Al recuperar una escasez al precio de mercado, la diferencia entre el costo de mercado y el costo real de la escasez se refleja en la entrada: ▪ Débito cuentas 73, subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales" Crédito cuentas 98 "Ingresos de los períodos futuros". Esta diferencia se abonará a los resultados económicos del ejercicio en que se efectúe la efectiva indemnización por daño material: ▪ Débito cuentas 50, 70 "Liquidaciones con personal por nómina" Crédito cuentas 73, subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales"; ▪ Débito cuentas 98 crédito cuentas 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros ingresos". Se mantienen registros analíticos de cada empleado. 22.5. Constitución y contabilización de provisiones para insolvencias Deuda dudosa es toda deuda que no es pagada en los términos establecidos por el contrato, y no está garantizada con prenda, caución, aval bancario. Las deudas incobrables son aquellas deudas con el contribuyente respecto de las cuales se ha extinguido el plazo de prescripción establecido, así como las deudas respecto de las cuales, de conformidad con el derecho civil, la obligación se ha extinguido por la imposibilidad de su ejecución, en base a un acto de un organismo estatal o la liquidación de una organización. Las organizaciones tienen derecho a crear reservas para deudas dudosas. Los montos de las deducciones a estas reservas se incluyen en los gastos no operativos de manera uniforme durante el período (fiscal) de informe. El monto de la provisión para deudores de cobro dudoso se determina con base en los resultados del inventario de cuentas por cobrar realizado al cierre del período (fiscal) anterior sobre el que se informa y se calcula de la siguiente manera: ▪ para deudas de cobro dudoso con un plazo de vencimiento superior a 90 días: el importe de la reserva creada incluye el importe total de la deuda identificada sobre la base del inventario; ▪ de 45 a 90 días (inclusive) - el monto de la reserva incluye el 50% del monto identificado sobre la base del inventario de deuda; ▪ hasta 45 días: el importe de la reserva creada no aumenta. El monto de la reserva creada para deudas dudosas no puede exceder el 10% de los ingresos del período (impuesto) del informe, determinado de conformidad con el art. 249 NK. La provisión para deudas incobrables puede ser utilizada por la organización solo para cubrir pérdidas por deudas incobrables. Al formar una reserva en contabilidad, se realiza una publicación: ▪ Débito cuentas 91 crédito cuentas 63 "Reservas para deudas dudosas" - en el monto de la reserva creada. El reembolso de las deudas a expensas de la reserva creada se realiza mediante la publicación: ▪ Débito cuentas 63 crédito cuentas 62 "Conciliaciones con compradores y clientes", 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores". La cuenta 63 no figura en el balance, pero se deduce fuera del sistema de las correspondientes partidas de cuentas por cobrar. 22.6. Inventario de cuentas por cobrar y por pagar y reflejo de sus resultados en la contabilidad Un inventario de liquidaciones con fundadores, instituciones financieras, el presupuesto, compradores, proveedores, partes relacionadas, empleados propios, depositantes y otros deudores y acreedores consiste en identificar los saldos de acuerdo con los documentos pertinentes y verificar cuidadosamente la validez de los montos en estas cuentas. La Comisión establece el momento de la ocurrencia de la deuda en las cuentas de los deudores y acreedores, su realidad y los culpables de la prescripción, si los hubiere. La comisión de inventario, mediante verificación documental, deberá establecer: ▪ identidad de las liquidaciones con instituciones financieras, partes relacionadas de la organización, asignadas a balances independientes y con autoridades superiores; ▪ la exactitud y validez del importe de la deuda por escasez y robo que figuran en el balance, medidas adoptadas para cobrar esta deuda; ▪ la exactitud y validez del importe de las cuentas por cobrar y por pagar que figuran en el balance, así como la adopción de medidas de ejecución para cobrar las cuentas por cobrar que no sean cobradas por la institución financiera. Para los montos de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya vencido, se emite un certificado de información que indica las personas culpables de incumplir estos plazos. Los resultados del inventario de liquidaciones se ingresan en el inventario de cuentas por cobrar y por pagar sobre la base de los datos del estado de cuenta confirmados por los deudores y acreedores, y en caso de no confirmación por parte de ellos, sobre la base de los documentos de respaldo. 22.7. Contabilización de liquidaciones con responsables Los gastos de adquisición de bienes materiales en tiendas, gastos de oficina, gastos de viaje, etc. pueden ser pagados en efectivo a través de los responsables. Las personas responsables son empleados de la organización que recibieron cantidades de dinero en efectivo para los próximos gastos administrativos y de gestión o de viaje. Los fondos recibidos en virtud del informe se pueden gastar solo para los fines para los que se emitieron. A su debido tiempo, el responsable está obligado a presentar un informe anticipado sobre los montos gastados con los documentos de respaldo adjuntos (informe anticipado para viajes de negocios dentro del país - dentro de los tres días, para viajes de negocios en el extranjero - dentro de los 10 días). El informe de anticipo es aprobado por el jefe de la organización, los montos no gastados se devuelven al cajero y se emite un nuevo anticipo solo después de un informe completo sobre el anticipo emitido anteriormente. Para contabilizar las liquidaciones con responsables se utiliza la cuenta activo-pasivo 71 "Liquidaciones con responsables". El esquema de asiento contable es el siguiente: ▪ Débito cuentas 71 crédito cuentas 50 "Cajero": se emitió un pago por adelantado para el informe (gasto excesivo en el informe de avance). Los gastos pagados con cargo a valores contables, en base al informe de anticipo y en función de la finalidad, se imputan a: ▪ Débito cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes", 10 "Materiales", 15 "Adquisición de materiales", 20 "Producción primaria", 23 "Producción auxiliar", 25 "gastos generales" 26 Gastos generales, etc Crédito cuentas 71 "Cálculos con responsables"; ▪ Débito cuentas 50 crédito cuentas 71 - el resto del anticipo se entregó al cajero. La contabilidad analítica de las liquidaciones se lleva en el diario de orden N° 7 por cada responsable y por cada anticipo emitido. 22.8. Contabilización de liquidaciones presupuestarias. Para contabilizar las liquidaciones con el presupuesto, se utiliza la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas", que tiene en cuenta los cálculos de los impuestos pagados por la organización y los impuestos retenidos al personal. El abono de la cuenta 68 refleja el importe de los impuestos devengados que realmente se deben pagar al presupuesto, el débito de la cuenta 68 refleja la transferencia de impuestos y la presentación del IVA para compensar al presupuesto. Las siguientes subcuentas se pueden abrir para la cuenta 68: ▪ 68-1 - “Cálculos del impuesto sobre la renta personal”; ▪ 68-2 - “Cálculos del IVA”; ▪ 68-3 - “Impuesto sobre la renta”; ▪ 68-4 - “Cálculos de impuesto predial”, etc. a criterio de la organización. En contabilidad se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 70 "Liquidaciones con personal por nómina" Crédito cuentas 68, subcuenta 1: el impuesto sobre la renta personal se retiene de los salarios; ▪ Débito cuentas 90 "Ventas", subcuenta 3 "Impuesto al valor agregado"; ▪ Débito cuentas 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 3 "IVA", Crédito cuentas 68, subcuenta 2; ▪ Crédito cuentas 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", subcuenta "IVA" - Se cobra el IVA (el momento de reconocimiento de ingresos es el momento del envío o el momento del pago, respectivamente); ▪ Débito cuentas 76, subcuenta 3 "IVA", Crédito cuentas 68, subcuenta 2: el IVA se tiene en cuenta al pagar el impuesto "al pago"; ▪ Débito cuentas 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", subcuenta "Anticipos recibidos", Crédito cuentas 68, subcuenta 2: se cobra IVA sobre los anticipos recibidos; ▪ Débito cuentas 68, subcuenta 2, Crédito cuentas 19 "IVA sobre objetos de valor adquiridos": el IVA se presenta para compensación del presupuesto; ▪ Débito cuentas 99 "Ganancia y perdida" Crédito cuentas 68, subcuenta 3 - impuesto sobre la renta devengado; ▪ Débito cuentas 91, subcuenta 1 "Otros gastos", Crédito cuentas 68, subcuenta 4 - impuesto a la propiedad acumulado; ▪ Débito cuentas 99, crédito cuentas 68 - sanciones acumuladas al presupuesto; ▪ Débito cuentas 68, subcuentas correspondientes, Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación": se enumeran los pagos de impuestos y las sanciones al presupuesto. Se lleva contabilidad analítica para cada impuesto. 22.9. Contabilización de liquidaciones con las autoridades de seguridad social Del monto de los salarios devengados y otros pagos a favor de los empleados, tanto en efectivo como en especie, las organizaciones hacen deducciones por concepto de seguridad y seguro social. Contribuyentes de conformidad con el art. 234 Código Tributario se reconocen: ▪ personas que realizan pagos a particulares: ▪ organizaciones; ▪ empresarios individuales; ▪ individuos que no están reconocidos como empresarios individuales; ▪ empresarios individuales, abogados. Actualmente, las organizaciones pagan el impuesto social unificado (UST) (a una tasa del 35,6%) y las deducciones por seguros sociales contra accidentes y enfermedades profesionales (a una tasa del 0,2% y superior). El monto del impuesto es calculado y pagado por los contribuyentes por separado al presupuesto federal ya cada fondo y se determina como el porcentaje correspondiente de la base imponible. Las deducciones por seguro y seguridad social se contabilizan en la cuenta 69 "Cálculos por seguro y seguridad social", a la que se abren subcuentas para cada tipo de deducción. El devengo de las primas de seguros se refleja en el débito de las cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes", 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción", 26 "Gastos generales", 28 "Matrimonio en producción”, 29 “Servicio a la producción y economía”, 44 “Gastos por venta”, 91 “Otros ingresos y gastos”, 97 “Gastos diferidos”, etc. De las cantidades adeudadas a pagar a las cajas del seguro social, la organización puede pagar las prestaciones por incapacidad temporal y realizar otros pagos previstos por la ley. En la cuenta se registra lo siguiente: ▪ Débito cuentas 69 crédito cuentas 50 "Caja registradora", 70 "Acuerdos con el personal por salarios": por el monto de los pagos realizados con cargo al fondo. La transferencia de fondos a los fondos de seguridad social se documenta publicando: ▪ Débito cuentas 69 crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación": por la cantidad de fondos realmente transferidos. Se lleva contabilidad analítica para cada fondo. Tema 23. PAGOS DE CRÉDITOS Y PRÉSTAMOS 23.1. Concepto de créditos y préstamos. Sus características distintivas Los créditos y préstamos están regulados por el art. 807-817 y art. 818-819 cap. 42 GR. Los créditos y préstamos son un sistema de relaciones económicas que surgen cuando se transfieren bienes en efectivo o en especie de una organización a otra o a una persona en los términos de una devolución posterior, así como cuando se pagan intereses por uso temporal durante un período determinado. . A continuación se muestran las principales diferencias entre préstamos y préstamos: ▪ Se puede obtener un préstamo de una organización que tenga una licencia del Banco Central de Rusia para este tipo de actividad. - El prestamista puede ser cualquier persona física o jurídica. Solo puede obtener efectivo a crédito (una excepción es un préstamo de productos básicos). El objeto del contrato de préstamo puede ser dinero y cosas. El contrato de préstamo se celebra por escrito. - Un contrato de préstamo con personas jurídicas se ejecuta por escrito, con personas físicas por un monto de hasta 10 salarios mínimos - oralmente. El contrato de préstamo es reembolsable. - El contrato de préstamo puede ser reembolsable y gratuito. El contrato de crédito es consensuado, se considera celebrado desde la fecha de su firma. - El contrato de préstamo es real, se considera celebrado desde el momento de su firma. El plazo de amortización del préstamo se establece en el contrato de préstamo. - El préstamo puede ser reembolsado antes de lo previsto, si así lo estipula el contrato. El plazo de amortización del préstamo se establece en el contrato de préstamo. - El préstamo puede ser reembolsado antes de lo previsto, si no tiene intereses y si no está previsto en el contrato. 23.2. Tipos de préstamos y el procedimiento para su contabilización. Documentación de préstamos Para obtener un préstamo, una organización presenta una solicitud de préstamo al banco que la atiende, en la que indica el monto, el plazo y el propósito, la garantía del préstamo con los siguientes documentos adjuntos: ▪ balances (anuales y a la fecha del último informe); ▪ estudio de viabilidad de la necesidad de un préstamo; ▪ contrato de préstamo en la forma aceptada por este banco; ▪ acuerdo de garantía, contrato de garantía o contrato de seguro de responsabilidad, según la forma de garantía del préstamo elegida por la organización de acuerdo con el banco; ▪ obligación urgente: orden de reembolsar el préstamo en un plazo determinado. En algunos casos, se pueden adjuntar documentos adicionales a la solicitud: una licencia, un certificado de depósito de la disponibilidad de los bienes del proveedor, un certificado de producto, un certificado de fondos prestados recibidos de otros bancos, un plan de negocios, etc. En caso de asegurar un préstamo garantizado por la propiedad, una póliza de seguro para la propiedad hipotecada. Una organización también puede recibir un préstamo de otro banco, no en la ubicación de su cuenta corriente. Al recibir una solicitud de préstamo, el banco verifica la solvencia crediticia y la solvencia del prestatario: evalúa su capacidad legal, capacidad legal y capacidad para pagar el préstamo y los intereses de manera oportuna. Los préstamos son: ▪ dependiendo del plazo por el cual se emite el préstamo: ▪ a corto plazo: emitido para financiar capital de trabajo por un período de hasta 12 meses; se contabilizan en la cuenta 66 “Préstamos y empréstitos a corto plazo”; ▪ a largo plazo: emitido para financiar inversiones de capital (compra de un activo de inversión) por un período superior a 12 meses; se contabilizan en la cuenta 67 “Préstamos y empréstitos a largo plazo”; ▪ dependiendo de la moneda en la que se emite el préstamo: ▪ en moneda rusa (rublos); ▪ en moneda extranjera. Los préstamos recibidos se procesan mediante contabilizaciones: ▪ préstamo en rublos: Débito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" Crédito cuentas 66, 67; ▪ préstamo en moneda extranjera: Débito cuentas 52 "Cuentas de divisas" Crédito cuentas 66, 67 - en estimaciones: en moneda extranjera y equivalente en rublo, calculado a la tasa del Banco Central de Rusia en la fecha de abono en la cuenta de moneda de tránsito. Los intereses de los préstamos para la compra de un activo de inversión (OS) se reflejan en el débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" y el abono de las cuentas 66, 67 antes de la capitalización del activo, es decir, se incluyen en su costo inicial. Desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación del activo para la contabilidad como parte de los activos fijos (hasta el débito de la cuenta 1 "Activos fijos" del crédito de la cuenta 01), la inclusión de los costos por préstamos en el costo inicial del activo se da de baja y se incluyen los intereses en otros gastos de débito cuentas 08 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”, y abono de cuentas 91, 66. El activo debe proporcionar a la organización beneficios económicos en el futuro. Si se trata de bienes no depreciables, entonces el interés por el uso de los fondos prestados no está incluido en su costo inicial, sino que se refiere a los gastos corrientes de la organización. Los intereses de los préstamos para financiar las actividades corrientes se relacionan con los gastos corrientes de la organización y se incluyen en los gastos de funcionamiento: cuenta de débito 91-2 y cuenta de crédito 66. El endeudamiento de los préstamos y créditos recibidos se refleja en los registros contables teniendo en cuenta los intereses pagaderos al final del período sobre el que se informa. De acuerdo con PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.06.2001 de junio de 44 No. XNUMXn), el costo real de los inventarios puede incluir el costo del pago de intereses sobre los fondos prestados si son asociados con la adquisición de inventarios y se realizan antes de la fecha de contabilización del inventario en el almacén. Esto es posible en el caso de que los pagos anticipados para el suministro de artículos de inventario se realicen a expensas de los préstamos recibidos. 23.3. Contabilización de créditos de personal. La organización tiene la oportunidad de obtener un préstamo de un banco para otorgar préstamos a sus empleados para la construcción de viviendas individuales, construcción de casas de jardín, reembolso a organizaciones comerciales de montos por bienes vendidos a crédito, etc. Los préstamos bancarios para el personal se emiten, por regla general, mediante un triple acuerdo, que se celebra entre el banco, la organización y el propio prestatario. La contabilización de los préstamos recibidos para el personal se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de las cuentas 66 "Préstamos y préstamos a corto plazo", 67 "Préstamos y préstamos a largo plazo", subcuenta "Préstamos bancarios para empleados". Si los fondos se reciben en la caja de la organización, se realiza un asiento en la contabilidad: ▪ Débito cuentas 50 "Caja registradora" Crédito cuentas 67, subcuenta "Préstamos bancarios para empleados". Es posible que un prestatario (empleado) reciba un préstamo de un banco, en cuyo caso se realiza la siguiente entrada en la contabilidad: ▪ Débito cuentas 73 “Liquidaciones con el personal por otras operaciones”, subcuenta 1 “Liquidaciones por préstamos otorgados”, Crédito cuentas 50, 51. El préstamo se puede devolver: ▪ mediante deducción del salario: ▪ Débito cuentas 70 "Liquidaciones con personal por nómina" Crédito cuentas 73, subcuenta 1; ▪ por aportación a caja: ▪ Débito cuentas 50 crédito cuentas 73 - 1. Reembolso de préstamo bancario: ▪ Débito cuentas 66, 67 crédito cuentas 51. El interés de un préstamo se refleja en el asiento contable: ▪ Débito cuentas 73-1 Crédito cuentas 66, 67, subcuenta "Intereses sobre préstamos". 23.4. Tipos de préstamos y el procedimiento para su contabilidad. Bajo un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere dinero u otras cosas definidas por características genéricas a la propiedad de la otra parte (el prestatario), y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o una cantidad igual de otras cosas recibidas por él de la misma especie y calidad. Un acuerdo de préstamo entre organizaciones se concluye por escrito, independientemente de la cantidad. El prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificadas en el contrato, a menos que la ley o el contrato de préstamo dispongan lo contrario. Si no hay condiciones en el acuerdo sobre el monto de los intereses, su monto está determinado por la tasa de interés bancaria existente (tasa de refinanciamiento) el día en que el prestatario paga el monto de la deuda. Salvo pacto en contrario, los intereses se pagan mensualmente a partir de la fecha de devolución del importe del préstamo. El contrato de préstamo se presume libre de interés, salvo disposición expresa en contrario, en el caso de transferir al prestatario no dinero, sino cosas definidas por características genéricas. Una organización que ha recibido un préstamo con la condición de pagar intereses cubre los costos del pago de intereses a sus expensas. Los fondos recibidos en virtud de contratos de préstamo no se incluyen en el volumen de negocios imponible del IVA. Las organizaciones pueden pedir dinero prestado de las siguientes maneras: ▪ obtener préstamos a corto y largo plazo de prestamistas (excepto bancos) dentro y fuera del país en rublos y moneda extranjera; ▪ emisión de letras financieras; ▪ venta (emisión) de valores (bonos) a corto y largo plazo. Los préstamos se registran en las cuentas pasivas 66 "Créditos y préstamos a corto plazo" y 67 "Créditos y préstamos a largo plazo". Los préstamos recibidos en efectivo se reflejan en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de las cuentas 66, 67. Intereses sobre préstamos de acuerdo con PBU 10/99 "Gastos de la organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.1999/33/15 No. 01n) y PBU 02.08.2001 / 60 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 91 de agosto de 66 No. 67n) se reflejan en el débito de la cuenta XNUMX "Otros ingresos y gastos" y el abono de las cuentas XNUMX, XNUMX. El endeudamiento de los préstamos y créditos recibidos se refleja en los registros contables teniendo en cuenta los intereses pagaderos al final del período sobre el que se informa. De acuerdo con la PBU 5/01 y 15/01, el costo real de los inventarios puede incluir el costo del pago de intereses sobre fondos prestados si están asociados con la adquisición de inventarios y se realizaron antes de la fecha de su ingreso a los depósitos. Esto es posible en el caso de que los pagos anticipados se realicen a expensas de los préstamos recibidos para el suministro de artículos de inventario. La acumulación de intereses sobre los fondos prestados antes de la fecha de capitalización de los activos materiales se refleja en el débito de la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", subcuenta "Intereses por un préstamo", y el abono de la cuenta 66, sub- cuenta "Intereses al banco". Estos montos serán debitados a las cuentas 10 "Materiales", 15 "Adquisición y adquisición de bienes materiales", etc. del abono de la cuenta 60, subcuenta "Intereses por un préstamo", ya que los valores son aceptado para la contabilidad. La acumulación de intereses sobre los fondos prestados después de la fecha de capitalización de los inventarios se refleja en el débito de la cuenta. 91 - 2 y crédito en cuenta 66, subcuenta "Interés bancario". La obtención de otros bienes en virtud de un contrato de préstamo implica la transferencia de la propiedad del prestamista al prestatario, que se refleja en el débito de las cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes", 10 "Materiales", etc. y el abono de las cuentas 66 , 67. La devolución se realiza después de la expiración del contrato de préstamo e implica la transferencia de la propiedad del prestatario al prestamista y la devolución del préstamo real; en contabilidad se refleja en el débito de las cuentas 66, 67 y el abono de las cuentas 90-1, 91-1. La cancelación del costo real de los artículos de inventario devueltos en virtud del contrato de préstamo se refleja en el débito de las cuentas 90-2, 91-2 y el crédito de las cuentas 10 "Materiales", 41 "Bienes", etc. El reflejo del resultado financiero de la operación se refleja en el adeudo de las cuentas 90-9, 91-9 y el abono de la cuenta 99 “Profit and Loss” (ganancia) o el adeudo de la cuenta 99 y el abono de las cuentas 90- 9, 91-9 (pérdida). 23.5. Contabilización de bonos emitidos Un bono es un valor que certifica el derecho de su tenedor a recibir de la persona que emitió el bono, dentro del plazo estipulado por él, el valor nominal del bono u otra propiedad equivalente. El bono también da derecho a su tenedor a recibir un porcentaje fijo del valor nominal u otros derechos de propiedad. Fianzas de conformidad con el art. 24 de la Ley Federal del 22.04.1996 de abril de 39 No. XNUMX-FZ "Sobre el Mercado de Valores" solo se pueden colocar después del registro de su emisión. Al registrar un prospecto de emisión de bonos, se paga un impuesto sobre las transacciones con valores como un porcentaje del monto de la emisión. Las siguientes transacciones se registran en la contabilidad: ▪ Débito cuentas 91-2 Crédito cuentas 68 "Cálculos de impuestos y tasas", la subcuenta correspondiente - devengo de impuestos; ▪ Débito cuentas 91-2 Crédito cuentas 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores": el costo de preparar formularios; ▪ Débito cuentas 006 "Formas de informes estrictos": publicación de formularios; ▪ Débito cuentas 91 - 2 и Crédito cuentas 76 - por la remuneración del suscriptor (la persona que vendió los bonos); ▪ Crédito cuentas 006 - cancelación de bonos vendidos; ▪ Débito cuentas 51 crédito cuentas 67 "Créditos y préstamos a largo plazo" - colocación de bonos que devengan intereses a valor nominal; ▪ Crédito cuentas 98 "Ingresos diferidos" - por el exceso del valor nominal sobre la venta. El monto en exceso se cancela de manera uniforme durante el período de circulación de los bonos desde el débito de la cuenta 98 hasta el crédito de la cuenta 91-2. Los intereses se calculan mensualmente en el débito de la cuenta 91-2 y el abono de la cuenta 67. La colocación de bonos descuento se refleja en los asientos: ▪ Débito cuentas 51, 52 "Cuentas de divisas" Crédito cuentas 67 - por el importe de la colocación; ▪ Débito cuentas 97 "Gastos futuros" Crédito cuentas 67 - por el importe del descuento. Este monto se carga de manera uniforme, mensualmente durante el período de circulación de los bonos, al débito de la cuenta. 91 - 2 del crédito de la cuenta 97. Débito cuentas 67 crédito cuentas 51 - rescate de bonos. De acuerdo con PBU 10/99 y 15/ 01 los intereses pagados por la organización por la provisión de fondos (créditos, préstamos) para su uso, se relacionan con los gastos operativos de la organización. Un contrato de préstamo puede celebrarse mediante la emisión de un pagaré propio del prestatario al prestamista. El librador indica el monto indicado en la letra (valor nominal) como cuentas por pagar, en el débito de la cuenta 51 y en el abono de las cuentas 66, 67. El emisor paga al tenedor del pagaré ingresos en forma de intereses o en forma de descuento (la diferencia entre la cantidad indicada en el pagaré y la cantidad de dinero realmente recibida en virtud del pagaré). El interés y el monto del descuento pagado por la organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso están relacionados con los gastos operativos de la organización (PBU 10/99, 15/ 01). La deuda de los préstamos recibidos se refleja teniendo en cuenta los intereses pagaderos al final del período del informe (cláusula 73 de las Regulaciones sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29.07.1998 de julio de 34 No. 17n), inciso 15 RAS 01/XNUMX). La emisión de letras de cambio, cuyos ingresos se fijan en forma de intereses, se refleja en la contabilidad mediante los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 50 "Caja registradora", 51 crédito cuentas 66, 67 - a valor nominal. Los intereses se devengan mensualmente durante el período de circulación de la letra: ▪ Débito cuentas 91-2 Crédito cuentas 66, 67. Si los fondos se recaudan a un precio superior al valor nominal de la factura, la diferencia se carga en la cuenta 51 y se acredita en la cuenta 98, y luego se carga uniformemente del débito de la cuenta. 98 en cuenta de crédito 91 - 2. Monto de la deducción160 niy se calcula en función del valor de la diferencia especificada y el período para el que se emite la factura. La emisión de pagarés, cuyo ingreso se fija en forma de descuento, se refleja en los registros contables de la siguiente manera: ▪ Débito cuentas 50, 51 - se vendió una letra de cambio por el monto recibido; ▪ Débito cuentas 97 "Gastos diferidos" - con descuento; Crédito cuentas 66 - al valor nominal; ▪ Débito cuentas 91-2 Crédito cuentas 97 - mensualmente dentro de los 12 meses, el gasto del período futuro se reconoce como el gasto del período sobre el que se informa. El pago de la deuda de una letra se refleja en una entrada en el débito de la cuenta 66 y el crédito de las cuentas 50, 51. 23.6. Contabilización de créditos fiscales Un crédito fiscal es un cambio en el período de pago de impuestos de tres meses a un año. Las organizaciones que solicitan un crédito fiscal - personas interesadas - se dirigen al organismo autorizado con una solicitud de crédito fiscal si existe al menos uno de los tres motivos: ▪ 1) causar daño a una parte interesada como resultado de un desastre natural, desastre tecnológico u otras circunstancias de fuerza mayor; ▪ 2) retraso por parte del interesado en la financiación del presupuesto o en el pago de una orden gubernamental cumplida por él; ▪ 3) la amenaza de quiebra del interesado en caso de pago del impuesto a tanto alzado. La documentación del crédito fiscal se realiza de conformidad con el art. 64 partes de la primera NK. Un contrato de crédito fiscal contiene información sobre el tipo y el monto del impuesto por el que se concede un crédito, sobre el procedimiento para el pago de los impuestos atrasados y los intereses de un crédito fiscal, el plazo del contrato, la responsabilidad de las partes y la garantía del crédito. . Una copia del contrato de crédito fiscal debe ser presentada por la persona interesada a la autoridad fiscal en el lugar de su registro dentro de los cinco días siguientes a la fecha de celebración del contrato. Se puede conceder un crédito fiscal para uno o más impuestos. El crédito fiscal recibido por la primera y segunda causales es libre de intereses. Al otorgar un crédito fiscal por la tercera causal (amenaza de quiebra de un interesado en caso de un pago único de impuestos), el Código Tributario prevé el pago de intereses sobre el monto de la deuda, con base en la tasa de refinanciamiento de el Banco Central de Rusia que estuvo vigente durante el período del acuerdo de crédito fiscal. Al otorgar un crédito fiscal en contabilidad, se realiza el siguiente asiento: ▪ Débito cuentas 68, la subcuenta correspondiente, Crédito cuentas 68, subcuenta "Crédito fiscal". Los intereses de un crédito fiscal recibido en tercera base se documentan de la siguiente manera: ▪ Débito cuentas 91-2 Crédito cuentas 68, subcuenta "Intereses por crédito fiscal". El pago de la deuda sobre un crédito fiscal y el interés sobre un crédito se refleja en la entrada: ▪ Débito cuentas 68, subcuenta "Crédito fiscal", Débito cuentas 68, subcuenta "Intereses por crédito fiscal", Crédito cuentas 51 "Cuentas de liquidación". 23.7. Contabilización de préstamos presupuestarios. Los préstamos presupuestarios son préstamos otorgados a organizaciones con cargo al presupuesto. La contabilidad de préstamos presupuestarios de acuerdo con PBU 13/2000 "Contabilidad de ayuda estatal" (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 16.10.2000 de octubre de 92 No. XNUMXn) se lleva a cabo de la manera general establecida para la contabilidad de fondos prestados : ▪ Débito cuentas 51 "Cuentas de liquidación" Crédito cuentas 66 "Créditos y préstamos a corto plazo", 67 "Créditos y préstamos a largo plazo": recibió un crédito presupuestario; ▪ Débito cuentas 91 - 2 "Otros gastos", 08 "Inversiones en activos no corrientes", 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, subcuenta “Intereses por préstamo”, Crédito cuentas 66, 67, subcuenta "Intereses del préstamo": se acumulan los intereses del préstamo; ▪ Débito cuentas 66 o 67, subcuenta "Intereses del préstamo", Crédito cuentas 51 - se reembolsan la deuda del préstamo y los intereses del préstamo. El párrafo 8 de PBU 13/2000 establece un procedimiento especial para contabilizar los préstamos presupuestarios recibidos sobre una base reembolsable: cuando el contrato define las condiciones que eximen a la organización de reembolsar el préstamo, y hay suficiente confianza en que estas condiciones se cumplirán, luego los fondos presupuestarios recibidos se reconocen como subsidios y subvenciones. Tema 24. CONTABILIDAD DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUS VENTAS 24.1. Productos terminados y su evaluación. Los productos terminados son productos que están completamente terminados de procesar, aceptados por el control técnico y entregados en el almacén o aceptados por el cliente. Los productos que no han pasado el control o todas las etapas de procesamiento se contabilizan como parte del trabajo en curso. Para las empresas que realizan trabajos y prestan servicios, se considera que el producto de su actividad productiva es el trabajo realizado para otras empresas y los servicios prestados. Los productos terminados se valoran en contabilidad ya sea al costo real o estándar. En la misma evaluación, se refleja en el balance de la empresa. La valoración al costo real de producción se utiliza en la producción individual de productos. Para otras industrias, se utilizan precios de descuento, que pueden utilizarse como precios de venta o costo planificado. 24.2. Envío (liberación) de productos, obras y servicios a compradores y clientes Según el contrato de venta de acuerdo con el Código Civil de la Federación Rusa, una parte (el vendedor) se compromete a transferir la cosa (bienes) a la propiedad de la otra parte (el comprador), y el comprador se compromete a aceptar la propiedad. y pagar una cierta cantidad de dinero (precio) por ello. En virtud del contrato de suministro, el proveedor-vendedor que ejerza una actividad empresarial se obliga, dentro del plazo (plazo) establecido, a transferir a la propiedad del comprador los bienes producidos o comprados por él, destinados al uso en la actividad empresarial u otros fines no relacionados al consumo personal, familiar, del hogar u otro similar. El contrato suele definir el momento de la transferencia de propiedad del vendedor al comprador. Según el art. 223 del Código Civil de la Federación Rusa, el derecho de propiedad del adquirente de una cosa bajo un contrato surge desde el momento en que se transfiere, a menos que la ley o el contrato dispongan lo contrario. En arte. 224 del Código Civil de la Federación Rusa, la transferencia se define como la entrega de una cosa al adquirente, así como la entrega al transportista para su envío al adquirente o la entrega a una organización de comunicaciones para su envío al consumidor. Simultáneamente a la obtención del derecho de propiedad, el adquirente (propietario) de una cosa (bienes) como consecuencia de la pérdida o daño accidental de los bienes por caso fortuito, según la regla general del derecho civil, soporta las pérdidas correspondientes. Para contabilizar la venta de productos terminados, obras, servicios, se utiliza la cuenta 90 "Ventas". En la cuenta 90, tanto el débito como el crédito reflejan el mismo volumen de ventas de productos (obras, servicios), pero en diferentes estimaciones: para el préstamo - a precios de venta (libres, contractuales, etc.), y para el débito - a coste total incluyendo IVA, impuestos especiales y pagos obligatorios similares. Al comparar los ingresos de la venta de productos (obras, servicios) con el monto reflejado en el débito de la cuenta 90, se revela el resultado de la venta de productos (obras, servicios): ganancia o pérdida. El producto de la venta de productos se refleja en el débito de la cuenta 62 en correspondencia con la cuenta 90. La cuenta 62 mantiene registros de liquidaciones con compradores y clientes. Al mismo tiempo, si se utiliza un esquema típico de transacciones comerciales (entrega de productos, pago por una entrega específica), no se abren subcuentas para la cuenta 62. En el caso de que el contrato de suministro prevea una forma de cobro de liquidaciones, se abre una subcuenta 62-62 "Liquidaciones en la forma de cobro" en la cuenta 1, que tiene en cuenta las liquidaciones de los documentos de liquidación presentados a compradores y clientes y aceptados por el banco para el pago de los productos enviados (trabajo realizado, servicios prestados). Si existen relaciones económicas a largo plazo entre el comprador y el vendedor (lo que también debe implicar confianza mutua en la solvencia financiera del socio comercial), se puede abrir la subcuenta 62-62 "Liquidaciones por pagos planificados" en la cuenta 2. Esta subcuenta no tiene en cuenta las liquidaciones para una entrega específica (para cada documento de liquidación), sino los pagos planificados y las entregas planificadas con aclaraciones periódicas del estado de las liquidaciones. La contabilidad analítica en la cuenta 62 se mantiene para cada factura presentada a los compradores (clientes), y en caso de liquidaciones por pagos planificados, para cada comprador y cliente. De acuerdo con los contratos concluidos, la empresa puede recibir pagos anticipados por bienes. La contabilidad del anticipo recibido de los compradores se mantiene en la cuenta 62 / subcuenta "Cálculos para anticipo". El crédito refleja el monto del pago anticipado recibido por los bienes en correspondencia con las cuentas de efectivo, el débito muestra la compensación del pago anticipado. El pago anticipado recibido en la cuenta corriente o en la caja se refleja en la contabilización: ▪ Débito 51, 50 Crédito 62 "Cálculos sobre pago anticipado". El reconocimiento de estos recibos como ingresos de la organización vendedora solo es posible después de la correcta ejecución del contrato para el suministro de bienes, la ejecución del trabajo, la prestación de servicios. Previo a esto, la organización vendedora tiene una cuenta por pagar a la contraparte que ha pagado por adelantado. En esta situación, el IVA se carga sobre el monto del pago anticipado. Débito 62 "Cálculos sobre pago anticipado" Crédito 68 "Cálculos del IVA". El impuesto calculado a partir del anticipo se acepta para la deducción independientemente del momento de la venta de la mercancía, es decir, la deducción se realiza el día del embarque. Después del cumplimiento de los términos del contrato, el vendedor tiene la oportunidad de reconocer los ingresos y gastos asociados con la venta. Débito 62 Crédito 90 - refleja el producto de la venta de productos. Débito 90 Crédito 43 - cancelado el costo de producción. Débito 90 Crédito 68 - Refleja el IVA devengado en el envío de productos. Dado que en contabilidad los ingresos y gastos se reconocen en su totalidad, es necesario realizar una liquidación final sobre un pago anticipado. Débito 51 Crédito 62 - se paga la deuda de los productos enviados. Débito 62 "Cálculos sobre pago anticipado" Crédito 62 - se abona al total de la deuda el importe del prepago realizado anteriormente. Débito 68 Crédito 62 "Cálculos sobre el pago anticipado": se restablece el monto del IVA en el pago anticipado recibido anteriormente. Recientemente, los préstamos comerciales a compradores en la venta de bienes (obras, servicios), incluso en forma de anticipo, pago anticipado, aplazamiento y pago a plazos, han sido bastante comunes. Las reglas establecidas por el Código Civil de la Federación de Rusia con respecto a las transacciones de préstamo y crédito se aplican a un préstamo comercial, a menos que las reglas del acuerdo en virtud del cual se lleva a cabo el préstamo dispongan lo contrario, y no contradice la esencia de la obligación. Los términos de un contrato de préstamo comercial pueden estipular la acumulación de intereses sobre el monto de la deuda del comprador (cliente). Según el art. 823 del Código Civil de la Federación Rusa, un préstamo comercial no es una transacción independiente de un tipo de préstamo, sino una de las condiciones de un contrato de suministro. En consecuencia, los intereses sobre el monto principal de la deuda bajo el contrato, devengados en caso de retraso en su pago, representan un incremento en el precio de los bienes, obras y servicios vendidos bajo el contrato. Con base en la cláusula 6.2 de PBU 9/99, se deduce que al vender bienes, realizar trabajos, prestar servicios en los términos de un préstamo comercial provisto en forma de aplazamiento y pago a plazos, los ingresos se aceptan para contabilizar el monto total de cuentas por cobrar. 24.3. Contabilidad de costos de ventas Los gastos de venta son gastos asociados con la venta de productos, bienes, obras y servicios. La composición de los gastos de venta está regulada por las normas de la industria en el campo de la contabilidad, la planificación de los costos de producción y el cálculo del costo de producción. En las organizaciones de fabricación, los siguientes gastos se incluyen en los gastos de ventas: ▪ gastos de contenedores y embalaje de productos terminados en los almacenes de la empresa; ▪ para la entrega de productos a la estación de salida (muelle), su carga en vagones, barcos, automóviles y otros vehículos; ▪ comisiones pagadas a ventas y otras organizaciones intermediarias; ▪ gastos de publicidad; ▪ gastos de entretenimiento; ▪ otros gastos de finalidad similar. Sobre la base de los documentos primarios, el monto de los gastos de ventas se refleja en el débito de la cuenta 44 "Gastos de ventas" en correspondencia con el crédito de las cuentas correspondientes de material, efectivo y corriente: 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70, etc Los gastos comerciales de acuerdo con el párrafo 9 de PBU 10/99 "Gastos de la organización" se reconocen como gastos de actividades ordinarias y pueden reconocerse en el costo de los bienes vendidos (productos, obras, servicios): ▪ directamente; ▪ los costos de embalaje y transporte, si no es posible la inclusión directa, se distribuyen entre los tipos individuales de productos vendidos mensualmente, en función de su peso, volumen, costo de producción u otros indicadores previstos en las instrucciones de la industria sobre planificación, contabilidad y cálculo del costo de los productos (obras, servicios). Los gastos de ventas (gastos de ventas) se cancelan al final del mes de informe al costo de los bienes vendidos y se reflejan en la contabilidad de la siguiente manera: ▪ en su totalidad - débito en la cuenta 90/2 y crédito en la cuenta 44; ▪ al final del mes, la organización cancela parcialmente los gastos de ventas al débito de la cuenta 90-2 del crédito de la cuenta 44. Los costos de embalaje y transporte se distribuyen entre los productos vendidos y el saldo de productos no vendidos al final del mes. período de información. Tema 25. CONTABILIDAD DEL DESEMPEÑO FINANCIERO 25.1. Clasificación de ingresos y gastos Los ingresos de una organización son un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo u otros bienes) y (o) el pago de pasivos, que conducen a un aumento en el capital de esta organización, con excepción de las contribuciones de los participantes. (dueños de la propiedad). Ingresos se subdividen en: ▪ 1) ingresos de actividades ordinarias: ingresos por la venta de productos y bienes, ingresos relacionados con la realización del trabajo, prestación de servicios. Si el objeto de la actividad de la organización es la provisión de una tarifa por la posesión temporal y (o) la posesión y uso temporal de sus activos en virtud de un contrato de arrendamiento, entonces el alquiler se considera ingreso. En las organizaciones cuyo objeto de actividad sea la prestación a título oneroso de derechos derivados de patentes de invención y otras formas de propiedad intelectual, los cánones tienen la consideración de ingresos. Cuando una organización participa en los capitales autorizados de otras organizaciones, los ingresos se consideran ingresos relacionados con esta actividad. 2) otros ingresos. ▪ quirófanos: ▪ recibos relacionados con la provisión de una tarifa por posesión temporal y (o) posesión y uso temporal de los activos de la organización; ▪ recibos relacionados con la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invención y otros tipos de propiedad intelectual; ▪ recibos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones; ▪ beneficio recibido como resultado de actividades conjuntas; ▪ recibos de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera); ▪ intereses sobre el uso de los fondos de la organización; ▪ intereses por el uso de los fondos de la organización en cuentas bancarias, etc. ▪ no operativo: ▪ multas, sanciones, sanciones por violación de los términos del contrato; ▪ activos recibidos gratuitamente; ▪ ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización; ▪ beneficio de años anteriores identificados en el año de informe; ▪ el importe de las cuentas por pagar y de los depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado; ▪ diferencias de tipo de cambio; ▪ el importe de la revalorización de los activos, etc. ▪ emergencia: ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, inundación): ▪ compensación del seguro; ▪ el costo de los activos materiales que quedan de la cancelación de activos no aptos para su restauración y uso posterior. Los gastos de la organización son una disminución de los beneficios económicos como resultado de la enajenación de activos (dinero u otros bienes) y (o) el surgimiento de pasivos, lo que lleva a una disminución en el capital de esta organización, con la excepción de una disminución en aportes por decisión de los partícipes (propietarios). Расходы se subdividen en: ▪ 1) gastos de actividades ordinarias: gastos asociados con la fabricación y venta de productos, la adquisición y venta de bienes, la realización de trabajos y la prestación de servicios. Los gastos de la organización por actividades ordinarias se reconocen como gastos, cuya implementación está asociada con esta actividad, si su objeto es: ▪ provisión de una tarifa por posesión temporal y (o) posesión y uso temporal de sus activos en virtud de un contrato de arrendamiento; ▪ provisión de una tasa por los derechos derivados de patentes de invenciones y otros tipos de propiedad intelectual; ▪ participación en el capital autorizado de otras organizaciones; ▪ También se consideran gastos de actividades ordinarias el reembolso del coste de los activos depreciables (activos fijos, activos intangibles), realizados en forma de cargos por depreciación. Los gastos por actividades ordinarias se forman a partir de dos componentes: ▪ gastos asociados con la compra de materias primas, materiales, bienes y otros inventarios de materiales (Débito cuentas 10 "Materiales", 15 "Procuración y adquisición de valores materiales", 16 "Desviación en el valor de los bienes materiales); ▪ gastos que surgen directamente en el proceso de producción de productos (Débito cuentas 20 "Producción primaria", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción"), cuentas por la venta de bienes (44 "Gastos de Ventas"), gestión (26 "Gastos generales de funcionamiento"); ▪ 2) otros gastos: ▪ quirófanos: ▪ gastos asociados con la provisión de una tarifa de posesión temporal y (o) posesión y uso temporal de los activos de la organización; ▪ costos asociados con la provisión de una tarifa de derechos derivados de patentes de invenciones y otros tipos de propiedad intelectual; ▪ gastos asociados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones; ▪ gastos asociados con la enajenación de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes y productos; ▪ intereses sobre el uso de los fondos de la organización; ▪ gastos relacionados con el pago de servicios de instituciones de crédito; ▪ deducciones a las reservas de valoración (por deudas de cobro dudoso, por depreciación de inversiones en valores, etc.); ▪ impuestos (sobre publicidad, propiedad), etc.; ▪ no operativo: ▪ multas, sanciones, sanciones por violación de los términos del contrato; ▪ compensación por las pérdidas causadas por la organización; ▪ pérdidas de años anteriores identificadas en el año del informe; ▪ el importe de los créditos cuyo plazo de prescripción haya prescrito; ▪ diferencias de tipo de cambio; ▪ el importe de la depreciación de los activos; ▪ transferencia de fondos relacionados con actividades caritativas, gastos de eventos deportivos, recreación, entretenimiento, eventos culturales y educativos, otros eventos similares, etc.; ▪ extraordinario: gastos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (desastres naturales, incendios, inundaciones). 25.2. Reconocimiento de ingresos y gastos Ingresos de la actividad principal (ingresos) se reconocen contablemente si se cumplen las siguientes condiciones: ▪ la organización tiene derecho a recibir estos ingresos derivados de un acuerdo específico o confirmados de otra manera; ▪ se puede determinar el monto de los ingresos; ▪ hay confianza en que como resultado de una transacción específica habrá un aumento en los beneficios económicos de la organización. Tal certeza existe cuando la organización recibió un activo como pago o no existe incertidumbre respecto de la recepción del activo; ▪ el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto (bienes) transferido a la organización compradora o el trabajo fue aceptado por el cliente (servicio prestado); ▪ se pueden determinar los gastos que se han incurrido o se incurrirán en relación con esta operación. Расходы se reconocen contablemente en las siguientes condiciones: ▪ los gastos se realizan de conformidad con un acuerdo específico, los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios y las costumbres comerciales; ▪ se puede determinar el monto del gasto; ▪ hay confianza en que como resultado de una transacción específica habrá una disminución en los beneficios económicos de la organización. Si al menos una de las condiciones mencionadas no se cumple en relación con los gastos incurridos por la organización, los registros contables de la organización reconocen las cuentas por cobrar. 25.3. El procedimiento para determinar el resultado financiero de las ventas. La cuenta 90 "Ventas" tiene por objeto resumir la información sobre los ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como determinar el resultado financiero de las mismas. El débito de la cuenta 90 refleja gastos y el crédito muestra ingresos. Cuando se reconoce contablemente, el monto de los ingresos se refleja en el débito de la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes" y el crédito de la cuenta 90. Al mismo tiempo, se cancelan en el débito de la cuenta 90: ▪ del crédito de la cuenta 43 "Productos terminados" (41 "Bienes") - el costo de los productos vendidos (bienes), si la transferencia de propiedad del producto coincide con su envío; ▪ del crédito de la cuenta 40 “Producción del producto” - si los productos se contabilizan en la cuenta 43 al costo estándar (planificado); ▪ del crédito de la cuenta 45 “Bienes enviados” - el costo de los productos vendidos (bienes), si la transferencia de propiedad del producto difiere de la habitual (es decir, no en el momento de su envío); ▪ del crédito de la cuenta 20 “Producción principal” - el costo del trabajo y los servicios vendidos; ▪ del crédito de la cuenta 44 “Gastos de ventas” - gastos asociados con la venta de productos, bienes, obras, servicios; ▪ del crédito de la cuenta 26 “Gastos generales de operación” - gastos administrativos, si, de acuerdo con la política contable, estos gastos están incluidos en el costo de los bienes vendidos; ▪ del crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” - IVA incluido en los ingresos y sujeto a acumulación en el presupuesto (si a efectos fiscales los ingresos se determinan “por envío”); ▪ del crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” - IVA incluido en los ingresos y sujeto a acumulación en el presupuesto (si a efectos fiscales los ingresos se determinan “por pago”). Al comparar el volumen de negocios de débito y crédito en la cuenta 90, es decir, al comparar ingresos y gastos, se determina el resultado financiero de la actividad principal del mes: ganancia o pérdida. El resultado financiero se cancela mediante la publicación: Débito cuentas 90 crédito cuentas 99 "Ganancias y pérdidas" - ganancias; ▪ Débito cuentas 99 crédito cuentas 90 - pérdida. Así, la cuenta sintética 90 "Ventas" no tiene saldo al final del mes. Características de la contabilidad en subcuentas de la cuenta 90 "Ventas". Cierre de subcuentas al final del año de informe. Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 90 “Ventas”: ▪ 90-1 “Ingresos” - ingresos reconocidos como ingresos; ▪ 90-2 “Costo de ventas” - costo de ventas cuyos ingresos se reconocen en la subcuenta 90-1; ▪ 90-3 “IVA” - montos de IVA adeudados por el comprador (cliente); ▪ 90-4 “Impuestos especiales” - el monto de los impuestos especiales incluidos en el precio de los productos (bienes) vendidos; ▪ 90-9 “Ganancia/pérdida de ventas” - tiene como objetivo identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas para el mes de informe. Los asientos en las subcuentas se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, al comparar la rotación de débito total en las subcuentas 90-2, 90-3 y 90-4 y la rotación de crédito en la subcuenta 90-1, se determina el resultado financiero (ganancia o pérdida) para el mes de informe. Este resultado financiero se debita mensualmente (giros finales) de la subcuenta 90-9 a la cuenta 99. Así, la cuenta sintética 90 no tiene saldo al final del mes. Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90-9) se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 90-9: ▪ Débito cuentas 90-1 Crédito cuentas 90-9; ▪ Débito cuentas 90-9 Crédito cuentas 90-2; ▪ Débito cuentas 90-9 Crédito cuentas 90-3; ▪ Débito cuentas 90-9 Crédito cuentas 90 - 4. 25.4. El procedimiento para determinar el resultado financiero para otro tipo de actividades. La cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" tiene por objeto resumir la información sobre otros ingresos y gastos (operativos y no operativos) del período sobre el que se informa (excluyendo los extraordinarios), así como determinar el resultado financiero sobre los mismos. El abono de la cuenta 91 refleja otros ingresos, y el débito - otros gastos. Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 91: ▪ 91-1 “Otros ingresos”; ▪ 91-2 “Otros gastos”; ▪ 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”. La subcuenta 91-1 tiene en cuenta los recibos de activos reconocidos como otros ingresos (excepto los extraordinarios), la subcuenta 91-2 tiene en cuenta otros gastos (excepto los extraordinarios). En la subcuenta 91-9 se revela el saldo de otros ingresos y gastos del mes que se informa. Los asientos en las subcuentas 91-1, 91-2 se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, al comparar la rotación de débito en la subcuenta 91-2 y la rotación de crédito en la subcuenta 91-1, se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe. Este saldo se amortiza mensualmente (giros finales) en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias": ▪ Débito cuentas 90-9 Crédito cuentas 99 - lucro; ▪ Débito cuentas 99 crédito cuentas 90 - 9 - pérdida. Así, la cuenta sintética 91 no tiene saldo al final del mes. Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 91 (excepto la subcuenta 91-9) se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 91-9: ▪ Débito cuentas 91-1 Crédito cuentas 91-9; ▪ Débito cuentas 91-9 Crédito cuentas 91 - 2. Contabilización de la venta de activos no corrientes, inventarios y otros activos.. Al vender activos (que no sean efectivo) en el crédito de la cuenta 91-1 en correspondencia con el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" (cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores"), la deuda contraída con el comprador de la propiedad vendida se refleja. En este caso la cuenta deudora 91-2 corresponde a: ▪ con Crédito cuentas 01 "Activos fijos", subcuenta "Retiro de activos fijos", 04 "Activos intangibles" - el valor residual de los activos no corrientes (activos fijos e intangibles); ▪ - Crédito cuentas 10 "Materiales": el costo real de los materiales se cancela; ▪ - Crédito cuentas 10, 69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social", 70 "Liquidaciones con personal por salarios", 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores", etc. - gastos asociados con la venta de activos; ▪ - Crédito cuentas 68 "Cálculos de impuestos y tasas" (cuenta 76, subcuenta correspondiente) - cargo del IVA al presupuesto. Contabilización de otros ingresos y gastos operativos. Los ingresos operacionales se reflejan en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 1 “Otros ingresos”, en correspondencia con el débito de la cuenta 76. Dichos ingresos incluyen: ▪ recibos relacionados con recibos de pago por el uso temporal de los activos de la organización; ▪ alquiler; ▪ ingresos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, incluidos intereses y otros ingresos sobre valores; ▪ beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas; ▪ intereses recibidos por proporcionar los fondos de la organización para su uso, así como intereses por el uso de fondos en cuentas bancarias por parte del banco. Los gastos de funcionamiento se reflejan en el débito de la cuenta 91, subcuenta 2 “Otros gastos”, en correspondencia con el abono de distintas cuentas: ▪ gastos asociados con la provisión de uso temporal de los activos de la organización a cambio de una tarifa, con crédito a las cuentas 02 "Depreciación de activos fijos", 05 "Depreciación de activos intangibles", 69 "Cálculos de seguridad y seguridad social", 70 " Acuerdos con personal por salarios" " y etc.; ▪ gastos asociados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones - con el crédito de la cuenta 76; ▪ intereses pagados por una organización por los fondos que se le proporcionan para su uso (créditos, préstamos) - con el crédito de las cuentas 66 "Préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Préstamos y empréstitos a largo plazo"; ▪ gastos asociados al pago de servicios prestados por entidades de crédito - con el crédito de la cuenta 51 “Cuentas corrientes”, 76. Contabilización de ingresos y gastos no operativos.. Los ingresos no operacionales se reflejan en el crédito de la cuenta 91, subcuenta 1 “Otros ingresos”: ▪ multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos de los contratos (aceptados en el monto reconocido o adjudicado): débito de cuentas 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 62 “Acuerdos con compradores y clientes”, 76; ▪ activos recibidos gratuitamente, incluso en virtud de un contrato de donación: cuenta de débito 98 “Ingresos diferidos”; ▪ diferencias de tipo de cambio: débito de las cuentas 50 “Efectivo”, 52 “Cuentas en moneda”, 58 “Inversiones financieras”, 60, 62, 76, etc.; ▪ el importe de las cuentas por pagar y de los depositantes cuyo plazo de prescripción ha expirado: débito de las cuentas 60, 76; ▪ otros ingresos no operativos: débito de las cuentas 01 “Activos fijos”, 10 “Materiales”, 41 “Bienes” - excedente de inventario. Los gastos no operativos se reflejan en el débito de la cuenta 91, subcuenta 2 “Otros gastos”: ▪ multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos del contrato: crédito a las cuentas 60, 76; ▪ el importe de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha prescrito: débito de la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida”, crédito de las cuentas 62, 76; ▪ diferencias de cambio: crédito de las cuentas 50, 52, 58, 60, 62, 76, etc.; ▪ el importe de la depreciación de los activos, con excepción de los activos no corrientes: crédito a la cuenta 14 “Reservas para reducción del valor de los activos materiales”; ▪ otros gastos no operativos (escasez durante el inventario: crédito a la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”). 25.5. El procedimiento para registrar operaciones para la formación de resultados financieros en las cuentas de contabilidad. La cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" está destinada a resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe. El resultado financiero final está compuesto por el resultado financiero de las actividades ordinarias, otros ingresos y gastos (incluidos los extraordinarios). El débito de la cuenta 99 refleja pérdidas y pérdidas, y el crédito: ganancias e ingresos. La comparación del volumen de negocios de débito y crédito para el período de informe muestra el resultado financiero final del período de informe: ganancia o pérdida. En la cuenta 99 durante el año del informe se reflejan: ▪ Ganancia (pérdida) de actividades ordinarias - se define como la diferencia entre ingresos y gastos de actividades ordinarias: ▪ Débito cuentas 99 crédito cuentas 90 - 9 - pérdida; Débito cuentas 90-9 Crédito cuentas 99 - lucro. ▪ Ganancia (pérdida) de otras operaciones - se define como la diferencia entre ingresos (operativos y no operativos) y gastos (operativos y no operativos): ▪ Débito cuentas 99 crédito cuentas 91 - 9 - pérdida; Débito cuentas 91-9 Crédito cuentas 99 - lucro. ▪ Los gastos e ingresos de operaciones que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica se definen como la diferencia entre ingresos extraordinarios y gastos extraordinarios. Las rentas extraordinarias son los ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (catástrofe natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.): compensación de seguros, el costo de los bienes materiales remanentes de la baja de bienes no aptos para la restauración y posterior uso, etc. p. Se elaboran con asientos contables para el adeudo de las cuentas 51 "Cuentas de liquidación", 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", etc. y abono de la cuenta 99. Los gastos extraordinarios son gastos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica. Se realizan mediante asientos contables para el débito de la cuenta 99 y el abono de las cuentas 01 "Activo fijo", subcuenta "Enajenación", 10 "Materiales", etc. (o con el uso adicional de la cuenta 94 "Mermas y pérdidas por daños a objetos de valor"). ▪ Impuesto sobre la renta y pagos por recálculo de este impuesto: débito a la cuenta 99 y crédito a la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Impuesto a la renta”. ▪ Multas y sanciones al presupuesto: débito a la cuenta 99 y crédito a la cuenta 68, la subcuenta correspondiente. Al final del año del informe, al compilar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99. En este caso, la entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe se cancela de la cuenta 99 al crédito o débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". Tema 26. CONTABILIDAD DE CAPITAL 26.1. El capital y sus componentes El capital es la inversión de los propietarios y la ganancia acumulada durante todo el período de actividad de la organización. Al determinar la posición financiera de una organización, la cantidad de capital se calcula como la diferencia entre activos y pasivos. 1. inversiones de los propietarios (adelantado por los dueños del capital). Capital autorizado: según la forma organizativa y legal de la organización, se puede llamar de manera diferente: ▪ en sociedades comerciales (sociedad plena y sociedad en comandita) - capital social; ▪ en sociedades comerciales (sociedad anónima y sociedad de responsabilidad limitada) - capital (social) autorizado; ▪ en empresas unitarias estatales y municipales: capital autorizado; ▪ en cooperativas de producción: un fondo mutuo. El capital autorizado cumple tres funciones. Se define: ▪ la cantidad de capital “inicial” para iniciar las actividades reales de la organización; ▪ la participación de cada propietario en la gestión de la organización y en la distribución de sus ganancias estableciendo la participación de cada propietario en el capital autorizado; ▪ la cantidad mínima de propiedad de una organización que garantiza los intereses de sus acreedores. La prima de emisión es el exceso del valor de mercado de las unidades de propiedad (acciones, acciones) sobre su valor nominal, por el monto del cual los propietarios transfieren la propiedad de la organización (un componente de la categoría contable "capital adicional"); ▪ 2. Beneficio reinvertido (beneficio dejado a disposición de la organización). ▪ Utilidad recibida como resultado de la operación de la organización: ▪ ganancias retenidas (categoría contable “Ganancias retenidas”, cuenta 84); ▪ beneficio distribuido (categoría contable “Capital de reserva”, cuenta 82). ▪ Utilidad recibida como resultado de un aumento en el valor de la propiedad identificada mediante revaluación (componente de la categoría contable “Capital adicional”, cuenta 83). ▪ Beneficio generado como resultado de recibir fondos gratuitamente del presupuesto o de personas físicas y jurídicas para fines estrictamente definidos (categoría contable “Financiamiento dirigido”, cuenta 96). 26.2. Capital autorizado El capital autorizado (acciones) es un conjunto de contribuciones (acciones), acciones (a valor nominal) de los fundadores en términos monetarios a la propiedad de la organización durante su creación para asegurar actividades en los montos determinados por los documentos constitutivos. El artículo 26 de la Ley Federal del 26.12.1995 de diciembre de 208 No. 1000-FZ "Sobre Sociedades Anónimas" determina el monto mínimo del capital autorizado para sociedades anónimas abiertas (OJSC) - 100 salarios mínimos, para sociedades anónimas cerradas empresas (CJSC) - XNUMX salarios mínimos. El límite superior no está regulado legalmente. Después del registro estatal de una organización creada a expensas de los fundadores, de acuerdo con los documentos constitutivos, se realiza una entrada en la contabilidad por el monto del capital autorizado declarado: ▪ Débito cuentas 75 "Asentamientos con fundadores" Crédito cuentas 80 "Capital autorizado". Las contribuciones de los fundadores al capital autorizado pueden ser dinero en efectivo, valores, otras cosas o derechos de propiedad u otros derechos que tengan un valor monetario. Al recibir los fondos y activos materiales de los fundadores como aportes al capital autorizado, se realizan los siguientes asientos: ▪ Débito cuentas 07 "Equipos para la instalación", 08 "Inversiones en activos no corrientes, 10 "Materiales", 41 "Productos", 50 "Caja registradora", 51 "Cuentas de liquidación", etc. Crédito cuentas 75. Al aumentar el capital autorizado en contabilidad, se llevan a cabo las siguientes acciones: ▪ sumando parte del beneficio: Débito cuentas 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" Crédito cuentas 80; ▪ añadiendo parte del capital adicional: Débito cuentas 83 "Capital adicional" Crédito cuentas 80; ▪ por contribuciones adicionales de los fundadores: Débito cuentas 75 "Asentamientos con fundadores" Crédito cuentas 80 "Capital autorizado". Cuando el capital autorizado se reduce como consecuencia del retiro de uno de los participantes, es necesario realizar asientos: ▪ Débito cuentas 80 crédito cuentas 75; ▪ Débito cuentas 75 crédito cuentas 50, 51, 90 "Ventas", 91 "Otros ingresos y gastos". El tamaño del capital autorizado no debe ser inferior al valor de los activos netos de la organización. El capital contributivo (acciones) se forma en sociedades generales o sociedades limitadas. Las sociedades se registran sobre la base de un acuerdo constitutivo, que determina el tamaño y la composición del capital social. El valor del capital social está determinado por los documentos constitutivos. No es fijo y puede cambiar. La contabilidad del capital social se lleva en la cuenta 80, que en este caso se denomina "Aportes de camaradas". La formación del capital social se refleja en el asiento contable: ▪ Débito cuentas 75 "Asentamientos con fundadores" Crédito cuentas 80. Se abre una cuenta analítica separada para cada participante, en la que se tiene en cuenta el monto de su contribución. El capital aportado se contabiliza como patrimonio. El pago recibido de los fundadores (socios) se refleja en el débito de las cuentas 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", etc. y en el abono de la cuenta 75. La valoración del aporte se realiza al costo acordado por los participantes. Al jubilarse, a un miembro de la sociedad se le paga una parte del valor de la propiedad en proporción a su participación en el capital social. Cuando se liquida la sociedad, la propiedad se distribuye entre los participantes. El fondo de acciones de una cooperativa de producción se forma a partir de las contribuciones obligatorias de sus socios y la transferencia de parte de las utilidades recibidas al fondo de acciones. La formación de un fondo mutuo se refleja en el débito de las cuentas 10 "Materiales", 41 "Bienes", 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", etc., y el crédito de la cuenta 80, que en este caso se llama el "Fondo de Acciones". Los socios jubilados de la cooperativa tienen derecho a recibir una acción con cargo al fondo de acciones. El fondo mutuo se reduce para cubrir la pérdida. Una disminución en el fondo de acciones se refleja en el débito de la cuenta 80 "Fondo de acciones" y el crédito de la cuenta de liquidaciones con miembros de la cooperativa de producción (75 "Liquidaciones con fundadores", 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores") . El fondo estatutario se forma de acuerdo con el procedimiento establecido por empresas unitarias estatales y municipales: este es un conjunto de capital fijo y de trabajo asignado a la empresa por los organismos estatales o municipales. Para reflejar los acuerdos de una empresa unitaria con un organismo estatal o municipal, el fundador de esta empresa, se debe utilizar la cuenta 75 "Acuerdos con los fundadores". Acumula información sobre el estado de las liquidaciones para la formación del capital autorizado de una empresa unitaria y el pago de rentas adeudadas a un organismo estatal o municipal. Si una empresa unitaria tiene otras liquidaciones con una autoridad estatal o municipal, entonces las cuentas correspondientes del Plan de Cuentas deben usarse para contabilizar dichas liquidaciones. La asignación de propiedad a una empresa unitaria (la formación de un fondo autorizado) se refleja en el débito de la cuenta 75 y el crédito de la cuenta 80. La adopción de una decisión por parte del organismo estatal (municipal) para reponer el capital de trabajo de una empresa unitaria se refleja en el débito de la cuenta 75 y el crédito de la cuenta 80. La recepción real de la propiedad del organismo estatal (municipal) se refleja en el débito de las cuentas 01 "Activos fijos", 04 "Activos intangibles", 07 "Equipos para instalación", 51 "Cuentas de liquidación", 58 "Inversiones financieras", etc . y crédito de cuenta 75 . 26.3. capital de reserva De acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, la formación de capital de reserva puede ser obligatoria y, de acuerdo con el procedimiento establecido en los documentos constitutivos o la política contable, voluntaria. En una sociedad anónima, el capital de reserva se crea en la cantidad prevista por los estatutos de la empresa, pero no menos del 5% de su capital autorizado. El capital de reserva se forma por deducciones anuales obligatorias hasta que alcance el monto establecido por la escritura social, al menos el 5% de la utilidad neta. Cuando se forma el capital de reserva, se realiza una entrada en la contabilidad: ▪ Débito cuentas 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" Crédito cuentas 82 "Reserva de capital". El capital de reserva de una sociedad anónima está destinado a cubrir sus pérdidas, así como a redimir bonos y recomprar acciones de la sociedad en ausencia de otros fondos. Cuando el capital se dirige a cubrir pérdidas en la contabilidad, se hace un asiento en el débito de la cuenta 82 y en el crédito de la cuenta 84. 26.4. Capital adicional El capital adicional juega un papel importante en la evaluación de la posición financiera de la organización. se forma: ▪ debido al aumento del valor de la propiedad durante la revaluación de los activos fijos; ▪ como diferencia de tipo de cambio sobre las contribuciones al capital autorizado de la organización; ▪ a expensas de la prima de emisión recibida como consecuencia de la colocación de acciones. La contabilidad del capital adicional se mantiene en la cuenta 83 "Capital adicional" en subcuentas: ▪ 83-1 “Aumento del valor de la propiedad como resultado de revaluación”; ▪ 83-2 “Prima de emisión”. Cuando se reflejan las operaciones contables para la formación de capital adicional, se realizan los siguientes asientos: ▪ revalorización (revalorización) de activos fijos: Débito cuentas 01 "Activos fijos" Crédito cuentas 83-1; ▪ un aumento en el monto de la depreciación como resultado de la revaluación: Débito cuentas 83-1 Crédito cuentas 02 "La depreciación de los activos fijos"; ▪ por la prima de emisión percibida: ▪ Débito cuentas 75 "Asentamientos con fundadores" Crédito cuentas 83 - 2. La reducción del capital adicional es posible en los siguientes casos: ▪ cuando el valor de los activos fijos disminuye como resultado de la revaluación: Débito cuentas 83 crédito cuentas 01; ▪ cuando se utilicen fondos de capital adicionales para aumentar el capital autorizado: Débito cuentas 83 crédito cuentas 80. En este caso habrá que tener presente la norma establecida en el art. 100 del Código Civil, según el cual se permite aumentar el capital autorizado de una sociedad anónima después de su pago total; ▪ cuando se utilizan fondos de capital adicionales para compensar una pérdida identificada en función de los resultados del trabajo del año del informe: Débito cuentas 83 crédito cuentas 84. (La cuestión de asignar capital adicional para cubrir las pérdidas sufridas durante el año para la organización en su conjunto debe abordarse con precaución. No está permitido utilizar el monto del aumento en el valor de la propiedad como resultado de la revaluación para cubrir pérdidas.); ▪ cuando se distribuya entre los fundadores: Débito cuentas 83 crédito cuentas 75. Tema 27. INFORMES DE LA ORGANIZACIÓN 27.1. Requisitos para la preparación de estados financieros El procedimiento para compilar y presentar estados financieros está regulado por la Ley Federal No. 21.11.1996-FZ del 129 de noviembre de 4 "Sobre contabilidad", PBU 99/06.07.1999 "Estados contables de una organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 43/22.08.2003/67 No. XNUMXn), orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del XNUMX/XNUMX/XNUMX No. XNUMXn "Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones". Se imponen ciertos requisitos a los estados financieros compilados sobre la base de datos contables. ▪ Fiabilidad e integridad. Los estados financieros deben incluir los datos necesarios para formar una imagen confiable y completa de la situación financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en su situación financiera. ▪ Neutralidad. Al preparar los estados financieros, la organización debe garantizar la neutralidad de la información contenida en ellos, es decir, se excluye la satisfacción unilateral de los intereses de algunos grupos de usuarios de los estados financieros sobre otros. Idealmente, los informes contables deberían servir a los intereses de todos sus usuarios. ▪ Materialidad. Los indicadores sobre activos, pasivos, ingresos, gastos, transacciones comerciales y componentes de capital individuales deben presentarse por separado en los estados financieros (por ejemplo, como una línea separada en el balance), si su ausencia puede afectar la adopción de indicadores económicos. decisiones de los usuarios interesados, la evaluación de la situación financiera de la organización o los resultados financieros de sus actividades. Comparabilidad y comparabilidad. Al compilar el balance general, el estado de resultados y sus explicaciones, la organización debe cumplir con el contenido y las formas de los estados financieros adoptados por ella de un período de informe a otro. Esto significa que la información revelada en los estados financieros debe ser comparable en el tiempo. 27.2. Composición y contenido de los estados financieros Los estados financieros son un sistema de indicadores que reflejan la propiedad y la posición financiera de una organización a la fecha del informe, así como los resultados financieros de sus actividades durante un período determinado. Los estados financieros de la organización deben incluir indicadores de desempeño de todas sus sucursales, oficinas de representación y otras divisiones. ▪ Los estados contables incluyen: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2); ▪ explicaciones del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias; ▪ informe de auditoría (si, según la ley, la presentación de informes está sujeta a una auditoría obligatoria). Las organizaciones deben preparar estados financieros para el mes, trimestre y año en base devengado desde el comienzo del año. Al mismo tiempo, los informes mensuales y trimestrales son intermedios. El año de informe para las organizaciones es el período del 1 de enero al 31 de diciembre inclusive. Para las organizaciones de nueva creación, el primer año de informe es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre, inclusive, y para las organizaciones establecidas después del 1 de octubre, hasta el 31 de diciembre del año siguiente, inclusive. Para la preparación de los estados financieros, la fecha de presentación es el último día natural del período sobre el que se informa, inclusive. ▪ Los informes anuales incluyen: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2); ▪ explicaciones del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias; ▪ la parte final del informe del auditor. Las pequeñas empresas tienen derecho a no presentar explicaciones sobre el balance general y el estado de resultados como parte del informe anual. ▪ Los estados financieros trimestrales incluyen: ▪ balance (formulario nº 1); ▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2). 27.3. El significado y las funciones del balance El balance general es la principal fuente de información sobre la situación financiera de la organización a la fecha del informe. En el Activo del saldo, se recopila información sobre la propiedad de la organización, es decir, sobre el valor de sus activos, en el Pasivo, sobre las fuentes de su formación. En el Activo existen dos apartados: I. “Activo no corriente”; II. "Activos circulantes". Hay tres secciones en la Pasiva: III. "Capital y Reservas", IV. "Obligaciones a largo plazo", V. "Obligaciones a corto plazo". Cada sección consta de artículos. Cada artículo tiene su propio número de serie y contiene información sobre uno o más objetos. El total del Activo es igual al total del Pasivo. El resultado del balance se denomina moneda del balance. La columna "Al principio del año" muestra los datos al principio del año (balance de apertura), que deben corresponder con los datos de la columna "Al final del año" del año anterior (balance de cierre) . En el caso de un cambio en el balance de apertura a partir del 1 de enero del año que se informa, las razones de este cambio (reorganización, revaluación) deben indicarse en la nota explicativa del balance. La columna "Al final del período del informe" muestra datos sobre el valor de los activos, el capital y los pasivos al final del período del informe (mes, trimestre, año). Los activos y pasivos deben presentarse con la subdivisión, según el plazo de circulación (reembolso), para corto y largo plazo. Los activos y pasivos se presentan a corto plazo si el plazo de circulación (reembolso) de los mismos no supera los 12 meses posteriores a la fecha de presentación del informe o la duración del ciclo de explotación, si supera los 12 meses. Todos los demás activos y pasivos se presentan como no corrientes. No se permite la compensación entre partidas del Activo y partidas del Pasivo en el balance, excepto cuando dicha compensación esté prevista por el RAS correspondiente. El balance debe incluir indicadores numéricos en la evaluación neta, es decir, menos los valores regulatorios, que deben revelarse en las notas explicativas del balance. 27.4. Significado y Funciones del Estado de Resultados El estado de pérdidas y ganancias caracteriza los resultados financieros de las actividades de la organización para el período del informe, es decir, muestra cuál es la ganancia (pérdida) de la organización para el período del informe y cómo se formó. Ingresos en el estado de resultados se reflejan con su subdivisión por tipo: ▪ ingresos; ▪ ingresos operativos; ▪ ingresos no operativos; ▪ ingresos extraordinarios (si se producen). Los indicadores que constituyen el 5% o más del monto total de los ingresos de la organización para el período del informe se muestran para cada tipo por separado. Расходы Las organizaciones se muestran con una división: ▪ el costo de los bienes vendidos, productos, trabajo realizado, servicios prestados; ▪ gastos comerciales; ▪ gastos de gestión; ▪ gastos operativos; ▪ gastos no operativos; ▪ gastos extraordinarios (si surgen). Si el estado de pérdidas y ganancias destaca los tipos de ingresos, cada uno de los cuales representa individualmente el 5% o más de los ingresos totales de la organización, entonces se muestra la parte de los gastos correspondientes a cada tipo. Los ingresos operativos y no operativos pueden presentarse netos de los gastos relacionados con estos ingresos cuando: ▪ las normas contables prevén o no prohíben dicho reconocimiento de ingresos; ▪ estos ingresos y gastos no son significativos para caracterizar la situación financiera de la organización. 27.5. Estado financiero consolidado De conformidad con el párrafo 91 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.07.1998 de julio de 34 No. 30.12.1996 n), "si la organización tiene subsidiarias y afiliadas, además a su propio informe contable, un informe contable consolidado, incluidos los indicadores de informes de dichas empresas ubicadas en el territorio de la Federación Rusa y en el extranjero, en la forma establecida por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. Este procedimiento está determinado por las Directrices para la preparación y presentación de estados financieros consolidados (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 112 de diciembre de XNUMX No. XNUMX). Una empresa comercial se reconoce como subsidiaria si otra (principal) empresa comercial o sociedad, en virtud de su participación predominante en su capital autorizado, o de conformidad con un acuerdo concluido entre ellos, o de otro modo tiene la capacidad de determinar las decisiones tomadas por tal una empresa (inciso 1 del artículo 105 del Código Civil). Una empresa comercial se reconoce como dependiente si otra empresa (predominante, participante) tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima (JSC) o el 20% del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) (cláusula 1, artículo 106 del Código Civil). Los estados financieros consolidados (SBO) son un sistema de indicadores que reflejan la posición financiera a la fecha del informe y los resultados financieros para el período del informe de un grupo de organizaciones relacionadas (en lo sucesivo, el Grupo). El SBO del Grupo combina los estados financieros de la organización matriz y sus subsidiarias, y también incluye datos sobre las empresas dependientes. La organización matriz en relación con las subsidiarias actúa como la empresa principal (asociación), y en relación con las empresas dependientes, como la empresa predominante (participante). A su vez, las empresas subsidiarias y dependientes son personas jurídicas. Los estados financieros de una subsidiaria se combinan con el SBO si la organización matriz: ▪ posee más del 50% de las acciones con derecho a voto de la JSC o más del 50% del capital autorizado de la LLC; ▪ determina las decisiones tomadas por la filial de conformidad con el acuerdo celebrado entre la organización matriz y la filial; ▪ tiene otras formas de determinar las decisiones tomadas por una subsidiaria. Los datos sobre una empresa dependiente se incluyen en el SBO si la organización matriz tiene más del 20 % de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o más del 20 % del capital autorizado de una LLC. Los datos de subsidiarias o afiliadas pueden no estar incluidos en el SRS si la organización matriz: ▪ adquirió acciones en el capital autorizado de una filial o empresa dependiente por un período de corto plazo con el fin de revenderlas posteriormente; ▪ no puede determinar las decisiones tomadas por la filial. El SBO combina todos los activos y pasivos, ingresos y gastos de la organización matriz y las subsidiarias. La consolidación de los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias se lleva a cabo mediante la suma línea por línea de los datos relevantes. Al compilar el SBO, se utiliza una política contable única en relación con elementos similares de activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias. Antes de combinar los estados financieros de la matriz y las subsidiarias en la SBO, se lleva a cabo un procedimiento para excluir ciertos indicadores dentro del Grupo para que la SBO refleje la posición financiera y los resultados financieros del Grupo en transacciones con terceros. El balance de situación consolidado no incluye: ▪ 1. Del balance de la organización matriz: ▪ inversiones financieras de la organización matriz en los capitales autorizados de las filiales; ▪ cuentas por cobrar a subsidiarias; ▪ cuentas por pagar a subsidiarias; ▪ ganancias (pérdidas) por transacciones con subsidiarias. 2. De los balances de las subsidiarias: ▪ el capital autorizado de la filial en la parte propiedad de la organización matriz; ▪ cuentas por pagar a la organización matriz y otras subsidiarias; ▪ cuentas por cobrar de la organización matriz y otras subsidiarias (incluidos dividendos); ▪ ganancias (pérdidas) de transacciones con la organización matriz y otras subsidiarias. Si las inversiones financieras de la organización matriz no son iguales al capital autorizado de la subsidiaria, la diferencia entre ellas se refleja en el balance general consolidado como un elemento separado "Reputación comercial de las subsidiarias": ▪ si las inversiones financieras de la organización matriz son mayores que el capital autorizado de la filial - en el Activo; ▪ si las inversiones financieras de la organización matriz son inferiores al capital autorizado de la filial - en Responsabilidad. La cuenta de pérdidas y ganancias consolidada no incluye: ▪ ingresos por la venta de productos (bienes, obras, servicios) entre la organización matriz y las filiales, entre filiales de este grupo; ▪ costos atribuibles a los ingresos especificados; ▪ cualesquiera otros ingresos y gastos derivados de transacciones entre la empresa matriz y sus filiales, así como entre filiales de este grupo. Notas 1. Los nombres de las cuentas marcadas con * aparecerán a medida que se ingresen al sistema contable. Autores: Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.
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