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Notas de clase, hojas de trucos
Control y revisión. Apuntes de clase: brevemente, los más importantes
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
CONFERENCIA N° 1. El concepto y la esencia del control 1. La historia de la formación y desarrollo de control y auditoría. Desde la publicación del Manifiesto Supremo el 28 de enero de 1811, el control (es decir, el control estatal) apareció en Rusia como un establecimiento separado e independiente dentro de la administración estatal. Sin embargo, de hecho, las instituciones con funciones de control estatal en el país aparecieron mucho antes. En el siglo XV Aparecieron los tribunales estatales, que se convirtieron en el comienzo de un sistema de gestión centralizado. En ese momento, el tesoro estaba a cargo de las llamadas órdenes, servicios que controlaban los ingresos estatales y actuaban como intermediario entre el poder supremo del zar y el gobierno local. Este sistema duró hasta finales del siglo XVII. En 1654, apareció la Orden de conteo, que actuó para controlar y distribuir la paga del regimiento durante la guerra. En este momento se le entregan los libros de ingresos y gastos de 1653-1663. Y también se encomienda a la Orden de Conteo la obligación de auditar la "Gran Tesorería" durante 50 años. Tales órdenes se establecieron no solo en la capital, sino también en diferentes territorios. Es importante señalar que el Orden Contable recibió montos de todo el estado de los asignados a varios departamentos y atrasos de años anteriores. Sin embargo, este sistema resultó ser muy confuso y complejo. Luego apareció la llamada Cancillería Cercana, que hasta cierto punto puede reconocerse como una institución de control. Fue fundado en 1699 por Pedro I. Se suponía que se le entregaría “de todos los pedidos de todas las semanas, una declaración de qué, dónde, qué en la parroquia, en gastos y quién debe conservar qué y para qué, para que pueda , el Gran Soberano, esas cuestiones siempre han sido conocidas" [1]. En lugar de las órdenes anteriores, Pedro I creó 12 colegios, de los cuales la mitad eran de carácter financiero y económico. Los más importantes de ellos eran tres: el Colegio de Cámara, que estaba a cargo de los ingresos y la propiedad del Estado, el Colegio de Estado Mayor, que estaba a cargo de los gastos públicos; y la Junta de Revisión, que supervisó la ejecución de las estimaciones de ingresos y gastos. Y el Senado se convirtió en el órgano supremo de control y revisión en ese momento. Además de esto, el estado se dividió en 45 provincias, y se colocaron gobernadores a la cabeza de cada una. Los honorarios entrantes fueron aceptados por el tesorero, quien los guardó en una tesorería especial de zemstvo y los emitió de acuerdo con las asignaciones. La creación del Senado tuvo principalmente un carácter de control. Y para llevar a cabo estos deberes, exigió de las provincias verdaderos informes de ingresos y gastos. Pero por primera vez no fue posible verificar este reporte, ya que el caso de auditoría parecía muy difícil por su novedad y el desorden del propio reporte. Como resultado, el 12 de febrero de 1712, por decreto, este caso fue transferido al Ober-Comisario de la Cancillería del Senado, el Príncipe Vadbolsky. El caso fue entregado con instrucciones precisas sobre la producción de auditorías. Y también era necesario que observara si "artículos no escritos" aparecen en los libros de crédito y gastos. Sin embargo, la "actividad de Wadball" duró solo alrededor de un año y no tuvo éxito. En 1718, se estableció la Junta de Revisión para "dar cuenta de todos los ingresos y gastos estatales". Pero luego quedó clara la posición de la anormalidad de esta institución fiscalizadora, ya que el informe debía ser entregado como antes tanto al Senado como a la Junta Fiscalizadora. Por lo tanto, el 12 de enero de 1722 se decidió por decreto subordinar la Junta Revisora al Senado, la cual pasó a denominarse Oficina Revisora del Senado y en esta forma recibió instrucciones para su actuación, lo que representó la primera experiencia de una revisión sistemática. presentación de los deberes de control y revisión del estado. La instrucción establece como principal requisito de auditoría para todas las operaciones de los administradores de fondos del Tesoro el principio de legalidad, es decir, la base legal de las operaciones para su producción. Pero el trabajo de auditoría no avanzó, ya que no se eliminaron las principales razones del estancamiento: la imperfección de la contabilidad y la presentación de informes locales y la cantidad insuficiente de personal de las instituciones de auditoría. Es posible destacar la era del reinado de la emperatriz Isabel Petrovna. A pesar de la considerable atención prestada al favorable estado externo de las finanzas públicas, los gastos y los ingresos no se prestaban ni siquiera a una contabilidad aproximada. Se está estableciendo un nuevo intento de mejorar el caso de auditoría. En 1775, se publicó la "Institución para la administración de las provincias del Imperio de toda Rusia", que estableció cámaras estatales, su deber incluía la función de auditar las cuentas de las instituciones provinciales. De hecho, las cámaras estatales cumplían las funciones de representaciones locales de las autoridades financieras. Hay un establecimiento de los estados de los funcionarios correspondientes. Las provincias se subdividen en condados. Cada condado nombra a su propio tesorero del condado, un funcionario financiero del nivel más bajo. El plazo de nombramiento para este cargo es de 3 años. Se simplificaron tanto la contabilidad como la presentación de informes, lo que contribuyó a la creación de un presupuesto más realista. El 31 de diciembre de 1779 se creó la Expedición de Revisión de Cuentas, institución central de control. Su función es comparar dinero y cuentas. Con la creación de la Expedición desapareció la necesidad de la Junta de Auditoría. En 1781 se abolió el Collegium. A finales del siglo XIX. Gracias a los esfuerzos reformistas de los estadistas patrióticos nacionales, se formó en Rusia un sistema muy extenso de cámaras de control provinciales (61 cámaras con unos 4500 miembros). En total, unas 8500 personas estuvieron involucradas en el control estatal de ese período. Y lo que es característico: las instituciones de control no estaban subordinadas a la administración de las provincias y otras autoridades locales, y en caso de detección de robo, malversación de fondos u otros actos delictivos, las autoridades de control estatales iniciaban la cuestión de llevar a los perpetradores a juicio. y determinaron ellos mismos el monto de las pérdidas por las cuales el departamento administrativo estaba obligado a presentar una demanda contra el acusado ante un tribunal penal [2]. La historia del desarrollo y formación de los órganos de control se puede visualizar en la tabla. Tabla 1. Desarrollo de órganos de control
2. Esencia, papel y funciones del control en la gestión Controle - este es un sistema de seguimiento y verificación de la conformidad del proceso de funcionamiento de un objeto gestionado con las decisiones de gestión adoptadas, determinando los resultados de las acciones de gestión sobre un objeto gestionado y las desviaciones realizadas durante la implementación de estas decisiones. Existen más de 260 leyes, decretos y resoluciones federales en el país que regulan las actividades de control y supervisión. La transición a una economía de mercado requiere nuevos enfoques de gestión. A las empresas y firmas se les otorga el derecho de actuar independientemente de acuerdo con la política contable aceptada y las normas internacionales de contabilidad e información. El control en la empresa (controlling) incluye la recopilación y el procesamiento actual de información, la verificación de las desviaciones del desempeño real de la empresa con respecto a las normativas o planificadas y, lo que es más importante, la preparación de recomendaciones para la toma de decisiones. El control revela las debilidades de la actividad empresarial, le permite utilizar los recursos de manera óptima, poner en funcionamiento las reservas y también evitar situaciones de quiebra y crisis. El control en la empresa está incluido en el proceso de gestión, establecimiento de objetivos, desarrollo de planes comerciales, presupuestos, seguimiento, trabajo operativo, desviaciones de los objetivos previstos en todas las etapas de la vida del producto: desde su creación hasta su implementación. En las condiciones modernas, al crear nuevos productos, organizar el trabajo, la investigación y el desarrollo (I + D), obtener logros en ciencia y tecnología, aumentará el papel del control. El concepto de “control en la gestión” debe ser considerado en tres aspectos principales: 1) el control como actividad sistemática y constructiva de los administradores, órganos de dirección, una de sus principales funciones de gestión, es decir, el control como actividad; 2) el control como etapa final del proceso de gestión, cuya base es el mecanismo de retroalimentación; 3) el control como componente integral del proceso de toma e implementación de decisiones de gestión, participando continuamente en este proceso desde su inicio hasta su finalización. Junto con el control interno, los cálculos intraempresariales y la creación de medidas para limitar el riesgo y la seguridad de las actividades económicas de una empresa, la auditoría es de gran importancia en el ámbito financiero y fiscal en el entorno moderno como herramienta de control. Los impagos, los retrasos en los salarios, la carga fiscal, la inflación y la inestabilidad económica en el país requieren medidas radicales por parte del Estado que cumplan con los estándares internacionales: auditorías de resultados financieros, reglas de flujo de documentos y control de las políticas contables. Estas funciones de control y auditoría en el país identifican empresas que se esconden del pago de impuestos y violaciones en el uso de las asignaciones presupuestarias. La plenitud del presupuesto y los fondos extrapresupuestarios permitirá emitir oportunamente salarios, pensiones, becas y beneficios, mejorar la asistencia social, financiar adecuadamente la atención sanitaria, la educación y los organismos encargados de hacer cumplir la ley y financiarlos adecuadamente. El estado controla las empresas de todas las formas de propiedad con la ayuda de formas efectivas de control financiero. El objeto del control financiero es tanto el ámbito presupuestario y tributario como el proceso presupuestario, así como todo el proceso de actividad financiera y económica de los sujetos de las relaciones de mercado. Esto determina el gran papel e importancia del control financiero como principal elemento de control y gestión estatal. Los sujetos del control financiero estatal son los organismos estatales y las estructuras de las empresas con participación estatal, las organizaciones financiadas total o parcialmente con cargo al presupuesto, las organizaciones y los empresarios en términos de pago de impuestos al presupuesto. 3. Tipos de control Según el objeto del control, se distinguen los siguientes tipos. Estado El control financiero es una parte integral de la estructura estatal, una de las funciones más importantes del gobierno del país, un requisito previo para el funcionamiento normal del sistema financiero y crediticio. Su objetivo es el control sobre la ejecución del presupuesto estatal y los fondos extrapresupuestarios, la organización de la circulación monetaria, el uso de los recursos crediticios, el estado de la deuda interna del estado, las reservas estatales, la implementación de beneficios financieros y fiscales; así como el control sobre la recepción oportuna y completa de todo tipo de ingresos gubernamentales, el uso de créditos y fondos prestados para cubrir el déficit presupuestario estatal, el financiamiento oportuno de los costos del sector social, incluidos salarios, pensiones, becas y otros beneficios sociales. no estatal El control financiero es necesario para el Estado como información sobre el desempeño de todas las empresas para la toma de decisiones en el campo de la economía, la política presupuestaria y la tributación. Para ello, se ha creado un nuevo tipo de control: la auditoría. La auditoría se basa en el principio de contabilidad de costos totales, realizada sobre la base de un acuerdo entre la entidad comercial y el auditor. El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. Dependiendo de quién realice la auditoría, la auditoría se divide en interna y externa. Auditoría interna es realizada por el servicio de auditoría interna y tiene como objetivo mejorar la eficiencia de las decisiones de gestión sobre el uso económico y racional de los recursos de la empresa con el fin de maximizar los beneficios y la rentabilidad. Auditoría externa realizadas por firmas auditoras especializadas. El objetivo principal de este tipo de auditoría es establecer la confiabilidad y dar una opinión sobre el informe financiero de la empresa auditada, así como desarrollar recomendaciones para eliminar las deficiencias existentes. К control no estatal incluye el control por parte de los bancos comerciales, los cuales, de acuerdo con la ley aplicable, están obligados a monitorear el cumplimiento por parte de los clientes del procedimiento establecido por el estado para realizar transacciones de liquidación y efectivo y la legislación cambiaria. En caso de otorgar un préstamo, controle la solvencia y liquidez del cliente para tener una mayor probabilidad de pagar el préstamo con los intereses adeudados dentro del plazo prescrito. Este control por parte de los bancos es un elemento importante de la gestión del riesgo crediticio. Público el control financiero lo llevan a cabo organizaciones no gubernamentales y particulares sobre la base de la voluntariedad y la gratuidad. El control de las finanzas públicas puede atribuirse al control de los sindicatos. Las organizaciones sindicales ejercen el control solo indirectamente, vigilando el cumplimiento de la legislación laboral, las condiciones de trabajo y los salarios en las empresas de diversas formas de propiedad. en la granja el control lo llevan a cabo los servicios financieros y económicos de las empresas (contabilidad, departamentos financieros, etc.). En el curso de este tipo de control, las cuestiones relacionadas con el pago de impuestos al presupuesto y la planificación fiscal se pueden comprobar con los fondos presupuestarios asignados. Legal el control lo llevan a cabo los organismos encargados de hacer cumplir la ley en forma de auditorías, pericia contable forense. control civil la realizan las personas físicas cuando son gravadas por las autoridades fiscales, al compilar y presentar declaraciones de impuestos, así como al recibir fondos del presupuesto (salarios, pensiones, beneficios, etc.). 4. Área temática de las inspecciones La seguridad del dinero del presupuesto, su uso racional y específico es la principal tarea que enfrentan las autoridades reguladoras estatales. Por lo tanto, el control presupuestario es la parte principal del control financiero y económico y representa las actividades realizadas por los órganos estatales para verificar la legalidad, oportunidad y eficiencia del uso de los recursos monetarios de la Federación Rusa. Las tareas del control presupuestario incluyen: 1) asegurar la corrección de la preparación y ejecución del presupuesto; 2) cumplimiento de la legislación fiscal y presupuestaria; 3) control sobre la corrección de la contabilidad y los informes; 4) verificación de la eficacia y uso específico de los fondos presupuestarios y extrapresupuestarios; 5) mejora de la disciplina presupuestaria y tributaria; 6) identificación de reservas para el crecimiento de la base de ingresos de los presupuestos de diferentes niveles; 7) control sobre la implementación del mecanismo de relaciones interpresupuestarias, la formación y distribución de fondos presupuestarios objetivo para el apoyo financiero de las regiones; 8) verificar la circulación de los fondos presupuestarios y extrapresupuestarios en los bancos y otras instituciones de crédito; 9) supresión de decisiones ilegales sobre la provisión de beneficios fiscales, subsidios estatales, subvenciones, transferencias y otras ayudas a ciertas categorías de contribuyentes o regiones; 10) detección de despilfarro y abuso financiero; 11) la adopción de sanciones adecuadas para los responsables, la realización de labores preventivas, informativas y aclaratorias a fin de mejorar la disciplina presupuestaria y financiera. Sobre la base de estas tareas, el sistema de órganos de control de la Federación Rusa se está formando y opera en el contexto de la profundización de la reforma económica. El control financiero por parte del poder representativo lo llevan a cabo varios órganos parlamentarios, cuyas funciones de control se analizan a continuación. En los últimos años, ha surgido un gran número de diversas empresas y organizaciones de propiedad no estatal. Básicamente, los empresarios no tienen los conocimientos profesionales necesarios, la experiencia organizativa suficiente, las cualidades morales que les permitan evaluar las decisiones tomadas no solo desde el punto de vista de la ganancia, sino también desde el punto de vista del cumplimiento de la ley. El Estado no puede ser indiferente a cómo se hacen las cosas en las empresas y organizaciones de forma no estatal de propiedad. En primer lugar, este sector cuenta con una enorme riqueza nacional que, en gran medida, le ha sido transferida gratuitamente oa un precio preferencial desde la propiedad estatal. En segundo lugar, una parte significativa de las empresas no estatales durante el período de transición aún no ha acumulado su propio capital, y la base financiera existente se creó a través de operaciones en el ámbito financiero y crediticio y la movilización de recursos financieros públicos de diversas formas, incluida la ilegal. unos. En tercer lugar, en la estructura financiera y bancaria existente, en las grandes empresas, grupos financieros e industriales, el Estado y los ciudadanos poseen una parte significativa de las acciones. Así, es necesario aumentar la eficacia del control financiero estatal y fortalecer los órganos que lo ejercen. Además, no solo las organizaciones que funcionan mal, sino también aquellas con resultados de desempeño normales están sujetas a control para evitar su quiebra e insolvencia, lo que puede conducir a una ola de ruina de socios, proveedores, accionistas y clientes. Una de las categorías de empresarios sujetos a control financiero son los empresarios sin personalidad jurídica, los denominados PBOYUL. La actividad empresarial es una actividad independiente realizada por cuenta y riesgo, encaminada a la obtención sistemática de beneficios por el uso de bienes, la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios. 5. El papel y las funciones del control en la gestión económica El estado influye en la esfera de las relaciones financieras a través de la política fiscal, la regulación de las relaciones crediticias, la regulación del mercado financiero. El ámbito de la gestión financiera directa del Estado también incluye funciones de control. Formalmente, los indicadores financieros son objeto de control financiero, pero dado que regulan el proceso de formación, distribución, redistribución y uso de los recursos financieros, de hecho, todo el proceso de producción y actividad económica se convierte en objeto de control financiero. Esto determina el gran papel del control en el sistema de gestión. El establecimiento de un control eficaz y sistemáticamente organizado en todos los niveles es un factor importante para el éxito del desarrollo socioeconómico del país. Hay más fondos en el uso y administración del Estado que los que se movilizan en el presupuesto. Por lo tanto, debe contar con un marco legal y un mecanismo adecuado para asegurar el uso dirigido y eficaz de todos los medios que le pertenecen y el control sobre cómo se hace. Al mismo tiempo, el Estado no puede ser indiferente a cómo se hacen las cosas en las empresas y organizaciones de propiedad no estatal. Por lo tanto, el estado debería tener tales formas de control financiero que controlen efectivamente las empresas de todas las formas de propiedad. Como muestra la experiencia, la debilidad del control estatal tiene un impacto negativo en todo el sistema de gestión, que es uno de los factores en la difícil situación actual de la economía rusa. Así, el control es la función más importante de la administración pública. En una economía de transición, el papel del control aumenta muchas veces. Esto se debe a la característica fundamental de una economía de mercado en comparación con el aumento de mando-directiva en el papel de las relaciones financieras, la prioridad de controlar los flujos financieros. En la etapa actual de desarrollo de la economía rusa, la importancia del control crece año tras año, ya que el control financiero se ha debilitado debido a la política de perestroika del país. Hay tres medios principales de influencia del gobierno en la actividad económica privada: 1) impuestos que reducen el ingreso privado y, en consecuencia, el gasto privado; 2) costos que alientan a las empresas a producir ciertos bienes y servicios; 3) regulación o control que alienta a las personas a continuar o detener ciertas actividades. Además del rápido crecimiento de los costos e impuestos, también está aumentando el número de leyes y reglamentos que rigen la actividad económica. Un sistema de control eficaz en el contexto de la transición a una economía de mercado es uno de los principales requisitos previos para una transformación cualitativa del proceso de gestión económica en su conjunto. Una de las partes más importantes del sistema de control es el control financiero. Su propósito funcional es implementar con éxito la política financiera del estado, asegurar el uso eficiente de los recursos en todas las áreas de la economía y crear las condiciones para una regulación estatal efectiva de la economía de mercado. La ley "Sobre el presupuesto federal para 2005" establece que uno de los principales objetivos de la política económica es detener la recesión de la economía y asegurar el crecimiento económico. Los factores intensivos del crecimiento económico, en particular, incluyen un aumento en la eficiencia de la actividad económica basada en el uso eficiente de los recursos y el uso de un nuevo mecanismo económico (de mercado). En un entorno económico inestable, el camino más realista para las empresas rusas es el camino de la reforma interna. 6. Características del control efectivo La primera y principal condición para la efectividad del control financiero es proporcionar acceso a cualquier información necesaria sobre el estado real o la operación del objeto controlado. Para ello, las oficinas deberán estar provistas de: 1) el derecho de acceso a la información necesaria, independientemente de la etapa de su formación y paso; 2) el derecho de acceso sin trabas a cualquier local; 3) el derecho a retirar documentos si es necesario; 4) sellar objetos de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley. A su vez, los funcionarios de las entidades fiscalizadas están obligados a crear todas las condiciones para el normal funcionamiento de los interventores. El siguiente requisito para la organización del control financiero: 1) el requisito de constancia; 2) el requisito de complejidad. El adecuado funcionamiento constante de los órganos de control financiero permite advertir oportunamente la posibilidad de desviaciones, así como su oportuna identificación. Para garantizar la coherencia en el control financiero, es necesario establecer la frecuencia de las auditorías y revisiones de los distintos destinatarios del presupuesto. La experiencia de los colegas suizos es indicativa. Por lo tanto, la Autoridad de Control Financiero de Suiza tiene otorgado por ley el derecho a acceder a información de carácter ultrasecreto. Al mismo tiempo, se estipula específicamente que en todo caso se garantiza el secreto de la correspondencia postal y telegráfica, y que las normas departamentales no pueden servir de base para que los órganos del Estado se nieguen a proporcionar dicha información a los controladores. El sistema de control financiero debe construirse de tal manera que pueda ajustarse con flexibilidad para resolver nuevos problemas que surjan de cambios en las condiciones internas y externas del funcionamiento del Estado, para asegurar la posibilidad de su expansión y modernización. De gran importancia en la organización del control financiero es el requisito de prioridad, según el cual los objetos más importantes se verifican primero. No es necesario que el órgano de control se esfuerce por controlar toda la esfera financiera y económica del Estado, pero sí es necesario controlar aquellos objetos donde pueda manifestarse con la mayor eficiencia y contribuir al máximo ahorro de los fondos estatales. La eficacia del control está directamente relacionada con el grado en que las actividades de control están sujetas a las regulaciones. Sin regulación y aplicación de soluciones estándar en una situación típica determinada, la organización de control no podrá trabajar armoniosamente en todos sus niveles. En la medida en que una actividad esté sujeta a regulaciones claras, se puede esperar éxito de ella. De todo lo anterior se desprende que el control debe realizarse sobre la base de una clara interacción de todos sus órganos y una clara coordinación de sus esfuerzos para resolver los problemas. Los planes de las autoridades de control financiero no deben ser conocidos prematuramente por los controlados ni hacerse públicos para evitar la falsificación de hechos u otras acciones negativas de su parte. Pero en el proceso de control en sí mismo, para establecer un contacto cercano con los empleados de la empresa auditada y revelar violaciones con su ayuda, es recomendable informar sobre las actividades en curso. Los costos de funcionamiento del sistema de control financiero no deben exceder las pérdidas esperadas como resultado de la ausencia de medidas de control. Este requisito también implica la necesidad de optimizar la estructura organizativa del control financiero, es decir, identificar y eliminar vínculos innecesarios, la combinación óptima de centralización y descentralización de la gestión en la estructura de autoridades. La combinación de los principios y requisitos anteriores es la base para el funcionamiento del moderno sistema de control financiero en los países desarrollados. 7. Regulación legal del control en la etapa actual En la etapa actual, se presta especial atención a los temas de mejora del sistema de control, y especialmente financiero. Los sujetos de control son órganos y organismos especiales que están dotados de funciones de control. Las autoridades legislativas, las instituciones fiscales y crediticias, los comités estatales, las organizaciones de seguros, los departamentos de los soviets locales de los diputados del pueblo, los ministerios y departamentos, los servicios financieros de las empresas, las organizaciones, las instituciones, las comisiones de auditoría en las asociaciones cooperativas y públicas participan en la implementación del control nacional. y auditoría. Los órganos legislativos del país ejercen control sobre la aprobación y consideración del pronóstico estatal para el desarrollo social y económico de la economía nacional del presupuesto estatal para los enlaces del sistema presupuestario, informes sobre su implementación. Se controla la conveniencia del gasto, así como la legalidad y eficiencia del uso de los fondos públicos. El control financiero lo llevan a cabo los órganos legislativos a través de comités y comisiones, principalmente a través de las comisiones de planificación y presupuesto y finanzas. Las Cámaras de Control también se forman bajo la legislatura. Es posible destacar el control presupuestario, que contribuye al desarrollo de una política presupuestaria óptima que asegure el máximo crecimiento de los ingresos del presupuesto estatal y el desarrollo económico. El aparato de los ministerios de finanzas incluye departamentos de control y auditoría, y en los órganos financieros territoriales existe el aparato del contralor-auditor jefe. Las oficinas de contralores y auditores y los departamentos de control y auditoría realizan todo tipo de auditorías de las actividades productivas y financieras de empresas, organizaciones e instituciones. Las entidades de crédito ejercen el control sobre la verificación, emisión, garantía y cobro de los préstamos. Los comités estatales, las comisiones estatales, los ministerios y departamentos, los departamentos de los soviets locales de diputados del pueblo llevan a cabo el control mediante un aparato especial de auditoría. El control financiero interno lo llevan a cabo divisiones estructurales de empresas y organizaciones. Básicamente, en organizaciones y empresas, el control financiero lo llevan a cabo contadores jefes (superiores), empleados de departamentos financieros. Por no hablar de las autoridades fiscales. Son órganos de control financiero operativo. El sistema de autoridades fiscales está encabezado por el Servicio de Impuestos del Estado. En el campo, las inspecciones tributarias están subordinadas únicamente a su autoridad superior. Las funciones de las autoridades fiscales son: 1) garantizar la integridad y puntualidad de los pagos de impuestos al presupuesto; 2) control sobre el cumplimiento de la legislación tributaria. Las inspecciones tributarias verifican simultáneamente la situación financiera de las empresas y organizaciones, independientemente de la subordinación departamental y su forma organizativa y legal. Actualmente, los órganos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y la Oficina del Fiscal General de la Federación Rusa, el Ministerio del Interior de la Federación Rusa, el Servicio Federal de Seguridad de la Federación Rusa, para aumentar la eficiencia de la organización del trabajo para combatir los delitos en la esfera económica, interactuar de manera continua sobre cuestiones de organización, realización e implementación de materiales de auditoría (inspección), así como el intercambio de información para fortalecer el estado de derecho en el campo de la financiera , política presupuestaria y monetaria de la Federación Rusa, el desarrollo de recomendaciones metodológicas conjuntas, instrucciones en la implementación de funciones de control, la adopción de medidas conjuntas para la aplicación uniforme de la legislación financiera, presupuestaria y monetaria de la Federación Rusa (Reglamento sobre la procedimiento para la interacción entre los órganos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa con la Oficina del Fiscal General de la Federación Rusa, el Ministerio del Interior de Rusia Federación Rusa, el Servicio Federal de Seguridad de la Federación Rusa al designar y realizar auditorías (inspecciones)). De conformidad con el Reglamento, los órganos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa se entienden como: Departamento de Control y Auditoría Financiera del Estado; departamentos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa en las entidades constitutivas de la Federación Rusa. El Departamento Principal del Tesoro Federal del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y el Departamento del Tesoro Federal del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa para los sujetos de la Federación Rusa interactúan con los organismos encargados de hacer cumplir la ley dentro de su competencia. La dirección prioritaria de las actividades de los órganos de control y auditoría en cooperación con los organismos encargados de hacer cumplir la ley es el control del uso específico y racional y la seguridad de los fondos del presupuesto federal, los fondos extrapresupuestarios estatales y otros fondos federales. Al organizar y realizar auditorías, los empleados de los órganos de control y auditoría se guían por la Constitución de la Federación Rusa, las leyes constitucionales federales, las leyes federales, los decretos y órdenes del Presidente de la Federación Rusa, los decretos y órdenes del Gobierno de la Federación Rusa. , Reglamento del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 6 de marzo de 1998 No. 273, órdenes, instrucciones, actos legales reglamentarios de otros órganos ejecutivos federales. A veces existe la necesidad de obtener nueva información que no se investigó durante la auditoría, luego la agencia de aplicación de la ley puede, de la manera prescrita, solicitar a la agencia de control y auditoría una auditoría adicional (inspección). En este caso, la cuestión del envío de inspectores específicos se decide por acuerdo de las partes. Si la agencia de aplicación de la ley no proporciona las condiciones, la dirección de la agencia de control y auditoría tiene derecho a tomar una decisión que se le informe a la agencia de aplicación de la ley para suspender la auditoría (inspección) tanto en general como en sus asuntos individuales. hasta que se eliminen los obstáculos. Con el fin de fortalecer el control sobre la implementación de materiales y la realización de auditorías (inspecciones), los organismos de control y aplicación de la ley, como parte del trabajo del grupo interdepartamental, realizan conciliaciones mutuas trimestrales y aclaran los resultados de las actividades conjuntas. Los materiales con los resultados de estas conciliaciones se envían a las autoridades superiores como parte de los informes estadísticos (departamentales). Al considerar este tema, también es necesario resaltar el hecho de que en la actualidad el Gobierno de la Federación Rusa espera otorgar al Servicio Federal de Mercados Financieros los poderes de regulación legal, control y supervisión en todos los sectores del mercado financiero, incluyendo en los sectores de seguros y banca. Esto es precisamente lo que se establece en la Estrategia para el Desarrollo del Mercado Financiero de la Federación Rusa para 2006-2008. Este documento fue aprobado por decreto gubernamental el 1 de junio de 2007. CONFERENCIA N° 2. Control externo e interno 1. Relación y diferencias entre control externo e interno Dependiendo de quién realice la auditoría, la auditoría se divide en interna y externa. Auditoría interna es realizada por el servicio de auditoría interna y tiene por objeto mejorar la eficiencia de las decisiones de gestión sobre el uso económico y racional de los recursos de la empresa con el fin de maximizar los beneficios y la rentabilidad. Se lleva a cabo dentro de la organización por sus propios especialistas y se organiza a pedido de la gerencia para obtener la información necesaria para las decisiones gerenciales. Servicios de control interno constantemente: 1) monitorear la eficiencia y conveniencia de gastar sus propios fondos; 2) monitorear la eficiencia y la conveniencia de gastar los fondos prestados; 3) monitorear la eficiencia y conveniencia de gastar los fondos atraídos; 4) analizar y comparar los resultados financieros reales con los previstos; 5) dar una evaluación financiera de los resultados de los proyectos de inversión; 6) controlar la situación financiera de la empresa. Auditoría externa son realizados por firmas de auditoría especiales, y la tarea principal de este tipo de auditoría es establecer la confiabilidad y dar una opinión sobre el informe financiero de la empresa auditada, así como desarrollar recomendaciones para eliminar las deficiencias existentes. Una auditoría puede ser obligatoria y voluntaria, es decir, se realiza en la empresa de la propia entidad económica. Con base en los resultados de una auditoría, las herramientas de análisis financiero se utilizan tanto por decisión de la dirección de la empresa para uso interno y decisiones de gestión, como por decisión de los órganos estatales al calificar el riesgo de solvencia y quiebra. Al verificar el uso de las utilidades, una auditoría externa analiza los pagos al presupuesto, las deducciones al fondo de reserva, las transferencias de utilidades a fondos de acumulación, a un fondo de consumo, para fines benéficos y similares, y para multas. Se presta especial atención de la auditoría externa al análisis de las cuentas por cobrar y por pagar, la dinámica de las inversiones financieras a largo y corto plazo (en acciones y acciones de otras empresas, en bonos y otros valores). Las características de la auditoría interna y externa se pueden representar de la siguiente manera. Auditoría interna. El establecimiento de tareas lo determinan los propietarios o la dirección en función de las necesidades de gestión. El objeto de este tipo de auditoría es la solución de tareas individuales de gestión funcional. El objetivo lo determina la dirección de la empresa. Los fondos se eligen de forma independiente. Tipo de actividad: realización. Organización del trabajo: implementación de tareas específicas de gestión. Relaciones: subordinación a la dirección. Pago - nómina según plantilla. Reportando al propietario o gerencia. Auditoría externa. El establecimiento de tareas se determina mediante un acuerdo entre partes independientes: la empresa y el auditor. Principalmente el sistema de contabilidad y presentación de informes de la empresa. El propósito está determinado por la legislación de auditoría: evaluar la confiabilidad de los estados financieros y la legislación. Los medios están determinados por normas de auditoría generalmente aceptadas. Tipo de actividad: empresarial. La organización del trabajo la determina el auditor de forma independiente basándose en normas generalmente aceptadas. Relaciones: asociación igualitaria, independencia. Pago según el contrato. A pesar de las aparentes diferencias, la auditoría interna y externa se complementan de muchas maneras. Muchas funciones de los auditores internos pueden ser realizadas por auditores externos; al resolver muchos problemas, los auditores internos y externos pueden usar los mismos métodos, la única diferencia radica en la precisión y el detalle de la aplicación de estos métodos. 2. Relación entre control interno de gestión y auditoría A nivel de cada empresa, las funciones de control consisten principalmente en la implementación de medidas dirigidas al desempeño más efectivo de todos los empleados de sus funciones. El control interno está organizado por la dirección de la empresa y determina la legalidad de las transacciones comerciales, su viabilidad económica. El control de gestión es el proceso de influencia de los gerentes sobre los empleados de la empresa para la implementación efectiva de la estrategia organizacional. Al mismo tiempo, su tarea principal es controlar los centros de responsabilidad. En otras palabras, se necesita un sistema que refleje, procese y controle la información planificada y real a la entrada y salida del centro de responsabilidad. La contabilidad del centro de responsabilidad implica distinguir entre los costos totales y los costos de un centro de responsabilidad determinado. Por lo general, hay varios centros de responsabilidad: 1) el centro de ingresos, donde se genera información sobre el volumen de producción, en términos monetarios: los ingresos de la empresa; 2) centro de costos, donde se realiza la medición de costos; 3) centro de costo normativo: un tipo de centro de costo donde se establecen los estándares para los elementos de costo; 4) centro de beneficio, donde se mide la relación entre los ingresos que recibe el centro y sus costes. El control interno de gestión tiene como objetivo analizar el cumplimiento del procedimiento contable establecido con la legislación vigente y las normas locales, actúa en interés de los usuarios internos de la información de control, se organiza por decisión de la propia entidad, ayuda a fortalecer la disciplina, optimizar los negocios procesos y cumplir obligaciones con la empresa por parte del personal. Auditoria - un medio, por regla general, de control externo, - está dirigido a los intereses de los usuarios externos - personas interesadas en los resultados de esta auditoría. Realizado para confirmar la confiabilidad de los procesos contables y de presentación de informes. La auditoría se lleva a cabo tanto de forma programada como no programada. La auditoría de organizaciones de cualquier forma de propiedad de acuerdo con resoluciones motivadas, los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley se lleva a cabo de la manera prescrita de acuerdo con la legislación vigente de la Federación Rusa. Los problemas específicos de auditoría se definen por el programa o la lista de los principales problemas de auditoría. El programa de auditoría incluye un tema, un período que debe cubrir la auditoría, una lista de los principales objetos y asuntos a auditar. El programa es aprobado por el titular del órgano de control y auditoría. El programa de auditoría en el curso de su implementación, teniendo en cuenta el estudio de los documentos necesarios, informes y datos estadísticos, y otros materiales que caracterizan a la organización auditada, puede modificarse y complementarse. A pesar de las diferencias en los propósitos y usuarios de la información, tanto la auditoría como el control interno de gestión tienen una clara relación. La auditoría utiliza un sistema de control interno, y el sistema de control interno recibe una evaluación independiente del grado de su eficacia y confiabilidad durante la auditoría. Además, tanto la auditoría como el control interno utilizan las mismas técnicas y métodos de recopilación de datos, su análisis, los mismos procedimientos analíticos y el mismo sistema de evidencia, tienen documentación de trabajo y un documento resultante: un acto (informe) sobre los resultados del control, y utilizar el mismo marco regulatorio. El resultado tanto del control interno como de la auditoría depende en gran medida de quién realiza el control (su experiencia, profesionalismo, calificaciones, comprensión de las características de una entidad económica, independencia y objetividad en la evaluación). Todo lo anterior confirma una vez más la interconexión de estos dos sistemas que, a pesar de sus diferencias, se complementan mutuamente de forma beneficiosa. 3. Principales tareas y direcciones del control financiero externo Actualmente, el control financiero lo llevan a cabo las autoridades legislativas y ejecutivas, así como instituciones especialmente creadas que monitorean las actividades financieras de todas las entidades económicas (estados, empresas, instituciones, organizaciones, ciudadanos). Dado que el control financiero estatal tiene como objetivo implementar la política financiera del estado, crear condiciones para la estabilización financiera del país en su conjunto, se extiende tanto a organizaciones estatalesetc. esfera no estatal de la economía - organizaciones comerciales y ciudadanos. Así, podemos formular la esencia del control financiero para cada una de estas posiciones. Control financiero de las organizaciones estatales - esto es, en primer lugar, el control sobre el desarrollo, aprobación y ejecución de los presupuestos en todos los niveles y fondos extrapresupuestarios, así como el control sobre las actividades financieras de las empresas e instituciones estatales, bancos y sociedades financieras. Control financiero por el estado esfera no estatal de la economía y los ciudadanos, afecta únicamente el ámbito de su cumplimiento de la disciplina financiera, es decir, el cumplimiento de obligaciones monetarias con el Estado, tales como: 1) impuestos y otros pagos obligatorios; 2) observancia de la legalidad y conveniencia en el gasto de los subsidios presupuestarios y préstamos que les sean asignados; 3) el cumplimiento de las normas establecidas por la ley para la organización de liquidaciones en efectivo, el mantenimiento de registros y la presentación de informes. Las actividades de los organismos de control financiero están reguladas por normas legales consagradas en documentos legales como la Constitución de la Federación Rusa, el Código Civil de la Federación Rusa, el Código Fiscal de la Federación Rusa, el Código Presupuestario de la Federación Rusa. La base legislativa para el sistema de control estatal de la Federación Rusa es la Orden del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación Rusa del 12.03.1997 de marzo de 3 No. VA-29-40/XNUMX "Sobre el Control Financiero Estatal en el Sistema del Impuesto Estatal Servicio". Las organizaciones que ejercen el control financiero pueden ser tanto estatales como no estatales. El control financiero se lleva a cabo utilizando varios métodos, que incluyen: observación, verificación, examen, revisión y análisis de materiales. Todos los métodos anteriores de control financiero estatal y municipal se reflejan en una variedad de reglamentos que rigen el modo de su uso en relación con varios objetos de control financiero. Проверка - este es un método de control financiero que prevé el estudio de ciertos temas de actividad financiera u otras entidades sobre la base de documentos, obteniendo explicaciones de personas obligadas, así como inspeccionando locales y otros objetos. De la legislación moderna se desprende que las inspecciones se dividen en temáticas y documentales. Una variedad de auditoría temática es una auditoría fiscal realizada por funcionarios de las autoridades fiscales. Existen dos tipos de auditoría fiscal: cameral y de campo. Una auditoría fiscal de escritorio es un tipo de auditoría documental, ya que la lleva a cabo la autoridad fiscal en su ubicación sobre la base de los documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos a disposición de la autoridad fiscal. Sobre la base de los resultados de los controles, se redacta un acto. De conformidad con el art. 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se compila en una determinada forma establecida por el Ministerio de Impuestos y Cuotas de la Federación Rusa. El principal método de control financiero es la auditoría, que es realizada por una comisión especialmente creada. La legislación establece el carácter obligatorio y periódico de la auditoría. Las auditorías se dividen en documentales y reales, complejas y temáticas, planificadas y repentinas. 4. Elaboración y planificación del control externo El control externo (auditoría) lo lleva a cabo una organización independiente sobre una base contractual con una entidad económica para confirmar la confiabilidad de los estados financieros, así como para proporcionar servicios de consultoría. El control organizado racionalmente permite minimizar el tiempo de realización de los procedimientos de auditoría y resumen de la información recibida, mejora la calidad de la información recibida y amplía las posibilidades del control de auditoría. Antes de comenzar a trabajar, se lleva a cabo la primera etapa preparatoria de la auditoría, durante la cual es necesario desarrollar una decisión sobre los siguientes temas: 1) celebrar contratos para la auditoría y determinar las condiciones para su implementación (duración, pago, etc.); 2) seleccionar empleados para la auditoría. La segunda etapa de la auditoría será su planificación, que incluye las siguientes actividades: obtención de información sobre el cliente; verificación analítica preliminar, evaluación preliminar del sistema de control interno, alcance del trabajo; evaluación del riesgo de auditoría (general); finalización del examen y evaluación de datos preliminares, desarrollo de un plan general (estrategia) de la auditoría; determinación de la confianza óptima en el sistema de control interno; desarrollo de procedimientos apropiados para probar el sistema de control interno; desarrollo de procedimientos de prueba independientes. La tercera etapa es el propio procedimiento de auditoría, cuando es necesario evaluar el sistema contable y de control interno utilizado en la organización. Esta etapa incluye pruebas, evaluación final del control interno, ajuste del programa de auditoría. La cuarta etapa son los procedimientos independientes, cuando el auditor recopila evidencia de auditoría (papeles de trabajo del auditor) necesaria en el futuro para formar su opinión sobre los estados. Los procedimientos independientes incluyen actividades tales como realizar operaciones de prueba independientes; llevar a cabo procedimientos analíticos; realización de pruebas de facturación en cuentas sintéticas; realizar procedimientos de verificación para la elaboración general del balance; evaluación de los resultados de procedimientos independientes; generalización de los datos obtenidos y su evaluación, ajuste del programa de auditoría, etc. La quinta etapa de la auditoría es la formulación de una opinión y la preparación de un informe de auditoría (conclusión), que debe reflejar la opinión del auditor sobre el informe. Esta etapa incluye: verificación de los estados financieros, verificación de los resultados de la auditoría, elaboración de una opinión sobre la confiabilidad de los estados; redacción de un informe; escribiendo un informe. El resultado de la auditoría, de acuerdo con las normas de auditoría, se redacta en forma de informe de auditoría (de la firma de auditoría). La conclusión del auditor tiene fuerza legal para todas las personas jurídicas y personas físicas, estatales y judiciales. La conclusión de un auditor (sociedad de auditoría) basada en los resultados de una auditoría realizada en nombre de los organismos gubernamentales equivale a la conclusión de un examen designado de conformidad con la legislación procesal de la Federación de Rusia. La estructura del informe de auditoría utilizada en la Federación de Rusia se acerca a los estándares internacionales para la elaboración de un informe y consta de tres partes: introductoria, analítica y final. La violación de la legislación de la Federación Rusa sobre auditoría por parte de organizaciones de auditoría y sus jefes, auditores individuales, personas auditadas sujetas a auditoría obligatoria, conlleva responsabilidad penal, administrativa y civil. La implementación de actividades de auditoría por parte de una organización o un auditor individual sin obtener la licencia correspondiente conlleva una multa de 100 a 300 veces el salario mínimo establecido por la ley federal. 5. El procedimiento para llevar a cabo las medidas de control. El método más profundo de control financiero es una auditoría. La auditoría la llevan a cabo los órganos de gestión en relación con las empresas e instituciones subordinadas, así como varios órganos de control estatales y no estatales (Departamento de Control Financiero y Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Banco Central de la Federación Rusa Federación, servicios de auditoría). Para cada auditoría, los empleados que participan en ella reciben un certificado especial, que es firmado por el jefe del organismo de control y auditoría que designó la auditoría, o por una persona autorizada por él. Asimismo, el titular de la comisión de control y auditoría determina el momento de la auditoría, la composición de la comisión, su titular, teniendo en cuenta el control que se deriva de tareas específicas. Los plazos no deben exceder los 45 días (calendario). Los temas de control específicos están determinados por el programa o la lista de temas clave. El programa de control incluye el tema, el período que debe abarcar la auditoría y es aprobado por el titular del órgano de control y auditoría. La preparación del programa de auditoría y su implementación debe ir precedida de un período preparatorio, durante el cual los participantes en la auditoría deben estudiar los actos legislativos y reglamentarios, los actos jurídicos, los informes y los datos estadísticos necesarios, y otros materiales disponibles que caractericen las características financieras y Actividades económicas. Con base en el programa de auditoría, se determina la necesidad y posibilidad de aplicar ciertas acciones de control, técnicas y métodos para la obtención de información, procedimientos analíticos y el volumen de muestreo de datos de la población auditada. El jefe de la organización auditada está obligado a crear las condiciones apropiadas para el control. En caso de obstáculos por parte del jefe de la organización auditada, el jefe del grupo de auditoría informa al jefe del organismo que designó la auditoría. En ausencia o seguridad de la contabilidad en la organización auditada, el jefe del grupo de auditoría elabora un acta e informa al jefe del órgano de control y auditoría, que se envía al jefe de la organización auditada. Auditoria es un sistema de acciones de control obligatorias para la verificación documental y fáctica de la legalidad y validez de las transacciones comerciales y financieras de la organización auditada realizadas en el período auditado, la exactitud de su reflejo en la contabilidad y la presentación de informes, así como la legalidad de la acciones del jefe, jefe de contabilidad y otras personas que son responsables de su implementación. Propósito de la auditoría - ejercer control sobre el cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa en las transacciones comerciales y financieras de la organización, su validez, la disponibilidad y movimiento de propiedad, el uso de recursos materiales y laborales de acuerdo con las normas, estándares y estimaciones aprobadas. Los resultados de la auditoría se documentan en un acto firmado por el jefe del grupo de auditoría, el jefe y el contador jefe de la organización auditada. Se podrá fijar un plazo de hasta 5 días para la toma de conocimiento del acto y su firma. Los comentarios y objeciones al acto elaborado por las personas de la organización auditada se registran por escrito y se adjuntan a los materiales de auditoría. El jefe del grupo de auditoría verifica la validez de las objeciones declaradas y prepara una conclusión sobre ellas, que, después de la consideración y firma del jefe del organismo de auditoría, se envía a la organización auditada y se adjunta a los materiales de auditoría. Los materiales de auditoría se presentan al jefe del organismo de control y auditoría a más tardar 3 días hábiles después de la firma del acta. 6. Organización durante la implementación de las medidas de control Hay una serie de factores que limitan la aplicación de las medidas de control: 1) limitar el conocimiento de las actividades financieras y económicas del objeto de verificación en el marco de la investigación en curso; 2) la presencia de algunos hechos de incertidumbre en la interpretación de los hechos de la actividad económica y financiera y su valoración; 3) subjetividad de las decisiones relacionadas con la competencia, experiencia, profesionalismo del inspector; 4) la imposibilidad de utilizar un método de control continuo en todas las áreas de control; 5) la seguridad de la contabilidad o su ausencia; 6) la presencia de presiones del titular de la entidad o de otras personas interesadas en los resultados del control; 7) la imposibilidad en algunos aspectos de interpretar unívocamente los actos legislativos, ambigüedades y vaguedades en los actos jurídicos reglamentarios; 8) restricciones de acceso a documentos o servicios, departamentos, talleres que no permitan un control objetivo, o la ausencia de documentos. Hay acciones que no se pueden realizar al realizar las medidas de control. 1. El objeto de las medidas de control que se adopten debe ser competencia del órgano de control estatal. 2. Está prohibido realizar inspecciones programadas en ausencia de los funcionarios o empleados de las personas jurídicas o empresarios individuales inspeccionados o sus representantes durante las medidas de control. 3. Está prohibido exigir la presentación de documentos, información, muestras de productos, si no son objeto de medidas de control y no se relacionan con el tema de verificación, así como el retiro de documentos originales relacionados con el tema de verificación . 4. Está prohibido exigir muestras de productos para su investigación, examen sin redactar un acto sobre la selección de muestras de productos en la forma prescrita y en una cantidad que exceda las normas establecidas por las normas estatales u otros documentos reglamentarios. La forma del acto sobre la selección de muestras de productos está establecida por el acto legal reglamentario del organismo de control estatal. 5. Está prohibido difundir información que constituya un secreto legalmente protegido e información obtenida como resultado de medidas de control, salvo disposición en contrario de la legislación de la Federación Rusa. Un secreto legalmente protegido es: 1) secreto de estado: información protegida por el estado en el campo de sus actividades militares, de política exterior, económicas, de inteligencia, de contrainteligencia y de investigación operativa, cuya difusión puede dañar la seguridad de la Federación Rusa; 2) secretos oficiales y comerciales. La información es tal si tiene un valor comercial real o potencial debido a su desconocimiento para terceros, no es de libre acceso sobre una base legal y el propietario de la información toma medidas para proteger su confidencialidad; 3) secreto bancario: el Banco de Rusia garantiza el secreto de las operaciones, cuentas y depósitos de sus clientes y corresponsales; 4) secreto fiscal - constituye cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad fiscal, las autoridades de asuntos internos, la autoridad del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera. 6. Está prohibido exceder los plazos establecidos para la realización de las medidas de control. Se establecen los plazos para la realización de las medidas de control: 1) como regla general, la duración de la medida de control no debe exceder de 1 mes; 2) el período para llevar a cabo medidas de control puede extenderse, pero no más de 1 mes en casos excepcionales relacionados con la necesidad de realizar estudios especiales, exámenes con una cantidad significativa de medidas de control. 7. El procedimiento para el registro de los resultados de las medidas de control. Para resumir los resultados de una auditoría integral de toda la actividad de la empresa, se redacta un acto que refleja las deficiencias en el trabajo identificadas por la auditoría y las violaciones de la disciplina estatal. El informe de auditoría está firmado por el jefe del equipo de auditoría, el gerente y el jefe de contabilidad (senior) de la empresa auditada y, si es necesario, el jefe y el jefe de contabilidad (senior) que trabajó anteriormente en la empresa auditada, al período de cuyo trabajo se refieren las infracciones identificadas. Si hay objeciones o comentarios sobre el acto de auditoría, el jefe y el contador jefe (superior) hacen una reserva al respecto antes de firmar y presentan explicaciones por escrito a más tardar 3 días a partir de la fecha de firma del acto. De acuerdo con la ley, también se presentan explicaciones de otros funcionarios de la empresa auditada que son directamente culpables de las infracciones establecidas por la auditoría. La corrección de los hechos que se exponen en las explicaciones debe ser verificada por el auditor. Con base en los resultados de la auditoría, se da una conclusión por escrito. En los casos en que las violaciones o abusos identificados por la auditoría puedan ocultarse o, con base en los hechos revelados, sea necesario tomar medidas urgentes para eliminar las violaciones o llevar ante la justicia a los responsables de los abusos. Durante la auditoría, sin esperar a que se complete, se redacta un acto provisional por separado, se requieren las explicaciones necesarias de los funcionarios o personas financieramente responsables. También se elaboran actos intermedios para formalizar los resultados de la auditoría de determinadas áreas de la empresa auditada: en base a los resultados de la auditoría de caja, inventario de bienes materiales y activos fijos, control de medición y control de calidad de construcción e instalación trabajo, etc. Los actos intermedios se adjuntan al acto de auditoría principal y están firmados por miembros de los grupos de auditoría que participaron en la auditoría de esta área de actividad de la empresa auditada, y los funcionarios responsables de esta área de trabajo, o personas financieramente responsables responsables de la seguridad de los fondos y activos materiales. Se entrega una copia del acta provisional al funcionario de la empresa auditada que firmó el acta. Los hechos declarados en los actos intermedios se incluyen en el acto de auditoría principal (general). El informe de revisión dice: 1) datos generales sobre la implementación de los planes financieros y de producción por parte de la empresa auditada; 2) hechos revelados de violaciones de las leyes de la Federación Rusa, decretos del Presidente de la Federación Rusa, decretos del Gobierno de la Federación Rusa, actos normativos de ministerios y departamentos; 3) hechos de planificación incorrecta de la producción y los indicadores financieros, incumplimiento de tareas y obligaciones, gasto indebido de fondos y otras violaciones de la disciplina financiera; 4) hechos de contabilidad e informes incorrectos; 5) hechos revelados de mala administración, escasez y robo de fondos y bienes materiales; 6) el monto de los daños materiales causados y demás consecuencias de las infracciones cometidas, con indicación de los nombres y cargos de las personas por cuya culpa se cometieron; 7) oportunidades y reservas adicionales descubiertas durante la auditoría para aumentar la producción y las ventas, reducir su costo, aumentar las ganancias, reducir el costo de mantenimiento del aparato de gestión, eliminar pérdidas y gastos improductivos y aumentar los ingresos presupuestarios. En el caso de que, como resultado de la auditoría, sea necesario utilizar buenas muestras de trabajo y distribuirlas a otras empresas y organizaciones económicas, el jefe del grupo de auditoría informa por separado al jefe que designó la auditoría. 8. Métodos y fuentes de obtención de conocimiento sobre las actividades de una entidad económica Los principales métodos para obtener conocimiento sobre las actividades de una entidad económica son: 1) estudio de las condiciones económicas generales de la actividad de la entidad económica auditada; 2) análisis de las características de la región que inciden en la actividad del sujeto; 3) teniendo en cuenta las especificidades de la industria del ámbito de actividad de una entidad económica; 4) familiaridad con la organización y tecnología de producción; 5) recopilación de información sobre el personal de la entidad económica, la gama de productos, métodos de contabilidad, su automatización; 6) recopilación de información sobre la estructura del capital social, análisis de la colocación y cotización de acciones; 7) recopilación de información sobre estructuras organizativas y productivas, política de comercialización en curso, principales proveedores, compradores; 8) análisis de las actividades de una entidad económica en el mercado de valores; 9) contabilidad de la presencia y relaciones con sucursales y empresas subsidiarias (dependientes) y métodos para consolidar los estados financieros, el procedimiento para distribuir las utilidades que quedan a disposición de la organización; 10) recopilación de información sobre las obligaciones financieras y legales de una entidad económica, que es esencial en la etapa de planificación al evaluar el nivel de materialidad y calcular el riesgo intraeconómico; 11) familiarización con la organización del sistema de control interno. Si se identifican aspectos de la actividad que requieren ciertos conocimientos especiales, el inspector debe tener un conocimiento suficientemente profundo de las actividades de la entidad económica para que se pueda establecer si necesita el asesoramiento de uno u otro especialista, es decir, debe evaluar la posibilidad de atraer a un experto. Para obtener el conocimiento más profundo sobre las actividades de una entidad económica, se utilizan procedimientos analíticos que revelan desviaciones significativas de varios tipos de indicadores básicos. Las fuentes de obtención de conocimiento sobre una entidad económica son: 1) publicaciones oficiales en revistas jurídicas, industriales, profesionales, regionales; 2) datos estadísticos, informes oficiales de una entidad económica, informes bancarios; 3) actos reglamentarios y legislativos que regulan las actividades de la entidad económica auditada; 4) los resultados de asistir a seminarios, conferencias y eventos similares; 5) aclaraciones y confirmaciones recibidas de empleados de la entidad económica auditada, conversaciones con personas competentes y empleados del servicio de control interno; 6) solicitudes a terceros; 7) consultas con el auditor que realizó la auditoría en períodos anteriores; 8) documentos constitutivos, actas de reuniones de la junta directiva y accionistas, contratos, acuerdos, estados contables de períodos anteriores, planes y presupuestos, reglamentos sobre el servicio de contabilidad, política contable, plan de cuentas y publicaciones de trabajo, cronograma de flujo de trabajo, esquema de estructuras organizativas y productivas; 9) inspección de comercios, almacenes, servicios de la entidad auditada, entrevistando a personal no relacionado directamente con el campo de la contabilidad; 10) los resultados de los procedimientos analíticos, la identificación de transacciones comerciales inusuales, cuyo procedimiento de registro no puede interpretarse sin ambigüedades de acuerdo con la ley aplicable; 11) identificación de sucursales y divisiones estructurales asignadas a un balance separado, transacciones comerciales, métodos de contabilidad y tributación de las mismas; 12) los resultados del trabajo de los especialistas-expertos involucrados; 13) familiarización con el registro de accionistas; 14) materiales de inspecciones de servicios tributarios y juicios; 15) uso del conocimiento obtenido de la experiencia previa del auditor. Antes y durante la auditoría, todos los procedimientos de producción y la información recibida se reflejan en los documentos de trabajo del auditor. 9. Etapas del control interno La organización de un sistema de control interno que funcione eficazmente es un proceso complejo de varias etapas que incluye los siguientes pasos. 1. Análisis crítico y comparación de los objetivos de funcionamiento de la organización determinados para las condiciones comerciales anteriores, el curso de acción, la estrategia y las tácticas adoptadas previamente con los tipos de actividad, tamaño, estructura organizacional, así como con sus capacidades. 2. Desarrollo y consolidación documental de un nuevo concepto de negocio de la organización (correspondiente a las condiciones comerciales modificadas) (qué es la organización, cuáles son sus objetivos, qué puede hacer, en qué área tiene ventajas competitivas, cuál es la lugar deseado en el mercado), así como un conjunto de medidas que pueden llevar este concepto de negocio al desarrollo y mejora de la organización, la implementación exitosa de sus objetivos, fortaleciendo su posición en el mercado. Dichos documentos deben ser disposiciones sobre políticas financieras, productivas y tecnológicas, de innovación, de abastecimiento, de mercadeo, de inversión, contables y de personal. Estas disposiciones deben desarrollarse sobre la base de un análisis profundo de cada elemento de la política y la selección de las alternativas disponibles que sean más apropiadas para una organización determinada. La documentación de la política de la organización en diversas áreas de sus actividades financieras y económicas permitirá el control preliminar, actual y posterior de todos los aspectos de su funcionamiento. 3. Análisis de la eficacia de la estructura de gestión existente, su ajuste. Es necesario desarrollar un reglamento sobre la estructura orgánica, que describa todas las unidades orgánicas, indicando la subordinación administrativa, funcional, metodológica, la dirección de sus actividades, las funciones que desempeñan, las reglas de su relación, derechos y responsabilidades, la distribución de tipos de productos, recursos, funciones de gestión de estos enlaces. Lo mismo se aplica a las disposiciones sobre las diversas subdivisiones estructurales (departamentos, oficinas, grupos, etc.), a los planes para organizar el trabajo de sus empleados. Es necesario desarrollar (aclarar) un plan de documentación y flujo de trabajo, dotación de personal, descripciones de puestos que indiquen los derechos, deberes y responsabilidades de cada unidad estructural. Sin un enfoque tan estricto, es imposible llevar a cabo una coordinación clara del funcionamiento de todas las partes del sistema de control interno de la organización. 4. Desarrollo de procedimientos formales estándar para el control de transacciones financieras y comerciales específicas. Esto permitirá agilizar la relación de los empleados en cuanto al control de las actividades financieras y económicas, administrar de manera efectiva los recursos, evaluar el nivel de confiabilidad (calidad) de la información para la toma de decisiones gerenciales. 5. Organización de un departamento de auditoría interna (u otra unidad de control especializada). Al organizar un departamento de este tipo, es necesario tener en cuenta los requisitos básicos para la eficacia de su funcionamiento. Puede haber más etapas de evaluación del sistema de control, dependiendo de las características individuales de la entidad económica sujeta a verificación. La familiaridad general con el sistema de control interno incluye obtener información sobre los detalles y el alcance de las actividades de la entidad, una idea de su sistema contable. Los resultados del conocimiento inicial nos permiten tomar una decisión sobre la posibilidad de utilizar el sistema de control interno en la auditoría. Si el controlador-auditor no puede confiar en el sistema de control interno, debe planificar su auditoría de tal manera que sus conclusiones no se basen en la confianza en este sistema. La baja eficiencia del sistema de control interno debe reflejarse en la conclusión sobre la auditoría del tema. 10. Principios del sistema de control interno El criterio de eficacia del sistema de control interno es el cumplimiento de principios de control interno de la organización. 1. El principio de responsabilidad. 2. El principio de equilibrio (equilibrio significa que al sujeto no se le pueden prescribir funciones de control si no está provisto de los medios para realizarlas). 3. El principio de responsabilidad de cada sujeto de control interno que labora en la organización. 4. El principio de notificación oportuna de las desviaciones. 5. El principio de infracción de intereses (es necesario crear condiciones especiales bajo las cuales cualquier desviación ponga en desventaja a cualquier empleado o departamento de la organización y los anime a resolver problemas). 6. El principio de integración (al resolver problemas relacionados con el control, se deben crear las condiciones apropiadas para una estrecha interacción entre los empleados de las distintas áreas funcionales). 7. El principio de interés de la administración. 8. El principio de competencia, integridad y honestidad de los sujetos de control interno. El principio de competencia consiste en la exhibición por parte del controlador de un alto nivel de conocimientos en el control de las actividades financieras y económicas, y también implica la reposición obligatoria de conocimientos a través de cursos de capacitación avanzada, seminarios, capacitaciones, es necesario estar constantemente al tanto. de todos los últimos cambios en la legislación, estudio de la experiencia y nuevos métodos de control, se esfuerzan por mejorar la profesionalidad. 9. Principio de cumplimiento (el grado de complejidad del sistema de control interno debe corresponder al grado de complejidad del sistema controlado). 10. El principio de constancia (un adecuado funcionamiento continuo del sistema de control interno permitirá advertir oportunamente la posibilidad de desviaciones). 11. El principio de aceptabilidad de la metodología de control interno (significa la adecuada distribución de las funciones de control, la adecuación de los programas de control interno, así como los métodos utilizados). 12. El principio de desarrollo y mejora continuos (con el tiempo, incluso los métodos de gestión más progresivos se vuelven obsoletos). 13. El principio de prioridad (el control absoluto sobre operaciones menores ordinarias no tiene sentido y solo desviará fuerzas de tareas más importantes). 14. El principio de complejidad (es imposible lograr la eficiencia general concentrando el control solo en una gama relativamente estrecha de objetos). 15. El principio de consistencia en el rendimiento de varias partes del sistema de control interno. 16. El principio de centralización óptima (el dinamismo, la estabilidad, la continuidad del funcionamiento del sistema están determinados por la unidad y el nivel óptimo de centralización de la estructura organizativa de la organización). 17. El principio de responsabilidad única (para evitar la irresponsabilidad, es inaceptable asignar una función separada a dos o más centros de responsabilidad). 18. El principio de las imitaciones potenciales funcionales (el retiro temporal de los sujetos individuales del control interno no debe interrumpir los procesos de control). 19. El principio de regulación (la eficacia del funcionamiento del sistema de control interno está directamente relacionada con la medida en que las actividades de control en la organización están subordinadas a la regulación). 20. El principio de separación de funciones. 21. El principio de permiso y aprobación. 22. El principio de interacción y coordinación. Un aspecto importante del funcionamiento del sistema de control interno es la implementación de los principios de este sistema, cuya observancia aumentará la credibilidad tanto de los usuarios externos y auditores como de los usuarios internos de los datos de control. El control debe realizarse sobre la base de una clara interacción de todos los departamentos y servicios de la organización. La combinación de estos principios es la base para la eficacia del sistema de control interno. 11. Componentes del sistema de control interno El sistema de control interno está integrado directamente por los órganos de control, es decir, los órganos establecidos en la organización con el fin de realizar auditorías y auditorías internas. Estos pueden ser servicios de auditoría interna, un departamento de control y auditoría, una oficina de inventario o incluso una organización de terceros diseñada para llevar a cabo un control interno constante en la empresa de forma contractual. Los objetos de control interno son los objetos de control, es decir, activos y pasivos, fuentes de fondos, capital, reservas, tipos de operaciones realizadas (para adquisición, suministro, mercadeo, inversión, producción, etc.), centros de responsabilidad por costos, ganancias , inversiones financieras, ingresos, etc. El control debe realizarse mediante un conjunto de medios, en primer lugar, medios técnicos en forma de locales, conjuntos de instrumentos de medición y control, sistemas para procesar la información recibida (computadoras); los recursos financieros son salarios, un sistema de multas y subsidios, recursos financieros; Los procedimientos y métodos (técnicas) de control son aquellas actividades que aseguran un control confiable y eficaz (pruebas, seguimiento, inventario, encuesta, observación, análisis, conciliación, etc.). Uno de los componentes importantes del sistema de control interno es una base de datos de indicadores, estos pueden ser datos regulatorios, estadísticos, de referencia, indicadores planificados, indicadores de la industria de períodos anteriores. También deberían existir disposiciones sobre el servicio de control interno que describan el procedimiento de interacción entre las divisiones y departamentos de la entidad para el intercambio de información. Otro componente del sistema es la documentación. Desarrollado de forma independiente por una entidad económica. Sistema de control interno entidad económica debe incluir: 1) un sistema de contabilidad adecuado; 2) entorno de control; 3) controles individuales. Un sistema de control interno puede, con cierto grado de probabilidad, confirmar que se han alcanzado los objetivos para los que fue creado. La razón de esto son las siguientes limitaciones inevitables del sistema de control interno: 1) el requerimiento natural por parte de la gerencia de una entidad económica de que los costos de implementar medidas de control sean menores que los beneficios económicos proporcionados por el uso de tales medidas; 2) el hecho de que la mayoría de los controles están diseñados para detectar transacciones comerciales no deseadas, no aquellas que son inusuales; 3) la capacidad de una persona para cometer errores por negligencia, por distracción, juicios incorrectos o mala comprensión de los materiales instructivos; 4) violación intencional del sistema de control como resultado de la colusión de los empleados de una entidad económica tanto con otros empleados de esa entidad económica como con terceros; 5) violación del sistema de control debido al abuso por parte de los representantes de la dirección responsables del funcionamiento de estos aspectos del control; 6) la práctica generalizada de cambios significativos en las condiciones para hacer negocios, como resultado de lo cual los procedimientos de control adoptados pueden dejar de cumplir sus funciones. Los medios de control de una entidad económica deben utilizarse teniendo en cuenta lo siguiente: 1) las transacciones comerciales se realizan con la aprobación de la administración, tanto en general como en casos específicos; 2) todas las transacciones se registran en la contabilidad en los montos correctos, en las cuentas contables adecuadas, en el período de tiempo correcto; 3) el acceso a los activos solo es posible con el permiso de la administración correspondiente; 4) la correspondencia de los activos registrados en los registros contables y los activos realmente disponibles es determinada por la administración a intervalos regulares. 12. Clasificación del sistema de control interno Dado que el sistema de control es un componente importante del control de gestión en su conjunto, para revelar los mecanismos de funcionamiento de este sistema, es necesario estudiar las características de sus elementos constitutivos, y para ello es necesario clasificarlo según varios criterios. El sistema de control interno se clasifica según la forma de control interno, la cual depende de las características de la estructura organizacional y legal del sujeto; tipos y escalas de actividad financiera y económica de la entidad; racionalidad y conveniencia de la cobertura por control sobre las áreas de actividad del sujeto; Actitudes de la dirección de la organización y conducta del control. El control interno también se distingue según los métodos y técnicas de control utilizados (métodos de control general - inducción, deducción, análisis, síntesis, generalización y otros métodos desarrollados independientemente - mediciones, pesaje, recálculo, inventario, observación, examen, conciliación, costeo inverso, pruebas lógicas y económicas, pruebas, cuestionarios, encuestas, etc., métodos especiales: métodos de estadísticas económicas, análisis, pronósticos, modelos, etc.). Una de las formas de control interno más desarrolladas es la auditoría interna. La organización del control interno en forma de auditoría interna es inherente a las organizaciones grandes y algunas medianas, las cuales se caracterizan por: 1) estructura organizativa complicada; 2) la gran cantidad de sucursales, subsidiarias; 3) variedad de actividades y la posibilidad de su cooperación; 4) el deseo de los órganos de administración de obtener una evaluación bastante objetiva e independiente de las acciones de los administradores en todos los niveles de gestión. Además de las tareas de carácter puramente de control, los auditores internos pueden realizar diagnósticos económicos, desarrollar una estrategia financiera, realizar estudios de mercado y brindar consultoría de gestión. Las instituciones de auditoría interna también incluyen las comisiones de auditoría, cuyas actividades están reguladas por la legislación vigente. Dependiendo del tiempo el control se divide en operativo, táctico y estratégico. En función de los datos utilizados en las medidas de control, existen control real, documental y control de indicadores obtenidos mediante procesamiento por medio de computadora. Según las etapas de las medidas de control, se distinguen el control preliminar, actual y posterior. El control puede ser planificado y no programado, único, permanente y periódico. Según el grado de cobertura de datos, puede ser continuo y selectivo. Dependiendo del tipo de sistema de control interno, puede llevarse a cabo utilizando sistemas informáticos o manualmente, o es posible la automatización parcial de etapas individuales de control. El control interno no automatizado es realizado por el controlador-auditor sin el uso de computadoras. El control interno parcialmente automatizado lo llevan a cabo sus controladores utilizando herramientas de automatización en combinación con el procesamiento manual de datos. El control, realizado con la ayuda de herramientas de automatización, se lleva a cabo bajo la guía del controlador-auditor, lo que le facilita trabajar con grandes cantidades de datos, ahorra tiempo y le permite realizar un análisis completo configurando los parámetros de la muestra. El siguiente signo de clasificación es la importancia de los sujetos de control en el proceso de realización de las operaciones de control. En base a esto, se dividen en: 1) controladores-auditores que ejerzan directamente el control; 2) los participantes cuyos deberes incluyen funciones de control son varios especialistas de la empresa. Esta clasificación no es exhaustiva, pero proporciona las principales características de clasificación necesarias para una adecuada comprensión del sistema de control interno. 13. Finalidades y organización del control interno El propósito del control interno es garantizar que todos los empleados de la empresa cumplan con sus responsabilidades laborales de acuerdo con los objetivos de la organización. La finalidad del control interno en el tiempo es continua, permanente y se logra sólo por un corto tiempo. El control interno se organiza en base a las metas y objetivos de la gestión empresarial. El estado regula solo las principales áreas de control interno: el procedimiento para realizar inventarios, reglas para organizar el flujo de documentos, recomendaciones para organizar la contabilidad analítica, definir las responsabilidades laborales del personal gerencial y algunos otros. Al organizar e implementar el control interno, se utilizan medidas tanto monetarias como no monetarias. Los indicadores naturales se utilizan con éxito: piezas, metros, toneladas, litros, según la rama de la empresa. Para medir el tiempo de trabajo se utilizan indicadores como horas, horas máquina. Al ejercer el control interno, los objetos de organización del control y, en consecuencia, los objetos de verificación son los ciclos de la actividad de la empresa: suministro, producción, ventas. El control interno se lleva a cabo de forma continua. Se llevan a cabo medidas de control separadas según sea necesario. La dirección de la empresa determina de forma independiente la composición, el momento y la frecuencia de los procedimientos de control. El principio fundamental de la organización del control interno es la conveniencia y la eficiencia. El informe de auditoría basado en los resultados de la auditoría obligatoria, como parte de su primera y tercera parte (introductoria y final) es un documento abierto. Cada usuario interesado de los estados financieros de una entidad económica puede familiarizarse con el informe del auditor sobre estos estados. La información confidencial de la empresa es sólo la parte analítica del informe de auditoría y la información escrita del auditor a la dirección de la entidad económica auditada sobre la base de los resultados de la auditoría. Al publicar los estados financieros, también se indican los resultados de la auditoría. Todos los documentos de control interno son estrictamente confidenciales. El control interno está diseñado para organizar su estructura, así como mantenerla en un estado tal que en un momento dado cumpla con los objetivos de la empresa. Si una empresa tiene un solo tipo de actividad y vende sus productos solo bajo un contrato de suministro, corresponde a una estructura de control externo, si la misma empresa organiza la venta de sus productos al por menor a través de un pabellón comercial, la estructura de control interno debe ser cambiado. Así, el objetivo principal del control interno es realizar las actividades de acuerdo con las reglas establecidas. La auditoría interna resuelve las siguientes tareas: 1) control sobre el estado de los activos y prevención de pérdidas; 2) confirmación de la implementación de los procedimientos de control interno; 3) análisis de la efectividad del funcionamiento del sistema de control interno y procesamiento de la información; 4) evaluación de la calidad de la información emitida por el sistema de información de gestión. Así, en el marco de la auditoría interna, no sólo se realiza un control detallado de la política y calidad de la gestión. El auditor interno realiza las siguientes funciones: 1) verificación de los sistemas de control para desarrollar la política de la empresa en el marco de la ley; 2) evaluación de la economía y eficiencia de las operaciones de la empresa; 3) verificar el nivel de logro de las metas del programa; 4) confirmación de la exactitud de la información utilizada por la gerencia en la toma de decisiones. El auditor es responsable del desempeño de sus funciones únicamente ante la dirección de la empresa. 14. El procedimiento para la verificación de estimaciones (presupuestos), centros de costos, responsabilidades y presupuestación La presupuestación se utiliza para mejorar la eficiencia de la coordinación de las actividades económicas, la capacidad de gestión de los procesos económicos en la empresa, una mejor adaptación de la organización a las condiciones externas e internas cambiantes y reduce el riesgo de infracciones. Este es un cierto sistema de planificación, contabilidad, control de flujos de recursos por centros de costos en la empresa y los resultados de las actividades por centros de responsabilidad. La esencia de la formación de presupuestos (estimaciones) es la conclusión de presupuestos de nivel inferior en el presupuesto de niveles superiores con la recepción del presupuesto (estimaciones) de costos por elementos, por consumidores y la empresa en general, para controlar los fondos y recursos, su recepción, gasto de acuerdo con la estrategia financiera desarrollada. El presupuesto (estimación) puede cubrir 1 año, 5 años, un trimestre, cualquier período de tiempo, es decir, puede ser tanto a largo plazo como único, la estimación se compila para el tipo de costo, el complejo entra la forma de un programa. centro de costo - esta es una subdivisión separada estructural, por ejemplo, un sitio para el cual se organiza la planificación, la contabilidad de costos para la producción con el fin de administrar y controlar los costos. Centro de responsabilidad - esta es una división estructural separada de la empresa, encabezada por un gerente que es responsable de los resultados del trabajo. Los centros de responsabilidad combinan en el proceso contable tanto el centro de costos como la responsabilidad de los gerentes. Los centros de coste y responsabilidad del sistema presupuestario elaboran informes sobre la ejecución de los presupuestos y los resultados obtenidos. Comprobación de presupuestos, centros de coste y responsabilidad, permitiéndole evaluar el sincronismo de cobros y egresos, identificar desviaciones, analizar las causas de estas desviaciones, la evolución de los indicadores en el tiempo, así como la eficacia de la gestión operativa y estratégica de presupuestos y centros. La verificación de estimaciones (presupuestos), centros de costos, responsabilidades y el proceso general de presupuestación consiste en: 1) análisis de la necesidad de artículos de inventario (inventario y materiales), existencias de productos terminados, cambios en el nivel de demanda y existencias dentro del período presupuestario en el presupuesto de producción y existencias; 2) análisis del impacto en la implementación de actividades publicitarias, condiciones de política, condiciones de mercado, etc.; 3) análisis de la dinámica de precios y crecimiento o disminución de costos, las razones de los cambios (en el presupuesto de ventas); 4) análisis de las tasas de gasto por tipos de costos directos durante el período presupuestario, evaluación de la participación de los costos de materiales en el costo de los productos; 5) análisis del nivel de rentabilidad, volúmenes de producción, cambios en el nivel de ganancias según los cambios en los factores, análisis del balance de producción y ventas en el período presupuestario; 6) análisis de costos planificados en relación con cambios en los volúmenes de producción; 7) análisis del nivel planificado de costos para tiendas auxiliares y secciones en el presupuesto de tiendas auxiliares; 8) estimaciones de cambios en las tasas de costos variables; 9) análisis del nivel de costos requerido para la promoción del producto en el mercado, los costos de su transporte, empaque, publicidad, mercadeo, los costos del intermediario como resultado del proceso de venta, costos comerciales presupuestados; 10) análisis de costos fijos, costos de gestión presupuestados, análisis de su distribución por tipos de actividades productivas; 11) análisis de ingresos esperados, utilidad, rentabilidad, cambios de acuerdo con períodos anteriores, reservas, fondos, optimización de procesos contables; 12) análisis de fuentes de ingresos y propósitos de gasto de fondos en el contexto de las actividades de la empresa; 13) análisis de activos y pasivos de la organización. 15. Control financiero interno y liquidación intraeconómica de organizaciones comerciales (empresas) El cálculo comercial en finca implica la asignación de subdivisiones dentro de la organización estructural de la empresa, que están diseñadas para resolver de forma independiente sus problemas organizativos y técnicos. Pueden arrendar los activos de la organización. Estas subdivisiones compran condicionalmente recursos de la empresa a valor contable (según lo acordado entre la administración y el colectivo laboral de la subdivisión). El control interno está organizado por la dirección de la empresa y determina la legalidad de las transacciones comerciales, su viabilidad económica. Tales subdivisiones venden condicionalmente productos o servicios a la empresa a precios contables, restando la ganancia condicional, es decir, los principios de un sistema como el costeo directo, con elementos de contabilidad reglamentaria que, sin embargo, pueden no aplicarse, están en el centro de el cálculo comercial en finca. Con base en las funciones del control interno, se distingue un tipo de control como el control gerencial. Control de manejo - este es el proceso de influencia de los gerentes sobre los empleados de la empresa para la implementación efectiva de la estrategia organizacional. Al mismo tiempo, su tarea principal es controlar los centros de responsabilidad. En otras palabras, se necesita un sistema que refleje, procese y controle la información planificada y real a la entrada y salida del centro de responsabilidad. Es importante organizar un sistema eficaz de control de gestión, que permitirá a la dirección de la empresa delegar su autoridad para gestionar los costes a subordinados que puedan manejar mejor la situación sobre el terreno. Estas funciones se pueden llevar a cabo con la ayuda no solo de control administrativo, sino también administrativo y financiero. El control financiero interno en estas condiciones se reduce al estudio de las relaciones económicas y tecnológicas, el flujo de recursos de una empresa a un departamento y viceversa, el seguimiento de la evaluación de estos recursos y productos de un departamento a una empresa, el seguimiento de indicadores estándar, seguimiento de las desviaciones de las normas y averiguación de las causas que inciden en dichas desviaciones, análisis de la nomenclatura de costes, que no debe contradecir la legislación vigente. El flujo de documentos entre los departamentos y la empresa está sujeto a control financiero, la determinación de los ingresos brutos del departamento está sujeta a verificación en función del costo de los productos, obras, servicios evaluados a precios de descuento menos el costo de los recursos, deducciones a los fondos. , pagos obligatorios. El resto de los ingresos son ingresos autosuficientes, que se utilizan para pagar salarios. Para un control adecuado y cuidadoso, es necesario comprender los detalles de la unidad, es decir, antes de continuar con la implementación del control financiero, es necesario elaborar toda la documentación que regula las actividades de dicha unidad, estos pueden sean decisiones, órdenes, reglamentos, reglamentos locales internos. Con la ayuda del control financiero, la dirección de una empresa puede llevar a cabo una gestión financiera y económica eficaz, y los propietarios pueden controlar a los administradores de su capital, lo que permite ofrecer ciertas garantías para atraer inversiones privadas y fondos personales de los ciudadanos. la economía. La implementación del control financiero en una empresa también está asociada con la detección de desviaciones de los estándares aceptados y violaciones de los principios de legalidad, eficiencia y economía en el gasto de recursos materiales en la etapa más temprana posible. Esto permite tomar medidas correctivas, llevar a los responsables ante la justicia, recibir compensación por los daños causados e implementar medidas destinadas a prevenir tales violaciones en el futuro. CONFERENCIA N° 3. Control financiero 1. El concepto de control financiero El estado implementa la política financiera al influir en: 1) el alcance de las relaciones financieras a través de la política tributaria; 2) regulación de las relaciones crediticias; 3) regulación del mercado financiero; 4) formación de un fondo de amortización y un sistema de apoyo estatal. Dependiendo de los cambios y objetivos de la política financiera, el Estado debilita o fortalece su intervención en la regulación de ciertos aspectos de los procesos económicos y sociales. El ámbito de la gestión financiera directa del Estado incluye únicamente las finanzas públicas. La gestión de las finanzas públicas está regulada por los más altos órganos legislativos. La parte más importante del sistema financiero del país es el presupuesto estatal. De conformidad con el art. 10 "La estructura del sistema presupuestario de la Federación Rusa" del Código Presupuestario de la Federación Rusa, el sistema presupuestario consta de presupuestos de tres niveles: 1) el presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios estatales; 2) presupuestos de sujetos de la Federación Rusa y presupuestos de fondos extrapresupuestarios territoriales; 3) presupuestos locales. El Código Presupuestario de la Federación Rusa establece un sistema presupuestario unificado. Junto con la unidad, se basa en los principios de delimitación de ingresos y gastos entre los niveles del sistema presupuestario, así como la independencia de los presupuestos. De acuerdo con ello, en cada nivel presupuestario existen sistemas de órganos con facultades presupuestarias. Las finanzas son relaciones económicas asociadas con la formación, distribución y uso de fondos de fondos centralizados y descentralizados para cumplir las funciones y tareas del estado y las funciones de reproducción de las empresas para garantizar las condiciones para la reproducción ampliada. Como herramienta para la formación y uso de ingresos en efectivo, las finanzas realizan las siguientes funciones: 1) distribución; 2) regulatorio; 3) controlar; 4) reflejar el progreso del proceso de distribución. Es claro que son de gran importancia en el proceso de reproducción, la solución de los problemas sociales del estado. Control financiero - Este es uno de los tipos de actividades de gestión. Así, el control financiero es un sistema de seguimiento y verificación de las actividades financieras de un objeto gestionado con el fin de evaluar la validez y eficacia de las decisiones tomadas, identificar las desviaciones de los estándares aprobados y tomar medidas para eliminarlas. Los objetivos del control financiero pueden expresarse proporcionando: 1) crecimiento de la eficiencia de producción y gasto de fondos; 2) cumplimiento de la legislación vigente en materia tributaria; 3) la corrección de la contabilidad; 4) la corrección de la preparación y ejecución del presupuesto; 5) verificar el estado y la eficiencia del uso de los recursos de la empresa; 6) identificación de reservas para el crecimiento de los recursos financieros; 7) la corrección de las transacciones de divisas. Actualmente, se está formando el Sistema Internacional Unificado para la Estandarización del Control Financiero. Sus principios se reflejan en la organización de los sistemas de control que se han desarrollado en los estados europeos. Las reglas internacionales de control financiero se basan en los principios de independencia, transparencia, legalidad, objetividad, responsabilidad, equilibrio, coherencia. Los órganos de control financiero deben tener independencia (organizativa, funcional, material, etc.) de las personas jurídicas o físicas cuyas actividades controlen. La independencia debe estar formalmente consagrada en la legislación que rige sus actividades. 2. Funciones de control financiero A nivel de cada empresa, las funciones de control consisten principalmente en la implementación de medidas dirigidas al desempeño más efectivo de todos los empleados de sus funciones. El control en cualquier campo de actividad permite que todos los sistemas funcionen de forma correcta y clara. El control financiero permite que el sistema financiero funcione bien, revela sus deficiencias a tiempo y corrige las consecuencias de las violaciones detectadas, mejora la disciplina financiera y detiene los abusos financieros. La base del proceso de control financiero es el análisis de un objeto o fenómeno para estudiar los patrones de su ocurrencia, desarrollo y transformación, la efectividad de su uso en todas las áreas de la actividad económica. El control financiero estatal abarca tanto el sector público de la economía como la actividad y funciones empresariales mediante la inspección de los cálculos de impuestos, el cumplimiento de las órdenes estatales por parte de las organizaciones, el procedimiento para otorgar y devolver subsidios, subvenciones, préstamos, así como los beneficios fiscales aplicables. El objeto del control es el proceso de actividad financiera y económica de los sujetos de las relaciones de mercado, es decir, la esfera de las relaciones monetarias entre el Estado y las personas jurídicas y las personas físicas, la esfera del proceso presupuestario, la redistribución de ingresos y recibos y el uso efectivo. Las funciones de control financiero incluyen: 1) análisis - incluye una gama de acciones para el análisis, estudio de la implementación de la legislación vigente en términos de uso de los fondos del presupuesto estatal; identificación de desviaciones en la formación de ingresos y gastos del sujeto de la actividad financiera; desviaciones en el ámbito de las actividades financieras de las instituciones estatales (ministerios, departamentos, otros órganos); análisis de las causas de las desviaciones (investigación de los hechos que condujeron a tal o cual desviación, identificación de los culpables); 2) ajuste - incluye el desarrollo de propuestas para eliminar las violaciones identificadas de las actividades financieras y económicas de las empresas y organizaciones, otros sujetos de control; 3) función preventiva: consiste en el desarrollo de medidas para prevenir violaciones, fortalecer la disciplina financiera, aumentar la eficiencia del control financiero, mejorar el trabajo de control, desarrollar nuevos métodos y métodos de control basados en los materiales de resumen de los resultados de las inspecciones. En las condiciones modernas, la dirección prioritaria es la función preventiva destinada a prevenir violaciones y abusos, mejorar los medios para prevenir violaciones, responder rápidamente a las malas conductas para prevenir posibles violaciones y abusos, reprimir estas acciones e identificar a los perpetradores. La implementación del control financiero en la empresa también está asociada con la detección de desviaciones de los estándares aceptados y violaciones de los principios de legalidad, eficiencia y economía del gasto de recursos materiales en la etapa más temprana posible. Esto le permite tomar medidas correctivas, llevar a los perpetradores ante la justicia, recibir compensación por el daño causado y tomar medidas destinadas a prevenir tales violaciones en el futuro. Así, resumiendo todo lo anterior, cabe señalar que el control financiero cumple la función de administrar y regular todas las relaciones financieras del Estado entre sus instituciones, organismos y sujetos de la actividad financiera. Sus elementos tales como el sujeto de control, el objeto de control, el sujeto de control, los principios de control, el método (método) de control, la técnica y tecnología de control, la toma de decisiones sobre los resultados del control, el evaluación de la eficacia del control, determinar el mecanismo de control financiero. 3. Componentes del control financiero El sistema de control financiero incluye un sistema de contabilidad, un entorno de control y controles separados. El sistema contable consiste en la política contable de la empresa, la unidad estructural responsable de mantener registros y preparar estados financieros, la distribución de deberes y poderes entre los empleados de contabilidad, organizar la preparación, circulación, almacenamiento de documentos, registros que reflejan transacciones comerciales, el procedimiento para registrar estas transacciones, formularios y métodos para resumir datos de registros, herramientas de automatización en el mantenimiento de registros e informes. El ambiente de control es la conciencia y las acciones prácticas de los controladores dirigidas a establecer y mantener un sistema de control financiero; incluye la distribución de responsabilidad y autoridad, el procedimiento para ejercer el control financiero, factores externos. La correcta distribución de poderes proporcionará una división del trabajo justificada y conveniente, ahorrará recursos, eliminará la duplicación de funciones y permitirá un control más completo y exhaustivo. Factores externos: casos de presión sobre el proceso de control financiero, abuso. Los controles son métodos y reglas desarrollados para garantizar que las transacciones se registren de manera completa y precisa de acuerdo con la legislación vigente, que todas las infracciones se detecten rápidamente y que las consecuencias de estas infracciones sean claras: su impacto en la confiabilidad de los datos contables y de presentación de informes. В El sistema de control financiero incluye: 1) gestión y control financiero, realizado por todas las divisiones estructurales de la empresa; 2) subdivisiones especializadas separadas de auditoría interna, independientes del servicio de contabilidad y finanzas. En las empresas industriales, los centros de responsabilidad son talleres individuales, secciones, equipos, encabezados por sus líderes, que son responsables de los resultados de su trabajo. La condición más importante para la implementación del control financiero interno es la información financiera contenida en los informes contables, estadísticos y operativos, así como los indicadores financieros generalizados que reflejan diversos aspectos de la actividad económica. La información financiera también sirve como base de información para la contabilidad de gestión, pero, obviamente, no se limita a ella. Control interno: 1) se lleva a cabo dentro de la empresa (o estructura de gestión) por sus empleados, que generalmente se denominan controladores internos o auditores internos; 2) se organiza por decisión de la dirección de la empresa; 3) se mantiene a expensas de la empresa. Responsabilidades de los controladores internos puede ser incluido: 1) verificación de la eficacia del sistema de control; 2) evaluación de la eficacia de la empresa; 3) determinación del nivel de logro de las metas del programa. Tenga en cuenta que la organización de los servicios de control interno es opcional para las entidades comerciales. En los casos en que la información recibida por los órganos de control interno dependientes de la gestión del objeto gestionado no inspire confianza entre los propietarios, existe la necesidad de un control financiero externo. Como regla general, el objetivo principal del control externo es formarse una opinión sobre la confiabilidad de la situación financiera presentada en los estados financieros, el cumplimiento de los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad comercial con los principios contables y las normas legislativas generalmente aceptados. . En el caso general, estamos hablando de la confiabilidad de la condición financiera del objeto de control, la racionalidad y eficiencia de sus actividades. Por lo tanto, el control financiero interno y externo se complementan en gran medida. 4. Principales tareas y direcciones del control financiero interno El control financiero interno es una parte integral del sistema general de control gerencial. En un sentido amplio, bajo la finalidad del funcionamiento del sistema de control interno se debe entender la preservación y el uso eficiente de los diversos recursos y potencialidades de una organización comercial, asegurando su funcionamiento eficaz, así como la sostenibilidad y el máximo desarrollo en una competencia multifacética. Las funciones del control financiero interno son: 1) asistencia en el trabajo contable, es decir, especialistas en seguimiento para el cumplimiento efectivo de sus funciones; 2) verificación de la información contable, su confiabilidad; 3) control sobre la seguridad de la propiedad de la organización; 4) proporcionar a los órganos de administración la información necesaria sobre todos los temas de interés; 5) protección contra errores, violaciones, abusos, distorsiones mediante la implementación de medidas preventivas; 6) mejorar la disciplina del trabajo contable. Dependiendo de la escala de la empresa, sus características individuales de trabajo, las metas y objetivos establecidos por el jefe del servicio de control financiero interno, las áreas de control pueden ser: 1) control sobre las actividades financieras y económicas del sujeto; 2) control sobre el cumplimiento de las direcciones de desarrollo de la materia; 3) controlar y asegurar la actividad efectiva del sujeto; 4) control sobre transacciones de liquidación y pago, costos de producción, recibos de ingresos de productos vendidos; 5) control sobre la formación de resultados financieros; 6) identificación, prevención y corrección de errores en la contabilidad; 7) control sobre el cumplimiento de la ley, oportunidad de las liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios; 8) control sobre la puntualidad y corrección, así como la integridad del reflejo en la contabilidad de todas las transacciones comerciales; 9) control sobre la corrección de los asientos contables; 10) análisis de la actividad de la empresa; 11) control sobre la ejecución de inversiones y otros proyectos; 12) control de la confiabilidad de la información proporcionada al sistema de gestión; 13) organización de la interacción con controladores externos, representantes de los órganos de inspección y control, organización de investigaciones internas, creación de comisiones de control para investigar cualquier circunstancia. Además, a estas áreas se deben sumar medidas de control sobre todos los temas de interés para el responsable de la materia. El logro del objetivo general del sistema de control interno está garantizado por la interacción de sus diversos elementos para lograr los siguientes indicadores, que pueden utilizarse para juzgar la eficacia de la gestión y el desarrollo de la organización: 1) conformidad de las actividades de la organización con el curso de acción y la estrategia adoptados; 2) sostenibilidad de la organización desde el punto de vista financiero, económico, de mercado y legal; 3) orden y eficiencia de las actividades financieras y económicas corrientes; 4) seguridad de la propiedad; 5) el nivel adecuado de integridad y precisión de los documentos primarios y la calidad de la información primaria para una gestión exitosa y decisiones de gestión eficaces; 6) indicadores de desempeño del sistema contable; 7) crecimiento de la productividad laboral, reducción de los costos de producción y distribución, mejora del desempeño financiero y económico; 8) uso racional y económico de todo tipo de recursos; 9) el cumplimiento por parte de los funcionarios y demás empleados de la organización de los requisitos y normas establecidos por la administración; 10) el cumplimiento de los requisitos de las leyes federales y los estatutos emitidos por las autoridades de la Federación Rusa y sus entidades constituyentes, así como por los órganos autorizados del gobierno autónomo local. Estas y muchas otras tareas determinan la creación de un sistema efectivo de control interno en la organización. 5. Control sobre las inversiones financieras Inversiones financieras - la transferencia por parte de una empresa de la propiedad, el uso temporal o la gestión de sus bienes o fondos con el fin de generar ingresos. Pueden ser a corto o largo plazo. Las inversiones financieras también incluyen inversiones en valores, el capital autorizado de otras empresas, la concesión de préstamos y empréstitos. El procedimiento contable de dichas inversiones está sujeto al control del cumplimiento de la legislación vigente y de la política contable adoptada en la empresa. También analiza contratos para la venta de valores (cartas, documentos constitutivos en caso de inversión en el capital autorizado de otras empresas), extractos del registro de accionistas, documentos de pago, certificados y disponibilidad de valores. Si existen valores en custodia o administración, se verifican los correspondientes contratos y registros de valores transferidos (deben indicar el número, serie, valor nominal, cantidad, tipo de valores). Al controlar los documentos de pago, se revisa el orden de pago (mayor o menor al valor nominal), el procedimiento para el pago de dividendos. Se verifican: la correspondencia sobre transacciones con inversiones financieras, el procedimiento para llevar contabilidad analítica y sintética, el procedimiento para contabilizar los costos de tenencia de valores en un depósito bancario, el procedimiento para gravar los pagos de dividendos (retención de impuestos sobre la renta de personas físicas ). Se revisa el procedimiento para reflejar los ingresos recibidos por operaciones con inversiones financieras, el procedimiento para reflejar el exceso del precio de compra de valores sobre su valor nominal y viceversa. Es necesario comprobar el procedimiento de amortización de valores, para comprobar que en la fecha de amortización su valor en balance es igual a su valor nominal. En el control de las operaciones de inversión financiera se presta especial atención a la eficiencia económica de las inversiones, es decir, se estudian los criterios que influyeron en la decisión de inversión financiera. Es necesario conocer los detalles de las actividades financieras y económicas de la empresa en cuyas actividades se realizan las inversiones, es decir, los funcionarios de la organización deben estudiar cuidadosamente los problemas de las inversiones financieras, la cantidad esperada de ganancias y la cantidad de participación en otras empresas, y resolver todas las cuestiones contractuales. El interventor debe cerciorarse de que estas operaciones no encubrieron otras transacciones y motivos, es decir, que no hubo desvío artificial de los fondos de la empresa para obtener rentas ilícitas de particulares a través de otra firma. Al controlar las inversiones financieras en otras organizaciones, es necesario verificar los acuerdos sobre actividades conjuntas, el propósito de crear dichas actividades, el procedimiento para contabilizar las operaciones conjuntas (quién mantiene, si se organiza una contabilidad separada para asuntos comunes y las operaciones del participante quien tiene encomendada la llevanza de registros de actividades conjuntas), el procedimiento para el pago de impuestos sobre las rentas de las operaciones de inversión. En la verificación de operaciones sobre préstamos otorgados, estados contables y otros cálculos se someten a control para evaluar su valor descontado de acuerdo con el RAS 19/02, se verifica el cálculo del costo inicial del objeto enajenado en el orden de asignación de la derecho a reclamar. Se supervisa el procedimiento para la constitución de una reserva para la depreciación de valores y el procedimiento para la revalorización periódica de los valores inscritos en las bolsas de valores. Esta revalorización deberá cumplir con la legislación vigente (Decreto de la Comisión Federal del Mercado de Valores del 27 de noviembre de 1997 N° 40 “Por Aprobación de las Reglas para la Reflexión de los Participantes Profesionales del Mercado de Valores y Fondos de Inversión en la Contabilidad de Ciertas Operaciones con Valores”). Consultar el orden de las transacciones con letras, bonos, certificados, futuros, opciones, etc. Todos los valores deben registrarse en la cuenta fuera de balance 004 "Formularios de informes estrictos" por su valor nominal y registrarse por tipo en un diario especial. 6. Requisitos básicos para la organización del control financiero intraempresarial Los principios fundamentales del control financiero intraempresarial son: 1) separación de funciones; 2) permiso y aprobación; 3) control físico; 4) la importancia de la evidencia. Para reducir el riesgo de desempeño insatisfactorio de los auditores, la administración debe revisarlos regularmente para determinar la efectividad del trabajo y la precisión de la corrección de errores. En las grandes empresas, el beneficio potencial de los controles financieros regulares a menudo supera el costo de establecer un departamento de auditoría interna. Un criterio de control importante es la reducción de pérdidas potenciales. El sistema de control está diseñado para ayudar a los gerentes de las empresas en cuestiones de: 1) elegir entre varias acciones alternativas, planificar acciones a tomar dentro de un cierto período de tiempo; 2) identificar errores de ejecutantes específicos. Pueden consistir en establecer planes poco realistas en presencia de pronósticos precisos o en no llevar a cabo las acciones que deberían tomarse para implementar decisiones específicas de marketing, inversión y otras; 3) implementación de acciones que puedan corregir errores y consolidar el éxito. Los elementos clave del sistema de control son: 1) objetos de control - presupuestos de divisiones estructurales; 2) sujetos de control: indicadores individuales de presupuestos (cumplimiento de los límites del fondo salarial, el costo de las materias primas y materiales, energía, etc.); 3) sujetos de control - divisiones estructurales y servicios económicos de la empresa; 4) métodos de control presupuestario: la implementación de los procedimientos necesarios para determinar las desviaciones de los indicadores presupuestarios reales de los planificados en cantidades absolutas. El control sobre la implementación de la parte de ingresos del presupuesto consolidado de la empresa está diseñado para garantizar el financiamiento ininterrumpido de sus actividades operativas (corrientes) y de inversión. Este control es ejercido por el Departamento Financiero. El control sobre el cumplimiento de la parte de gastos del presupuesto consolidado de la empresa es un problema importante, cuya solución depende de la eficiencia de las actividades económicas y financieras de la empresa. Para resolver con éxito este problema, se recomienda establecer un procedimiento claro para la realización de procedimientos de gestión, que asegure: 1) análisis operativo de las desviaciones reales de los presupuestos funcionales y consolidados planificados (por mes, trimestre); 2) desarrollo de medidas para eliminar costos y pérdidas improductivas, así como factores de aumento de costos identificados durante el análisis; 3) ejecución y presentación a la dirección de la empresa de materiales analíticos sobre la ejecución de presupuestos complejos y funcionales para ajustar sus partes de ingresos y gastos. Es recomendable que cada empresa cree e implemente un sistema de planificación presupuestaria automatizada de componentes (basado en una red informática local), que ayudará a recibir rápidamente (diariamente) información sobre la ejecución de los presupuestos y realizar ajustes oportunos en las partes de ingresos y gastos. con el fin de mejorar la eficiencia de la gestión financiera de las entidades comerciales. Un elemento importante del control intraempresarial, junto con el control presupuestario, es el análisis financiero de los estados financieros de la empresa, que incluye: 1) análisis de balance horizontal; análisis vertical; análisis de tendencia; 2) análisis de ratios financieros (liquidez, solvencia y rentabilidad). Después de pasar a un nivel cualitativamente nuevo de planificación y control, las empresas deberían volverse más atractivas y abiertas a los inversores, acreedores y otros socios, lo que ampliará sus capacidades financieras para aumentar la producción. 7. Tipos y régimen de los órganos de supervisión del control financiero El control financiero se puede dividir en estatal y no estatal. El control financiero estatal es un sistema integral de acciones de control de los órganos gubernamentales y de gestión, basado en la Constitución de la Federación de Rusia y otras leyes. Su objetivo es realizar un seguimiento de las proporciones de costo de la distribución del producto nacional tributario, controlando todos los canales de flujo de efectivo, de una u otra forma relacionados con la formación de los recursos financieros públicos (la integridad y oportunidad de su recepción, así como su destino). usar). En el Decreto del Presidente de la Federación Rusa en el Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 25.07.1996 de julio de 1095 No. 25.07.2000 "Sobre las medidas para garantizar el control financiero estatal en la Federación Rusa" (modificado el 18.07.2001 de julio de XNUMX, XNUMX de julio de XNUMX), se dice que el control financiero estatal en la Federación Rusa incluye el control sobre la ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales, la organización de la circulación monetaria, el uso de los recursos crediticios, la estado de la deuda interna y externa del estado, reservas del estado, provisión de beneficios y ventajas financieras y fiscales. El propósito del control financiero estatal es maximizar el flujo de fondos al tesoro y prevenir su gasto inapropiado e ineficiente. Los controladores estatales, en primer lugar, verifican la observancia de la disciplina financiera, es decir, la estricta ejecución de todas las instrucciones estatales establecidas con respecto al uso de los fondos públicos, incluidos los recursos presupuestarios, los fondos extrapresupuestarios, los fondos del Banco Central, los gobiernos locales, etc. los controladores tienen derecho a realizar auditorías y verificaciones principalmente en el sector público de la economía. La esfera de los negocios privados y corporativos está sujeta al control estatal solo en parte, en una cierta gama de cuestiones: impuestos, uso de recursos estatales. El control financiero no estatal incluye el control intraempresarial y de auditoría. El control interno sobre las actividades financieras y económicas de la empresa, sucursales y subsidiarias lo lleva a cabo la propia empresa, sus servicios económicos y se divide en operativo (actual) y estratégico. El control de auditoría, que surgió en la Federación Rusa desde fines de la década de 1980, es un control financiero independiente no departamental, que es llevado a cabo tanto por individuos que han obtenido la certificación estatal y están registrados como empresarios auditores, como por empresas de auditoría (incluidas las extranjeras). unas), que tengan cualquier firma organizativa y legal prevista por la legislación rusa (excepto una sociedad anónima abierta). El sistema de órganos de control financiero en los países económicamente desarrollados es generalmente el mismo e incluye los siguientes elementos: 1) la oficina del auditor jefe - auditor (tribunal de cuentas) subordinado directamente al parlamento o al presidente del país. El objetivo de este departamento es controlar el gasto de los fondos públicos y los bienes del Estado; 2) un departamento de impuestos subordinado al presidente, al gobierno o al ministerio de finanzas, que controla el flujo de ingresos fiscales al tesoro público; 3) estructuras de supervisión dentro de departamentos gubernamentales que llevan a cabo inspecciones y auditorías de instituciones subordinadas; 4) firmas de auditoría que llevan a cabo sobre una base comercial la verificación y confirmación de la confiabilidad de la información de los informes y la legalidad de los flujos financieros y aumentan las ganancias. En los estados de tipo totalitario con predominio de la propiedad estatal, el control financiero estatal es de carácter administrativo global, persiguiendo principalmente fines fiscales. 8. Principios de organización del control financiero y su clasificación Los principios fundamentales son la independencia y la objetividad, la competencia y la transparencia. La independencia de control debe estar garantizada por la independencia financiera del órgano de control, los poderes más prolongados de los jefes de los órganos de control del estado en comparación con los mandatos parlamentarios, así como su naturaleza constitucional. La objetividad y la competencia implican la estricta observancia por parte de los controladores de la legislación vigente, un alto nivel profesional del trabajo de los controladores sobre la base de normas estrictamente establecidas para realizar el trabajo de auditoría. La publicidad prevé la comunicación constante de los controladores financieros con el público y los medios de comunicación. Hay principios que son esenciales: 1) eficacia del control; 2) claridad y coherencia de los requisitos impuestos por los controladores; 3) incorruptibilidad de los sujetos de control; 4) la validez y evidencia de la información entregada en los actos de inspección y auditoría; 5) prevención (prevención) de probables violaciones financieras; 6) presunción de inocencia (antes del juicio) de personas sospechosas de delitos financieros; 7) coordinación de acciones de varios organismos reguladores, etc. Cada institución y tipo de control tiene su propia normativa. El procedimiento generalmente aceptado para realizar una auditoría integral de una entidad económica incluye, paso a paso, las siguientes actuaciones de los órganos de control: 1) un inventario de la disponibilidad y seguridad de los artículos del inventario, objetos de trabajo en curso o construcción, productos semiterminados, oficina y otros equipos, efectivo y liquidaciones; 2) verificación visual de la exactitud de la ejecución de los documentos, la integridad y confiabilidad del llenado de los detalles, el cumplimiento de los documentos presentados para verificación con los estándares aprobados, la identificación de documentos de baja calidad, el cálculo aritmético de los resultados , etc.; 3) verificación de la integridad y exactitud del reflejo en los documentos de transacciones financieras y económicas, y el reflejo de los registros contables en registros contables, tablas de desarrollo, diarios de pedidos, en el libro mayor, etc.; 4) verificación de la exactitud del cálculo de los indicadores calculados (salarios, impuestos, montos de depreciación, reservas, intereses de un préstamo, etc.); 5) verificación de la corrección de los informes - contables, financieros, fiscales, estadísticos, de seguros, crediticios y otros, previstos por la legislación vigente del país. Otros tipos de control (documental, temático) requieren regulaciones apropiadas determinadas por los departamentos de control o la dirección de la empresa (durante el control interno). El control financiero suele clasificarse de acuerdo con los siguientes criterios: 1) reglamentos de implementación - obligatorios, proactivos; 2) tiempo de tenencia: preliminar, actual (operacional), posterior; 3) sujetos de control - presidencial: autoridades legislativas y autogobierno local; autoridades ejecutivas; autoridades financieras y crediticias; empresa INTRA; departamental; auditoría; 4) objetos de control: fondos presupuestarios, extrapresupuestarios, impuestos, moneda, crédito, seguros, inversiones, aduanas, suministro de dinero. El control obligatorio de las actividades financieras de las personas jurídicas y las personas físicas se lleva a cabo sobre la base de la ley. Esto se aplica a las auditorías fiscales, el control sobre el uso específico de los recursos presupuestarios, la confirmación de auditoría obligatoria de los datos financieros y contables de las organizaciones, etc. El control de la iniciativa no se deriva de la legislación financiera, pero es una parte integral de la gestión financiera para lograr objetivos tácticos y estratégicos. metas. 9. Organización y tareas de control financiero en la Federación Rusa El control estatal tiene como objetivo implementar la política financiera del estado, crear condiciones para la estabilización financiera del país, se aplica tanto a las organizaciones estatales como a la esfera no estatal de la economía: organizaciones comerciales y ciudadanos. De acuerdo con la legislación rusa, el control financiero estatal incluye el control sobre la ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales, las organizaciones de circulación de dinero, el uso de los recursos crediticios, el estado de la deuda interna y externa del estado, las reservas estatales , y la provisión de beneficios financieros y fiscales. El control financiero de las organizaciones estatales es el control sobre el desarrollo, aprobación y ejecución de los presupuestos en todos los niveles y fondos extrapresupuestarios, así como el control sobre las actividades financieras de las empresas e instituciones estatales, los bancos y las corporaciones financieras. El control operativo está a cargo de los siguientes órganos gubernamentales: la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia, el Banco de Rusia, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (Dirección Principal del Tesoro Federal y el Departamento de Auditoría y Control Financiero del Estado), el Ministerio de Impuestos y Derechos de la Federación de Rusia, Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia, órganos de control y auditoría de los órganos ejecutivos federales. Se lleva a cabo durante la ejecución del presupuesto, estimaciones de costos de las instituciones presupuestarias diariamente durante el año presupuestario con el fin de identificar violaciones de la disciplina presupuestaria y tributaria, cumplimiento de las normas y estándares financieros, indicadores establecidos para la formación y uso de fondos presupuestarios y extrapresupuestarios de fondos estatales. El control actual se basa en documentos primarios de contabilidad e informes presupuestarios operativos. Al mismo tiempo, no solo se realizan trabajos de control. Es imposible sin un análisis actual, que revele el nivel de recaudación de ingresos tributarios y no tributarios del presupuesto, el financiamiento oportuno y focalizado de los programas federales, regionales y locales, el tamaño del déficit presupuestario y las fuentes de su cobertura, evalúe la la legislación presupuestaria vigente, examina los temas de regulación y dinamización del mecanismo social y tributario. El control operativo previene posibles abusos en la recepción y gasto de fondos, contribuye a la observancia de la disciplina financiera y la puntualidad de las liquidaciones en efectivo. Las actividades de control de las autoridades representativas, así como del Presidente de la Federación Rusa, se unen a las actividades de los órganos estatales de control. Dicho control se ejerce durante la consideración y aprobación de las leyes y, sobre todo, durante la consideración y aprobación de los proyectos de presupuesto federal y menor, los presupuestos de los fondos no presupuestarios estatales y locales, así como la aprobación de los informes sobre su ejecución. Los comités de la Duma Estatal de la Federación de Rusia sobre Presupuesto e Impuestos, Finanzas y Banca y los subcomités pertinentes realizan trabajos de expertos y analíticos sobre cuestiones financieras, dan una opinión sobre el proyecto de presupuesto federal, evalúan propuestas legislativas sobre impuestos, banca y otros tipos. de actividades financieras. El concepto de control financiero de la esfera no estatal de la economía y de los ciudadanos por parte del estado afecta la esfera de la disciplina financiera, es decir, el cumplimiento de las siguientes obligaciones financieras con el estado: 1) pago de impuestos y otros pagos obligatorios; 2) el cumplimiento de las normas establecidas por la ley para la organización de liquidaciones en efectivo, el mantenimiento de registros y la presentación de informes. Las actividades de los órganos de control financiero están reguladas por la carta de la Agencia Federal para la Gestión de la Propiedad Federal No. 10.11.2005-09/2 del 1773 de noviembre de XNUMX "Sobre el Organismo de Control Financiero del Estado". 10. Clasificación del control financiero El control financiero en el momento de la realización se divide en preliminar, actual (operativo), posterior. El control financiero preliminar se lleva a cabo antes de que se realicen las transacciones financieras y está diseñado para prevenir violaciones financieras. Prevé una evaluación de la viabilidad financiera de los gastos planificados para evitar el despilfarro e ineficacia de los fondos. A nivel macro, dicho control se lleva a cabo en el proceso de elaboración y aprobación de presupuestos de todos los niveles y planes financieros de fondos extrapresupuestarios con base en la previsión de indicadores macroeconómicos del desarrollo económico del país; a nivel micro: en el proceso de desarrollo de planes y estimaciones financieras, solicitudes de crédito y efectivo, secciones financieras de planes de negocios, elaboración de saldos de previsión, acuerdos sobre actividades conjuntas, etc. El control financiero actual (operativo) se lleva a cabo en el momento de realizar transacciones monetarias, transacciones financieras, conceder préstamos y subvenciones. Previene posibles abusos al recibir y gastar fondos, promueve la disciplina financiera y la ejecución oportuna de los pagos en efectivo. Los servicios de contabilidad juegan un papel importante aquí. El control financiero posterior, realizado mediante auditoría y análisis de la documentación presupuestaria, financiera y contable reportada, está diseñado para evaluar los resultados de las actividades financieras desde el punto de vista de la legalidad y eficiencia tanto a nivel macro como micro. Métodos de control financiero. Existen los siguientes métodos de control: 1) auditorías documentales y de escritorio (durante el proceso de auditoría, sobre la base de la documentación de informes y los documentos de gastos, se consideran ciertos problemas de la actividad financiera y se describen medidas para eliminar las violaciones identificadas); 2) encuesta (cubre una gama más amplia de indicadores financieros y económicos de la entidad económica encuestada para determinar su condición financiera y posibles perspectivas de desarrollo); 3) supervisión (realizada por las autoridades reguladoras sobre las entidades económicas que han recibido una licencia para un tipo particular de actividad financiera, e implica el cumplimiento de las normas y reglamentos establecidos, el incumplimiento de los reglamentos, que lleva a la quiebra y la infracción de las intereses de los clientes, conlleva la revocación de la licencia); 4) análisis de la situación financiera (como una forma de control financiero, implica un estudio detallado de los estados financieros y contables trimestrales o anuales para evaluar los resultados globales de la actividad financiera y la liquidez, la provisión de capital propio y la eficiencia de su uso); 5) observación (seguimiento) (el control permanente por parte del prestamista sobre el uso del préstamo emitido y la situación financiera del cliente, el uso ineficiente del préstamo recibido y la disminución de la liquidez pueden conducir a un endurecimiento de las condiciones del préstamo o al requisito de una reembolso a largo plazo del préstamo); 6) auditorías (examen de las actividades financieras y económicas de una entidad económica para verificar su legalidad, corrección, conveniencia, eficiencia). Las auditorías se llevan a cabo tanto por estructuras de control interno como por varios organismos de control estatales y no estatales (Departamento de Control Financiero y Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Tesoro, el Banco Central de la Federación Rusa y servicios de auditoría ). Los resultados de la auditoría se documentan en un acto, en base al cual se toman medidas para eliminar las violaciones, reparar los daños materiales y llevar a los perpetradores ante la justicia. CONFERENCIA N° 4. Tipos de procedimientos analíticos Transformaciones económicas y políticas en la Federación Rusa a principios de la década de 1990. condujo a una importante reestructuración del sistema de órganos de control del control popular, en conexión con el nuevo poder político encabezado por el presidente, surgido control presidencial. Aparecieron nuevos organismos de control financiero: el Tesoro Federal, el Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia, la Cámara de Cuentas, el Servicio Federal de Policía Fiscal, etc. Se reestructuró la estructura del Ministerio de Finanzas de Rusia, sus funciones cambiaron. surgió control de auditoría. Se han adquirido nuevas formas. control financiero público. El control financiero puede clasificarse condicionalmente de acuerdo con diferentes criterios. En particular, según sujetos de distinguir: control estatal (presidencial, control de órganos representativos de poder y autogobierno local, control de autoridades ejecutivas, control de órganos financieros y crediticios) y departamental (divisiones estructurales de ministerios, comités estatales y otros órganos de gobierno); no estatal (interna en finca (intraempresa, corporativa) y auditoría externa (independiente, no departamental). Según el ámbito de la actividad financiera, existen: control presupuestario, fiscal, cambiario, crediticio, de seguros, de inversiones y control de la oferta monetaria. Según la forma de control financiero, se divide en: preliminar, actual (operativo) y posterior. El control financiero preliminar se lleva a cabo antes de que se realicen las transacciones financieras y es de gran importancia para la prevención de infracciones financieras. Un ejemplo de tal control a nivel macro es el proceso de elaboración y aprobación de presupuestos de todos los niveles y planes financieros, fondos extrapresupuestarios basados en la evaluación de la validez de la distribución del PIB y el desarrollo de indicadores macroeconómicos para el desarrollo de la economía del país. A nivel micro, este es el proceso de desarrollo de planes y estimaciones financieras, solicitudes de crédito y efectivo, secciones financieras de planes de negocios, elaboración de saldos de previsión, así como acuerdos constitutivos, acuerdos sobre actividades conjuntas, etc. El control financiero actual (operacional) se lleva a cabo al momento de las transacciones monetarias, transacciones financieras, préstamos, etc. Control financiero posterior, realizado mediante el análisis y la auditoría de los registros financieros y contables para evaluar el desempeño financiero de las entidades comerciales, comparando los planes y pronósticos financieros con los resultados de evaluar la efectividad de la implementación de la estrategia financiera propuesta, comparando los costos financieros con los previstos , etc. Según los métodos de realización, es decir, métodos y métodos para ejercer el control financiero, existen: inspecciones, encuestas, supervisión, análisis de actividades financieras, observación (seguimiento), auditorías. La encuesta, a diferencia de la verificación, cubre una gama más amplia de indicadores financieros y económicos de la entidad económica encuestada para determinar su condición financiera y sus posibles perspectivas de desarrollo. La supervisión la llevan a cabo las autoridades reguladoras sobre las entidades comerciales que han recibido una licencia para un tipo particular de actividad financiera, e involucra su cumplimiento con las normas y reglamentos establecidos. El incumplimiento de la normativa, con riesgo de quiebra y de vulneración de los intereses de los clientes, conlleva la revocación de la licencia. El análisis de la actividad financiera como una especie de control financiero implica un estudio detallado de los estados financieros y contables periódicos o anuales con el objetivo de una evaluación general de los resultados de la actividad financiera, una evaluación de la situación financiera y provisión de capital social, y la efectividad de su uso. CONFERENCIA N° 5. El control en la contabilidad 1. Evaluación del sistema contable La base de información del control financiero, es decir, la fuente de información para el control financiero de las actividades de las organizaciones y empresarios individuales, es la contabilidad que llevan de conformidad con los requisitos de la legislación nacional. Las principales tareas de la contabilidad son: 1) la formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y el estado de su propiedad, necesaria para los usuarios internos y externos de los estados financieros; 2) proporcionar la información necesaria para los usuarios internos y externos de los estados financieros para controlar el cumplimiento de la legislación de la Federación de Rusia en las operaciones comerciales de la organización y su conveniencia, la presencia y el movimiento de bienes y obligaciones, el uso de recursos materiales, laborales y financieros de acuerdo con las normas, estándares y estimaciones aprobadas; 3) prevención de resultados negativos de las actividades económicas de la organización e identificación de reservas intraeconómicas para asegurar su estabilidad financiera. Los principales objetivos de la legislación de la Federación Rusa sobre contabilidad son: garantizar una contabilidad uniforme de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales, recopilar y proporcionar información comparable y confiable sobre el estado de la propiedad de las organizaciones y sus ingresos y gastos, necesaria para los usuarios de los estados financieros. . La documentación informativa es la principal fuente de información para el control financiero. Su base es la información financiera, que se puede definir de la siguiente manera. Los informes financieros son un conjunto de formularios de informes compilados sobre la base de datos de contabilidad financiera con el fin de proporcionar a los usuarios información resumida sobre la situación financiera y las actividades de la empresa, así como los cambios y su situación financiera para el período del informe de una manera conveniente y de forma comprensible para estos usuarios para realizar valoraciones y determinadas decisiones empresariales. La contabilidad financiera resume los datos de contabilidad de producción (se denomina contabilidad de gestión), que se acumulan y utilizan para uso interno. La necesidad de evaluación contable se determina en las nuevas condiciones sobre la base de la contabilidad financiera y de gestión. Las empresas se ven obligadas a buscar soluciones de gestión que proporcionen ventajas competitivas y resultados financieros rentables. Para ello, las empresas estudian la situación del mercado, planifican sus actividades de manera independiente, encuentran proveedores y compradores, fijan precios aceptables, etc. Como resultado de todo esto, las empresas necesitan información oportuna y completa para tomar decisiones de gestión y evaluar sus resultados. Por otro lado, la empresa debe brindar información relevante a quienes han invertido (o van a invertir) sus fondos en ella. Junto a esto, y en condiciones de mercado, aún existe la necesidad de informar al Estado sobre la corrección del pago de impuestos. Así, en la transición a una economía de mercado, la contabilidad deja de ser una función contable y estadística y se convierte en una herramienta para recopilar, procesar y transmitir información sobre las actividades de una entidad para que las partes interesadas puedan tomar decisiones informadas sobre cómo invertir mejor en su disposición.fondos. Dos categorías principales están interesadas en la información sobre las actividades de la empresa: usuarios externos e internos. Los usuarios internos incluyen el personal administrativo de la empresa. Los usuarios externos de los estados financieros y contables incluyen inversores, acreedores, proveedores y compradores, el estado, las bolsas de valores, etc. 2. Control a la hora de planificar las ventas La planificación de ventas es una etapa importante en la actividad financiera y económica de una empresa, sin la cual, en las relaciones de mercado modernas, es imposible construir una política de marketing efectiva y, en consecuencia, obtener el resultado financiero previsto de la actividad económica. Como todas las áreas de actividad del sujeto, la planificación de ventas debe ser objeto de control para identificar desviaciones en el tiempo, establecer los factores que influyen en la aparición de desviaciones y las personas responsables de esta área de trabajo. A la hora de controlar la planificación de ventas, es necesario tener en cuenta: 1) estrategia de desarrollo empresarial; 2) el máximo en volumen de ventas, teniendo en cuenta los precios, las tendencias y las condiciones del mercado, las evaluaciones de recursos y las oportunidades no realizadas de la empresa; 3) el volumen óptimo de producción para maximizar las ganancias; 4) interconexión de planes de ventas y planes de producción; 5) vincular los planes de ventas con el cronograma de producción (por tiempo y rango); 6) vincular los planes de ventas y los planes de desempeño financiero. Es necesario controlar los planes de ventas de acuerdo con la influencia mutua (adición, sustitución) de tipos de productos y volúmenes de ventas. Es necesario verificar el procedimiento y los métodos para realizar cambios en los planes de ventas, el sistema de indicadores sobre la base de los cuales se construyen los planes, la posibilidad de cambiar los planes (la flexibilidad del sistema de planificación). El control al planificar las ventas debe ser integral, es decir, los planes de ventas deben compararse con los recursos financieros, humanos, reservas de recursos, capacidades de producción, capacidades de almacenamiento, la ubicación de la organización en relación con los mercados de ventas, mercados para la compra de materias primas y materiales, condiciones de venta. Todo esto permitirá elaborar un plan de ventas real, teniendo en cuenta las condiciones, oportunidades y aspiraciones de la empresa. Lo siguiente requisitos previos para un control efectivo en la planificación de ventas: 1) La planificación de ventas en una organización debe ser manejada no solo por el departamento económico y de planificación. La planificación comercial debe encomendarse a una división especializada del departamento comercial o de marketing, ya que el departamento económico y de planificación, que no dispone de información suficiente para ello, desempeña un papel coordinador en la planificación de las actividades de la organización. El desarrollo de proyectos de planes de ventas (envíos) por tipo de producto, teniendo en cuenta los programas de venta de productos fundamentalmente nuevos y modificados, su coordinación con los servicios de la organización debe ser realizada por la oficina económica de ventas ( o marketing) al organizar y monitorear esta actividad por parte de los jefes de departamento, quienes son responsables de los resultados de la implementación de los planes; 2) el criterio principal para la optimización de la planificación de ventas en condiciones de mercado es la contabilidad y la correlación de los parámetros de control en la planificación de ventas. El control efectivo en la planificación de ventas es posible si el controlador posee el siguiente sistema de conocimiento: 1) entorno competitivo, factores que forman el entorno de mercado, mercados de ventas desarrollados y potenciales, productos desarrollados y planificados; 2) entorno legislativo, situación política y económica en la región de ventas; 3) condición financiera: el poder adquisitivo de los consumidores de productos, la demanda de productos, la elasticidad de la demanda, las tecnologías y las propiedades de consumo de los productos de la competencia, las preferencias de los consumidores, su psicología; 4) actividades de los competidores, sus posibles tácticas y estrategias; 5) la participación de la organización en los mercados conquistados y la tendencia de su expansión. Dicho conocimiento permitirá desarrollar y controlar los planes de ventas, teniendo en cuenta la situación actual del mercado, cambiando rápidamente los planes y respondiendo con flexibilidad a todos los cambios del mercado. 3. Control sobre la ejecución de los planes de venta El seguimiento de la ejecución de los planes de venta de productos consiste en comprobar: 1) la corrección de la planificación de la venta de productos, la corrección de la distribución de tareas para los períodos de informe; 2) correspondencia entre los planes actuales y de largo plazo; 3) hechos de violaciones de planes, así como el procedimiento y términos para cambiar planes ya aprobados; así como si, en estos casos, se realizaron cambios a los indicadores previstos correspondientes; 4) cumplimiento de planes para los tipos de productos vendidos más importantes y prioritarios; 5) verificar las causas de las desviaciones del hecho del plan; 6) cumplimiento de planes en general y en términos de unidades de producción; 7) cumplimiento de los datos de informes sobre productos vendidos con datos contables, documentos primarios, hay hechos de inclusión en estos datos de productos que no se vendieron en este período de informe, hay hechos de distorsiones y adiciones en los informes; 8) cumplimiento de tareas y obligaciones para la venta de productos de la cantidad y calidad adecuada dentro de los plazos establecidos por el contrato; 9) documentos de contabilidad operativa de la implementación de planes de ventas; 10) cumplimiento del procedimiento de incentivo a ingenieros y técnicos superiores y empleados, teniendo en cuenta la implementación de planes de venta de productos; 11) pérdidas en forma de multas, sanciones, pérdidas asociadas al incumplimiento de los planes de venta de productos o violación de los términos, cantidad, calidad, gama de productos de acuerdo con la documentación contractual; 12) la corrección de la aplicación de los precios de los productos; 13) calidad de los productos vendidos; 14) cumplimiento del plan de ventas en términos de participación de productos de alta calidad en el volumen total de ventas; 15) razones para la venta de productos de baja calidad; 16) causas de fallas y trabajos irregulares en el campo de la comercialización de productos; 17) informes diarios sobre los envíos, estableciendo las causas de las desviaciones de los objetivos planificados, identificando a los culpables, evaluando las medidas tomadas para eliminar las violaciones e informes de seguimiento sobre las desviaciones no resueltas; 18) reglamentos internos que rigen las actividades del departamento de ventas: estos son reglamentos sobre el departamento de ventas, instrucciones, responsabilidades laborales de los especialistas del departamento de ventas y otros documentos locales que le permiten rastrear las conexiones funcionales y la organización de las actividades de ventas del sujeto de inspección. ; 19) la conveniencia de las decisiones tomadas en materia de precios, estrategias de marketing; 20) movimiento de mercancías. Se recomienda llevar a cabo los procedimientos para el control operativo sobre la implementación de los planes de ventas (planes de ventas, envíos) en la organización en el siguiente orden: 1) el jefe de la oficina económica del departamento de ventas ejerce el control principal sobre la implementación de los planes de ventas sobre la base de informes diarios sobre envíos, de acuerdo con las liquidaciones de productos, prepara y envía diariamente al subjefe del departamento de ventas para ventas informes de gestión sobre la implementación de los planes de ventas para el día y desde el inicio del período del informe, así como informes diarios sobre la implementación de los planes de calendario operativo para los envíos; 2) la oficina de contratos legales, después de haber recibido información actualizada sobre las liquidaciones de los contratos celebrados del departamento financiero o del departamento de contabilidad, informa a la oficina económica sobre el hecho de la venta; 3) el subjefe del departamento de ventas para la gestión de ventas analiza los informes recibidos; establece las razones de las desviaciones; identifica a los culpables; toma las medidas de su competencia y diariamente, de acuerdo con el procedimiento establecido, transmite información sobre la implementación de los planes de ventas al jefe del departamento de ventas. Habiendo recibido datos sobre la implementación de los planes de ventas, el jefe del departamento de ventas analiza las causas de las desviaciones identificadas por el adjunto, evalúa las medidas tomadas dentro de la competencia de este último y elimina las deficiencias dentro de su competencia. 4. Métodos para verificar la contabilidad de costos de producción. Verificar la contabilidad de costos es la parte responsable del trabajo del controlador que consume más tiempo. Requiere un conocimiento profundo de la ley, las características de la industria o tipo de actividad de la entidad controlada. El propósito de verificar la contabilidad de los costos de producción es establecer la validez y la integridad de la inclusión de ciertos costos en la composición de los costos de producción. La verificación de la contabilidad de costos comienza con la aplicación del método de análisis de las características organizativas y tecnológicas de la empresa, los recursos y la escala de actividad. Al realizar una auditoría, examinan el cumplimiento de la contabilidad de costos con el procedimiento establecido en la política contable de la organización y, en general, con el procedimiento establecido por la ley por el método de seguimiento. En el curso de la auditoría, se determina la corrección de la evaluación de los recursos cancelados a los costos, la corrección de la depreciación de activos fijos, activos intangibles, la corrección de la atribución de costos a los períodos de informe. Se presta especial atención a los costes estandarizados. Así, revisan el procedimiento de imputación de gastos de hospitalidad, gastos de viaje, gastos de publicidad, intereses de un préstamo, etc., a los costos de producción, así como el procedimiento de imputación de gastos a gastos, para cuya devolución se crearon fondos especiales. Se verifican los métodos de contabilidad de costos utilizados en la organización, la distribución por grupos, la corrección de la cancelación de los costos de empaque y embalaje, la corrección de la cancelación de faltantes, pérdidas y defectos. También es necesario monitorear si los beneficios de los empleados financiados con fondos especiales y los ingresos netos están incluidos en los costos. Al verificar las contribuciones para necesidades sociales, es necesario realizar un seguimiento de la corrección del cálculo de los pagos obligatorios a varios fondos de acuerdo con la legislación vigente. La verificación de la depreciación debe confirmar la corrección de incluir los costos de depreciación de los objetos en la composición de los costos, el cumplimiento del procedimiento de depreciación. Los costos categorizados como misceláneos deben ser examinados para identificar irregularidades y errores. Puede tener en cuenta los costos de uso de préstamos, costos de seguridad, atraer especialistas, alquiler, servicios de comunicación, bancos, agencias de contratación, costos de publicidad, gastos de entretenimiento, etc. Aquí, la validez de incluir costos en los costos se estudia con especial cuidado. Verifican la corrección de la contabilidad de costos por tipo de producción, verifican los registros de síntesis y análisis, así como la contabilidad fiscal, el Libro mayor, los informes, los estados contables, los documentos primarios. Las principales violaciones identificadas durante la auditoría de la contabilidad de costos: 1) documentación incorrecta de la cancelación de gastos a costos de producción; 2) débil sistema de control interno de contabilidad de costos; 3) incumplimiento del cronograma del flujo de trabajo; 4) falta de realización de un inventario del trabajo en curso; 5) falta de control sobre las estimaciones de gastos generales; 6) incumplimiento durante el período que se informa del procedimiento establecido para la distribución de gastos; 7) conciliación irregular de datos de la contabilidad de costos analítica y sintética; 8) atribución de costos de inversión de capital a costos de producción y otras infracciones. Las violaciones enumeradas anteriormente se detectan cuando se utilizan los métodos de análisis, reconciliación, comparación, seguimiento, recálculo aritmético, verificación de datos selectiva y completa, prueba, inventario, etc. Debe recordarse que no solo la confirmación de la confiabilidad de la contabilidad depende de la los resultados de la auditoría y los informes de contabilidad de costes, sino también la exactitud del cálculo del impuesto sobre la renta. Y los errores en la contabilidad fiscal pueden resultar en pérdidas financieras y sanciones en forma de multas y sanciones. 5. Comprobación de la contabilidad de activos intangibles La verificación de la contabilidad de los activos intangibles tiene algunas peculiaridades debido a la ausencia de forma tangible de estos activos, así como un alto grado de riesgo de rentabilidad de las operaciones con activos intangibles. En contabilidad, los activos intangibles se reflejan por analogía con el reflejo de las operaciones para la contabilidad de activos fijos. Al verificar estos activos, uno debe guiarse por las disposiciones del Código Civil, la Ley "Sobre Patentes", "Sobre Derechos", la Ley "Sobre la Protección de Programas de Computadora", bases de datos, la Ley sobre Protección de Propiedad Intelectual Derechos, etc Dado que los activos intangibles son objeto de compra y venta, deben tener algún tipo de forma de mercancía y la posibilidad de enajenación del propietario. En contabilidad, la unidad de activos intangibles es un artículo de inventario. Un objeto de inventario de activos intangibles es un conjunto de derechos que surgen de una patente, certificado, contrato de cesión de derechos, etc. servicios o uso para las necesidades de gestión de la empresa. Los activos intangibles deben tener evidencia documental y confirmación legal de valor. Antes de proceder con la auditoría, es necesario estudiar la legislación sobre activos intangibles (IA), el procedimiento para su reflejo, consagrado en la política contable, determinar los tipos de IA disponibles en la empresa o objeto de la auditoría, así como como la corrección de asignar IA a uno u otro grupo. De acuerdo con PBU 14/2000, los activos intangibles incluyen objetos de propiedad intelectual (derecho exclusivo a los resultados de la actividad intelectual): 1) el derecho exclusivo del titular de la patente sobre una invención, diseño industrial, modelo de utilidad; 2) derechos de autor exclusivos para programas de computadora, bases de datos; 3) el derecho de propiedad del autor u otro titular de derecho sobre la topología de los circuitos integrados; 4) el derecho exclusivo del titular a la marca comercial y de servicio, denominación de origen de las mercancías; 5) el derecho exclusivo del titular de la patente a los logros de selección. La composición de los activos intangibles también incluye la reputación comercial de la organización y los gastos de la organización (gastos asociados con la formación de una entidad legal, reconocidos de acuerdo con los documentos constitutivos como parte de la contribución de los participantes (fundadores) a la (participación) autorizada capital de la organización). Es importante señalar que la composición de los activos intangibles no incluye las cualidades intelectuales y comerciales del personal de la organización, sus calificaciones y capacidad de trabajo, ya que son inseparables de sus portadores y no pueden utilizarse sin ellos. En el curso de las inspecciones, los activos intangibles se examinan para verificar la documentación, la corrección y la integridad de su reflejo en las cuentas contables, las operaciones de movimiento de activos, la depreciación de los activos intangibles y su enajenación. Comprobar la organización de la contabilidad analítica y sintética de los activos intangibles. Todos los activos en el análisis deben contabilizarse por separado para cada activo intangible. La contabilidad sintética se lleva en la cuenta 04 "NMA". Durante la auditoría, estudian los registros de contabilidad y contabilidad fiscal de las operaciones con activos intangibles. Los valores de depreciación de los activos intangibles se reflejan en la cuenta 05 “Depreciación de los activos intangibles”, la depreciación depende de la vida útil establecida, la cual debe registrarse en el contrato y el acto de aceptación y transferencia de los activos intangibles. Los montos de depreciación de activos intangibles se imputan a gastos que reducen la base imponible del impuesto a las ganancias. Por lo tanto, para evitar distorsiones en la contabilidad, la información y el procedimiento de cálculo de impuestos, es necesario evaluar el procedimiento para determinar la vida útil de los activos intangibles. Para los activos intangibles, la depreciación se acumula dentro de 1 año, estos son los llamados activos intangibles corrientes. Pero si no se puede establecer el período de uso de los activos intangibles, se toman en cuenta 20 años. De acuerdo con la normativa contable, se puede considerar vida útil el período de vigencia de una patente, certificado, el período de uso esperado de un activo, la cantidad de productos u obras (servicios) que se espera recibir como resultado del uso de activos intangibles. Al verificar el procedimiento para cancelar activos intangibles, es necesario establecer la corrección de la cancelación de activos, el procedimiento para registrar las operaciones de retiro de activos, el procedimiento para la depreciación y la corrección de los asientos contables. Al verificar el fondo de comercio, es necesario verificar la exactitud de su evaluación, definida como la diferencia entre el precio de compra de toda la organización y el valor uniforme de los activos de esta organización en el balance. Una diferencia positiva se refleja de la siguiente manera: Cuenta de débito 04 "Activo intangible", Cuenta de crédito 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores". La diferencia negativa se realiza como: Débito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos", Abono de la cuenta 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores". Los estados financieros reflejan el costo inicial y el monto de la depreciación acumulada por tipo de activo intangible al inicio y al final del año sobre el que se informa, el costo de las bajas e incrementos, y otros casos de movimiento de activos intangibles. Como parte de la información sobre la política contable de la organización en los estados financieros, al menos la siguiente información está sujeta a divulgación: 1) sobre métodos de valoración de activos intangibles adquiridos no en efectivo; 2) sobre los términos de uso útil de los activos intangibles adoptados por la organización (para grupos individuales); 3) sobre métodos de cálculo de cargos por depreciación para ciertos grupos de activos intangibles; 4) sobre los métodos para reflejar los cargos por depreciación de los activos intangibles en los registros contables. Los hechos de violaciones más frecuentemente revelados: 1) clasificación incorrecta de activos intangibles, falta de documentos internos que regulen el procedimiento para la contabilidad de activos intangibles; 2) evaluación incorrecta del costo inicial de los activos intangibles; 3) documentación incompleta, fijación del hecho y evaluación de los activos intangibles de la organización; 4) cálculo incorrecto de la depreciación de activos intangibles, contabilidad analítica incompleta para operaciones con activos intangibles; 5) discrepancia entre los datos de contabilidad analítica y sintética del libro mayor, balance general. 6. Control interno y sistema de medidas para limitar el riesgo de la actividad económica El control interno consta de un sistema de contabilidad, un ambiente de control, controles. Su finalidad: el estudio y suministro de información sobre la corrección de errores, distorsiones, decisiones tomadas con anterioridad. Un mecanismo de control interno bien establecido es necesario para el funcionamiento exitoso de una empresa. El jefe de la empresa es responsable de su desarrollo y operación. Si el sistema de control interno funciona con eficacia, limitará en gran medida los riesgos de la actividad económica. Control interno: 1) proporciona información confiable a la gerencia de la empresa sobre las actividades financieras y económicas de la entidad; 2) vela por la seguridad de los documentos, actos, bienes, evitando robos, abusos, daños, destrucción, divulgación, uso indebido; 3) elimina costos improductivos, uso irracional de recursos, fortalece la disciplina y optimiza el pago de impuestos; 4) asegura la implementación por parte del personal de la organización de reglamentos locales internos, órdenes, órdenes, instrucciones, reglamentos; 5) proporciona condiciones para la contabilidad en la organización de acuerdo con la legislación vigente. El control interno implica la implementación de procedimientos de control que ayuden a identificar errores, comparar la dinámica de los indicadores y averiguar las razones de la discrepancia, y también prepara a los empleados de la organización para cumplir concienzudamente sus funciones. El riesgo en la finca se entiende como la probabilidad de errores significativos en las operaciones contables y la presentación de informes en general. Este riesgo caracteriza el grado de susceptibilidad a violaciones significativas de la cuenta contable, del rubro del balance, del mismo grupo de transacciones comerciales y de la información en general para la entidad económica auditada. El controlador-auditor da una evaluación del riesgo intraeconómico en la etapa de planificación, teniendo en cuenta el sistema de control interno de la empresa, utilizando su juicio profesional. La evaluación debe tener en cuenta factores tales como: 1) características del funcionamiento y situación económica actual de la industria; 2) las especificidades de la actividad del sujeto; 3) la experiencia y calificaciones del personal de la organización responsable del mantenimiento de registros y la presentación de informes; 4) la posibilidad de presiones externas sobre los administradores y funcionarios del sujeto para lograr ciertos indicadores de los estados financieros; 5) la posibilidad de control sobre la actividad del sujeto por parte de sus propietarios. El riesgo en la finca puede ser bajo, medio y alto. Puede analizar el sistema de riesgos desarrollando medidas para limitar el riesgo de la actividad económica. Estas medidas incluyen: 1) aumentar el nivel de competencia del personal de la empresa responsable de la contabilidad y la presentación de informes a través de un sistema de capacitación avanzada, seminarios, cursos, consultas; 2) un alto nivel de automatización del proceso contable; 3) creación de un servicio de control interno o auditoría altamente eficiente; 4) desarrollo de una política contable detallada de la empresa para todas las secciones de contabilidad; 5) una distribución clara de funciones y deberes, poderes entre los empleados contables; 6) desarrollo de regulaciones locales con respecto al mantenimiento de registros y la presentación de informes; 7) control sobre la puntualidad, integridad y corrección del reflejo de las transacciones contables; 8) control sobre el cumplimiento del procedimiento establecido para la elaboración y presentación de informes fiscales y contables; 9) inventario periódico, conciliaciones de cálculos y conciliaciones entre departamentos de la organización; 10) trabajo con el personal: realización de reuniones operativas, capacitación interna. CONFERENCIA N° 6. La esencia y el concepto de revisión 1. El concepto, propósito y objetivos de la auditoría El método más profundo de control financiero es una auditoría. La auditoría es un sistema de acciones de control obligatorias para la verificación documental y fáctica de la legalidad y validez de las operaciones económicas y financieras de la organización realizadas en el período auditado. Propósito de la auditoría - ejercer control sobre el cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa en la implementación de transacciones económicas y financieras por parte de las organizaciones, su validez, la disponibilidad y movimiento de propiedad, el uso de recursos materiales y laborales de acuerdo con las normas, estándares y estimaciones aprobadas. Básico tarea de auditoria es verificar las actividades financieras y económicas de la organización en las siguientes áreas: 1) conformidad de las actividades realizadas con los documentos constitutivos; 2) la validez de los cálculos de nombramientos estimados; 3) ejecución de estimaciones de costos; 4) uso de los fondos presupuestarios para los fines previstos; 5) garantizar la seguridad de los fondos y bienes materiales; 6) la validez de la formación y gasto de los fondos extrapresupuestarios del Estado; 7) la observancia de la disciplina financiera y la corrección de la contabilidad y los informes; 8) validez de las operaciones con efectivo y valores, operaciones de liquidación y crédito; 9) transacciones con activos fijos e intangibles; 10) integridad y puntualidad de las liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios; 11) operaciones relacionadas con inversiones; 12) liquidaciones de nómina y otras liquidaciones con particulares; 13) la validez de los costos incurridos asociados con las actividades corrientes y los gastos de capital; 14) formación de resultados financieros y su distribución. La auditoría del gasto y la recepción de fondos del presupuesto federal, el uso de fondos extrapresupuestarios, los ingresos de la propiedad se llevan a cabo tanto de manera planificada como no planificada. La auditoría de las organizaciones de cualquier forma de propiedad de acuerdo con los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley se lleva a cabo de acuerdo con el procedimiento establecido de acuerdo con la legislación vigente. Las cuestiones importantes de auditoría se especifican en el programa o en la lista de cuestiones clave. El programa de auditoría incluye el tema, el período que debe abarcar la auditoría y es aprobado por el titular del órgano de control y auditoría. La preparación del programa de auditoría y su implementación debe ir precedida de un período preparatorio, durante el cual los participantes en la auditoría deben estudiar los actos legislativos y reglamentarios, los actos jurídicos, los informes y los datos estadísticos necesarios y otros materiales disponibles que caractericen las características financieras y Actividades económicas. Antes del inicio de la auditoría, el jefe del grupo de auditoría familiariza a sus participantes con el contenido del programa de auditoría y distribuye temas y áreas de trabajo entre sus ejecutantes. Antes de comenzar la auditoría, el jefe de la organización auditada debe presentar un certificado del derecho a realizar una auditoría, presentar a los participantes en la auditoría y elaborar un plan de trabajo. Con base en el programa de auditoría, determinan la necesidad y la posibilidad de aplicar ciertas acciones, técnicas y métodos de auditoría para obtener información, procedimientos analíticos y el volumen de muestras de datos de la población auditada. El jefe de la organización auditada está obligado a crear las condiciones adecuadas para la auditoría, proporcionar locales, equipo de oficina, servicios de comunicación y proporcionar trabajos mecanografiados. Los resultados de la auditoría se documentan en un acto firmado por el jefe del grupo de auditoría, el jefe y el contador jefe de la organización auditada. 2. La auditoría como herramienta de control Auditoria - se trata de un estudio completo de las actividades financieras y económicas de una entidad económica con el fin de verificar su legalidad, corrección, conveniencia y eficacia. Según el objeto, hay revisiones completas, parciales, temáticas y complejas. Sin embargo, pueden ser planificados y no programados. Según el grado de cobertura de datos en el proceso de auditoría, se realizan auditorías continuas, cuando se controlan todos los documentos y bienes materiales, y selectivas, cuya esencia es controlar parte de los documentos. Según la naturaleza del material a partir del cual se realizan las auditorías, se dividen en documentales (verificación de la autenticidad de los documentos informativos y registros en los registros contables) y fácticos (verificación de la disponibilidad de fondos y activos materiales). Las más comunes y progresivas son las auditorías integrales, que incluyen todas las áreas y aspectos de la actividad de la empresa auditada. Las auditorías son realizadas por órganos de gestión en relación con empresas e instituciones subordinadas, así como por varios órganos de control estatales y no estatales (Departamento de Control Financiero y Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Banco Central de la Federación Rusa Federación, servicios de auditoría). El control financiero y económico en el eslabón principal de las firmas y empresas se lleva a cabo mediante la realización de auditorías, verificaciones temáticas, selectivas, continuas y de control utilizando ciertas técnicas. El conjunto de métodos organizativos, metodológicos y técnicos utilizados en la auditoría a través de procedimientos conforma el proceso de control y auditoría. El proceso dinámico asociado a la participación de fondos, objetos de trabajo, consta de etapas organizativas, tecnológicas y finales, en relación con las unidades de control y auditoría que se encuentran en la estructura de los órganos de dirección de la empresa, departamentos, ministerios, administraciones de sujetos, ciudades. La etapa organizativa incluye la elección del objeto de la auditoría y la preparación organizativa y metodológica de la auditoría. La elección del objeto depende de la priorización de los objetos de la revisión. Pueden ser empresas que deban ser objeto de una auditoría integral de acuerdo con el plan para su ejecución (después del período entre auditorías), o indicadores individuales de sus actividades, cuyo control de urgencia se produzca por el incumplimiento de un contrato, orden estatal, trabajo no rentable, falta de garantía de la seguridad de los objetos de valor, etc. El jefe del equipo de auditoría es un empleado del servicio de control y auditoría que tiene una educación especial y experiencia práctica en el trabajo de auditoría. La preparación organizativa y metodológica de la auditoría comienza con un estudio del estado de la economía del objeto de la auditoría. Procedimiento de auditoría. Para realizar una auditoría, los empleados que participan en ella reciben un certificado especial, que está firmado por el jefe del organismo de control y auditoría que designó la auditoría. Asimismo, el titular del órgano de control y auditoría determina el calendario de la auditoría, la composición del grupo de auditoría y su líder, teniendo en cuenta las tareas de control de auditoría derivadas de la auditoría. Los plazos no deben exceder los 45 días naturales. Si es necesario, es posible ampliar el período de auditoría de acuerdo con el titular del órgano de control y auditoría. Las listas de verificación de auditoría están definidas por un programa o una lista de verificación de cuestiones clave. La preparación del programa de auditoría y su implementación debe estar precedida por un período preparatorio, durante el cual los participantes en la auditoría deben estudiar las reglamentaciones legislativas y de otro tipo, los datos estadísticos y de informes y otros materiales disponibles que caractericen las actividades financieras y económicas. 3. Organización de la auditoría Las auditorías de las actividades financieras y económicas de los organismos e instituciones pueden ser no departamentales, departamentales, en finca, programadas y no programadas, integrales, no complejas y temáticas, continuas, selectivas y combinadas. Las auditorías se realizan de acuerdo con los planes de trabajo de los órganos de control y fiscalización y ministerios según resoluciones motivadas, requerimientos de los órganos de fiscalización. Una auditoría de los ingresos y gastos de los fondos presupuestarios y extrapresupuestarios de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los gobiernos locales y los ingresos de los bienes de su propiedad se lleva a cabo a pedido de estos organismos de la manera prescrita con reembolso de la costos de dicha auditoría por parte de la autoridad estatal pertinente de la entidad constitutiva de la Federación Rusa o un organismo del gobierno local. Los empleados del organismo de control y auditoría deberán contar con certificados de servicio permanente en la forma establecida. Los empleados del órgano de control y auditoría que residan permanentemente y desempeñen sus funciones oficiales fuera de la sede de este órgano, en casos excepcionales (lejanía importante, condiciones climáticas adversas, etc.), de acuerdo con el órgano que solicitó la realización de la auditoría, son autorizados a realizarlo de acuerdo con sus certificados oficiales con el registro posterior en la forma prescrita. Los problemas específicos de auditoría se definen por el programa o la lista de los principales problemas de auditoría. El programa de auditoría consta de un tema, un período que debe cubrir la auditoría, una lista de los principales objetos y asuntos a auditar, y es aprobado por el titular del órgano de control y auditoría. A pedido del jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor), si se revelan hechos de abuso o daño a la propiedad, el jefe de la organización auditada, de acuerdo con la legislación vigente de la Federación Rusa, está obligado a organizar un inventario de fondos y bienes materiales. La fecha y los sitios (volumen) del inventario los establece el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) de acuerdo con el jefe de la organización auditada. Los auditores designados por el jefe del grupo de auditoría están incluidos en la comisión de inventario y controlan su trabajo. Los auditores toman medidas para garantizar que las personas financieramente responsables estén presentes durante el inventario de los valores que se les confían, controlan las mediciones del trabajo realizado, controlan los lanzamientos de materias primas y materiales en producción, toman muestras y muestras para investigación, así como otras acciones similares destinadas a verificar las actividades de las personas financieramente responsables. En ausencia o negligencia de la contabilidad en la organización auditada, el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) redacta un acto apropiado al respecto e informa al jefe del organismo de control y auditoría. El jefe del organismo de auditoría envía al jefe de la organización auditada y (o) a una organización superior o al organismo que ejerce la dirección general de las actividades de la organización auditada, una orden por escrito para restablecer la contabilidad en la organización auditada. 4. Motivos y frecuencia de la auditoría El Estado utiliza y administra más recursos y fondos de los que moviliza en su presupuesto. Por lo tanto, debe contar con un marco legal y un mecanismo adecuado para asegurar el uso dirigido y eficaz de todos los medios que le pertenecen y el control sobre cómo se hace. El Estado no puede ser indiferente a la forma en que se llevan a cabo los negocios en las empresas y organizaciones de propiedad no estatal. En consecuencia, el estado debe tener tales formas de control financiero que controlen efectivamente las empresas de todas las formas de propiedad. Las auditorías de las actividades financieras y económicas de los organismos e instituciones subordinados al Ministerio de Justicia de Rusia deben realizarse al menos una vez al año (Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 25.07 de julio de 1996 No. 1095 (modificado el julio 25.07.2000, 18.07.2001, XNUMX de julio de XNUMX)). Si es necesario, se pueden llevar a cabo auditorías o controles extraordinarios sobre cuestiones individuales. Las auditorías se llevan a cabo de acuerdo con los planes de trabajo del ministerio, aprobados por la dirección del ministerio, por regla general, no más de un mes. Se permite la extensión del período de auditoría con el permiso de la persona que lo designó. Las auditorías son realizadas por el Ministerio de Justicia de la Federación Rusa y son designadas en cada caso individual por el jefe del ministerio o su primer adjunto, indicando el momento. Se realiza una auditoría de la recepción y el gasto de los fondos del presupuesto federal, el uso de fondos extrapresupuestarios, los ingresos de la propiedad federal en los órganos ejecutivos federales, las autoridades estatales de los sujetos de la Federación de Rusia, los gobiernos locales y las organizaciones de cualquier forma de propiedad. llevado a cabo de forma planificada y no programada. La auditoría de organizaciones de cualquier forma de propiedad de acuerdo con resoluciones motivadas, los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley se lleva a cabo de acuerdo con el procedimiento establecido de acuerdo con la legislación vigente de la Federación Rusa. Una auditoría de los ingresos y gastos de los fondos presupuestarios y extrapresupuestarios de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los gobiernos locales y los ingresos de los bienes de su propiedad se lleva a cabo a pedido de estos organismos de la manera prescrita con reembolso de la costos de dicha auditoría por parte de la autoridad estatal pertinente de la entidad constitutiva de la Federación Rusa o un organismo del gobierno local. La base para la auditoría es una resolución motivada, que debe contener el número, la fecha, el tema de la auditoría, la composición del equipo de auditoría con indicación de su líder, el período auditado, el nombre de la organización auditada, el nombre completo del titular, el cargo y firmas de las personas que emitieron la presente resolución. Para cada auditoría, los empleados que participan en la misma reciben un certificado especial, el cual es firmado por el jefe del organismo de control y auditoría que designó la auditoría, o una persona autorizada por él (en adelante, el jefe del organismo de control y auditoría). organismo), y certificado por el sello de dicho organismo. Los empleados del organismo de control y auditoría deberán además contar con certificados de servicio permanentes en la forma establecida. El momento de la auditoría, la composición del equipo de auditoría y su líder (controlador-auditor) son determinados por el jefe del organismo de control y auditoría, teniendo en cuenta el volumen de trabajo próximo que surge de las tareas específicas de la auditoría y la características de la organización auditada y, por regla general, no puede exceder los 45 días naturales. La ampliación del plazo originalmente establecido de la auditoría se realiza por el responsable del órgano de control y auditoría a propuesta razonada del responsable del grupo de auditoría (controlador-auditor). 5. Direcciones de la auditoría La organización y producción de auditorías está a cargo del departamento de trabajo de auditoría (Departamento de Control y Auditoría) del Ministerio de Justicia de la Federación Rusa. Al realizar auditorías integrales de los ministerios de justicia de las repúblicas autónomas, departamentos del territorio, la región, el Departamento de Apoyo Financiero, Económico y Económico del Ministerio de Justicia de Rusia también participa en el control de sus actividades financieras y económicas. En algunos casos, sobre la base de una orden (instrucción) del ministro (primer viceministro), pueden participar en la auditoría especialistas de departamentos y departamentos del ministerio, así como otras instituciones y órganos de justicia. Las auditorías se pueden llevar a cabo en las siguientes áreas principales: 1) cumplimiento de las actividades de la organización con los documentos constitutivos; 2) la validez de los cálculos de nombramientos estimados; 3) ejecución de estimaciones de costos; 4) uso de los fondos presupuestarios para los fines previstos; 5) garantizar la seguridad de los fondos y bienes materiales; 6) la validez de la formación y gasto de los fondos extrapresupuestarios del Estado; 7) observancia de la disciplina financiera, corrección de la contabilidad y los informes; 8) validez de las operaciones con efectivo y valores, operaciones de liquidación y crédito; 9) integridad y puntualidad de las liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios; 10) transacciones con activos fijos e intangibles; 11) operaciones relacionadas con inversiones; 12) liquidaciones de nómina y otras liquidaciones con particulares; 13) la validez de los costos incurridos asociados con las actividades corrientes y los gastos de capital; 14) formación de resultados financieros y su distribución. Además de las áreas de control financiero enumeradas anteriormente, también se verifica la actividad económica de la empresa auditada, es decir, la estructura de la empresa, las instituciones y servicios subordinados, el personal general y el volumen de la estimación total, las cuentas (presupuesto y corriente) ), se estudian los bienes de la organización (su tamaño y valoración). Para comprender correctamente el funcionamiento del servicio de contabilidad de la organización auditada, así como el flujo de información financiera y el flujo de documentos, se estudia la estructura del servicio de contabilidad, la organización, las formas y métodos de contabilidad, cómo el Reglamento aprobado en el servicio de contabilidad se implementan, descripciones de trabajo de los especialistas del servicio de contabilidad, si se garantiza el control sobre la seguridad de efectivo y activos materiales; si la política contable se forma de acuerdo con PBU "Política contable empresarial"; disponibilidad de estimaciones de costos aprobadas y motivos para realizar cambios a estas estimaciones, así como el procedimiento para la ejecución de estas estimaciones. El estado de protección del efectivo en la caja, artículos de inventario (inventario y materiales) en los almacenes, la disponibilidad de equipos informáticos y de oficina, el transporte (su estado), la disponibilidad de las normas locales internas y la documentación administrativa que refleje las actividades financieras y económicas ( órdenes sobre el momento de la presentación de informes anticipados; el período para el cual se emiten fondos contra un informe, una lista de personas con derecho a recibir fondos para necesidades económicas, poderes notariales, etc.), el estado de las horas de trabajo (comprobación de hojas de tiempo) . La auditoría de la actividad económica le da al auditor la oportunidad de evaluar el estado, el tamaño de la entidad auditada, el estado del sistema de control interno en la empresa y le permitirá elaborar un plan de trabajo teniendo en cuenta las áreas prioritarias de la auditoría. . La implementación de los resultados de la auditoría consiste en la eliminación de aquellas violaciones que se identificaron durante la auditoría, la discusión de los resultados de la auditoría en la empresa, la transferencia de casos a las autoridades judiciales y de investigación. 6. Preparación y planificación de la auditoría Según la base organizativa, las auditorías se dividen en planificadas y no programadas. La auditoría de organizaciones de cualquier forma de propiedad de acuerdo con resoluciones motivadas, los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley se lleva a cabo de la manera prescrita de acuerdo con la legislación vigente de la Federación Rusa. Los órganos de control y auditoría desarrollan planes de auditoría a largo plazo (para 5 años) y actuales (para el próximo año calendario). Al elaborar el plan, se prevé que la empresa sea auditada al menos una vez al año y que se asegure la continuidad de las auditorías (cada auditoría cubre el período desde el final de la auditoría anterior hasta la fecha del balance en el período auditado). La planificación de la auditoría es estrictamente confidencial para garantizar la sorpresa de las auditorías. Los planes de auditoría reflejan los métodos de verificación (generalmente se utiliza un método continuo para verificar las operaciones bancarias y de efectivo y para determinar el monto total de los daños causados en los casos identificados de robo y otras infracciones). La elaboración de un plan de auditoría para una empresa en particular siempre está precedida por un trabajo preparatorio, que incluye el estudio de los actos legislativos, reglamentarios y legales necesarios, informes y datos estadísticos, y otros materiales disponibles que caracterizan las actividades financieras y económicas de la organización sujeta a auditoría. También es necesario familiarizar a los miembros del grupo de auditoría con la información recopilada sobre la empresa, para distribuir temas y áreas de trabajo entre ellos. Al llegar con una auditoría a la empresa, el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) debe presentar al jefe de la organización auditada un certificado del derecho a realizar una auditoría, familiarizarlo con las tareas principales, presentar a los empleados involucrados en la auditoría, resolver cuestiones organizativas y técnicas de la auditoría y elaborar un plan de trabajo. Los miembros del equipo de auditoría (controlador-auditor), con base en el plan de auditoría, determinan la necesidad y la posibilidad de aplicar ciertas acciones de auditoría, métodos y métodos para obtener información, procedimientos analíticos, el tamaño de la muestra de datos de los auditados. población, brindando una oportunidad confiable para recolectar la información y evidencia requerida. El jefe de la organización auditada está obligado a crear las condiciones apropiadas para la auditoría. En caso de que los empleados de la organización auditada se nieguen a proporcionar los documentos necesarios o surjan otros obstáculos para realizar una auditoría, el jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) y, si es necesario, el jefe del organismo de control y auditoría. , informa de estos hechos al organismo por cuenta del cual se realiza la auditoría. Sobre la base del plan de auditoría, se elabora un programa de auditoría y cada miembro del equipo de auditoría elabora su propio plan de trabajo. Durante la auditoría, se revisan y ajustan según los casos identificados de infracciones, se modifican en cuanto a los métodos de auditoría, los procedimientos analíticos, el tamaño de la muestra para la verificación, y más, y si la contabilidad no se lleva o no se inicia en la empresa, la auditoría puede ser generalmente suspendido y reanudado después de la restauración en la organización contable auditada. Para sistematizar los materiales de auditoría, los auditores elaboran documentos de trabajo de acuerdo con las Instrucciones vigentes y desarrollaron recomendaciones metodológicas para registrar todas las violaciones detectadas durante la auditoría, luego la información de los documentos de trabajo se transfiere al informe de auditoría, que se redacta de acuerdo con el programa o plan de auditoría previamente desarrollado. 7. Principales etapas y secuencia de la auditoría Deben distinguirse las siguientes etapas en el trabajo de auditoría: 1) preparatorio; 2) realizar una auditoría; 3) registro de los resultados de la auditoría; 4) implementación de los resultados de la auditoría; 5) control sobre la implementación de las decisiones tomadas como resultado de la auditoría. El resultado de la auditoría depende en gran medida de su preparación antes de abandonar el sitio. La etapa preparatoria de la auditoría consiste en recabar información sobre la entidad auditada, es decir, se estudian actas de auditorías anteriores, memorandos, autos y resoluciones con base en los resultados de las auditorías, en general, todo lo relacionado con esta empresa. También se estudian los datos de los estados financieros anuales e intermedios de la empresa, los datos de informes fiscales (cálculos y declaraciones). Con base en la información recopilada, se determinan las tareas de auditoría, se prepara un plan de auditoría, el jefe del grupo de auditoría realiza un trabajo de familiarización basado en información sobre la empresa y también establece tareas de auditoría específicas para los miembros del grupo de auditoría. A su llegada a la empresa y presentación al jefe de la empresa de una orden o instrucción para realizar una auditoría, pasan directamente a la etapa de la auditoría. Realizan una inspección de la empresa, inspeccionan los locales, talleres, servicios del aparato de gestión, departamentos y lugares de almacenamiento de bienes y materiales, vías de acceso, realizan un inventario de la caja, estudian documentos primarios, registros consolidados, declaraciones de contabilidad sintética y analítica, recopilar explicaciones y certificados de los empleados, si es necesario, realizar un inventario de liquidaciones con deudores y acreedores, proveedores y compradores (enviar avisos a las empresas con la solicitud de informar sobre el estado de las liquidaciones o reclamaciones existentes contra el empresa auditada). Si se ha iniciado la contabilidad en la empresa, el jefe del grupo de auditoría asigna la tarea de restaurar la contabilidad. Durante la auditoría, con el fin de sistematizar los materiales, los auditores elaboran documentos de trabajo, que reflejan todos los hechos de violaciones detectados. Los resultados de la auditoría se documentan en un acta (de acuerdo con las instrucciones vigentes y de acuerdo con el plan o programa de auditoría). El acto indica información sobre la organización y los auditores, los resultados de auditorías anteriores y los hechos de la implementación de decisiones sobre estas auditorías, indica los métodos y métodos utilizados durante la auditoría, métodos para realizar un inventario, los resultados de auditorías en las áreas de auditoría, el monto del daño causado. Ya durante la auditoría, el auditor debe tomar medidas para eliminar las violaciones identificadas, así como plantear la cuestión del alcance de la responsabilidad de los perpetradores. En caso de violaciones menores, los resultados de la auditoría pueden implementarse inmediatamente después del final de la auditoría, como se informa en el apéndice de la ley de auditoría. Y si se revelan hechos de robo a gran escala, se redacta un acta provisional y se presenta a las autoridades investigadoras. Sobre la base de los resultados de la auditoría, se elaboran conclusiones y propuestas para la eliminación de deficiencias, que se presentan al jefe de la organización. Revisa los hallazgos y decide sobre la eliminación de las deficiencias. En el futuro, la implementación de estas decisiones debe ser monitoreada. Los organismos de control y auditoría aseguran el control sobre la implementación de las decisiones tomadas como resultado de la auditoría y, si es necesario, toman otras medidas previstas por la legislación de la Federación Rusa para eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño causado, como así como estudiar y resumir sistemáticamente los materiales de auditoría y, sobre esta base, hacer propuestas para mejorar el sistema de control financiero estatal, adiciones, cambios, revisión de actos legislativos y otros actos legales reglamentarios vigentes en la Federación Rusa. 8. Documentación de revisión Los materiales de auditoría consisten en un informe de auditoría y anexos al mismo debidamente ejecutados, a los que hay enlaces en el informe de auditoría (documentos, copias de documentos, actas resumidas, explicaciones de funcionarios y personas financieramente responsables, etc.). El informe de auditoría es el resultado del arduo trabajo de un grupo de auditores y un documento oficial para la toma de decisiones sobre la auditoría, hasta el inicio de un proceso penal. Las anotaciones en el acta deben hacerse con base en hechos comprobados derivados de los documentos disponibles, materiales de verificación, inventarios y otros datos. Los actos deben contener partes introductorias, descriptivas y efectivas. La parte introductoria dice lo siguiente: 1) el nombre completo de la institución en la que se realiza la auditoría, su forma jurídica y domicilio; 2) los nombres de los funcionarios de la institución auditada que participan en la auditoría, responsables de la contabilidad y la presentación de informes; 3) la base de la auditoría, su tipo, motivos para su realización; 4) la hora de la auditoría anterior, el período durante el cual se realiza la auditoría y las cuestiones que deben aclararse; 5) fechas de inicio y finalización de las auditorías, cargos y nombres de los funcionarios que realizan la auditoría. La parte descriptiva es la siguiente: 1) hechos y acciones específicas que indiquen una violación del procedimiento contable, informes, uso de fondos presupuestarios y fondos extrapresupuestarios, legislación fiscal, etc.; 2) cada hecho de violación se indica en el acto de forma independiente, indicando el momento de su comisión, valoración, asientos contables realizados y con enlaces a los documentos primarios relevantes; 3) al indicar los hechos de las violaciones, se debe dar una referencia a los actos legislativos y reglamentarios violados, indicando sus artículos y párrafos específicos. Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que los documentos reglamentarios de los ministerios y departamentos entran en vigor solo después de que se registran en el Ministerio de Justicia de Rusia. En la parte efectiva del acto, los hechos revelados de violaciones se resumen en forma de conclusiones y se hacen propuestas para su eliminación. Los datos de los actos intermedios se incluyen en el acto sumario en un resumen y solo si hay violaciones identificadas. Los actos intermedios son firmados por los auditores y funcionarios relevantes responsables de la seguridad de los bienes monetarios y materiales. En aras de la brevedad, el acto no debe estar lleno de información detallada (tablas de datos numéricos identificados durante el proceso de verificación). En este caso, es suficiente dar 1-2 ejemplos en el acto y el resultado general, y adjuntar una lista detallada de violaciones al acto firmado por el auditor y el contador jefe de la institución. Antes de firmar el acta, el auditor informa a la gerencia de la institución ya los empleados del departamento de contabilidad con su contenido y, si hay objeciones razonables, hace las correcciones al acta antes de firmarlo. Para todas las violaciones, es necesario exigir una explicación del jefe, las personas autorizadas y culpables durante la auditoría o, si es necesario, dentro de los 3 días posteriores a la firma del acta, que se registra en el acta antes de las firmas. El informe de auditoría se redacta en dos copias firmadas por el auditor, el jefe de la institución y el contador jefe. Si hay objeciones o explicaciones sobre el acto, los firmantes hacen una reserva al respecto antes de firmar y presentan objeciones o explicaciones por escrito dentro de los 10 días siguientes a la fecha de la firma del acta. En los casos en que las medidas tomadas durante la auditoría no aseguren la eliminación completa de todas las infracciones identificadas, el auditor desarrolla un borrador de orden para eliminar las infracciones identificadas y lo presenta para su consideración a la gerencia que designó la auditoría. 9. Conclusiones y propuestas sobre materiales de auditoría Los materiales de auditoría se envían al jefe del organismo de auditoría a más tardar 3 días hábiles después de firmarlo en la organización auditada. En la última página del informe de auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría o una persona autorizada por él hace una nota: "Se aceptan los materiales de la auditoría", se indica la fecha y se pone una firma. Con base en los resultados de la auditoría, el jefe del equipo de auditoría prepara conclusiones y hace recomendaciones o propuestas. Las conclusiones deben basarse en los hechos encontrados durante la auditoría y especificados en el certificado de auditoría, y las recomendaciones deben derivarse de estas conclusiones. Las conclusiones revelan las causas y consecuencias de los hechos de violaciones y abusos. Las conclusiones deben redactarse de manera competente y lógica, sistematizando los materiales recopilados en la empresa. Deben agruparse en las siguientes áreas: 1) relacionado con la responsabilidad penal; 2) asociado con la recuperación de las personas culpables sin rendir cuentas. No se permiten expresiones oscuras, confusas, descuidadas, interpretadas de forma ambigua ni términos incorrectos. Además, no se deben sacar conclusiones personales, comentarios al jefe y especialistas de la empresa auditada. Las propuestas deben divulgar medidas para eliminar las deficiencias identificadas, indicar de manera clara y específica qué se debe hacer y de qué manera, quién es responsable de la implementación de estas medidas y cuáles son los plazos para su implementación. Las conclusiones se presentan al titular de los órganos de control y auditoría, quien las revisa y toma decisiones para eliminar las deficiencias. En un plazo no mayor de 10 días naturales, el titular del órgano de control y auditoría, con base en los materiales de auditoría presentados, determina el procedimiento para la implementación de los materiales de auditoría. Con base en los resultados de la auditoría, en base a las conclusiones y propuestas dadas en el informe de auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría envía una presentación al jefe de la organización auditada para que tome medidas para suprimir las violaciones identificadas, compensar por el daño causado al Estado y llevar a los perpetradores ante la justicia. Los resultados de la auditoría se resumen y se informan por escrito al liderazgo del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa junto con propuestas para tomar medidas destinadas a eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño identificado. Los resultados de la auditoría por parte del titular del órgano de control y auditoría, en su caso, son comunicados a un organismo superior o al órgano que ejerza la dirección general del organismo auditado, para su actuación. Además, el jefe del organismo de control y auditoría deberá presentar materiales de auditoría sobre el uso específico de los fondos del presupuesto federal en la forma prescrita a los órganos federales de tesorería para organizar el trabajo sobre la implementación de estos materiales. Los materiales de la auditoría sobre los temas del uso específico de los fondos del presupuesto federal se transfieren de la manera prescrita al Tesoro Federal para organizar el trabajo sobre la implementación de estos materiales y, en caso de violaciones graves, pueden enviarse a las autoridades investigadoras. . El organismo de control y auditoría garantiza el control sobre la implementación de los materiales de auditoría y, si es necesario, toma otras medidas previstas por la legislación de la Federación Rusa para eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño causado. El organismo de control y auditoría estudia y resume sistemáticamente los materiales de auditoría y, sobre la base de esto, si es necesario, hace propuestas para mejorar el sistema de control financiero estatal, adiciones, cambios y revisiones de actos legislativos y otros actos legales reglamentarios vigentes en el Federación Rusa. 10. Implementación de los resultados de la auditoría Con base en los materiales de auditoría presentados, el titular del órgano de control y auditoría determina el procedimiento para la implementación de los materiales de auditoría en un plazo no mayor a 10 días calendario. Con base en los resultados de la auditoría, el jefe del organismo de control y auditoría envía una solicitud al jefe de la organización auditada para que tome medidas para reprimir las violaciones identificadas, reparar el daño causado al estado y llevar a los perpetradores ante la justicia. Los resultados de la auditoría realizada de acuerdo con el Plan de los principales temas de trabajo económico y de control del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, decisiones de la junta y órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, instrucciones del liderazgo del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, son resumidos por el Departamento de Control y Auditoría Financiera del Estado y comunicados por escrito a la dirección del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa junto con propuestas para tomar medidas dentro de la competencia del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia destinadas a eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño identificado. Los resultados de la auditoría realizada de acuerdo con resoluciones razonadas, requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley o a pedido de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia o los gobiernos locales de acuerdo con las Instrucciones son informados a estos organismos por el jefe de el órgano de control y auditoría junto con propuestas de adopción de medidas encaminadas a eliminar las infracciones detectadas y reparar los daños. Si es necesario, los materiales de auditoría también se envían a estos organismos. Los materiales de la auditoría realizada de acuerdo con decisiones razonadas, los requisitos de los organismos encargados de hacer cumplir la ley, se les transfieren de la manera prescrita. Al mismo tiempo, las copias del informe de auditoría, las explicaciones de los funcionarios de la organización auditada culpables de las violaciones identificadas por la auditoría y los documentos que confirmen estas violaciones deben dejarse en los asuntos del organismo de control y auditoría. Los organismos encargados de hacer cumplir la ley también pueden recibir materiales de auditorías realizadas sin decisiones motivadas previas emitidas por ellos, durante las cuales se revelaron violaciones de la disciplina financiera, escasez de fondos y activos materiales que, de conformidad con la legislación vigente de la Federación Rusa, son la base para la implementación de los materiales de auditoría en la forma prescrita. Los resultados de la auditoría por parte del titular del órgano de control y auditoría, en su caso, son comunicados a un organismo superior o al órgano que ejerza la dirección general del organismo auditado, para su actuación. El organismo de control y auditoría garantiza el control sobre la implementación de los materiales de auditoría y, si es necesario, toma otras medidas previstas por la legislación de la Federación Rusa para eliminar las violaciones identificadas y compensar el daño causado. Si la organización está subordinada a autoridades superiores, la implementación de los resultados de la auditoría por parte de la autoridad superior se lleva a cabo en forma de carta u orden enviada a la empresa auditada. La carta indica las deficiencias y las medidas para eliminarlas. El auto difiere de la carta, contiene las partes indagatoria y administrativa. La parte administrativa contiene una lista obligatoria de órdenes. La orden, si es necesario, puede enviarse a otras organizaciones subordinadas. En caso de infracciones graves que requieran la imposición de una sanción a los autores, la organización superior emite una orden, que consta de una parte declaratoria y una orden (contiene una parte disciplinaria o un juicio). La orden también se envía a organizaciones subordinadas. Las autoridades superiores también organizan el control sobre la ejecución de estas decisiones en organizaciones subordinadas. 11. Etapa preparatoria de la auditoría La preparación del programa de auditoría y su implementación debe estar precedida por un período preparatorio, durante el cual los participantes en la auditoría deben estudiar los actos legislativos necesarios y otros actos legales reglamentarios, informes y datos estadísticos, y otros materiales disponibles que caracterizan la situación financiera y financiera. actividades económicas de la organización sujetas a auditoría. En el proceso de estudio preliminar de documentos y preparación de un programa de auditoría (inspección), los inspectores determinan la disponibilidad y la integridad de los materiales presentados por la organización auditada (documentos de contabilidad e informes, componentes, registro, planificación y otros documentos). Al mismo tiempo, se aceptan para revisión (verificación) documentos originales que cumplan con normas y estándares. Antes del inicio de la auditoría, el jefe del grupo de auditoría familiariza a sus participantes con el contenido del programa de auditoría y distribuye temas y áreas de trabajo entre sus ejecutantes. El programa de auditoría durante su implementación, teniendo en cuenta el estudio de los documentos necesarios, informes y datos estadísticos, otros materiales que caracterizan a la organización auditada, pueden modificarse y complementarse de la manera prescrita. Se entiende por estudio preliminar de los documentos de la organización auditada, la verificación de los documentos incautados o disponibles en la organización para resolver la cuestión de la suficiencia o posibilidad documental de realizar la auditoría prevista (verificación). El jefe del grupo de auditoría (controlador-auditor) debe presentar al jefe de la organización auditada un certificado del derecho a realizar una auditoría, familiarizarlo con las tareas principales, presentar a los empleados involucrados en la auditoría, resolver problemas organizativos y técnicos. de la auditoría y elaborar un plan de trabajo. Con base en el trabajo preparatorio, el jefe del grupo de trabajo proporciona un paquete de documentos con una lista de ellos y, si es necesario, una nota analítica, un programa de auditoría, una justificación del alcance del trabajo y el número de especialistas y consultores necesarios. y expertos del grupo auditor. Al acordar el programa de auditoría (inspección), las cuestiones relacionadas con la competencia del órgano de control y auditoría, el círculo de funcionarios y personas materialmente responsables de la organización auditada, cuya presencia es necesaria durante la auditoría (inspección), así como especialistas (expertos) de otros departamentos y organismos, intervención que sea necesaria para la realización de inspecciones y exámenes, dictamen sobre cuestiones que no sean competencia de los órganos de control y auditoría. El jefe de la organización auditada está obligado a crear las condiciones adecuadas para que los miembros del equipo de auditoría (contralor-auditor) realicen una auditoría: proporcionar las instalaciones necesarias, equipo de oficina, servicios de comunicación, material de oficina, proporcionar trabajo de mecanografía, etc. La confiabilidad de las operaciones financieras y económicas se establece mediante la verificación aritmética, pericial, formal, lógica, legal, económica, de documentos, comparación de control, comparación, etc. La confiabilidad de las transacciones comerciales reflejadas en los documentos primarios, si es necesario, se puede establecer mediante la realización de verificaciones cruzadas de documentos. En caso de un estado contable insatisfactorio en la organización auditada o la ausencia de los documentos necesarios, la dirección del organismo de control y auditoría tiene derecho a aceptar y enviar materiales a la agencia de aplicación de la ley para tomar medidas contra los funcionarios responsables de contabilidad, así como una decisión motivada de suspender la auditoría (inspección) hasta el pleno restablecimiento de la contabilidad. 12. Derechos y obligaciones de la comisión de auditoría La mayoría de los poderes de las autoridades reguladoras son de naturaleza típica: 1) llevar a cabo la minimización; 2) tener acceso a los objetos de control y examinarlos; 3) solicitar y recibir documentos, materiales e información necesarios para el control; 4) llamar a funcionarios y otros ciudadanos, recibir explicaciones de ellos, utilizar la asistencia de especialistas, dar órdenes para eliminar violaciones; 5) suspender la licencia, suspender la operación de la instalación o sus partes, prohibir la venta de bienes (productos) o la prestación de servicios; 6) tomar las medidas para hacer rendir cuentas a los autores del delito que establezca la ley. Las facultades del organismo de control (organización) son parte integral del mecanismo legal para ejercer el control. El mecanismo de control incluye un sistema de medidas que permiten a las autoridades reguladoras: 1) recibir la información necesaria sobre las personas y organizaciones que realizan actividades controladas, sobre la actividad misma y sus resultados; 2) identificar las desviaciones de las normas y requisitos establecidos en relación con los temas, el procedimiento de implementación y los resultados de las actividades; 3) tomar medidas para prevenir las violaciones a estas normas y requisitos, restituir los derechos violados y satisfacer los intereses legítimos de las personas, las organizaciones, el Estado, cuando hayan sido lesionados por acciones ilícitas; 4) tomar medidas para llevar ante la justicia a las personas y organizaciones culpables de violaciones de las normas y requisitos establecidos. Cada organismo regulador realiza determinadas funciones y para ello está dotado de derechos y obligaciones, cuya lista exhaustiva suele estar contenida en el acto reglamentario que regula sus actividades. Dichos actos regulatorios incluyen códigos (Código Fiscal de la Federación Rusa, Código Aduanero de la Federación Rusa, etc.), leyes federales (Ley de la Federación Rusa del 18.04.1991 de abril de 1026 No. 1-XNUMX "Sobre la Policía", etc. ), así como los actos reglamentarios de las autoridades ejecutivas. Al organizar y realizar una auditoría, uno debe guiarse por la Constitución de la Federación Rusa, las leyes federales, decretos y órdenes del Presidente de la Federación Rusa, decretos y órdenes del Gobierno de la Federación Rusa, órdenes, instrucciones y otros reglamentos actos legales. Por la naturaleza del material, las auditorías se dividen en documentales y reales (comprobación de la disponibilidad de fondos y activos materiales). Las más comunes y progresivas son las auditorías complejas, que incluyen todas las áreas y aspectos de la actividad de la empresa auditada. Las auditorías son realizadas por órganos de gestión en relación con empresas e instituciones subordinadas, así como por varios órganos de control estatales y no estatales (Departamento de Control Financiero y Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Banco Central de la Federación Rusa Federación, servicios de auditoría). Los auditores tienen las siguientes facultades: 1) determinar de forma independiente las formas y métodos de control; 2) verificar en su totalidad la documentación relacionada con las actividades financieras y económicas, así como la disponibilidad real de cualquier propiedad incluida en esta documentación; 3) recibir explicaciones de los funcionarios del objeto auditado en forma oral y escrita sobre cuestiones surgidas durante la auditoría. Los auditores están obligados a: 1) llevar a cabo la verificación de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa; 2) proporcionar, a solicitud de la entidad auditada, la información necesaria sobre los requisitos de la legislación de la Federación Rusa con respecto a la realización de una auditoría, así como sobre los actos reglamentarios de la Federación Rusa sobre los cuales se formulan los comentarios y conclusiones establecido; 3) en el plazo acordado con el titular del órgano de control y auditoría, trasladar el informe de auditoría; 4) garantizar la seguridad de los documentos obtenidos durante la auditoría, no divulgar su contenido. 13. Auditoría de fondos y transacciones con ellos La auditoría de efectivo y transacciones con ellos implica verificar el procedimiento para realizar transacciones en efectivo. La auditoría de la caja la lleva a cabo el auditor en presencia de la persona encargada de mantener la caja, y el contador jefe o su adjunto inmediatamente después de presentar la autoridad para realizar la auditoría. En el momento de la auditoría, se detienen todas las transacciones en efectivo. En el proceso de verificación, la persona financieramente responsable en la caja está obligada a redactar un informe sobre las operaciones de la caja para el día actual, retirar el saldo de dinero del libro de caja el día de la auditoría y el el último informe, entregue un recibo de que todos los documentos de efectivo entrantes y salientes están incluidos en el informe y en el momento de la auditoría de la caja No hay dinero que no haya sido acreditado y no cancelado como gasto. Es necesario verificar la disponibilidad de acuerdos escritos sobre responsabilidad con las personas que mantienen cajas, así como con las personas que, por orden de los jefes de las instituciones atendidas por los departamentos de contabilidad centralizados, están a cargo de la obligación de emitir salarios, incapacidad temporal beneficios, bonificaciones, etc. La disponibilidad de efectivo se verifica mediante el recálculo completo de todo el dinero en la caja registradora. Después de eso, el auditor compara la disponibilidad de fondos con el saldo reflejado en el libro de caja y el informe de caja. Se consideran faltantes los importes emitidos desde caja en recibos privados. En caso de sobrante o faltante de dinero en la caja registradora, el auditor deberá establecer la causa de su ocurrencia. A estos efectos, el responsable del mantenimiento de la caja está obligado a dar explicaciones, debiendo el auditor comprobar la exactitud de las explicaciones. Se elabora una orden de caja entrante para el excedente de fondos descubierto, que se ingresa en el libro de caja, y el excedente se transfiere a los ingresos presupuestarios. Si durante la auditoría se detecta escasez de efectivo, se deben tomar medidas para recuperarlo. Después de verificar el efectivo, se verifican formas de documentos de estricta responsabilidad (formas de libros de trabajo, insertos para libros de trabajo, libros de recibos de alguaciles) y valores (cupones pagados para gasolina y aceite, para alimentos, etc., vales pagados para casas de reposo , sanatorios, campamentos recibieron notificaciones para giros postales, sellos postales y sellos de impuestos estatales, etc.). Los resultados de la auditoría de la caja se redactan en un acto separado. Se entrega una copia del acto al contador jefe o al subdirector de la institución auditada. Al auditar transacciones en efectivo, uno debe guiarse por el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa, aprobado por la decisión de la Junta Directiva del Banco Central de Rusia del 22.09.1993 de septiembre de 40 No. 26 (modificado el 1996 de febrero). , XNUMX). Al verificar el cumplimiento de la disciplina de efectivo, es necesario identificar las liquidaciones a través de la caja para transacciones que deben pagarse mediante transferencia bancaria, mediante el uso de cajas registradoras, casos de uso del dinero para fines distintos a los previstos, devolución extemporánea de fondos no utilizados al banco, exceso de saldos de caja en caja para determinados días y en promedio por mes de los límites establecidos, la corrección del gasto de los ingresos recibidos en caja. Al verificar la integridad de la publicación del dinero recibido de un banco con servicio de organizaciones, es necesario comparar las entradas en el libro de caja con las entradas en los extractos bancarios y talones de cheques, órdenes de recibo de efectivo. En los casos de correcciones, borrados, es necesario conciliar las entradas en los extractos bancarios con las entradas originales en las cuentas personales mantenidas en el banco atendido. Los documentos de entrada y salida de efectivo deben verificarse de manera continua para identificar: 1) casos de robo de fondos; 2) su uso ilegal e inapropiado; 3) violaciones de la correcta ejecución de documentos. CONFERENCIA N° 7. Actividades de auditoría 1. Naturaleza y objetivos de la auditoría Ley Federal “Sobre la Actividad de Auditoría” de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ (modificada y complementada al 30.12.2004 de diciembre de XNUMX): “La actividad de auditoría, la auditoría es una actividad comercial para la verificación independiente de los estados contables y financieros (contables) . A nivel microeconómico, la auditoría es un elemento de la infraestructura del mercado, cuya necesidad de funcionamiento está determinada por las obligaciones: 1) se utiliza para la toma de decisiones de sus usuarios interesados, incluidos administradores, participantes y propietarios de la propiedad de una entidad económica, inversionistas reales y potenciales, empleados y clientes, autoridades y público en general; 2) puede estar sujeto a distorsión debido a una serie de factores, en particular, el uso de valores estimados y la posibilidad de interpretación ambigua de los hechos de la vida económica, además, la confiabilidad de los estados financieros no se garantiza automáticamente debido al posible sesgo de sus compiladores; 3) el grado de confiabilidad de los estados financieros, por regla general, no puede ser evaluado de forma independiente por la mayoría de los usuarios interesados debido a la información, así como a la gran cantidad y complejidad de las transacciones comerciales reflejadas en los estados financieros de las entidades económicas. Una auditoría no reemplaza el control estatal sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables), realizado de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por autoridades estatales autorizadas. De acuerdo con la Ley No. 119-FZ, un auditor es una persona que cumple con los requisitos de calificación establecidos por el organismo federal autorizado y tiene un certificado de calificación de auditor. El auditor tiene derecho a realizar actividades de auditoría como empleado de una organización de auditoría o como persona contratada por una organización de auditoría para trabajar sobre la base de un contrato de derecho civil, o como empresario individual que opera sin formar una entidad legal. Un auditor individual tiene derecho a realizar actividades de auditoría, así como a prestar servicios relacionados con la auditoría. Un auditor individual no tiene derecho a realizar otro tipo de actividades comerciales. Una organización de auditoría es una organización comercial que realiza auditorías y proporciona servicios relacionados con auditorías. La opinión del auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros puede contribuir a una mayor confianza en estos estados por parte de los usuarios interesados. Por lo tanto, la auditoría contribuye a la reducción del riesgo comercial y puede verse como un proceso de reducción del riesgo de la información a un nivel aceptable para los usuarios de los estados financieros. El objetivo principal de la auditoría de estados financieros es expresar la opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados financieros de la entidad económica en todos los aspectos importantes. Este objetivo se puede lograr si, durante la auditoría de los estados financieros, se obtiene suficiente evidencia de auditoría que le permita al auditor sacar conclusiones con cierta certeza sobre el cumplimiento de la contabilidad de la organización auditada con los requisitos de las normas que rigen la contabilidad y la preparación de estados financieros. declaraciones. Los usuarios de los estados financieros no deben interpretar la opinión de una organización de auditoría como una garantía de la viabilidad futura de una entidad económica o la eficacia de su gestión, una garantía de la ausencia de cualquier otra circunstancia que afecte los estados financieros de una entidad económica. 2. Contrato en la actividad de auditoría Contrato de auditoría - este es un documento oficial que regula la relación entre la organización de auditoría y la entidad económica. Al igual que otros contratos comerciales, un contrato de auditoría refleja y fija legalmente los intereses acordados de las partes del cliente y el contratista. Antes de firmar el contrato, el auditor no solo necesita comprender el deseo del cliente, sino también (si es posible) tratar de ayudarlo a formular su orden correctamente. La calidad de la auditoría, la ausencia de conflicto en la relación entre el auditor y el cliente dependen en gran medida de la calidad del contrato de auditoría. El contrato debe tener en cuenta algunas características de la auditoría de la Federación Rusa. Esto se debe a que la actividad de auditoría es específica, y la dirección de la entidad económica muchas veces no comprende del todo la esencia y contenido de la misma. Después de un conocimiento preliminar de las actividades de la entidad económica y una decisión sobre la posibilidad de proporcionarle servicios de auditoría, comienza la preparación del contrato: determinación de la intensidad laboral, el costo y el momento de la auditoría, la necesidad de involucrar consultores y expertos El contrato puede celebrarse por un largo período. El objeto de dicho acuerdo pueden ser tanto los servicios de auditoría como los servicios de auditoría relacionados que no estén prohibidos por la legislación en materia de auditoría. Si el contrato no va acompañado de una carta de compromiso, el texto indica las condiciones para una futura cooperación, los derechos y obligaciones de las partes. El contrato se redacta de acuerdo con los requisitos del Código Civil de la Federación Rusa. El texto del acuerdo debe contener los siguientes puntos: 1) el objeto del contrato de servicios de auditoría; 2) los derechos y obligaciones de la organización auditora; 3) derechos y obligaciones de una entidad económica; 4) la responsabilidad de las partes y el procedimiento para resolver disputas; 5) costo de los servicios de auditoría y procedimiento de pago. El texto del acuerdo puede contener otros puntos importantes para las partes. En el apartado “Condiciones para la prestación de los servicios de auditoría” se deberá indicar: 1) el propósito de la prestación de servicios y el objeto (en particular, al realizar una auditoría, el procedimiento para auditar sucursales y divisiones de una entidad económica, así como sus subsidiarias, si corresponde); 2) el momento y las etapas de la prestación de los servicios de auditoría; 3) referencias a actos legislativos y documentos reglamentarios en base a los cuales se prestaron servicios de auditoría. El párrafo "Derechos y obligaciones de la organización de auditoría" establece: 1) cumplimiento estricto de los requisitos de la legislación de la Federación Rusa al proporcionar servicios de auditoría; 2) determinación independiente de las formas y métodos de auditoría basados en los requisitos de los actos reglamentarios de la Federación Rusa; 3) verificación de cualquier documentación de una entidad económica necesaria para la auditoría, así como obtener aclaraciones e información adicional sobre cuestiones que hayan surgido durante la auditoría; 4) recibir, previa solicitud por escrito, la información necesaria para la auditoría de terceros, incluidos los organismos estatales; 5) negativa a realizar una auditoría si la entidad económica auditada no presenta la documentación necesaria; 6) acceso al sistema informático de procesamiento de datos; 7) contactar a un consultor o experto si se identifica tal necesidad; 8) disposición de su documentación de trabajo; 9) la necesidad de involucrar auditores adicionales en la auditoría debido a una cantidad significativa de trabajo o cualquier otra circunstancia que surja después de la celebración del contrato; 10) auditoría calificada, confidencialidad y secretos comerciales; 11) garantizar la seguridad de los documentos recibidos y compilados durante la auditoría, etc. 3. Auditoría obligatoria La auditoría obligatoria está regulada por el estado. La Ley Federal del 07.08.2001 de agosto de 119, No. XNUMX-FZ "Sobre auditoría" proporciona una lista de criterios según los cuales una organización está sujeta a auditoría obligatoria. Auditoría obligatoria - esta es una auditoría anual de informes contables y financieros (contabilidad) de una organización o un empresario individual. Se lleva a cabo una auditoría obligatoria si: 1) la organización tiene la forma organizativa y legal de una sociedad anónima abierta; 2) la organización es una compañía de crédito, de seguros o de seguros mutuos, una bolsa de valores o de valores, un fondo de inversión, un fondo extrapresupuestario estatal, cuya fuente de formación de fondos son los cálculos obligatorios previstos por la legislación de la Federación de Rusia, realizada por personas físicas y jurídicas, el fondo, cuyas fuentes de formación de fondos son contribuciones voluntarias de personas físicas y jurídicas; 3) el monto de los ingresos de una organización o un empresario individual por la venta de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) durante un año supera las 500 mil veces el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación de Rusia o el monto del saldo hoja de activos al final del año de informe supera 200 mil veces establecido por la legislación de la Federación de Rusia el salario mínimo; 4) la organización es una empresa unitaria estatal, una empresa unitaria municipal basada en el derecho de gestión económica, si los indicadores financieros de sus actividades cumplen con el párrafo 3. Al mismo tiempo, para las empresas unitarias municipales, los indicadores financieros pueden ser reducido por la ley de una entidad constitutiva de la Federación Rusa. 5) la auditoría obligatoria en relación con las empresas unitarias estatales, las empresas unitarias municipales basadas en el derecho de gestión económica, las organizaciones o los empresarios individuales, previstas en esta Ley Federal. La auditoría obligatoria la llevan a cabo únicamente las organizaciones de auditoría. Esto mejora la calidad de la auditoría, que es de gran importancia económica. Al realizar una auditoría obligatoria en organizaciones, en los capitales autorizados (reserva) de los cuales la participación de propiedad estatal o propiedad de una entidad constituyente de la Federación de Rusia es al menos el 25%, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe ser llevado a cabo sobre la base de los resultados de una licitación abierta. El procedimiento para la celebración de tales concursos es aprobado por el Gobierno de la Federación Rusa. De gran importancia tanto para los auditores como para la entidad auditada es el tema de la confidencialidad de la información durante la auditoría. Las organizaciones de auditoría están obligadas a mantener en secreto las operaciones de las entidades auditadas. Además, están obligados a garantizar la seguridad de la información y los documentos recibidos o compilados por ellos en el curso de las actividades de auditoría, y no tienen derecho a transferir la información y los documentos especificados o sus copias a terceros, divulgarlos sin el consentimiento por escrito. de organizaciones o empresarios individuales con respecto a los cuales se llevó a cabo la auditoría, salvo lo dispuesto por esta Ley Federal y otras leyes federales. Sin embargo, puede haber casos en que los documentos que contienen información sobre transacciones estén a disposición de una organización de auditoría y puedan ser exigidos y presentados exclusivamente por decisión judicial por una persona autorizada por esta decisión o una autoridad estatal de la Federación de Rusia en los casos previstos. por actos legislativos de la Federación Rusa sobre sus actividades. 4. Principios fundamentales de la auditoría Las organizaciones de auditoría en el curso de sus actividades están obligadas a observar y utilizar los siguientes principios éticos profesionales como base para tomar cualquier decisión de carácter profesional: 1) independencia; 2) honestidad; 3) objetividad; 4) confidencialidad; 5) comportamiento profesional. Independencia - es la ausencia del auditor, al formarse su opinión, de interés económico, patrimonial, familiar o de cualquier otra índole en los asuntos de la entidad económica auditada, excediendo la relación prevista en el contrato de prestación de servicios de auditoría, así como cualquier dependencia de terceros. Los requisitos para el auditor en cuanto a asegurar la independencia y los criterios de que el auditor no sea dependiente están regulados por documentos normativos sobre auditoría, así como códigos de ética para auditores. Honestidad - este es el compromiso del auditor con el deber profesional y siguiendo las normas generales de moralidad. objetividad - esto es imparcialidad, imparcialidad, no sujeto a ninguna influencia al considerar cualquier problema profesional y formar juicios, conclusiones y conclusiones. Competencia profesional - es la posesión de la cantidad necesaria de conocimientos y habilidades que le permiten al auditor prestar servicios profesionales de manera calificada y de alta calidad. La organización de auditoría debe atraer especialistas capacitados y profesionalmente competentes y monitorear la calidad de su trabajo para garantizar una auditoría calificada. Buena fe - es la prestación de los servicios profesionales por parte del auditor con la debida diligencia, cuidado, eficiencia y uso adecuado de sus capacidades. El principio de escrupulosidad implica una actitud diligente y responsable del auditor hacia su trabajo, pero no debe interpretarse como una garantía de auditoría libre de errores. Confidencialidad - es responsabilidad de los auditores y organizaciones de auditoría garantizar la seguridad de los documentos recibidos o compilados por ellos durante la auditoría, no transferir estos documentos o sus copias (tanto en su totalidad como en parte) a terceros y no divulgar la información contenida en ellos sin el consentimiento del propietario (gerente) de una entidad económica, con la excepción de los casos previstos por la legislación de la Federación Rusa. Los principios de confidencialidad deben observarse estrictamente, independientemente de la continuación o terminación de la relación con el cliente y no tienen límites de tiempo. conducta profesional - esta es la observancia de la prioridad de los intereses públicos y la obligación del auditor de mantener una alta reputación de su profesión, de abstenerse de cometer actos que sean incompatibles con la prestación de servicios de auditoría y que puedan reducir el respeto y la confianza en la auditoría profesión, dañe su imagen pública. Si la organización de auditoría es miembro de una asociación profesional, debe cumplir con las reglas de ética estipuladas por los documentos adoptados de forma voluntaria por esta asociación profesional. El auditor, en el curso de la planificación y realización de la auditoría, debe mostrar escepticismo profesional y comprender que puede haber circunstancias que impliquen una incorrección material de los estados financieros (contables). Se debe ejercer escepticismo profesional durante la auditoría, en particular, para no pasar por alto circunstancias sospechosas, no hacer generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones, no usar generalizaciones erróneas para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, así como para evaluar su resultados. 5. Funciones de la auditoría de gestión dentro de la gestión de marketing Auditoría de gestión - es el estudio de las operaciones comerciales con el fin de desarrollar recomendaciones para el uso económico y eficiente de los recursos, el logro del resultado final y el desarrollo de la política de una organización. La auditoría de gestión debe ayudar a los directivos a desempeñar sus funciones y conducir a una mayor rentabilidad de la organización. Las disposiciones metodológicas oficiales no tienen en cuenta un punto importante: evaluar la competitividad y el atractivo de mercado de los productos manufacturados. Naturalmente, el análisis de la competitividad de los productos y los métodos de su promoción en el mercado no resuelve por sí solo el problema de restablecer la solvencia, pero las medidas relacionadas con el aumento de su calidad y su demanda son la única salida confiable y prometedora de la zona. de insolvencia o quiebra. Esta tarea puede ser implementada por un servicio de auditoría, que incluirá no solo especialistas en contabilidad, análisis y evaluación, sino también especialistas en marketing, especialistas en gestión y psicología de la gestión. Una de las tareas principales de la auditoría es la confiabilidad de la contabilidad de los resultados financieros de la organización, su propiedad y su situación financiera. En este caso, los consumidores de información son principalmente usuarios externos. Auditoría - esta es una actividad destinada a reducir el riesgo comercial, el proceso de reducir a un nivel aceptable el riesgo de información para los usuarios de los estados financieros. En una economía de mercado, la auditoría realiza dos funciones principales: 1) un proveedor de información financiera confiable y verificada para los usuarios; 2) un garante de la actividad financiera de la organización, cuando en caso de pérdidas financieras debido al uso de información certificada por el auditor, pero que resultó ser poco confiable, el auditor compensa las pérdidas a los clientes. El gobierno está interesado en la información necesaria para el desarrollo de la política económica, incluidos los incentivos fiscales. Las empresas en las que la dirección y los propietarios están representados por las mismas personas realizan una auditoría porque les proporciona una serie de ventajas: 1) la capacidad de evitar disputas entre socios, especialmente en situaciones con un acuerdo complejo sobre la distribución de utilidades, debido a que las cuentas están sujetas a un análisis objetivo por un auditor independiente; 2) simplificación del procedimiento para atraer a un nuevo socio debido a la oportunidad de estudiar las conclusiones del auditor sobre la situación financiera de la empresa; 3) simplificación de las relaciones con las autoridades fiscales, ya que las cuentas verificadas por el auditor generan más confianza; 4) la capacidad de recibir asistencia calificada en la solución de diversos problemas: el auditor a menudo es invitado como árbitro en el análisis de cuestiones contenciosas específicas entre socios. La auditoría ahora se parece más a un árbitro que hace cumplir las reglas del juego en los cálculos comerciales y fiscales que a un médico que evalúa la salud de una empresa y sugiere formas de tratar y prevenir enfermedades. Es poco realista esperar una aparición inmediata en Rusia de una auditoría basada en el riesgo o que evalúe la eficacia de las inversiones públicas, aunque la experiencia extranjera sugiere que la confiabilidad de una auditoría no es suficiente para evaluar el grado de eficiencia de una entidad económica. En conclusión, cabe señalar que la gestión requiere otra auditoría de control financiero, que se encuentra en proceso de desarrollo. Su campo de actividad se ampliará con el desarrollo de relaciones de mercado civilizadas en el país, la mejora de las calificaciones de los empleados de los servicios de auditoría y el crecimiento de la demanda de sus servicios por parte de empresas y corporaciones privadas para reducir los riesgos financieros frente a creciente competencia. 6. El concepto de auditoría Actividades de auditoria - esta es una actividad empresarial para la verificación independiente de los estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales. Propósito de la auditoría - expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. El concepto de servicios relacionados. En el alcance total del trabajo del auditor, la prestación de servicios relacionados, por regla general, ocupa una posición de liderazgo en términos cuantitativos y de costos. Por servicios relacionados con la auditoría se entiende la prestación por parte de organizaciones de auditoría y auditores individuales de los siguientes servicios: 1) establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables, redacción de estados financieros (contables), consultoría contable; 2) consultoría fiscal; 3) análisis de las actividades financieras y económicas de la organización y empresarios individuales, consultoría económica y financiera; 4) consultoría de gestión, incluidas las relacionadas con la reestructuración de organizaciones; 5) asesoría legal, así como representación ante autoridades judiciales y fiscales en controversias tributarias aduaneras; 6) automatización de la contabilidad e introducción de tecnologías de la información; 7) evaluación del valor de la propiedad, evaluación de empresas como complejos de propiedad, así como riesgos comerciales; 8) desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocios; 9) realizar estudios de mercado; 10) realizar investigaciones y trabajos experimentales en el campo relacionado con las actividades de auditoría y difundir sus resultados, incluso en papel y medios electrónicos; 11) capacitación de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa para especialistas en el campo relacionado con la auditoría. Al mismo tiempo, la ley establece que las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen prohibido participar en cualquier otra actividad comercial, excepto la auditoría y la prestación de servicios relacionados. Un auditor es una persona que cumple con los requisitos de calificación establecidos por el organismo federal autorizado y tiene un certificado de calificación de auditor. El auditor tiene derecho a realizar actividades de auditoría como empleado de una organización de auditoría o como persona contratada por una organización de auditoría para trabajar sobre la base de un contrato de derecho civil, o como empresario individual que opera sin formar una entidad legal. Un auditor individual tiene derecho a realizar actividades de auditoría, así como a prestar servicios relacionados con la auditoría. Organización de auditoría es una organización comercial autorizada que realiza auditorías y proporciona servicios relacionados con auditorías. La fecha de recepción por parte de una organización de auditoría o de un auditor individual de una licencia para realizar actividades de auditoría es la fecha de la decisión de emitir una licencia adecuada. Si, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, la prestación de ciertos tipos de servicios relacionados con la auditoría requiere la obtención de licencias adecuadas, las organizaciones de auditoría y los auditores individuales no tienen derecho a prestar dichos servicios sin obtener una licencia adecuada. Las organizaciones de auditoría pueden crearse en cualquier forma organizativa y legal, con excepción de una sociedad anónima abierta. Los requisitos para una organización de auditoría establecen que al menos el 50% de su personal debe ser ciudadano de la Federación Rusa, y si el jefe de una organización de auditoría es un ciudadano extranjero, al menos el 75%. 7. Riesgo de auditoría, su relación con la base de información y materialidad La organización de auditoría y el auditor individual en el proceso de realizar una auditoría deben evaluar la materialidad de la información y su relación con el riesgo de auditoría. La información sobre activos, pasivos, ingresos, gastos y transacciones comerciales individuales, así como los componentes del capital, se considera material si su omisión o distorsión puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros (contables). La materialidad depende del valor del indicador de estados financieros (contables) y (o) errores, evaluados en caso de su ausencia o distorsión. Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor establece un nivel aceptable de materialidad para identificar errores. Ejemplos de distorsiones cualitativas son: 1) descripción insuficiente o inadecuada de la política contable, cuando exista la posibilidad de que tal descripción induzca a error al usuario de los estados financieros (contables); 2) la falta de revelación de información sobre la infracción de los requisitos normativos en el caso de que sea probable que la posterior aplicación de sanciones pueda tener un impacto significativo en los resultados de las actividades de la entidad. El auditor debe considerar la posibilidad de errores en relación con montos relativamente pequeños, que en conjunto pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables). Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría indicar una posible incorrección material si dicho error se repitiera todos los meses. El auditor considera la materialidad tanto a nivel de los estados financieros (contables) en su conjunto como en relación con el saldo de fondos en cuentas contables individuales de grupos de transacciones similares y casos de divulgación de información. La materialidad puede verse influenciada por los actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia, así como por factores relacionados con las cuentas contables individuales de los estados financieros (contables) y la relación entre ellos. Dependiendo del aspecto considerado de los estados financieros (contables) y la relación entre ellos. Dependiendo del aspecto considerado de los estados financieros (contables), son posibles diferentes niveles de materialidad. El auditor debe tener en cuenta la importancia relativa al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría: evaluación de los efectos de las incorrecciones. Al planificar una auditoría, el auditor considera qué podría causar una incorrección material de los estados financieros (contables). La evaluación de materialidad del auditor, relacionada con cuentas contables individuales y grupos de transacciones similares, ayuda al auditor a decidir, por ejemplo, qué indicadores de los estados financieros (contables) verificar, así como el uso de controles selectivos y procedimientos analíticos. Esto permite al auditor seleccionar los procedimientos de auditoría que se espera reduzcan colectivamente el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Existe una relación inversa entre la materialidad y el riesgo de auditoría: a mayor nivel de materialidad, menor nivel de riesgo de auditoría y viceversa. El auditor compensa esto ya sea reduciendo el nivel de riesgo de control evaluado previamente cuando sea posible y manteniendo el nivel más bajo mediante la realización de pruebas de control mejoradas o adicionales, o reduciendo el riesgo de incorrección cambiando la naturaleza, el momento y el alcance de los controles sustantivos planificados. procedimientos. 8. Contenido de la planificación previa a la auditoría La planificación, al ser la etapa inicial de la auditoría, incluye el desarrollo por parte de la organización auditora de un plan general de auditoría que indique el alcance esperado, los cronogramas y la oportunidad de la auditoría, así como el desarrollo de un programa de auditoría que determine el alcance, los tipos y secuencia de procedimientos de auditoría necesarios para la formación de una organización de auditoría de una opinión activa y razonable sobre los estados financieros de la entidad. Se requiere que la organización de auditoría y los auditores individuales planifiquen su trabajo para que la auditoría se lleve a cabo de manera efectiva. La planificación de la auditoría implica el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de los procedimientos de auditoría. La organización de auditoría debe estar de acuerdo con la dirección del objeto económico sobre las principales cuestiones organizativas relacionadas con la auditoría. La planificación de su trabajo por parte del auditor ayuda a garantizar que se preste la atención necesaria a las áreas importantes de la auditoría, de modo que se identifiquen los problemas potenciales y se realice el trabajo con un costo y una calidad óptimos y de manera oportuna. Una auditoría, por regla general, siempre se limita a un período determinado (en promedio, 2 semanas); Debido a estas limitaciones, no siempre es posible realizar una auditoría exhaustiva en una empresa grande o incluso mediana. Por lo tanto, el auditor debe determinar una estrategia de auditoría teniendo en cuenta las características individuales de cada entidad económica, que incluya: 1) consideración de la información recopilada sobre las actividades del cliente; 2) una evaluación preliminar del riesgo y la eficacia del control interno; 3) determinación de la profundidad, naturaleza y duración de los controles de grupos individuales de operaciones. La estrategia de auditoría debe tomar la forma de un plan elaborado por el auditor por escrito, el propósito del control: 1) determinar preliminarmente el alcance y tipo de pruebas requeridas; 2) estimar los costos de su implementación; 3) llegar a un acuerdo con el cliente sobre todas las cuestiones importantes antes del inicio de la auditoría; 4) tener evidencia de la validez de la auditoría y su calidad para este cliente. La planificación está precedida por los siguientes pasos: 1) preparación previa a la planificación; 2) obtener información sobre el negocio del cliente (los detalles de la actividad, la estructura de relaciones, políticas, circunstancias legales); 3) evaluación de la materialidad; 4) evaluación del riesgo de auditoría; 5) estudio del sistema de control interno y evaluación del riesgo de su ineficacia. Muchas firmas de auditoría desarrollan sus propios estándares de plan de auditoría adaptados a las características específicas de la industria de sus clientes. La planificación generalmente incluye: 1) desarrollo de programas de auditoría; 2) determinar los términos e ingresos y discutirlos con el cliente; 3) informar a los miembros del equipo auditor; 4) organización de la interacción con los departamentos dentro de la empresa; 5) discusión de la estrategia de auditoría con el cliente. La estrategia de auditoría se basa en la elección de las formas más racionales para lograr los objetivos de esta auditoría y depende de la experiencia y calificaciones del auditor, la duración de la cooperación entre la firma de auditoría y el cliente, la naturaleza de las tareas a realizar. resuelto en la auditoría. En la etapa de planificación preliminar, el auditor debe familiarizarse con las actividades financieras y económicas de la entidad económica y tener información sobre: 1) factores externos que afectan la actividad económica de una entidad económica, reflejando la situación económica en el país (región) como un todo y las especificidades de su industria; 2) factores internos que afectan la actividad económica de una entidad económica relacionados con sus características individuales. 9. Preparación del plan general y programa de auditoría La organización de auditoría debe y tiene derecho a tomar decisiones de forma independiente sobre los tipos, el número y la profundidad de los procedimientos de auditoría, el tiempo empleado, el número y la composición de los especialistas necesarios para llevar a cabo una auditoría completa y preparar un informe de auditoría razonable. Las principales situaciones de auditoría son: 1) planificación de la auditoría; 2) obtener evidencia de auditoría; 3) uso del trabajo de otras personas y contactos con la gestión de la entidad económica por parte de terceros; 4) documentación de auditoría; 5) generalización de conclusiones, formación y expresión de opiniones sobre los estados financieros de una entidad económica. La auditoría debe planificarse sobre la base del conocimiento de las actividades de la entidad económica logrado por la organización auditora. El objetivo de la planificación es organizar una inspección eficaz y rentable. En la etapa de planificación, es necesario determinar la estrategia y táctica de la auditoría, el momento de su implementación; Desarrollar un plan y programa general de auditoría. Durante la auditoría, se debe obtener una cantidad suficiente de evidencia de auditoría de alta calidad (por regla general, de varias fuentes y por diferentes métodos), que puede servir como base para formarse una opinión de la organización de auditoría sobre la fiabilidad de los estados financieros. declaraciones de una entidad económica. Al llevar a cabo, se debe observar un equilibrio racional entre los costos de recopilar evidencia de auditoría y la utilidad de la información extraída. Sin embargo, la complejidad y laboriosidad de la implementación de un procedimiento en particular no puede considerarse una razón para rechazarlo, si la necesidad de este procedimiento se debe a las circunstancias de la auditoría. Para lograr los objetivos de la auditoría, se puede utilizar el trabajo de otras personas: asistentes del auditor, participación de expertos, auditores internos y otras organizaciones de auditoría. Al hacerlo, la firma de auditoría debe considerar los resultados de su trabajo en el contexto de los procedimientos realizados por los auditores, así como evaluar la posibilidad de utilizar los resultados del trabajo de otros como evidencia de auditoría confiable o la base para obtener dicha evidencia. evidencia. La participación de otras personas en la auditoría no exime a la organización de auditoría de la responsabilidad por la opinión expresada sobre los estados financieros de la entidad económica y no reduce el grado de esta responsabilidad. Durante la auditoría, se deben documentar los aspectos principales del trabajo realizado, las conclusiones extraídas y otras cuestiones significativas relevantes para la preparación del informe de auditoría, así como para la evidencia de la calidad de la auditoría. La documentación de trabajo de la auditoría debe ser lo suficientemente completa y convincente para servir como confirmación de la exactitud de una u otra opinión de la organización de auditoría sobre los estados financieros de la entidad económica. En la etapa de preparación de una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros de una entidad económica, la organización de auditoría está obligada a resumir y evaluar las conclusiones extraídas sobre la base de los datos obtenidos. En este caso, se debe partir de los criterios de cumplimiento de los requisitos normativos en la elaboración de estados financieros por parte de una entidad económica y su cumplimiento con la información sobre las actividades de una entidad económica que posee la organización auditora. El informe de auditoría debe contener una opinión claramente expresada sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros de la entidad económica. Por supuesto, un informe de auditoría positivo indica que la organización de auditoría considera que los estados financieros de una entidad económica son confiables en todos los aspectos. 10. Documentación de auditoría Las cuestiones relacionadas con la documentación de auditoría están reguladas por las siguientes normas: "Documentación de auditoría", "Planificación de auditoría", "El procedimiento para elaborar un informe de auditoría sobre estados financieros". La organización de auditoría y el auditor individual deben documentar toda la información que sea importante en términos de brindar evidencia que respalde la opinión de auditoría, así como también evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con las reglas federales (estándares) de auditoría. El término "documentación" se refiere a los papeles de trabajo y materiales preparados por y para el auditor, o recibidos y retenidos por el auditor en relación con la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, en forma electrónica o en otra forma. Los papeles de trabajo se utilizan: 1) al planificar y realizar una auditoría; 2) al ejercer el control corriente y comprobar el trabajo realizado por el auditor; 3) registrar la evidencia de auditoría obtenida para confirmar la opinión del auditor. El auditor debe reflejar en los papeles de trabajo información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados, así como las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo deben contener la justificación del auditor para todos los puntos significativos sobre los cuales es necesario expresar su juicio profesional, junto con las conclusiones del auditor sobre los mismos. En los casos en que el auditor consideró cuestiones de principio complejas o expresó su juicio profesional sobre cuestiones importantes para el auditor, los documentos de trabajo deben incluir los hechos que conocía el auditor en el momento de la formación de las conclusiones, la argumentación necesaria. El alcance de la documentación de auditoría debe ser tal que si se hace necesario transferir el trabajo a otro auditor que no tenga experiencia en esta tarea, el nuevo auditor pueda comprender el trabajo realizado y la validez de las decisiones, conclusiones del anterior auditor. La forma y el contenido de los documentos de trabajo están determinados por los siguientes factores: 1) la naturaleza del trabajo de auditoría; 2) los requisitos para el informe del auditor; 3) la naturaleza y complejidad de las actividades del auditor; 4) la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno del auditor; 5) la necesidad de dar instrucciones a los empleados del auditor, ejercer un control continuo sobre ellos y verificar su trabajo; 6) métodos y técnicas específicos adoptados en el proceso de auditoría. Los papeles de trabajo deben ser elaborados y sistematizados de tal manera que correspondan a las circunstancias de cada auditoría ya las necesidades del auditor durante su ejecución. Para aumentar la eficiencia de la preparación y verificación de los documentos de trabajo, se recomienda que la organización de auditoría desarrolle formularios estándar de documentación (por ejemplo, una estructura estándar del archivo de auditoría (carpeta) de documentos de trabajo, formularios, cuestionarios, cartas estándar y apelaciones). La estandarización de la documentación facilita el trabajo y permite controlar los resultados del control realizado. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, se permite utilizar gráficos, análisis y otra documentación durante la auditoría. Los resultados de la aplicación de procedimientos analíticos deben utilizarse para obtener la evidencia de auditoría necesaria para la preparación de una opinión de auditoría, así como para preparar información escrita del auditor a la dirección de una entidad económica sobre la base de los resultados de la auditoría. 11. Sistema de control financiero y auditoría interna El sistema de control financiero, diseñado para controlar y regular todas las actividades financieras y económicas de todas las entidades y las acciones de los individuos, proteger sus intereses legítimos y prevenir violaciones y abusos en el campo de las finanzas, debe funcionar de manera efectiva, contar con un sistema de control que funcione bien. con instrucciones para su ejecución, un sistema de sanciones por infracciones detectadas y un sistema de recompensas por su correcta ejecución. El control financiero general se lleva a cabo sobre la base de la Ley Federal de 21.11.1996 de noviembre de 129 No. XNUMX-FZ "Sobre Contabilidad", el Código Civil, el Código de Infracciones Administrativas, el Código Penal, el Código de Presupuesto, el Código Tributario, y las actividades de control individuales son llevadas a cabo por órganos de control y auditoría, Hacienda, Cámara de Cuentas, Ministerio de Finanzas, autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y municipios, autoridades antimonopolio, autoridades fiscales y otras autoridades gubernamentales dentro de su competencia. El sistema de control financiero incluye control preliminar (control previo a las transacciones comerciales, prevención de acciones financieras ilegales), control actual (control en el proceso de transacciones comerciales, eliminación oportuna de violaciones identificadas), control posterior (control de transacciones comerciales ya completadas por métodos de análisis, seguimiento, comparación, recálculo y otros con el fin de verificar su legalidad y conveniencia, corrección e integridad del reflejo de estas operaciones). La auditoría interna es una especie de control financiero realizado por los servicios internos del sujeto. Este puede ser un departamento de control, una comisión de auditoría o un auditor interno que realice funciones de control interno. La auditoría interna se construye según el contenido y las especificidades de la actividad de la entidad económica, la escala de esta actividad, el sistema para gestionar los procesos económicos. Las funciones de auditoría interna incluyen: verificar la disponibilidad y el estado de la valoración de activos, la efectividad de su uso, verificar los métodos y tecnologías contables en la empresa, su organización, verificar el procedimiento para registrar transacciones de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, verificar la integridad de la contabilidad para transacciones e informes, consultar a especialistas en contabilidad, hacer sugerencias para mejorar la contabilidad. La auditoría interna debe estar asegurada por lo dispuesto en las normas e instrucciones locales internas. La objetividad de la auditoría interna está asegurada por el grado de su independencia en la estructura de una entidad económica; por regla general, el sistema de auditoría interna es limitadamente independiente. Se recomienda que las normas de desempeño del auditor se utilicen para desarrollar normas internas para el servicio de auditoría, las cuales determinarán: el estado organizacional del departamento de auditoría interna, los derechos y obligaciones de los auditores internos (aquí también es necesario determinar el procedimiento para la relación del servicio de auditoría interna con otros servicios de la materia), los requisitos de cualificación de los especialistas del departamento de auditoría interna auditoría (nivel de conocimientos, experiencia, formación). El servicio de auditoría interna utiliza técnicas metodológicas, estas son: 1) inspección para obtener evidencia de la confiabilidad de la reflexión en la contabilidad de los procesos comerciales; 2) verificación de documentos para la correcta ejecución e integridad del reflejo de las transacciones comerciales en ellos; 3) observación: procesos de seguimiento, recopilación de información necesaria para la verificación; 4) solicitud, encuesta, prueba, interrogatorio con el fin de obtener información para la verificación; 5) confirmación, recálculo, inventario, verificación selectiva y continua; 6) reconciliación, verificación de identidad, análisis de muestras y muestras, etc. 12. Acciones del auditor en caso de revelar los hechos de incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte de la organización auditada Si el auditor descubre hechos de incumplimiento por parte de la entidad económica con los requisitos de las disposiciones reglamentarias, debe estudiar más cuidadosamente las circunstancias bajo las cuales ocurrieron las violaciones, evaluar el grado de influencia, la importancia de las violaciones en la confiabilidad de los estados financieros. Las consecuencias de una infracción incluyen: 1) cobro de sanciones en el período de informe auditado; 2) amenaza de enajenación de bienes; 3) terminación de la actividad de una entidad económica; 4) el surgimiento de dudas sobre la veracidad y confiabilidad de los datos informados; 5) tomar decisiones equivocadas basadas en estados financieros distorsionados. Si el auditor decide ocultar los hechos descubiertos de un delito, otras acciones o inacción de una entidad económica, debe recordarse que también se le pueden aplicar medidas de responsabilidad, ya que da su opinión profesional, un juicio sobre la confiabilidad de la contabilidad. El impacto del incumplimiento de los requisitos de los actos reglamentarios por parte de una entidad económica se refleja en la evaluación de posibles riesgos, implica el ajuste de los procedimientos de auditoría desarrollados en el plan, la reevaluación del sistema de control interno sobre la empresa. Los hechos revelados de incumplimiento de la ley indican una desviación de las reglas para mantener y organizar la contabilidad y la presentación de informes, o el incumplimiento durante el período del informe con la política contable adoptada para reflejar las transacciones comerciales y evaluar la propiedad. El auditor hace su juicio sobre la violación: si fue intencional o no intencional, si los empleados y el jefe de la entidad económica estuvieron involucrados en los hechos de incumplimiento de los requisitos de los documentos reglamentarios. Violaciones significativas de contabilidad e impuestos, el auditor elabora en su documentación de trabajo en forma de tabla "Lista de leyes para las cuales se reveló una violación". Además del órgano supremo de administración de la entidad económica, los usuarios de los datos de informes (por ejemplo, los accionistas) y la administración del sujeto de auditoría en sí (por escrito) también deben ser informados de las violaciones. El auditor tiene en cuenta los hechos de incumplimiento de los requisitos de las disposiciones reglamentarias en el proceso de elaboración de un informe de auditoría (en la redacción se guían por la regla (estándar) de la actividad de auditoría "El procedimiento para la elaboración un informe de auditoría de los estados financieros" y "Relevancia y riesgo de auditoría"). Si el auditor cree que las violaciones de los actos normativos y legislativos provocaron distorsión y afectaron la confiabilidad de los estados financieros, entonces presenta una opinión condicionalmente positiva o negativa. Si la dirección (personal) de la entidad auditada impide que el auditor obtenga información fidedigna de que los hechos de incumplimiento de las normas han distorsionado materialmente los estados, el auditor está obligado a emitir una opinión negativa o negarse a expresar su opinión en el informe de auditoria Si el motivo de las restricciones fueron circunstancias aleatorias, y no la administración o el personal de la empresa, entonces el auditor redacta una opinión condicionalmente positiva o se niega a expresar su opinión en la opinión. En la práctica (en condiciones de competencia feroz), los auditores ayudan a las organizaciones a corregir todas las violaciones, ya que una conclusión negativa caracteriza desfavorablemente tanto a la empresa como al propio auditor en relación con la reputación comercial, por lo que las conclusiones negativas son un fenómeno poco común y es más probable que ocurran durante una auditoría en nombre de funcionarios gubernamentales. En la mayoría de los casos, las empresas reciben una conclusión condicionalmente positiva o positiva. 13. Auditoría interna en el sistema de gestión de la organización Auditoría interna - esta es una parte integral del control de gestión de una empresa, un sistema de control sobre el cumplimiento del procedimiento contable establecido y la confiabilidad del funcionamiento de varios niveles de gestión, organizado por la propia entidad económica, actuando en interés de su administración y propietarios y regulado por documentos internos. El trabajo de auditoría interna tiene valor informativo y consultivo para la administración o propietarios de una entidad económica: está diseñado para ayudar a optimizar las actividades de una entidad económica y cumplir con los deberes de su administración. Las funciones de auditoría interna incluyen verificar los sistemas contables y de control interno, desarrollar recomendaciones para mejorar estos sistemas, verificar la documentación contable y operativa, el cumplimiento de las leyes y otras reglamentaciones, verificar las actividades de los distintos niveles de gestión, evaluar la eficacia del mecanismo de control interno, verificar la disponibilidad, acondicionamiento y provisión de la seguridad de los bienes de la empresa, investigaciones especiales de casos individuales, por ejemplo, sospechas de abuso, el desarrollo de propuestas para eliminar las deficiencias identificadas y recomendaciones para mejorar la eficiencia de la gestión. Una de las áreas más importantes del control interno es la política contable de la empresa. Desde 1995, se ha desarrollado en todas las empresas rusas. La política contable refleja la siguiente información: determinar el momento de los ingresos de las ventas, el método para determinar el costo de los materiales dados de baja como costos de producción, el método para calcular las tasas de depreciación de los activos fijos, el procedimiento para reflejar las diferencias de cambio en la contabilidad , la lista de fondos y reservas formados y la tasa de asignación de fondos a ellos, métodos de cancelación del costo de reparación de activos fijos, etc. Al estudiar la política contable, el auditor determina operaciones típicas y concluye que hay violaciones de la política contable . En un sistema de contabilidad de producción, principalmente se crea información sobre los costos. Los costos de producción son uno de los principales objetos de la contabilidad de gestión. Se agrupan y contabilizan por tipo, lugar de aparición y portadores de costes. Otro objeto de la contabilidad de gestión son los resultados, que también se pueden tener en cuenta mediante pruebas de costes y objetos de costes. En el proceso de comparar los costos y resultados de varios objetos contables, se revela la eficiencia de la producción y las actividades económicas. La información de contabilidad de gestión suele ser un secreto comercial de la organización, no está sujeta a publicación y es confidencial. La administración de la organización determina de forma independiente la composición, el momento y la frecuencia de presentación de informes internos. Un paso importante en el sistema de control interno es el flujo de documentos. Al estudiar el flujo de trabajo y analizar los documentos, el auditor concluye que se observan las reglas de registro, la relación de los documentos primarios individuales entre sí y con los registros contables, y el cumplimiento del documento primario con una transacción comercial. Con base en el análisis del documento, se llega a una conclusión sobre el grado de cumplimiento del documento con los actos legislativos. Obtenido durante el análisis del sistema de control interno, registro y aclaración del control interno, ampliado y aclarado durante la auditoría, la información sobre el funcionamiento de la empresa permite al auditor responder rápidamente a los problemas que surgen en la empresa. El uso de un sistema de control interno permite, sin un gasto significativo de tiempo y dinero, en la primera etapa detectar deficiencias en la construcción de la contabilidad en una empresa y resaltar áreas a las que se debe prestar atención. 14. Auditoría de liquidaciones con proveedores, contratistas, deudores y acreedores El propósito de la auditoría de liquidaciones con proveedores, contratistas, deudores y acreedores es verificar la legitimidad de la ocurrencia de cuentas por cobrar y por pagar, la oportunidad de pago de dichas deudas, la corrección de la contabilidad de transacciones para liquidaciones con contratistas, proveedores, deudores y acreedores, así como medidas para eliminar las causas que originan la ocurrencia de deuda no reclamada. Las fuentes de información para tal verificación son: la política contable de la organización, materiales del inventario de cálculos, documentos primarios, registros de registro de facturas, poderes, registros de contabilidad analítica y sintética, actas de liquidaciones mutuas y otros documentos. Es necesario evaluar la calidad del sistema de control interno y contabilización de dichas liquidaciones en la empresa, para ello se está probando el sistema de control de contabilización de liquidaciones con proveedores y contratistas. La prueba incluye las siguientes preguntas: ¿existen contratos para todas las entregas y servicios, con qué frecuencia se realizan conciliaciones de registros contables, qué porcentaje de proveedores, contratistas, deudores y acreedores están cubiertos por dichas conciliaciones, a quién se emiten poderes, si existen casos de faltantes, falta de presentación de informes para poderes emitidos, si todas las facturas están registradas, si las reclamaciones se realizan en tiempo y forma y cómo se satisfacen, si se aplican sanciones por incumplimiento de los términos de los contratos , si los precios se concilian de acuerdo con los documentos y los precios especificados en los contratos. El programa de verificación incluye la verificación de: 1) contratos - evaluación legal desde el punto de vista del cumplimiento de la legislación, incluida la legislación fiscal; 2) inventario de cómputos (revelar la realidad de la deuda, la validez de los montos de los faltantes, los montos de las deudas cuyo plazo de prescripción ha expirado, las personas culpables de incumplir estos plazos). En la auditoría se utilizan ejemplos de seguimiento, confirmación, recálculo, identidad y reconciliación, verificación selectiva. Se presta especial atención a las entregas no facturadas, también se comprueba la calidad y cantidad de las materias primas entrantes o el volumen y la calidad de los servicios prestados. Si es necesario, incluso se puede tomar una decisión sobre la participación del auditor en la aceptación de bienes y materiales. Se presta atención a las liquidaciones en efectivo cuando se cancelan deudas con proveedores, contratistas, deudores y acreedores, ya que estas liquidaciones brindan oportunidades para el fraude. También debe estudiar cuidadosamente la contabilidad de las facturas, las transacciones de trueque. En particular, verifican la contabilidad de las letras, la corrección del cálculo de las diferencias de cambio, en las transacciones de trueque prestan especial atención a la valoración de los bienes intercambiados, la tributación de las transacciones legales. Verifican la corrección de la cancelación de costos del crédito de liquidaciones con deudores y acreedores por el costo de productos, servicios, la corrección de las contabilizaciones, la corrección de los cálculos expresados en moneda extranjera, el cálculo de las diferencias de suma. Al verificar los acuerdos con los contratistas, el auditor debe determinar si los objetos cuentan con una fuente de financiamiento, si existen estimaciones de diseño de los objetos, si los volúmenes de trabajo realizados indicados en los certificados de entrega corresponden a los volúmenes reales. Las infracciones más comunes: 1) bienes y materiales indeterminados; 2) discrepancia entre los datos de las facturas de los proveedores y los datos contables del sujeto auditado; 3) correspondencia incorrecta de cuentas; 4) reflejo incorrecto del IVA; 5) destrucción de documentos originales; 6) falsedad y falsificación de documentos; 7) elaboración de obligaciones y deudas poco realistas con el fin de pagos en efectivo incorrectos; 8) reflejo de cuentas por cobrar y por pagar irreales en las cuentas de contabilidad. 15. Auditoría interna de las actividades del banco La auditoría interna debe entenderse como la comprobación y evaluación de la eficacia del funcionamiento de todos los departamentos del banco. La auditoría se organiza de conformidad con el Reglamento "Sobre la organización de la auditoría interna en el Banco Central", aprobado. Orden del Banco Central de la Federación Rusa del 31.03.1997 de marzo de 02 No. 140-XNUMX. La auditoría interna le permite tener información confiable sobre el estado de cosas en varias áreas, previene riesgos financieros (crédito, moneda, interés, riesgo de lucro cesante, liquidez), determina la estabilidad financiera y la competitividad del banco, garantiza la seguridad de propiedad de los accionistas, protege los intereses del banco, sus participantes y acreedores. Las principales tareas de la auditoría interna son: 1) cumplimiento de los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios; 2) cumplimiento de los procedimientos establecidos al momento de tomar decisiones para eliminar las deficiencias identificadas; 3) cumplimiento de los requisitos para la gestión eficaz del riesgo de las actividades bancarias; 4) el reflejo correcto de las transacciones en las cuentas contables y garantizar la confiabilidad de la contabilidad y otros informes; 5) interacción con otros organismos reguladores; 6) prevención y eliminación de violaciones por parte de los empleados bancarios de la legislación vigente. El servicio de auditoría interna opera sobre la base de los estatutos del banco y el reglamento sobre el servicio de auditoría interna, aprobado por el órgano superior de administración del banco u otro organismo autorizado. La organización del servicio de control interno se puede construir de la siguiente manera: 1) creación de una subdivisión estructural especial (departamento) en el banco; 2) provisión en la lista de personal de puestos de auditores. Los empleados de este servicio deben tener habilidades profesionales y calificaciones relevantes. El Servicio de Auditoría Interna del Banco Central de la Federación de Rusia realiza auditorías de las actividades de las divisiones y organizaciones estructurales al menos una vez cada 1 años, y para garantizar la seguridad del efectivo y otros valores en las bóvedas del Banco Central, anualmente, en con el fin de proteger los intereses del banco, partícipes y acreedores, asegurando el control sobre la adopción de medidas para minimizar riesgos, resolver conflictos emergentes. Los derechos, deberes y responsabilidades de los empleados del servicio de control interno están previstos en el Reglamento "Sobre la organización de la auditoría interna en el banco" (aprobado por Orden No. 31.03.1997-02 del 140) y descripciones de puestos. La auditoría interna se clasifica según varios criterios. Por el momento del evento, es preliminar y posterior. Preliminar se realiza antes de la adopción de decisiones gerenciales a fin de prevenir operaciones bancarias ilegales, actuación de funcionarios y responsables financieros: gasto eficiente de los recursos bancarios; previniendo la ocurrencia de gastos improductivos y otras acciones que sean perjudiciales para las actividades del banco. El posterior se lleva a cabo para establecer la confiabilidad y legalidad de las operaciones bancarias y la actuación de los funcionarios en el desempeño de sus funciones oficiales, así como para identificar las reservas internas, eliminar las deficiencias y omisiones existentes. De acuerdo con la temporalidad, se distingue entre auditoría interna operativa y periódica, la operativa se organiza durante la jornada laboral, dentro del período de reporte, con el fin de identificar oportunamente las desviaciones, sus causas y autores. Se realizan auditorías periódicas durante un período superior a 1 mes. Al mismo tiempo, se establece la puntualidad, corrección y conveniencia de las transacciones bancarias realizadas. Dependiendo de las fuentes de información, la auditoría interna se divide en documental y fáctica. Documental se realiza de acuerdo con documentos, registros contables y formularios de informes, y fáctico: mediante examen, inspección, recálculo, análisis de laboratorio, examen, etc. CONFERENCIA N° 8. Control sobre los cálculos 1. Control de las liquidaciones con otros deudores y acreedores El control de las liquidaciones con otros deudores y acreedores incluye la verificación de cuentas y datos en el reporting de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores". Los métodos utilizados para el control de las liquidaciones son idénticos a los métodos de control de las liquidaciones externas e incluyen el análisis de las operaciones de liquidación. El controlador-auditor debe evaluar la legalidad de las transacciones de liquidación utilizando la cuenta 76. Para hacer esto, es necesario estudiar el marco regulatorio, las instrucciones para usar el plan de cuentas. El controlador verifica la corrección de los asientos contables. Al controlar las operaciones de reclamos, es necesario averiguar el momento de la ocurrencia de las deudas y el procedimiento para presentar los reclamos, los motivos de la ocurrencia de los reclamos, el procedimiento para cumplir con los reclamos, la puntualidad y la corrección de los documentos de procesamiento para un reclamo. , el procedimiento para extinguir un crédito sobre extractos bancarios, documentos para el suministro de bienes y materiales contra un crédito, la cancelación de deudas incobrables y el procedimiento para reconocerlas como sin esperanza. Se controla la exactitud y validez de las retenciones de importes según las órdenes de ejecución, para ello se verifican los datos contables con los extractos de nómina y otros documentos, que son los motivos de la retención. Se establecen la puntualidad e integridad de la transferencia de montos en virtud de documentos ejecutivos. Al monitorear las liquidaciones de seguros personales y de propiedad, verifican los montos calculados de los pagos del seguro, el procedimiento para su acumulación en correspondencia con las cuentas para registrar los costos de producción u otras fuentes de pagos del seguro, verifican la integridad y puntualidad de la transferencia de los montos de los pagos del seguro en correspondencia con cuentas de efectivo. El controlador debe verificar el procedimiento para cancelar pérdidas de eventos asegurados al débito de la cuenta 76, el procedimiento y la corrección de la indemnización del seguro adeudada en virtud del contrato de seguro para un empleado de la organización, el procedimiento para cancelar pérdidas de eventos asegurados que no son compensados por indemnizaciones de seguros (con cargo a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias"). Se debe llevar contabilidad analítica en la cuenta 76 para cada deudor, acreedor, contratos individuales y casos de deuda. El controlador verifica los registros de contabilidad tributaria analítica, sintética, que refleja las operaciones de liquidación con deudores y acreedores, compara sus datos con indicadores contables para confirmar la exactitud de la contabilidad. Al controlar las liquidaciones con deudores y acreedores, se evalúa el sistema de control interno en la organización para evaluar los riesgos de errores, violaciones, distorsiones en la contabilidad y la presentación de informes. La inspección revela violaciones: 1) el procedimiento para presentar un reclamo, el incumplimiento de los plazos para presentar un reclamo, la ejecución incorrecta o la presentación incompleta de documentos en un reclamo; 2) plazos vencidos para el cobro de deudas, plazos de prescripción, cancelación ilegal de montos de deuda en deudas incobrables; 3) la elaboración de obligaciones ficticias con el propósito de pagos incorrectos; 4) asientos contables incorrectos para liquidaciones con deudores, acreedores; 5) reflexión sobre las cuentas contables de cuentas por cobrar y por pagar irreales; 6) no hay recálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los salarios no pagados depositados al final del año; 7) Cálculo incorrecto y falta de fundamento de las deducciones en ejecución; 8) no conciliar liquidaciones, liquidaciones de inventario con deudores, acreedores; 9) un sistema de control interno débil para contabilizar las liquidaciones con deudores y acreedores; 10) violaciones en el campo de la legislación de la Federación Rusa de acuerdo con las regulaciones locales (políticas contables) en el reflejo de transacciones de liquidación con deudores y acreedores. 2. Control sobre los cálculos de nómina El control sobre los cálculos de la nómina debe comenzar con una verificación de la nómina. Los montos devengados por cada trabajador deben corresponder a los montos de los convenios laborales, contratos de trabajo, según la plantilla o tarifas establecidas para los trabajadores a tiempo. El total del monto a pagar en todos los estados de cuenta a partir de cualquier fecha debe corresponder al monto de esta orden de efectivo entrante, y el monto de los fondos pagados debe corresponder a la orden de efectivo saliente. En el caso del pago de salarios, se suspende la contabilización de las transacciones en efectivo con la contabilidad de los salarios (corresponden las cuentas 50 “Efectivo” y 70 “Cálculos de salarios”); por lo tanto, los montos de los salarios pagados en los registros contables de las cuentas 50 y 70 deben ser los mismos. Además, los montos de los impuestos totales retenidos deben ser iguales a los totales de sus transferencias, es decir, órdenes de pago por transferencia de impuestos. Es posible comprobar la exactitud de la acumulación de salarios adicionales (vacaciones, prestaciones por baja por enfermedad, en caso de despido). Al verificar la contabilidad de los cálculos de nómina, debe recordarse que los totales de los salarios acumulados para el período del informe reflejan la rotación de créditos; los montos de las deducciones, los fondos pagados - el volumen de negocios del débito en la cuenta 70. La diferencia entre el volumen de negocios del crédito y del débito en esta cuenta sintética, que representa la cantidad de fondos adeudados por los salarios de la empresa a los empleados, registrados en el Libro Mayor, se transfiere a el lado del pasivo del balance en la línea correspondiente. Al verificar los documentos primarios de nómina (hojas de horas, extractos de nómina, etc.), se debe verificar que los gastos de remuneración de los empleados que participan en otro tipo de actividades están incluidos en los costos de la actividad principal. Esto se logra comparando los datos sobre el crédito de la cuenta 70 “Cálculos de salarios” en términos de cancelaciones a cuentas de producción y los datos basados en los resultados del estado resumido de salarios en términos de su acumulación. Los datos del resumen, cuando los salarios se acumulan no solo a los trabajadores de producción, deben ser mayores que los datos del débito de las cuentas de costos de producción. Al verificar la exactitud del reflejo en la contabilidad de las deducciones por seguro médico voluntario, debe tenerse en cuenta que se realizan solo a expensas de las ganancias que quedan a disposición de la empresa, o fondos personales de los ciudadanos sobre la base de acuerdos concluidos. Las reservas de gastos y pagos futuros formadas por la empresa están sujetas a verificación obligatoria, ya que sus montos reducen efectivamente la utilidad gravable. Los saldos de fondos contabilizados en la cuenta 89, devengados con cargo al costo de los productos (obras, servicios), de acuerdo con la legislación vigente, en algunos casos están sujetos a inventario al final del año, y en ciertos casos - dados de baja del balance. El control establece la exactitud de la formación de los montos para una reserva en particular y, si es necesario, el monto del saldo se ajusta cancelando el débito de las cuentas de producción y el crédito de la cuenta 89 o cancelando el exceso de los costos reales mediante publicación directa. Además, está sujeta a verificación la exactitud del cálculo del impuesto sobre la renta sobre el exceso del fondo salarial en comparación con el valor estandarizado. En ausencia de control sobre las transacciones con salarios, pueden darse casos de sobreestimación de los montos devengados y su pago a los nominados, así como abusos en la emisión de dinero. Pueden prevenirse comparando las causales con los montos evaluados; firmar la declaración de pago después de su finalización completa, indicando el monto total de los fondos pagados. 3. Control de liquidaciones por actividades conjuntas Las actividades conjuntas deben llevarse a cabo sobre la base de un acuerdo entre sus participantes, a menos que se cree una entidad legal para esto. En virtud del acuerdo sobre actividades conjuntas, las partes, mediante la combinación de sus bienes, realizan conjuntamente actividades económicas. En primer lugar, controlan la corrección de la redacción del acuerdo de actividad conjunta. Están sujetos a control los objetivos de la actividad conjunta, los participantes, las formas de participación de las partes, los bienes aportados como participación en la propiedad común, la obtención de ganancias y el procedimiento para distribuir las ganancias de la actividad conjunta, el procedimiento para dividir la propiedad adquirida conjuntamente. El responsable del tratamiento debe examinar quién gestionará la actividad conjunta y cómo. La contabilidad de las actividades conjuntas debe organizarse de modo que la propiedad de la actividad conjunta se contabilice por separado de la propiedad del líder, el participante al que se le ha confiado la gestión de los asuntos comunes (debe tener un poder para la gestión de los asuntos comunes, emitidas por las otras partes del acuerdo). La propiedad común se contabiliza en un balance separado del líder. Los datos del balance individual no se incluyen en el balance del líder. La corrección del reflejo en la contabilidad de operaciones sobre actividades conjuntas, el reflejo de la diferencia del exceso de la valuación de la propiedad bajo un acuerdo de actividad conjunta sobre su valuación en el balance o de una subestimación (del crédito de la cuenta 83 y la débito de la cuenta 83, respectivamente) están sujetas a control. El procedimiento para distribuir las utilidades de las actividades conjuntas (de acuerdo con el acuerdo) y la corrección del pago de impuestos sobre sus resultados están sujetos a control. Así, cada participante en las actividades conjuntas paga el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad de las actividades conjuntas de forma independiente de acuerdo con la parte de la propiedad transferida en virtud del acuerdo. Los impuestos como el IVA, el IRPF, los arbitrios, el UST se cobran y pagan donde surge la base imponible. También es necesario controlar la corrección de la compilación de publicaciones para actividades conjuntas, que reflejen las operaciones de esta actividad. Es necesario verificar la información proporcionada por el líder a los participantes en actividades conjuntas (debe ser proporcionada a los participantes a más tardar en los plazos establecidos por la ley para la presentación de estados financieros). El reflejo correcto de la propiedad transferida bajo el acuerdo implica su contabilidad como parte de las inversiones financieras a corto o largo plazo (esto depende del plazo del acuerdo de actividad conjunta), y la contabilidad analítica de las inversiones se lleva a cabo por tipo de contribución. . Cada parte del contrato debe incluir la participación de la utilidad en los ingresos no operativos. Cuando finaliza una actividad conjunta, la propiedad y los fondos restantes se distribuyen entre los participantes en la forma prescrita por el acuerdo, y esto es objeto de un control cuidadoso. Al mismo tiempo, controlan el valor de la propiedad, el saldo de fondos, el procedimiento para cerrar cuentas de inversión financiera. Si el monto de los fondos recibidos es superior a la inversión objeto del contrato, entonces la diferencia es recepción gratuita, si, por el contrario, la diferencia se cubre con fuentes propias de los partícipes. Por eso es importante controlar la disponibilidad de contabilidad separada para las transacciones relacionadas con las actividades conjuntas y las actividades del líder-participante, quien lleva registros de los asuntos comunes bajo el contrato. Se recomienda abrir cuentas corrientes separadas en bancos para la contabilidad de fondos, y por separado para cada acuerdo de actividad conjunta. Están sujetos a control los documentos primarios, declaraciones y registros de contabilidad sintética, analítica y tributaria, cálculos, estados contables, etc.. Documentos que definen y explican la contabilidad de actividades conjuntas. 4. Control de las liquidaciones con el presupuesto y los ingresos extrapresupuestarios El propósito de monitorear las liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios es confirmar la corrección de los cálculos, la integridad y puntualidad del pago de impuestos, tasas y pagos al presupuesto y fondos extrapresupuestarios. El control se realiza para cada tipo de liquidaciones con fondos presupuestarios y extrapresupuestarios en las siguientes áreas: 1) el estado del control interno; 2) la exactitud de determinar la base para calcular el impuesto, tasa, pago; 3) la corrección de las tarifas aplicadas, beneficios; 4) la corrección del reembolso de impuestos del presupuesto; 5) integridad y puntualidad de la transferencia, recaudación y pago de impuestos; 6) la exactitud de la preparación de declaraciones, cálculos y otros documentos informativos; 7) la corrección de la ejecución de los documentos primarios y el reflejo en la contabilidad de tales operaciones. Las fuentes para el seguimiento son los registros de nómina, registros contables y fiscales (diarios de pedidos, estados de cuenta, tarjetas para las cuentas 68, 69, 90, 70, 76, etc., libro mayor, balance general (formulario No. 1) , estado de pérdidas y ganancias ( formulario No. 2), política contable de la organización), cálculos y declaraciones de impuestos, estados contables, etc. El controlador debe familiarizarse con los resultados de controles anteriores, averiguar para qué impuestos y pagos la empresa u organización realiza liquidaciones con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios. Las liquidaciones con el presupuesto son en la cuenta 68 "Liquidaciones con fondos extrapresupuestarios", en la cuenta 69 "Liquidaciones por seguro y seguridad social". La contabilidad analítica se organiza para cada impuesto, tarifa en una subcuenta separada de las cuentas especificadas. El controlador debe analizar la corrección de la atribución de impuestos a las fuentes apropiadas de su pago (es decir, debido al costo, la utilidad neta, los salarios del personal). Dado que el derecho de una empresa a contabilizar la venta de productos a efectos fiscales se establece de dos formas: "mediante envío" y "mediante pago", el contralor-auditor debe analizar la política contable de la entidad y su derecho a utilizar el segundo método. Si una empresa tiene derecho a utilizar el método "contra pago", es necesario averiguar la exactitud del cálculo de la base imponible en el período impositivo correspondiente para el impuesto sobre la renta, el IVA, porque la contabilidad y la declaración fiscal de la empresa no coincidirá. El importe del IVA devengado pero no pagado por los clientes se tiene en cuenta en la cuenta 76 y, al recibir el pago, se carga en la cuenta 68. El cumplimiento de los datos sobre cuentas analíticas y datos contables sintéticos en el libro mayor y en los informes está sujeto a control. Las empresas identificadas deben reflejarse en la documentación de trabajo del auditor. Es necesario verificar los gastos de la organización que se tienen en cuenta a efectos de la imposición de los beneficios, ya que no todos los gastos se tienen en cuenta para la imposición o se tienen en cuenta dentro de los límites. Este orden está consagrado en el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa "Impuesto sobre la Renta". Se revisa el procedimiento de contabilización de los gastos distribuibles ya imputar en los períodos impositivos siguientes. Todo ello afecta significativamente al cálculo de la base imponible. En la mayoría de los casos, hay errores en el cálculo de la base imponible, contabilidad incorrecta que no brinda información a los usuarios internos y externos sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto y los fondos, violación de los términos de pago, aplicación incorrecta de los beneficios, hay casos. de encubrimiento, subestimación de los ingresos por ventas, que sirven de base para el cálculo del impuesto a la renta, incumplimiento de la norma para incluir los costos en los gastos tenidos en cuenta para tributar. Todas las violaciones de los acuerdos con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios dan lugar a la aplicación de sanciones financieras a la organización en forma de multas, sanciones, confiscaciones, cuya exactitud de los cálculos también es objeto de control. 5. Comprobación de la contabilidad de activos fijos El propósito de verificar la contabilidad de activos fijos es controlar la corrección, integridad, conveniencia, eficiencia del uso de activos fijos y el procedimiento para su contabilidad. La auditoría de activos fijos incluye: 1) operaciones de recepción, transferencia, enajenación, depreciación de activos fijos; 2) organización de la seguridad de los activos fijos; 3) la corrección de la determinación del valor contable inicial de los activos fijos; 4) operaciones de revalorización (markdown, revalorización) de activos fijos; 5) corrección, integridad, puntualidad de la documentación de los activos fijos; 6) verificación de inversiones corrientes y de capital en curso en activos fijos (reparación, reconstrucción, modernización); 7) transacciones para la venta de activos fijos; 8) análisis de inventarios en curso. Las fuentes de información sobre el control y verificación de la contabilidad del activo fijo son los documentos primarios para la contabilidad del activo fijo (actos de puesta en servicio, actos de aceptación y transferencia, fichas de inventario, contratos de compraventa, transferencias de activo fijo, etc.). Se realiza un análisis de políticas contables, documentos constitutivos, declaraciones, se analizan cálculos de depreciación, así como el procedimiento de imputación de costos de depreciación a gastos, incluyendo tributación. Los diarios, órdenes, estados de contabilidad sintética y analítica están sujetos a verificación, la corrección de las entradas que reflejan transacciones comerciales para la contabilidad de activos fijos, analizan las disposiciones sobre la política contable, así como el procedimiento para implementar los principios de contabilidad para activos fijos. activos fijos, consagrados en la política contable, analizan la corrección de la calificación de los activos fijos para seleccionar los procedimientos de validación. Los activos fijos se pueden clasificar de la siguiente manera: 1) alquilado, propio: cedido a la gestión operativa o al derecho de gestión económica; 2) en operación para conservación, en reserva, para reconstrucción, etc.; 3) producción y servicios sociales. El inspector debe controlar el procedimiento para la asignación de activos fijos a un tipo particular, ya que, de acuerdo con la clasificación, los activos fijos se incluyen en diferentes grupos de depreciación y tienen diferentes vidas útiles y tasas de depreciación. Aquí es necesario prestar especial atención a la correcta clasificación de los fondos, ya que los montos de las depreciaciones reducen la base imponible y se recaudan al calcular el impuesto predial, por lo que pueden afectar el correcto cálculo de los impuestos, y los errores pueden dar lugar a la aplicación de sanciones económicas. al tema de las inspecciones en forma de multas, sanciones. Al verificar la contabilidad de activos fijos, es necesario asegurarse de que los datos contables correspondan a la disponibilidad real, verifique el estado de la contabilidad para cumplir con la legislación vigente (Reglamentos sobre contabilidad e informes en la Federación Rusa, Instrucciones sobre contabilidad en instituciones y organizaciones que están en el presupuesto), establecer si hay algún caso de baja ilegal de activos fijos, cómo se lleva la contabilidad de activos fijos arrendados (aquí verifican el procedimiento para clasificar el arrendamiento de activos fijos como pagadero o largo plazo). -término, examen de las relaciones contractuales, redacción de actas de aceptación y transferencia, mantenimiento de registros de transacciones de arrendamiento, contabilidad de inversiones, reparación de activos fijos arrendados). También verifican si se lleva la contabilidad en las cuentas fuera de balance 001, 005, si se permite el uso ineficiente de los fondos, si hay casos de toma de inventario formal, si las inversiones de capital se realizan bajo la apariencia de trabajos de reparación. Cuando se identifican errores e infracciones, es necesario determinar el grado de su influencia en la distorsión de los datos contables y de información, evaluar las consecuencias de estos errores en la contabilidad fiscal, las causas de los errores, así como los perpetradores y el riesgo de estos errores en el futuro. 6. Control de operaciones de recepción, enajenación y depreciación de activos fijos El control de las operaciones de recepción de activos fijos implica la valoración de los activos fijos recibidos como aporte al capital autorizado, en virtud de contratos de compraventa, compensación recíproca, como consecuencia de la construcción (contratación y modalidad económica), arrendamiento, etc. Control consiste en verificar la valoración de los fondos de activo fijo recibidos, si el objeto viene en el orden de adquisición, su costo estará compuesto por el precio de compra y los costos de transporte y adquisición, si es en forma de aporte al capital autorizado, entonces el costo de los fondos se acordará con los fundadores. El control sobre la valoración de los fondos recibidos a título gratuito consistirá en el control de los precios de mercado de un producto similar en la fecha de su entrada. Propiedad: un activo fijo recibido por intercambio, compensación, se valora al valor de la propiedad que se intercambia. El costo de los activos fijos aceptados para la contabilidad no está sujeto a cambios (excepto por modernización, equipos adicionales, etc.). El control de la recepción de activos fijos afecta el análisis de las transacciones realizadas, la corrección y la integridad de la ejecución de documentos para la recepción de fondos (el acto de aceptación y transferencia, actos de puesta en servicio, tarjetas de inventario de activos fijos, el acto de publicar tierras, el acto de aceptar plantaciones perennes. El control de retiro de activos consiste en verificar las operaciones de castigo. Es necesario verificar la corrección de la documentación (un acto para la cancelación de edificios y estructuras, un acto para la cancelación de maquinaria y equipo, un acto para el sacrificio de animales, un acto para la cancelación de plantaciones perennes), la corrección de hacer asientos en la tarjeta de inventario del activo fijo, controlar los datos de contabilidad analítica y sintética, la legalidad de las acciones de castigo cometidas, identificar casos de violaciones, abusos (reemplazo de objetos nuevos con viejos o con peores características de calidad), analizar casos de pérdida, daño, robo de bienes por infracciones. Se realiza un análisis de la baja del activo fijo en términos de su evaluación. La cancelación contable del balance general debe realizarse por el monto de la evaluación real del activo fijo que figura en la tarjeta de inventario. Se controla el procedimiento de cancelación de gastos por liquidación de activos fijos. Si el objeto dado de baja no se deprecia por completo, entonces su valor residual será igual al valor en libros menos el monto de la depreciación acumulada. Controlar el procedimiento de enajenación de activos fijos de conformidad con la legislación aplicable. Así, el Reglamento Contable “Ingresos de la organización” y “Gastos de la organización” establece que las ventas y otras enajenaciones de activos fijos con el fin de evaluar los ingresos y gastos por enajenación de fondos se clasifican como operativas. Si se produce destrucción, daño o escasez, los importes de las rebajas y revalorizaciones al momento de la enajenación del objeto se clasifican como extraordinarios; se incluyen los importes no relacionados con las ventas. El control de la depreciación de activos fijos consiste en determinar si todos los objetos se tienen en cuenta al calcular la depreciación, qué métodos se utilizan para calcular la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal, si el procedimiento y los métodos para calcular la depreciación corresponden a la legislación vigente y las disposiciones de la política contable, se realiza el control aritmético de la depreciación. Se revisa el procedimiento de asignación de fondos a los grupos de depreciación y la vida útil. Al controlar la depreciación, se debe recordar que los objetos que están en reconstrucción, modernización, conservación (más de tres meses), reequipamiento técnico no están sujetos a depreciación, pero su vida útil se prolonga por el período de conservación. Si el activo fijo está arrendado, entonces el monto de la depreciación se atribuye a los gastos no operativos. 7. Control de inventario El control sobre el movimiento de materiales comienza con la verificación de los montos reflejados en los documentos que los acompañan (cheques, facturas, certificados, facturas de movimiento interno), órdenes de recibo, fichas de inventario de materiales. Los montos en el valor monetario de todos los materiales que ingresan a la empresa están determinados por las transacciones de débito en la cuenta del mismo nombre 10 "Materiales". En el caso de enajenación de materiales (su puesta en producción, a un tercero para su procesamiento, venta), los montos de las tarjetas (a los costos correspondientes) se verifican con los montos de los documentos para el consumo de materiales (límite- cédulas de cerco, requerimientos, facturas) o con los montos reflejados en el informe de liberación de productos, ejecución de obra. Al aprobar estos informes, se debe recordar que son la base para la cancelación de materiales, por lo tanto, es necesario verificar el cumplimiento de su consumo con las normas vigentes en la empresa. Si se identifican discrepancias en esta área, se debe determinar su naturaleza y se debe atribuir la escasez a las fuentes relevantes o se deben aprobar nuevas tasas de consumo. Los montos de materiales retirados en términos monetarios representan la rotación de crédito en la cuenta 10 "Materiales". El saldo de esta cuenta sintética, que es la diferencia entre la rotación deudora y acreedora, se registra en el saldo del activo en la sección de inventario. Durante la auditoría de la contabilidad en la cuenta 10 "Materiales", es necesario identificar los costos que no están relacionados con los activos materiales adquiridos y no están sujetos a reflejo en la cuenta 16 y la inclusión en el costo, incluido el monto del IVA y el impuesto especial sobre cuenta 10 "Materiales". Si se establecen tales costos, debe calcularse el monto de la ganancia oculta de los impuestos. Además, en el caso de contabilizar los materiales a precios contables, es necesario verificar la exactitud de determinar la cantidad de desviaciones que se reflejarán en la composición del costo de los bienes vendidos. Para ello, se realiza el cálculo correspondiente, teniendo en cuenta que las diferencias acumuladas en la cuenta 16 se cargan a las cuentas de costos de producción y costos de generalización u otros cálculos pertinentes en proporción al costo de los materiales utilizados en la producción, tomados a precios de descuento. En los casos de inclusión en el costo del monto de desviaciones en montos superiores a los previstos por los cálculos, es necesario determinar el monto de la ganancia oculta de tributación. Para las empresas que contabilizan materiales en la cuenta 10 "Materiales" al costo real, es necesario determinar a partir de la hoja de rotación de la contabilidad de materiales si los costos reales se dejaron en los saldos registrados en la cuenta 10 "Materiales" por transferencia (cuando se cancelan a cuentas de producción) el costo de algunos tipos de materiales a sus otros tipos para regular el costo real de los productos terminados. Al determinar de esta manera el aumento en el costo de los materiales que deben cancelarse para la producción, es necesario identificar el monto de la ganancia oculta de los impuestos. Es necesario verificar si ha habido castigos al costo de los costos que no están relacionados con los materiales utilizados en la producción, así como casos de castigos a las cuentas de producción del costo del IVA e impuestos especiales, que deben tenerse en cuenta en cuentas separadas y contarse en liquidaciones con el presupuesto al cancelar materiales en producción (en el porcentaje apropiado). Por lo tanto, también se verifica el cálculo de los montos de IVA e impuestos especiales que se tienen en cuenta en las liquidaciones con el presupuesto, en función de los materiales cancelados. Cabe recordar que el IVA y el impuesto especial sobre los materiales utilizados en las instalaciones sociales y culturales durante las obras de construcción se financian con fuentes adecuadas. 8. Control de las operaciones de liquidación externa El propósito del control de las operaciones de liquidación externa es verificar la confiabilidad, corrección e integridad del reflejo de las operaciones de liquidación externa, para verificar el cumplimiento de las liquidaciones en curso con la legislación de la Federación Rusa. Antes de llevar a cabo las medidas de control, es necesario familiarizarse con las normas que rigen estos cálculos, leyes e instrucciones locales internas, disposiciones; política contable, plan de cuentas de trabajo, luego verifique los registros de contabilidad sintética, analítica, fiscal, documentos primarios que son la base para acumular deudas y realizar pagos, liquidaciones mutuas con compradores y proveedores, sucursales, presupuesto, fondos, etc. necesarios para comprobar los datos de los principales libros, estados financieros, contratos, documentación administrativa, actos de obra realizados, letras de cambio, actos de inventarios, conciliación de liquidaciones, formularios de control interno sobre operaciones de liquidación. En el curso del control se establece el monto de la deuda vencida, las causas del incumplimiento de los plazos, los autores, la realidad de la devolución de esta deuda, el procedimiento para la presentación de reclamaciones. Se presta especial atención a las transacciones de liquidación externa con asientos contables atípicos, están sujetos a un control cuidadoso. Identifican deudas dudosas, no reclamadas, prueba documental de los valores recibidos, servicios para justificar y legalizar la formación de deudas. Verifican el procedimiento de cancelación de deudas para liquidaciones externas, el procedimiento de retención (corrección y validez) de cantidades bajo documentos ejecutivos, la integridad y oportunidad de su transferencia (la integridad y oportunidad de las liquidaciones bajo acuerdos de actividad conjunta). Analizan las operaciones de tales actividades, verifican la documentación, el cumplimiento de los actos reglamentarios y legislativos, la corrección de la organización y la contabilidad separada de la propiedad, y las operaciones de actividades conjuntas bajo el contrato, la distribución de ganancias de actividades conjuntas entre los participantes. También prestan atención a evaluar el impacto de las operaciones de liquidación en la condición financiera de una entidad económica, cuando se identifican errores, estudian su impacto en la confiabilidad de los datos objetivos. Las operaciones de liquidación externa están sujetas a control de manera selectiva, se utiliza el método continuo cuando se verifican datos de liquidación, para los cuales, por ejemplo, no se realizaron conciliaciones e inventarios. También es necesario prestar atención a las operaciones de liquidación externa para la prestación de servicios, verificar el hecho de la prestación de servicios y los actos de entrega del trabajo realizado (servicios prestados), su evaluación. Las formas de las relaciones contractuales están sujetas a control de acuerdo con la ley civil para identificar hechos de ejecución incorrecta de transacciones, para identificar transacciones nulas que pueden ser declaradas inválidas en un tribunal de justicia. Al controlar los documentos, se presta atención al cálculo correcto del IVA (asignación de montos por cálculo), para confirmar la validez de presentar impuestos para compensación (reembolso del presupuesto) por bienes y materiales recibidos, servicios. Se presta especial atención a la contabilidad de los suministros de bienes y materiales no facturados, la contabilidad de los suministros de recursos materiales para moneda extranjera (el procedimiento para transferir la propiedad, la exactitud del cálculo de las diferencias de tipo de cambio, los montos del IVA y el pago de dichos recursos son cuidadosamente comprobado). Si los anticipos se emitieron en moneda extranjera, controlan la corrección del cálculo de la diferencia de monto de acuerdo con PBU (normas contables). Comprueban las operaciones de cambio, permuta, liquidaciones mutuas, letras de cambio, operaciones de formación de reservas (por ejemplo, reserva de dudoso cobro), operaciones de ingreso de salarios. 9. Organización del trabajo de auditoría en instalaciones de diferentes formas organizativas y jurídicas y formas de propiedad La diversidad de la economía y la presencia de diferentes formas de propiedad requieren el uso de diferentes formas organizativas de trabajo de control y auditoría. La organización del trabajo de auditoría en objetos de diferentes formas de propiedad y diferentes formas organizativas y legales se construye de acuerdo con la legislación que rige el funcionamiento de tales entidades. En la actualidad, las funciones del aparato estatal de control y auditoría han cambiado, ha aumentado el control sobre la observancia de la disciplina financiera. Dichos cambios se llevaron a cabo con la ayuda del uso específico y efectivo de los fondos por parte de todas las entidades comerciales. En el curso de un conocimiento preliminar de las actividades de la organización, es necesario analizar sus documentos constitutivos, propiedades, políticas contables, actividades económicas, indicadores de informes financieros, la presencia de órdenes gubernamentales, etc. Así, la organización de una auditoría en las empresas unitarias del estado (SUEs) debe construirse sobre la base de un análisis exhaustivo de los documentos constitutivos, un análisis de la propiedad de las SUE y las empresas unitarias municipales (MUEs), que es propiedad estatal y municipal y pertenece a la empresa en el derecho de gestión económica o de gestión operativa. Al verificar, el auditor debe recordar que esta propiedad no puede distribuirse entre depósitos, acciones, acciones, etc. Al auditar obligaciones, debe tener en cuenta que las empresas unitarias no responden por las obligaciones del propietario de su propiedad, y el propietario, a su vez, no es responsable de las obligaciones de la empresa, a excepción de los casos de responsabilidad subsidiaria, consagrados en las disposiciones del Código Civil de la Federación Rusa. Al auditar los SUE y los MUP, es necesario prestar atención a la verificación del valor de los activos netos de las empresas con base en el derecho de gestión económica, ya que deben revaluarse al cierre del ejercicio. Si el valor liquidativo es inferior al fondo estatutario, el fondo estatutario se reduce, y si es inferior al monto determinado por la ley, la empresa puede liquidarse por completo. La auditoría de las actividades de las empresas conjuntas debe organizarse de tal manera que los procedimientos de control puedan establecer y confirmar la exactitud de la organización de la contabilidad (la contabilidad debe llevarse por separado para la propiedad de la actividad conjunta, la propiedad del participante principal llevar registros de asuntos comunes, la contabilidad debe dar una idea clara de las operaciones de la actividad conjunta, su eficacia y las bases imponibles para las operaciones de empresa conjunta). Si la auditoría se lleva a cabo en una pequeña empresa (SE), el procedimiento de auditoría debe organizarse teniendo en cuenta la escala y las especificidades de las actividades del sujeto, el marco regulatorio. Dado que a menudo es posible en el MP combinar las funciones de los empleados contables, y el auditor debe organizar el procedimiento de verificación sin depender del sistema de control interno, dado que este sistema probablemente tenga un bajo grado de confiabilidad, es posible organizar una auditoría de acuerdo con una versión simplificada, teniendo en cuenta las características individuales de la empresa. Al auditar a los parlamentarios, a menudo se encuentran las siguientes deficiencias: 1) riesgos de cuentas sin liquidar; 2) irregularidad en la conciliación de liquidaciones; 3) incumplimiento formal de la ley, que a menudo se encuentra durante la revisión de los MP. Al auditar las empresas de actividad económica exterior, analizan cuidadosamente las transacciones de divisas, así como el procedimiento para gravar las transacciones relacionadas con la actividad económica exterior, teniendo en cuenta el marco regulatorio de dichas actividades. 10. Control sobre las transacciones de anticipos Al verificar la contabilidad de estas operaciones, el gerente debe revisar los informes de gastos, en base a los cuales se cargan los montos correspondientes de la cuenta de los empleados. En este caso, los anticipos emitidos que se reflejen en los informes deberán corresponder a las cantidades indicadas en los certificados de gasto en efectivo, cuyo detalle se hace constar en el presente informe. Lo mismo se aplica a los fondos emitidos en presencia de gastos excesivos. Los importes de los saldos de los fondos depositados con posterioridad a la entrega del informe de anticipo en caja deberán ser iguales a los importes indicados en las correspondientes órdenes de recepción de efectivo. Además, en estos documentos se comprueban los sellos y firmas que los avalan. Como estas operaciones se registran en el contexto de cada responsable, de cada anticipo, no es difícil identificar a los deudores por los montos de los fondos desembolsados que pueden y deben ser retenidos de los salarios. Al monitorear la contabilidad de los montos contables, los saldos de los fondos contables de los empleados individuales, reflejados en los informes anticipados, se comparan con los montos de deuda registrados en el diario de pedidos o en el estado de cuenta sintético 71 "Liquidaciones con personas responsables" (en el caso de la deuda de un empleado, su saldo deudor, deuda empresarial - crédito). El estado de cuenta de cada informe de empleado refleja los fondos que se le entregaron y el diario de pedidos refleja los montos cancelados del subinforme. El saldo total de todos los informes de todos los empleados, que es, por lo tanto, el total de las deudas sobre los importes contables y se registra en el libro mayor en la cuenta 71 "Liquidaciones con personas responsables", también se transfiere al balance (en la línea correspondiente de el activo del balance "Liquidaciones con otros deudores" en el primer caso, o como una deuda sobre liquidaciones con otros acreedores en un pasivo del balance en el segundo caso). Los abusos en esta área de la contabilidad también son posibles en ausencia o falta de control actual sobre los anticipos emitidos y su cancelación de la cuenta. Al mismo tiempo, se puede emitir dinero para gastos innecesarios e inapropiados, cancelados posteriormente en documentos inapropiados o en ausencia de ellos. Los fondos también se pueden emitir a los nominados. Para evitar esto, se recomienda firmar órdenes de pago en efectivo para la emisión de montos contables, habiéndose familiarizado previamente con los motivos de los gastos (su estimación); aprobar los informes en la misma secuencia; confiar la realización de transacciones en efectivo a otra persona (no al jefe de contabilidad). Además, al verificar, se debe prestar especial atención al control de los montos emitidos para gastos de viaje, para el uso de automóviles personales y dados de baja de la cuenta del empleado. Si se aprueban en una cuantía superior a las normas establecidas por la ley, los pagos adicionales deberán hacerse con cargo a la utilidad de la empresa que quede a su disposición después del pago de impuestos y demás pagos obligatorios al presupuesto. Así, los importes correspondientes deberán imputarse al débito de las cuentas 81 “Uso de utilidades”, 88 “Fondos para fines especiales”. Lo mismo se aplica a las normas y procedimientos para el reembolso de gastos al enviar empleados de empresas y organizaciones para realizar trabajos de instalación, ajuste, construcción, cursos de capacitación avanzada, así como para la naturaleza móvil y itinerante del trabajo, el trabajo en forma rotativa. , trabajo de campo, trabajo permanente en la vía. (si estos pagos se realizan a través de la cuenta 71 "Liquidaciones con responsables", y no 70 "Liquidaciones con personal por remuneración"). El incumplimiento de este procedimiento de imputación de costes conlleva una disminución de la base imponible. 11. Control de transacciones en efectivo El objeto más importante de la contabilidad, que merece especial atención, son las transacciones en efectivo. Esta situación existe, en particular, porque estas transacciones están asociadas con efectivo y la probabilidad de abuso es máxima aquí. Las principales tareas del control de efectivo, las transacciones en efectivo son identificar el estado de seguridad de los fondos, la corrección y legalidad de su uso, la autenticidad y confiabilidad de las transacciones monetarias reflejadas en la contabilidad, el cumplimiento de la disciplina del efectivo, la integridad de la publicación, el uso previsto y condiciones para almacenar fondos en efectivo. Las transacciones en efectivo se verifican con un libro de caja, atado, numerado, sellado y certificado con firmas. Registra todos los hechos de recepción y desembolso de efectivo, según cuyos resultados se muestran los saldos de efectivo en la caja registradora al final del día. Dado que el cajero mantiene el libro de caja en dos copias al carbón (la segunda copia (desprendible) sirve como informe de caja y se envía al departamento de contabilidad), al verificar, deben coincidir. Además, conviene recordar que los documentos en efectivo deben estar libres de los más mínimos borrados o borrones, y en las órdenes en efectivo no debe haber correcciones especificadas, que aquí no están permitidas. Para controlar la contabilidad de las transacciones en efectivo, el administrador puede verificar los montos de fondos entrantes y salientes para cada informe de caja con los montos registrados en los registros contables. Como regla general, cada informe de caja corresponde a una línea del diario de pedidos y del extracto de la cuenta 50 "Efectivo", mientras que el extracto registra la recepción de fondos (recibos de órdenes de efectivo) y la emisión de dinero (gastos de órdenes de efectivo). en el diario de pedidos. Además, se puede comprobar la aritmética (total o parcial) al contar revoluciones. Al final del período del informe, el saldo es la diferencia entre el monto del volumen de negocios de los recibos y retiros de efectivo y el monto recibido en la caja registradora se ingresa en el activo del balance en la línea "Efectivo". En las pequeñas empresas, el jefe de contabilidad a menudo realiza las funciones de un cajero, pero si el gerente no presta atención al sello y las muestras de su firma, son posibles algunos abusos: papeleo para emitir dinero y transferir fondos a un testaferro. Con el libre acceso disponible a documentos de caja y registros contables, es fácil manipular y ejecutar documentos inexistentes. Para evitar esto, así como para el control mutuo, se recomienda encomendar las funciones de cajero a otra persona y no poner sellos y firmas en formularios en blanco. Además, debe verificar el trabajo del contador para la atribución correcta de los costos de pago de fondos de la caja registradora al costo. La presencia de tales hechos implica el descubrimiento de beneficios ocultos a la tributación. Debe recordarse que el crédito de la cuenta para fondos contables en la caja registradora no debe incluir el monto de las bonificaciones pagadas, beneficios del seguro social y otros pagos realizados con fondos especiales, así como incentivos y beneficios únicos a los empleados por completar tareas importantes, así como costos de producción, en materia de jubilación y otros, asistencia financiera: estos costos deben atribuirse a la reducción de las ganancias que quedan a disposición de la empresa después de pagar impuestos. Pero estos hechos en esta etapa solo pueden revelarse en casos excepcionales de pago de los fondos correspondientes sin devengarlos (en otros casos, verifique las transacciones relevantes en las cuentas 70 "Liquidaciones por salarios", 73 "Liquidaciones por otras operaciones", 76 " Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores, así como cuentas contables de costos no productivos). 12. Control y revisión de operaciones de liquidación y crédito La organización racional del control sobre el estado de las liquidaciones contribuye a fortalecer la disciplina contractual y de liquidación, cumpliendo con las obligaciones de suministro de productos en un determinado surtido y calidad, aumentando la responsabilidad de las organizaciones en la observancia de la disciplina de pago, reduciendo las cuentas por cobrar y por pagar, acelerando la rotación del capital de trabajo y, en consecuencia, mejorar la situación financiera. Por ello, se presta especial atención a la verificación de estas cuestiones. El propósito del control y revisión de las operaciones de liquidación es evaluar la corrección de la organización de la contabilidad de las liquidaciones en la empresa, confirmar la legalidad de la formación de varios tipos de cuentas por cobrar y por pagar, su confiabilidad y la realidad del reembolso. La verificación del estado de las liquidaciones incluye verificar las liquidaciones con proveedores y contratistas, con compradores y clientes, por reclamos, con varios deudores y acreedores, con el presupuesto, con un banco, con personas responsables, etc. La verificación del estado de los asentamientos en la empresa comienza con un análisis de los materiales del inventario de asentamientos. El inspector también puede realizar un inventario de control de las liquidaciones, una verificación cruzada de documentos y registros contables en la empresa auditada y con las contrapartes. El inventario de liquidaciones consiste en identificar los saldos de acuerdo con los documentos pertinentes y verificar cuidadosamente la vigencia de los montos en estas cuentas, los plazos para la ocurrencia de deudas en las cuentas de deudores y acreedores, la realidad de la misma y las personas culpables de faltando se establecen los plazos de prescripción. Los resultados del inventario de finiquitos se documentan en un acta que indica las cuentas inventariadas, la presencia de deudas no resueltas, así como los montos de las deudas incobrables (deudas no garantizadas por garantías). Un análisis de los materiales del inventario de cálculos permitirá centrarse en una revisión más exhaustiva de los cálculos en los que se hayan establecido discrepancias o ambigüedades. Al verificar los cálculos, se utilizan métodos de control real y documental: procedimientos analíticos, análisis lógico, así como entrevistas orales de funcionarios sobre ciertos temas. Los acuerdos con proveedores y compradores son los acuerdos más comunes. La auditoría se lleva a cabo en dos áreas principales: 1) la corrección del pago de los bienes materiales recibidos; 2) integridad de la contabilización de los valores recibidos. Las fuentes de información al verificar las liquidaciones con proveedores, compradores, compradores y clientes, así como con diversos deudores y acreedores, son: políticas contables, estados financieros, libro mayor, registros contables para las cuentas 60, 62, 76, 91, 007 y otros. , libro de compras, libro de ventas, documentos de pago, letras de cambio, actas de inventario de finiquitos, protocolos de compensación de reclamaciones mutuas, actas de conciliación de finiquitos, cartas de porte, facturas, contratos con contrapartes. La verificación de liquidaciones con proveedores y contratistas implica el estudio de contratos para el suministro de materias primas y otros contratos comerciales por servicios prestados a la empresa, trabajo realizado. Las transacciones realizadas por las partes intencionalmente sin observar la forma establecida por el Código Civil de la Federación de Rusia, no en su totalidad o fuera de tiempo, se consideran nulas (inválidas). También debe prestar atención a las causas de la deuda; su fecha de vencimiento; contabilidad de valores materiales en tránsito; contabilización de transacciones de trueque; registro del diario contable de facturas, libros de compras y libros de ventas; cumplimiento del reflejo de los precios en los documentos adjuntos y contratos de suministro; conversión en el equivalente en rublos de las liquidaciones realizadas en moneda extranjera y reflejo de la diferencia de tipo de cambio. Durante la auditoría, se deben resolver las siguientes tareas: 1) verificación de la corrección de la ejecución de documentos primarios para la adquisición de artículos de inventario y la recepción de servicios para confirmar la validez de la ocurrencia de cuentas por pagar; 2) confirmación de la puntualidad del reembolso y la corrección de la reflexión sobre las cuentas de la contabilidad de la deuda; 3) evaluación de la corrección del registro y reflejo en la contabilidad de las reclamaciones presentadas; 4) verificación de la corrección de la ejecución de documentos primarios para el suministro de bienes y la prestación de servicios para confirmar la validez de la ocurrencia de créditos; 5) la vigencia de la imputación del IVA; 6) confirmación de la puntualidad del pago y el correcto reflejo de las cuentas por cobrar en las cuentas. Al recibir artículos de inventario para los que no se han recibido documentos de liquidación (entregas no facturadas), se establece si estos valores entrantes no figuran como pagados, sino en tránsito (cuentas por cobrar). Es necesario verificar la exactitud de la contabilidad de los montos de las cuentas por cobrar no reclamadas en virtud de los contratos con las contrapartes, cuyo plazo para cumplir con las obligaciones superó los cuatro meses a partir de la fecha de recepción real de los bienes (obras, servicios). De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, la reserva para deudas dudosas se forma: 1) por el monto del 100% de la deuda, si su plazo es superior a 90 días; 2) en el monto del 50% de la deuda, si su plazo es de 45 a 90 días; 3) no se crea si el plazo de la deuda es inferior a 45 días. Dicha deuda debe cancelarse contra las pérdidas de la empresa proveedora sin reducir las ganancias imponibles. Los auditores verifican si esta deuda se tiene en cuenta en la cuenta fuera de balance 007 dentro de los cinco años a partir de la fecha de su cancelación para monitorear la posibilidad de presentar una factura al deudor cuando cambia su estado de propiedad, si la presencia de cuentas por cobrar para los cuales se establece el plazo de prescripción, y si este monto se utilizó para reducir la utilidad fiscal de la organización y cobrar el IVA. Se presta especial atención a las transacciones con letras de cambio, que a menudo se reflejan en la contabilidad con errores. Los pagarés emitidos se reflejan en la empresa en la cuenta 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas", el interés del pagaré está relacionado con el costo de los artículos de inventario comprados, el IVA es reembolsable del presupuesto solo después del pago del pagaré. Los pagarés recibidos en pago se registran en la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. El monto de los intereses promisorios sobre los pagarés recibidos se acredita en la cuenta 91, la obligación de pagar el IVA al presupuesto surge al recibir los fondos (bienes) o compensar una reconvención en un pagaré. La verificación de liquidaciones con diferentes deudores y acreedores incluye un análisis de la confiabilidad y corrección de la contabilidad de operaciones tales como el pago de servicios de organizaciones de comunicación, servicios públicos, suministro de agua y calefacción, etc. Las razones y la prescripción para la ocurrencia de cuentas por cobrar y por pagar son establecido de acuerdo a los documentos primarios y registros contables, la corrección de su documentación, la realidad, si se incumplió el plazo de prescripción, qué medidas se tomaron para pagar y cobrar la deuda. Se verifica la corrección de la correspondencia de cuentas, la organización de la contabilidad analítica, la validez de la acumulación y compensación del IVA en estas operaciones. Al examinar los documentos primarios y los registros contables de la cuenta 76 "Liquidaciones con diversos deudores y acreedores", subcuenta 2, se determina si, bajo la apariencia de liquidaciones de reclamaciones, los montos de faltantes y pérdidas de artículos de inventario que no han sido reembolsado a la organización en la forma prescrita, y para el cual no hay documentos que dan derecho a cancelar. Debe establecerse si se realizaron investigaciones internas para identificar a los responsables del reclamo contra la empresa, y si se les resarció el daño causado. El objetivo de controlar las liquidaciones de la empresa con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios es verificar la exactitud de los cálculos, la integridad y la puntualidad de las transferencias al presupuesto y los fondos extrapresupuestarios de impuestos, tasas y pagos. Las fuentes de información son: normas de política contable, cálculos (declaraciones) de impuestos y pagos individuales, estados financieros, libro mayor, registros contables de las cuentas 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 y otras, libro de compras, libro de ventas , registros de facturas recibidas y emitidas, facturas, etc. Es aconsejable averiguar qué impuestos y pagos realiza la organización con el presupuesto, fondos extrapresupuestarios, familiarizarse con los resultados de las auditorías fiscales y de otro tipo, lo que permitirá descubrir la naturaleza de los errores, si los hay. e identificar objetos para un estudio en profundidad. Para cada impuesto, tasa y pago pagado por la empresa, se debe verificar lo siguiente: 1) la corrección de la determinación de la base imponible; 2) la corrección de la aplicación de las tasas impositivas (establecidas comparando las tasas reales con su valor, reguladas por documentos reglamentarios para los tipos de actividades, grupos de productos y bienes relevantes, etc.); 3) la legitimidad del uso de beneficios en el cálculo y pago de impuestos; 4) la exactitud del cálculo, la integridad y la puntualidad de la transferencia de los pagos de impuestos (se estudian los registros en los registros contables de las cuentas 68 y 69, cuya contabilidad analítica se organiza para cada impuesto, tasa y pago en las subcuentas correspondientes ). Se presta especial atención a establecer la corrección de la atribución de impuestos a las fuentes apropiadas de su pago: por ingresos, costos, utilidad bruta, utilidad neta, salarios del personal. Dichos métodos de control se utilizan como seguimiento, verificación de documentos de pago, cálculos de impuestos, reconciliación de datos de varios registros contables, corrección de informes fiscales (verifica la presencia de todos los formularios establecidos en él, integridad del llenado, recálculo de indicadores individuales, mutuo conciliación de indicadores reflejados en registros contables y en formularios de informes), etc. Las violaciones identificadas se registran en la documentación de trabajo. Las infracciones típicas pueden ser: cálculo incorrecto de la base imponible de ciertos impuestos, reembolso ilegal del IVA "entrante" en ausencia o indicación incorrecta del mismo en los documentos de liquidación y pago, contabilidad incorrecta, determinación incorrecta de los beneficios fiscales, inconsistencia de los datos contables analíticos para impuestos individuales con datos contables sintéticos e indicadores de informes, violación de plazos para el pago de impuestos. Los acuerdos con personas responsables tienen lugar en casi todas las empresas y son muy diversos: 1) compra de repuestos, materiales, papelería, combustible al contado; 2) pago por reparaciones menores de equipo de oficina, vehículos; 3) gastos de viajes de negocios dentro del territorio de la Federación Rusa y en el extranjero; 4) gastos de hospitalidad. La verificación se lleva a cabo en un orden continuo. Al mismo tiempo, se llama la atención sobre: el cálculo del monto del anticipo emitido en virtud del informe sobre la base de un cálculo preliminar del costo de viaje, viáticos, alojamiento y otros gastos; uso específico por parte de las personas responsables de los montos emitidos para ellos; la urgencia de presentar un informe de gastos anticipado al cajero; emitir anticipos solo a los empleados de esta empresa y solo dentro de los límites establecidos; la presencia de hechos de emisión de montos bajo el informe a personas que no informaron sobre los montos anteriores. Al verificar los informes anticipados, el auditor establece el propósito y el uso real de los montos emitidos a los empleados individuales en virtud del informe, la presencia de órdenes para enviar empleados en viajes de negocios, la exactitud de la ejecución y la puntualidad en la presentación de informes anticipados, la disponibilidad de respaldo documentos para ellos, el momento de la devolución al cajero de las cantidades no utilizadas, la exactitud de las cuentas de correspondencia para transacciones con personas responsables. En consecuencia, pueden revelarse hechos de pago de gastos de viaje (viáticos, viaje y alojamiento) en exceso de las normas establecidas. Las cantidades que excedan las normas establecidas que no estén documentadas están sujetas a inclusión en el ingreso anual total del empleado y al impuesto sobre la renta personal. El IVA pagado en ellos no es reembolsable. Se llama la atención sobre la realización de liquidaciones con los conductores por los combustibles y lubricantes adquiridos por los mismos, repuestos, etc. Se verifica la calidad de los documentos justificativos y los plazos de presentación de informes. La validez de los gastos de hospitalidad debe ser confirmada por la presencia de documentos de respaldo: una orden sobre el nombramiento de personas responsables de la celebración de eventos; programas de reuniones con representantes de otra organización; estimaciones de costos aprobadas por el jefe; acto con documentos adjuntos que confirmen los gastos, etc. Al revelar los hechos de violaciones, los auditores los registran, determinan el monto de la ganancia subestimada, así como las acumulaciones adicionales del impuesto social unificado y el impuesto sobre la renta personal. Al verificar la organización de la contabilidad analítica de los asentamientos con personas responsables, debe tenerse en cuenta que los términos para los cuales se emiten los fondos en virtud del informe se establecen por orden del jefe de la organización y se fijan en la política contable. En la verificación de los cálculos de créditos y préstamos se utilizan las siguientes fuentes de información: Normas sobre políticas contables; balance general (formulario No. 1); declaración de renta (Formulario No. 2); estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4); anexo al balance general (formulario No. 5); registros contables de las cuentas 66 y 67; libro principal; acuerdos de préstamo con bancos; acuerdos de préstamo; extractos bancarios de cuentas de liquidación y préstamo con documentos adjuntos; libro de pago; órdenes de efectivo entrantes y salientes; órdenes del jefe y actas de inventario de cómputos; documentos que confirmen el uso previsto del préstamo o préstamo. Según el art. 819 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de préstamo, un banco u otra institución de crédito (acreedor) se compromete a proporcionar fondos (crédito) al prestatario en la cantidad y en los términos estipulados por el contrato, y el prestatario se compromete devolver la cantidad de dinero recibida y pagar intereses sobre ella. Los bancos rusos pueden emitir créditos en la moneda de la Federación Rusa y en moneda extranjera. El derecho a otorgar préstamos en moneda extranjera a organizaciones rusas se ha otorgado a bancos autorizados con licencia del Banco de Rusia para realizar operaciones en moneda extranjera. Las liquidaciones de créditos y préstamos recibidos tanto de no residentes como de bancos rusos autorizados en moneda extranjera son realizadas por residentes desde cuentas corrientes en moneda extranjera y no pueden realizarse desde cuentas en tránsito en moneda extranjera. Según el art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de préstamo, el prestamista transfiere dinero u otras cosas definidas por características genéricas a la propiedad del prestatario, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista el monto del préstamo o un número igual de cosas de la misma clase y cantidad recibidas por él. El prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificada en el contrato. Debido al hecho de que las liquidaciones en la Federación Rusa se realizan solo en rublos, está prohibido obtener préstamos en moneda extranjera de organizaciones residentes que no sean instituciones bancarias. Las siguientes técnicas se utilizan en el proceso de control: verificación de documentos, seguimiento de transacciones, recálculo, procedimientos analíticos. Los contratos con el banco, los documentos sobre la apertura de líneas de crédito, los contratos y acuerdos sobre préstamos y empréstitos están sujetos a verificación. El endeudamiento por préstamos y empréstitos, reflejado en los registros contables, debe corresponder al endeudamiento, cuyo monto se acuerda con los acreedores. Para esto, se utilizan extractos bancarios, cálculos de pago, datos de extractos analíticos, tablas. La deuda por préstamos y empréstitos debe calificarse correctamente por tipos y métodos de liquidación en función del análisis de los contratos. Para comprobar la puntualidad de la devolución de los préstamos bancarios de acuerdo con los contratos de préstamo y los estados de cuenta corriente, se compila una tabla analítica que refleja las fechas y los montos de recepción y devolución de los préstamos, así como las desviaciones que se han producido. En cada fecha de presentación de informes, el monto de la deuda por préstamos en el balance general debe confirmarse mediante datos contables analíticos. La deuda de préstamo debe reflejarse teniendo en cuenta los intereses devengados pero no pagados en una fecha de informe específica. También se verifica la presencia de hechos de violación de los términos de reembolso de préstamos y las razones de esto. Para verificar el uso previsto de los fondos de crédito, es necesario comparar el objeto del préstamo, fijado en el contrato de préstamo, y las direcciones reales de los fondos, confirmadas por el contrato de suministro, facturas, facturas, órdenes de pago, etc. Nomenclatura de inventario artículos, plazos de entrega y pago, precios, la cantidad de trabajo realizado debe coincidir. La exactitud de los intereses devengados por el uso de préstamos bancarios se confirma por los resultados de su control aritmético. Al identificar las fuentes de cancelación de intereses por el uso de préstamos bancarios, se tienen en cuenta las instrucciones para el uso de préstamos para la compra de artículos de inventario, activos fijos, activos intangibles, etc. Se establece la exactitud de los intereses devengados a efectos fiscales (la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia aumenta no más de 11 veces). En el curso de la verificación de los préstamos, se establece si los contratos de préstamo se redactaron correctamente, si el monto principal de la deuda y los intereses de los préstamos se pagaron de manera oportuna, si las operaciones sobre los préstamos recibidos se reflejaron correctamente en la contabilidad, incluso el devengo y la transferencia de intereses, la fiabilidad de la contabilidad analítica y sintética de las liquidaciones de préstamos. Al estudiar un contrato de préstamo, se presta especial atención a la presencia en ellos de indicaciones sobre el período de reembolso del préstamo, su forma, la presencia de garantías, el monto de los intereses y el procedimiento para su pago. Si el prestamista es un individuo, entonces el contrato de préstamo debe ser notariado. Para verificar la puntualidad del reembolso de los préstamos de acuerdo con los datos de los acuerdos y extractos de la cuenta corriente y los informes del cajero, se compila una tabla analítica que refleja las fechas y los montos de recepción y reembolso de los préstamos, así como las desviaciones. que han ocurrido. Los errores típicos detectados al verificar las liquidaciones de préstamos y préstamos pueden ser: la ausencia de un contrato de préstamo o su preparación en violación del Código Civil de la Federación Rusa, la ausencia de un acuerdo con el banco sobre la prolongación del préstamo, contabilidad incorrecta, contabilidad incorrecta de los gastos para el pago de intereses sobre préstamos y empréstitos, uso indebido de préstamos bancarios. Autor: Ivanova E. L.
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