Contabilidad contabilidad financiera. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

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Contabilidad contabilidad financiera. Hoja de trucos: brevemente, lo más importante

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1. TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

Бухгалтерский учет es un sistema ordenado para recopilar, registrar y resumir información en términos de valor sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la organización y sus cambios, expresados en un reflejo continuo, continuo y documental de todas las transacciones comerciales. De la definición de contabilidad se sigue su цели - recopilación, registro y generalización de información sobre las actividades financieras y económicas de la organización.

A diferencia de otros tipos de contabilidad, la contabilidad:

▪ está documentado;

▪ continuo (día a día) en el tiempo y continuo en alcance (sin omisiones) de todos los cambios que ocurren en las actividades financieras y económicas de la organización;

▪ utiliza métodos especiales y únicos para procesar la información (contabilidad, partida doble, balance, etc.).

La contabilidad consta de cuatro cuentas independientes partes: teoría de la contabilidad, contabilidad financiera, contabilidad de gestión y contabilidad fiscal.

Teoría Contable - una ciencia que estudia los fundamentos teóricos, metodológicos y las recomendaciones prácticas para la organización del sistema contable en su conjunto.

Contabilidad financiera es un sistema para recopilar y resumir información contable que proporciona contabilidad y registro de transacciones comerciales, así como la preparación de estados contables (financieros). Los datos de contabilidad financiera son utilizados dentro de la organización por administradores de varios niveles y usuarios externos (inversores, acreedores, bancos, autoridades fiscales y financieras, etc.). La contabilidad financiera cubre una parte importante de la contabilidad, acumulando información sobre la propiedad de la organización: activos intangibles, activos fijos, propiedad arrendada, inversiones financieras, efectivo, otros activos corrientes, pasivos de la organización, capital y otras fuentes de formación de propiedad.

Contabilidad de Gestión - una parte integral de la contabilidad, diseñada para recopilar información contable utilizada dentro de la organización por los gerentes en varios niveles. Su objetivo principal es proporcionar de forma completa la información necesaria a los gerentes responsables de lograr resultados de producción específicos, resolviendo problemas de evaluación del desempeño empresarial.

Contabilidad tributaria - una parte integral de la contabilidad, diseñada para recopilar información contable que proporciona el registro contable de impuestos y tasas con el fin de una tributación y declaración de impuestos objetivas.

2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

principio - la base, posición inicial, básica de la contabilidad como ciencia, que predetermina todos los estados posteriores que se derivan de ella. Los principios básicos de la contabilidad son los siguientes. Principio autonomía - asume que esta o aquella organización existe como una sola entidad legal independiente; la propiedad de la organización está estrictamente separada de la propiedad de sus copropietarios, empleados y otras personas jurídicas. Principio doble entrada - consiste en el reflejo de fenómenos, hechos y operaciones económicos, predeterminados por el uso de la doble partida en cuentas, simultáneamente y por el mismo monto en el débito de una cuenta y el abono en otra cuenta contable. Principio organización operativa - asume que la organización está funcionando normalmente y conservará su posición en el mercado en un futuro previsible, reembolsando las obligaciones a los proveedores y consumidores y otros socios en la forma prescrita. Principio objetividad (registro) consiste en el hecho de que todas las transacciones comerciales deben reflejarse en la contabilidad, registrarse en todas las etapas de la contabilidad, confirmarse mediante documentos de respaldo sobre la base de los cuales se lleva la contabilidad. Principio prudencia (conservadurismo) supone un cierto grado de cuidado en el proceso de formación de los juicios necesarios en los cálculos realizados en condiciones de incertidumbre, lo que evita sobreestimar los activos (o ingresos) y subestimar los pasivos (o gastos). Principio devengos (hechos condicionales de la actividad económica) - todas las transacciones se registran a medida que ocurren, y no en el momento del pago, y se refieren al período de información cuando se realizó la transacción.

principio periodicidad - resúmenes regulares y periódicamente recurrentes del saldo de la información contable - preparación del balance y otras formas de informes para el año, medio año, trimestre, mes; este principio garantiza la comparabilidad de los datos de los informes, le permite calcular los resultados financieros después de ciertos períodos. Principio confidencialidad radica en el hecho de que el contenido de la información contable interna constituye un secreto comercial de la organización, por cuya divulgación y daño a los intereses de una entidad económica, se prevé responsabilidad. Principio dimensión monetaria implica la medición cuantitativa de los hechos de la actividad económica y el uso de la moneda del país como unidad de medida. Principio continuidad - adhesión razonable a las tradiciones nacionales, los logros de la ciencia y la práctica nacionales.

3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PLANES DE CUENTAS UTILIZADOS EN RUSIA Y EN EL EXTRANJERO

Catálogo de cuentas es un esquema para registrar y agrupar los hechos de la actividad económica, activos, pasivos en la contabilidad. El plan de cuentas contiene los nombres y números (códigos) de cuentas sintéticas (cuentas de primer orden), cuya lista es obligatoria para el uso de organizaciones, y subcuentas (cuentas de segundo orden). Las cuentas sintéticas tienen un número de dos dígitos (del 01 al 99), dividido en ocho secciones, cada una de las cuales tiene números libres en caso de introducción adicional de cuentas. Las subcuentas de cuentas sintéticas individuales se codifican en orden dentro de cada cuenta. Las cuentas fuera de balance están numeradas en secuencia con tres dígitos (del 001 al 011), que se dan en el apéndice del Plan de Cuentas.

En Rusia, Francia, Alemania y en varios otros países, se utilizan planes de cuentas nacionales unificados, que son utilizados por todas las organizaciones, independientemente de su propiedad. Aplicación del Plan de Cuentas y codificación de transacciones comerciales en sistemas contables internacionales en USA, Reino Unido y otros países más libres que en la contabilidad rusa.

El análisis comparativo de la contabilidad en Rusia y los Estados Unidos nos permite sacar la siguiente conclusión. En Estados Unidos, donde el capital es de propiedad privada, la distribución de los recursos se realiza tanto con la participación del Estado como a través del libre mercado de capitales. El desarrollo de planes contables aquí por parte de cada firma se justifica, ya que refleja las características nacionales de la economía del país.

В Rusia el sistema de planificación directiva ha sido prácticamente eliminado; se ha privatizado un número significativo de antiguas organizaciones estatales. Sin embargo, durante el período de transición a una economía de mercado, se requiere la intervención del Estado para resolver los problemas económicos de las entidades comerciales. El plan de cuentas aplicado debe reflejar las características del estado actual de la economía nacional de Rusia. El plan de cuentas unificado unificado utilizado en Rusia tiene sus ventajas, ya que proporciona:

▪ gestión metodológica unificada centralizada de contabilidad y presentación de informes;

▪ control sobre la exactitud de la contabilidad, los informes y el uso de la propiedad de la organización;

▪ recopilación de material informativo para el país en su conjunto, regiones y organizaciones individuales, que sirve como base para analizar las actividades de las entidades comerciales en diferentes niveles y para tomar decisiones de gestión específicas para mejorar aún más los informes contables y financieros.

4. ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y RUSOS DE INFORMES FINANCIEROS (CONTABLES)

Los expertos en el campo de la contabilidad y la auditoría tienen diferentes opiniones sobre el uso de las normas internacionales en contabilidad en Rusia. Convencionalmente, se pueden dividir en tres direcciones:

1) recomendar el pleno uso de las normas internacionales de contabilidad;

2) abandone el uso de estándares internacionales por completo y desarrolle solo sus propios estándares nacionales: rusos;

3) desarrollar normas rusas adaptando las normas internacionales a los requisitos contables nacionales.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF), que es un organismo independiente del sector privado, se ocupa de la unificación de los principios contables en el extranjero. El Comité fue fundado en 1973 por organizaciones contables profesionales líderes en Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Gran Bretaña, Irlanda y los Estados Unidos. Desde 1983, todas las organizaciones contables que son miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) se han convertido en miembros del IASB. Actualmente, otras organizaciones que no son miembros de las NIIF pero aplican las Normas Internacionales de Información Financiera también están involucradas en el trabajo del IASB.

El IASB tiene su sede en Londres y está dirigido por un Secretario General. En 1995, se estableció el Consejo Asesor Internacional Supremo en la sede del Comité, que incluía figuras prominentes en altos cargos en contabilidad, negocios y otros usuarios de informes financieros. El papel de la Junta es garantizar la adopción de las normas contables internacionales y mejorar la credibilidad del trabajo del IASB. La parte de ingresos del presupuesto del Comité está formada por los aportes de las organizaciones, las principales empresas de auditoría y las empresas transnacionales, así como por los ingresos de la venta de publicaciones y desarrollos del Comité. Al 1 de enero de 2007, existen 41 normas internacionales de información financiera vigentes.

normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA es un conjunto de reglas, métodos, términos y procedimientos contables desarrollados por organizaciones internacionales altamente profesionales y de carácter recomendatorio.

La Comisión Gubernamental Interdepartamental para la Reforma de la Contabilidad y la Información Financiera, de conformidad con el Programa de Reforma de la Contabilidad en Rusia, de conformidad con las normas internacionales de información financiera, ha preparado una serie de normas nacionales, algunas de las cuales se han publicado en forma de Reglamento.

Actualmente, Rusia ha adoptado 20 Reglamentos Contables (APS), algunos de los cuales cumplen con los requisitos de las normas internacionales de información financiera.

5. OBJETOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Para determinar los objetos de la contabilidad, imaginemos un modelo de organización como una estructura ampliada de un sistema de gestión que combina un órgano o sujeto, la gestión y un subsistema gestionado, los canales de comunicación de la información y el entorno externo. Cualquier sistema económico debe ser considerado no solo como un conjunto de elementos, sino también como parte del entorno externo. En relación con la economía en su conjunto, los sistemas externos son la economía mundial, la ecología, la ciencia, la ingeniería, la tecnología, etc. Para las organizaciones individuales, el entorno externo también está formado por sistemas económicos sectoriales, regionales, federales y sus elementos. Tanto el órgano de gobierno como el subsistema gestionado son objetos contables.

Los siguientes procesos deben distinguirse en la estructura del subsistema administrado:

▪ técnico y económico (producción y económico);

▪ financiero y económico.

Los procesos técnicos y económicos incluyen la preparación técnica de la producción (TPP), el suministro, la producción, las actividades de venta, así como la comercialización (actividades para estudiar los mercados de venta y estimular las ventas).

Por tipo y finalidad recursos financieros están representados por activos no corrientes y corrientes, cuyos objetos a menudo se denominan propiedad y pasivos: capital y fondos prestados. A resultados financieros incluye ganancias (pérdidas), cuya formación está precedida por el recibo de ingresos y gastos. reflejado relaciones financieras en las liquidaciones de una entidad económica con socios: proveedores, compradores, bancos y otras organizaciones de crédito, instituciones de inversión, seguros, fideicomisos y otras empresas. Los componentes elementales de los procesos financieros y económicos incluyen hechos economicos (operaciones).

6. BASES PARA LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES EN EFECTIVO

Las organizaciones realizan pagos en efectivo ya sea por transferencia bancaria o en efectivo. El uso de efectivo en liquidaciones está regulado por las Regulaciones sobre las reglas para organizar la circulación de efectivo en el territorio de la Federación Rusa, el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa, etc.

De acuerdo con el Procedimiento para la realización de transacciones en efectivo, cada empresa debe contar con una caja.

Cajero - una sala aislada destinada a recibir, emitir y almacenar temporalmente dinero en efectivo en moneda rusa y extranjera y documentos monetarios.

Efectivo son sus activos de mayor liquidez, pueden ser canjeados fácil y rápidamente por cualquier tipo de valores materiales. A documentos monetarios incluyen sellos postales, sellos de impuestos estatales, letras de cambio, acciones, otros tipos de valores, boletos aéreos pagados, vales para casas de vacaciones y otros documentos similares.

Todas las transacciones en efectivo son manejadas por cajero. Al comenzar a trabajar, un cajero debe familiarizarse con las reglas para realizar transacciones en efectivo y celebrar un acuerdo con la administración sobre la responsabilidad financiera individual total por la seguridad de los objetos de valor que ha aceptado. Todas las transacciones en efectivo deben formalizarse utilizando formularios unificados de documentación contable primaria aprobados por Rosstat.

Cuando las organizaciones y los empresarios individuales realicen liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones mediante tarjetas de pago en los casos de venta de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios, es obligatorio aplicar equipo de caja registradora (CCP), incluida en el registro estatal.

Por cada copia del CCP, un "Diario del cajero-operador" (Formulario No. KM-4), el cual se utiliza para registrar las operaciones de recibo y egreso de efectivo (ingresos) de cada caja registradora, y es también un documento de control y registro de lecturas de medidores. El diario debe estar atado, numerado y sellado con las firmas del inspector de impuestos, el jefe de la organización y el contador jefe, y también certificado con un sello.

Con base en las entradas realizadas en el diario, se determina la cantidad de ingresos por día o turno. El ingreso es igual a la diferencia entre las lecturas del medidor al final y al comienzo de la jornada laboral (turno), menos la cantidad de cheques devueltos por los clientes. Cuando se devuelven cheques, se emite un acto sobre la devolución de fondos a los compradores (clientes) en cheques de caja no utilizados (formulario No. KM-3).

De acuerdo con el reglamento "Sobre las reglas para organizar la circulación de efectivo", las instituciones bancarias al menos una vez cada dos años verifican el cumplimiento del procedimiento para realizar transacciones en efectivo y trabajar con efectivo.

7. DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONES EN EFECTIVO

Las transacciones en efectivo se procesan formularios interdepartamentales estándar documentación contable primaria aprobada por el Comité Estatal de Estadística. Estos documentos incluyen:

1) orden de pago entrante (PKO) - f. Nº KO-1;

2) orden de pago de gastos (RKO) - f. Nº KO-2;

3) Diario de registro de documentos de efectivo entrantes y salientes (Diario) - f. Nº KO-3;

4) libro de caja - f. No. KO-4;

5) libro de contabilidad de los fondos aceptados y emitidos por el cajero - f. No. KO-5;

6) acto de inventario en efectivo - f. nº INV-15;

7) lista de inventario de valores y formas de documentos de estricta responsabilidad - f. nº INV-16;

8) solicitud de efectivo en moneda extranjera, etc.

La caja de la organización recibe efectivo de la cuenta corriente en el banco como consecuencia de pagos por artículos de inventario y servicios, al devolver cantidades emitidas anteriormente, etc. Para recibir dinero de su cuenta corriente en el banco, la organización emite talonario de cheques. Para retirar efectivo de una cuenta corriente, el contador completa comprobar dinero, lo firma junto con el gerente y lo pasa al cajero. El cheque indica el destino del monto recibido. La parte desprendible del cheque permanece en el banco y la matriz del cheque (que indica el monto) sirve como documento de respaldo para registrar esta transacción en los registros contables de la organización. Para depositar dinero en su cuenta, debe completar una solicitud de depósito en efectivo.

El hecho de la recepción de fondos está documentado. orden de recibo de efectivo (f. Nº KO-1). Una orden de entrada de efectivo está firmada por el contador jefe o una persona autorizada por él, certificada con un sello y registrada en el registro de entradas y salidas de efectivo (f. No. KO-3). Además, la orden de pago entrante se transfiere al cajero, quien recibe el efectivo, firma la orden y un recibo de la misma, y registra la transacción en el libro de caja.

El efectivo de la caja se emite de acuerdo con ordenes de gastos en efectivo (f. No. KO-2) u otros documentos (nóminas, facturas, solicitudes de emisión de dinero, etc.) que sustituyan a un comprobante de gasto en efectivo. Los documentos para la emisión deben ser emitidos por el jefe de la organización y el contador jefe (o las personas autorizadas por ellos). La recepción y emisión de dinero en giros en efectivo se realizan únicamente el día en que se emiten. Todos los pedidos en efectivo después de su ejecución se cancelan con un sello (o inscripción) "Recibido" o "Pagado".

El cajero lleva la contabilidad del movimiento de dinero en la caja. libro de pago (f. Nº KO-4). Cada organización mantiene un solo libro de caja. Este libro debe estar atado y sellado con el sello de la organización, y las páginas en él deben estar numeradas.

Los documentos de efectivo entrantes y salientes, el registro de órdenes de efectivo entrantes y salientes y el libro de caja se pueden mantener tanto de forma manual como automática.

8. CONTABILIDAD SINTÉTICA Y ANALÍTICA DE LA CUENTA DE CAJA Y SUBCUENTAS

Para dar cuenta de la disponibilidad y el movimiento de efectivo en la caja, un activo cuenta 50 "Cajero". El débito de la cuenta 50 "Efectivo" refleja la recepción de fondos y documentos monetarios en la caja de la organización. El crédito de la cuenta 50 "Efectivo" refleja el pago de fondos y la emisión de documentos monetarios desde la caja de la organización.

A la cuenta 50 "Cajero" se puede abrir subcuentas: 50-1 "Cajero de la organización"; 50-2 "Caja de caja operativa", 50-3 "Documentos de dinero", etc. Cuando una organización realiza transacciones en efectivo con moneda extranjera, se deben abrir las subcuentas correspondientes para la cuenta 50 "Cajero". En la subcuenta 50-1 "Cajero de la organización" se tiene en cuenta el efectivo en efectivo de la organización. Cuando una organización realiza transacciones en efectivo con moneda extranjera, se deben abrir subcuentas apropiadas para la cuenta 50 "Cajero" para la contabilidad separada del movimiento de cada moneda extranjera en efectivo (por ejemplo, 50-4 "Caja"), así como como subcuentas de segundo orden (por ejemplo, 50 -41 - en dólares estadounidenses, 50-42 - en euros) para la contabilidad separada del movimiento de cada moneda extranjera en efectivo. La subcuenta 50-2 “Casilla operativa” tiene en cuenta la disponibilidad y el movimiento de fondos en las cajas de las oficinas de mercancías (marinas) y sitios operativos, escalas, cruces de ríos, naves, boleterías y consignas de los puertos (marinas). ), estaciones, cajas registradoras de billetes, cajas postales, etc. Lo abren las organizaciones (en particular, las organizaciones de transporte y comunicaciones) si es necesario.

Organizaciones en caja documentos de dinero, valores (formas de libros de trabajo, vales de resort pagados, boletos aéreos pagados, sellos postales, acciones, bonos, facturas) emitidos por la propia organización o comprados al margen se tienen en cuenta en la subcuenta 50-3 "Documentos de dinero". Se abre un libro de caja separado para su contabilidad. Hay páginas separadas para cada tipo de documento. La contabilización de la recepción de documentos monetarios se lleva a cabo de acuerdo con la factura. Lo emite el cajero en dos copias al recibir documentos en efectivo. Para contabilizar documentos monetarios en moneda extranjera, las subcuentas correspondientes también se asignan en el plan de cuentas de trabajo. Por ejemplo, 50-31 "Documentos en efectivo en dólares estadounidenses", 50-32 "Documentos en efectivo en euros", etc.

Problema documentos de caja de la caja se lleva a cabo sobre la base de un requisito emitido por un contador. Los documentos de caja se contabilizan por su valor nominal. Cuando los documentos de caja se mueven, se compila un informe de caja separado y se envía al contador.

Para contabilizar las transacciones en efectivo reflejadas en la cuenta 50 "Cajero", están destinadas: en empresas industriales - orden de diario No. 1, en organizaciones de construcción - orden de diario No. 1-s, en organizaciones de suministro y comercialización - orden de diario No. .1-sn con declaraciones a ellos, respectivamente, No. 1, 1-s y 1-sn. Las entradas en estos diarios-órdenes y declaraciones se realizan sobre la base de los resultados del día sobre la base de los informes del cajero, confirmados por los documentos adjuntos.

9. CONTABILIDAD SINTÉTICA Y ANALÍTICA DEL EFECTIVO EN CUENTAS DE LIQUIDACIÓN

De conformidad con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las empresas y las Instrucciones para su uso, un saldo cuenta 51 "Cuentas corrientes". El saldo de la cuenta 51 “Cuentas corrientes” indica la presencia de la cantidad de dinero gratis en la cuenta corriente de la organización al principio y al final del mes; La rotación deudora caracteriza los montos recibidos en la cuenta corriente y la rotación de crédito caracteriza los montos transferidos desde la cuenta. La contabilidad del flujo de caja de la cuenta 51 se puede organizar mediante subcuentas.

En el curso de las transacciones en la cuenta corriente, el banco emite organizaciones un extracto de su cuenta personal sobre los saldos y flujos de caja de la cuenta corriente en un momento determinado, con los documentos primarios de liquidación adjuntos. El estado de cuenta indica: el saldo de fondos en la cuenta en la fecha anterior al estado de cuenta; cantidades acreditadas en la cuenta; importes debitados de la cuenta; saldo a la fecha de emisión. En un extracto bancario, los saldos y la recepción (aumento) de fondos se indican a partir de la posición del banco en el crédito de la cuenta corriente y la disposición (disminución) de fondos, en el débito.

Después de recibir un extracto El contador de la organización realiza una serie de operaciones:

1) compara el saldo de fondos en la cuenta corriente al final del día del último estado de cuenta con el saldo de fondos al comienzo del día del siguiente estado de cuenta;

2) comprueba los documentos de respaldo adjuntos al extracto, la integridad del reflejo de la información en el extracto y los errores aritméticos. Los montos cargados erróneamente al débito o crédito de la cuenta corriente de la organización y que se encuentran al verificar los extractos bancarios se reflejan en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" (subcuenta "Liquidaciones sobre reclamos"). Todos los errores detectados se informan al banco por escrito. Los documentos adjuntos a la declaración deben ser reembolsados obligatoriamente con un sello especial del banco;

3) imputación de importes en un extracto bancario, que consiste en marcar el número de la cuenta de contrapartida correspondiente en los campos del extracto.

El procedimiento para el procesamiento posterior de un extracto bancario depende de la cantidad de transacciones en la cuenta corriente durante el mes. Con un pequeño número de transacciones, los montos pueden registrarse directamente en el registro contable. Si los extractos se reciben todos los días, la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" abre un balance. Al final del mes, el estado de cuenta resume los resultados, los cuales se transfieren al registro contable de la cuenta 51 y al mismo tiempo a los registros de las cuentas correspondientes.

10. CONTABILIDAD DE OPERACIONES EN CUENTAS ESPECIALES CON BANCOS

El banco abre cuentas especiales para el almacenamiento separado de una parte de los fondos no monetarios del cliente destinados a fines específicos. A cuenta 55 "Cuentas bancarias especiales" se pueden abrir subcuentas: 55-1 "Cartas de crédito"; 55-2 "Chequeras"; 55-3 "Cuentas de depósito", etc.

La subcuenta 55-1 "Cartas de crédito" tiene en cuenta el movimiento de fondos en cartas de crédito.

Carta de crédito - una obligación monetaria condicional aceptada por el banco en nombre del pagador, para hacer pagos a favor del receptor de fondos previa presentación por parte de este último de los documentos correspondientes a los términos de la carta de crédito, o para autorizar a otro banco a hacer tales pagos Los bancos emisores pueden abrir los siguientes tipos de cartas de crédito:

1) cubiertos (depositados) y descubiertos (garantizados);

2) revocable e irrevocable (puede ser confirmado).

La transferencia de fondos a cartas de crédito se refleja en el siguiente asiento contable: Dt 55 "Cuentas especiales en bancos", subcuenta 55-1 "Cartas de crédito" Kt 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas en moneda", 66 "Liquidaciones sobre préstamos y préstamos a corto plazo".

A medida que se utilizan estos fondos (según extractos bancarios), se realiza un asiento: D-t 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" K-t 55 "Cuentas bancarias especiales", subcuenta 55-1 "Cartas de crédito".

Los fondos no utilizados en cartas de crédito después de la restauración del banco a la cuenta desde la que se transfirieron se reflejan en el asiento contable: Dt 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas en moneda" Kt 55 "Cuentas especiales en bancos", subcuenta 55 -1 "Cartas de crédito".

La contabilidad analítica para la subcuenta 55-1 "Cartas de crédito" se mantiene para cada carta de crédito emitida por separado.

Cheques. Un cheque es una garantía incondicional. El cheque lo paga el pagador a expensas de los fondos del librador. El librador (es decir, una persona jurídica que tiene fondos en una cuenta bancaria) no tiene derecho a revocar un cheque antes de que expire el plazo para su presentación al pago.

La presentación de un cheque al banco que sirve al tenedor del cheque (la persona jurídica a cuyo favor se emite el cheque) para recibir el pago se considera como la presentación del cheque para el pago. Para pagos que no sean en efectivo, se pueden utilizar cheques emitidos por instituciones de crédito.

El pagador del cheque está obligado a verificar por todos los medios a su alcance la autenticidad del cheque. El procedimiento para imponer las pérdidas sufridas como consecuencia del pago por parte del pagador de un cheque falso, sustraído o extraviado está regulado por la ley.

En la subcuenta 55-2 “Chequeras” se tiene en cuenta el movimiento de fondos en chequeras.

La subcuenta 55-3 "Cuentas de depósito" tiene en cuenta el movimiento de fondos invertidos por la organización en depósitos bancarios y de otro tipo (certificados de ahorro para cuentas de depósito en organizaciones de crédito, etc.). Sin embargo, según PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", los depósitos en instituciones de crédito se contabilizan como inversiones financieras.

11. PRINCIPIOS GENERALES DE LA ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES DE LIQUIDACIÓN

Los pagos sin efectivo se organizan sobre la base de ciertos principios. El primer principio es régimen jurídico de liquidaciones y pagos.

Las principales fuentes legislativas de regulación de los asentamientos incluyen: el Código Civil de la Federación Rusa, las Regulaciones sobre pagos no monetarios en la Federación Rusa; Ley Federal "Sobre los bancos y la actividad bancaria".

El principal organismo regulador del sistema de pago es el Banco Central de la Federación Rusa. De acuerdo con la Ley Federal "Sobre el Banco Central de la Federación Rusa (Banco de Rusia)" del 10 de julio de 2002, la tarea principal del Banco de Rusia es garantizar el funcionamiento eficiente e ininterrumpido del sistema de liquidación.

El segundo principio es realizar pagos principalmente a través de cuentas bancarias. Los pagos no monetarios los realizan personas jurídicas y personas físicas a través del banco en el que tienen una cuenta. Para los servicios de liquidación, se concluye un acuerdo de cuenta bancaria entre el banco y el cliente: un acuerdo de derecho civil bilateral independiente (los participantes tienen derechos y obligaciones). Tercer principio - seguridad de pago, manteniendo la liquidez a un nivel que garantice pagos ininterrumpidos. Este principio presupone la disponibilidad de fondos o un acuerdo para recibir un préstamo. Cuarto principio - secuencia periódica de pagos.

La secuencia puede ser cronológica, objetivo, legislativa. La cancelación de fondos de la cuenta para reclamos relacionados con una cola (Artículo 855 del Código Civil de la Federación Rusa) se realiza en el orden del calendario de recepción de documentos. Quinto principio - consentimiento (aceptación) del pagador para el pago se implementa mediante el uso del documento de pago apropiado: un cheque, un pagaré, una orden de pago, que indica la orden del propietario para cancelar fondos; o una aceptación especial de documentos emitidos por los destinatarios de fondos - solicitudes de pago-órdenes, solicitudes de pago, letras de cambio. Sexto principio - urgencia de pago. Los cálculos deben realizarse estrictamente dentro de los plazos establecidos. Séptimo principio - controlar todos los participantes exactitud de los cálculos, cumplimiento de las disposiciones establecidas sobre el procedimiento para su implementación. Octavo principio - responsabilidad patrimonial por el cumplimiento de las condiciones contractuales, es decir, las violaciones de las obligaciones contractuales en materia de acuerdos implican la aplicación de responsabilidad civil en forma de compensación por pérdidas, pago de una multa (multa, sanción), así como otras medidas de responsabilidad.

12. CONCEPTO Y FORMAS DE LIQUIDACIÓN CON DEUDORES Y ACREEDORES

Hay dos tipos de deuda:

1) cuentas por cobrar - esta es la deuda de otra organización de trabajadores e individuos de esta organización, que se llama deudor;

2) cuentas por pagar - esta es la deuda de esta organización con otras organizaciones, empleados e individuos, que se denominan acreedores.

Cuentas por cobrar y cuentas por pagar por área de origen se puede dividir en dos grupos:

1) deuda por los procesos de la actividad principal de la organización;

2) deuda en otras transacciones.

К primero el grupo incluye deudas de compradores (cuentas por cobrar) y deudas con proveedores (cuentas por pagar). La deuda del primer grupo se encuentra registrada en las cuentas 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” y 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.

A las cuentas por cobrar segundo los grupos incluyen:

▪ anticipos emitidos a particulares (cuenta 71 “Liquidaciones con responsables”);

▪ montos por reclamaciones y juicios (cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta 76-2 “Liquidaciones por reclamaciones”);

▪ deuda de los empleados de la organización por bienes vendidos a crédito, préstamos otorgados, compensación por daños materiales (cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones”);

▪ deuda de los fundadores por aportaciones al capital autorizado (cuenta 75 "Liquidaciones con fundadores", subcuenta 75-1 "Liquidaciones por aportaciones al capital (social) autorizado";

▪ deuda por otras operaciones (cuenta 76).

Las cuentas por pagar del segundo grupo incluyen:

▪ deuda por diversos pagos al presupuesto (cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”);

▪ deuda por pagos al fondo de seguro social, fondo de pensiones, fondo de seguro médico (cuenta 69 “Cálculos para seguro y seguridad social)”;

▪ deuda con compañías de seguros en virtud de contratos de seguros personales y de propiedad celebrados (cuenta 76, subcuenta 76-1 “Liquidaciones por seguros personales y de propiedad”;

▪ obligaciones de pago de dividendos (cuenta 75, subcuenta 75-2 “Cálculos para el pago de ingresos”);

▪ deuda por transacciones no comerciales (cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

Las cuentas por cobrar se reflejan en el activo del balance por separado dependiendo de los términos esperados de su reembolso (dentro de los 12 meses o más de 12 meses después de la fecha del informe), las cuentas por pagar se registran en el pasivo del balance.

13. CONTABILIDAD DE LIQUIDACIONES CON PROVEEDORES Y CONTRATISTAS

Los proveedores y contratistas incluyen organizaciones que suministran diversos artículos de inventario (productos terminados, bienes, materias primas), brindan servicios (intermediarios, alquiler, servicios públicos) y realizan diversos trabajos (construcción, reparación, etc.).

Las transacciones contables por productos entregados (bienes), trabajos realizados o servicios prestados se reflejan en cuenta sintética 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" de acuerdo con los términos del contrato y los documentos de liquidación. La cuenta 60 es predominantemente pasiva. El crédito de la cuenta 60 refleja las cuentas por pagar que surgen y el débito, su reembolso. La cuenta 60 puede estar activa solo si se ha realizado un anticipo al proveedor (contratista), mientras que para fortalecer el control sobre el movimiento de fondos, es recomendable abrir una subcuenta "Anticipos emitidos" para esta cuenta. Si la cuenta del proveedor fue aceptada (pagada) antes de la recepción de los bienes, entonces una entrada en el crédito de la cuenta 60 reembolsa las cuentas por cobrar de los proveedores (contratistas) en un pago por adelantado.

Cuentas por pagar a proveedores y contratistas efectivamente cobrado:

▪ aceptación de documentos de liquidación de valores, obras y servicios aceptados;

▪ aceptación de objetos de valor recibidos de proveedores sin documentos de pago (entregas no facturadas);

▪ identificar excedentes al aceptar artículos de inventario.

De acuerdo con los términos del acuerdo celebrado entre las organizaciones, los acuerdos con proveedores y contratistas se llevan a cabo después del envío de bienes, la realización del trabajo o la prestación de servicios, o en cualquier otro momento.

En la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" se abona a las facturas de proveedores presentadas al pago y se cargan las cuentas por contabilización de valores (08 "Inversiones en activo no corriente", 10 "Materiales", 15 "Aprovisionamiento y adquisición de material activos”, 41 “Bienes”, etc.) o cuentas de contabilidad de costos (20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales”, 29 “Producción de servicios y fincas”, 97 "Gastos diferidos", etc.) .

Posterior a la aceptación de la factura, al momento de la aceptación de los valores ingresados en el depósito, se podrá detectar un faltante en exceso de las normas de pérdida natural; al verificar la factura aceptada del proveedor (contratista), se pueden detectar discrepancias en los precios estipulados en el contrato y errores aritméticos. En estos casos, se abona en la cuenta 60 el monto del crédito en correspondencia con el adeudo de la cuenta 76 "Liquidaciones con diversos deudores y acreedores", subcuenta 76-2 "Liquidaciones de créditos". En este asiento se acumulan las cuentas por cobrar a proveedores por siniestros.

14. CONTABILIDAD DE LIQUIDACIONES CON COMPRADORES Y CLIENTES

Se registran las transacciones contables de los productos enviados (mercancías), el trabajo realizado o los servicios prestados en cuenta sintética 62 "Acuerdos con compradores y clientes". El conteo 62 es predominantemente activo. El débito de la cuenta 62, cuando los productos se envían a los clientes, refleja las cuentas por cobrar resultantes al precio de venta de los productos, y el crédito refleja su reembolso. La cuenta 62 puede ser pasiva solo si se ha recibido un anticipo del comprador (cliente) como anticipo en virtud del contrato. Para resumir información sobre liquidaciones por anticipos recibidos por el suministro de activos materiales o por la ejecución del trabajo, así como por el pago de productos y trabajos realizados para los clientes al finalizar parcialmente, debe abrir una subcuenta "Anticipos recibidos" en la cuenta 62 " Acuerdos con compradores y clientes”.

Por el monto del pago de los bienes o productos enviados, el trabajo realizado y los servicios prestados, la organización emite documentos de liquidación al comprador o cliente. Se realiza un asiento en contabilidad: Dt 62 "Liquidaciones con compradores y clientes"; Kt 90 "Ventas".

Cuando los compradores y clientes pagan su deuda, se debita del crédito de la cuenta 62 al débito de las cuentas de efectivo (50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas de divisas", etc.).

Una organización, como proveedor de artículos de inventario, contratista de obras, puede celebrar acuerdos con compradores (clientes) que prevean la recepción de pagos anticipados, pagos anticipados o pagos por productos y obras en finalización parcial.

En el caso de recibir un pago por adelantado y pago por preparación parcial, el proveedor presenta documentos de liquidación de la manera general por el costo total de los objetos de valor enviados (para el alcance total del trabajo). Al mismo tiempo, los importes de los anticipos recibidos y el pago por la preparación parcial se compensan con la deuda para los compradores devengada de acuerdo con los documentos de liquidación.

Las cuentas por pagar sobre los anticipos recibidos y los pagos anticipados se reembolsan con la venta de objetos de valor, la ejecución del trabajo con la presentación de los documentos de liquidación a los compradores (clientes).

Las cuentas por pagar sobre el pago anticipado recibido se aceptan para la contabilidad mediante la publicación en el débito de la cuenta 51 "Cuenta de liquidación" y el crédito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes".

El pago de las deudas a los compradores (clientes) en el momento del envío de los productos, la realización del trabajo se refleja en el débito de la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes" en correspondencia con el crédito de la cuenta 90 "Ventas".

15. CONTABILIDAD DE LIQUIDACIONES CON PARTICIPANTES (FUNDADORES) SOBRE APORTES AL CAPITAL AUTORIZADO

Las deudas contraídas con los participantes (fundadores) sobre aportes al capital autorizado se acumulan al momento de la constitución de la empresa y deben reembolsarse durante el primer año de funcionamiento. El estado de los arreglos con los fundadores sobre aportes al capital autorizado se resume como sigue cuenta 75 "Acuerdos con fundadores", destinado a resumir información sobre todo tipo de acuerdos con los fundadores de la organización: para aportes al capital (social) autorizado, para el pago de ingresos, etc.

Por cuenta se pueden abrir 75 subcuentas: 75-1 "Liquidaciones sobre aportes al capital (social) autorizado"; 75-2 “Cálculos para el pago de rentas”.

En el débito de la subcuenta 75-1 a la cuenta 75 en el momento de la creación (registro estatal) de la empresa, se refleja el monto del capital autorizado declarado en los documentos constitutivos, en correspondencia con el crédito de la cuenta 80 "Autorizado capital". Este asiento acumula cuentas por cobrar a los fundadores sobre aportes al capital (accional) autorizado.

El crédito de la subcuenta 75-1 refleja el valor de las contribuciones realmente recibidas de los fundadores, en correspondencia con el débito de las cuentas para la contabilidad de fondos, así como las cuentas 01 "Activos fijos", 04 "Activos intangibles", 10 " Materiales”, etc., en función del contenido de la aportación. Los valores materiales aportados se contabilizan en la valoración por acuerdo de los fundadores, que se hace constar en los documentos constitutivos.

Si el aporte se hace propiedad (efectivo), evaluado en los documentos constitutivos en moneda extranjera, entonces la deuda por este depósito se acumula en rublos en la valoración de la propiedad al tipo de cambio oficial en la fecha de la firma de los documentos constitutivos. Al capitalizar la propiedad recibida, se valora en rublos al tipo de cambio oficial de la fecha de capitalización. Las diferencias de cambio en la valoración en rublos de esta propiedad que surgieron en relación con cambios en los tipos de cambio en las fechas especificadas se reflejan en la cuenta 75 en correspondencia con la cuenta 83 "Capital adicional".

Provisión del fundador como contribución derechos de uso edificios, estructuras y equipos se refleja en el asiento en el haber de la cuenta 75 y en el cargo de la cuenta 04 "Activos intangibles". Al mismo tiempo, el valor de balance de dichas edificaciones, estructuras y equipos es aceptado en la cuenta de fuera de balance 001 “Activo Fijo Arrendado”.

La cuenta activa-pasiva 75 tiene un saldo detallado. La subcuenta 75-1 tiene un saldo deudor igual a las cuentas por cobrar de los fundadores sobre aportes al capital autorizado. Durante el primer año de operación, este saldo debe convertirse en cero. La subcuenta 75-2 tiene un saldo acreedor igual a la deuda de la organización con los participantes (fundadores) por el pago de ingresos (dividendos).

16. CONTABILIDAD DE PAGOS DE SEGUROS PERSONALES Y DE PROPIEDAD

Los seguros tienen por objeto proteger los intereses patrimoniales de las personas físicas y jurídicas ante la ocurrencia de determinados hechos (eventos asegurados). La compensación por daños se realiza a expensas de los fondos monetarios formados a partir de las primas de seguros (primas de seguros) pagadas por ellos. El seguro se puede realizar de forma voluntaria y obligatoria.

Seguro voluntario realizado sobre la base de un acuerdo entre el asegurado y el asegurador.

Seguro obligatorio - Seguro previsto por la ley. Por ejemplo, en los casos previstos por la ley, las personas jurídicas que tengan bienes de propiedad estatal o municipal bajo gestión económica o gestión operativa están obligadas a asegurar dichos bienes.

Se tienen en cuenta los importes de las primas de seguro devengadas por el asegurado a favor del asegurador. como parte de las cuentas por pagar. El tomador del seguro atribuye los importes de las primas de seguro para los tipos de seguro obligatorio a los costos de producción (costos de distribución). Los costos de producción (costos de distribución) también incluyen pagos de seguros (cotizaciones) por seguros voluntarios de medios de transporte (agua, aire, tierra), propiedad, responsabilidad civil de los transportistas, responsabilidad profesional, seguros voluntarios contra accidentes y enfermedades, así como seguros médicos. . El monto total de las deducciones para estos fines, incluido en el costo de producción, no debe exceder el porcentaje establecido del volumen de ventas de productos (obras, servicios).

Para resumir la información sobre liquidaciones de seguros de propiedad y personal (excepto liquidaciones de seguro social y seguro médico y de seguridad) de una organización en la que la organización actúa como asegurada, use subcuenta 76-1 "Liquidaciones por seguros patrimoniales y personales" a la cuenta 76 “Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores”.

Esta cuenta tiene en cuenta el movimiento de las cuentas por pagar de la organización asegurada por el pago de las primas del seguro al asegurador, así como el movimiento de las cuentas por cobrar del asegurador por el pago del seguro en caso de siniestro asegurado.

De acuerdo con el crédito de la cuenta 76-1, la deuda con el asegurador se acumula en el monto de las primas de seguro (pagos), en correspondencia con el débito de las cuentas para registrar las fuentes de pago (cuentas de costos de producción, etc.).

El débito de la cuenta 76-1 refleja los montos de los pagos de seguros transferidos a las aseguradoras en pago de la deuda acumulada, en correspondencia con el abono de las cuentas de caja.

17. IMPUESTO AL VALOR AÑADIDO

Las reglas para calcular el IVA están determinadas por el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

contribuyentes Todas las organizaciones y empresarios individuales son reconocidos.

Objeto Las siguientes transacciones están sujetas a impuestos:

▪ venta de bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, servicios prestados) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o novación, así como la transferencia de derechos de propiedad;

▪ transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos gastos no son deducibles (incluso mediante cargos por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta corporativo;

▪ realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio;

▪ importación de mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia.

Período imponible (incluidos los agentes fiscales) se fija en un trimestre.

La tributación se hace a una tasa del 10% al vender ciertos tipos de productos alimenticios, artículos para niños, publicaciones periódicas, productos médicos de producción nacional y extranjera: medicamentos, incluidas las sustancias medicinales, incluida la producción en farmacia; Productos médicos. En los demás casos, la tributación se realiza al tipo impositivo 18%.

A partir del 1 de enero de 2006, todas las organizaciones cambiaron al método de devengo al calcular el IVA. En este sentido, se canceló el derecho a elegir una política contable para efectos del IVA y el momento de determinar la base imponible para todos los contribuyentes, tal como lo indica el reformado Art. 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa, ocurre en la fecha más temprana: el día del envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad o el día del recibo del pago (pago parcial) a cuenta de su suministro (transferencia). A su vez, las particularidades se establecen por separado al momento de determinar la base imponible cuando se transmiten derechos de propiedad. En caso de cesión a nuevos acreedores que hayan recibido un crédito pecuniario y transmisión de derechos reales o adquisición de un crédito pecuniario, es el día en que se cede el crédito, se extingue la obligación correspondiente o se extingue la obligación. cumplido por el deudor; en el caso de la transferencia de derechos relacionados con el derecho a celebrar un contrato y derechos de arrendamiento, esta es la fecha de transferencia de dichos derechos.

Al implementar productos (bienes, obras, servicios), además del precio de los servicios vendidos, se debe presentar al comprador la cantidad correspondiente de IVA para el pago. El importe del IVA presentado al comprador se calcula para cada tipo de estos servicios o bienes como un porcentaje de los precios indicados correspondientes a la tasa del impuesto.

18. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS ORGANIZACIONES

El procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta está determinado por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Contribuyentes - todas las organizaciones rusas, así como las organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa.

Objeto se reconoce el impuesto sobre sociedades lucro, recibido por el contribuyente, es decir ingresos reducidos por el monto de los gastos incurridos.

К ingreso incluyen los ingresos por venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad (ingresos por ventas) y los ingresos no operativos.

Los ingresos por ventas se reconocen como producto de la venta de bienes (obras, servicios) tanto de producción propia como adquiridos previamente, producto de la venta de derechos de propiedad. Otros ingresos se denominan no operativos.

La lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta figura en el art. 251 “Ingresos no tenidos en cuenta al determinar la base imponible” del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Расходыrelacionados con la producción y (o) las ventas se dividen en cuatro grupos:

▪ costos de materiales;

▪ costos laborales;

▪ el importe de la depreciación acumulada;

▪ otros gastos.

Lista de gastos no incluidos a los efectos de la tributación con el impuesto sobre la renta, se da en el art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el procedimiento para reconocer ingresos y gastos está determinado por el art. 271-273 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El impuesto a las ganancias se calcula sobre la base imponible y las tasas de impuestos, que de conformidad con el art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es 24%y se transfiere al presupuesto federal - 6,5%, a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia - 17,5%. Los órganos legislativos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tienen el derecho de reducir la tasa del impuesto sobre la renta en términos de ingresos acreditados al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia para determinadas categorías de contribuyentes. Al mismo tiempo, el tipo impositivo para el presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia no debe ser inferior al 13,5%. Para el cálculo del impuesto sobre la renta se establece un período impositivo de un año calendario. Los periodos de reporte son el primer trimestre, medio año y 9 meses.

Las organizaciones, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos sobre la renta y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles del cálculo y pago de impuestos están obligados, al vencimiento de cada período fiscal y de declaración, a presentar a las autoridades fiscales en el ubicación de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión separada la declaración de impuestos correspondiente en la forma prescrita por el art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

19. IMPUESTO SOCIAL UNIFICADO

El impuesto social unificado (UST) está establecido por el Capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Pagadores ESN:

▪ personas que realizan pagos a individuos: organizaciones; empresarios individuales;

▪ individuos que no están reconocidos como empresarios individuales;

▪ empresarios individuales, abogados.

objeto impuestos para organizaciones y empresarios individuales que realizan pagos a favor de individuos: todo tipo de pagos realizados sobre la base de contratos de trabajo y contratos de derecho civil para la realización de trabajos y la prestación de servicios.

No incluido al objeto de pago de impuestos: a favor de empresarios individuales; en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la transferencia de la propiedad de la propiedad o la transferencia de la propiedad para su uso; a favor de personas físicas que no estén incluidas en los gastos computados en el impuesto sobre las ganancias.

El objeto de tributación de los empresarios individuales y los abogados son las rentas percibidas por actividades empresariales y otras actividades profesionales, menos los costos asociados con su extracción.

De pagar UST liberado organizaciones de cualquier forma organizativa y legal: de los montos de los pagos y otras remuneraciones que no excedan los 100 rublos durante el período impositivo. por cada trabajador que sea una persona con discapacidad del grupo I, II o III.

El monto del impuesto social unificado se calcula y paga por separado al presupuesto federal ya cada fondo y se determina como el porcentaje correspondiente de la base imponible. Al mismo tiempo, el monto de UST pagadero al Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa está sujeto a reducción por parte de las organizaciones por el monto de sus propios gastos a los efectos del seguro social estatal previsto por la legislación de la Federación Rusa.

El monto del impuesto pagadero al presupuesto federal se reduce por el monto de las primas de seguro acumuladas durante el mismo período para el seguro de pensión obligatorio (deducción fiscal). En este caso, el monto de la deducción fiscal no puede exceder el monto del impuesto a cargo del presupuesto federal devengado por el mismo período.

Durante el año, es necesario calcular mensualmente los montos de los pagos anticipados de impuestos en función del monto de los pagos y otras remuneraciones devengados desde el comienzo del año hasta el final del mes calendario correspondiente, y la tasa del impuesto. El monto del anticipo mensual del impuesto a pagar por el período que se informa se determina teniendo en cuenta los montos de los anticipos mensuales pagados anteriormente; el pago de los anticipos mensuales se realiza a más tardar el día 15 del mes siguiente.

20. IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD DE LAS ORGANIZACIONES

El impuesto a la propiedad está establecido por el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En efecto, en el territorio de una región en particular se introduce por la ley del sujeto de la Federación Rusa. De acuerdo con el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación Rusa pagadores impuesto a la propiedad son empresas rusas y organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) que poseen bienes inmuebles.

La base imponible para el impuesto a la propiedad de las empresas rusas se determina sobre la base del valor de los activos fijos reconocidos como tales de acuerdo con el procedimiento contable establecido (incluida la propiedad transferida para posesión temporal, uso, disposición o administración de fideicomisos, aportados a actividades conjuntas, contabilizados en el balance como objetos activos fijos de acuerdo con el procedimiento contable establecido).

No reconocidos como objetos. impuestos:

▪ terrenos y otras instalaciones de gestión ambiental (cuerpos de agua y otros recursos naturales);

▪ propiedad propiedad del derecho de gestión económica o gestión operativa de las autoridades ejecutivas federales, en las que se proporciona legalmente el servicio militar y (o) equivalente, utilizada por estas autoridades para las necesidades de defensa, defensa civil, seguridad y cumplimiento de la ley en el Federación Rusa.

Para efectos tributarios, se determina el valor promedio anual de los bienes de una empresa reconocidos como objeto de tributación.

El artículo 381 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece incentivos fiscales para ciertos tipos de organizaciones. La tasa impositiva máxima sobre la propiedad de una empresa no puede exceder el 2,2% de la base imponible. Específico las tasas de impuestos sobre la propiedad de las empresas, determinados según las categorías de empresas o propiedades, son establecidos por los órganos legislativos (representativos) de las entidades constituyentes de la Federación Rusa. El monto del impuesto se calcula y se paga al presupuesto trimestralmente y se vuelve a calcular al final del año. Por decisión de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, no se pueden establecer períodos de declaración, en cuyo caso el impuesto se paga anualmente.

El monto del pago anticipado de impuestos se calcula al final de cada período de declaración en la cantidad de ¹/4 del producto de la tasa impositiva correspondiente y el valor promedio del inmueble determinado para el período sobre el que se informa. Para organizaciones extranjeras, el anticipo de impuestos se calcula como ¹/4 del valor de inventario del objeto inmueble al 1 de enero del año que sea el período impositivo, multiplicado por la tasa impositiva correspondiente.

La contabilidad de los asentamientos de organizaciones con un presupuesto para el impuesto a la propiedad de las empresas se mantiene en la cuenta del balance 68 "Cálculos de impuestos y tarifas" en una subcuenta separada "Cálculos del impuesto a la propiedad".

21. CONCEPTO DE PRÉSTAMO

Las actividades de las organizaciones están asociadas a la necesidad de reponer el capital de trabajo. Pueden tomarse en préstamo sobre la base de acuerdos de préstamo o crédito tanto en efectivo como en forma de mercancía.

El documento principal que regula el procedimiento para la contabilidad de los fondos prestados es el Reglamento Contable "Contabilidad de préstamos, créditos y los costos de su servicio" (PBU 15/01) del 2 de agosto de 2001 No. 60n. El Reglamento establece las reglas para la formación en la contabilidad de la información sobre los costos asociados con el cumplimiento de las obligaciones en virtud de los préstamos y créditos recibidos (incluidos los préstamos comerciales y de productos básicos), incluida la atracción de fondos prestados mediante la emisión de pagarés, la emisión y venta de bonos por organizaciones que son personas jurídicas bajo la ley RF (excepto las instituciones de crédito y las instituciones presupuestarias). No se aplica a los contratos de préstamo sin intereses ni a los contratos de préstamo del gobierno.

Préstamo - un acuerdo en virtud del cual una parte (el prestamista) transfiere a la otra parte (el prestatario) la propiedad o la gestión operativa de dinero o cosas en las condiciones de devolución con o sin pago de intereses. Las partes del acuerdo pueden ser personas físicas y jurídicas (excepto los bancos). Según el art. 807 del Código Civil de la Federación Rusa, el contrato se considera ejecutado (concluido) desde el momento en que el prestamista transfiere el dinero (o las cosas) al prestatario. La moneda extranjera y los valores de la moneda pueden ser objeto de un contrato de préstamo en el territorio de Rusia de conformidad con las reglas del art. 140, 141 y 317 del Código Civil de la Federación Rusa.

El contrato de préstamo se celebra entre las partes por escrito, independientemente de su importe. El incumplimiento de la forma escrita del contrato de préstamo no puede servir como base para su nulidad; en caso de disputas, las partes se refieren en este caso al recibo presentado por el prestatario u otro documento que certifique la existencia del acuerdo o sus términos (Artículo 808 del Código Civil de la Federación Rusa).

Si el contrato de préstamo se concluye con la condición de que el prestatario utilice los fondos recibidos para ciertos fines (préstamo objetivo), el prestatario está obligado a garantizar que el prestamista pueda controlar el uso previsto del monto del préstamo. Si el prestatario no cumple con los términos del contrato de préstamo sobre su uso previsto, así como en caso de incumplimiento de las obligaciones, el prestamista tiene derecho a exigir al prestatario el reembolso anticipado del monto del préstamo y el pago de los intereses adeudados, a menos que el acuerdo disponga lo contrario (cláusula 1, artículo 814 del Código Civil de la Federación Rusa).

22. TIPOS DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS

En los casos estipulados por la ley u otros actos legales, una organización puede obtener fondos prestados mediante la emisión y venta de bonos, la emisión de pagarés (obligaciones de préstamo).

Fianza - esta es una obligación de deuda, según la cual el prestatario (que emitió el bono) garantiza al acreedor (que compró el bono) el pago de una cierta cantidad después del vencimiento del período establecido y el pago de ingresos anuales en forma de un interés fijo o flotante (Artículo 816 del Código Civil de la Federación Rusa). Los cambios en el interés flotante ocurren de acuerdo con reglas establecidas, razón por la cual los bonos se denominan valores de renta fija. Se venden bonos al portador o nominativos, se garantiza el pago de intereses a tiempo.

Pagaré - esta es una obligación de deuda redactada por escrito y que contiene un cierto conjunto de detalles, según los cuales el tenedor de la letra tiene un derecho indiscutible a recibir la cantidad indicada en ella después del período especificado. La ausencia de al menos un requisito obligatorio implica la irrealidad del proyecto de ley (artículo 816 del Código Civil de la Federación Rusa). La persona que emite la factura se llama cajón; la persona que aceptó la factura, - titular de la factura. En la circulación de billetes pueden participar personas jurídicas y personas físicas.

Crédito (préstamo, deuda) es un sistema de relaciones económicas entre diversas personas jurídicas y personas físicas que surgen al pedir dinero prestado para uso temporal en condiciones de reembolso, pago y urgencia. Las relaciones de liquidación de créditos de la organización con los bancos se construyen sobre una base voluntaria y en interés mutuo de los socios. Una organización tiene la oportunidad de recibir préstamos si es una entidad jurídica, tiene un balance independiente y su propio capital de trabajo. El procedimiento para la concesión y reembolso de préstamos está determinado por la ley y regulado por el contrato de préstamo.

Acuerdo de préstamo - Es un documento que se redacta bajo el cumplimiento de condiciones específicas del contrato. El acuerdo refleja:

▪ objetos del préstamo y plazo del préstamo;

▪ condiciones y procedimiento para la concesión y reembolso de un préstamo;

▪ formas de garantizar las obligaciones (fianza, acuerdo - garantía, prenda de valores, bienes, activos fijos, seguros, etc.);

▪ tipos de interés para utilizar un préstamo, el procedimiento para su pago;

▪ los derechos y responsabilidades de las partes con respecto a la emisión y reembolso del préstamo;

▪ otras condiciones.

Antes de concluir un contrato de préstamo, el banco analiza cuidadosamente la solvencia de la organización, estudia su capacidad para pagar el préstamo y pagar los intereses a tiempo.

Según la finalidad y las condiciones de la prestación, existen varios tipos de préstamos y créditos. Asignar de acuerdo a la fecha límite término corto deuda, cuyo vencimiento, de acuerdo con los términos del acuerdo, no exceda los 12 meses, y a largo plazo - más de 12 meses.

23. DIFERENCIAS ENTRE CRÉDITOS Y PRÉSTAMOS

Diferencias entre créditos y préstamos se dan a continuación.

1. Acuerdo de prestamo entra en vigor desde el momento de su firma, el prestatario tiene derecho a obligar al prestamista a concederle un préstamo, salvo en los casos siguientes:

▪ cuando, después de la firma del contrato, se descubren hechos que indican que el importe entregado al prestatario no será devuelto a tiempo;

▪ cuando el prestatario viola los términos del acuerdo para el uso previsto de los fondos prestados.

2. Asunto bajo un contrato de préstamo solo puede haber dinero, bajo un contrato de préstamo: dinero y cosas.

3. El contrato de préstamo debe redactarse únicamente por escrito. forma, un contrato de préstamo con particulares por un monto de hasta 10 salarios mínimos se puede celebrar no solo por escrito, sino también oralmente.

4. en el papel prestamista solo un banco u otra institución de crédito que tenga una licencia apropiada del Banco Central de la Federación Rusa para realizar tales operaciones puede actuar bajo un contrato de préstamo; Las partes de un contrato de préstamo pueden ser cualquier persona física o jurídica.

5. Los principales factores para determinar la tasa de interés para préstamos son: la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, a la que se otorgan préstamos a bancos comerciales y otras instituciones de crédito, y el tamaño de la prima bancaria (margen) según la demanda de recursos financieros.

En un contrato de préstamo de bienes y dinero, no se pueden devengar intereses, si así lo prevé el contrato. La tasa de interés sujeta a la acumulación de intereses sobre préstamos se establece por acuerdo de las partes, por regla general, teniendo en cuenta la ubicación del prestatario y la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa.

De acuerdo con PBU 15/01 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio" y la política contable aceptada de la organización, el prestatario puede tener la oportunidad de transferir deuda a largo plazo sobre préstamos y préstamos a corto plazo si 365 días quedan antes de la devolución del principal de la deuda. En este caso, se realiza un asiento en las cuentas contables: Dt 67 "Cálculos sobre préstamos y empréstitos a largo plazo" Kt 66 "Cálculos sobre préstamos y empréstitos a corto plazo", incluidos los intereses devengados.

La organización prestataria, al vencimiento del período de pago de la deuda, está obligada a garantizar la transferencia de la deuda urgente a la deuda vencida al día siguiente de la fecha especificada en el contrato para el reembolso del monto principal de la deuda por parte del prestatario. En caso de impago de la deuda por su importe, teniendo en cuenta los intereses adeudados, se anota: Dt 66 "Liquidaciones de préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Liquidaciones de préstamos y empréstitos a largo plazo" Kt 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta 76-2 "Cálculos sobre créditos".

24. CONTABILIDAD DEL MOVIMIENTO DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS

Para contabilizar el movimiento de préstamos y créditos, pasivo cuentas 66 "Cálculos sobre créditos y préstamos a corto plazo" y 67 "Liquidaciones de créditos y préstamos a largo plazo".

La cuenta 66 está destinada a resumir la información sobre el estado de varios préstamos, créditos y obligaciones de préstamos a corto plazo (por un período que no exceda un año) en moneda rusa y extranjera recibidos por la organización en el país y en el extranjero. La cuenta 67 se utiliza para resumir información sobre el estado de varios préstamos, créditos y obligaciones de préstamo a largo plazo (por un período de más de un año).

A las cuentas 66 y 67 se debe ingresar subcuentas: 66-1 "Cálculos sobre préstamos a corto plazo"; 66-2 "Cálculos sobre préstamos a corto plazo"; 67-1 "Liquidaciones de préstamos a largo plazo"; 67-2 "Liquidaciones de préstamos a largo plazo".

Para la formación de información analítica para las cuentas y subcuentas nombradas, se recomienda adicionalmente abrir subcuentas:

▪ 66-1, 2; 67-1, 2 “Deuda principal sobre préstamos y créditos recibidos”;

▪ 66-2, 3; 67-2, 3 “Intereses a pagar sobre préstamos y créditos recibidos”;

▪ 66-3, 4; 67-3, 4 “Deuda principal sobre préstamos y créditos a plazo”;

▪ 66-4, 5; 67-4, 5 “Deuda de principal sobre préstamos y créditos vencidos”;

▪ 66-5, 6; 67-5, 6 “Intereses a pagar sobre préstamos y créditos vencidos”;

▪ 66-6, 7; 67-6, 7 "Sanciones en virtud de contratos de préstamo y crédito";

▪ 66-7, 8; 67-7, 8 "Fondos prestados recibidos contra letras y bonos (obligaciones de préstamo)".

El crédito de las cuentas 66 y 67 refleja la recepción de préstamos, créditos y obligaciones de préstamos, el débito, su reembolso. El saldo acreedor de estas cuentas muestra el monto de los préstamos, créditos y empréstitos recibidos y pendientes de pago al comienzo y al final del período sobre el que se informa.

PBU 15/01 define claramente las reglas de contabilidad:

1) sobre la deuda principal de los créditos y préstamos recibidos;

2) costos asociados con la obtención y el uso de préstamos y empréstitos (intereses sobre obligaciones de deuda prestada);

3) porcentaje de descuento (diferencia entre el monto indicado en el pagaré y el monto de los fondos efectivamente recibidos);

4) intereses sobre pagarés y bonos vencidos;

5) costos adicionales asociados con la obtención de préstamos y créditos, emisión y colocación de fondos prestados.

De acuerdo con la cláusula 4 de PBU 15/01, la organización prestataria tiene en cuenta la deuda por el monto principal de la deuda en el momento de la transferencia real de dinero u otras cosas y la refleja como parte de las cuentas por pagar. En caso de incumplimiento o cumplimiento incompleto por parte del prestamista del contrato de préstamo y (o) el contrato de préstamo, la organización prestataria proporcionará información sobre el déficit en el monto en la nota explicativa de los estados financieros anuales.

25. CONTABILIDAD DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS EN EFECTIVO

en obtención de préstamos y créditos Se realizan los siguientes asientos contables:

D-t 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación";

Kt 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo"

▪ los préstamos se obtuvieron mediante la emisión de bonos colocados a un precio superior al valor nominal por el valor nominal de los bonos;

Kit 98 “Ingresos diferidos”

▪ por el importe del exceso del precio de colocación sobre el valor nominal;

D-t 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación";

Kt 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo"

▪ los empréstitos se obtuvieron mediante la emisión de bonos colocados a un precio inferior al valor nominal del importe del préstamo realmente recibido;

Dt 91 "Otros ingresos y gastos";

Kt 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo"

▪ por el importe de la diferencia entre el valor nominal y el precio de colocación de los bonos (durante el período de circulación).

en obtención de préstamos y créditos en moneda extranjera Las diferencias de cambio se reflejan:

Dt 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-2 "Otros gastos";

Kt 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo", 67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo"

▪ al recibir un gasto;

Dt 66 "Cálculos sobre créditos y préstamos a corto plazo", 67 "Cálculos sobre créditos y préstamos a largo plazo";

Cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-1 "Otros ingresos"

▪ al recibir ingresos.

El monto de la garantía (garantía, garantía bancaria, etc.) proporcionado para garantizar el cumplimiento de las obligaciones en virtud de un contrato de préstamo de dinero y un contrato de préstamo se refleja en la siguiente entrada:

Dt 009 “Valores para obligaciones y pagos emitidos”

▪ en el importe del préstamo o crédito (a menos que en la garantía se especifique un importe diferente).

Se realizan los siguientes asientos para el importe de los préstamos y empréstitos reembolsados:

Dt 66 "Cálculos sobre créditos y préstamos a corto plazo", 67 "Cálculos sobre créditos y préstamos a largo plazo";

Kit 51 "Cuentas en divisas", 52 "Cuentas en divisas"

▪ al reembolsar desde una cuenta corriente o en moneda extranjera;

Dt 66 "Cálculos sobre créditos y préstamos a corto plazo", 67 "Cálculos sobre créditos y préstamos a largo plazo";

Kit 55 "Cuentas bancarias especiales"

▪ al reembolsar préstamos y créditos utilizando el saldo no utilizado de la carta de crédito.

26. INVERSIÓN E INVERSIÓN

ACTIVIDADES Inversiones - estos son dinero en efectivo, valores, otros bienes, incluidos los bienes y otros derechos que tienen un valor monetario, invertidos en objetos de actividad empresarial y no comercial con el fin de obtener una ganancia y lograr otro efecto beneficioso. De acuerdo con los términos de inversión, las inversiones se dividen en a largo plazo (durante más de un año) y término corto (hasta un año).

debajo actividad de inversión se refiere a realizar inversiones y emprender acciones prácticas con el fin de obtener resultados beneficiosos financieros y de otro tipo. La actividad inversora está asociada a inversiones de capital y financieras.

Inversiones de capital - inversiones en activos no corrientes, incluidos los costos de nueva construcción, restauración de empresas existentes (modernización, reconstrucción, expansión y reequipamiento técnico), la implementación de trabajos de investigación, desarrollo, tecnológicos y otros, la adquisición de tierra y naturaleza instalaciones de gestión, los principales fondos, intangibles y otros activos no corrientes.

debajo nueva construcción se refiere a la construcción de un complejo de instalaciones para los fines principales, auxiliares y de servicio de empresas, edificios y estructuras, industrias individuales de nueva creación, llevada a cabo en nuevos sitios para crear una nueva capacidad de producción.

modernización asociado a un cambio en la finalidad tecnológica o de servicio de equipos, edificaciones, estructuras, otros activos fijos por necesidad de aumentar las cargas o aportar otras nuevas calidades.

Reconstrucción empresas operativas, se planea reconstruir los talleres e instalaciones existentes de los propósitos principales, auxiliares y de servicio, por regla general, sin expandir los edificios y estructuras existentes del propósito principal.

Expansión de organizaciones existentes se prevé la construcción de instalaciones de producción, talleres e instalaciones adicionales y el aumento de las existentes con fines principales, auxiliares y de servicio. Durante reequipamiento técnico de las entidades explotadoras se está trabajando para mejorar el nivel técnico y económico de industrias, talleres y secciones individuales mediante la introducción de equipos y tecnología avanzados, sistemas de control y seguimiento automatizados, la sustitución de equipos obsoletos y desgastados por otros nuevos y más productivos. Nueva construcción y restauración de empresas existentes y activos fijos con la implementación trabajos de construccion e instalacion (SMR).

27. TIPOS DE INVERSIONES DE CAPITAL. FUENTES DE FINANCIAMIENTO INVERSIONES

En formas de implementar los trabajos de capital se subdividen en aquellos realizados sobre una base contractual por un método de contrato (por organizaciones especializadas de construcción e instalación - contratistas) o por las propias fuerzas de la organización - por un método económico.

En grado de preparación distinguir entre inversiones de capital completadas (objetos puestos en funcionamiento e incluidos en el inmovilizado) e inconclusas (gastos de obras de construcción e instalación realizadas en la instalación en construcción, gastos de adquisición de activos no corrientes en otras áreas, no formalizados mediante actos de aceptación y transferencia de propiedad, otros documentos, por ejemplo, que confirman el registro estatal de objetos inmobiliarios).

Las fuentes de inversiones a largo plazo son los fondos propios y prestados, así como los fondos para fines especiales. A propios fondos Las organizaciones incluyen capital autorizado, adicional y de reserva, utilidades retenidas, montos de depreciación. Cabe señalar que el sistema de contabilidad no contempla el uso de la depreciación como fuente de financiamiento para inversiones a largo plazo. Los montos de depreciación cargados al costo de los productos (obras, servicios) en el monto de los ingresos de la venta se devuelven a la organización. En el contexto de una escasez de fuentes de financiación de los activos circulantes, las deducciones por depreciación a menudo se utilizan para otros fines, para satisfacer las necesidades de las actividades corrientes de la organización en lugar de las de inversión. A fuentes de financiamiento prestadas Las inversiones a largo plazo incluyen préstamos bancarios y préstamos otorgados por otras personas jurídicas o personas físicas en forma de reembolso. La celebración por la organización de contratos de arrendamiento, arrendamiento de activos a largo plazo con una compra, asociación simple (actividad conjunta) ayuda al arrendatario a resolver los problemas de financiación de inversiones a largo plazo.

Propósito fondos hacer asignaciones presupuestarias; fondos transferidos en el orden de participación de capital; patrocinio y otros ingresos proporcionados sobre una base no reembolsable.

Una de las formas de asignar fondos presupuestarios a las organizaciones para financiar inversiones de capital es crédito fiscal a la inversión, cuya provisión está asociada a un cambio en el momento de los pagos de impuestos, lo que permite reducir los pagos de impuestos de las organizaciones con el posterior pago paso a paso del monto del préstamo y los intereses devengados.

A los medios de financiación objetivo incluyen no solo los ingresos de los presupuestos, sino también los bienes (incluido el efectivo) recibidos de otras organizaciones e individuos en forma de subvenciones, inversiones de inversionistas extranjeros para financiar inversiones de capital con fines industriales, fondos de accionistas acumulados en las cuentas de organizaciones de desarrollo.

28. CONTABILIDAD DE LAS OBRAS DE CONSTRUCCIÓN E INSTALACIÓN

Contabilización de los gastos de construcción de edificios y estructuras, instalación de equipos, el costo de los equipos transferidos para la instalación, otros gastos previstos por estimaciones y listas de títulos para la construcción de capital (independientemente de si esta construcción se lleva a cabo por un contrato o método económico ) es mantenido en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta 08-3 "Construcción de activos fijos". El débito de la cuenta 08 refleja los costos reales de construcción e instalación de activos no corrientes individuales en forma devengada desde el inicio de la construcción hasta la puesta en servicio de la instalación.

La construcción se refiere a un tipo individual de producción, por lo tanto, para la contabilidad de los costos de construcción de capital realizados económicamente (para consumo propio), se suele utilizar el método de contabilidad de pedidos. En contabilidad, los costos de construcción se agrupan según la documentación de estimación. Con el método económico de realización de los trabajos de construcción e instalación, los gastos se contabilizan en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, que refleja los costos realmente incurridos por el desarrollador: D-t 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-3 “Construcción de activos fijos”; Kt 02 “Depreciación de activos fijos”, 05 “Depreciación de activos intangibles”, 10 “Materiales”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, 69 “Cálculos de seguridad y seguridad social”, etc.

Entrada de objetos de activos fijos en funcionamiento se refleja en las cuentas de contabilidad: Dt 01 "Activo fijo"; Kt 08 "Inversiones en activos no corrientes".

Ejecución de obras de construcción e instalación. organizaciones para su propio consumo se reconoce como objeto del IVA. La base imponible en este caso está determinada por los gastos reales de la organización para la realización del trabajo (artículos 146, 159 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Después de estar registrado construcción de capital de una instalación de producción completada o a medida que se realiza la construcción en curso, los montos del IVA pagados a los proveedores sobre los bienes comprados (obras, servicios) utilizados para realizar obras de construcción e instalación de manera económica están sujetos a deducción: Dt 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas"; Kt 19 "IVA sobre valores adquiridos".

Los montos del IVA calculados al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, cuyo costo está incluido en los gastos aceptados a efectos del impuesto sobre la renta (incluidas las deducciones por depreciación) están sujetos a deducciones (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los montos del IVA se deducen a medida que se paga el impuesto al presupuesto, calculado al realizar trabajos de construcción e instalación de manera económica (Artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

29. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO FIJO

El principal documento normativo para la contabilidad de activos fijos es el Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Fijos" (PBU 6/01). La organización acepta un activo para contabilizarlo como activo fijo si ejecutar simultáneamente El siguiente condiciones:

a) el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la realización de trabajos o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tasa de posesión y uso temporal o para el uso temporal;

b) el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, un período que dura más de 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses:

c) la organización no asume la posterior reventa de este objeto;

d) el objeto es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro. Activos por valor de no más de 20 rublos. por unidad puede reflejarse en la composición de los inventarios.

К Activos fijos incluyen: edificios, estructuras, máquinas y equipos de trabajo y energía;

▪ instrumentos y dispositivos de medición y control, tecnología informática;

▪ herramientas, equipos de producción y domésticos;

▪ ganado de trabajo, productivo y reproductor;

▪ vehículos, caminos dentro del campo;

▪ inversiones de capital para la mejora radical del terreno, en activos fijos arrendados;

▪ plantaciones perennes, terrenos, instalaciones de gestión ambiental y otros objetos.

Los activos fijos se clasifican no solo por tipo, sino también por propósito, por industria, el grado de uso, la presencia de derechos de propiedad sobre ellos.

En característica de la industria Los activos fijos se dividen en grupos relacionados con la construcción, el comercio y la restauración pública, la logística, la agricultura y la silvicultura, el transporte, las comunicaciones, el aprovisionamiento y la comercialización, los servicios de información y computación, la vivienda y los servicios comunales, la atención de la salud, la cultura física y la seguridad social, la educación pública. , la cultura y otros sectores de la economía. Esta división le permite obtener información sobre el valor de los activos fijos en cada industria.

En propósito Los activos fijos se dividen en:

1) para las instalaciones de producción directamente involucradas en el proceso de producción (edificios industriales, estructuras, máquinas de trabajo, transporte, etc.);

2) no productivos, no implicados directamente en la producción, pero influyendo activamente en el proceso productivo (edificios, palacios y casas de cultura, albergues, baños, cantinas, lavanderías, etc.).

En derechos sobre los objetos: para organizaciones de propiedad por derecho de propiedad (incluidas las arrendadas);

▪ aquellos que están bajo la gestión operativa o control económico de la organización;

▪ recibido por la organización en alquiler.

En grado de uso: - estar: en funcionamiento;

▪ en stock (reserva);

▪ en la etapa de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización y liquidación parcial;

▪ para la conservación.

30. FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD DEL ACTIVO FIJO. DOCUMENTOS PRIMARIOS

Se mantienen registros contables de los activos fijos con el fin de:

1) formación de costos reales asociados con la aceptación de activos como activos fijos para la contabilidad;

2) correcta ejecución de documentos y reflejo oportuno de la recepción de activos fijos, su movimiento interno y enajenación;

3) una determinación confiable de los resultados de la venta y otra disposición de propiedad, planta y equipo;

4) determinar los costes reales asociados al mantenimiento de activos fijos (inspección técnica, mantenimiento, etc.);

5) garantizar el control sobre la seguridad de los activos fijos aceptados para la contabilidad;

6) análisis del uso de activos fijos;

7) Obtención de información sobre activos fijos requerida para su revelación en estados financieros.

Se registran las operaciones de movimiento (recepción, movimiento interno, enajenación) de activos fijos documentos contables primarios. Los documentos contables primarios deben contener los siguientes detalles obligatorios establecidos por la Ley Federal "Sobre Contabilidad":

▪ nombre del documento;

▪ fecha de preparación del documento;

▪ nombre de la organización en nombre de la cual se redactó el documento;

▪ contenido de la transacción comercial;

▪ medir las transacciones comerciales en términos físicos y monetarios;

▪ nombres de los cargos de las personas responsables de realizar una transacción comercial y la corrección de su ejecución;

▪ firmas personales de las personas indicadas y sus transcripciones.

Los documentos contables primarios pueden incluir detalles adicionales según la naturaleza de la transacción comercial, los requisitos de los actos legales reglamentarios y los documentos contables, así como la tecnología para procesar la información contable.

Los documentos contables primarios se pueden redactar en papel y (o) soportes informáticos. Los programas de codificación, identificación y procesamiento de datos de máquina de documentos en medios de máquina deben tener un sistema de protección y ser almacenados en la organización por el período establecido para el almacenamiento de los documentos contables primarios correspondientes.

Rosstat ha aprobado formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos.

Básico: formulario No. OS-1 “Acta de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras)”;

▪ Formulario No. OS-3 “Ley de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados”;

▪ formulario No. OS-4 “Ley de cancelación de activos fijos (excepto vehículos)”;

▪ formulario No. OS-4a “Ley de cancelación de vehículos de motor”;

▪ formulario No. OS-14 “Acta de aceptación (recepción) de equipo”;

▪ formulario No. OS-15 “Ley de aceptación y transferencia de equipos para instalación”;

▪ formulario No. OS-16 “Informe sobre defectos identificados en los equipos”.

31. CONTABILIDAD SINTÉTICA Y ANALÍTICA DE RENTA DEL ACTIVO FIJO

Para la contabilidad sintética de activos fijos, cuentas de saldo: 01 "Activo fijo", 03 "Inversiones rentables en activos materiales", 02 "Depreciación de activos fijos", 91 "Otros ingresos y gastos", y, en su caso, fuera de balance: 001 "Activo fijo en alquiler", 011 "Activo fijo bienes entregados en alquiler", 010 "Depreciación de activos fijos", incluidas las subcuentas "Depreciación del parque de viviendas", "Depreciación de las comodidades externas", etc.

La contabilidad analítica es una contabilidad objeto por objeto de los activos fijos y se lleva a cabo de tarjetas de inventario según el formulario No. OS-6. La ficha se abre para cada objeto de inventario o para un grupo de objetos del mismo tipo, a los que se les asigna un número de inventario.

Las tarjetas de inventario se pueden agrupar en un archivo de tarjeta en relación con la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de activos fijos incluidos en la depreciación grupos", y dentro de secciones, subsecciones, clases y subclases - en el lugar de operación (divisiones estructurales de la organización). El llenado de tarjetas de inventario (libros) se lleva a cabo sobre la base de la documentación primaria: actos de aceptación y transferencia (formulario No. OS-1, OS-1a, OS-1b), actos de cancelación de activos fijos (formulario No. OS -4, OS-4a , OS-4b), pasaportes técnicos y otros documentos.

Las tarjetas de inventario no deben incluir todos los indicadores de la documentación técnica. Las tarjetas completadas se registran en inventarios forma estándar. El departamento de contabilidad mantiene inventarios de tarjetas en una sola copia de acuerdo con los grupos de clasificación (tipos) de activos fijos. Algunas organizaciones tienen en cuenta los activos fijos en el libro de inventario y no mantienen inventarios.

Las tarjetas de inventario (individuales y grupales) se compilan en una copia y se almacenan en el departamento de contabilidad de la organización. En caso de que, como resultado de la reconstrucción, modernización, finalización, equipamiento adicional, liquidación parcial y revalorización de un activo fijo, se realicen cambios que no puedan reflejarse en la tarjeta anterior, se llena una nueva tarjeta de inventario y la anterior. uno se guarda como documento de referencia.

32. DEPÓSITO DE ACTIVO FIJO

Amortización - transferencia gradual del costo de los activos fijos durante su operación al costo de los productos terminados, obras y servicios.

deducciones de depreciación - valor monetario de la depreciación de los activos fijos incluidos en el costo de los productos, obras y servicios. De esta forma, la organización reembolsa los costos de uso de activos fijos.

Los objetos de depreciación son activos fijos que se encuentran en la organización sobre la base de la propiedad, la gestión económica o la gestión operativa.

La acumulación de las deducciones por depreciación de activos fijos durante el período sobre el que se informa se realiza independientemente del método utilizado para calcular la depreciación en la cantidad de ¹/₁₂ cantidad anual calculada. Para los objetos recién recibidos, la depreciación se cobra a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el objeto, y para los objetos retirados, finaliza el primer día del mes siguiente al mes hasta que el objeto se paga por completo o se cancela. de los registros contables en relación con la extinción del derecho de propiedad.

Se suspende la acumulación de deducciones por depreciación para activos fijos transferidos por decisión de la gerencia de la organización para conservación por más de 3 meses, para reconstrucción y modernización - por más de 12 meses (cláusula 23 PBU 6/01).

No se cobra depreciación para activos fijos:

▪ parque de viviendas (viviendas, casas, dormitorios, apartamentos, etc.);

▪ objetos de mejora externa y otros objetos similares (silvicultura, gestión de carreteras, estructuras especializadas, condiciones de envío, etc.);

▪ ganado productivo, búfalos, bueyes y ciervos;

▪ plantaciones perennes que no hayan alcanzado la edad operativa. Para estos objetos y activos fijos de organizaciones sin fines de lucro, la depreciación se calcula al final del año del informe de acuerdo con las tasas de depreciación establecidas.

El movimiento de los montos de depreciación de dichos objetos se contabiliza en una cuenta fuera de balance separada 010 "Depreciación de activos fijos", y no afecta el resultado financiero de la organización.

Activos fijos con un valor de no más de 10 rublos. por unidad, así como los libros, folletos, etc., las publicaciones compradas pueden cancelarse como costos de producción (costos de ventas) a medida que se ponen en producción o en funcionamiento.

33. MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN

De acuerdo con normas contables La depreciación de los activos fijos se puede calcular de una de las siguientes maneras:

1) lineal;

2) equilibrio decreciente;

3) cancelaciones del costo de los fondos por la suma de los números de años de la vida útil;

4) cancelando el valor del objeto en proporción al volumen de productos, obras, servicios.

en forma lineal el monto anual de los cargos por depreciación se determina por el costo original o actual (reemplazo) (en caso de una revaluación) del elemento de activo fijo y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil del elemento.

en método de reducción del saldo el monto anual de los cargos por depreciación se determina por el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este objeto.

en método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil el monto anual de la depreciación se determina sobre la base del costo original o actual (reposición) (en caso de revalorización del activo fijo) y la razón anual, donde el numerador es el número de años que restan hasta el final de la vida del objeto, el denominador es la suma de los números de años de vida del objeto.

en método de cancelar el valor del objeto en proporción al volumen de productos, obras, servicios los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen esperado de productos, trabajo y servicios durante toda la vida útil del objeto de activo fijo.

Segun las reglas contabilidad tributaria (a diferencia de PBU 6/01) la depreciación de los activos fijos se calcula utilizando dos métodos: no lineal y lineal.

Cuando se utiliza el método no lineal para objetos cuyo valor residual alcanza el 20% del costo original (reemplazo), se calcula la depreciación en el siguiente orden:

1) el valor residual se fija como valor base en cálculos posteriores;

2) El monto de la depreciación acumulada por mes de un objeto se determina dividiendo el costo base de este objeto por el número de meses que quedan antes de la expiración de la vida útil del objeto.

Para calcular la depreciación, los activos fijos se dividen en 10 grupos. Para aquellos tipos de activos fijos que no están indicados en grupos de depreciación, la vida útil la establece la organización de acuerdo con las condiciones técnicas y recomendaciones de las organizaciones fabricantes.

La organización aplica método lineal depreciación para activos fijos de los grupos 8-10 (20-30 años y más) independientemente del período de su puesta en marcha. Para otros activos fijos, la organización tiene derecho a aplicar un método tanto lineal como no lineal.

34. CONTABILIDAD DEL MANTENIMIENTO Y RECUPERACIÓN DEL ACTIVO FIJO

La restauración de activos fijos se lleva a cabo a través de la reparación (corriente, mediana y de capital), terminación, equipo adicional, reconstrucción y modernización.

La reparación de activos fijos puede llevarse a cabo por métodos económicos y contractuales. A manera economica la organización realiza reparaciones por su cuenta y los costos de reparación se reflejan en la contabilidad de esta organización. Los documentos reglamentarios sobre contabilidad y presentación de informes ofrecen una opción entre varias formas de atribuir los costos de revisión al costo de los productos, obras y servicios.

El primer método asume que la organización tiene un grupo de reparación y construcción, cuyos costos se cobran en la cuenta 23 en correspondencia con el crédito de las cuentas 10, 70, 69, etc. En el futuro, estos costos se cancelan como costos de producción o costos de ventas , o se agrupan preliminarmente en la cuenta 25 "Costos generales de producción" : D-t 20 "Producción principal", 25 "Costos generales de producción", 44 "Costos de ventas"; Kt 23 "Producción auxiliar".

segundo método implica la formación de un fondo de reparación (reserva), que se crea mensualmente con la transferencia de fondos a la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Reserva de gastos para la reparación de activos fijos". La formación de una reserva se refleja en el asiento: Dr. 20 "Producción principal", 25 "Gastos generales de producción", 44 "Gastos de ventas", etc.; Kt 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Reserva de gastos para la reparación de activos fijos".

Los gastos reales de reparación de activos fijos se dan de baja con cargo a la reserva creada: Dt 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Reserva para gastos de reparación de activos fijos"; Kt 10 "Materiales", 70 "Cálculos con personal para salarios", 69 "Cálculos para seguros y seguridad social" y otras cuentas de cálculos y costos.

Al final de los trabajos de reparación, se realiza un asiento por los montos excesivamente devengados de la reserva: D-t 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Reserva de gastos para la reparación de activos fijos"; Kt 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros ingresos".

El tercer método implica la atribución de los gastos reales para la reparación de activos fijos al débito de la cuenta 97 "Gastos diferidos", de los cuales los gastos se cancelan de manera uniforme durante el período del informe a las cuentas de costos de producción o gastos de ventas. Para asignar los gastos de reparación de activos fijos como parte de los gastos diferidos, es recomendable abrir una subcuenta apropiada en la cuenta 97.

35. CONTABILIDAD PARA LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

El costo de un elemento de activos fijos que se da de baja o no se utiliza permanentemente para la producción de productos, la realización de trabajos y la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización, está sujeto a cancelación contable. La disposición de un elemento de activos fijos se reconoce en la contabilidad de la organización. en la fecha de la terminación única de todas las condiciones para su aceptación a efectos contables.

La cancelación del valor de un objeto de activos fijos se refleja en los registros contables en la subcuenta de contabilidad para la enajenación de activos fijos, abierta a la cuenta de activos fijos. Al mismo tiempo, el costo inicial (reemplazo) del objeto de activo fijo se carga al débito de la subcuenta especificada en correspondencia con la subcuenta correspondiente de la cuenta contable de activos fijos, y el monto de la depreciación acumulada para la vida útil de este objeto en la organización en correspondencia con el débito de la cuenta contable de depreciación se cancela al crédito de la subcuenta especificada. Al final del procedimiento de enajenación, el valor residual del elemento de activo fijo se da de baja del crédito de la subcuenta para contabilizar la enajenación de activos fijos en cuenta de débito 91 “Otros ingresos y gastos”, dentro de la subcuenta “Enajenación de activos fijos” como otros gastos.

Los gastos asociados a la enajenación de un elemento del activo fijo se registran en el cargo de la cuenta de otros ingresos y gastos como otros gastos. En el abono de esta cuenta, como otros ingresos, se tienen en cuenta el importe de la venta de los valores relacionados con el activo fijo dado de baja, el costo de los bienes materiales capitalizados recibidos por el desmantelamiento del activo fijo al precio de su posible uso. cuenta.

La enajenación de un objeto de activo fijo transferido como contribución al capital autorizado (reserva), fondo de acciones, en el monto de su valor residual, se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta 75-1 "Acuerdos con fundadores" y el crédito de la cuenta 01 "Activos fijos". Anteriormente, la deuda que surge de una contribución al capital autorizado (reserva), fondo de unidad se registra en el débito de la cuenta para contabilizar inversiones financieras en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar liquidaciones por el monto del valor residual. del objeto de activo fijo transferido como una contribución al capital autorizado (reserva), fondo de unidad, y en el caso de reembolso total del costo de dicho objeto - en una evaluación condicional adoptada por la organización, con la asignación de la evaluación importe de los resultados financieros.

36. CONCEPTO, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

El principal documento normativo para la contabilidad de activos intangibles (IA) en organizaciones comerciales (excepto las de crédito) es el Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Intangibles" (PBU 14/2007).

Para ser aceptado para la contabilidad de un objeto como activo intangible necesario ejecución única siguientes condiciones:

a) el objeto es capaz de traer beneficios económicos a la organización en el futuro, en particular, el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la ejecución del trabajo o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para uso en actividades destinadas a lograr los objetivos de crear una organización sin fines de lucro (incluidas las actividades comerciales realizadas de conformidad con la legislación de la Federación Rusa);

b) la organización tiene derecho a recibir los beneficios económicos que este objeto es capaz de generar en el futuro (incluida la organización ha ejecutado correctamente los documentos que confirman la existencia del activo en sí y el derecho de esta organización al resultado de la actividad intelectual o medios de individualización - patentes, certificados, otros títulos de protección, acuerdo de enajenación de un derecho exclusivo, etc.), existiendo también restricciones al acceso de otras personas a tales beneficios económicos;

c) la posibilidad de separar o separar (identificar) un objeto de otros bienes;

d) el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, una vida útil superior a 12 meses o un ciclo normal de funcionamiento, si supera los 12 meses;

d) la entidad no tiene la intención de vender la propiedad dentro de los 12 meses o el ciclo normal de operación si excede los 12 meses;

f) el valor real (inicial) del objeto se puede determinar de manera confiable;

g) la ausencia de un objeto de una forma material-material.

A los activos intangibles relacionarse obras de ciencia, literatura y arte; programas de computador; inventos; modelos útiles, etc.

Activos intangibles no son: gastos asociados con la formación de una entidad legal (gastos de organización); cualidades intelectuales y comerciales del personal de la organización, sus calificaciones y capacidad para trabajar.

La unidad de contabilidad de los activos intangibles es objeto de inventario - un conjunto de derechos derivados de una patente, certificado, acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre un resultado de una actividad intelectual o sobre un medio de individualización, o de otra forma establecida por la ley, destinado a realizar determinadas funciones independientes. Un objeto complejo que incluye varios resultados protegidos de una actividad intelectual (una película, otra obra audiovisual, una representación teatral, un producto multimedia, una sola tecnología) también puede reconocerse como elemento de inventario de activos intangibles.

Un activo intangible se acepta a contabilizar al costo real (inicial) determinado a la fecha de su aceptación a contabilización.

37. CONTABILIDAD DEL INGRESO DEL ACTIVO INTANGIBLE

La contabilidad sintética de activos intangibles se lleva en las cuentas: 04 "Activos intangibles", 05 "Depreciación de activos intangibles", 19 "IVA sobre valores adquiridos", subcuenta 19-2 "IVA sobre activos intangibles adquiridos", 91 "Otros ingresos y gastos".

Cuenta 04 "Activos intangibles" - activo, diseñado para resumir información sobre la presencia y movimiento de activos intangibles que son propiedad de la organización. La contabilidad analítica en la cuenta 04 se lleva a cabo por tipos y objetos individuales, según su composición.

El documento principal en la contabilidad analítica de activos intangibles es tarjeta de contabilidad de activos intangibles (Formulario No. NMA-1).

Recepción de activos intangibles de organizaciones externas se refleja en los siguientes asientos contables principales:

▪ para activos intangibles adquiridos: D-t 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles”; Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”;

▪ IVA sobre activos intangibles adquiridos: D-t 19 “IVA sobre activos adquiridos”, subcuenta 19-2 “IVA sobre activos intangibles adquiridos”; Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”;

▪ gastos asociados con la preparación de activos intangibles para su uso: D-t 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles”; Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”;

▪ transferencias de activos intangibles adquiridos: Dt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”; Kit 51 “Cuentas en moneda”, 52 “Cuentas en moneda”, etc.;

▪ capitalización de activos intangibles: D-t 04 “Activos intangibles”; Cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles”;

▪ El IVA sobre los activos intangibles capitalizados se carga al presupuesto (después del pago y la capitalización): D-t 68 “Cálculos de impuestos y tasas”; Cuenta 19 “IVA sobre activos adquiridos”, subcuenta 19-2 “IVA sobre activos intangibles adquiridos”.

Capitalización de objetos intangibles producidos dentro de la propia organización, en las cuentas contables se registra lo siguiente: D-t 08, K-t 10; Dt 04, Kt 08.

Activos intangibles capitalizados aportados por los fundadores como aporte al capital autorizado o en pago de una suscripción de acciones: Dt 08, Kt 75; Dt 04, Kt 08.

Inmovilizado intangible recibido a título gratuito en virtud de un contrato de donación o como subvención de un organismo gubernamental, se contabilizan a valor de mercado en la fecha de aceptación para la contabilidad: Dt 08, Kt 98.

38. CONTABILIDAD DE AMORTIZACIÓN E INVENTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

El costo de los activos intangibles (IA) con cierta vida útil se amortiza mediante la depreciación su vida util (expresado en meses - el período durante el cual la organización espera utilizar la NA para obtener beneficios económicos).

Amortización Sin carga para US de vida útil indefinida, para US de organizaciones no comerciales.

La determinación del monto mensual de las deducciones por depreciación para NA se realiza de una de las siguientes maneras:

1) forma lineal;

2) un método para reducir residuos;

3) método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras).

La elección del método para determinar la depreciación de AS la realiza la organización con base en el cálculo de la recepción esperada de beneficios económicos futuros por el uso del activo, incluido el resultado financiero de la posible venta de este activo. En caso de que el cálculo del flujo esperado de beneficios económicos futuros por el uso de NA no sea confiable, el monto de la depreciación de dicho activo se determina en línea recta.

El monto de la depreciación mensual se calcula de la siguiente manera:

a) con un método lineal - basado en el costo real (inicial) o el valor de mercado actual (en caso de revaluación) del SA de manera uniforme durante la vida útil de este activo;

b) con el método de saldo decreciente - basado en el valor residual (valor real (inicial) o valor de mercado actual (en caso de revaluación) menos la depreciación acumulada) al comienzo del mes, multiplicado por una fracción, en cuyo numerador está el coeficiente establecido por la organización (no superior a 3), y en el denominador - vida útil remanente en meses;

c) con el método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras) - basado en el indicador natural del volumen de producción (trabajo) para el mes y la relación entre el costo real (inicial) del SS y el volumen estimado de productos (trabajo) para toda la vida útil del SS.

Las deducciones por depreciación para NA comienzan desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este activo para la contabilidad, y se acumulan hasta el reembolso total del costo o la cancelación de este activo de la contabilidad.

Las deducciones por depreciación para NA se reflejan en la contabilidad del período del informe al que se refieren y se cargan independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe.

En contabilidad, la depreciación se calcula usando un pasivo cuenta 05 "Amortización de activos intangibles". Esta cuenta registra información sobre los cargos por depreciación acumulada de los activos propiedad de la organización en forma exclusiva, cuyo costo se reembolsa. El crédito de la cuenta 05 tiene en cuenta la acumulación de depreciación, el débito, su cancelación de los activos retirados.

39. CONTABILIDAD DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INTANGIBLES: POR INADECUACIÓN, POR VENCIMIENTO DE SU ÚLTIMO USO

La enajenación de NA se realiza en la cuenta 91, subcuenta 91-4 "Enajenación de activos intangibles". El débito de la subcuenta 91-4 refleja los montos del valor residual de los activos, los gastos incurridos como resultado de la enajenación de estos activos, así como el monto del IVA sobre los activos vendidos. El crédito a la cuenta 91-4 incluye el producto de la venta u otros ingresos por la enajenación de activos. En última instancia, el saldo deudor (pérdida, gasto) o acreedor (beneficio, ingreso) en la subcuenta 91-4 se da de baja en la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" y, posteriormente, en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

Disposición NA tiene lugar cuando:

▪ 1) terminación del derecho de la organización al resultado de la actividad intelectual o medios de individualización;

2) transferencia en virtud de un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo al resultado de la actividad intelectual oa un medio de individualización;

3) transferencia del derecho exclusivo a otras personas sin un acuerdo (incluso en el orden de sucesión universal y en caso de ejecución de esta NA);

4) cese de uso por obsolescencia;

5) transferencias en la forma de una contribución al capital autorizado (participación) (fondo) de otra organización, un fondo mutuo;

6) transferencia en virtud de un contrato de cambio, donación; hacer contribuciones a la cuenta bajo un acuerdo de actividad conjunta;

7) identificar la escasez de activos durante su inventario;

8) en otros casos.

Antes de dar de baja un HA como inutilizable, la organización debe determinar que ya no se puede utilizar. Para hacer esto, por orden del jefe de la organización, se crea una comisión, que incluye al contador jefe (o contador). La comisión debe establecer los motivos de la cancelación del objeto (en particular, la obsolescencia, la falta de uso a largo plazo del activo para la producción), redactando un acto apropiado al respecto. Además, el acto se transfiere al departamento de contabilidad de la organización y, sobre esta base, se realiza una nota sobre la disposición del activo en la tarjeta de inventario (formulario No. NMA-1).

Enajenación de activos por vencimiento de su vida útil. Los NA suelen tener una vida útil limitada. Así, según el art. 1363 del Código Civil de la Federación de Rusia, el período de validez de los derechos exclusivos sobre una invención, modelo de utilidad y diseño industrial y la patente que certifica este derecho se calcula a partir de la fecha de presentación de la solicitud inicial de patente ante el organismo ejecutivo federal para propiedad intelectual y, sujeto al cumplimiento de los requisitos, es: 20 años - para invenciones; 10 años - para modelos de utilidad; 15 años - para diseños industriales.

Si la vida útil de una HA no está establecida por ley o no puede determinarse, entonces dicho activo se considera una HA con una vida útil indefinida. La depreciación no se carga sobre dichos activos.

Al final de su vida útil, esta NA se da de baja del balance de la empresa. En contabilidad, tal operación se refleja de la misma manera que la cancelación de NA debido a su inadecuación.

40. CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y CONTABILIDAD DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS

Inversiones financieras son activos que son derecho la recepción de una determinada cantidad de efectivo u otros activos financieros en un plazo determinado de conformidad con un documento que acredite este derecho (contrato, garantía, etc.), mientras no sean efectivo y efectos a cobrar.

Clasificación de las inversiones financieras en la contabilidad rusa de acuerdo con PBU 19/02 hay una lista abierta de posibles opciones de inversión para un inversor:

▪ inversiones de la organización en valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, letras);

▪ contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes);

▪ préstamos otorgados a otras organizaciones;

▪ depósitos en entidades de crédito;

▪ cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación;

▪ contribuciones de una organización asociada en virtud de un simple acuerdo de asociación, etc.

Para dar cuenta de la disponibilidad y el movimiento de las inversiones financieras de acuerdo con el Plan, una cuenta 58 "Inversiones financieras". Se utiliza independientemente del período durante el cual las organizaciones realizan determinadas inversiones financieras. En el balance, los saldos de la cuenta 58 "Inversiones financieras" se reflejan por separado: con un vencimiento (enajenación) de más de un año - como parte de los activos no corrientes (en la primera sección del balance), menos más de un año - como parte del activo circulante (en la segunda sección del balance).

La cuenta 58 está activa, tiene un saldo deudor.

La contabilidad analítica en la cuenta 58 se lleva sobre la base de documentos primarios por tipos de inversiones financieras (por ejemplo, acciones, acciones, bonos), objetos en los que se realizan estas inversiones (organizaciones que venden valores; otras organizaciones en las que la organización es miembro ; organizaciones-prestatarios, a otros sujetos), por formas de propiedad (títulos públicos y no públicos), por plazos.

41. EVALUACIÓN E INVENTARIO DE INVERSIONES FINANCIERAS

De acuerdo con la PBU 19/02, se distinguen las evaluaciones inicial y posterior de los objetos de inversión financiera. Las inversiones financieras en la etapa de aceptación contable se valoran a su costo original.

Costo inicial los objetos de inversiones financieras se forman de manera similar a otros activos, dependiendo de la opción de su recepción por parte de la organización (adquisición a cambio de una tarifa, recibo gratuito, a cuenta de una contribución al capital autorizado, a cuenta de una contribución bajo un acuerdo de sociedad simple , etc.).

Por propositos evaluación de seguimiento Las inversiones financieras se dividen en dos grupos:

1) inversiones financieras para las cuales el valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita por PBU 19/02;

2) inversiones financieras para las que no se determina su valor actual de mercado.

Inversiones financieras primer grupo, cuyo valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita, se reflejan en los estados financieros al final del año de informe al valor de mercado actual ajustando su evaluación a la fecha de informe anterior. La organización puede realizar este ajuste mensual o trimestralmente; la opción aceptada se refleja en la política contable. Inversiones financieras segundo grupo, para los cuales no se determina el valor actual de mercado, están sujetos a reflejo en los estados contables y financieros a la fecha de presentación de informes al costo histórico.

Los objetos de inversiones financieras (que no sean préstamos) que no se han pagado en su totalidad se muestran en los activos de la organización por el monto total de los costos reales de su adquisición en virtud del contrato, y el monto pendiente se trata como cuentas por pagar en los casos en que el inversor tiene derecho a recibir dividendos y asume plena responsabilidad por estas inversiones financieras. En otros casos, solo las acciones totalmente pagadas y las acciones de otras organizaciones se tienen en cuenta como inversiones financieras. Los montos de pago parcial de acciones y participaciones se reflejan como cuentas por cobrar.

Para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, las organizaciones deben realizar inventario bienes y pasivos, durante los cuales se comprueba y documenta su presencia, estado y valoración. Las inversiones financieras en el capital autorizado de otras organizaciones, así como los préstamos otorgados a otras organizaciones, se confirman mediante los documentos pertinentes durante el inventario. En el proceso de inventario, se verifica la seguridad y corrección del registro de valores, la realidad de su valor en libros, la puntualidad y la integridad del reflejo en la contabilidad de los ingresos acumulados de los valores.

42. CONTABILIDAD DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS: PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE OTRAS ORGANIZACIONES

La recepción de inversiones financieras de varios tipos por parte de la organización se realiza reflejando los costos reales de su adquisición en el débito de la cuenta 58 en correspondencia con las cuentas de liquidación correspondientes.

Participación en el capital de otras organizaciones mediante la adquisición de una participación en el capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada o acciones de una sociedad anónima se ha generalizado como forma de inversión financiera. En contabilidad, estas transacciones se reflejan en los siguientes asientos:

Dt 58 "Inversiones financieras", subcuenta 58-1 "Acciones y participaciones";

Kit 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”

▪ la contribución al capital autorizado se refleja como parte de las inversiones financieras;

Dt 76 "Acuerdos con diferentes deudores y acreedores";

Kit 51 "Cuentas en divisas", 50 "Caja", 52 "Cuentas en divisas"

▪ el pago de la aportación al capital autorizado se realizó en efectivo;

Dt 58 "Inversiones financieras";

Kit 01 “Activos fijos”, 04 “Activos intangibles”, 07 “Equipos para instalación”, 10 “Materiales”, 41 “Bienes”, 43 “Productos terminados”

▪ refleja la transferencia de activos al capital autorizado.

La diferencia entre la valoración contractual del depósito, reflejada en el cargo de la cuenta 58, y el valor del bien transferido se forma en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".

Los objetos de activos fijos pueden transferirse al capital autorizado de otras organizaciones sin cesión de la propiedad de los mismos. En este caso, la aportación al capital autorizado se formaliza como la cesión de un objeto de activo fijo a la gestión económica integral de la entidad que se funda. El objeto continúa cotizando en la cuenta 01 por separado de otros objetos como transferidos a la gestión económica total de la organización que asignó una determinada participación en su capital autorizado.

La depreciación continúa cargándose sobre este objeto, pero no se imputa a los costos de producción y gastos de venta, sino al débito de la cuenta 91, reflejando así los costos de las inversiones financieras y reduciendo por estos montos los ingresos recibidos por la participación en el capital autorizado. de otra organización.

43. CONTABILIDAD DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS: ADQUISICIÓN DE VALORES

El costo de adquisición de valores se carga directamente a cuenta 58 "Inversiones financieras" (sin utilizar la cuenta 08) al momento de la transferencia al inversionista del derecho a los valores. El momento de la transferencia al inversionista del derecho a los valores está establecido por el art. 28, 29 de la Ley Federal "Del Mercado de Valores".

Los valores de renta variable pueden presentarse en forma documentaria y no documentaria. A documental forma, el propietario se establece sobre la base de la presentación de un certificado de garantía debidamente ejecutado o, en el caso de depositar uno, sobre la base de una entrada en la cuenta de depósito. A sin certificar forma, el propietario se identifica mediante una entrada en el registro de tenedores de valores o, en el caso de un depósito de valores, sobre la base de una entrada en una cuenta de depósito. Los derechos de los titulares sobre valores de emisión no documentaria se certifican mediante anotaciones en cuentas personales en el registrador o, en el caso de inscripción de derechos sobre valores en un depositario, mediante anotaciones en cuentas de depósito en depositarios.

Adquisición de títulos de deuda como un tipo de inversión financiera está cobrando cada vez más importancia en el volumen de negocios de las organizaciones. Los títulos de deuda incluyen principalmente bonos y letras financieras.

La adquisición de bonos se refleja en la contabilidad de la misma manera que la adquisición de acciones. Las características de la contabilidad de los bonos están asociadas con la necesidad de contabilizar los ingresos acumulados y cancelar la diferencia entre el valor nominal y el costo de adquisición de los bonos. Desde el punto de vista de la acumulación de ingresos, los bonos se dividen en varios tipos:

▪ por forma de ingresos - interés (con cupón), descuento (sin cupón) e interés con descuento;

▪ por tema (a quien se debe reembolsar el préstamo y pagar los ingresos) - registrado y al portador. El monto de los ingresos devengados por el bono en contabilidad se registra mediante la entrada: D-t 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”; Kt 91-1 "Otros ingresos"

▪ importe de los ingresos devengados.

La recepción de fondos del emisor se refleja en el débito de las cuentas de efectivo en correspondencia con la cuenta 76.

Pagarés se tienen en cuenta en la cuenta 58 si:

1) la organización ha otorgado un préstamo en efectivo y el prestatario ha emitido un pagaré con una obligación (pagaré) o con una oferta a otra persona (pagaré) para devolver las cantidades de dinero recibidas en préstamo al vencimiento del plazo estipulado por el proyecto de ley; la conclusión de un contrato de escritura de venta es redundante;

2) al adquirir una letra en efectivo, el contrato para la venta de una letra no se celebra con el librador, sino con otra organización que transfiere la letra por endoso;

3) como anticipo o en pago de productos (obras, servicios) del comprador, un pagaré de un "tercero" (un pagaré cuyo librador no es ni el comprador ni el vendedor) o una letra de cambio aceptada por el pagador ha sido recibido del comprador por endoso.

Para la contabilidad préstamos otorgados a otras organizaciones, en la cuenta 58 se abre la subcuenta 58-3 “Préstamos concedidos”.

44. CONTABILIDAD DEL DETERIORO Y ENAJENACIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS

Deterioro de inversiones financieras - una disminución constante y significativa en el valor de las inversiones financieras, para las cuales no se determina su valor de mercado actual, por debajo del monto de los beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en el curso normal de sus actividades.

Una disminución constante en el costo de las inversiones financieras se caracteriza por la presencia simultánea de las siguientes condiciones:

▪ en la fecha de presentación de informes y en la fecha de presentación de informes anterior, el valor contable es significativamente mayor que su valor estimado;

▪ durante el año del informe, el valor estimado de las inversiones financieras cambió significativamente sólo en la dirección de su disminución;

▪ a la fecha de presentación no hay evidencia de que sea posible un aumento significativo en el valor estimado de estas inversiones financieras en el futuro.

En caso de que una prueba de deterioro confirme una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras, la entidad establece una provisión para depreciación de inversiones financieras por el monto de la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado de dichas inversiones financieras.

Se constituye una reserva por la diferencia identificada mediante la contabilización: Dt 91 "Otros ingresos y gastos"; Kt 59 "Provisión para depreciación de inversiones en valores".

Enajenación de inversiones financieras se reconoce en la contabilidad de la organización en la fecha de terminación única de las condiciones para aceptarlos para la contabilidad. La enajenación de inversiones financieras tiene lugar en casos de redención, venta, transferencia gratuita, transferencia en forma de contribución al capital autorizado (acciones) de otras organizaciones, transferencia a cuenta de una contribución bajo un acuerdo de sociedad simple, etc.

Al enajenar un activo aceptado contablemente como inversión financiera, para el cual no se determina el valor actual de mercado, se determina su valor con base en la tasación, determinado por uno de los siguientes métodos, fijado en la política contable:

1) al costo inicial de cada unidad contable de inversiones financieras;

2) para determinar el valor de los títulos que se retiran se utiliza el costo inicial promedio como el cociente de dividir el valor inicial del tipo de títulos por su número, los cuales se forman respectivamente a partir del valor inicial y el monto del saldo al inicio del mes y recibió valores durante el mes dado;

3) al costo inicial de la primera adquisición de inversiones financieras (método FIFO). Los valores que sean los primeros en ser retirados deben valorarse al costo original de los primeros valores al momento de la compra, teniendo en cuenta el costo original de los valores cotizados a principios de mes.

La cancelación del saldo de los objetos de inversión financiera puede estar asociada con su venta, vencimiento, cambio en la forma del activo de la organización.

45. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE MATERIALES

El concepto de "materiales" es colectivo y denota diferentes elementos de producción (por regla general, los materiales se utilizan como objetos de trabajo).

De acuerdo con PBU 5/01, se aceptan para la contabilidad como inventarios (MPZ) activos:

▪ utilizados como materia prima en la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios);

▪ destinado a la venta (bienes y productos terminados);

▪ utilizado para las necesidades de gestión de la organización.

Los materiales se pueden combinar condicionalmente en 14 grupos, los primeros once de los cuales corresponden a los nombres de las subcuentas de la cuenta 10 "Materiales".

1. Materias primas y suministros.

2. Compra de productos semiacabados y componentes, estructuras y piezas.

3. Combustible.

4. Envases y materiales de embalaje.

5. Piezas de repuesto.

6. Otros materiales.

7. Materiales subcontratados para su procesamiento.

8. Materiales de construcción.

9. Inventario y suministros del hogar.

10. Equipos especiales y ropa especial en stock.

11. Equipo especial y ropa especial en uso. Para las organizaciones dedicadas a la producción de productos agrícolas, es aconsejable distinguir 3 grupos más de reservas materiales.

12. Semillas, material de siembra y piensos (comprados y caseros).

13. Abonos minerales.

14. Pesticidas utilizados para controlar plagas y enfermedades de cultivos agrícolas; productos biológicos, medicamentos y productos químicos utilizados para combatir enfermedades de los animales de granja, etc.

46. DOCUMENTOS PRIMARIOS DE MATERIALES CONTABLES

Al contabilizar los inventarios, se utilizan las siguientes formas unificadas de documentación primaria:

1) poder notarial (formularios N° M-2 y N° M-2a) se utiliza para formalizar el derecho a actuar como fideicomisario de la organización al recibir los activos materiales del proveedor. Los poderes otorgados se registran en un registro numerado y atado de poderes otorgados. No se permite la emisión de poderes a personas que no trabajen en la organización. Es nulo el poder que no especifica la fecha de su otorgamiento. El formulario No. M-2a es utilizado por organizaciones en las que la recepción de bienes materiales por apoderado está muy extendida;

2) orden de recibo (formulario No. M-4) utilizado para contabilizar materiales provenientes de proveedores o de reciclaje. Una persona financieramente responsable elabora una orden de recepción en una copia el día que los objetos de valor llegan al almacén;

3) acto de aceptación de materiales (formulario No. M-7) está destinado al registro de bienes materiales recibidos en los casos en que existan discrepancias en cantidad, calidad, surtido con los datos de los documentos adjuntos del proveedor, así como cuando se acepten materiales recibidos sin documentos del proveedor (entregas no facturadas);

4) tarjeta de valla de límite (formulario No. M-8) utilizado para emitir una liberación del almacén a las unidades de producción de la organización dentro del límite establecido de materiales consumidos sistemáticamente en la fabricación de productos, desempeño del trabajo, prestación de servicios;

5) factura-a la vista (formulario N° M-11) utilizado para contabilizar el movimiento de activos materiales dentro de la organización entre unidades estructurales o personas financieramente responsables;

6) hoja de ruta para la liberación de materiales al costado (formulario No. M-15) está diseñado para dar cuenta de la liberación de activos materiales a divisiones estructurales de la organización ubicadas fuera de su territorio, oa terceros;

7) tarjeta de contabilidad de materiales (formulario No. M-17) llenado para cada número de artículo del material, sirve para registrar cuantitativamente el movimiento de materiales en el almacén por grados, tipos y tamaños;

8) actuar sobre el registro de los bienes materiales recibidos durante el desmantelamiento y desmantelamiento de edificios y estructuras (formulario No. M-35), se utiliza para documentar la recepción de activos materiales aptos para su uso en la organización recibidos en el proceso de liquidación de activos fijos.

Algunas formas de documentación primaria pueden abandonarse si se introduce la contabilidad automatizada en la organización.

47. EVALUACIÓN Y CONTABILIDAD DE MATERIALES EN SU PROCESAMIENTO Y ADQUISICIÓN

Los inventarios se aceptan para la contabilización al costo real.

Según la fuente de ingresos diferentes materiales son posibles opciones para su evaluación.

1. Compra de materiales y equipos mediante pago. Costos de adquisición reales, excluido el IVA y otros impuestos reembolsables (incluidos los costos de adquisición y entrega de materiales, costos de seguro, costos de llevar los materiales a un estado utilizable).

2. Fabricado por la propia organización. Costos reales asociados con la producción de estos inventarios.

3. Recibo bajo contrato de regalo o sin cargo. Valor de mercado actual a la fecha de aceptación a efectos contables.

4. Contribución de los fundadores (participantes) como contribución al capital (social) autorizado de la organización. Valoración monetaria acordada por los fundadores (participantes) de la organización, a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

5. Recibo a cambio de otros bienes o al cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios. El valor de los activos transferidos o por transferir por una organización se establece con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el valor de activos similares. Si es imposible determinar el valor de los activos transferidos o por transferir por una organización, el valor de los inventarios recibidos por la organización en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se determina con base en el precio en que se compran inventarios similares en circunstancias comparables.

6. Compra de moneda extranjera. Al costo en rublos recalculando el monto en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en la fecha de aceptación de los inventarios para contabilidad.

7. Adquisición como resultado de enajenación de activos fijos u otros bienes. Valor de mercado actual a la fecha de aceptación a efectos contables.

8. Adquisición de bienes para uso o enajenación. La valoración prevista en el contrato de transferencia de bienes para uso o enajenación temporal.

Para evaluar los inventarios en la contabilidad corriente se pueden utilizar los precios de descuento fijados por la organización para cada tipo de inventario. El costo real de los materiales a la fecha del informe se determina a precios contables ajustados por el porcentaje de desviación de los costos reales del valor a precios contables. Para la contabilidad sintética de la presencia y el movimiento de los inventarios propios de la organización, cuentas activas: 10 “Materiales”, 14 “Reservas para la depreciación de bienes materiales”, 15 “Procuración y adquisición de bienes materiales”, 16 “Desviación del valor de los bienes materiales”.

48. EVALUACIÓN Y CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES A SU DISPOSICIÓN

Cuando los materiales se lanzan a la producción o se eliminan de otra manera, se evalúan de una de las siguientes maneras:

▪ al costo de cada unidad;

▪ al coste medio;

▪ Método FIFO.

El método elegido por la organización para evaluar los materiales en el momento de su disposición debe fijarse en la política contable. El método de evaluación debe ser uniforme para grupos o tipos de materiales y no se puede cambiar durante el año.

El método de valoración de materiales al dar de baja al costo de cada unidad se utiliza para materiales utilizados en un pedido especial (materiales preciosos, piedras, etc.), o para materiales que no pueden reemplazarse entre sí.

El costo promedio de los materiales, al que se dan de baja en la producción durante el mes, está determinado por la fórmula

donde SP es el costo promedio de los materiales; O_н - el costo real del saldo de materiales al comienzo del mes; P - el costo real de los materiales recibidos por mes; A_н - número de materiales a principios de mes; A_п - el número de materiales recibidos por mes.

En este caso, el costo real del saldo de materiales al final del mes está determinado por la fórmula

О_к = SC x K_ost

donde O_к - el costo real del saldo de materiales al final del mes; A_ost - la cantidad de materiales enumerados al final del mes en el balance.

Al estimar utilizando el método FIFO, los materiales se dan de baja en producción a precios en la secuencia de sus compras, es decir, los materiales que son los primeros en entrar en producción (sin importar de qué lotes se emitan) se valoran al costo del primeras compras a tiempo, teniendo en cuenta los saldos de materiales enumerados a principios de mes. Los materiales restantes al final del mes se valoran al costo real de las compras más recientes.

49. CARACTERÍSTICAS DE LOS MATERIALES CONTABLES QUE UTILIZAN CUENTAS 15, 16

Los inventarios se toman convenientemente en cuenta a precios contables. El precio medio al comienzo del período sobre el que se informa para reservas similares puede utilizarse como precio contable. Para contabilizar los materiales a precios contables, se utilizan adicionalmente las cuentas 15 "Aprovisionamiento y adquisición de activos materiales" y 16 "Desviación en el costo de los activos materiales". Al usar las cuentas 15 y 16, la cuenta 10 "Materiales" muestra el costo a precios de descuento.

ejemplo. La empresa recibió materiales del proveedor por un monto de 23 rublos, IVA: 000 rublos. El costo de entrega de los materiales es de 4140 rublos, incluido el IVA del 2950% - 18 rublos. El precio contable de los materiales es de 450 rublos.

Las entradas en las cuentas contables de estas operaciones utilizando las cuentas 15 y 16 se dan en la Tabla.

Entradas en cuenta para la contabilidad de materiales utilizando las cuentas 15, 16

Como se puede ver en el ejemplo, cuando se contabilizan los materiales utilizando las cuentas 15 "Adquisición y adquisición de activos materiales" y 16 "Desviación en el costo de los activos materiales", las cantidades resultantes de las desviaciones del costo real de la contabilidad se acumulan en cuenta 16. En la cuenta 10, los materiales se contabilizan a precios contables. La cuenta 15 no tiene saldo de cierre.

50. CONTABILIDAD DE ENTREGAS NO FACTURADAS

Entregas no facturadas se consideran existencias recibidas por la organización para las que no existen documentos de liquidación (cuenta, solicitud de pago, solicitud-pedido de pago u otros documentos aceptados para la liquidación con el proveedor). Las entregas no facturadas se aceptan al almacén con la elaboración de dos copias del acta de recepción de materiales. La contabilización de las entregas no facturadas se realiza sobre la base de la primera copia del acto especificado. La segunda copia del acto se envía al proveedor.

La organización toma medidas para identificar al proveedor (si es desconocido) y recibir documentos de liquidación de él. Si los documentos de liquidación de entregas no facturadas se reciben en el mismo mes o en el mes siguiente antes de que se realicen los registros correspondientes en el departamento de contabilidad para la recepción de reservas de material, se tienen en cuenta en el orden establecido con carácter general en esta organización.

Entregas no facturadas se contabilizan en cuentas de inventario. En este caso, los inventarios se reciben y se contabilizan en la contabilidad analítica y sintética a precios contables aceptados en la organización. En los casos en que una organización utiliza el costo real de los materiales como precios contables, estos inventarios se contabilizan a precios de mercado. Después de recibir los documentos de liquidación de entregas no facturadas, su precio contable se ajusta teniendo en cuenta los documentos de liquidación recibidos. Al mismo tiempo, se aclaran los acuerdos con el proveedor.

Si los documentos de facturación para entregas no facturadas matriculado al año siguiente después de la presentación de los estados financieros anuales, entonces:

a) el valor contable de los inventarios no cambia;

b) el monto del impuesto al valor agregado se acepta para la contabilidad de acuerdo con el procedimiento establecido;

c) se especifican las liquidaciones con el proveedor, mientras que las sumas de la diferencia existente entre el valor en libros de los inventarios capitalizados y su costo real se dan de baja en el mes en que se reciben los documentos de liquidación:

▪ una disminución en el valor de los inventarios se refleja en el débito de las cuentas de liquidación y en el crédito de las cuentas de resultados financieros;

▪ un aumento en el costo de los inventarios se refleja en el crédito de las cuentas de liquidación y en el débito de las cuentas de resultados financieros.

51. CONTABILIDAD ANALÍTICA DE MATERIALES EN ALMACENES Y EN CONTABILIDAD

Contabilización de materiales en el almacén. necesarias para asegurar las actividades de la organización con los medios materiales adecuados, así como para la seguridad de ésta. Para ello, se están creando almacenes especializados para almacenar materiales básicos y auxiliares, combustibles, repuestos, enseres domésticos y otros materiales. A cada almacén se le asigna un número permanente, que posteriormente se indica en los documentos relativos a las operaciones de este almacén. En los almacenes (despensas), los activos materiales se colocan en secciones, y dentro de ellos, por grupos, tipos y tamaños en pilas, cajas, contenedores, estantes, estantes, celdas, tarimas, lo que garantiza su rápida aceptación, liberación y control sobre el cumplimiento. con la disponibilidad real las normas de reserva establecidas (límite). La contabilidad de los materiales en el almacén la lleva a cabo el gerente del almacén (almacenista), que es una persona financieramente responsable. La contabilidad se lleva a cabo en tarjetas de contabilidad de materiales. Se abre una tarjeta separada para cada número de artículo de materiales.

Los documentos primarios después de registrar sus datos en las tarjetas de contabilidad se transfieren al departamento de contabilidad.

Contabilidad de materiales en contabilidad.. La contabilidad analítica se lleva a cabo:

a) con la ayuda de tarjetas de contabilidad analíticas, que difieren de las tarjetas de contabilidad de almacén por la presencia no solo de medidores naturales, sino también de costos; los saldos y rotaciones de las tarjetas se cotejan con los datos contables del almacén;

b) compilando hojas de rotación en términos físicos y monetarios para cada almacén y cuenta;

c) utilizando el método de contabilidad operativa (saldo), en el que en el departamento de contabilidad, de acuerdo con las tarjetas de contabilidad del almacén, se forma un estado de contabilidad para el saldo de materiales en el almacén.

El personal de contabilidad verifica la exactitud de la transferencia del saldo de inventarios de las tarjetas de inventario al estado de cuenta.

La más progresista es método de balance de contabilidad de materiales, en el que la contabilidad utiliza tarjetas de almacén de materiales mantenidos en almacenes como registros contables analíticos. El contable verifica la exactitud de las entradas realizadas por el almacenista en las tarjetas de contabilidad del almacén y las confirma con su firma en las propias tarjetas. Al final del mes, el gerente del almacén transfiere datos cuantitativos sobre los saldos de las tarjetas de contabilidad del almacén al extracto. Después de la verificación por parte de un empleado de contabilidad, el estado de cuenta se transfiere al departamento de contabilidad, donde los materiales restantes se evalúan a precios contables y se muestran los resultados. Sobre la base de los balances especificados, se elabora un balance consolidado.

52. CONTABILIDAD DE MATERIALES EN CUENTAS FUERA DE BALANCE

Los valores materiales que no pertenecen a la organización se contabilizan en cuentas fuera de balance. Para resumir la información sobre la disponibilidad y el movimiento de artículos de inventario (inventario y materiales) aceptados para su custodia, utilice la cuenta 002 "Bienes de inventario aceptados para custodia". Las organizaciones compradoras registran artículos de inventario en la cuenta 002 en los siguientes casos:

▪ recibir bienes y materiales de proveedores para los cuales la organización se negó legalmente a aceptar facturas de solicitudes de pago y pagarlas;

▪ recibir de los proveedores artículos de inventario no pagados cuyo gasto está prohibido según los términos del contrato hasta que se paguen;

▪ aceptación de artículos del inventario para su custodia por otros motivos.

Las organizaciones proveedoras contabilizan en la cuenta 002 los bienes y materiales pagados por los compradores, que se dejan en custodia, se emiten con recibos seguros, pero no se exportan por razones ajenas a las organizaciones. Los inventarios y materiales se contabilizan en la cuenta 002 a los precios previstos en los certificados de aceptación o en las facturas de las solicitudes de pago. La contabilidad analítica en la cuenta 002 la llevan a cabo los propietarios de la organización, por tipos y grados de materiales, lugares de su almacenamiento.

La cuenta 003 "Materiales aceptados para procesamiento" tiene como objetivo resumir la información sobre la disponibilidad y el movimiento de materias primas y materiales del cliente aceptados para procesamiento (materia prima de maquila) que no son pagados por el fabricante. La contabilidad de los costos de procesamiento o refinación de materias primas y materiales se lleva a cabo en las cuentas de contabilidad de costos de producción, reflejando los costos asociados con esto (con la excepción del costo de las materias primas y materiales del cliente). Las materias primas del cliente y los materiales aceptados para su procesamiento se registran en la cuenta 003 a los precios estipulados en los contratos. La contabilidad analítica en la cuenta 003 se realiza por clientes, tipos, grados de materias primas y materiales y sus ubicaciones.

53. INVENTARIO DE MATERIALES Y CONTABILIDAD DE SUS RESULTADOS

Para realizar un inventario, los nombres y códigos de los artículos del inventario se ingresan en registros de inventario para cada artículo individual, indicando el tipo, grupo, cantidad y otros datos necesarios.

Superávit inventarios identificados como resultado del inventario se reflejan en la contabilidad como otros ingresos: Dt 10 "Materiales"; Cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-1 "Otros ingresos"

▪ se capitalizaron los bienes materiales descubiertos durante el inventario. Estos excedentes se contabilizan sobre la base de un estado de resultados de inventario coincidente (formulario No. INV-19) y una orden de recibo (formulario No. M-4).

Cuando los hechos salen a la luz escasez, robo, daño materiales, su costo real o parte del mismo se carga del crédito de la cuenta 10 “Materiales” al débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”: Dt 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”; Kit 10 "Materiales"

▪ las faltas y pérdidas de bienes materiales descubiertas durante el inventario, los robos y los daños a los bienes materiales se cargan en la cuenta 94.

De la cuenta 94, el costo de los materiales faltantes y dañados se cancela en las cuentas de costos de producción y distribución (si las pérdidas están dentro de los límites), al débito de la cuenta 73 "Cálculos de compensación por daños materiales" (cuando los culpables específicos se identifiquen), al cargo de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (en ausencia de autores concretos o si el tribunal niega la recuperación de los valores perdidos o dañados). Se realizan los siguientes asientos contables: Dt 20, Kt 94; Dt 73, Kt 94; Dt 91, Kt 94.

Costo de materiales perdidos como resultado de desastres naturales, se da de baja del crédito de la cuenta 10 “Materiales” al débito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

El resultado financiero de las operaciones con materiales se determina en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" comparando la rotación del débito de la subcuenta 91-2 "Otros gastos" y el crédito 91-1 "Otros ingresos". Si la rotación de débito es mayor que la rotación de crédito, entonces esta es una pérdida que se cancela en el período del informe en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

54. CONCEPTO Y EVALUACIÓN DE PRODUCTOS Y BIENES TERMINADOS

Los productos y mercancías terminados, junto con los recursos materiales, según PBU 5/01, se clasifican como existencias.

Productos terminados - el resultado del ciclo de producción, bienes terminados por procesamiento (picking), cuyas características técnicas y cualitativas cumplen con los términos del contrato o los requisitos de otros documentos.

bienes - parte de los inventarios que se compran o reciben de otras personas jurídicas o físicas y están destinados a la venta. Los productos del trabajo, junto con los productos terminados, incluyen obras y servicios.

La contabilidad actual de disponibilidad y movimiento de productos terminados se lleva a cabo, por regla general, a precios contables, que pueden utilizarse como: costo planificado (normativo), costo de producción incompleto (reducido), caracterizando principalmente costos directos, contractuales (mercado ) precio, otras formas condicionales de expresar el costo del producto.

Evaluación de producto terminado de acuerdo a lo planeado El costo (normativo) es apropiado en industrias con producción en masa y en serie y con una amplia gama de productos terminados debido a la relativa estabilidad de este tipo de precios de descuento y la capacidad de usarlos no solo en contabilidad, sino también en contabilidad de gestión y planificación. .

precios negociados pueden desempeñar el papel de precios de descuento principalmente cuando los primeros son estables. Al cambiar de un tipo de precio contable a otro en caso de cambios en el valor de los precios contables no más de una vez al año a partir del 31 de diciembre del año del informe, la organización, a su discreción, puede volver a calcular el saldo de productos terminados en de tal manera que todos los productos terminados de un cierto tipo se contabilizan de acuerdo a un único (nuevo) precio.

Para determinar el costo real de producción de los productos manufacturados (GPf), se suman los saldos de trabajo en curso al inicio del mes (WIP) con los costos del mes (C) y las cantidades de residuos retornables (O), pérdidas por matrimonio y por otras razones (B), el saldo de trabajo en curso se resta al final del mes (WIP):

GPf \uXNUMXd NZPn + Z - O - B - NZPk.

Cuando se embarcan productos terminados, la cantidad de desviaciones del costo real de producción del costo a precios aceptados en la contabilidad analítica relacionada con el mismo se determina con base en la relación (coeficiente Y) de la cantidad de desviaciones al saldo de productos terminados al inicio del período del informe (dom) y para los productos recibidos en el almacén durante el mes del informe (SP), al valor del saldo y recibos de productos a precios de descuento (Onu, Pu):

Y = (dOn + dP) / (Onu + Pu) x 100%.

La suma del costo de producción real de los productos terminados y los costos de ventas refleja el costo real total de los productos de mano de obra.

55. DOCUMENTACIÓN DE DISPONIBILIDAD Y MOVIMIENTO DE PRODUCTOS Y MERCANCÍAS TERMINADOS

Aceptación de productos terminados. desde los departamentos de producción hasta el almacén se emite mediante guías, actas, hojas de ruta y otros documentos que son firmados por el jefe del departamento que entrega los productos y el responsable material del almacén. Los productos y productos de gran tamaño, por regla general, son aceptados por los clientes en los lugares de fabricación, montaje y montaje. El almacenista refleja la información sobre la liberación de productos terminados y su recepción en el almacén en la tarjeta contable de productos terminados, cuya forma y contenido son similares a la tarjeta contable de materiales (formulario No. M-17).

Contabilidad Cuantitativa los productos terminados se mantienen en unidades de medida basadas en sus propiedades físicas (volumen, peso, área, unidades lineales) o por pieza. Los productos homogéneos se pueden tener en cuenta en medidores condicionalmente naturales. La contabilidad analítica de los productos terminados se lleva a cabo no solo en términos cuantitativos, sino también en términos de valor.

Liberación de productos terminados. compradores se lleva a cabo sobre la base gastos generales. Un formulario típico puede ser el formulario No. M-15 “Factura por entrega de materiales a un tercero”. Las organizaciones de diversas industrias utilizan formularios especializados (modificaciones) de facturas y otros documentos primarios para registrar la liberación de productos terminados, que deben contener detalles obligatorios, así como las principales características del producto enviado (bienes), el nombre de la unidad estructural. de la organización que produce el producto terminado, el nombre del comprador y la base de las vacaciones. Se emite una factura por el lanzamiento de productos terminados sobre la base de un pedido del jefe de la organización o de una persona autorizada por él, así como de un acuerdo con el comprador (cliente).

Documentos contables primarios sobre la recepción de productos terminados en el almacén, su envío al consumidor, al igual que los documentos sobre el movimiento de materiales, son aceptados por el contador del almacenista, controlados, utilizados para formar registros para la contabilidad analítica y sintética de productos terminados.

Contabilidad analítica de bienes por el servicio de contabilidad se realiza en términos de valor real por los nombres de los bienes que caracterizan sus rasgos distintivos (marca, artículo, variedad). En este caso, se utilizan dos métodos diferentes de contabilidad de bienes: varietal y por lotes. En el primer caso, los bienes se contabilizan en las tarjetas de contabilidad de grado, en el segundo, los bienes se contabilizan de la misma manera que con el método de grado, pero por separado para cada lote de bienes. Se entiende por envío las mercancías recibidas simultáneamente según uno o varios documentos.

56. CUENTAS CONTABLES DE PRODUCTOS, BIENES Y GASTOS DE VENTAS

Para resumir la información sobre la disponibilidad y movimiento de productos y mercancías terminados, sobre las ventas y costos relacionados, se pretenden las cuentas contables correspondientes.

Cuenta 43 "Productos terminados" utilizado por organizaciones dedicadas a actividades industriales, agrícolas y de producción para contabilizar los productos terminados fabricados para la venta y parcialmente para sus propias necesidades.

Cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" se utiliza para acumular información sobre productos fabricados, trabajos entregados a clientes y servicios prestados para el período de informe y para identificar desviaciones en el costo de producción real de productos, trabajos, servicios del estándar (planificado).

Cuenta 46 "Etapas completadas de obra en curso" permite recopilar información sobre las etapas de trabajo completadas de acuerdo con los contratos celebrados, que tienen un significado independiente. La contabilidad analítica en la cuenta 46 se realiza por tipo de trabajo.

Cuenta 41 "Bienes" le permite sistematizar la información sobre la disponibilidad y el movimiento de los bienes adquiridos para la venta. Esta cuenta es utilizada por organizaciones de industria, comercio, restauración pública. Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 41: 41-1 "Mercancías en almacenes", 41-2 "Mercancías en el comercio minorista", 41-3 "Contenedores para mercancías y vacíos", etc.

Cuenta 42 "Margen comercial" está diseñado para resumir la información sobre los márgenes comerciales (descuentos, descuentos) para bienes en organizaciones comerciales minoristas, si se registran a precios de venta. La contabilidad analítica en la cuenta 42 debe proporcionar un reflejo separado de los montos de los márgenes relacionados con los bienes enviados y los bienes ubicados en los almacenes de la organización.

Cuenta 45 "Mercancías enviadas" le permite resumir información sobre la disponibilidad y el movimiento de productos enviados (mercancías), cuyo producto de la venta no se puede reconocer en la contabilidad durante un tiempo determinado. Esta cuenta tiene en cuenta los productos terminados transferidos a otras organizaciones para la venta a comisión. La contabilidad analítica de la cuenta se mantiene por ubicación y tipos individuales de productos y bienes.

Cuenta 44 "Costos de ventas" tiene por objeto resumir la información sobre los costes asociados a la venta de productos, bienes, obras y servicios. Los gastos asociados a la venta de productos, bienes, obras y servicios acumulados en el cargo de la cuenta 44 se dan de baja total o parcialmente en el cargo de la cuenta 90 "Ventas". Los gastos de venta se contabilizan en la cuenta 44 hasta que se reconoce el producto de la venta.

Cuenta 90 "Ventas" está diseñado para resumir información sobre ingresos, gastos y resultados financieros para las actividades ordinarias de la organización. A la cuenta 90 se abren las subcuentas "Ventas": 90-1 "Ingresos"; 90-2 "Costo de ventas"; 90-3 "Impuesto al Valor Agregado"; 90-4 "Impuestos especiales"; 90-9 "Utilidad (pérdida) de las ventas".

57. RELACIONES LABORALES: CONCEPTO Y TIPOS

Los principales documentos reglamentarios de la regulación estatal de las relaciones relacionadas con la organización y remuneración del trabajo incluyen la Constitución de la Federación Rusa, el Código Civil de la Federación Rusa, el Código Laboral de la Federación Rusa, el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Salario (salario del empleado) - la remuneración del trabajo en función de las calificaciones del empleado, la complejidad, la cantidad, la calidad y las condiciones del trabajo realizado, así como los pagos de compensación (recargos y asignaciones de carácter compensatorio, incluso por trabajo en condiciones que se desvían de las normales, trabajo en condiciones climáticas especiales y en territorios expuestos a contaminación radiactiva, y otros pagos de naturaleza compensatoria) y pagos de incentivos (pagos adicionales y asignaciones de naturaleza estimulante, bonos y otros pagos de incentivos) (Artículo 129 del Código Laboral de la Federación Rusa ).

Acuerdo colectivo (KD) - un acto legal que regula las relaciones sociales y laborales en una organización o con un empresario individual y celebrado por los empleados y el empleador representado por sus representantes (Artículo 40 del Código Laboral de la Federación Rusa). El contenido y la estructura de la CA son determinados por las partes. Teniendo en cuenta la situación financiera y económica del empleador, la CA podrá establecer prestaciones y beneficios para los trabajadores, condiciones de trabajo más favorables que las establecidas por las leyes, otros actos jurídicos reglamentarios, convenios.

Acuerdo - un acto legal que regula las relaciones sociales y laborales y establece los principios generales para regular las relaciones económicas relacionadas con ellas, concluido entre los representantes autorizados de los empleados y empleadores en los niveles federal, interregional, regional, sectorial (intersectorial) y territorial de la asociación social dentro de su competencia (Art. 45 del Código Laboral de la Federación Rusa). Por acuerdo de las partes que participan en la negociación colectiva, los convenios pueden ser bilaterales y trilaterales.

Asociación social - un sistema de relaciones entre empleados (representantes de los empleados), empleadores (representantes de los empleadores), autoridades estatales, autogobierno local, destinado a garantizar la coordinación de los intereses de los empleados y empleadores sobre la regulación del trabajo y otras relaciones directamente relacionadas a ellos

Contrato de trabajo - un acuerdo entre el empleador y el empleado, según el cual el empleador se compromete a proporcionar al empleado trabajo de acuerdo con la función laboral estipulada, garantizar las condiciones de trabajo previstas por las leyes reglamentarias, pagar los salarios al empleado de manera oportuna y en su totalidad, y el empleado se compromete a realizar personalmente la función laboral determinada por este acuerdo, a observar las normas laborales internas vigentes en la organización (artículo 56 del Código Laboral de la Federación Rusa).

58. SISTEMAS DE PAGO

Sistemas de pago, incluido el tamaño de las tarifas, los salarios (salarios oficiales), los pagos adicionales y las asignaciones de carácter compensatorio, incluso por trabajo en condiciones que se desvíen de las normales, los sistemas de pagos adicionales y asignaciones de incentivos y sistemas de bonificación, se establecen mediante convenios colectivos, convenios, regulaciones locales de conformidad con la legislación laboral y otros actos legales reglamentarios que contengan normas de derecho laboral.

Sistemas salariales tarifarios - sistemas de remuneración basados en el sistema tarifario de diferenciación de salarios de trabajadores de diversas categorías. El sistema de tarifas para la diferenciación de salarios de empleados de varias categorías incluye: tasas de tarifas, salarios (salarios oficiales), escala de tarifas y coeficientes de tarifas.

Rejilla arancelaria - un conjunto de categorías de tarifas de trabajo (profesiones, puestos), determinadas según la complejidad del trabajo y los requisitos para las calificaciones de los empleados que utilizan coeficientes tarifarios.

Categoría tarifaria - un valor que refleja la complejidad del trabajo y el nivel de calificación del empleado.

Nivel de calificación - un valor que refleja el nivel de formación profesional del empleado.

Tasa de tarifa - una cantidad fija de remuneración de un empleado por cumplir una norma laboral de cierta complejidad (calificación) por unidad de tiempo sin tener en cuenta los pagos compensatorios, de incentivos y sociales.

Salario (salario) - una cantidad fija de remuneración de un empleado por el desempeño de funciones laborales (oficiales) de cierta complejidad durante un mes calendario, excluyendo compensación, incentivos y pagos sociales.

Salario base (salario base oficial), tasa de salario base - el salario mínimo (salario oficial), la tasa de salario de un empleado de una institución estatal o municipal que realiza actividades profesionales en la profesión de un trabajador o un empleado en el grupo de calificación profesional correspondiente, excluyendo compensación, incentivos y pagos sociales.

La complejidad del trabajo realizado se determina en función de su facturación.

facturación de trabajo - asignación de tipos de trabajo a categorías salariales o categorías de calificación dependiendo de la complejidad del trabajo. La tarificación del trabajo y la asignación de categorías tarifarias a los empleados se llevan a cabo teniendo en cuenta el directorio unificado de tarifas y calificaciones de trabajo y profesiones de los trabajadores, el directorio unificado de calificaciones de puestos de gerentes, especialistas y empleados.

59. FORMAS DE PAGO

Formas de remuneración determinado por el art. 131 del Código Laboral de la Federación Rusa. Los salarios se pagan en efectivo en rublos. De conformidad con un convenio colectivo o laboral, a solicitud escrita del empleado, la remuneración también puede realizarse en otras formas que no contradigan la legislación de Rusia y los tratados internacionales. La parte de los salarios pagados en forma no monetaria no debe exceder el 20% del salario total.

Asignar el tiempo y el trabajo a destajo formas de remuneración.

Tiempo - una forma de remuneración en la que el salario del trabajador se calcula sobre la base de la tarifa establecida o salario por el tiempo realmente trabajado. Hay dos tipos principales de salarios por tiempo: tiempo simple y bonificación por tiempo. A primer caso el monto de los salarios depende de dos factores: el salario por hora y la cantidad de tiempo trabajado. A Tiempo extra los salarios están sujetos a un aumento porcentual en los salarios. Para pagar a los gerentes, especialistas y empleados, por regla general, se aplican los salarios oficiales, que pueden ser fijos o flotantes. Los salarios flotantes prevén un ajuste mensual de los salarios de los empleados según el crecimiento o la disminución de los principales indicadores de desempeño de las áreas que atienden (por ejemplo, productividad laboral, calidad del producto y otros indicadores).

trabajo a destajo - una forma de remuneración en la que los salarios se determinan sobre la base de la cantidad establecida de pago por cada unidad de productos del trabajo (tarifas por pieza) y el número de productos producidos, el volumen de trabajo realizado y los servicios prestados. Hay varios tipos de salarios a destajo: directo a destajo, a destajo progresivo, a destajo, indirecto a destajo, salario según resultado final. A trabajo directo a destajo La forma de los salarios está determinada por las tasas y los volúmenes de los productos del trabajo. A pieza progresiva forma, la producción dentro de las normas establecidas se paga a tarifas establecidas, exceso, a tarifas por pieza aumentadas. A bonificación por pieza Los salarios consisten en el monto devengado a destajo y primas por el cumplimiento de las condiciones e indicadores correspondientes. A trabajo a destajo indirecto forma, los salarios (generalmente los trabajadores de la producción auxiliar) se hacen depender de los resultados del trabajo de los trabajadores a los que sirven. El monto de los salarios por resultados finales se establece no para cada unidad de productos, obras, servicios, sino para todo el conjunto de obras.

60. NÓMINA

en sistema salarial basado en el tiempo, como se mencionó anteriormente, los salarios de los trabajadores dependen del tiempo que realmente trabajaron. En formulario simple basado en el tiempo los salarios se pagan por las horas reales trabajadas sobre la base de la tarifa (salario). A formulario de bonificación de tiempo salarios, se agrega una prima al monto de las ganancias según la tarifa de acuerdo con el reglamento sobre bonificaciones. A salario directo a destajo las ganancias se calculan multiplicando la tarifa por pieza por el número de piezas fabricadas, productos semiacabados, productos, operaciones realizadas, trabajos. A pieza de forma progresiva se utilizan salarios no solo fijos, sino también progresivos. A formulario premium a destajo el monto de los salarios depende no solo del volumen de producción y las tarifas por pieza, sino también de las bonificaciones. A forma indirecta de trabajo a destajo, que se utiliza principalmente para pagar a los trabajadores auxiliares, el monto del salario depende de los resultados y la remuneración de los trabajadores principales a los que sirven. Tamaño salario resultado final se determina, por regla general, como un porcentaje del indicador establecido de actividad financiera y económica (por ejemplo, del monto de los ingresos de la venta, ganancias, otros motivos).

Compensación por condiciones especiales es hecho en la dimensin aumentada en comparacin con las tarifas arancelarias (salarios).

en realización de trabajos de diversa cualificación bajo las condiciones del formulario basado en el tiempo, el trabajo de un empleado se paga por trabajo de una calificación superior, con pago por pieza, a las tarifas del trabajo realizado, pero no inferior a la categoría asignada al empleado. A combinar profesiones y desempeñar las funciones de un empleado temporalmente ausente sin exención del trabajo principal, se realiza un pago adicional, cuyo monto se establece por acuerdo de las partes en el contrato de trabajo.

Trabajar fuera del horario normal de trabajo puede llevarse a cabo tanto por iniciativa del empleado (trabajo a tiempo parcial) como por iniciativa del empleador (trabajo de horas extra).

Horas extras de trabajo - trabajo realizado por un empleado por iniciativa del empleador fuera de las horas de trabajo establecidas - diariamente o por turno, así como para el período contable.

Trabajar los fines de semana y festivos no laborables pagado al menos el doble de la cantidad.

Noche - Horario de 22:6 a XNUMX:XNUMX. La duración del trabajo (turno) por la noche se reduce en una hora sin descanso posterior. Cada hora de trabajo nocturno se paga a una tarifa mayor en comparación con el trabajo normal.

61. DETENCIONES DE NÓMINA OBLIGATORIAS

Las deducciones del salario de un empleado son:

▪ obligatorio;

▪ compensar los daños materiales causados al empleador;

▪ con el fin de pagar las deudas del empleado con el empleador;

▪ a petición del empleado o en relación con sus obligaciones prestadas (recibir un préstamo, comprar bienes a crédito, etc.).

El monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios generalmente no puede exceder el 20% del monto adeudado al empleado, y en los casos previstos por las leyes federales, el 50%; al cumplir el trabajo correccional, cobrar la pensión alimenticia para los hijos menores, compensar el daño a las personas que han sufrido daños, no más del 70%.

К obligatorio incluyen las deducciones por ejecución ejecutiva y el IRPF.

Lista de rendimiento - Este es un documento emitido por el tribunal, que determina la razón, el procedimiento y el monto de las deducciones del empleado. El procedimiento para la retención, de acuerdo con documentos ejecutivos, de los salarios de los empleados de pensión alimenticia para hijos menores está determinado por el Código de Familia de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, las partes tienen derecho a determinar de manera independiente el monto, la forma y demás condiciones para la provisión de fondos, sin vulnerar los intereses del niño en comparación con las garantías previstas por la ley.

Las personas físicas que son residentes fiscales de Rusia, así como que reciben ingresos de fuentes en Rusia y no son residentes fiscales de Rusia, se reconocen como contribuyentes impuestos personales, cuyo cálculo y pago se realizan de conformidad con el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, se reconoce el objeto de tributación. ingresos, recibido por los contribuyentes de fuentes:

▪ en Rusia y en el extranjero - para personas físicas que sean residentes fiscales;

▪ en Rusia: para personas físicas que no son residentes fiscales de la Federación de Rusia.

La base imponible de las rentas en especie se calcula sobre la base de precios determinados en la forma prescrita por el art. 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El costo de los bienes, obras, servicios incluye los montos correspondientes al impuesto al valor agregado, arbitrios e impuesto a las ventas. El monto del impuesto sobre los salarios en especie es retenido por el agente fiscal a expensas de cualquier pago en efectivo a los empleados y no puede exceder el 50% del monto del pago. El monto del impuesto sobre los ingresos recibidos en especie se transfiere al presupuesto a más tardar el día siguiente al día de la retención real del monto calculado del impuesto.

62. CONTABILIDAD ANALÍTICA Y SINTÉTICA DE LOS CÁLCULOS DE PAGO

El monto de los salarios a pagar al empleado es igual a la diferencia entre los montos de devengos y deducciones de los salarios. Los resultados de los cálculos de nómina se registran en las cuentas personales de los empleados y en nómina de sueldos (formulario No. T-49), que se utiliza no solo para cálculos, sino también para contabilizar el pago de salarios a todas las categorías de empleados (principalmente organizaciones medianas y pequeñas).

Se lleva a cabo una contabilidad sintética de liquidaciones con empleados de la organización para todo tipo de salarios, bonificaciones, asignaciones, pensiones para jubilados que trabajan, para el pago de ingresos por acciones y otros valores de esta organización. en cuenta pasiva 70 "Liquidaciones con personal por salarios". El crédito de la cuenta refleja los montos devengados por salarios, incentivos, garantías, pagos sociales y compensatorios. El saldo acreedor de la cuenta 70 muestra la deuda de la organización con los empleados por los salarios acumulados. El débito de la cuenta refleja los montos pagados de los salarios, así como los montos de los impuestos acumulados, los pagos en virtud de documentos ejecutivos y otras deducciones. Se mantiene la contabilidad analítica de la cuenta 70 para cada empleado de la organización.

Se refleja el crédito de la cuenta 70 montos cobrados:

▪ salarios - en correspondencia con cuentas de activos, inversiones en activos no corrientes, costos de producción, costos de ventas y otras fuentes;

▪ prestaciones del seguro social - en correspondencia con la cuenta 69;

▪ ingresos por participación en el capital de la organización - en correspondencia con la cuenta 84;

▪ salarios devengados de la reserva formada en la forma prescrita para el pago de vacaciones a los empleados y la reserva para beneficios por antigüedad - en correspondencia con la cuenta 96;

▪ salarios contra gastos diferidos - en correspondencia con la cuenta 97;

▪ remuneración para las personas involucradas en la liquidación de las consecuencias de situaciones de emergencia - en correspondencia con la cuenta 99.

63. CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO DE GASTOS

gastos de organización el Reglamento Contable reconoce una disminución en los beneficios económicos debido a la enajenación de activos y la incurrencia de pasivos, lo que lleva a una disminución en el capital de la organización. En el Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos incluyen costos y, en algunos casos, pérdidas, si se realizan para realizar actividades destinadas a generar ingresos en el futuro.

Gastos de actividades ordinarias son gastos por la fabricación y venta de productos, la realización de trabajos, la prestación de servicios, la compra de materias primas, materiales, otros inventarios, la venta de bienes y otros bienes.

Los gastos por actividades ordinarias se aceptan para la contabilidad en un monto igual al monto del pago en efectivo y en otra forma o al monto de las cuentas por pagar. Si el pago cubre solo una parte de los gastos reconocidos, los gastos aceptados para la contabilidad se determinan como la suma del pago y las cuentas por pagar.

Los gastos distintos de los gastos de actividades ordinarias se consideran contablemente otros gastos. Otros gastos incluyen, en particular, los gastos asociados con la provisión de una tarifa por la posesión temporal y (o) el uso de los activos de la organización, incluida la propiedad intelectual, con participación en el capital autorizado de otras organizaciones, si estas operaciones no son objeto de las actividades de la organización; gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes y productos; intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso; gastos relacionados con el pago de servicios prestados por instituciones de crédito; aportaciones a las reservas de valoración.

К costos asociados con la producción y las ventas, incluyen gastos de fabricación, almacenamiento, entrega de productos, ejecución de trabajos, prestación de servicios, adquisición, venta de bienes; para el mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes; para el desarrollo de los recursos naturales; investigación y desarrollo científicos; seguro obligatorio y voluntario, etc.

gastos no operativos en materia tributaria no están directamente relacionados con la producción y venta de productos, obras, servicios.

64. CUENTAS DE GASTOS

Las siguientes cuentas se utilizan para la contabilidad de los gastos relacionados con la producción y venta de bienes, productos (obras, servicios), actividades de gestión.

Cuenta 20 "Producción principal". El débito de esta cuenta refleja principalmente gastos directos relacionados directamente con la producción de productos (obras, servicios), mientras que el crédito refleja el monto del costo real de los productos terminados, obras y servicios realizados.

Cuenta 21 "Productos semiacabados de producción propia". El débito de la cuenta registra los costos de producción de productos semiacabados y el crédito registra el costo de los productos semiacabados transferidos para su posterior procesamiento.

Cuenta 23 "Producción auxiliar". El débito de la cuenta 23 refleja principalmente gastos directos relacionados directamente con la producción de productos, realización de trabajos y prestación de servicios a la producción auxiliar, pero también se pueden tener en cuenta los gastos indirectos de gestión y mantenimiento de la producción auxiliar y las pérdidas por defectos. . En el crédito de la cuenta 23 se registran los montos del costo real de los productos, obras y servicios de producción auxiliar.

Cuenta 25 "Costos generales de producción" se utiliza para resumir la información sobre los costos de servicio de la producción principal y auxiliar de la organización.

Cuenta 26 "Gastos comerciales generales" le permite generar información sobre costos que no están directamente relacionados con el proceso de producción. Son los gastos de administración y gestión, por mantenimiento del personal en general, amortizaciones, etc.

Cuenta 28 "Matrimonio en producción" está diseñado para resumir información sobre pérdidas por defectos en la producción. El débito de la cuenta recoge los costos del matrimonio interno y externo identificado, el crédito: los montos atribuibles a la reducción de las pérdidas del matrimonio.

Cuenta 29 "Servicios a industrias y granjas". El débito de la cuenta refleja los gastos directos resultantes de la producción de productos, realización de trabajos y prestación de servicios. Para un préstamo: el monto del costo real de los productos terminados, el trabajo realizado y los servicios prestados.

Cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" tiene por objeto reflejar los importes reservados a efectos de la inclusión equitativa de los gastos en los costes de producción y ventas.

Cuenta 97 "Gastos diferidos" está diseñado para registrar información sobre los gastos incurridos en este período de informe, pero relacionados con períodos futuros.

65. CONCEPTO Y COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS DE LA ORGANIZACIÓN, CUENTAS DE SU CONTABILIDAD

Los conceptos y composición de los ingresos de la organización son diferentes en contabilidad y tributación. A continuación se encuentran las definiciones y la agrupación de ingresos.

Para determinar los ingresos y resultados financieros de las actividades ordinarias de la organización se pretende puntuación 90. La subcuenta 90-1 "Ingresos" tiene en cuenta los recibos de activos reconocidos como ingresos, la subcuenta 90-2 "Costo de ventas"

Costo de ventas cuyos ingresos se reconocen en la subcuenta 90-1. La subcuenta 90-9 “Ganancia (pérdida) de las ventas” tiene como objetivo identificar el resultado financiero de las ventas para el mes del informe. Se consideran otras rentas las rentas distintas de las procedentes de actividades ordinarias, que también incluyen las que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica. Para contabilizar los ingresos y gastos distintos de los resultados de las actividades ordinarias, se pretende puntuación 91. Sistematiza la información sobre otros ingresos y gastos. A la cuenta 91, por regla general, se abren las siguientes subcuentas: 91-1 "Otros ingresos", 91-2 "Otros gastos", 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos".

66. CONTABILIDAD DE OTROS INGRESOS Y GASTOS

Renta, regalías por el uso de objetos de propiedad intelectual se reconocen contablemente con base en el supuesto de la certeza temporal de los hechos de la actividad económica y los términos del contrato correspondiente, de manera similar a los producidos por la venta de los resultados de las actividades ordinarias. los ingresos por la venta de activos fijos y otros activos, distintos del efectivo, productos, bienes, así como el monto de los intereses recibidos por proporcionar los fondos de la organización para su uso.

Multas, sanciones, confiscaciones por la violación de los términos de las obligaciones contractuales o de deuda, así como la compensación por las pérdidas causadas por la organización, se aceptan para contabilizar los montos otorgados por el tribunal o reconocidos por el deudor en el período del informe cuando el tribunal emitió una decisión sobre su cobro o fueron reconocidos como deudores. Activos, recibido gratis, se aceptan para contabilizar a valor de mercado.

Cuentas por cobrar y cuentas por pagar en el período del informe en el que ha expirado el plazo de prescripción, se incluye en los ingresos o gastos de la organización en la cantidad reflejada en los registros contables. Asimismo, se reconocen contablemente otras deudas que son incobrables. Los demás ingresos y gastos se aceptan a contabilizar en los importes reales a medida que se revelan, salvo que la legislación establezca un procedimiento diferente para su reconocimiento.

Formación de reservas bajo la disminución en el valor de los activos materiales, inversiones en valores, por deudas dudosas se refleja en el crédito de las cuentas de las reservas correspondientes (14, 59, 63) y el débito de la cuenta 91, subcuenta 91-2 " Otros gastos".

Los asientos en las subcuentas 91-1 "Otros ingresos" y 91-2 "Otros gastos" se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, mediante la comparación de la rotación deudora y acreedora, se determina el saldo de otros ingresos y gastos del mes que se informa, el cual se debita de la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" a la cuenta 99 "Utilidad y pérdidas" por la facturación final de cada mes.

Así, la cuenta sintética 91 “Otros ingresos y gastos” no presenta saldo a la fecha de presentación. Al final del año que se informa, las subcuentas 91-1 y 91-2 se cierran con asientos internos a la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos".

67. CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES EN CUENTAS DE DIVISA

Para realizar transacciones comerciales relacionadas con el uso de moneda extranjera, las organizaciones residentes tienen derecho a abrir cuentas de divisas en bancos rusos autorizados.

Para abrir una cuenta en moneda extranjera, una entidad legal debe presentar los documentos pertinentes a un banco autorizado. Un banco autorizado, sobre la base de un acuerdo de cuenta bancaria concluido, abre tres cuentas para una persona jurídica al mismo tiempo:

- cuenta de moneda de tránsito - para el abono del importe íntegro de los recibos en moneda extranjera;

- cuenta en moneda corriente - para contabilizar los fondos que quedan a disposición de una entidad legal después de la venta obligatoria de una parte de las ganancias de exportación, para reflejar los acuerdos de la organización con sus contrapartes;

- cuenta especial de tránsito - utilizados para realizar transacciones de divisas en los casos establecidos por la ley federal.

De acuerdo con la legislación vigente, se lleva a cabo la generalización de la información sobre la disponibilidad y el movimiento de fondos en moneda extranjera en las cuentas en moneda extranjera de la organización abiertas con instituciones de crédito en Rusia y en el extranjero. en la cuenta 52 "Cuentas en moneda". Es recomendable abrirle subcuentas: 52-1 “Cuentas en moneda dentro del país”; 52-2 “Cuentas en moneda en el exterior”.

Dentro de la subcuenta de moneda 52-1, se abren las subcuentas: "Cuenta de moneda de tránsito"; "Cuenta en moneda corriente"; "Cuenta especial de tránsito", dentro de subcuentas separadas por tipos de monedas.

En cuenta de débito 52 la correspondencia se hace a crédito de las siguientes cuentas: 50, 57, 62, 66, 75 y 91.

Los residentes están obligados, en los términos estipulados en los contratos, a asegurarse de que el producto de los bienes vendidos, los servicios prestados se abonen en sus cuentas bancarias en bancos autorizados o la devolución de los fondos pagados a los no residentes en caso de incumplimiento de los términos de los contratos. De este requisito de repatriación de las ganancias en divisas, se hicieron una serie de excepciones en la legislación monetaria relativas a las liquidaciones de créditos y préstamos, la utilización de parte de los ingresos para cubrir gastos en el extranjero. A más tardar 7 días después de la recepción de fondos en la cuenta de divisas, la venta obligatoria de una parte de las ganancias en divisas debe realizarse de acuerdo con la Instrucción del Banco Central de la Federación de Rusia "Sobre la venta obligatoria de un parte de las ganancias de divisas en el mercado de divisas nacional de la Federación Rusa" de fecha 30 de marzo de 2004 No. 111- AND.

En cuenta de crédito 52 la correspondencia se registra en el débito de las siguientes cuentas: 50, 57, 60, 75, 91.

68. CONTABILIDAD DE TRANSACCIONES EN EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

El efectivo recibido de cuentas en moneda extranjera en bancos se contabiliza en una subcuenta 50-4 "Caja en moneda extranjera". La contabilidad de las transacciones en efectivo en moneda extranjera se lleva a cabo de acuerdo con el procedimiento general establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia. La persona económicamente responsable es el cajero. Con él se concluye un acuerdo sobre plena responsabilidad financiera individual. Se establece un límite en monedas extranjeras en caja. Las organizaciones reciben moneda extranjera para pagar los gastos de viajes de negocios. Está prohibido el pago y gasto de moneda para otros fines.

Contabilización de los gastos de viaje. es una de las transacciones en efectivo más comunes en moneda extranjera. El tiempo de estadía de un empleado en un viaje de negocios al extranjero se establece de acuerdo con las marcas en el pasaporte. No se requiere un permiso de viaje. Al regresar de un viaje de negocios, el empleado debe, dentro de los tres días, presentar al jefe de la organización para su aprobación un informe anticipado con documentos que confirmen la confiabilidad de los gastos.

La deuda del empleado bajo el en el informe como anticipo de importes en moneda extranjera figura en la contabilidad de la organización como una deuda en moneda extranjera. En relación con el cambio en el tipo de cambio actual del rublo frente a la moneda extranjera emitida contra el informe, pueden surgir diferencias de tipo de cambio, que en correspondencia con la cuenta 71 se refieren al resultado financiero, a la cuenta 91.

Si los gastos documentados de un empleado enviado al extranjero excedieron el monto que se le emitió según el informe, entonces, por orden del jefe de la organización, pueden reembolsarse por orden del jefe de la organización.

Deuda a un empleado se puede canjear de la siguiente manera:

▪ transferencia de fondos en moneda extranjera desde la cuenta actual en moneda extranjera de la organización a la cuenta en moneda extranjera del empleado residente especificado en un banco autorizado o a la cuenta en moneda extranjera de un empleado no residente en un banco autorizado o no residente banco;

▪ emisión del importe de la deuda en efectivo en moneda extranjera;

▪ emitir el equivalente del importe de la deuda en rublos, calculado según el tipo de cambio respecto de las monedas extranjeras establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha del reembolso de la deuda.

En la cuenta 71 "Liquidaciones con responsables" se cargan los importes emitidos en virtud del informe en correspondencia con las cuentas de caja y se acreditan los importes de los gastos de viaje según las fuentes de reembolso.

Los principales asientos contables para contabilizar los gastos de viaje en moneda extranjera son los siguientes: Dt 50-4, Kt 52-1; Dt 71, Kt 50-4; Dt 71, Kt 50-4; Dt 50-4, Kt 71.

69. CONTABILIDAD DE OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR: OPERACIONES DE EXPORTACIÓN

La contabilidad de las operaciones de comercio exterior en cada organización específica está determinada por una serie de factores: la forma de liquidación con proveedores y compradores; el procedimiento para la transferencia de la propiedad de las mercancías exportadas al comprador; participación de organizaciones intermediarias.

El procedimiento para llevar registros de las operaciones de comercio exterior está determinado en gran medida por los requisitos de las autoridades estatales y de crédito para el movimiento de fondos, mercancías y documentación.

Operaciones de exportación. Los principales documentos para la exportación de mercancías son un contrato de suministro de mercancías, un pasaporte de transacción, un expediente, una declaración de control bancario, una declaración aduanera de carga, tarjetas de registro de control aduanero y bancario, facturas, cartas de porte, etc.

contabilidad sintética de las mercancías enviadas para la exportación se realiza en la cuenta 45 "Mercancías enviadas" o en la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes". Se utiliza la puntuación 45 si el contrato de suministro establece un procedimiento diferente para la transferencia de propiedad de las mercancías de la organización del importador al comprador.

Disponibilidad e información de tráfico fondos reservados reflejado en la cuenta 55 "Cuentas especiales en bancos", subcuenta "Cuenta para reservar transacciones de divisas": Dt 55, Kt 51; Sala 51, Sala 55.

La reserva puede omitirse si el contrato prevé el uso de tal forma de pago como una carta de crédito irrevocable, un pagaré validado por un banco extranjero, hay una garantía bancaria de un banco extranjero, se ha celebrado un contrato de seguro de propiedad a favor de un residente - una organización rusa.

Asientos contables básicos para la contabilización de las operaciones de exportación realizadas directamente entre el vendedor y el comprador: Dr. 45-2, Kt 43-1; Dt 44-1, Kt 60; Dt 60, Kt 51; Dt 44-1, Kt 68; Dt 60, Kt 52-1.

A continuación, se muestra cómo se registra el costo de los bienes vendidos en la cuenta Ventas después de que la propiedad haya pasado al comprador, en este ejemplo, después de que el producto haya sido entregado en su destino por una empresa de camiones de terceros.

Formación del costo real y contabilidad de la venta de productos exportados: Dt 90-2, Kt 45-2; Dt 90-2, Kt 44-1, 44-2; Dt 62, Kt 90-1; Dt 68, Kt 51.

Asientos en las cuentas contables de recepción y venta obligatoria de divisas: Dt 52-1-1, Kt 62; Dt 57, Kt 52-1-1; Dt 52-1-2, Kt 52-1-1; Dt 91-2, Kt 57; Dt 51, Kt 91-1; Dt 91, Kt 99.

70. CONTABILIDAD DE OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR: OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

Operaciones de importación. Los principales documentos para procesar las transacciones de importación son un pasaporte y un expediente sobre una transacción de importación, una tarjeta de pago, una tarjeta de contabilidad para bienes importados, una declaración de control bancario y un informe sobre las transacciones bajo contratos de importación.

Para operaciones de importación fondos de divisas puede ser comprado por la organización importadora estrictamente contra un cierto pago de acuerdo con un pasaporte de transacción específico y, en el caso de un pago diferido, una declaración de aduana específica. La moneda comprada bajo el contrato no puede ser transferida por el importador bajo ningún otro contrato. Las divisas compradas por un banco para una empresa residente en el mercado de divisas y acreditadas en su cuenta especial de divisas de tránsito deben transferirse al proveedor en un plazo máximo de 7 días naturales. Si el cargo de la moneda comprada de la cuenta de tránsito especial no se realiza dentro de este período, la moneda está sujeta a reventa.

contabilidad sintética las liquidaciones con proveedores de bienes importados se realizan en la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. La contabilidad analítica de los cálculos se lleva a cabo para entregas individuales. La información sobre el costo de compra de los bienes importados se forma en la cuenta 15 "Adquisición y adquisición de activos materiales"; las subcuentas de esta cuenta reflejan el movimiento de mercancías en tránsito, los costos de su entrega y despacho de aduana. La contabilidad analítica se lleva a cabo por proveedores, partes y tipos de bienes.

Asientos de cuenta operaciones de compra preliminar de divisas para liquidación de importaciones de bienes: Dt 76, Kt 51; Dt 55-3, Kt 51; Dt 52-1-2, Kt 76; Sala 44, Sala 76; Dt 91-2, Kt 76.

Asientos en las cuentas contables de operaciones para realizar un pago anticipado al proveedor de bienes, pagos obligatorios y pago por los servicios de las organizaciones de transporte: Dt 60, Kt 52-1-2; Dt 76, Kt 51; Dt 91-2, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 76, Kt 51; Dt 76, Kt 52-1-2; Dt 91, Kt 76; Dt 76, Kt 91; Dt 68, Kt 19.

Asientos en las cuentas de transacciones contables para la importación de bienes al país, contabilización de bienes y liquidaciones con el presupuesto: Dt 15, Kt 60; Sala 19, Sala 76; Dt 68, Kt 19; Dt 15, Kt 68; Dt 15, Kt 76; Sala 68. Sala 51; Dt 91, Kt 76; Dt 10, Kt 15; Dt 68, Kt 19; Dt 51, Kt 55-3.

71. CONCEPTO DE CAPITAL

El capital, al ser un recurso económico, es una combinación de capital propio y prestado necesario para las actividades financieras y económicas de la organización.

capital recaudado - estos son préstamos, préstamos y cuentas por pagar, es decir, obligaciones con personas físicas y jurídicas.

Capital - esto es capital menos capital atraído (pasivos), que consiste en una combinación de capital autorizado, adicional y de reserva, utilidades retenidas y otras reservas (fondos fiduciarios y reservas).

Capital activo - este es el costo de toda la propiedad en términos de composición y ubicación, es decir, todo lo que la organización posee como persona legalmente independiente.

Capital Pasivo - estas son las fuentes de propiedad (capital activo) de la organización; consiste en acciones y capital prestado.

Todos los conceptos presentados se pueden expresar mediante la siguiente ecuación:

Activos (recursos económicos) = Pasivos financieros (capital levantado) + Capital propio.

A veces el patrimonio actúa como residual, porque refleja la totalidad de los fondos que quedan a disposición de la organización después del pago de las obligaciones financieras.

En este caso, la ecuación queda así: Patrimonio = Activos - Pasivos Financieros.

En las normas internacionales de información financiera, el capital se considera como una combinación de capital atraído y capital social.

72. CONTABILIDAD DEL CAPITAL SOCIAL

La fuente inicial y principal de formación de la propiedad de la organización es su capital autorizado. De acuerdo con el Código Civil de la Federación de Rusia y según la forma jurídica y organizativa de propiedad, existen:

- capital autorizado sociedades económicas, que representen la totalidad de las contribuciones de los fundadores a la propiedad de la organización en términos monetarios durante su creación para asegurar actividades en las cantidades determinadas por los documentos constitutivos, y garantizar los intereses de sus acreedores;

- Capital social sociedades comerciales, que reflejan la totalidad de las acciones (aportes) de los participantes en una sociedad general y sociedad limitada, hechas para asegurar sus actividades financieras y económicas; el valor del capital social se refleja en los estatutos y puede modificarse por decisión de los fundadores con la introducción de los cambios apropiados en los documentos constitutivos;

- fondo estatutario organismos unitarios estatales y municipales, que representa un conjunto de capital fijo y de trabajo asignado gratuitamente a la organización por los organismos estatales o municipales;

- fondo mutuo e indivisible Cooperativa, formada por cooperativas (arteles) a expensas de aportes de acciones en forma de dinero en efectivo y otros bienes para actividades empresariales conjuntas.

La contabilidad del capital autorizado (y sus variedades) se lleva a cabo en cuenta pasiva 80 "Capital autorizado".

Dependiendo del alcance de la responsabilidad hacia los accionistas y miembros de la empresa, la cuenta 80 puede tener las siguientes subcuentas: 80-1 “Capital anunciado (registrado)”

▪ por la cantidad especificada en los estatutos y otros documentos constitutivos; 80-2 "Capital suscrito"

▪ al coste de las acciones suscritas, garantizando su adquisición; 80-3 "Capital desembolsado"

▪ en la cantidad de fondos aportados por los participantes en el momento de la suscripción y vendidos en libre venta; 80-4 "Capital retirado"

▪ por el importe del valor de las acciones retiradas de la circulación mediante su recompra por la sociedad a los accionistas.

En cuenta de crédito 80 el monto de las contribuciones al capital autorizado durante la formación de la organización después de su registro se refleja en el monto de la suscripción de acciones o donado por los fundadores o el estado, así como un aumento en el capital autorizado debido a contribuciones y deducciones adicionales parte de los beneficios de la organización. Por cuenta de débito 80 cuando se reduce el capital autorizado, se registran las siguientes cantidades: aportes devueltos a los fundadores; acciones canceladas; reducción de depósitos o del valor nominal de las acciones; parte del capital autorizado destinado al capital de reserva, etc.

Saldo de cuenta 80 indica el tamaño del capital autorizado, fijado en los documentos constitutivos de la organización.

73. CONSTITUCIÓN Y CONTABILIDAD DEL CAPITAL AUTORIZADO EN SOCIEDADES ANÓNIMAS

Sociedad anónima (JSC) es una empresa cuyo capital autorizado se divide en un cierto número de acciones; los participantes en una sociedad anónima (accionistas) no son responsables de sus obligaciones y asumen el riesgo de pérdidas asociadas con las actividades de la empresa, dentro del valor de sus acciones (Artículo 96 del Código Civil de la Federación Rusa).

El monto mínimo de capital autorizado para sociedades anónimas cerradas es de 100 salarios mínimos mensuales (salarios mínimos) establecidos por ley, para sociedades anónimas abiertas - 1000 salarios mínimos. Se reconoce una sociedad anónima cuyos miembros pueden enajenar sus acciones sin el consentimiento de otros accionistas sociedad anónima abierta (OAO). Dicha empresa tiene derecho a realizar una suscripción abierta de las acciones que emite y su libre venta en los términos establecidos por la ley y otros actos legales (Artículo 97 del Código Civil de la Federación Rusa). Se reconoce una sociedad anónima, cuyas acciones se distribuyen únicamente entre sus fundadores u otro círculo predeterminado de personas. sociedad anónima cerrada (EMPRESA). Dicha empresa no tiene derecho a realizar una suscripción abierta de las acciones que emite ni a ofrecerlas para su compra a un círculo ilimitado de personas (artículo 97 del Código Civil de la Federación Rusa).

En el curso de sus actividades, una sociedad anónima puede aumentar o disminuir su capital autorizado.

Aumento de capital social sucede debido a:

▪ emisión adicional y aumento del valor nominal de acciones emitidas anteriormente: D-t 75, K-t 80;

▪ ganancias retenidas: Dt 84, Kt 80.

Disminución del capital social posible a través de:

1) disminución del valor nominal de las acciones: Dt 80, Kt 75;

2) rescate de acciones propias de los accionistas; como las acciones pueden ser recompradas a precios superiores o inferiores a su valor nominal, si el precio de recompra es superior al valor nominal, hay gastos, y cuando el precio de recompra es inferior, ingresos; las acciones recompradas se registran en la cuenta 81 “Acciones propias (acciones)”. En la recompra de acciones propias se realizan los siguientes asientos contables: Dt sch. 81, cuenta K-t. 50, 51, 52, 55; Dt 81, Kt 91; Dt 91, Kt 81; Dt 80, Kt 81.

Los acuerdos con los fundadores para el pago de dividendos ocupan un lugar especial en la contabilidad de una sociedad anónima (cuenta 75 "Acuerdos con los fundadores", subcuenta 75-2 "Cálculos para el pago de ingresos").

Devengo de dividendos y su pago en la contabilidad de una sociedad anónima se elaboran de la siguiente manera: Dt 84, Kt 70; Dt 70, Kt 68; Dt 70, Kt 50.

74. CONTABILIDAD DEL CAPITAL AUTORIZADO EN SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Compañía de responsabilidad limitada (LLC) es una empresa fundada por una o más personas, cuyo capital autorizado se divide en acciones en la cantidad determinada por los documentos constitutivos. Los participantes de LLC no son responsables de sus obligaciones y asumen el riesgo de pérdidas asociadas con las actividades de la empresa, dentro del valor de sus contribuciones (Artículos 87-94 del Código Civil de la Federación Rusa).

De acuerdo con la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", el capital autorizado se forma a expensas de las contribuciones (aportes) de los fundadores y, por lo tanto, actúa en forma de capital social. A diferencia de una sociedad anónima, una LLC no puede emitir acciones. El monto mínimo del capital autorizado de una LLC no puede ser inferior a 100 salarios mínimos

Una sociedad de responsabilidad limitada tiene derecho a aumentar o disminuir el monto de su capital autorizado. Se permite un aumento en el capital autorizado de una empresa después de que todos sus participantes hayan hecho contribuciones en su totalidad, se permite una disminución después de la notificación de todos los acreedores. Estos últimos tienen derecho en este caso a exigir la terminación anticipada o el cumplimiento de las obligaciones relevantes de la empresa y la compensación por sus pérdidas.

Aumentar el capital autorizado de LLC puede ocurrir debido a:

▪ capital adicional: 83 dinares, 80 dinares;

▪ saldo libre de beneficios: 84 Dt, 80 Kt;

▪ contribuciones adicionales de los fundadores: D-t 75, K-t 80; Dt 50, Kt 75.

Reducción del capital autorizado de LLC puede ser en caso de salida de los miembros de la sociedad. La empresa está obligada a pagar al partícipe el valor real de su participación oa entregar bienes en especie por el mismo valor. Al mismo tiempo, se realizan asientos en contabilidad: Dt 80, Kt 75; Dt 75, Kt 50.

75. CONTABILIDAD DEL CAPITAL AUTORIZADO EN SOCIEDADES COMERCIALES

Asociaciones comerciales, al igual que las empresas, se reconocen como organizaciones comerciales con capital (social) autorizado dividido en acciones (aportaciones) de los fundadores (participantes). Según el art. 69-86 del Código Civil de la Federación de Rusia, las sociedades comerciales como personas jurídicas pueden funcionar en forma de sociedad general y sociedad en comandita.

Asociación completa es una entidad legal, cuyo capital autorizado se crea a expensas de las contribuciones de los fundadores. El monto de los depósitos es el tamaño inicial del capital autorizado (acciones). Los participantes en dicha sociedad se dedican a actividades empresariales en nombre de la sociedad, son solidariamente responsables ante los acreedores en cantidades proporcionales a las contribuciones al capital social. Cada participante está obligado a realizar al menos el 50% de su aporte al capital social en el momento de la inscripción. La parte principal deberá ser pagada en los términos establecidos por la escritura de constitución. La cantidad mínima de capital social no está regulada. La utilidad y sus pérdidas se distribuyen entre los participantes también en proporción a sus aportes.

Asociación en la fe es una entidad legal que consiste en participantes y contribuyentes reales. Los participantes activos asumen la plena responsabilidad solidaria de las obligaciones con todos sus bienes. Los participantes-contribuyentes son responsables de las obligaciones sólo dentro de los límites de su contribución. El capital autorizado de una sociedad limitada se forma a partir de las contribuciones de los participantes en forma material y monetaria; al mismo tiempo, la participación de cada participante se proporciona por adelantado en los documentos constitutivos.

El capital autorizado en las sociedades comerciales se forma en forma de capital social de los fundadores y se repone a expensas de los bienes creados y adquiridos. Las contribuciones pueden hacerse en efectivo o en especie. La devolución de una acción (share) y propiedad conjunta se realiza principalmente en efectivo.

Las liquidaciones sobre aportes al capital autorizado en sociedades mercantiles se contabilizan en la cuenta 75, subcuenta 75-1. Se lleva a cabo una contabilidad analítica de las contribuciones al capital autorizado para cada participante.

76. FORMACIÓN Y CONTABILIDAD DEL CAPITAL ADICIONAL

La contabilización del capital adicional se lleva a cabo en cuenta pasiva 83 "Capital adicional", que refleja:

▪ aumento del valor de los activos no corrientes identificados como resultado de la revaluación de estos activos; el procedimiento de revaluación está regulado por los documentos reglamentarios pertinentes;

▪ la diferencia entre la venta y el valor nominal de las acciones, resultante del proceso de formación del capital autorizado de la sociedad anónima; mediante la venta de acciones a un precio superior al valor nominal formado en el proceso de formación del capital autorizado de una sociedad anónima (recibiendo prima de emisión);

▪ diferencias de tipo de cambio positivas que surgen de contribuciones al capital autorizado de una organización expresadas en moneda extranjera (cláusula 14 de PBU 3/2000);

▪ en organizaciones sin fines de lucro, el capital adicional incluye fondos presupuestarios realmente utilizados para el propósito previsto de acuerdo con el programa de inversión de la organización.

Para organizar la contabilidad analítica de la cuenta 83, se debe abrir lo siguiente según las fuentes de su formación: subcuentas: 83-1 “Crecimiento en base a los resultados de revalorización de activos”; 83-2 “Obtención de prima de emisión mediante la venta de acciones a un precio superior al valor nominal”; 83-3 "Diferencias de cambio derivadas de aportes al capital autorizado de la organización, denominados en moneda extranjera";

83-4 "Aumento de valor por dotaciones del presupuesto para entidades sin fines lucrativos", etc.

El crédito de la cuenta 83 muestra la formación y reposición de capital adicional. En este caso, se realizan los siguientes asientos contables: Dt 0, Kt 83; Dt 83, Kt 02; Dt 86, Kt 83; Dt 75, Kt 83; Dt 75, Kt 83.

Los montos acreditados a la cuenta 83, por regla general, no se cancelan. Al mismo tiempo, se pueden utilizar en diversas áreas. Al mismo tiempo, se realizan asientos en el débito de la cuenta 83 y el crédito de varias cuentas, por ejemplo: Dt 83, Kt 01; Dt 02, Kt 83; Dt 83, Kt 84; y al mismo tiempo: Dt 83, Kt 02.

Para aumentar el capital autorizado (después de realizar cambios en los documentos constitutivos), se realizan dos asientos contables simultáneamente: Dt 83, Kt 75; Dt 75, Kt 80.

Se refleja una disminución en el capital adicional de una organización unitaria debido a la incautación por parte de un organismo estatal o municipal de bienes y fondos: Dt 83, Kt 75.

La contabilidad analítica en la cuenta 83 se lleva a cabo de acuerdo con las instrucciones de uso de los fondos.

77. CONSTITUCIÓN Y CONTABILIDAD DEL CAPITAL DE RESERVA

Capital de reserva se crea de conformidad con la Ley "Sobre Sociedades Anónimas" mediante deducciones de la utilidad neta. El tamaño del capital de reserva está determinado por el estatuto de la sociedad anónima y debe ser de al menos el 15% del capital autorizado, y el monto de las deducciones anuales, al menos el 5% de la ganancia neta anual. Para organizaciones con inversiones extranjeras, el tamaño del capital de reserva debe ser de al menos el 25% del capital autorizado.

Actualmente, muchas sociedades anónimas tienen la cantidad de capital de reserva en el nivel de 2-4% del capital autorizado. Al mismo tiempo, no hubo violaciones de la ley o de los requisitos de los estatutos. El hecho es que muchas sociedades anónimas han revisado el tamaño de su capital autorizado en los últimos años, aumentándolos en 10 y, en algunos casos, más de 100 veces como resultado de un aumento en el valor de la propiedad por revaluación. Por regla general, no se realizó un aumento correspondiente en el capital de reserva. Las asignaciones al capital de reserva se realizan anualmente en presencia de utilidad neta hasta alcanzar el monto previsto por los estatutos de la sociedad anónima.

El capital de reserva se utiliza para cubrir pérdidas y pérdidas imprevistas de la organización durante el año del informe, así como para redimir bonos JSC. El resto de los fondos no utilizados del fondo se transfieren al año siguiente.

La contabilidad del capital de reserva se mantiene en cuenta pasiva 82 "Capital de reserva", cuyo crédito refleja la formación de capital de reserva, el débito, su uso. El saldo acreedor de la cuenta indica la cantidad de capital de reserva no utilizado al principio y al final del período del informe.

Las deducciones al capital de reserva se reflejan en el siguiente asiento contable: Dt 84, Kt 82.

El uso del capital de reserva se refleja en los asientos contables: Dt 82, Kt 84; Dt 82, Kt 67.

Se hace una entrada preliminar: Dt 67, Kt 51.

La contabilidad analítica de la cuenta 82 está organizada de tal manera que proporciona información sobre los canales para el uso de fondos.

78. CONTABILIDAD DE LAS GANANCIAS RETENIDAS (PÉRDIDA NO CUBIERTA)

Para dar cuenta de la presencia y el movimiento. ganancias retenidas (pérdida descubierta) se proporciona una cuenta activa-pasiva 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". Las ganancias retenidas del año de informe es la parte de la ganancia neta que no fue distribuida por la organización en el año de informe.

La ganancia neta identificada en la cuenta 99 se da de baja al final del año de informe (en diciembre) en el crédito de la cuenta 84: Dt 99 “Pérdidas y ganancias”, Kt 84 “Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)”. El débito de la cuenta 84 refleja las áreas de uso de las ganancias retenidas del año del informe: Dt 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)", Dt 70 "Liquidaciones con personal por salarios", 75 "Liquidaciones con fundadores", subcuenta 75-2 "Cálculos para el pago de ingresos"

▪ para el pago de dividendos; Dt 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)", Kt 80 "Capital autorizado", 82 "Capital de reserva"

▪ aumentar el capital autorizado y de reserva.

El saldo de las utilidades retenidas se traslada al año siguiente.

El monto de la pérdida neta del año de informe en diciembre se cancela con el volumen de negocios final del crédito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" al débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".

Pedir por escrito del balance pérdidas del año de informe se lleva a cabo cuando: llevar el capital autorizado al tamaño de los activos netos de la organización: D-t 80 "Capital autorizado",

Kt 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)";

▪ instrucciones para compensar la pérdida a expensas del capital de reserva: D-t 82 “Capital de reserva”, K-t 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”;

▪ reembolso de la pérdida de una sociedad simple a expensas de las contribuciones específicas de sus participantes: D-t 75 “Acuerdos con fundadores”, K-t 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.

79. FORMACIÓN Y CONTABILIDAD DE RESERVAS

Las reservas se crean para aclarar la evaluación de partidas contables individuales y cubrir gastos futuros.

Provisiones por depreciación de bienes materiales contabilizada en la cuenta 14 del mismo nombre, la cual está diseñada para reflejar las reservas creadas por la disminución del valor de mercado de cada unidad de inventarios (materias primas, materiales, combustibles, trabajos en proceso, productos terminados, bienes, etc.) por el importe de la diferencia entre el valor corriente y el costo real de las existencias, si este último es superior al valor corriente de mercado.

La reserva se crea a expensas de los ingresos de la organización. En este caso, se realiza el siguiente asiento contable: Dt 91, Kt 14. La contabilidad analítica de la cuenta 14 se lleva para cada reserva por separado, así como para los tipos y (o) grupos de reservas.

Provisión para deudas dudosas (cuenta 63) se crean con cargo a los ingresos de la organización. La deuda dudosa es la cuenta por cobrar de la organización y los ciudadanos, que no se paga dentro de los plazos establecidos por los contratos, no está respaldada por garantías adecuadas (cauciones). Se recomienda crear reservas para deudas dudosas dentro de un año después del inventario y la justificación por escrito de las cuentas por cobrar de la organización. Tal justificación podrá ser material de la correspondencia con los deudores.

El importe de la reserva se determina por separado para cada deuda dudosa, en función de la situación financiera (solvencia) del deudor y de la evaluación de la probabilidad de amortización total o parcial de la deuda.

La constitución de una reserva para dudosos se refleja en el asiento contable: Dt 91, Kt 63. Al dar de baja deudas no reclamadas previamente reconocidas por la organización como dudosas, se realiza un asiento: Dt 63, Kt 62. Contabilidad analítica de reservas para de dudoso cobro se realiza en función de cada deuda para la que se ha constituido provisión.

Según el Reglamento sobre contabilidad e información financiera (cláusula 45) provisión para depreciación de inversiones en valores se crea únicamente para las acciones negociadas en la bolsa de valores, cuya cotización se publica periódicamente. Estas reservas se crean a expensas de los ingresos de la organización frente al posible deterioro de las inversiones de la organización en acciones de otras organizaciones. Los valores se reflejan en el activo del balance por su valor neto menos la reserva creada en la cuenta 58 "Inversiones financieras". La formación de reservas para la depreciación de inversiones en valores se produce en el crédito de la cuenta pasiva 59 "Reservas para la depreciación de inversiones en valores", y la disminución, en el débito de dicha cuenta.

La formación de la reserva se realiza a expensas de los ingresos de la organización: Dt 91, Kt 59.

80. CONTABILIDAD DE PROVISIONES PARA CUBRIR GASTOS PRÓXIMOS

En las actividades diarias de una organización, por regla general, existe la necesidad de crear reserva para cubrir gastos futuros. Este tipo de reserva se forma si así lo prevé la política contable de la organización. La reserva se crea a expensas de recursos internos mediante la inclusión en los costos de producción de productos (obras, servicios) o costos de ventas en el año del informe. Se permiten las normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros (cláusula 72). crear reservas:

▪ para el próximo pago de vacaciones, incluidos pagos de seguro social y beneficios para empleados;

▪ pago de remuneración anual por antigüedad en el servicio;

▪ reparación de activos fijos (si así lo prevé la política contable);

▪ costos de producción para los trabajos preparatorios debido a la naturaleza estacional de la producción;

▪ costos futuros para la recuperación de tierras y la implementación de otras medidas ambientales;

▪ reparaciones y servicio de garantía;

▪ otros fines previstos por la ley.

Para la contabilización de las reservas se pretende una cuenta pasiva 96 “Reservas para gastos futuros”, que refleja los montos reservados en la forma prescrita con el fin de imputar equitativamente los gastos a los costos de producción y venta.

En cuenta de crédito 96 Las deducciones mensuales acumulan fuentes de fondos para cubrir los costos establecidos. Al mismo tiempo, se realizan entradas: Dt 08, Kt 96.

En cuenta de débito 96 se reflejan los gastos reales para los fines correspondientes. En este caso, se realizan contabilizaciones: Dt 96, Kt 10. El saldo de la cuenta 96 indica la reserva acumulada en períodos anteriores, que se gastará en períodos de informes futuros.

81. CONCEPTO Y COMPOSICIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

La formación de los estados financieros de la organización es la etapa final del proceso contable. Los estados financieros como un sistema unificado de datos sobre la posición financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en su posición financiera se compilan sobre la base de datos contables.

К principales documentos regulatorios, que determinan el procedimiento para compilar y revelar información en los estados financieros, incluyen: Ley Federal “Sobre Contabilidad”; PBU 4/99 "Estados contables de una organización"; Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de una organización e instrucciones para su uso; orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia "Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones"; Recomendaciones metodológicas para la preparación y presentación de estados financieros consolidados; Lineamientos para la preparación de estados financieros durante la reorganización de organizaciones; Recomendaciones metodológicas para la divulgación de información sobre beneficio por acción, etc.

El contenido y las formas del balance general, el estado de resultados, otros informes y aplicaciones se aplican de manera consistente de un período de informe a otro. En los estados financieros, los datos sobre indicadores numéricos se proporcionan durante al menos dos años: el informe y el anterior al informe. Si no son comparables con los datos del período sobre el que se informa, se corrigen con base en las reglas establecidas por las disposiciones reglamentarias. Si se detectan errores antes de la aprobación de los estados financieros, las correcciones se realizan en diciembre del año. Con posterioridad a la aprobación de los estados contables, podrán efectuarse modificaciones a los mismos, pero podrá efectuarse la compensación entre partidas de activo y pasivo, partidas de pérdidas y ganancias, salvo los casos en que tal compensación esté prevista por las reglas establecidas por la promulgaciones reglamentarias, no está permitido. La nota explicativa a los estados financieros indica los indicadores que han sido ajustados y las razones para ello.

Estados contables de organizaciones (excepto organizaciones de crédito, organizaciones de seguros e instituciones presupuestarias) состоит desde:

▪ balance (formulario nº 1);

▪ estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2);

▪ declaración de cambios en el capital (formulario No. 3);

▪ estado de flujo de efectivo (formulario No. 4);

▪ anexos al balance (formulario nº 5);

▪ nota explicativa;

▪ informe del auditor.

El informe de un auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros se incluye en su composición si la organización está sujeta a una auditoría obligatoria o ha tomado la iniciativa de realizar una auditoría y publicar un informe de auditoría.

82. PROCEDIMIENTO Y PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES CONTABLES

Las organizaciones preparan estados financieros mensuales, trimestrales y anuales. En este caso, los estados financieros primero y segundo son intermedios.

Año de informe para todas las organizaciones cubre el período del 1 de enero al 31 de diciembre del año calendario inclusive. El primer año para las organizaciones recién creadas es el año de informe desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre; para organizaciones establecidas después del 1 de octubre, desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre del próximo año inclusive.

Las organizaciones, con la excepción de las organizaciones presupuestarias, deben presentar informes anuales y trimestrales:

▪ participantes o propietarios de su propiedad;

▪ órganos territoriales de estadística estatal en el lugar de su registro;

▪ otras autoridades ejecutivas, bancos, autoridades financieras de la inspección fiscal y otros usuarios a quienes, de conformidad con la legislación vigente de la Federación de Rusia, se les confía la verificación de ciertos aspectos de las actividades de la organización y la recepción de los informes pertinentes.

Organismos unitarios estatales y municipales presentar informes contables a los organismos autorizados para administrar los bienes del Estado. Las organizaciones están obligadas a enviar los estados financieros a las direcciones especificadas de forma gratuita en una sola copia. Todas las organizaciones, con la excepción de las organizaciones presupuestarias, presentan estados financieros trimestrales dentro de los 30 días posteriores al final del trimestre y los informes anuales dentro de los 90 días posteriores al final del año, a menos que la legislación de la Federación Rusa disponga lo contrario. Los estados financieros anuales deben presentarse no antes de los 60 días posteriores al final del año del informe. Los estados financieros anuales y trimestrales son revisados y aprobados de acuerdo con el procedimiento establecido por los documentos constitutivos antes de su envío a las direcciones antes mencionadas.

Si existen capacidades técnicas, los estados financieros pueden presentarse en un disquete u otra máquina portadora de información de informes. Las organizaciones presupuestarias presentan estados financieros mensuales, trimestrales y anuales a un organismo superior dentro de los plazos establecidos por este.

Día de entrega los estados contables para una organización de una ciudad se consideran el día de su transferencia real a su afiliación, y para los no residentes, la fecha de su salida postal. En los casos en que la fecha de notificación coincida con un día de fin de semana (no laborable), la fecha límite de notificación se pospone al primer día hábil siguiente.

La organizacion publicar estados financieros y la parte final del informe del auditor, si así lo prevé la legislación de Rusia. La publicación se realiza a más tardar el 1 de junio del año siguiente al año del que se informa, en periódicos, revistas o mediante la distribución de folletos, cuadernillos y otras publicaciones entre los usuarios.

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