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Notas de clase, hojas de trucos
Auditoría. Apuntes de clase: brevemente, los más importantes
Directorio / Notas de clase, hojas de trucos tabla de contenidos
Abreviaturas y abreviaturas aceptadas GK - Código Civil de la Federación Rusa: primera parte del 30.11.1994 de noviembre de 51 No. 26.01.1996-FZ; segunda parte del 14 de enero de XNUMX No. XNUMX-FZ Ley de Auditoría - Ley Federal del 07.08.2001 de agosto de 119 No. XNUMX-FZ "Sobre Auditoría" IPB Rusia - Instituto de Contadores y Auditores Profesionales de Rusia Código administrativo - Código de la Federación Rusa sobre Infracciones Administrativas del 30.12.2001 de diciembre de 195 No. 3-FXNUMX CÓDIGO - procesamiento de datos informáticos ICAP - Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ZMP - inventarios ES UN - Normas Internacionales de Auditoría MFB - Federación Internacional de Contadores IVA - impuesto al valor agregado NK - Código Fiscal de la Federación Rusa: primera parte del 31.07.1998 de julio de 146 No. 05.08.2000-FZ; segunda parte de fecha 117 No. XNUMX-FZ OJSC - Corporación pública Ltd. - compañía de responsabilidad limitada OS - Activos fijos PBU - Reglamento sobre contabilidad PMAP - Reglamento sobre la práctica internacional de auditoría TC - Código Laboral de la Federación Rusa del 30.12.2001 de diciembre de 197 No. XNUMX-FZ Estándares Federales de Auditoría - Reglas federales (estándares) de actividad de auditoría (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 23.09.2002 de septiembre de 696 No. XNUMX) Sección I. BASES TEÓRICAS DE LA AUDITORÍA Tema 1. PRERREQUISITOS PARA LA AUDITORÍA Y SU LUGAR EN EL SISTEMA DE CONTROL EN LA FEDERACIÓN DE RUSIA 1.1. Control en una economía de mercado En la Federación Rusa, se ha desarrollado la siguiente estructura de autoridades reguladoras: ▪ órganos estatales de control y presupuestarios que ejercen el control sobre la recepción y el gasto de fondos de los presupuestos de todos los niveles; ▪ servicios departamentales de control y auditoría que controlan las actividades financieras y económicas de empresas y organizaciones subordinadas; ▪ servicios de control interno organizados directamente en las empresas (comisión de auditoría, servicio de auditoría interna, comisiones de inventario, etc.); ▪ empresas de auditoría y auditores que realicen inspecciones y presten otros servicios de auditoría en términos contractuales con entidades económicas. La auditoría, actuando como un método para implementar el control financiero independiente no departamental, no reemplaza el control financiero estatal, sin embargo, sus sujetos principales son, en primer lugar, las empresas y organizaciones comerciales que no están incluidas en el sistema de ministerios y departamentos disponibles en del país y por ello no están sujetos al control departamental. La reforma económica ha supuesto un cambio en la forma de propiedad dominante, que pasa cada vez más a manos de empresarios privados y entidades económicas no estatales. En consecuencia, esto provoca una reducción significativa del alcance del control financiero estatal y la necesidad de un ritmo acorde de reformas en la organización de nuevas formas inherentes a las relaciones de mercado para racionalizar las actividades financieras de las empresas y organizaciones no estatales, la forma históricamente desarrollada. de los cuales se considera auditoría independiente. La práctica ha demostrado que los organismos estatales de control financiero y los auditores independientes, las empresas de auditoría no son de ninguna manera competidores, sino que, por el contrario, una auditoría calificada y concienzuda puede ser una ayuda significativa en el trabajo de los organismos estatales de control financiero y tener un impacto positivo significativo en en la mejora de la eficiencia de su trabajo, en la integridad y calidad del desempeño de sus funciones y tareas que se les asignen. De acuerdo con la Ley de Actividades de Auditoría, una auditoría no reemplaza el control estatal sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) llevados a cabo por las autoridades estatales autorizadas, en particular, la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa (Artículo 1). Al mismo tiempo, la Ley de Actividades de Auditoría no impide su cooperación, y en algunos casos la implica. En primer lugar, esto se expresa en una definición clara de la lista de condiciones cuando se lleva a cabo una auditoría independiente obligatoria. Esta lista incluye organizaciones de crédito, fondos no presupuestarios estatales, empresas unitarias estatales. En los últimos años, ha habido una conexión de los organismos de auditoría a la verificación de los estados financieros de las empresas unitarias estatales. Al mismo tiempo, teóricamente, la verificación de la confiabilidad de los estados financieros de estas estructuras (y servicios relacionados) puede implementarse al menos de tres maneras: con la ayuda de organizaciones de auditoría, a través de auditorías y de manera combinada (por ejemplo, sobre la base de una auditoría obligatoria anual con auditorías periódicas, por ejemplo, cada tres años, que utilizan significativamente los resultados de las auditorías). La mayoría de los economistas rusos distinguen las siguientes diferencias al comparar auditoría y revisión. 1.2. Requisitos previos para el surgimiento y desarrollo de la auditoría. Inglaterra es considerada la cuna histórica de la auditoría, donde, en relación con el poderoso desarrollo de las relaciones de mercado, en 1844 se promulgaron una serie de leyes sobre las empresas, según las cuales sus juntas directivas estaban obligadas a invitar a una persona especial al menos una vez al año a verificar las cuentas e informar a los accionistas. En Edimburgo (1854) surgió un instituto que unía a contadores y auditores. Estos últimos se fijan como objetivo el examen de los estados financieros con la expresión de una opinión sobre su objetividad, asumiendo así una cierta parte de responsabilidad en caso de posibles pérdidas para los clientes. En 1862, se adoptó en Inglaterra una ley que regula la auditoría y, posteriormente, en otros países (por ejemplo, en Francia en 1867) entraron en vigor leyes sobre auditoría obligatoria. En 1880 se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Inglaterra y Gales. Actualmente, en Inglaterra, los auditores son cualquier especialista en el campo del control de la fiabilidad de los estados financieros, incluidos los que trabajan en agencias gubernamentales. En Alemania, en 1870, una adición a la ley sobre sociedades anónimas obligó a los consejos de supervisión de estas empresas a verificar los principales formularios de informes e informar sobre los resultados de la verificación en las juntas generales de accionistas, lo que sentó las bases legislativas para la aparición de una auditoría. En 1932, se estableció el Instituto de Auditores en Alemania, que existió hasta 1941. Después del final de la Segunda Guerra Mundial, se formó el Instituto de Auditores en Düsseldorf, que en 1954 pasó a llamarse Instituto de Auditores de Alemania, que actualmente incluye más de 6000 auditores y 700 auditores organizaciones. Hasta principios del siglo XX. una auditoría independiente en los Estados Unidos se basó en el modelo inglés, que prevé estudios detallados de los datos del balance. La primera regulación oficial sobre auditoría en los Estados Unidos se publicó en 1917 y estaba dedicada a la "auditoría de balances". Legislativamente, la auditoría en Estados Unidos está aprobada desde 1937, y dos años después comenzó su estandarización. Desde principios del siglo XX. las auditorías y los exámenes forenses de las empresas de auditoría se están volviendo comunes en los países económicamente desarrollados. La necesidad de los servicios de auditor surgió en relación con: ▪ con la necesidad de proporcionar información de alta calidad para la toma de decisiones sobre inversión y cooperación; ▪ eliminar la presentación sesgada de información por parte de la empresa a los usuarios interesados; ▪ la necesidad de obtener conocimientos especiales para verificar la información debido a la complejidad de la contabilidad y la presentación de informes; ▪ falta de usuarios de la información que tengan el acceso necesario a ella para evaluar su calidad. Dadas las características históricas del desarrollo de la auditoría, podemos distinguir las siguientes etapas. 1. Hasta finales de la década de 1940. La auditoría consistió principalmente en verificar la documentación que acredita el movimiento de las transacciones en efectivo, así como su correcta agrupación en los estados financieros. Esta auditoría puede llamarse confirmatoria. 2. Después de 1949, los auditores independientes comenzaron a prestar más atención a los problemas de control interno en las empresas, creyendo que con un sistema de control interno efectivo, la probabilidad de errores sería insignificante y los informes financieros serían más completos y precisos. Las firmas de auditoría se han involucrado más en actividades de consultoría que de auditoría directa. Tal auditoría se denomina auditoría orientada al sistema. 3. La tercera etapa del desarrollo de la auditoría se centra en el posible riesgo al realizar auditorías o al consultar; al mismo tiempo, la auditoría que, en función de las condiciones del negocio del cliente, se realiza de forma selectiva (básicamente, la auditoría se realiza donde el riesgo de error o fraude puede ser máximo) se denomina basada en riesgo. 1.3. Desarrollo de la auditoría en Rusia El Diccionario Enciclopédico de Brockhaus y Efron dice que "en Rusia, el título de auditor fue introducido por Pedro I", y también que "por su naturaleza, el cargo de auditor combina las características de los cargos de empleado, secretario y fiscal". " Se tomó prestado el modelo alemán de construcción de una auditoría. Sin embargo, durante este período de tiempo no hubo necesidad interna para el surgimiento y desarrollo de la auditoría, e introducida por directiva, no recibió desarrollo y gradualmente perdió su propósito original. En 1889, se intentó crear una institución de auditores, pero esto hubiera sido posible si hubiera personal capacitado y necesidades sociales, y en Rusia para este período no había una cantidad suficiente de contadores calificados. Además, los contadores tenían miedo a los exámenes. Además, todos exigieron permiso para ser miembro del instituto y una licencia para trabajar sobre la base de un diploma de una institución educativa o experiencia laboral, además, se propusieron requisitos para que los auditores cumplan con la ética moral. Ya en 1912 y 1928 se hicieron intentos de crear una institución de auditoría en Rusia, pero todos resultaron frustrados. La cuestión de la necesidad de auditoría en la Rusia moderna surgió desde el comienzo de las transformaciones del mercado. Las primeras firmas de auditoría en Rusia aparecieron en 1987, a menudo formadas con la participación de capital extranjero. Muchos de ellos operan hasta el día de hoy y se encuentran entre las firmas y asociaciones de auditoría más grandes. La necesidad de su aparición fue causada por el desarrollo más poderoso de las relaciones comerciales exteriores. Para expandir el comercio, se requería capital, y en las condiciones de inestabilidad de la política monetaria de Rusia y la inflación galopante, esto solo fue posible con la participación de capital extranjero. Su participación requería garantías de retorno y, en consecuencia, una evaluación independiente de las actividades de las estructuras empresariales. Para la Federación Rusa, el requisito previo para el surgimiento de una auditoría es también la necesidad de una evaluación confiable de la propiedad (principalmente activos fijos) en términos de inflación y poner su valor en línea con el mercado. La forma habitual de obtener información fiable es realizar una auditoría independiente. Así, la necesidad de auditoría se ha convertido en una realidad objetiva. El primer proyecto de ley sobre actividades de auditoría se elaboró en 1992, pero debido a la crisis política en Rusia no fue adoptado. Por Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 22.12.1993 de diciembre de 2263 No. 1987, se adoptaron las Reglas Temporales para las Actividades de Auditoría en la Federación de Rusia. Este es el primer documento legislativo que regula las actividades de auditoría en Rusia, actuó como una ley, pero incluso su nombre "Reglas Temporales" enfatizó que este era un documento de un período de transición, se asumió que este documento sería temporal y no duraría. largo, pero en realidad estas Reglas existieron durante casi ocho años sin enmiendas ni cambios. Antes de esto, en el período de 1993 a XNUMX, la auditoría en Rusia estaba en su infancia y sin un marco legislativo. La ley que regula las actividades de las empresas de auditoría apareció el 7 de agosto de 2001 ("Sobre la Auditoría"). El desarrollo y formación de la auditoría en Rusia ha pasado por varias etapas. La primera etapa (1987-1993) se caracterizó, por un lado, por el carácter directivo de la creación de organismos de auditoría (1987 - creación de la primera organización de auditoría "Interaudit"), por otro lado, por el carácter espontáneo del surgimiento de la actividad fiscalizadora (formación, emisión desordenada de los primeros certificados y licencias en el período 1990-1993). La segunda etapa (diciembre de 1993 antes de la adopción de la Ley de Auditoría - agosto de 2001) se puede caracterizar como el período de formación de la auditoría rusa, durante el cual las Reglas Provisionales y las primeras reglas (estándares) de auditoría en la Federación Rusa, desarrollado por la comisión de auditoría con licencia de certificación central (CALAC) del Ministerio de Finanzas de Rusia (se desarrollaron y aprobaron 37 reglas (estándares) de actividad de auditoría, así como una metodología de auditoría, que formó la base metodológica de la auditoría rusa), y una serie de otros documentos. Durante este período, se inició el trabajo activo sobre la certificación de auditores y la concesión de licencias para actividades de auditoría, se crearon asociaciones públicas de auditoría y empresas de auditoría, se inició el trabajo sobre la realización de auditorías obligatorias y la prestación de servicios relacionados con la auditoría. Para el período 1994-2001. CALAC del Ministerio de Finanzas de Rusia emitió 23 licencias a licenciatarios (incluidas 600 organizaciones de auditoría y 14 auditores individuales). El número de licencias válidas fue de aproximadamente 700, incluidas 8900 para auditoría general.Durante el mismo período, el CALAC del Ministerio de Finanzas de Rusia aprobó la emisión de casi 8900 certificados de calificación de auditor. Se formó una estructura de trabajo de auditores y firmas de auditoría. La tercera etapa de la actividad de auditoría en Rusia comenzó después de la adopción de la Ley de Auditoría. Su adopción confirmó la formación final de la auditoría en Rusia, hizo posible adoptar una serie de actos legales para regular las actividades de auditoría, para dar un paso hacia la integración de la auditoría rusa en el sistema de auditoría internacional. Actualmente, los problemas más urgentes en la auditoría son la calidad de su implementación y los problemas relacionados con la capacitación adecuada del personal de auditoría. Los cambios a la ley "Sobre las actividades de auditoría" tienen como objetivo un mecanismo fundamentalmente nuevo para la certificación de auditores profesionales para Rusia; su adopción marcará el comienzo de una nueva cuarta etapa de auditoría en Rusia. Tema 2. REGULACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA EN LA FEDERACIÓN DE RUSIA 2.1. Sistema de regulación de auditoría Dado que los resultados de la auditoría son la base de muchas decisiones económicas, la auditoría está muy estrictamente regulada en todos los países. En la actualidad, está en vigor en Rusia el siguiente sistema de regulación de la actividad de auditoría: 1) Ley sobre la actividad de auditoría; 2) las demás leyes federales y demás actos jurídicos reglamentarios en materia de auditoría, emitidos de conformidad con la Ley de Auditoría y que no la contradigan; 3) normas federales de auditoría; 4) estándares de asociaciones de auditoría autorreguladas; 5) normas de auditoría interna. Así, la Ley de Auditoría es el documento dominante en el sistema de regulación directa de las actividades de auditoría. Define los conceptos de auditoría, el auditor, los aspectos legales de organización y funcionamiento, los criterios para las auditorías obligatorias, los tipos de servicios relacionados con la auditoría, el lugar de las reglas y normas de ética profesional, los derechos y obligaciones de los auditores y entidades auditadas, los principales aspectos del control de calidad en la auditoría, cuestiones de certificación para el derecho a realizar actividades de auditoría, el papel de las asociaciones de auditoría autorreguladas, etc. Su cumplimiento es obligatorio para todos los auditores y organizaciones de auditoría, así como para personas sujetas a auditoría obligatoria. Las normas federales de auditoría son obligatorias para las organizaciones de auditoría, los auditores individuales y las entidades auditadas, con la excepción de las disposiciones que indican que son de carácter consultivo, están aprobadas por el Gobierno de la Federación Rusa. Estas normas se han desarrollado en Rusia de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), con el fin de fortalecer la orientación práctica y la uniformidad de la auditoría, se están desarrollando métodos sobre ciertos temas, por ejemplo, sobre la verificación de inventarios o sobre la verificación de ingresos. cálculos de impuestos, que, a diferencia de las normas, son puramente de carácter consultivo. El desarrollo de estos estándares en Rusia aún no se ha completado por completo, por lo que actualmente se han adoptado 23 reglas. Las asociaciones autorreguladoras de auditoría tienen derecho a desarrollar sus propios estándares y materiales metodológicos sobre la aplicación de los estándares federales, donde pueden establecer requisitos adicionales para la auditoría, pero no deben contradecir los estándares federales y la Ley de Auditoría. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen derecho a establecer sus propias reglas (estándares) de actividad de auditoría, que no pueden contradecir las reglas federales (estándares) de actividad de auditoría y no pueden establecer requisitos inferiores a los especificados en las normas federales. Además, los auditores, las organizaciones de auditoría, las asociaciones de auditoría autorreguladas y sus empleados deben cumplir con el código de ética profesional. 2.2. El concepto de auditoría. Auditoría Jurídica Actividades de auditoría (auditoría): actividades empresariales para realizar auditorías y proporcionar servicios relacionados. Esto significa que todas las empresas de auditoría se crean con el propósito de obtener ganancias (de acuerdo con el Código Civil), como cualquier otra estructura empresarial. La auditoría (verificación de auditoría) es una verificación independiente de los estados financieros (contables) de las organizaciones. La independencia de los auditores y sociedades de auditoría durante la auditoría es un principio clave para realizar una auditoría (la ley contiene una explicación bastante detallada de este concepto). El objeto de la auditoría puede ser no solo organizaciones, sino también empresarios individuales, ya que la ley no prevé diferencias entre ellos al resaltar los criterios para la auditoría obligatoria. Una auditoría no reemplaza el control estatal sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables), realizado de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por autoridades estatales autorizadas. Un auditor es una persona que tiene un certificado de calificación de auditor. Al mismo tiempo, es necesario tener una reputación empresarial impecable, confirmada por las recomendaciones de al menos tres auditores, y no tener antecedentes penales. Tiene derecho a realizar actividades de auditoría como empleado de una organización de auditoría o como persona contratada por una organización de auditoría para trabajar sobre la base de un contrato de derecho civil, o como empresario que opera sin formar una entidad legal (auditor individual) . Un auditor individual tiene derecho a realizar una auditoría, además de una auditoría legal, y a proporcionar servicios relacionados con la auditoría. Una organización de auditoría es una organización comercial que realiza auditorías y proporciona servicios relacionados con auditorías. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen prohibido participar en cualquier otra actividad comercial, excepto para realizar una auditoría y proporcionar servicios relacionados. Una organización de auditoría puede crearse en cualquier forma organizativa y legal, con excepción de una sociedad anónima abierta. Al menos el 50 % del personal de la organización de auditoría debe ser ciudadano de la Federación de Rusia que resida permanentemente en el territorio de la Federación de Rusia, y si el jefe de la organización de auditoría es un ciudadano extranjero, al menos el 75 %. Una persona que sea el único órgano ejecutivo de una organización comercial debe ser auditor. El personal de la organización de auditoría debe estar compuesto por al menos cinco auditores. Tal como fue concebida por los legisladores, esta norma, junto con el requisito de que una auditoría obligatoria solo puede ser realizada por una organización de auditoría, debe servir para mejorar la calidad de la auditoría. Se supone que un mayor número de especialistas calificados en la firma de auditoría contribuirá a la mejora general de la calidad de su trabajo. Los auditores y las organizaciones de auditoría deben ser miembros de una de las asociaciones de autorregulación y estar incluidos en el Registro Unificado de Auditores y Sociedades de Auditoría. Solo después de que se cumplan todas estas condiciones, es posible realizar actividades de auditoría y prestar servicios relacionados con la expresión de una opinión, de lo contrario, la actividad se considera ilegal, con todas las consecuencias derivadas. La misma regla se aplica a todas las organizaciones comerciales que utilizan la palabra "auditoría" y todos los derivados de la palabra "auditoría" en su nombre. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales deben mantener el secreto sobre las transacciones de las entidades auditadas y las personas a las que se les proporcionaron servicios relacionados con la auditoría. Las organizaciones de auditoría y sus jefes, los auditores individuales, las personas auditadas y las personas sujetas a auditoría obligatoria tienen responsabilidad penal, administrativa y civil de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. 2.3. Metas, objetivos y principios generales de la auditoría Al considerar los objetivos y principios generales de una auditoría, es necesario guiarse no solo por las disposiciones de la Ley de Actividades de Auditoría, sino también por las normas. La Norma Federal de Auditoría No. 1 "Propósito y Principios Básicos de la Auditoría" establece objetivos uniformes y principios básicos para realizar una auditoría de estados financieros (contables), que la organización auditora y el auditor individual deben cumplir. La norma aborda los siguientes problemas principales: ▪ propósito de la auditoría; ▪ principios generales de auditoría; ▪ alcance de la auditoría; ▪ seguridad razonable; ▪ responsabilidad de los informes financieros (contables). Una auditoría de estados financieros tiene por objeto permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los marcos de información financiera establecidos. Al expresar su opinión, el auditor de conformidad con el párrafo 2 de la NIA n.º 200 "da una opinión fiel y justa" o "representa objetivamente y en todos los aspectos importantes", lo que es equivalente. El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. Esta definición se da tanto en la ley como en la norma, es completa y exhaustiva. Con base en esto, el propósito de la auditoría no es encontrar errores y exponer acciones fraudulentas. Aunque la opinión del auditor puede mejorar la credibilidad de los estados financieros, el usuario no debe tomar esta opinión como una expresión de confianza en la viabilidad de la entidad auditada en el futuro, ni como evidencia de la conducción efectiva de los negocios por parte de la administración de la misma. esta entidad. Al mismo tiempo, cabe recordar que la fiabilidad se entiende como el grado de exactitud de los datos de los informes financieros (contables), que permite al usuario de estos informes, en base a sus datos, sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica, la situación financiera y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas basadas en estas conclusiones. Las tareas del auditor en el proceso de auditoría son: evaluar el nivel de organización de la contabilidad y el control interno, las calificaciones del personal contable, la calidad del procesamiento de la documentación contable, la corrección y legalidad de los registros contables que reflejan las actividades financieras y económicas. de la empresa y sus resultados finales; ayudar a la administración de la empresa mediante el desarrollo de recomendaciones para eliminar deficiencias y violaciones que afectaron los resultados financieros y la confiabilidad de los indicadores de informes; con base en el estudio de los hechos pasados y del estado actual de la empresa, orientación de su administración a aquellos eventos futuros que puedan afectar la actividad económica y los resultados finales (análisis de perspectiva); proporcionar información significativa y precisa al cliente sobre todas las cuestiones poco claras que surjan en el proceso de cumplimiento del contrato para la prestación de servicios de auditoría. En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por principios éticos, que son considerados: independencia, honestidad, objetividad, competencia e integridad profesional, confidencialidad, conducta profesional. El auditor está obligado a realizar una auditoría de conformidad con las Normas Federales de Auditoría, que contienen los requisitos, procedimientos y directrices básicos, así como disposiciones y ejemplos de asesoramiento. La independencia de la organización de auditoría de la entidad económica y su gestión debe considerarse desde el punto de vista de las circunstancias tanto formales como reales; se determina de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa y las reglas federales (estándares) de auditoría. La honestidad y la objetividad al tratar con una entidad económica radica en el hecho de que la base para las conclusiones, recomendaciones y conclusiones de una organización de auditoría solo puede ser una cantidad suficiente de información necesaria. La organización auditora no debe permitir que sesgos, prejuicios o presiones ejercidas sobre ella afecten la comunicación con la administración de una entidad económica y, en consecuencia, la objetividad de sus conclusiones, recomendaciones y conclusiones. La organización de auditoría no debe proporcionar servicios, proporcionar recomendaciones o propuestas de asistencia en su implementación, que vayan más allá de su autoridad de acuerdo con las licencias existentes para llevar a cabo actividades de auditoría y relacionadas o competencia profesional. La organización de auditoría está obligada a mantener la confidencialidad de la información recibida durante la comunicación con la dirección de la entidad económica, sin límite de tiempo e independientemente de la continuación o terminación de las relaciones con él. La organización de auditoría está obligada a garantizar la seguridad de la información confidencial de la entidad económica y no divulgarla sin el consentimiento de la dirección de la entidad económica, salvo que la legislación de la Federación Rusa disponga lo contrario. El comportamiento profesional al tratar con la gestión de una entidad económica consiste en observar la prioridad de los intereses públicos y la reputación de la profesión en su conjunto. La organización de auditoría debe abstenerse de cualquier acción que pueda desacreditarla, socavar el respeto y la confianza en la profesión de auditoría. De la lista general de principios éticos, los conceptos de independencia y confidencialidad de la información recibida están regulados por la ley, por lo tanto, pueden denominarse fundamentales, y el resto de los principios, éticos generales. En el curso de la planificación y realización de una auditoría, se debe ejercer el escepticismo profesional, ya que pueden existir circunstancias que impliquen una incorrección material de los estados financieros. La manifestación de escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente la sustancia de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente aquellas que contradicen cualquier documento o declaración de la administración o ponen en duda la confiabilidad de tales documentos o declaraciones. En particular, se debe ejercer el escepticismo profesional durante la auditoría para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales, no hacer generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones, no usar supuestos erróneos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, y para evaluar su resultados. El término “alcance de la auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios para lograr el objetivo y debe ser determinado por el auditor, teniendo en cuenta los requisitos de las leyes y reglamentos pertinentes y, si es necesario, los términos de los trabajos de auditoría y los requisitos de presentación de informes. Una auditoría está diseñada para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros, tomados en su conjunto, están libres de incorrección material. El concepto de seguridad suficiente se refiere a la recopilación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no existen incorrecciones materiales en los estados financieros, tomados en su conjunto. El concepto de seguridad suficiente se aplica a todo el proceso de auditoría. La norma federal (de acuerdo con ISA) proporciona los siguientes tipos de garantías: ▪ absoluto (rara vez ocurre, en cuestiones obvias); ▪ razonable (usado en auditoría); ▪ moderado (utilizado para controles de revisión); ▪ bajo (sin confianza; se aplica al compilar y ejecutar procedimientos acordados). Si bien el auditor es responsable de formular y expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables), la responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros (contables) recae en la administración de la entidad auditada. Una auditoría de estados financieros (contables) no exime a la administración de la entidad auditada de tal responsabilidad. 2.4. Ética del auditor En Rusia, el Código de Ética para Auditores fue aprobado por primera vez por la Asamblea General de la Cámara de Auditoría de Rusia el 4 de diciembre de 1996. Los requisitos principales del Código de Ética para Auditores están definidos por la Federación Internacional de Contadores. Sirven como base para el desarrollo de requisitos éticos, reglas detalladas y estándares de conducta para auditores en cada país donde se lleva a cabo una auditoría, y fueron la base para los códigos de ética desarrollados en Rusia tanto para auditores como para contadores profesionales. De acuerdo con estos requisitos, el auditor debe tener ciertos conocimientos y habilidades profesionales, reconocer la importancia y profesar un alto nivel de valores morales en su trabajo, ser consciente de su deber y obligaciones para con la sociedad, y cumplir con las reglas de conducta establecidas. . El cumplimiento de estos requisitos es obligatorio tanto para el auditor como para el profesional de la contabilidad empleado por la organización. Al mismo tiempo, se imponen una serie de requisitos éticos adicionales a los auditores externos. Estos incluyen el cumplimiento de las condiciones de independencia, requisitos adicionales de competencia profesional, regulación del procedimiento para pagar los servicios de auditoría, relaciones con contadores de organizaciones auditadas y otros auditores, características de publicidad y ofertas de servicios. Para reforzar el énfasis en estas disposiciones y hacerlas vinculantes, se incluyen en el texto de la Ley de Auditoría. El Código contiene 15 artículos. Artículo 1. "Disposiciones generales" resume las normas éticas de conducta profesional de los auditores independientes, unidos por la Cámara de Cuentas de Rusia; moral, se determinan los valores morales, que la comunidad auditora hace valer en su entorno. El artículo 2. "Principios y normas morales generalmente aceptados" confirma la obligación de los auditores de adherirse a las normas morales universales y las normas morales en sus acciones y decisiones, para vivir y trabajar con buena conciencia. Artículo 3. “Interés público” establece que el auditor externo está obligado a actuar en interés de todos los usuarios de los estados financieros, y no sólo del cliente de los servicios de auditoría; debe estar convencido de que los intereses protegidos surgieron por motivos legales y justos, de lo contrario está obligado a negarse a protegerlos. Artículo 4. "Objetividad y atención del auditor" enfatiza que la objetividad de las conclusiones sólo es posible con una cantidad suficiente de información requerida. Se requiere que los auditores consideren objetivamente todas las situaciones emergentes y los hechos reales. La presión sobre el auditor en cualquier forma es inaceptable. Los auditores deben ser atentos y serios en sus funciones, cumplir con las normas de auditoría aprobadas, planificar y controlar adecuadamente el trabajo y verificar a los especialistas subordinados. Artículo 5. "Independencia del auditor" implica que en una opinión u otro documento elaborado como resultado de los servicios profesionales prestados, el auditor está obligado a declarar conscientemente su independencia en relación con el cliente tanto en circunstancias formales como reales. Artículo 6. “Competencia profesional del auditor” indica que el auditor está obligado a abstenerse de prestar servicios que excedan su competencia profesional, y que además no correspondan a su título de habilitación. Para ayudar al auditor a resolver tareas específicas, una firma de auditoría puede atraer a especialistas competentes. El artículo 7 "Información confidencial del cliente" establece la obligación del auditor de mantener confidencial la información sobre los asuntos de los clientes obtenida en el curso de la prestación de servicios profesionales, indefinidamente e independientemente de la continuación o terminación de las relaciones directas con ellos. La información confidencial no debe ser utilizada por el auditor en beneficio propio o de un tercero, o en perjuicio del cliente. El artículo 8. “Relaciones tributarias” establece que en la prestación de los servicios profesionales de tributación, el auditor deberá guiarse por los intereses del cliente, sujeto al obligado cumplimiento de las leyes tributarias. El auditor no debe promover falsificaciones para evadir al cliente del pago de impuestos y engañar al servicio de impuestos. Todas las recomendaciones y consejos en materia fiscal deberán presentarse por escrito. El artículo 9 "Honorarios profesionales" establece que los honorarios profesionales del auditor deben ajustarse a la ética profesional y ser pagados en función del volumen y la calidad de los servicios profesionales. El auditor está obligado a discutir previamente con el cliente y fijar por escrito las condiciones y el procedimiento para dicho pago. El artículo 10. "Relaciones entre auditores" sugiere que los auditores deben tratar a otros auditores con amabilidad, abstenerse de críticas irrazonables de sus actividades y otras acciones conscientes que causen daño a los colegas de profesión. Artículo 11. “Relaciones de los empleados con una firma de auditoría” llama a los empleados a ser leales a su firma de auditoría, deben contribuir a su autoridad y desarrollo con todas sus actividades, mantener relaciones comerciales amistosas tanto con los empleados de la firma como con el cliente. El artículo 12 "Información pública y publicidad" especifica que la publicidad debe ser informativa, directa y honesta, excluyendo la posibilidad de engañar y engañar a los clientes potenciales. El artículo 13 “Actos incoherentes del auditor” señala que la realización de cualquier actividad prohibida por los auditores en ejercicio de conformidad con la ley se considera como actos incompatibles del auditor, violando la ley y las normas éticas profesionales. Artículo 14. “Servicios de auditoría en otros estados” enfatiza que al realizar una auditoría, el auditor está obligado a conocer y aplicar en su trabajo las normas internacionales de auditoría y las normas vigentes en el estado en el que desarrolla sus actividades profesionales. Artículo 15. “Cumplimiento de este Código con las normas internacionales” dice que las normas de conducta profesional determinadas por el Código de Ética se basan en las normas éticas internacionales desarrolladas por la Federación Internacional de Contadores. La ética profesional en la comunicación con la dirección de una entidad económica está definida por la Norma Federal de Auditoría "Comunicación con la dirección de una entidad económica", cuyas tareas son: 1) determinación de los requisitos básicos para la comunicación entre la organización de auditoría y la administración de la entidad económica; 2) determinación de las características de comunicación de la organización de auditoría con la administración de la entidad económica en varias etapas de la auditoría; 3) determinación de las características de la comunicación entre la organización de auditoría y la administración de la entidad económica sobre temas de contabilidad y control interno. El Instituto de Contadores y Auditores Profesionales de Rusia, por decisión del Consejo Presidencial del 24 de septiembre de 2003, aprobó el Código de Ética para los miembros de la API de Rusia, que entró en vigor en enero de 2004. Este Código se preparó sobre la base de y teniendo en cuenta todos los requisitos del Código de Ética de IFAC con la máxima preservación de sus enfoques y apartados conceptuales. El Código reconoce que el objetivo principal de la profesión de la contabilidad y la auditoría es la actividad de especialistas del más alto nivel profesional, asegurando la calidad del desempeño de las tareas y la satisfacción de los intereses públicos. Lograr este objetivo requiere cuatro requisitos básicos: 1) confiabilidad: la sociedad necesita información confiable y sistemas de información; 2) profesionalismo: los clientes, empleadores y otras partes interesadas necesitan especialistas que sean profesionales en el campo de la contabilidad y la auditoría; 3) alta calidad de los servicios: todos los servicios prestados por un contador profesional (auditor) deben cumplir con los más altos estándares de calidad; 4) confianza: las personas que utilizan los servicios de contadores profesionales (auditores) deben estar seguros de que los servicios se prestan de acuerdo con las normas éticas profesionales que los rigen. Los objetivos y principios fundamentales del Código son de carácter general y no están encaminados a solucionar los problemas éticos que se presenten ante un profesional de la contabilidad (auditor) en cada caso específico. Sin embargo, el Código contiene algunas recomendaciones para el logro práctico de objetivos y el cumplimiento de principios fundamentales en una serie de situaciones típicas encontradas en la práctica contable y de auditoría, por ejemplo, el Apéndice de este Código contiene 24 artículos sobre recomendaciones para aplicar el principio de independencia. a situaciones específicas. En la etapa actual de desarrollo, la IPA de Rusia y la Cámara de Cuentas de Rusia son líderes indudables en el desarrollo del sistema de auditoría y la regulación pública de las normas de esta actividad. Tema 3. TIPOS DE AUDITORÍA Y CONDICIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA 3.1. Tipos de auditoría La auditoría obligatoria se realiza en los casos expresamente establecidos por la ley o por cuenta de los órganos del Estado. El volumen y el procedimiento para realizar una auditoría obligatoria están regulados por normas legislativas. Una auditoría de iniciativa (voluntaria) se lleva a cabo por decisión de una entidad económica sobre la base de un acuerdo con una firma de auditoría o un auditor individual. El cliente determina la naturaleza y el alcance de dicha verificación. La auditoría interna es un elemento integral e importante del control gerencial. Algunos tipos de auditoría interna se denominan auditorías gerenciales o de producción, son realizadas por auditores que trabajan en la empresa, por lo tanto, no cumplen completamente con los criterios de independencia. Una auditoría externa es realizada por organizaciones de auditoría de terceros (entidades legales) o auditores independientes sobre la base de acuerdos (órdenes) con organizaciones. La auditoría obligatoria siempre se lleva a cabo solo por auditores externos, teniendo en cuenta los requisitos de la Ley de Actividades de Auditoría, el resultado del trabajo es la elaboración de una opinión. Este tipo de auditoría a menudo se denomina auditoría financiera, ya que implica evaluar la confiabilidad de los estados financieros. Una auditoría de cumplimiento está diseñada para verificar que una empresa cumpla con reglas, reglamentos, leyes, instrucciones y obligaciones contractuales específicas que afectan los resultados de sus operaciones. En el proceso de esta auditoría, se establece el cumplimiento de las actividades de la empresa con su estatuto, la corrección del cálculo de salarios, la validez del cálculo y pago de impuestos, etc. están sujetos a verificación. Los controles de cumplimiento requieren el establecimiento de criterios adecuados para evaluar su aplicación. Pueden ser requisitos legislativos, GOST, condiciones acordadas (por ejemplo, plazos de entrega), etc. La auditoría operativa se utiliza para comprobar los procedimientos y métodos de funcionamiento de la empresa con el fin de evaluar la eficacia de la gestión. Es recomendable usarlo para verificar la implementación de planes comerciales, estimaciones, varios programas específicos, el trabajo del personal, etc. A veces, dicha auditoría se denomina auditoría de la eficiencia de una empresa o administración. Una auditoría especial es una verificación de cuestiones específicas de la actividad de una entidad económica en términos del cumplimiento de ciertos procedimientos, normas y reglas (por ejemplo, la corrección de la declaración de impuestos, el uso de fondos especiales, etc.). La auditoría inicial se caracteriza por el hecho de que para un determinado cliente es realizada por primera vez por un determinado equipo de auditores. Esto aumenta significativamente el riesgo y la complejidad de la auditoría, ya que inicialmente los auditores no cuentan con la información necesaria sobre las especificidades de las actividades del cliente, su sistema de control interno, etc. La auditoría acordada (recurrente) es realizada por este auditor o firma de auditoría regularmente (repetidamente). Esta cooperación es conveniente tanto para los auditores como para el cliente, que recibe una asistencia y una evaluación integrales altamente calificadas basadas en muchos años de cooperación a largo plazo. Desde el punto de vista del desarrollo histórico, la auditoría se divide en auditoría confirmatoria, auditoría orientada al sistema y auditoría basada en el riesgo. 3.2. Auditoría obligatoria La auditoría obligatoria es una auditoría obligatoria anual de los estados financieros (contables) de la organización. La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los casos en que: 1) según la forma organizativa y jurídica, la organización es una sociedad anónima abierta; 2) por tipo de actividad, la organización es: a) una entidad de crédito; b) una organización de seguros o una mutua de seguros; c) bolsa de productos básicos o de valores; d) una institución o fondo de inversión; e) un fondo estatal no presupuestario, cuya fuente de formación de fondos son las deducciones obligatorias previstas por la legislación de la Federación de Rusia, realizadas por personas físicas y jurídicas; f) un fondo cuya fuente de recursos sean aportes voluntarios de personas naturales y jurídicas; 3) en términos de indicadores de desempeño financiero: la cantidad de ingresos de una organización o un empresario individual por la venta de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios) durante un año supera las 500 veces el salario mínimo establecido por la legislación de Rusia Federación o la cantidad de activos del balance excede 000 al final del año de informe veces el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación Rusa; 4) una organización - una empresa unitaria estatal o una empresa unitaria municipal, si los indicadores financieros de sus actividades cumplen con el inciso. 3 p.1 art. 7 de la Ley de Auditoría. Para las empresas unitarias municipales, la ley de la entidad constitutiva de la Federación Rusa puede reducir los indicadores financieros. La auditoría obligatoria la llevan a cabo únicamente las organizaciones de auditoría. Cuando se lleva a cabo en organizaciones en cuyos capitales autorizados (acciones) la participación de propiedad estatal o propiedad de una entidad constituyente de la Federación de Rusia es al menos el 25%, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe llevarse a cabo sobre la base de sobre los resultados de una licitación abierta. El procedimiento para la celebración de tales concursos es aprobado por el Gobierno de la Federación Rusa, a menos que la ley federal disponga lo contrario. La auditoría de las entidades auditadas, cuya documentación financiera (contable) contiene información que constituye un secreto de estado, se lleva a cabo de conformidad con la legislación de la Federación Rusa. Al realizar una auditoría legal, una organización de auditoría está obligada a asegurar el riesgo de responsabilidad por incumplimiento de contrato. 3.3. Servicios relacionados con la auditoría Actualmente, la actividad de auditoría incluye dos componentes: la auditoría propiamente dicha (auditoría obligatoria) y los servicios relacionados con la auditoría. Al mismo tiempo, estos últimos en las organizaciones de auditoría comienzan a ocupar una parte cada vez mayor en términos de número, tipos y volúmenes de servicios prestados. Para realizar servicios relacionados con la auditoría, los artistas requieren competencia profesional en el campo de la auditoría, la contabilidad, el análisis económico, la fiscalidad, el derecho comercial y la economía. De acuerdo con la Ley de Actividades de Auditoría, se entiende por servicios relacionados con la auditoría los servicios distintos de la auditoría relacionada con la expresión en la forma prescrita de una opinión independiente sobre la información de las organizaciones, así como los siguientes servicios: ▪ establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables, preparación de estados financieros (contables), consultoría contable; ▪ consultoría fiscal; ▪ análisis de las actividades financieras y económicas de organizaciones y empresarios individuales; ▪ consultoría económica, financiera y de gestión, incluidos los relacionados con la reorganización y privatización de organizaciones; ▪ asesoramiento jurídico, así como representación ante las autoridades judiciales y fiscales en litigios fiscales y aduaneros; ▪ automatización de la contabilidad e implementación de tecnologías de la información; ▪ evaluación del valor de la propiedad, evaluación de empresas como complejos inmobiliarios, así como riesgos comerciales; ▪ desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocios; ▪ llevar a cabo procedimientos acordados con la entidad auditada para verificar la información financiera, recopilar información financiera y (o) de otro tipo sobre la organización; ▪ realizar investigaciones y trabajos experimentales en el campo relacionado con las actividades de auditoría, así como difundir sus resultados, incluso en papel y en soportes electrónicos; ▪ formación, de conformidad con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación de Rusia, de especialistas en áreas relacionadas con las actividades de auditoría; ▪ prestación de otros servicios relacionados con las actividades de auditoría. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales no tienen derecho a realizar actividades que impliquen un conflicto de intereses con la entidad auditada. Todos los servicios relacionados con la auditoría anteriores se pueden dividir condicionalmente en tres grupos: servicios de control, servicios de acción y servicios de consultoría. Los servicios de control implican que el auditor controla la corrección y validez del reflejo de los hechos de la actividad económica, el cálculo de los pagos de impuestos, etc. Los servicios de acción incluyen, por ejemplo, el desarrollo de proyectos de inversión, la contabilidad, su mantenimiento y restauración. Con el desarrollo de las relaciones de mercado, los servicios de consultoría se convierten en una necesidad urgente, lo que se explica por el hecho de que la economía de mercado prevé la formación de un entorno competitivo saludable, y las ventajas competitivas de tales empresas radican en la innovación y el asesoramiento calificado. Si en las primeras etapas del desarrollo económico la demanda y variedad de servicios de consultoría eran insignificantes, hoy en día la gama de servicios de consultoría se ha ampliado significativamente, representando una auditoría financiera externa, servicios contables, educativos, legales, servicios de contratación, tecnología de la información, servicios de ingeniería, consultoría de proyectos e inversiones, servicios de gestión de crisis, etc. La demanda de servicios de consultoría está creciendo no solo en Rusia, sino en todo el mundo. Actualmente, las siguientes tendencias prevalecen en el mercado de servicios de consultoría en Rusia: ▪ crecimiento del volumen de actividades de consultoría y aumento del número de empleados de las empresas consultoras; ▪ aparición de nuevos tipos, formas de consultoría y mercados para los servicios de consultoría; ▪ mejorar la calidad de los servicios de consultoría; ▪ aumento del número de empresas clientes. Todos los servicios relacionados con la auditoría en relación con la auditoría legal se dividen en "compatibles" e "incompatibles". Cuando se presten servicios compatibles, podrán realizarse simultáneamente o inmediatamente antes de la inspección preceptiva; también se permite incluir servicios compatibles en la lista general de obras bajo el contrato anual obligatorio de auditoría. Al prestar servicios de auditoría incompatibles, debe tenerse en cuenta que una auditoría legal no puede ser realizada por organizaciones de auditoría y auditores individuales que, durante los tres años inmediatamente anteriores a la auditoría, prestaron servicios para la restauración y mantenimiento de la contabilidad, así como para la preparación de estados financieros (contables) por personas físicas y jurídicas. Esto se considera una violación del principio de independencia, ya que en este caso el auditor está involucrado en el informe. En este caso, la responsabilidad del cumplimiento del principio de independencia recae en la organización auditora. Los métodos para verificar la independencia de los especialistas de la organización de auditoría son desarrollados por la organización de auditoría de forma independiente. Los servicios que acompañan a la auditoría deben ser proporcionados por la organización de auditoría a la entidad económica con especial conciencia y minuciosidad. Cuando proporcione servicios relacionados con la auditoría, cuando sea posible, la organización de auditoría debe seguir el procedimiento para determinar el nivel de materialidad basado en el sistema de referencia. Al prestar servicios relacionados con la auditoría, la organización auditora debe cumplir con el procedimiento para determinar el nivel de materialidad basado en un sistema de líneas base. Cuando los auditores prestan servicios relacionados, una entidad económica es responsable de: ▪ para el cumplimiento de la legislación vigente; ▪ integridad y ejecución legal de los documentos; ▪ exactitud, confiabilidad y puntualidad en el suministro de documentos, información, información, así como cualquier restricción a la capacidad de la organización auditora para desempeñar sus funciones. La organización de auditoría es responsable de la calidad y la oportunidad de la prestación de los servicios de auditoría relacionados de conformidad con la legislación vigente, así como de acuerdo con los términos del contrato celebrado entre la organización de auditoría y la entidad económica. Se libera de responsabilidad por la calidad de los servicios prestados para la auditoría y la oportunidad de su realización en caso de proporcionar información falsa o incompleta, así como en caso de demora en su prestación por parte de la entidad económica. El resultado de la prestación de servicios relacionados con la auditoría son resultados documentados en forma de cálculos, consultas, documentos primarios escritos, registros contables, informes y certificados, etc. Además, una organización de auditoría puede emitir información escrita a la dirección y (o ) propietario de una entidad económica basada en los resultados de la prestación de servicios relacionados con la auditoría. 3.4. Independencia de los auditores, sociedades de auditoría y auditores individuales La independencia del auditor es uno de los principios de la auditoría, que consiste en la ausencia obligatoria del auditor, al formarse su opinión, de intereses financieros, patrimoniales, familiares o de cualquier otra índole en la entidad económica auditada, excediendo la relación bajo la contrato de prestación de servicios de auditoría, así como cualquier dependencia de terceros, propietarios o directivos de la organización de auditoría en la que trabaja el auditor. En una opinión u otro documento elaborado como resultado de los servicios profesionales prestados, el auditor está obligado a declarar conscientemente y sin reservas su independencia en relación con el cliente, tanto por circunstancias formales como de hecho. Los requisitos para el auditor en cuanto a asegurar la independencia y los criterios para determinar que el auditor no es dependiente están regulados por el marco normativo de la auditoría. De conformidad con la Ley de Auditoría (artículo 12), no se puede realizar una auditoría: 1) auditores que son fundadores (participantes) de entidades auditadas, sus gerentes, contadores y otras personas responsables de organizar y mantener registros contables y elaborar estados financieros (contables); 2) auditores que son parientes cercanos de los fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios, contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables) (padres, cónyuges, hermanos, hermanas, hijos, así como hermanos, hermanas, padres e hijos de los cónyuges); 3) organizaciones de auditoría, cuyos jefes y otros funcionarios son fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios, contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables); 4) organizaciones de auditoría, cuyos jefes y otros funcionarios están estrechamente relacionados (padres, cónyuges, hermanos, hermanas, hijos, así como hermanos, hermanas, padres e hijos de los cónyuges) con los fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios, contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables); 5) por sociedades de auditoría en relación con las entidades auditadas que son sus fundadores (participantes), en relación con las entidades auditadas de las que estas sociedades de auditoría son fundadores (participantes), en relación con las filiales, sucursales y oficinas de representación de estas entidades auditadas, así como en relación con las organizaciones, que tienen fundadores (participantes) comunes con esta organización de auditoría; 6) por organizaciones de auditoría y auditores individuales que, durante los tres años inmediatamente anteriores a la auditoría, prestaron servicios para la restauración y el mantenimiento de la contabilidad, así como para la preparación de estados financieros (contables) a personas físicas y jurídicas - en relación con estas personas. Si sistematizamos los fundamentos anteriores, podemos concluir que al realizar una auditoría obligatoria, los auditores no deben depender de la empresa auditada: ▪ financiero (material); ▪ relacionados (con personas responsables de organizar y mantener registros contables y preparar estados financieros); ▪ oficial. El procedimiento de pago y el monto de la remuneración a las organizaciones de auditoría y a los auditores individuales por realizar una auditoría (incluida una auditoría obligatoria) y prestar servicios relacionados están determinados por los contratos para la prestación de servicios de auditoría y no pueden depender del cumplimiento de ningún requisito. de las entidades auditadas sobre el contenido de las conclusiones que puedan extraerse como resultado de la auditoría. Así, el auditor está obligado a vigilar cuidadosamente que no se vulnere el principio de independencia en todas las etapas de la auditoría, y tomar las medidas necesarias para eliminar las circunstancias que se hayan producido. Si se establecen hechos que indican una pérdida de independencia y la imposibilidad de eliminar las circunstancias relevantes, se debe abandonar la auditoría adicional. 3.5. Auditoría interna La organización de la auditoría interna no se aplica a las cuestiones reguladas por la legislación estatal. Esta es la prerrogativa de la empresa misma. Mientras tanto, no solo la seguridad de los activos de la entidad económica, sino también la eficiencia de la empresa misma depende de la eficiencia de su funcionamiento. La auditoría interna es capaz de mejorar el sistema de gestión. La ejecución de las funciones de auditoría interna puede ser asignada a servicios especiales o auditores individuales que formen parte del personal de una entidad económica, comisiones de auditoría (auditores), organizaciones de terceros y (o) auditores externos involucrados para efectos de la auditoría interna. El servicio de auditoría interna puede crearse como una división independiente del aparato de gestión, mientras que depende únicamente del jefe de la organización. La experiencia internacional de la organización también ofrece la posibilidad de sacar la auditoría interna de la empresa con subordinación a la junta directiva o fundadores. La auditoría interna es un sistema de control organizado por una entidad económica en interés de sus propietarios y regulado por sus documentos internos sobre el cumplimiento del procedimiento contable establecido y la confiabilidad del sistema de control interno. Las estructuras de auditoría interna incluyen auditores, comisiones de auditoría, auditores internos o grupos de auditores internos designados por los propietarios de una entidad económica. Una característica distintiva de esta definición es que, además de los auditores internos o grupos de auditores internos, las instituciones de auditoría interna también incluyen auditores y comisiones de auditoría. Para determinar el lugar de la auditoría interna en el sistema de control, es necesario determinar su estructura. Los factores más significativos pueden identificarse a partir de los elementos del sistema de auditoría interna. Los sujetos de control son los especialistas que realizan la auditoría interna. Cuanto mayor sea su calificación profesional y objetividad, mayores serán los resultados del control. Los requisitos para el conocimiento y las habilidades de los empleados de auditoría interna incluyen: conocimiento de las características del funcionamiento de la empresa, estructura de gestión; posesión de equipos y métodos para realizar inspecciones; conocimiento de ley; la capacidad de determinar correctamente la gama de cuestiones sujetas a verificación interna y externa; la capacidad de generalizar los resultados de controles individuales para desarrollar un conjunto de recomendaciones. El objeto de la auditoría interna es un eslabón administrado en el sistema de gestión de la organización que percibe el impacto del control. Los objetos se seleccionan de acuerdo con los objetivos. El método de auditoría interna de una organización es una forma de lograr un objetivo, que se caracteriza por el uso de métodos metodológicos científicos generales para estudiar objetos de control (análisis, síntesis, inducción, deducción, analogía, modelado, abstracción, reducción, experimento, etc.), y sus propios métodos metodológicos empíricos (inventario, control de medidas de trabajo, control de lanzamientos de equipos, comprobaciones formales y aritméticas, contrachequeo, método de cuenta atrás, método de comparación de hechos homogéneos, investigación interna, exámenes de diversa índole, verificación lógica, escaneo, entrevistas escritas y orales, etc.), así como técnicas específicas de ciencias económicas afines (técnicas de análisis económico, métodos económicos y matemáticos, métodos de teoría de la probabilidad y estadística matemática). Para lograr este objetivo, la auditoría interna debe estar encaminada a resolver las siguientes tareas: 1) evaluación de la eficiencia económica de las actividades de la organización en su conjunto, y de cada una de sus estructuras de gestión y centros de responsabilidad; 2) pronosticar el desarrollo económico de la organización para el futuro, teniendo en cuenta la influencia de todos los factores externos e internos posibles; 3) minimización de gastos y pérdidas en las relaciones con el presupuesto, otras estructuras estatales y socios. Dependiendo de las características específicas de la organización, las características de su estructura organizativa y las tareas establecidas por la administración, las tareas de un servicio de auditoría en particular pueden ser diferentes. En la práctica, los auditores internos deben guiarse por los requisitos de la legislación de la Federación Rusa, así como por los documentos constitutivos, las órdenes para la empresa (si están incluidas en su estructura) y las descripciones de puestos. Las motivaciones para organizar la auditoría interna en las grandes y medianas empresas son: ▪ creciente complejidad del sistema legislativo; ▪ deseo de gestionar situaciones financieras; ▪ fortalecer la eficiencia de la gestión de las actividades de la propia empresa y sus divisiones estructurales; ▪ control sobre el uso racional de los recursos; ▪ cumplimiento de obligaciones; ▪ eficiencia del sistema contable. 3.6. Certificación y licencia de actividades de auditoría La certificación del derecho a realizar actividades de auditoría (en lo sucesivo, certificación) es una prueba de las calificaciones de las personas que desean participar en actividades de auditoría. La certificación se lleva a cabo en forma de un examen de calificación. A las personas que hayan superado con éxito el examen de cualificación se les otorga un certificado de cualificación de auditor. El certificado de calificación del auditor se emite sin limitación de su período de validez. Requisitos obligatorios para los solicitantes de un certificado de calificación de auditor: 1) reputación impecable (con posible presentación de al menos dos recomendaciones); 2) la presencia de un documento sobre educación económica y (o) legal superior recibido en instituciones rusas de educación profesional superior con acreditación estatal, o la presencia de un documento sobre educación económica y (o) legal superior recibido en una institución educativa de un estado extranjero, y un certificado de equivalencia el documento especificado al documento ruso del estándar estatal sobre educación superior económica y (o) legal (es posible "entrar" en la profesión con educación superior en cualquier especialidad); 3) experiencia laboral en una especialidad económica o legal de al menos tres años (al momento de la certificación, la experiencia práctica debe ser de al menos tres años, de los cuales 90 semanas deben ser en una auditoría, incluidas 45 semanas en una auditoría obligatoria). Sujeto a todos los requisitos y superando la formación, el solicitante aprueba el procedimiento de prueba (examen). Requisitos adicionales para los solicitantes de obtener un certificado de calificación de un auditor, así como el procedimiento para la certificación del derecho a realizar actividades de auditoría, la lista de documentos presentados junto con una solicitud de admisión a la certificación, el número y tipos de certificados, los programas de exámenes de calificación y el procedimiento para aprobarlos están determinados por el organismo federal autorizado (comité de certificación). Cada auditor con certificado de calificación está obligado, dentro de cada año calendario, a partir del año siguiente al año de obtención del certificado, a recibir capacitación en programas de capacitación avanzada aprobados por el organismo federal autorizado en la cantidad de 40 horas anuales (120 horas para tres años calendario consecutivos, pero no menos de 20 horas por año). La educación bajo programas de formación avanzada se lleva a cabo por centros educativos y metodológicos u otras personas con licencia para llevar a cabo actividades educativas (asociaciones de auditoría autorreguladas). La decisión de cancelar el certificado de calificación es tomada por el tribunal (a petición de la asociación de auditoría autorregulada, de la cual el auditor es miembro) y puede ser apelada por el auditor dentro de los tres meses a partir de la fecha de recepción de la decisión. . El certificado de calificación del auditor se cancela en los casos en que: 1) se ha establecido el hecho de obtener un certificado de calificación de auditor utilizando documentos falsos; 2) ha entrado en vigor un veredicto judicial que establece una sanción en forma de privación del derecho a participar en actividades de auditoría durante un período determinado; 3) el hecho de incumplimiento de los requisitos del art. 8 “Secreto del auditor” y art. 12 "Independencia de los auditores, organizaciones de auditoría y auditores individuales" de la Ley sobre la actividad de auditoría; 4) se ha establecido el hecho de una violación sistemática por parte del auditor durante la auditoría de los requisitos establecidos por la legislación de la Federación Rusa o las reglas federales (estándares) de actividad de auditoría; 5) se establece el hecho de firmar por el auditor del informe de auditoría sin realizar una auditoría; 6) se acredite el hecho de que el auditor no realiza actividades de auditoría durante dos años naturales seguidos; 7) el auditor viola el requisito de asistir a programas de capacitación avanzada; 8) el auditor elude la participación en el sistema de control de calidad externo. Una persona cuyo certificado de calificación haya sido cancelado (en este caso, el auditor está excluido del Registro Unificado de Auditores de Cuentas y Sociedades de Auditoría), por los motivos previstos en los párrafos 1, 3-5, no tiene derecho a volver a solicitar un certificado para el derecho a realizar actividades de auditoría dentro de los tres años a partir de la fecha de la decisión de cancelar el certificado de calificación del auditor. 3.7. Control de calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría y de los auditores individuales El control de calidad de la auditoría se divide en interno y externo. Al mismo tiempo, es necesario tener en cuenta los requisitos de la Norma Federal de Auditoría No. 7 "Control de Calidad de Auditoría Interna" y las recomendaciones del Instituto de Contadores y Auditores Profesionales de Rusia sobre el procedimiento de control de calidad para los servicios de auditoría. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales están obligados a establecer y cumplir con las reglas para el control de calidad interno de sus auditorías. Los requisitos para estas reglas están regulados por las reglas federales (estándares) de auditoría. Los requisitos generales para el sistema de control de calidad de la auditoría interna, que son establecidos por la organización de auditoría (auditor individual), deben estipular lo siguiente: 1) los empleados de la organización de auditoría (auditor individual) deben adherirse a los principios de independencia, honestidad, objetividad y confidencialidad, así como a las normas de conducta profesional; 2) los empleados de la organización de auditoría (auditor individual) deben tener las habilidades apropiadas y adherirse a ellas, así como tener la competencia profesional necesaria para desempeñar sus funciones con la debida diligencia; 3) la auditoría se encomienda a empleados con formación especial y experiencia necesaria en estas condiciones; 4) es necesario dirigir adecuadamente el trabajo de los empleados, ejercer un control continuo en todos los niveles para garantizar que el trabajo realizado cumpla con el nivel de calidad adecuado; 5) si es necesario, se realizan consultas con especialistas con conocimientos apropiados; 6) es necesario trabajar constantemente con clientes potenciales y existentes. Al decidir si concluir un acuerdo o continuar la cooperación, se debe partir de consideraciones de la independencia de la organización de auditoría (auditor individual), su capacidad para prestar servicios adecuadamente y la honestidad de la dirección de la entidad auditada; 7) es necesario realizar un seguimiento periódico de la adecuación y eficacia de los principios y procedimientos específicos de control de calidad de la auditoría interna. Durante la auditoría, los empleados que realizan funciones de control deben: 1) monitorear el progreso de la auditoría para determinar: a) si los asistentes del auditor tienen las habilidades y competencias necesarias para realizar las tareas que se les asignan; b) si los asistentes del auditor entienden las instrucciones de auditoría; c) si el trabajo se lleva a cabo de acuerdo con el plan y programa general de la auditoría; 2) recibir información y considerar asuntos importantes en el campo de la contabilidad y auditoría que surjan durante la auditoría, evaluar su importancia y hacer los cambios apropiados al plan general y al programa de auditoría; Sujeto a verificación oportuna: 1) plan general y programa de auditoría. 2) la evaluación del riesgo inherente y de control interno, incluidos los resultados de las pruebas de los controles internos y las modificaciones (si las hubiera) realizadas al plan y programa de auditoría general como resultado de dicha evaluación; 3) documentar la evidencia de auditoría obtenida como resultado de los procedimientos sustantivos y las conclusiones extraídas de ellos, incluidos los resultados de las consultas; 4) estados financieros (contables), modificaciones propuestas e informe de auditoría. Una revisión del trabajo de auditoría también puede incluir (particularmente en el caso de auditorías de diligencia debida grandes) un requisito de que los empleados que no participan en la auditoría realicen procedimientos de control adicionales antes de emitir el informe del auditor. El sistema para verificar la calidad del trabajo de auditores individuales y organizaciones de auditoría por parte de inspectores externos lo establece el organismo federal autorizado, que puede realizar tales controles por sí mismo o delegar el derecho de realizar tales controles a asociaciones profesionales de auditoría acreditadas en relación con a los miembros de estas asociaciones. La IPB de Rusia prevé la determinación del procedimiento para capacitar a un controlador de calidad, de acuerdo con el cual un solicitante que es miembro de la IPB de Rusia, si tiene un certificado de auditor, ha completado la capacitación avanzada de manera oportuna, tiene al menos cinco años de experiencia práctica, y tiene una referencia positiva, puede tomar un curso de capacitación especial y, después del procedimiento de prueba, recibir un certificado. Las personas que han recibido un certificado de controlador de calidad se inscriben en el Registro de controladores de calidad del ISP de Rusia. La auditoría puede realizarse una vez cada tres años, pero no más de una vez al año, si hay motivos. El grupo de controladores no puede incluir más de tres personas, una de las cuales (al menos) debe tener un certificado del controlador. Todos los controladores deben ser independientes de la organización auditada. El documento final es la conclusión basada en los resultados de la auditoría. Los controladores no tienen derecho a verificar los documentos financieros de la firma de auditoría auditada y adjuntar copias de los documentos a sus documentos (para mantener la confidencialidad). Si, durante una auditoría externa de la calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría o auditores individuales, se revelan hechos de violaciones sistemáticas por parte de organizaciones de auditoría o auditores individuales de los requisitos de los actos legales reglamentarios o de las Normas Federales de Auditoría, las personas culpables de tales violaciones pueden ser responsable conforme a la Ley de Actividades de Auditoría, hasta su cancelación cuenten con un certificado de calificación de auditor. El sistema para verificar la calidad del trabajo de auditores individuales y organizaciones de auditoría por parte de inspectores externos fue establecido por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa (el organismo federal autorizado), que puede realizar dichos controles por sí mismo y delegar el derecho a realizar dichos controles a las asociaciones profesionales de auditoría acreditadas en relación con los miembros de estas asociaciones. Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa en 2001-2002. Se organizaron 644 inspecciones de organizaciones de auditoría que no presentaron un informe de acuerdo con la orden No. 69n. Con base en los resultados de las inspecciones, teniendo en cuenta las diversas violaciones identificadas de los requisitos y condiciones de la licencia, así como la calidad del trabajo, se enviaron advertencias a las organizaciones de auditoría y auditores en 487 casos, incluidos en diez casos se enviaron notificaciones a la ley. organismos de aplicación. Todas estas medidas de control se brindan con el fin de fortalecer la responsabilidad de los auditores y firmas de auditoría, aumentar la confianza en los resultados de la auditoría por parte de los usuarios. Tema 4. NORMAS EN LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA 4.1. Principios básicos de las normas de auditoría En el sistema de regulación normativa de las actividades de auditoría, las reglas (estándares) de auditoría ocupan un lugar importante. La implementación de sus requisitos en la práctica sirve como una cierta garantía de la calidad del control. Los principios fundamentales de las normas de auditoría se expresan de la siguiente manera: 1) las normas de auditoría formulan requisitos básicos uniformes que definen los requisitos reglamentarios para la calidad y confiabilidad de la auditoría y brindan un cierto nivel de seguridad de los resultados de la auditoría si se cumplen. A medida que cambian las condiciones económicas, las normas de auditoría están sujetas a revisión periódica para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros; 2) sobre la base de las normas de auditoría, se forman programas de capacitación para la capacitación de auditores, así como requisitos uniformes para realizar exámenes para el derecho a participar en actividades de auditoría; 3) las normas de auditoría sirven de base para probar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el grado de responsabilidad de los auditores; 4) las normas definen el enfoque general de la auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de informes de los auditores, las cuestiones de metodología, así como los principios básicos. El significado de las normas es que: ▪ garantizar una alta calidad de la auditoría; ▪ promover la introducción de nuevos logros científicos en la práctica de la auditoría; ▪ ayudar a los usuarios a comprender el proceso de auditoría; ▪ crear una imagen pública de la profesión; ▪ eliminar el control estatal; ▪ ayudar al auditor a negociar con el cliente; ▪ proporcionar conexión entre elementos individuales del proceso de auditoría. 4.2. Normas Internacionales de Auditoría La creación de un sistema de relaciones económicas internacionales requirió la armonización de las normas de auditoría a nivel internacional, lo que permitió ampliar el círculo de usuarios de los estados financieros, facilitó la comparación del desempeño financiero de empresas de diferentes países y permitió evaluar la competencia y profesionalidad de las firmas de auditoría. Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es un libro de referencia para auditores profesionales, que contiene una descripción de los métodos de auditoría generalmente aceptados. Los auditores en ejercicio rusos pueden aplicar normas internacionales en sus actividades, lo que contribuirá a una mayor integración en la comunidad de auditoría internacional. Varias organizaciones están involucradas en el desarrollo de requisitos profesionales a nivel internacional, incluida la Federación Internacional de Contadores (IFAC), establecida en 1977. El Comité sobre Prácticas Internacionales de Auditoría (CMAP), que es un comité permanente del Consejo de IFAC, es directamente involucrados en las normas de auditoría. Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el Comité deben: ▪ promover el desarrollo de la profesión en aquellos países donde el nivel de profesionalismo es inferior al global; ▪ unificar, en la medida de lo posible, el enfoque de la auditoría a nivel internacional. Estado de las Normas Internacionales de Auditoría. Las NIA están destinadas a ser utilizadas en la auditoría de estados financieros, así como en la auditoría de otra información y la prestación de servicios relacionados. Las NIA contienen los principios básicos y los procedimientos necesarios, las directrices pertinentes, presentadas en forma de material explicativo y de otro tipo. Debe tenerse en cuenta el texto completo de la NIA, incluido el material explicativo y de otro tipo que contiene, para garantizar que los principios básicos y los procedimientos necesarios se comprendan y apliquen correctamente, junto con la orientación pertinente. Y sólo en casos excepcionales el auditor puede desviarse de ISA. Al mismo tiempo, debe estar preparado para abogar por tal retirada. Las NIA no anulan las reglamentaciones locales que rigen la auditoría de información financiera o de otro tipo en un país determinado. En la medida en que las NIA cumplan con las reglamentaciones locales en un caso particular, una auditoría de información financiera o de otro tipo en un país en particular, realizada de conformidad con las reglamentaciones locales, debe cumplir con las NIA. En caso de que las regulaciones locales difieran o entren en conflicto con las ISA en un caso particular, las organizaciones miembro de IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresía estipuladas en la Constitución de IFAC en relación con estas ISA. Estado de las Normas sobre la Práctica Internacional de Auditoría. Las Regulaciones sobre Prácticas Internacionales de Auditoría (PIAP) se desarrollaron para brindar asistencia práctica a los auditores en el cumplimiento de los estándares y garantizar buenas prácticas de auditoría. El texto aprobado de un borrador para revisión, estándar o regulación es el texto publicado por IFAC en inglés. Las organizaciones miembros de IFAC tienen derecho a traducir estos documentos después de obtener el permiso apropiado de IFAC para publicarlos en el idioma de su país. La traducción de los documentos corre por cuenta de las organizaciones miembros y debe incluir el nombre de la organización que la preparó, así como una referencia al hecho de que este documento es una traducción del texto aprobado. La primera edición de la ISA en ruso fue un paso importante en la transición de los auditores rusos a los estándares internacionales. Sin embargo, esta edición estuvo llena de errores e inexactitudes, lo que provocó críticas por parte de los auditores rusos que estaban familiarizados con la fuente en inglés. La edición de ISA 1999 en ruso aún estaba en proceso de edición cuando la Federación Internacional de Contadores IFAC publicó la edición en inglés de 2000. Esta circunstancia creó nuevos requisitos objetivos para la discrepancia entre la última versión de ISA y los desarrollos en ruso basados en la traducción oficial al ruso. de 1999. En la edición de ISA 2001, varios documentos difieren significativamente de la edición de 1999, además, en este momento han aparecido nuevos estándares. Los desarrolladores rusos tomaron el texto de la nueva traducción como base para la preparación de los nuevos estándares de auditoría federales rusos. En la ISA, todos los estándares se recopilan en 10 secciones semánticas: introducción; responsabilidades; planificación; sistema de control interno; pruebas de auditoría; utilizar los resultados del trabajo de terceros; hallazgos y opiniones de auditoría; áreas especiales de auditoría; servicios de acompañamiento; disposiciones sobre la práctica internacional de auditoría. 4.3. Reglas (estándares) de la actividad de auditoría en la Federación Rusa A finales de 1993, por primera vez en Rusia, se adoptaron las Reglas Temporales para las Actividades de Auditoría en la Federación de Rusia, según las cuales la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia aprobó gradualmente 38 reglas (normas) que regulaba en detalle las actividades de los auditores. Después de la aprobación de la Ley de Actividades de Auditoría, durante algún tiempo se formó un vacío legal, ya que las decisiones sobre algunos temas ya estaban dictadas por la Ley. Este problema se resolvió con la publicación de las Normas Federales de Auditoría, que definen los requisitos del procedimiento para realizar una auditoría o prestar servicios relacionados. Las normas federales de auditoría se dividen en: 1) reglas federales (estándares) de actividad de auditoría; 2) reglas internas (estándares) de actividades de auditoría vigentes en asociaciones profesionales de auditoría, así como reglas (estándares) de actividades de auditoría de organizaciones de auditoría y auditores individuales. Todas las reglas federales (estándares) en Rusia se pueden clasificar en tres grupos: 1) reglas rusas (estándares) de actividad de auditoría, de contenido similar a las NIA pertinentes; 2) reglas rusas (estándares) de actividades de auditoría que difieren de las NIA, de las cuales son análogas, en algunos aspectos significativos; 3) Reglas rusas (estándares) de actividad de auditoría e ISA que no tienen análogos mutuos. A partir del 1 de agosto de 2006, se han desarrollado y adoptado 23 normas federales de auditoría en la Federación Rusa: No. 1 "El propósito y los principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)"; No. 2 "Documentación de Auditoría"; N° 3 “Planificación de la Auditoría”; N° 4 “Relevancia en auditoría”; No. 5 "Evidencia de auditoría"; No. 6 "Informe de auditoría sobre estados financieros (contables)". N° 7 “Control de calidad de auditoría interna”; N° 8 “Evaluación de riesgos de auditoría y control interno realizada por la entidad auditada”; N° 9 “Afiliados”; No. 10 "Hechos posteriores a la fecha del informe"; N° 11 “Aplicabilidad del Supuesto de Continuidad del Negocio de la Entidad Auditada”. N° 12 “Acuerdo sobre las condiciones de la auditoría”; N° 13 “Responsabilidades del auditor para corregir errores y fraudes durante la auditoría”; No. 14 "Teniendo en cuenta los requisitos de los actos legales reglamentarios de la Federación Rusa durante la auditoría"; N° 15 “Comprensión de las actividades de la entidad auditada”; No. 16 "Muestra de auditor"; N° 17 “Obtención de evidencia de auditoría en casos específicos”; N° 18 "Obtención por parte del auditor de información de confirmación de fuentes externas"; N° 19 “Características del primer control de la entidad auditada”; N° 20 "Procedimientos analíticos"; No. 21 "Características de la auditoría de valores estimados"; N° 22 “Divulgación de la información obtenida como resultado de la auditoría a la dirección de la entidad auditada y representantes de su titular”; N° 23 “Declaraciones y aclaraciones de la gestión de la entidad auditada”. Esta lista de estándares no es definitiva, ya que el desarrollo de estándares en Rusia continúa y, al mismo tiempo, está en marcha el proceso de realizar cambios y adiciones a los estándares ya adoptados. La adopción a nivel nacional de normas de auditoría que cumplan con las NIA es un paso importante hacia la reforma de la auditoría rusa hacia la integración con los requisitos internacionales. 4.4. Normas de auditoría intraempresarial Las normas federales de auditoría y las disposiciones de la Ley de Auditoría han dado mayor independencia a los auditores para resolver ciertos problemas prácticos de auditoría. Muchos problemas pueden ser resueltos por los auditores por sí mismos y fijados por ellos en las reglas de auditoría interna. Las normas de auditoría interna definen requisitos uniformes para el procedimiento de realización de una auditoría y su calidad, crean, si se cumplen, un nivel adicional de garantía de los resultados de la auditoría. Las normas de auditoría interna de la empresa se pueden dividir en dos grupos: las normas de las asociaciones de auditoría autorreguladoras (acreditadas) y las normas internas de la empresa propiamente dichas. Las asociaciones autorreguladoras de auditoría tienen derecho a desarrollar sus propios estándares y materiales metodológicos sobre la aplicación de los estándares federales, donde pueden establecer requisitos adicionales para la auditoría, pero no deben contradecir los estándares federales de auditoría y la Ley de Auditoría. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen derecho a establecer sus propias reglas (estándares) de actividad de auditoría, que no pueden contradecir las reglas federales de actividad de auditoría y no pueden establecer requisitos inferiores a los especificados en las normas federales. Estos pueden incluir instrucciones adoptadas y aprobadas por la organización, desarrollos metodológicos, manuales y otros documentos que revelen los enfoques internos de auditoría de la empresa. Las normas internas según su finalidad se pueden combinar en los siguientes grupos: 1) normas que contengan disposiciones generales sobre auditoría; 2) establecer el procedimiento para realizar una auditoría; 3) establecer el procedimiento para la formación de conclusiones y conclusiones de los auditores; 4) normas especializadas; 5) establecer el procedimiento para la prestación de servicios relacionados con la auditoría; 6) sobre educación y formación del personal. Tema 5. ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA 5.1. Etapas de una auditoria En general, las etapas de la auditoría se pueden presentar de la siguiente forma. Planificación (etapa preliminar): 1) conocer al cliente: a) comprender las actividades de una entidad económica; b) probar el sistema de contabilidad; c) prueba del sistema de control interno; 2) cálculo del nivel de materialidad y riesgo de auditoría aceptable; 3) trabajar en la organización de la auditoría; 4) desarrollo y coordinación del plan general y programa de auditoría; 5) firmar un contrato de auditoría. Recolección de evidencia de auditoría (etapa de trabajo): 1) obtener evidencia de auditoría adecuada; 2) realizar un conjunto detallado de pruebas de control interno; 3) procedimientos sustantivos: a) pruebas detalladas; b) procedimientos analíticos; c) evaluación de la información del pronóstico; 4) aclaración del nivel aceptable de riesgo de auditoría, materialidad; 5) documentar los procedimientos de auditoría. Finalización de la auditoría (etapa final): 1) finalización de la preparación de la documentación de trabajo; 2) informar a la dirección de la entidad auditada sobre las infracciones identificadas en el sistema contable; 3) cálculo del grado de influencia de las distorsiones identificadas y no corregidas por la entidad auditada sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables); 4) formación de la opinión del auditor y preparación de los documentos finales: a) preparar un informe para la entidad auditada; b) elaboración y presentación del informe de auditoría; 5) firma del acta de aceptación y entrega del trabajo realizado. 5.2. Planificación de auditoría Los temas de planificación de auditoría se tratan en las Normas Federales de Auditoría, que se aplican principalmente a las auditorías que el auditor ha estado realizando durante más de un año en relación con esta entidad auditada. El propósito de las Normas Federales de Auditoría es establecer requisitos generales y brindar orientación para planificar una auditoría de estados financieros. Para realizar una auditoría durante el primer año, se requiere que el auditor amplíe el proceso de planificación para incluir asuntos distintos a los especificados en esta regla (estándar). La planificación de su trabajo por parte del auditor ayuda a garantizar que se preste la atención necesaria a las áreas importantes de la auditoría, de modo que se identifiquen los problemas potenciales y se realice el trabajo con un costo y una calidad óptimos y de manera oportuna. La planificación le permite distribuir de manera efectiva el trabajo entre los miembros del grupo de especialistas involucrados en la auditoría, así como coordinar dicho trabajo. El tiempo dedicado a la planificación del trabajo depende del alcance de la entidad auditada, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con esta entidad, así como el conocimiento de las características de sus actividades. La obtención de información sobre las actividades de la entidad auditada es una parte importante de la planificación del trabajo, ya que ayuda al auditor a identificar eventos, transacciones y otras características que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables). El auditor tiene derecho a discutir ciertas secciones del plan general de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con los empleados, así como con los miembros de la junta directiva y los miembros del comité de auditoría de la entidad auditada para aumentar la efectividad de la auditoría. y coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo del personal de la entidad auditada. Al mismo tiempo, el auditor es responsable del desarrollo correcto y completo del plan general y del programa de auditoría. La planificación de su trabajo por parte del auditor se lleva a cabo de manera continua a lo largo de la duración del trabajo de auditoría debido a circunstancias cambiantes o resultados inesperados obtenidos durante la ejecución de los procedimientos de auditoría. 5.3. Plan general de auditoría El auditor necesita desarrollar y documentar el plan general de auditoría, describiendo en él el alcance y el procedimiento esperados para la auditoría. El plan general de auditoría debe ser lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. Al mismo tiempo, la forma y el contenido del plan general de auditoría pueden variar según el alcance y las características específicas de la entidad auditada, la complejidad de la auditoría y los métodos específicos utilizados por el auditor. Al desarrollar el plan general de auditoría, el auditor debe considerar: ▪ actividades de la entidad auditada; ▪ la naturaleza del sistema de contabilidad y control interno; ▪ nivel esperado de riesgo y materialidad; ▪ naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; ▪ coordinación y dirección del trabajo, seguimiento y verificación permanente del trabajo realizado; ▪ otros aspectos. Sobre la base de los resultados del estudio de la información sobre el cliente, se desarrolla una estrategia de auditoría, es decir, qué se debe verificar exactamente y cómo. Se determinan las áreas significativas para la auditoría, así como aquellas cuentas contables, transacciones que el cliente no tiene o, según la impresión inicial, parecen poco significativas (no significativas) para la auditoría y no pueden ser verificadas. Se determinan las partidas del balance y los indicadores de reporte, durante cuya auditoría se debe analizar su composición, estructura, se deben identificar y evaluar los factores que influyeron en su cambio en comparación con el período anterior o el nivel planificado, etc. Las áreas significativas para la auditoría son principalmente aquellas para las cuales el valor de los saldos (saldos) y las rotaciones en las cuentas contables es el más significativo en comparación con el nivel de materialidad seleccionado. Las áreas de poca importancia para la auditoría (no significativas) pueden incluir aquellas para las que el cliente no tiene transacciones o tiene un volumen extremadamente pequeño, así como aquellas para las que el valor de los saldos (saldos) y movimientos en las cuentas contables es el menos significativo en comparación con el nivel de materialidad seleccionado. Por lo tanto, el plan general debe: estar documentado; contener el alcance de la auditoría y el procedimiento para su ejecución. 5.4. Programa de auditoría De acuerdo con las Normas Federales de Auditoría, la preparación de un programa de auditoría se lleva a cabo sobre la base de un plan general de auditoría y es una lista detallada del contenido de los procedimientos de auditoría necesarios para implementar el plan de auditoría. El auditor necesita establecer y documentar un programa de auditoría que defina la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría planificados necesarios para llevar a cabo el plan general de auditoría. Programa de auditoría: un conjunto de instrucciones para el auditor que realiza la auditoría, así como un medio para monitorear y verificar el desempeño adecuado del trabajo. El programa de auditoría también puede incluir afirmaciones de informes financieros (contables) verificables para cada área de la auditoría y el tiempo programado para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. Al preparar el programa de auditoría, el auditor debe tener en cuenta las evaluaciones del riesgo inherente y de control que haya obtenido, así como el nivel requerido de seguridad que se proporcionará en los procedimientos sustantivos, la oportunidad de las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, y la coordinación de cualquier asistencia, que se espera recibir de la entidad auditada, así como la participación de otros auditores o expertos. Durante el desarrollo del programa de auditoría, se deben considerar los problemas identificados en el plan de auditoría. El plan general de auditoría y el programa de auditoría deben actualizarse y revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. Dependiendo de los cambios en las condiciones de la auditoría y los resultados de los procedimientos de auditoría, el programa de auditoría puede revisarse. Las razones y los resultados de los cambios se reflejan en los documentos de trabajo. 5.5. Contrato de auditoría La preparación del contrato comienza después de un conocimiento preliminar de las actividades de la entidad económica y una decisión sobre la posibilidad de proporcionar servicios de auditoría. El contrato se celebra de conformidad con los requisitos del cap. 28 y demás normas del Código Civil. Un contrato de auditoría es un documento oficial que regula la relación entre el cliente y el auditor. En términos generales, no difiere de los contratos ordinarios utilizados en los negocios, sin embargo, su característica esencial es la consideración tácita de los intereses de un tercero (consumidores de información financiera) al redactar un contrato. Las personas sujetas a auditoría están obligadas a celebrar, en los casos previstos directamente por la legislación vigente de la Federación Rusa y los reglamentos o tratados internacionales, contratos para una auditoría obligatoria con organizaciones de auditoría. La falta de conclusión o la conclusión extemporánea de un contrato por parte de una persona sujeta a la auditoría legal debe considerarse como acciones para evadir la auditoría legal. Las personas auditadas están obligadas a no tomar ninguna acción para restringir. En el texto del acuerdo, es recomendable revelar los siguientes aspectos principales y condiciones esenciales: 1) el objeto del contrato para la prestación de servicios de auditoría; 2) condiciones para la prestación de servicios de auditoría; 3) los derechos y obligaciones de la organización auditora; 4) derechos y obligaciones de una entidad económica; 5) el costo y procedimiento de pago de los servicios de auditoría; 6) la responsabilidad de las partes y el procedimiento para resolver disputas. La organización y el cálculo del costo de los servicios de auditoría de especialistas es uno de los factores importantes en el trabajo efectivo de una firma de auditoría. El costo de los servicios del auditor depende de una cierta cantidad de trabajo. El término "alcance de la auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios para lograr el objetivo de la auditoría según las circunstancias. Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría deben ser determinados por el auditor, teniendo en cuenta las reglas federales (estándares) de auditoría, las reglas internas (estándares) de auditoría aplicadas en las asociaciones profesionales de auditoría de las que es miembro, así como las reglas (normas) de las actividades de auditoría del auditor. Además de las reglas (estándares), al determinar el alcance de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta las leyes federales, otros actos legales reglamentarios y, si es necesario, los términos de la tarea de auditoría y los requisitos para preparar una opinión (Federal Norma de Auditoría No. 1 "El propósito y los principios básicos de la información financiera (contable) de auditoría"). Las firmas de auditoría suelen incluir cláusulas en el contrato sobre la prestación de servicios relacionados con la auditoría al cliente. Al mismo tiempo, debe recordarse que parte de los servicios de auditoría (mantenimiento y restauración de la contabilidad, elaboración de estados financieros y declaraciones de impuestos) es incompatible con la realización de una auditoría en una entidad económica que prevé la emisión de un informe de auditoría. Por separado, el contrato prevé la responsabilidad relacionada con la confidencialidad. La lista de información confidencial no sujeta a divulgación debe incluirse en el contrato de prestación de servicios de auditoría entre el auditor y la persona sujeta a auditoría. Esta lista no incluye información que, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, no puede clasificarse como información confidencial (secreto comercial). La obligación de confidencialidad debe ser observada por el auditor incluso después de finalizada la relación entre él y la persona auditada. 5.6. Estudio y evaluación de los sistemas contables y de control interno durante la auditoría Tareas de evaluación del sistema de contabilidad y control interno. Durante la auditoría, el auditor está obligado a conocer el sistema contable que se utiliza en la entidad económica que está controlando, y al mismo tiempo a estudiar y evaluar aquellos controles a partir de los cuales va a determinar la esencia, alcance y costos de tiempo de los procedimientos de auditoría propuestos. La escala y características del sistema de control interno, así como el grado de su formalización, deben corresponder al tamaño de la entidad económica ya las características de sus actividades. El auditor en el curso de la auditoría debe obtener suficiente seguridad de que el sistema contable refleja con precisión la actividad económica de la entidad económica auditada. Las características del sistema de control interno pueden contribuir a la formación de tal convicción. En el caso de que el auditor esté convencido de que puede confiar en los controles apropiados, puede realizar procedimientos de auditoría con menos detalle y (o) más selectivamente de lo que lo haría de otro modo, y también puede realizar cambios en la esencia de los procedimientos de auditoría. utilizados y el tiempo estimado de ejecución de los mismos. Las organizaciones auditoras pueden decidir aplicar en sus actividades más grados en la evaluación de la eficiencia y confiabilidad que los tres anteriores. El estudio y la evaluación de las características del sistema de contabilidad, el estudio y la evaluación del sistema de control interno deben ser documentados por las organizaciones de auditoría durante la auditoría. Las deficiencias graves del sistema contable y del sistema de control interno observadas durante la auditoría, así como las recomendaciones para su eliminación, deben reflejarse en la información escrita (informe) del auditor a la dirección de la entidad económica auditada. Probar el sistema de control interno de la entidad auditada. El sistema de control interno es un conjunto de medidas, métodos y procedimientos organizacionales adoptados por la dirección de la organización para la conducción ordenada y eficiente de las actividades empresariales. El sistema de control interno incluye la supervisión y verificación de: ▪ cumplimiento de los requisitos legales; ▪ exactitud e integridad de la documentación contable; ▪ preparación oportuna de estados financieros confiables; ▪ prevenir errores y distorsiones; ▪ ejecución de órdenes e instrucciones; ▪ garantizar la seguridad de los activos. El auditor durante la auditoría debe tener en cuenta que el sistema de control interno de la entidad económica debe incluir: 1) un sistema de contabilidad adecuado; 2) entorno de control; 3) controles individuales. El sistema de contabilidad es un conjunto de formas y métodos específicos que brindan una oportunidad para que una organización determinada lleve registros de sus bienes y obligaciones mediante su reflejo continuo, documental e interconectado en registros contables basados en documentos primarios, es decir, para llevar contabilidad, y también generar estados financieros. El ambiente de control es un concepto que caracteriza la actitud general, la conciencia y las acciones prácticas de la administración de la organización auditada dirigidas a establecer, mantener y desarrollar el sistema de control interno en la organización. El entorno de control incluye: ▪ estilo y principios básicos de gestión de organizaciones; ▪ estructura organizativa de la organización; ▪ distribución de responsabilidades y poderes; ▪ política y práctica de personal; ▪ procedimiento para preparar los estados financieros; ▪ procedimiento para preparar informes internos con fines de gestión; ▪ cumplimiento de los requisitos establecidos por la legislación aplicable y las autoridades reguladoras externas. Medios de control interno: componentes del sistema de control interno establecidos por la administración de la organización en ciertas áreas y áreas de actividad económica para garantizar una gestión eficaz y confiable de la misma. La administración de una entidad económica es responsable del desarrollo y la implementación real del sistema de control interno. De él depende que el sistema de control interno responda al tamaño y especificidades de la actividad de la entidad económica, funcione con regularidad y eficiencia. El auditor está obligado a evaluar el sistema de control interno de una entidad económica en al menos las tres etapas siguientes: 1) familiaridad general con el sistema de control interno; 2) evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno; 3) confirmación de la confiabilidad de la evaluación del sistema de control interno. Una evaluación de la confiabilidad del entorno de control es uno de los factores que deben tenerse en cuenta para determinar el riesgo de auditoría. En este caso, se utilizan tres grados del grado de su confiabilidad: alto, medio, bajo. Al describir el sistema de control interno en una organización que, según el auditor, se refiere a pequeñas empresas, es necesario tener en cuenta las características específicas de dichas entidades. La suposición general es que la confianza del auditor en la efectividad del sistema de control interno debe ser generalmente menor que para organizaciones medianas y grandes. La documentación del estudio y evaluación del sistema de control interno para pequeñas empresas se puede realizar de forma simplificada en comparación con la documentación de medianas y grandes organizaciones. Para estos sujetos, es posible limitarse a describir los resultados de un conocimiento general del sistema de control interno o describir los resultados de un conocimiento general del sistema de control interno y evaluar la confiabilidad del entorno de control. Durante la auditoría inicial, el cliente debe recibir los documentos que regulan su política contable y su sistema contable. La información necesaria también puede obtenerse mediante preguntas orales y explicaciones escritas. En una auditoría recurrente, el cliente debe proporcionar información sobre los cambios en las políticas contables y los sistemas contables en comparación con el período auditado en la auditoría anterior o confirmar que no ha habido cambios. Como resultado del estudio de los sistemas contables y de control interno, así como de las pruebas de controles, el auditor puede comprender qué debilidades existen en estos sistemas. El auditor, dentro de un tiempo razonable, debe notificar a la administración al nivel apropiado de las deficiencias significativas identificadas por él en la estructura o funcionamiento de los sistemas de contabilidad y control interno. Por lo general, la gerencia es informada por escrito de las deficiencias significativas. Sin embargo, si el auditor cree que la comunicación verbal es más apropiada, dicha comunicación debe reflejarse en los papeles de trabajo del auditor. Es importante señalar en el informe que solo se presentan aquellas deficiencias que fueron conocidas por el auditor durante la auditoría, y también que la auditoría no tiene por objeto determinar la plena eficacia de los sistemas de contabilidad y control interno para fines de gestión. 5.7. Aplicabilidad del supuesto de negocio en marcha Para evaluar la capacidad de la entidad auditada para continuar sus actividades en el futuro previsible, se recomienda al auditor utilizar la Norma Federal de Auditoría N° 11 "Aplicabilidad de la Suposición de Continuidad de Negocios de la Entidad Auditada". El supuesto de continuidad del negocio es el principio fundamental de la preparación de estados financieros (contables). Por lo general, asume que la entidad continuará en el negocio durante los 12 meses del año siguiente al año del informe y no tiene intención ni necesidad de liquidar, cesar operaciones o solicitar protección de los acreedores. Los activos y pasivos se contabilizan sobre la base de que la entidad auditada podrá cumplir con sus obligaciones y realizar sus activos en el curso normal del negocio. La responsabilidad de la administración de la entidad es evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, incluso si los procedimientos de información financiera (contable) aplicables no requieren explícitamente que lo haga. Si la entidad auditada tiene un largo historial de operaciones rentables y fácil acceso a recursos financieros, la gerencia puede hacer una evaluación sin realizar un análisis detallado. El auditor puede tener dudas sobre la aplicabilidad del supuesto de negocio en marcha al considerar los estados financieros (contables) o al realizar otros procedimientos de auditoría. De acuerdo con la norma, se distinguen los siguientes grupos de signos, en base a los cuales puede existir duda sobre la aplicabilidad del supuesto de empresa en marcha: 1) características financieras: ▪ activos netos negativos o incumplimiento de los requisitos establecidos en relación con los activos netos; ▪ fondos prestados, cuyo período de amortización se acerca, en ausencia de una perspectiva real de amortización o extensión del plazo del préstamo, o el uso irrazonable de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo; ▪ cambiar el esquema de pago de bienes (trabajo realizado, servicios prestados) a los proveedores en las condiciones de un préstamo comercial o pago a plazos en comparación con las liquidaciones al momento de la entrega de bienes (trabajo realizado, servicios prestados); ▪ desviación significativa de los valores de los principales ratios que caracterizan la situación financiera de la entidad auditada de los valores normales (ordinarios); ▪ falta de pago de las cuentas por pagar a su debido tiempo; ▪ falta de obtención de financiación para el desarrollo empresarial u otras inversiones importantes; ▪ pérdidas significativas de las actividades principales; ▪ dificultades para cumplir con los términos del contrato de préstamo; ▪ atrasos en el pago o terminación del pago de dividendos; ▪ obligaciones de deuda económicamente insostenibles; ▪ signos de quiebra establecidos por la legislación de la Federación de Rusia; 2) características de producción: ▪ despido de personal directivo clave sin un reemplazo adecuado; ▪ pérdida de un mercado, licencia o proveedor clave; ▪ problemas con los recursos laborales o escasez de medios de producción importantes; ▪ dependencia significativa de la finalización exitosa de un proyecto específico; ▪ un volumen significativo de ventas de materias primas y suministros, comparable o superior al volumen de ingresos por la venta de productos (obras, servicios); 3) otros signos: ▪ incumplimiento de los requisitos relativos a la formación del capital autorizado de la entidad auditada establecidos por la legislación de la Federación de Rusia; ▪ reclamaciones legales contra la entidad auditada, que están en proceso de consideración y pueden, si el demandante tiene éxito, dar lugar a una decisión judicial que no es viable para esta entidad; ▪ cambios en la legislación o cambios en la situación política. Esta lista de funciones no es exhaustiva. Además, la presencia de una o más características no siempre es evidencia suficiente de la inaplicabilidad del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros (contables) de la entidad auditada. El auditor no puede predecir eventos o condiciones futuras que podrían causar que la entidad deje de ser un negocio en marcha, por lo que la ausencia de cualquier mención de incertidumbres de negocio en marcha en el informe del auditor no puede tomarse como una garantía de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. . No se requiere que el auditor desarrolle procedimientos (aparte de hacer una solicitud a la entidad) para probar los factores que arrojan dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y más allá de un período de al menos 12 meses a partir de la fecha del informe. Si se identifican tales factores, el auditor debe: ▪ revisar los planes de la entidad auditada para operaciones futuras basándose en una evaluación de su supuesto de empresa en funcionamiento; ▪ mediante la realización de los procedimientos de auditoría necesarios, recopilar evidencia de auditoría confiable para confirmar o refutar la presencia de factores de incertidumbre material, incluida la consideración de las consecuencias de cualquier plan de la entidad auditada y las posibles circunstancias atenuantes; ▪ exigir a la dirección de la entidad auditada que proporcione información escrita sobre sus planes para actividades futuras. Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor debe determinar si, de acuerdo con su juicio profesional, existe una incertidumbre material relacionada con condiciones y eventos que, individualmente o en conjunto, arrojen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como tal. Preocupación continua. 5.8. Usando el trabajo de un experto La decisión de utilizar el trabajo de un experto en la auditoría la toma la organización auditora en función de la naturaleza y complejidad de las circunstancias que se investigarán, el nivel de su materialidad, así como la idoneidad, posibilidad y fiabilidad de otros procedimientos de auditoría. en relación con estas circunstancias. Un experto es reconocido como un especialista que no forma parte del personal de esta organización de auditoría y tiene suficiente conocimiento y (o) experiencia en un área determinada (sobre un tema determinado) distinta de la contabilidad y la auditoría, y que da una opinión sobre un tema. relacionados con esta área. Como experto, una organización de auditoría puede utilizar el trabajo de una organización especializada: una entidad legal. El experto cuyo trabajo utiliza la organización de auditoría para realizar la auditoría debe tener: 1) calificaciones relevantes, como regla, confirmadas por documentos apropiados (certificado de calificación, licencia, diploma, etc.); 2) experiencia relevante y reputación en el campo, en el que la organización de auditoría tiene la intención de obtener una conclusión, por regla general, confirmada por revisiones, recomendaciones, publicaciones, referencias, etc. El experto cuyo trabajo emplea la firma para realizar una auditoría debe ser objetivo. Por lo general, una firma de auditoría no debería utilizar el trabajo de un experto para realizar una auditoría si: 1) un experto: una persona es el fundador principal o predominante (participante) o jefe de una entidad económica con respecto a la cual la organización de auditoría realiza una auditoría, o que está estrechamente relacionado o relacionado con las personas indicadas (padres, cónyuges, hermanos , hermanas, hijos, hijas, así como hermanos, hermanas, padres e hijos de los cónyuges), u otro funcionario o miembro del personal de la entidad económica respecto de la cual la organización auditora realiza una auditoría; 2) un experto: una entidad legal es el fundador (participante), acreedor, asegurador principal o predominante de la entidad económica con respecto a la cual la organización de auditoría realiza una auditoría, o la entidad económica con respecto a la cual la organización de auditoría realiza una auditoría , es el fundador principal o predominante (participante) del experto - persona jurídica. Si, después de la designación de un experto, surgieron o se conocieron las circunstancias especificadas en este párrafo, la organización de auditoría debe llevar a cabo procedimientos de auditoría adicionales para garantizar la objetividad de la opinión del experto, o nombrar a otro experto. Una organización de auditoría puede utilizar el trabajo de un experto al realizar una auditoría solo con el consentimiento de la entidad económica con respecto a la cual esta organización realiza una auditoría. La negativa de una entidad económica a utilizar el trabajo de un perito deberá constar por escrito. En caso de tal negativa, la organización de auditoría considera la cuestión de preparar un informe de auditoría basado en los resultados de la auditoría, que es diferente de incondicionalmente positivo. La organización de auditoría utiliza el trabajo de un experto cuando realiza una auditoría sobre la base de un acuerdo de servicios pagados celebrado entre una entidad económica respecto de la cual la organización de auditoría realiza una auditoría y un experto o entre una empresa de auditoría y un experto. El experto presenta los resultados de su trabajo en forma de conclusión (informe, cálculo, etc.) por escrito. El dictamen pericial debe, por regla general, constar de tres partes: introducción, investigación y conclusiones, y debe proporcionarse en al menos dos copias, una de las cuales se presenta a la entidad económica respecto de la cual la organización auditora realiza una auditoría, y la otra segundo - a la organización de auditoría. La opinión de los expertos está sujeta a su inclusión en la documentación de trabajo de la organización auditora. Si, en un caso excepcional, el experto da explicaciones orales, entonces la organización auditora debe reflejar tales explicaciones en su documentación de trabajo. El uso del trabajo de un experto en una auditoría, incluida la referencia a dicho trabajo en un informe de auditoría, no elimina la responsabilidad por el informe de auditoría de la organización de auditoría que lo preparó. Una lista indicativa del trabajo para el cual la organización de auditoría puede necesitar utilizar el trabajo de un experto: 1) tasación de ciertos tipos de bienes (terrenos, edificios, maquinaria y equipo, obras de arte, piedras preciosas, etc.); 2) determinación de la cantidad y (o) estado de los bienes (reservas minerales en yacimientos, vida útil de maquinarias y equipos, etc.); 3) realizar cálculos utilizando técnicas y métodos especiales (valoraciones actuariales, etc.); 4) medición del volumen de trabajo realizado y trabajo a realizar bajo contratos pendientes, a los efectos del reconocimiento de la ejecución (construcción, exploración, diseño, etc.); 5) evaluación e interpretación jurídica de contratos, documentos constitutivos, actos normativos. Tema 6. RIESGO DE AUDITORÍA Y SU RELACIÓN CON LA MATERIALIDAD Y LA MUESTRA DEL AUDITOR 6.1. Riesgo de auditoría y su evaluación Una de las principales tareas del auditor es obtener evidencia suficiente para expresar una opinión de que los estados financieros sobre los que se elabora el informe de auditoría están preparados de acuerdo con los principios y prácticas generalmente aceptados y no contienen deficiencias o inexactitudes significativas. Dado que el auditor no confirma cada transacción realizada por el cliente, no puede hacer más que simplemente expresar una opinión con cierto nivel de confianza en su legalidad. Siempre existe un cierto riesgo de que no se detecte alguna inexactitud significativa. El riesgo empresarial en la auditoría es que el auditor no reciba los ingresos planificados de la auditoría, reciba una cantidad menor a la planificada, incurra en pérdidas debido a una auditoría de mala calidad. También se puede definir como el riesgo de reclamos de clientes y otras partes interesadas en los resultados de la auditoría, y el riesgo de pérdida financiera por la práctica de la auditoría. En el sistema de regulación de auditoría, este tema está contemplado en la Norma Federal de Auditoría N° 8 “Evaluación de Riesgos de Auditoría y Control Interno que Realiza la Entidad Auditada”. El riesgo de auditoría se refiere al riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. A su vez, el riesgo de auditoría incluye tres componentes: riesgo inherente, riesgo del sistema de control y riesgo de detección. El riesgo del auditor (riesgo de auditoría) también significa la probabilidad de que los estados financieros de una entidad económica puedan contener errores y (o) distorsiones materiales no detectados después de confirmar su confiabilidad, o reconoce que contienen distorsiones significativas cuando de hecho no existen tales distorsiones en los estados financieros. . Es un criterio de calidad del trabajo del auditor, y su valoración se basa en su opinión profesional. El auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría necesarios para reducir ese riesgo a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo inherente expresa la probabilidad de errores en el sistema contable antes de que sean verificados por el sistema de control interno. Depende de las especificidades de la industria, operaciones raras y atípicas de una entidad económica. El riesgo del sistema de control expresa la probabilidad de errores significativos en el sistema de contabilidad (financiero) después de verificarlos por el sistema de control interno, es decir, de hecho, significa la evaluación del auditor de la efectividad del sistema de auditoría interna (control) en la empresa Nunca puede ser absolutamente alto, ya que parte de las funciones de control las realiza el sistema contable de la empresa. El riesgo de detección expresa la probabilidad de que el auditor no detecte errores. Sus componentes pueden ser: ▪ riesgo de análisis (el riesgo de que los procedimientos de análisis no detecten errores significativos); ▪ riesgo durante los controles sustantivos (el peligro de que no se identifiquen errores significativos durante la implementación de los procedimientos de verificación); ▪ el riesgo de muestreo (el peligro de que una muestra de transacciones para verificación no refleje errores significativos). El auditor debe tener en cuenta que existe una relación inversa entre el nivel de materialidad y el grado de riesgo de auditoría: ▪ cuanto mayor sea el nivel de materialidad, menor será el riesgo general de auditoría; ▪ cuanto menor sea el nivel de materialidad, mayor será el riesgo de auditoría. El nivel de riesgo de detección está directamente relacionado con los procedimientos sustantivos de auditoría. Si el auditor necesita reducir el riesgo de no detección, debe: ▪ modificar los procedimientos de auditoría aplicados, previendo un aumento en su número y (o) un cambio en su esencia; ▪ aumentar el tiempo dedicado a la verificación; ▪ aumentar el volumen de muestras de auditoría. Al evaluar los riesgos, se utilizan las siguientes gradaciones: alto, medio, bajo. El auditor puede decidir aplicar en sus actividades más grados en la evaluación de riesgos que los tres anteriores, o utilizar indicadores cuantitativos (porcentajes o fracciones de una unidad) para la evaluación de riesgos. La evaluación del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo inherente, afecta la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría que se realizan para reducir el riesgo de detección y, por lo tanto, reducen el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Pero incluso si el auditor auditara el 100% de los saldos de las cuentas o transacciones similares de un grupo dado, siempre existiría algún riesgo de detección, en particular porque la mayoría de la evidencia de auditoría solo proporciona argumentos en apoyo de alguna conclusión, y no es exhaustivo. Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser tan bajos que el auditor no necesite realizar ningún procedimiento sustantivo. Independientemente de los niveles de riesgo inherente y de control evaluados, el auditor debe realizar algunas pruebas sustantivas de los saldos de cuentas y grupos de transacciones significativos. Existe una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de riesgo inherente y de control. Si el auditor considera que son altos en conjunto, entonces es necesario que el riesgo de detección sea bajo, si durante la planificación resultó que el nivel de riesgo inherente y el riesgo de los controles son suficientemente bajos, el auditor puede aceptar un mayor riesgo de detección y aun así reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable. Cuanto mayor sea la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría necesita obtener el auditor durante los procedimientos sustantivos. Si los riesgos inherentes y de control se evalúan como altos, entonces el auditor debe determinar si los procedimientos sustantivos pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de detección y, por lo tanto, el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de detección con respecto a la afirmación de los estados financieros no se puede reducir a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debe expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar. La evaluación del auditor de los componentes del riesgo de auditoría puede cambiar durante el curso de la auditoría. En tales casos, el auditor necesita hacer cambios a los procedimientos sustantivos planificados con base en evaluaciones revisadas del riesgo inherente y de control. Si el auditor determina que no puede reducir el riesgo de detección a un nivel aceptablemente bajo con respecto a partidas significativas del balance general o un grupo similar de transacciones comerciales, debe expresar una opinión condicionalmente positiva o denegar una opinión. En la práctica, es bastante difícil calcular correctamente el riesgo de auditoría, especialmente porque la norma contiene demasiadas incertidumbres y no proporciona métodos de cálculo específicos, la interpretación más aceptable y constructiva del riesgo de auditoría es su interpretación como la probabilidad de error de un auditor durante el auditoría. No existe una forma ideal de reducir el riesgo de auditoría a cero, pero el auditor siempre debe esforzarse por reducirlo tanto como sea posible teniendo en cuenta todo tipo de factores al planificar la auditoría. 6.2. Valoración de la materialidad (materiality) en la auditoría El propósito de la auditoría de estados financieros es expresar una opinión del auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento del procedimiento para compilar informes contables con la legislación de la Federación Rusa. Al expresar su opinión, el auditor usa la frase: "los estados financieros reflejan fielmente todos los aspectos materiales". La evaluación de la materialidad es objeto del juicio profesional del auditor, el cual está contemplado en la Norma Federal de Auditoría N° 4 “Materialidad en Auditoría”, según la cual la materialidad (materiality) es el monto máximo admisible de un monto erróneo que se puede demostrar en las declaraciones y consideradas como insignificantes, es decir, que no induzcan a error a los usuarios informantes. Se entiende por materialidad la propiedad de la información contable de influir en las decisiones económicas de un usuario calificado de dicha información. La información sobre activos, pasivos, ingresos, gastos y transacciones comerciales individuales, así como los componentes del capital, se considera material si su omisión o distorsión puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros (contables). La materialidad depende del valor del indicador de estados financieros (contables) y (o) errores, evaluados en caso de su ausencia o distorsión. La importancia de las violaciones y desviaciones realizadas por el cliente es un criterio para que el auditor pueda confirmar la confiabilidad de los estados financieros de la organización auditada. La materialidad tiene dos caras: cualitativa y cuantitativa. Desde un punto de vista cualitativo, el auditor debe determinar si las desviaciones en el procedimiento para transacciones financieras y comerciales por parte de la organización auditada de los requisitos de las normas vigentes en la Federación Rusa, observadas durante la auditoría, son o no materiales. Desde un punto de vista cuantitativo, el auditor debe evaluar si, individualmente y en su conjunto, las incorrecciones detectadas en los estados financieros (teniendo en cuenta el valor previsto de los errores no informados) superan el nivel de materialidad adoptado para la organización auditada. Ejemplos de distorsiones cualitativas son: ▪ descripción insuficiente o inadecuada de las políticas contables, cuando existe la probabilidad de que dicha descripción engañe al usuario de los estados financieros (contables); ▪ no revelar información sobre violaciones de los requisitos reglamentarios cuando existe la probabilidad de que la aplicación posterior de sanciones pueda tener un impacto significativo en los resultados de la entidad auditada. La materialidad puede verse influenciada por los actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia, así como por factores relacionados con las cuentas contables individuales de los estados financieros (contables) y las relaciones entre ellos. El auditor debe considerar la posibilidad de errores en relación con montos relativamente pequeños, que en conjunto pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables). Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría indicar una posible incorrección material si dicho error se repitiera todos los meses. Por lo tanto: 1) la materialidad no implica la obligación del auditor de verificar los estados financieros de la organización y dar una opinión sobre su confiabilidad hasta la unidad de medida en que estos estados están elaborados; 2) la materialidad es un parámetro de un posible cambio en la información que puede afectar la opinión de su usuario competente; 3) la materialidad no puede expresarse en una cifra absoluta de existencia permanente; 4) en cada caso específico, para cada organización, la materialidad puede ser diferente; 5) el criterio para evaluar la materialidad solo puede ser el valor límite de un posible error en los estados financieros, que puede cambiarlos a un estado que no permita a un usuario calificado sacar conclusiones correctas sobre su base y tomar decisiones económicamente sólidas. El auditor considera la materialidad tanto a nivel de los estados financieros (contables) en su conjunto como en relación con el saldo de fondos en cuentas contables individuales de grupos de transacciones similares y casos de divulgación de información. La materialidad puede verse influenciada por los actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia, así como por factores relacionados con las cuentas contables individuales de los estados financieros (contables) y las relaciones entre ellos. Dependiendo del aspecto considerado de los estados financieros (contables), son posibles diferentes niveles de materialidad. El auditor debe considerar la importancia relativa al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, y al evaluar los efectos de las incorrecciones. El cálculo del nivel de materialidad se puede realizar de dos formas: deductiva (según la metodología de la norma de auditoría correspondiente o metodología intraempresa) o inductiva. En el caso más general, el nivel de materialidad está determinado por los indicadores básicos de los estados financieros (deductivamente), respecto de los cuales es necesario expresar una opinión de confiabilidad, con base en criterios establecidos de acuerdo con las normas de auditoría. Para calcular el nivel de materialidad se pueden utilizar tanto indicadores del periodo actual como indicadores promedio del periodo actual y anteriores. Los indicadores del período actual se pueden usar en el caso de que en el período actual haya habido cambios significativos en el negocio de la organización y los indicadores del período actual y el período anterior al período del informe resultaron ser incomparables. En el caso de que algún valor se desvíe fuertemente hacia arriba y (o) hacia abajo del resto, se permite el ajuste mediante la aplicación de un coeficiente con un valor de no más de 2. Si el valor ajustado no cae en el agregado, el auditor puede descartar dicho valor. un valor. En base al resto de indicadores, el nivel de materialidad se calcula como la media aritmética de los valores de los indicadores básicos utilizados a tal efecto. Para mayor comodidad en el trabajo posterior, el valor calculado del nivel de materialidad se puede redondear dentro del 20%. El nivel de materialidad afecta a otro indicador: el nivel de precisión, que se utiliza para determinar el volumen de la muestra de auditoría, que asciende al 75 % del nivel de materialidad. Existe una relación inversa entre la materialidad y el nivel de riesgo de auditoría, es decir, cuanto mayor sea el nivel de materialidad, menor será el riesgo de auditoría y viceversa. El auditor tiene en cuenta la relación inversa entre la importancia relativa y el riesgo de auditoría al determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si, después de planificar procedimientos de auditoría específicos, el auditor determina que el nivel aceptable de materialidad es más bajo, entonces el riesgo de auditoría aumenta. El auditor compensa esto: ▪ ya sea reduciendo el nivel predeterminado de riesgo de control cuando sea posible y manteniendo el nivel reducido realizando pruebas de controles mejoradas o adicionales; ▪ o reducir el riesgo de no detección cambiando la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de prueba sustantivos planificados. Una de las formas más comprensibles de reducir el riesgo de auditoría es reducir componentes como el riesgo de no detección. 6.3. Muestra de auditoría Al planificar el trabajo, el auditor debe decidir si debe aplicar una verificación selectiva o una verificación completa al verificar esta sección de la contabilidad. El auditor puede verificar la corrección de la contabilidad de saldos o transacciones de cuentas de manera completa si el número de elementos de la población auditada es tan pequeño que el uso de métodos de muestreo no es legítimo, o si el uso de muestreo de auditoría es menos efectivo que realizando un control completo. Es posible que el procedimiento para realizar un control al azar no siempre esté estrictamente formalizado. El tema está regulado por la Norma Federal de Auditoría N° 16 “Muestra del Auditor”. Una muestra de auditoría se realiza con el objeto de aplicar los procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas de la población auditada, entendiendo por tales los elementos que integran el saldo de las cuentas, o las transacciones que integran el volumen de negocios de la cuentas, con el fin de recopilar evidencia de auditoría para formarse una opinión sobre la totalidad de la población auditada. Para construir una muestra, la organización auditora debe determinar el procedimiento para verificar una sección particular de los estados financieros, la población auditada de la cual se hará la muestra y el tamaño de la muestra. El uso del método de muestreo en auditoría, como en otras áreas de la actividad humana, consiste en reemplazar la observación continua de cualquier conjunto general de objetos por el estudio de alguna parte del mismo, seguido de la distribución de los resultados del estudio a los demás. conjunto completo de objetos. El método de muestreo es una construcción bien desarrollada y repetidamente probada de la teoría de la probabilidad en varias aplicaciones. La muestra de auditoría es: 1) en un sentido amplio: un método para realizar una auditoría, en el que el auditor verifica la documentación contable de una entidad económica no de manera continua, sino selectiva, siguiendo los requisitos de las Reglas pertinentes; 2) en sentido estricto: una lista de elementos seleccionados de la población analizada de cierta manera para sacar una conclusión sobre toda la población analizada basada en su estudio. El proceso de planificación del muestreo incluye determinar: ▪ un conjunto de datos que estarán sujetos a control aleatorio; ▪ elementos de mayor valor y elementos clave; ▪ el número de elementos que deben seleccionarse para la verificación; ▪ método de selección de elementos. El auditor decide qué conjunto particular de datos verificará en el curso de una verificación aleatoria. Por lo general, el auditor verifica un conjunto de partidas que corresponden al saldo o facturación de una cuenta contable en particular. Al realizar una muestra, la organización de auditoría puede dividir toda la población de estudio en grupos separados ("subpoblaciones"), cuyos elementos tienen características similares. El criterio para dividir la población debe ser tal que para cualquier elemento sea posible indicar claramente a qué subpoblación pertenece. Este procedimiento, llamado estratificación, reduce la dispersión (variación) de los datos, lo que puede facilitar el trabajo de la organización auditora. Al verificar activos fijos, generalmente es conveniente separar edificios y estructuras, vehículos, equipos de producción, etc. en grupos separados para verificar Al verificar materiales, es conveniente dividir los materiales en grupos de acuerdo con las subcuentas. Al probar la implementación, a veces es posible clasificar a los clientes en grupos según los tipos de servicios. El tamaño de la muestra está determinado por la cantidad de error que el auditor considera aceptable. Cuanto menor sea el valor, mayor será el tamaño de muestra requerido. Para verificar aleatoriamente, hay varios métodos para seleccionar elementos: ▪ método de muestreo aleatorio (para esto se pueden utilizar programas informáticos o tablas de números aleatorios); ▪ método de muestreo cuantitativo por intervalos; ▪ método de muestreo monetario por intervalos. El valor del intervalo se define como la relación de todo el rango de valores (por ejemplo, números de serie de documentos u otros objetos que se verifican) con respecto al número de elementos de muestra. Para construir una muestra monetaria por intervalos, los objetos en estudio deben tener una expresión de valor, pero debe ser posible determinar el costo en base devengado. Antes de que el auditor comience a seleccionar elementos al azar, debe seleccionar una cantidad de elementos de cierta manera. Dichos elementos se denominan elementos de mayor costo y clave. Los elementos de mayor costo sin falta incluyen aquellos cuyo valor de costo excede el grado de precisión determinado en el curso de la planificación de la auditoría. Además, el auditor tiene derecho a incluir en número de elementos verificados y otros que tienen el mayor valor de costo. Los elementos clave incluyen aquellos elementos de la auditoría en los que el auditor considera que los errores y las incorrecciones son los más probables, guiado por su juicio profesional, así como la información adicional que llegó a su disposición durante la auditoría. Al formar una muestra, se deben describir los objetivos específicos para los que se está realizando, así como evaluar los errores presentes en la muestra en relación con el objetivo. Si los objetivos de la auditoría no se lograron a través del muestreo, la firma de auditoría puede aplicar procedimientos de auditoría alternativos. La evaluación de los resultados de la muestra incluye los siguientes tipos de trabajo: a) análisis de cada error en la muestra; b) extrapolación de los resultados obtenidos durante el muestreo a toda la población analizada; c) evaluación del riesgo de muestreo. Los errores encontrados en los elementos de una muestra representativa están sujetos a distribución a toda la población analizada. Los errores encontrados en los elementos de mayor valor y elementos clave se tienen en cuenta en la cantidad realmente encontrada y no están sujetos a distribución. El error estimado total de los resultados de la prueba de muestra es la suma del error estimado de la muestra representativa, sumado al error real encontrado para el valor más alto y los elementos clave. Si el valor esperado total del error obtenido a partir de los resultados de la muestra es cercano en orden de magnitud al nivel de materialidad o grado de precisión, y especialmente si las verificaciones selectivas realizadas en distintas áreas de la contabilidad del cliente arrojan un error que es comparable en tamaño o excede el nivel de materialidad, se aconseja al auditor tomar las siguientes acciones: ▪ exigir al cliente que corrija los errores realmente detectados; ▪ analizar las causas de los errores y estimar el posible volumen de errores no detectados; ▪ modificar los procedimientos de auditoría para obtener datos más confiables (por ejemplo, aumentar el tamaño de la muestra); ▪ intentar realizar cualquier procedimiento de auditoría alternativo en relación con esta sección de la contabilidad; ▪ exigir al cliente que corrija no solo los errores detectados, sino también otros posibles errores en esta área de la contabilidad, y luego verificar selectivamente otros elementos de esta sección de la contabilidad nuevamente. La organización de auditoría debe necesariamente reflejar en la documentación de trabajo del auditor todas las etapas de la muestra de auditoría y el análisis de sus resultados. 6.4. El concepto de filiales en la auditoría Este tema está contemplado en la Norma Federal de Auditoría N° 8 “Afiliadas”, compilada teniendo en cuenta las Normas Internacionales de Auditoría. Los afiliados son personas físicas y jurídicas capaces de influir en las actividades de las personas jurídicas y (o) las personas físicas que se dedican a actividades empresariales. Una transacción entre una entidad auditada y una afiliada es cualquier transacción que implique la transferencia de cualquier activo o pasivo entre la entidad auditada y una afiliada. El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a las afiliadas y la revelación de información sobre ellas, así como el impacto de las transacciones entre la entidad auditada y una afiliada en los estados financieros (contables) de la entidad auditada. Sin embargo, no debe esperarse que una auditoría revele todas las transacciones con afiliados. La gerencia de la entidad auditada es responsable de determinar la afiliación de las partes y las transacciones con ellas, así como revelar información relevante en los estados financieros (contables). El auditor necesita tener conocimiento de las actividades de la entidad auditada y de la industria en su conjunto, que le permita identificar eventos, transacciones y prácticas existentes que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros (contables). La presencia de afiliados y transacciones con ellos se considera normal en la práctica comercial, pero el auditor debe estar al tanto de ellos. Durante el curso de la auditoría, el auditor debe buscar transacciones inusuales y transacciones que puedan indicar la existencia de afiliadas previamente no identificadas, incluyendo: ▪ transacciones que involucran situaciones y condiciones atípicas (por ejemplo, la presencia de precios, tasas de interés, garantías, etc. no estándar); ▪ operaciones realizadas sin motivo aparente en términos de lógica empresarial; ▪ operaciones cuyo contenido difiere de su forma; ▪ transacciones reflejadas en documentos y contabilidad de forma inusual; ▪ gran volumen de transacciones o transacciones significativas con consumidores o proveedores individuales (en comparación con otros); ▪ transacciones no contabilizadas, incluida la recepción gratuita o la prestación de servicios de gestión. Al revisar las transacciones con afiliadas, el auditor debe obtener suficiente evidencia de auditoría de que estas transacciones han sido debidamente contabilizadas y reveladas. Si el auditor no puede obtener tal evidencia, o concluye que la información sobre ellos no es clara o está incompleta en los estados financieros (contables), el auditor debe modificar el dictamen del auditor en consecuencia. Tema 7 7.1. Pruebas de auditoría Para tener una base para las conclusiones sobre las áreas principales de la auditoría, el auditor debe recopilar la evidencia adecuada. La Norma Federal de Auditoría No. 5 "Evidencia de Auditoría" establece requisitos uniformes para la cantidad y calidad de la evidencia que debe obtenerse durante la auditoría de estados financieros (contables), así como para los procedimientos realizados para obtener evidencia. Pruebas de auditoría es la información obtenida por el auditor durante la auditoría, y el resultado del análisis de esta información, en la que se basa la opinión del auditor. La evidencia de auditoría incluye, en particular, los documentos primarios y los registros contables, que son la base de los estados financieros (contables), así como las explicaciones escritas de los empleados autorizados de la entidad auditada y la información obtenida de diversas fuentes (de terceros). La firma de auditoría o el auditor individual debe obtener evidencia adecuada para extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. La prueba se obtiene como resultado de la realización de un conjunto de textos de controles internos y de los procedimientos sustantivos necesarios. En algunas situaciones, las pruebas pueden obtenerse únicamente a través de procedimientos sustantivos. Los conceptos de suficiencia y adecuación están interrelacionados y se aplican a la evidencia de auditoría obtenida como resultado de pruebas de controles internos y procedimientos de auditoría. La suficiencia es una medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La naturaleza adecuada es el lado cualitativo de la evidencia de auditoría, que determina su coincidencia con una premisa específica de la preparación de estados financieros (contables) y su confiabilidad. El juicio del auditor sobre lo que es evidencia de auditoría suficiente y apropiada está influenciado por los siguientes factores: ▪ evaluación de auditoría de la naturaleza y magnitud del riesgo de auditoría tanto a nivel de estados financieros (contables) como a nivel de saldos en cuentas contables o transacciones comerciales similares; ▪ la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno, así como la evaluación del riesgo de utilizar controles internos; ▪ materialidad del elemento auditado en los estados financieros (contables); ▪ experiencia adquirida durante auditorías anteriores; ▪ los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas posibles detecciones de fraude o errores; ▪ fuente y confiabilidad de la información. La evidencia de auditoría generalmente se recopila teniendo en cuenta cada uno de los requisitos previos para la preparación de estados financieros (contables). La evidencia de auditoría relacionada con una afirmación, como la existencia de inventario, no puede compensar la falta de evidencia de auditoría relacionada con otra afirmación, como una valuación. La naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de prueba sustantivos dependen de la afirmación que se esté probando. Durante las pruebas, el auditor puede obtener evidencia relacionada con más de una afirmación, por ejemplo, al verificar el cobro de cuentas por cobrar, puede identificar evidencia de auditoría tanto sobre su existencia como sobre su tamaño (valuación). La confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de su fuente (interna o externa), así como de la forma de su presentación (visual, documental u oral). La evidencia de auditoría es más persuasiva si se obtiene de diferentes fuentes, tiene un contenido diferente y no se contradice entre sí. En tales casos, el auditor puede proporcionar un mayor grado de seguridad que el que se obtendría al considerar la evidencia de auditoría individualmente. Por el contrario, si la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la evidencia obtenida de otra, el auditor debe determinar qué procedimientos adicionales deben realizarse para determinar las razones de tal discrepancia. El auditor debe sopesar los costos asociados con la obtención de evidencia de auditoría frente a la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, la complejidad del trabajo y los costos no son motivos suficientes para negarse a realizar el procedimiento necesario. Si existen dudas serias acerca de la confiabilidad del reflejo de las transacciones comerciales en los estados financieros (contables), el auditor debe tratar de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para eliminar tales dudas. Si no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor debe expresar una opinión sujeta a una salvedad adecuada o denegar una opinión. El auditor obtiene evidencia de auditoría realizando los siguientes procedimientos sustantivos: ▪ una inspección es un examen de registros, documentos o activos tangibles durante el cual el auditor obtiene evidencia de auditoría de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, así como la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento; ▪ la observación es el seguimiento por parte del auditor de un proceso o procedimiento realizado por otros (por ejemplo, la observación del auditor de los recuentos de inventario realizados por los empleados de la entidad que está siendo auditada, o el seguimiento de la implementación de procedimientos de control interno para los cuales no existe evidencia documental de ello). auditoría); ▪ solicitud (búsqueda de información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad auditada. En forma, puede ser formalmente escrita, dirigida a terceros o una pregunta oral informal dirigida a empleados de la entidad auditada. Respuestas a solicitudes (preguntas) puede proporcionar al auditor información que no tenía anteriormente o que respalda la evidencia de auditoría); ▪ confirmación (respuesta a una solicitud de información contenida en los registros contables (por ejemplo, el auditor suele solicitar la confirmación de las cuentas por cobrar directamente a los deudores)); ▪ recálculo (comprobar la exactitud de los cálculos aritméticos en documentos primarios y registros contables o que el auditor realice cálculos independientes); ▪ los procedimientos analíticos representan un análisis y evaluación de la información recibida por el auditor, un estudio de los indicadores financieros y económicos más importantes de la entidad auditada con el fin de identificar transacciones comerciales inusuales y (o) reflejadas incorrectamente en los registros contables e identificar las causas de tales errores y distorsiones. 7.2. Documentación de auditoría La documentación de auditoría está regulada por la Norma Federal de Auditoría No. 2. La organización auditora y el auditor individual deben documentar toda la información que sea importante en términos de brindar evidencia que respalde la opinión de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con la Norma Federal Normas de Auditoría. El propósito de esta norma es optimizar la composición y el contenido de la documentación de trabajo de las secciones de contabilidad e informes para aumentar la "legibilidad" de los archivos de auditoría, así como para brindar la capacidad de controlar la validez de la evidencia de auditoría en todos los niveles. incluido el autocontrol del ejecutante. El término "documentación" se refiere a los papeles de trabajo y materiales preparados por y para el auditor, u obtenidos y retenidos por el auditor en relación con la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, en forma electrónica o en otra forma, y se utilizan: ▪ al planificar y realizar una auditoría; ▪ al realizar un seguimiento y verificación continuos del trabajo realizado por el auditor; ▪ registrar la evidencia de auditoría obtenida para confirmar la opinión del auditor. La norma no contiene una lista específica de papeles de trabajo de auditoría obligatorios y requisitos específicos para su ejecución, sin embargo, formula factores que afectan la forma y el contenido de los papeles de trabajo, así como una lista de información aproximada que se debe dar en los papeles de trabajo. . Los papeles de trabajo deben redactarse en la forma completa necesaria para proporcionar una comprensión general de la auditoría para que un auditor experimentado, después de leerlos, pueda tener una idea general de la auditoría realizada por la organización. El auditor debe reflejar en los papeles de trabajo información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados, así como las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo deben contener la justificación por parte del auditor de todos los puntos importantes sobre los cuales es necesario expresar su juicio profesional. En los casos en que el auditor haya revisado cuestiones de principio complejas o haya expresado su juicio profesional sobre cualquier asunto importante para la auditoría, los papeles de trabajo deben incluir hechos que el auditor conocía al momento de formular las conclusiones con el razonamiento necesario. La extensión de los papeles de trabajo depende del juicio profesional del auditor. No es necesario documentar todos los asuntos considerados por el auditor. En particular, es inaceptable incluir en la documentación de trabajo copias de documentos primarios que estén debidamente otorgados, no contengan errores y correspondan a transacciones comerciales descritas en dichos documentos primarios. En lugar de copias de dichos documentos, está permitido compilar una tabla de resumen que indique la lista de operaciones verificadas y marque la disponibilidad y corrección de los documentos primarios relevantes. La documentación de trabajo debe contener información sobre todos los documentos, operaciones y hechos verificados, y no solo sobre aquellos sobre los que se hacen comentarios. La suficiencia del volumen de la documentación de trabajo la determina el jefe de la auditoría, mientras que los criterios principales son la disponibilidad de documentos que confirmen la realización de las pruebas de auditoría sobre el fondo de acuerdo con los programas de auditoría aprobados, el cumplimiento del principio de verificación específica. , asegurando la posibilidad de un seguimiento de extremo a extremo (utilizando el método de referencia cruzada) de la corrección (incorrección) de los datos del informe. La forma y el contenido de los documentos de trabajo están determinados por factores tales como: ▪ la naturaleza del encargo de auditoría; ▪ requisitos para el informe del auditor; ▪ la naturaleza y complejidad de las actividades de la entidad auditada; ▪ la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad auditada; ▪ la necesidad de dar instrucciones a los empleados del auditor, ejercer un control continuo sobre ellos y comprobar el trabajo que realizan; ▪ métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría. Los papeles de trabajo deben ser elaborados y sistematizados de tal manera que se ajusten a las circunstancias de cada auditoría en particular ya las necesidades del auditor durante su ejecución. Para aumentar la eficiencia de la preparación y verificación de los documentos de trabajo en una organización de auditoría, es recomendable desarrollar formas estándar de documentación (por ejemplo, una estructura estándar de un archivo de auditoría (carpeta) de documentos de trabajo, formularios, cuestionarios, cartas y apelaciones, etc.). Esta estandarización de la documentación puede facilitar el trabajo asignado de los subordinados y al mismo tiempo permitirle controlar los resultados de su trabajo. Para cada cliente, la firma auditora llena una carpeta permanente y anual (vigente). La carpeta permanente contiene información permanente y poco cambiante sobre el cliente, por ejemplo: ▪ copias del paquete de documentos constitutivos; ▪ información sobre los principales accionistas (copropietarios); ▪ datos sobre la estructura organizativa de la empresa; ▪ copias de acuerdos a largo plazo (con bancos sobre préstamos, con clientes propios, con proveedores), que son importantes para la auditoría durante muchos años; ▪ copias de documentos reglamentarios relacionados con el funcionamiento de esta empresa o empresas de un grupo específico con el que está relacionada la organización del cliente. La carpeta anual (actual) contiene los documentos de trabajo actuales de la auditoría basados en los resultados de cada ejercicio financiero específico. Para cada año, se crea una carpeta actual separada o (en el caso de una cantidad significativa de documentación) un conjunto de carpetas para cada organización auditada. Para clientes de pequeñas empresas, así como para realizar tareas de una sola vez, se permite colocar información permanente y variable sobre el cliente en la misma carpeta. En caso de que el cliente vuelva a presentar la solicitud el próximo año, los auditores que trabajan con dicho cliente deben separar sus documentos en carpetas separadas apropiadas. En el momento en que se prepara el informe de auditoría, toda la documentación de trabajo debe crearse (recibirse) y formalizarse en consecuencia. El auditor necesita establecer procedimientos apropiados para asegurar la confidencialidad, seguridad de los papeles de trabajo, y también para su almacenamiento por un período de tiempo suficiente, con base en la naturaleza de las actividades del auditor, así como los requisitos legales y profesionales, pero no menos de cinco años. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, si bien partes de los documentos o extractos de los mismos pueden ser proporcionados a la entidad auditada a discreción del auditor, no pueden servir como sustituto de los registros contables de la entidad auditada. 7.3. Verificación del cumplimiento de los requisitos reglamentarios Al considerar este tema, es necesario guiarse por el Estándar Federal de Auditoría No. 14 "Tener en cuenta los requisitos de los actos legales reglamentarios de la Federación Rusa durante la auditoría". Como parte de la auditoría de estados financieros, el auditor no tiene como objetivo identificar todos los hechos de incumplimiento de las leyes y reglamentos. La identificación de tales hechos puede ser objeto de un compromiso de auditoría especial en el desempeño de los servicios relacionados con la auditoría; sin embargo, realizar una auditoría anual puede ayudar a prevenir el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte del auditado. El grado de influencia de las leyes y reglamentos sobre los estados financieros de la organización puede ser diferente. Algunos actos legislativos y reglamentarios determinan la forma de los estados financieros, el procedimiento para la formación de sus indicadores, la divulgación de información en los estados financieros de la organización. Otras leyes y reglamentos definen las condiciones para las actividades de la organización, sin las cuales las actividades u operaciones individuales de la organización no pueden llevarse a cabo o pueden terminar o limitarse. Por ejemplo, la legislación sobre sociedades anónimas regula los procesos de constitución, reorganización de las sociedades anónimas, procedimientos para cambiar su capital, etc.; las organizaciones de una serie de industrias deben tener licencias para llevar a cabo sus actividades (por ejemplo, organizaciones de auditoría, organizaciones dedicadas a la extracción y procesamiento de petróleo y gas, organizaciones de transporte, etc.); las leyes antimonopolio regulan ciertas transacciones de las organizaciones y pueden prohibir su implementación, etc. Varias leyes y reglamentos crean obligaciones especiales para las organizaciones. La legislación fiscal, la legislación de control de divisas, la legislación aduanera, etc., afectan las actividades de casi todas las organizaciones. Al mismo tiempo, el incumplimiento de la ley en estas áreas puede tener importantes consecuencias financieras para la organización. Finalmente, existen leyes y reglamentos que definen los aspectos generales del funcionamiento de la organización. Estos incluyen leyes laborales, reglamentos de seguridad, salud de los trabajadores, etc. Tales reglamentos generalmente no tienen impacto en los estados financieros de una entidad porque tienen poca o ninguna relación con los eventos o transacciones que normalmente se reflejarían en los estados financieros. La dirección de la organización auditada es responsable del cumplimiento de los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios. El auditor no es responsable del incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte de la organización auditada y, por lo tanto, la verificación del cumplimiento de las leyes y reglamentos por parte de la organización auditada no es el objetivo de la auditoría. Cuanto menor sea el impacto de las leyes y reglamentos sobre las transacciones y los hechos de las actividades comerciales que normalmente se reflejan en la contabilidad y los informes, menos probable será que la auditoría revele hechos de incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte de la organización. Al planificar y realizar una auditoría, así como al evaluar sus resultados y formar un informe de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte de la entidad auditada puede, en algunos casos, tener un impacto material en la Estados financieros. Por ejemplo, el incumplimiento de las leyes fiscales puede dar lugar a una declaración errónea de las obligaciones fiscales de una entidad y de las obligaciones materiales para pagar sanciones. El incumplimiento de las condiciones estipuladas por las licencias para el uso de recursos naturales, el desarrollo de yacimientos minerales, etc., puede dar lugar a una violación del principio de empresa en marcha, etc. El auditor también necesita obtener evidencia suficiente de que la entidad auditada cumple con las leyes y regulaciones que, en opinión del auditor, afectan la determinación de montos materiales en los estados financieros y la información revelada en ellos. Para hacer esto, debe estudiar los requisitos de las leyes y reglamentos pertinentes y asegurarse de que los indicadores necesarios se reflejen en los estados financieros y que la información se revele en las notas a los mismos. De acuerdo con los requisitos de la Ley de Auditoría, al verificar el cumplimiento del procedimiento contable con la ley, el auditor debe: ▪ estudiar los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios vigentes sobre el procedimiento para llevar registros contables; ▪ asegurarse de que la organización auditada cumpla con los requisitos especificados. Como regla general, la verificación del cumplimiento de los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios se lleva a cabo en el curso de los procedimientos de auditoría para verificar las partidas relevantes de los estados financieros. El auditor debe estar preparado para el hecho de que esto puede revelar hechos de incumplimiento de las leyes y reglamentos. Por ejemplo, tales hechos pueden identificarse al revisar las actas de las reuniones de la junta directiva u otro órgano de gobierno, al responder a consultas sobre litigios, reclamos y sanciones de la administración y/o el abogado de la organización, al realizar procedimientos sustantivos de auditoría. con respecto a transacciones o informes de saldos. Al evaluar el impacto del incumplimiento de las leyes y reglamentos en los estados financieros del auditado, el auditor debe: ▪ considerar posibles consecuencias financieras para la organización: multas, sanciones, otras sanciones, amenaza de confiscación de activos, cese forzoso de actividades, litigios, etc.; ▪ considerar la necesidad de revelar posibles consecuencias financieras en los informes de la organización; ▪ evaluar si las posibles consecuencias financieras son tan graves que puedan afectar la fiabilidad de los estados financieros. El auditor, tan pronto como sea posible, informa los hechos de incumplimiento de los actos legales regulatorios de la Federación Rusa por parte de la entidad auditada a la junta directiva y a la alta gerencia de la entidad auditada u obtiene evidencia de que están debidamente informados sobre el hechos de incumplimiento que llamaron la atención del auditor. Sin embargo, el auditor puede optar por no hacerlo en ausencia de consecuencias o en casos menores, y puede comunicar con anticipación a la administración la naturaleza de los asuntos a ser informados por el auditor. Si el auditor llegó a la conclusión de que el hecho de incumplimiento de los actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia tiene un impacto significativo en los estados financieros (contables) y no se reflejó adecuadamente en ellos, debe expresar una opinión calificada o una opinión negativa por escrito. El auditor debe documentar el incumplimiento identificado (o sospechado) de las leyes y reglamentos por parte de la organización auditada. Si la entidad auditada impide que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada que confirme que los hechos de incumplimiento de los actos legales reglamentarios de la Federación Rusa, que pueden ser significativos para los estados financieros (contables), han tenido o podrían tener lugar , el auditor debe expresar una opinión con una reserva o negarse a expresar opiniones debido a la limitación del alcance de la auditoría. 7.4. Acciones del auditor en caso de detección de errores y deshonestidad La distorsión de los estados financieros, es decir, el reflejo y la presentación incorrectos de los datos contables pueden ser de dos tipos: intencionales y no intencionales. La distorsión deliberada de los estados financieros es el resultado de acciones (o inacciones) deliberadas del personal de la entidad económica auditada. Se cometen con fines egoístas de engañar a los usuarios de los estados financieros. Al mismo tiempo, el auditor debe tener en cuenta que la conclusión sobre las acciones (o inacciones) deliberadas del personal de la entidad económica, que conducen a la aparición de distorsiones en los estados financieros, solo puede ser realizada por el organismo autorizado. La distorsión no intencional de los estados financieros es el resultado de acciones (o inacción) no intencionales del personal de la entidad económica auditada. Puede ser el resultado de errores aritméticos o lógicos en los registros contables, errores en los cálculos, omisión en la integridad de la contabilidad, reflejo incorrecto en la contabilidad de los hechos de la actividad económica, la presencia y condición de la propiedad. Tanto la tergiversación intencional como no intencional de los estados financieros puede ser significativa para la entidad económica auditada (es decir, afectar la confiabilidad de sus estados financieros en tal medida que un usuario calificado de los estados financieros puede sacar conclusiones erróneas o tomar decisiones erróneas) o insignificante. Un error es una tergiversación no intencional en los estados financieros (contables), incluida la falta de reflejar cualquier indicador numérico o la falta de divulgación de cualquier información. Ejemplos de errores son: ▪ acciones erróneas tomadas durante la recopilación y procesamiento de datos sobre cuya base se compilaron los estados financieros (contables); ▪ estimaciones incorrectas resultantes de una contabilidad incorrecta o una interpretación incorrecta de los hechos; ▪ errores en la aplicación de principios contables relevantes para una medición, clasificación, presentación o divulgación precisa. Se entiende por fraude las acciones deliberadas cometidas por una o más personas de entre los representantes del propietario, la dirección y los empleados de la entidad auditada o de terceros con el auxilio de acciones ilícitas (inacción) para obtener beneficios ilícitos. Las Normas Federales de Auditoría consideran solo las acciones fraudulentas que causan errores materiales en los estados financieros (contables). Hay dos tipos de declaraciones erróneas fraudulentas que se consideran en una auditoría: ▪ distorsiones que surgen en el proceso de preparación injusta de estados financieros (contables); ▪ distorsiones derivadas de la apropiación de activos. El fraude implica la presencia de factores motivadores y oportunidades percibidas para su comisión. La preparación desleal de estados financieros (contables) es posible en los casos en que la administración de la entidad auditada, bajo la influencia de factores externos o internos, quiere lograr resultados de desempeño sesgados. Existe una posibilidad percibida de informes financieros (contables) fraudulentos o apropiación indebida de activos cuando una persona cree que puede eludir el sistema de control interno (por ejemplo, si esta persona tiene un puesto de responsabilidad o conoce debilidades específicas en el sistema de control interno). Un error se diferencia de un acto de mala fe por la falta de intención subyacente a la acción que condujo a la distorsión de los estados financieros (contables). A diferencia del error, el fraude es intencional y generalmente implica el ocultamiento deliberado de hechos. Si bien el auditor puede determinar el potencial de fraude, es difícil, si no imposible, para el auditor determinar la intención, especialmente en términos del juicio subjetivo de la administración de la entidad. La dirección de la entidad auditada y los representantes del propietario, de conformidad con la legislación de la Federación Rusa, son responsables de prevenir y detectar fraudes y errores. La responsabilidad de estas personas puede depender de la estructura organizativa y de los documentos normativos internos de la entidad auditada. Las prácticas de gobierno corporativo requieren que los representantes del propietario y la administración de la entidad auditada creen y mantengan una cultura general de integridad y altos estándares morales, así como también establezcan controles apropiados para prevenir y detectar errores y fraudes. Se requiere que la administración de la entidad establezca un ambiente de control y mantenga políticas y procedimientos que maximicen el logro de los objetivos de las operaciones ordenadas y eficientes de la entidad mediante la implementación y el mantenimiento de la continuidad de un sistema de contabilidad y control interno diseñado para prevenir y detectar el fraude y el error. . Dicho sistema reduce, pero no elimina por completo, el riesgo de incorrección debida a errores y fraude. En consecuencia, la administración de la entidad es responsable de cualquier riesgo remanente. El auditor no es ni puede ser responsable de prevenir errores y fraudes, y no puede obtener una seguridad absoluta de que se detectarán todas las incorrecciones materiales en los estados financieros (contables). Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe el riesgo inevitable de que no se detecte alguna incorrección material en los estados financieros (contables), a pesar de que la auditoría se planificó adecuadamente y se llevó a cabo en estricta conformidad con las Normas Federales de Auditoría. El riesgo de no detectar actuaciones fraudulentas de la dirección de la entidad auditada es mucho mayor que el riesgo de no detectar actuaciones fraudulentas de sus empleados, ya que la dirección y los representantes del propietario se encuentran en un cargo que implica su alta autoridad, honestidad e integridad, lo que les da la oportunidad de eludir los procedimientos de control establecidos formalmente. Cierto nivel de gestión puede aprovechar su posición y eludir los procedimientos de control diseñados para evitar acciones deshonestas similares de los empleados (por ejemplo, dar una orden para registrar una transacción comercial en particular u ocultarla). La gerencia puede ordenar a los empleados que cometan cualquier acto deshonesto o usar su ayuda para hacerlo, y es posible que los empleados comunes no se den cuenta de esto. Hasta que se obtenga evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar los registros y documentos de la entidad auditada como genuinos. Una auditoría realizada de acuerdo con las Normas Federales de Auditoría, por regla general, no implica la verificación de la autenticidad de la documentación y no requiere que el auditor, como persona que no tiene capacitación especial, sea un especialista en dicha verificación. La capacidad de ocultar actividades fraudulentas hace que sea mucho más difícil detectarlas. Sin embargo, usando el conocimiento de las actividades de la entidad que está siendo auditada, el auditor puede determinar los eventos o condiciones que brindan una oportunidad, motivación o medio para cometer fraude, o determinar el hecho de que el fraude ya ha ocurrido. Dichos eventos o condiciones se denominan factores de riesgo de fraude. Esto, por ejemplo, es la ausencia de un documento primario o un resultado contradictorio de un procedimiento analítico. Estos eventos pueden ocurrir como resultado de otras circunstancias y no como resultado de acciones deshonestas. Los factores de riesgo de fraude no siempre indican la presencia de tales actos, pero a menudo están presentes en las circunstancias en que ocurren los actos. La presencia de factores de riesgo de fraude puede cambiar la evaluación del auditor del riesgo inherente o de control. Los asuntos a ser comunicados a los representantes del dueño son determinados por el juicio profesional del auditor. Tales preguntas pueden incluir: ▪ cuestiones de competencia e integridad de la gestión; ▪ prácticas desleales que involucran a la gerencia; ▪ otras acciones deshonestas que llevaron a distorsiones significativas en los estados financieros (contables); ▪ distorsiones significativas en los estados financieros (contables) resultantes de errores; ▪ errores que puedan causar distorsiones significativas en los estados financieros (contables) en el futuro. Si el auditor ha encontrado incorrecciones materiales en los estados financieros (contables) como resultado de un error, debe informar de inmediato a los gerentes del nivel apropiado y, si es necesario, a los representantes del propietario de la entidad auditada. Si el auditor concluye que es imposible completar la auditoría debido a la distorsión de los estados financieros (contables) como resultado de acciones deshonestas, entonces debe tener en cuenta su responsabilidad profesional y legal en relación con estas circunstancias, considerar la posibilidad de abandonar el encargo. El aumento del riesgo de distorsiones en los estados financieros puede estar influenciado tanto por factores propios de la actividad económica de una entidad económica, como por reflejar las características de una industria en particular o de un país en su conjunto. 1. Los factores de las actividades intraeconómicas de una entidad económica que contribuyen a la aparición de distorsiones incluyen: ▪ la presencia de importantes inversiones financieras en sectores de crisis de la economía; ▪ discrepancia entre la cantidad de capital de trabajo y el rápido crecimiento de las ventas (producción) de una entidad económica o una disminución significativa de las ganancias; ▪ la presencia de dependencia de una entidad económica en un período determinado de uno o un pequeño número de clientes o proveedores; ▪ cambios en las prácticas contractuales o políticas contables que conduzcan a un cambio significativo en las ganancias; ▪ transacciones atípicas de una entidad económica, especialmente al final del año, que afectan significativamente el valor de los indicadores financieros; ▪ la presencia de pagos por servicios que claramente no corresponden a los servicios prestados; ▪ características de la estructura organizativa y de gestión de una entidad económica, la presencia de deficiencias en esta estructura; ▪ características de la estructura de capital y distribución de beneficios; ▪ presencia de desviaciones de las reglas establecidas en contabilidad y organización de la preparación de estados financieros, etc. 2. Los factores que reflejan las especificidades del estado de una rama particular de la actividad financiera y económica de una entidad económica y la economía del país en su conjunto, que contribuyen a la aparición de distorsiones, incluyen: ▪ el estado del sector económico y de la economía del país en su conjunto: crisis, depresión o recuperación; ▪ aumentar la posibilidad de insolvencia (quiebra) de una entidad económica debido al estado de crisis de la industria; ▪ características de la actividad productiva de una entidad económica, características tecnológicas de la producción. Los hechos de distorsiones de los estados financieros de la organización de auditoría revelados durante la auditoría deben reflejarse en detalle en su documentación de trabajo y, posteriormente, en el informe o conclusión. La organización de auditoría es responsable de expresar una opinión objetiva y razonable sobre la confiabilidad de los estados financieros presentados por escrito en el informe de auditoría y (o) informe a la administración de la entidad económica auditada. También es responsable de la exactitud e integridad de los datos reflejados en la opinión del auditor y (o) informe sobre las incorrecciones materiales de los estados financieros identificadas por él. La organización de auditoría es responsable por el incumplimiento de la confidencialidad de la información comercial de la entidad económica, expresada en la divulgación de información sobre las incorrecciones identificadas de los estados financieros a terceros (salvo lo dispuesto expresamente por la ley aplicable). 7.5. Procedimientos analíticos en auditoría. Tipos y características de la aplicación. La Norma Federal de Auditoría No. 20 "Procedimientos Analíticos" obliga al auditor a aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planificación y en la etapa final de la auditoría, mientras el auditor analiza los índices y patrones con base en información sobre las actividades de la entidad auditada, y también estudia la relación de estos ratios y patrones con otra información existente a disposición del auditor o las razones de las posibles desviaciones de la misma. Los procedimientos analíticos incluyen: a) consideración de información financiera y de otro tipo sobre la entidad auditada en comparación: ▪ con información comparable de períodos anteriores; ▪ los resultados esperados de las actividades de la entidad auditada, por ejemplo, estimaciones o pronósticos, así como las suposiciones del auditor; ▪ información sobre organizaciones dedicadas a actividades similares (por ejemplo, comparar la relación entre los ingresos por ventas de la entidad auditada y el monto de las cuentas por cobrar con promedios de la industria o con indicadores de otras organizaciones de tamaño comparable en la misma industria); b) consideración de las relaciones: ▪ entre elementos de información que se espera que correspondan a un patrón previsto, basándose en la experiencia de la entidad auditada; ▪ información financiera y otra información (por ejemplo, entre costes laborales y número de empleados). Los procedimientos analíticos pueden llevarse a cabo de diferentes maneras (comparación simple, análisis complejo utilizando métodos estadísticos complejos, etc.). Se realizan procedimientos analíticos sobre los estados financieros consolidados, estados financieros de subsidiarias, divisiones o segmentos, y ciertos elementos de la información financiera. La aplicación de procedimientos analíticos se basa en el supuesto de que la relación entre los indicadores numéricos existe y continúa existiendo en tanto no exista evidencia en contrario. La presencia de tal relación proporciona evidencia de auditoría con respecto a la integridad, precisión y confiabilidad de los datos obtenidos en la contabilidad. La medida en que el auditor puede confiar en los resultados de los procedimientos analíticos depende de la evaluación del riesgo del auditor de que los procedimientos analíticos basados en datos prospectivos puedan indicar la ausencia de error cuando, de hecho, la cantidad que se está probando contiene una incorrección material. La elección del método para realizar procedimientos analíticos o diseñar una prueba depende del objetivo. En un análisis secuencial de estados financieros, es recomendable que el auditor aplique primero el llamado método de lectura de estados financieros. Este método consiste en estudiar los valores absolutos de los indicadores presentados en informes externos y, sobre esta base, determinar las principales fuentes de fondos y ganancias de la empresa (motivos de las pérdidas), las direcciones para su uso durante el período pasado, así como las principales disposiciones de la política contable. Se debe prestar especial atención a la presencia de indicadores y montos inusuales en los estados. El método de análisis comparativo sectorial se utiliza para comparar el desempeño financiero de una empresa con datos promedio de la industria. El beneficio de la evaluación comparativa de la industria es que proporciona al auditor una comprensión más profunda del negocio del cliente. Por supuesto, esto es cierto, siempre que la posición financiera de las empresas y la dinámica de los indicadores de la industria reflejen el patrón objetivo del desarrollo de la industria. Además, debe disponerse de información de la calidad requerida a partir de la cual se pueda analizar la situación financiera de varias empresas. En un análisis comparativo de indicadores reales y planificados, el auditor examina el contenido y el procedimiento para elaborar estimaciones, lo discute con el cliente y también realiza pruebas detalladas de los indicadores reales. Como regla, las empresas hacen cálculos preliminares para varios aspectos de sus actividades comerciales. Dado que estos cálculos no son más que el pronóstico del cliente para el período relevante, un examen de aquellos aspectos en los que hay desviaciones agudas de los indicadores reales de los planificados puede revelar errores. El auditor también puede elaborar su propio balance en función de las tendencias de desarrollo de la empresa y su propia comprensión del negocio del cliente. La comparación de los datos reales del cliente con los cálculos del auditor permitirá una verificación más exhaustiva. Tenga en cuenta que a menudo es muy efectivo comparar los datos contables y de informes del cliente durante varios períodos de tiempo, así como el estudio del auditor de las desviaciones que dan diferentes técnicas y métodos. La comparación de indicadores financieros en el contexto de cada uno de los métodos puede ocurrir en términos absolutos, en términos relativos y en una versión mixta. Como muestra la práctica, las conclusiones basadas en el estudio de indicadores de informes absolutos requieren la mayor cautela. Esto se explica por el hecho de que la interpretación de los cambios en valores absolutos debido a la influencia de la inflación no puede ser inequívoca. En este sentido, el análisis de indicadores relativos se considera un procedimiento analítico generalmente aceptado. Los indicadores relativos, a su vez, se diferencian en indicadores de balance, indicadores del estado de resultados financieros y su uso, e indicadores mixtos. El análisis de los resultados y la obtención de conclusiones después de la implementación de los procedimientos de auditoría pueden considerarse como un todo como un proceso de análisis, interpretación y resumen de las desviaciones inusuales encontradas por el auditor. La aplicación de estos procedimientos mejora la calidad y reduce el costo de la auditoría. Los resultados del análisis de desviaciones inusuales, así como los resultados de la planificación y ejecución de procedimientos analíticos, el auditor debe reflejarlos en la documentación de trabajo de la auditoría; utilizar para obtener la evidencia de auditoría necesaria para la preparación de un informe de auditoría, así como para la preparación de información escrita por parte del auditor a la dirección de una entidad económica sobre la base de los resultados de la auditoría. 7.6. Peculiaridades de la auditoría de valores estimados El tema está regulado por la Norma Federal de Auditoría N° 21 "Peculiaridades de la Auditoría de Valores Estimados", que establece requisitos uniformes para la auditoría de valores estimados contenidos en estados financieros (contables). La Norma no se aplica a la revisión de información financiera prevista o esperada, pero muchos de sus procedimientos pueden utilizarse para este fin. Los valores estimados son valores aproximados de ciertos indicadores determinados o calculados por los empleados de la entidad sobre la base del juicio profesional en ausencia de métodos precisos para determinarlos, incluyendo: a) reservas estimadas; b) cargos por depreciación; c) ingresos devengados; d) activos y pasivos por impuestos diferidos; e) una reserva para cubrir las pérdidas sufridas como resultado de las actividades financieras y económicas; f) pérdidas en contratos de construcción reconocidas antes de la terminación de estos contratos. Los valores estimados generalmente se calculan en condiciones de incertidumbre en el resultado de eventos que han ocurrido en el pasado o que con alguna probabilidad ocurrirán en el futuro, y requieren juicio profesional. Si hay valores estimados en los estados financieros (contables), aumenta el riesgo de incorrección material. Una estimación contable puede ser parte de un sistema contable continuo o parte de un sistema que opera solo al final de un período contable. En muchos casos, las estimaciones se calculan utilizando fórmulas y proporciones basadas en la experiencia de la entidad auditada (por ejemplo, tasas estándar de depreciación para un grupo de propiedades, planta y equipo, un porcentaje estándar de ingresos por ventas para calcular una reserva para garantías futuras reparaciones y servicio de garantía para productos que son de por vida). En tales casos, la administración de la entidad debe revisar periódicamente las fórmulas y razones, por ejemplo, reestimando la vida útil remanente de los activos o comparando los resultados reales con la estimación y ajustando la fórmula si es necesario. Las acciones del auditor tomadas en la revisión general y detallada de los procedimientos utilizados por la administración de la entidad incluyen: a) evaluación de los datos de entrada y consideración de los supuestos en los que se basa la estimación; b) verificación aritmética de los cálculos; c) comparación de cálculos en relación con períodos anteriores con resultados reales para estos períodos (si es posible); d) consideración de procedimientos para la aprobación de estimaciones contables por parte de la administración de la entidad auditada. Al evaluar los supuestos en los que se basa la estimación contable, el auditor debe considerar si son: a) razonable, teniendo en cuenta los resultados reales de períodos anteriores; b) aplicado de manera consistente con los supuestos utilizados para calcular otras estimaciones; c) consistente con los planes de la administración de la entidad auditada. El auditor debe comprobar la corrección de las fórmulas utilizadas por la dirección de la entidad auditada en el cálculo de las estimaciones. Esta verificación general se basa en el conocimiento del auditor de lo siguiente: a) los resultados financieros de la entidad auditada de períodos anteriores; b) la práctica seguida por otras entidades económicas del sector dado de la economía; c) los planes de la dirección de la entidad que se audita, tal como se comunicaron al auditor. El auditor debe realizar una verificación aritmética de los cálculos. La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría para dicha auditoría dependen de la complejidad del cálculo de los valores estimados, la evaluación del auditor de la confiabilidad de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad auditada, así como la materialidad de los valores estimados. para los estados financieros (contables) en su conjunto. Debido a la incertidumbre inherente a una estimación contable, evaluar las discrepancias puede ser más difícil que en otras áreas de la auditoría. Si existe una discrepancia entre la estimación de auditoría del monto, confirmada por la evidencia de auditoría, y el valor estimado reflejado en los estados financieros (contables), el auditor debe determinar si es necesario ajustar los estados financieros (contables) debido a la existencia de tal discrepancia. Si la diferencia es razonable (por ejemplo, debido al hecho de que el monto en los estados financieros (contables) no excede el error permisible), el auditor no necesita requerir un ajuste. Si el auditor cree que la diferencia existente no es razonable, debe contactar a la administración de la entidad auditada con una propuesta para revisar la estimación contable. En caso de rechazo, la diferencia debe considerarse una incorrección y considerarse junto con otras incorrecciones al evaluar si las consecuencias de dichas incorrecciones son significativas para los estados financieros (contables). 7.7. Auditoría en las condiciones de procesamiento de datos informáticos El procesamiento de datos informáticos (COD) de una entidad económica tiene lugar en los casos en que se utiliza tecnología informática para procesar cantidades significativas de información contable, independientemente de los siguientes factores: a) la computadora sea utilizada por la entidad económica de forma independiente o en convenio con un tercero; b) una computadora es utilizada por una entidad económica para procesar información económica en todos los aspectos de la actividad económica y su contabilidad, o solo para automatizar el procesamiento de información sobre ciertos tipos de hechos de la vida económica, ciertas áreas de la contabilidad. Al realizar una auditoría en el sistema COD, se conserva el propósito de la auditoría y los elementos principales de su metodología. La presencia del entorno COD afecta significativamente el proceso de estudio del sistema contable de una entidad económica y los controles internos que lo acompañan por parte del auditor. El uso de medios técnicos conduce a un cambio en los elementos individuales de la organización de la contabilidad y el control interno: a) para verificar las transacciones comerciales, junto con los documentos contables primarios tradicionales, también se utilizan documentos contables primarios en un medio legible por máquina; b) los indicadores de referencia permanente pueden compararse con los datos almacenados en la memoria de la computadora o en medios legibles por máquina; c) en lugar de las formas tradicionales de contabilidad manual, se puede utilizar una forma de contabilidad que se centre en métodos progresivos para generar información de salida y asegurar su confiabilidad, combinando contabilidad sintética con analítica y sistemática con cronológica, así como aumentando la eficiencia y facilidad del uso de la información contable y de presentación de informes. El auditor no debe obligar (directa o indirectamente) a la entidad económica auditada a utilizar el sistema COD conocido por el auditor. Una entidad económica está obligada a proporcionar a la organización de auditoría el acceso necesario al sistema COD. El incumplimiento (cumplimiento incompleto) de esta condición es una limitación del alcance de la auditoría en el sistema COD, por lo que la organización auditora puede exigir la provisión de los documentos que necesita en papel. Es deseable que el auditor tenga una idea sobre los equipos informáticos técnicos, de software, matemáticos y de otro tipo, así como de los sistemas de procesamiento de información económica. Si el auditor no tiene este conocimiento, se debe utilizar el trabajo de un experto en el campo de la tecnología de la información. Los siguientes factores pueden influir en la cantidad de riesgo de auditoría al realizar una auditoría bajo las condiciones de un código de conducta: a) la forma organizativa del procesamiento de datos, por ejemplo: si el procesamiento lo lleva a cabo una unidad especial (centro de cómputo, centro de información y computación, departamento de un sistema de gestión empresarial automatizado) o las computadoras están instaladas en los lugares de trabajo del personal de contabilidad y el procesamiento de datos es realizado directamente por contadores; si el procesamiento de datos lo realiza la entidad económica de forma independiente o si se realiza en virtud de un acuerdo con un tercero; b) la forma del producto de software (desarrolladores); c) secciones y áreas contables que operan en el entorno COD (grado de informatización); d) el sistema COD está ubicado en una o varias computadoras; e) el procesamiento de credenciales se realiza localmente en cada computadora o se utiliza una opción de red; e) garantizar el archivo y almacenamiento de datos; g) la transmisión de datos se lleva a cabo: utilizando canales de comunicación, a través de medios externos (por ejemplo, disquetes) o se ingresan datos desde el teclado. El auditor está obligado a verificar el cumplimiento de los algoritmos aplicados con los requisitos de documentación reglamentaria para la contabilidad y preparación de estados financieros para los principales cálculos automatizados de una entidad económica. Las fuentes para obtener evidencia de auditoría en el curso de los procedimientos de auditoría son los datos preparados en el sistema COD de una entidad económica en forma de tablas, declaraciones, registros contables de una entidad económica. El auditor tiene la oportunidad de utilizarlos, sus copias, incluidas las fotocopias, como documentación de trabajo de la auditoría, acompañando el procesamiento de estos documentos con enlaces, notas, caracteres especiales. En el caso de que el auditor trabaje directamente en el sistema COD de una entidad económica (sin imprimir datos), los documentos de trabajo que confirman el hecho de recopilar evidencia de auditoría son compilados por el auditor de forma independiente. La presencia del sistema COD no libera a la entidad económica de la obligación de documentar los hechos de la vida económica en la forma prescrita. Tema 8. ETAPA FINAL DE LA AUDITORIA 8.1. Informar a la dirección de los resultados de la auditoría La Norma Federal de Auditoría N° 22 “Divulgación de información obtenida como resultado de una auditoría a la administración de la entidad auditada y representantes de su propietario” establece requisitos uniformes para la comunicación de la información obtenida de los resultados de la auditoría financiera (contable) declaraciones a la gerencia (empleados ejecutivos) de la entidad auditada y representantes del propietario esta persona. La información es información que se hizo conocida por el auditor durante la auditoría de los estados financieros (contables), que, en opinión del auditor, son simultáneamente importantes para la administración y los representantes del propietario de la entidad auditada en su control sobre la preparación. de estados financieros (contables) confiables de la entidad auditada y revelación de información en ella. La información incluye solo aquellos asuntos que llaman la atención del auditor como resultado de la auditoría. No se requiere que el auditor, durante el curso de la auditoría, desarrolle procedimientos específicamente dirigidos a encontrar información relevante para la administración de la entidad auditada. El auditor debe comunicar la información a la administración y representantes del propietario de la entidad auditada. La dirección de la entidad auditada son las personas responsables de la gestión diaria de la entidad auditada, así como de la ejecución de las operaciones financieras y comerciales, la contabilidad y la preparación de los estados financieros (contables) (por ejemplo, director general, director financiero, jefe de contabilidad). Los representantes del titular de la entidad auditada son personas u órganos colegiados que ejercen la supervisión general y la dirección estratégica de las actividades de la entidad auditada, pudiendo también, de conformidad con los documentos constitutivos, controlar las actividades corrientes de su gestión, incluyendo el nombramiento o despedir a los representantes de la alta dirección. En el contrato de prestación de servicios de auditoría (carta sobre la auditoría) también podrá: a) indicar la forma en que se comunicará la información; b) se identifican los destinatarios apropiados de la información; c) se identifiquen cuestiones de auditoría específicas de interés para la dirección de la entidad auditada, respecto de la comunicación de información sobre las que se haya llegado a un acuerdo. El auditor debe revisar la información y comunicar la información de interés para la administración de la entidad auditada a los destinatarios apropiados de dicha información. Por regla general, dicha información refleja: a) el enfoque general del auditor para la realización de la auditoría y su alcance, las preocupaciones del auditor sobre cualquier limitación en el alcance de la auditoría y comentarios sobre la idoneidad de cualquier requisito adicional de la administración de la entidad; b) selección o cambio por parte de la dirección de la entidad auditada de los principios y métodos de las políticas contables que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables) de la entidad auditada; c) el posible impacto en los estados financieros (contables) de la entidad auditada de cualquier riesgo significativo y factores externos que deban revelarse en los estados financieros (contables) (por ejemplo, litigios); d) ajustes significativos propuestos por el auditor a los estados financieros (contables), tanto realizados como no realizados por la entidad auditada; e) incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha; f) desacuerdos entre el auditor y la dirección de la entidad auditada sobre cuestiones que, individualmente o en conjunto, pueden ser significativas para los estados financieros (contables) de la entidad auditada o el informe de auditoría. La información proporcionada a este respecto debe incluir una explicación de la importancia del problema y si el problema se ha resuelto o no; g) propuestas de modificaciones al informe del auditor; h) otras cuestiones que merecen la atención de los representantes del propietario (por ejemplo, deficiencias significativas en el campo del control interno, cuestiones relacionadas con la integridad de la gestión de la entidad auditada, así como casos de fraude de gestión); i) cuestiones cuya cobertura se acuerde por el auditor con la entidad auditada en el contrato de prestación de servicios de auditoría (carta sobre la auditoría). La información debe comunicarse de manera oportuna, oralmente o por escrito (dependiendo de los arreglos previos). El auditor está obligado a cumplir con los requisitos de la legislación de la Federación Rusa y el Código de Ética de Auditores de Rusia con respecto a la confidencialidad de la información obtenida como resultado de la auditoría. En algunos casos, los conflictos potenciales entre las obligaciones éticas y legales de confidencialidad y los requisitos de divulgación del auditor pueden ser complejos. 8.2. Informe de auditoría De acuerdo con la Norma Federal de Auditoría No. 6 "Informe del Auditor sobre los Estados Financieros (Contables)", un informe de auditoría es un documento oficial destinado a los usuarios de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas, elaborado de conformidad con esta regla y que contiene la opinión de una organización de auditoría o un individuo expresado en la forma prescrita el auditor sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de la entidad auditada y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. La norma define todos los elementos principales del informe del auditor. El informe del auditor debe estar dirigido a la persona estipulada por la legislación de la Federación Rusa y (o) el acuerdo de auditoría. Por regla general, el informe de auditoría está dirigido al propietario de la entidad auditada (accionistas), el directorio, etc. y debe contener una lista de los estados financieros (contables) auditados de la entidad auditada, indicando el período del informe y su composición. El informe del auditor debe indicar que la auditoría se realizó sobre una base selectiva y debe contener una declaración del auditor de que la auditoría proporciona motivos suficientes para expresar una opinión sobre la confiabilidad en todos los aspectos materiales de los estados financieros (contables) y la Cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. El informe de auditoría debe estar firmado por el jefe del auditor o una persona autorizada por el jefe y la persona que realizó la auditoría (la persona que dirigió la auditoría), indicando el número y validez de su certificado de calificación. Estas firmas deben estar selladas. El informe del auditor va acompañado de estados financieros (contables), con respecto a los cuales se expresa una opinión y que están fechados, firmados y sellados por la entidad auditada de acuerdo con los requisitos de la legislación de la Federación Rusa con respecto a la preparación de dichos estados. . La norma prevé dos tipos principales de opinión: incondicionalmente positiva y modificada. Se debe expresar una opinión incondicionalmente positiva cuando el auditor llegue a la conclusión de que los estados financieros (contables) brindan una visión confiable de la situación financiera y los resultados de las actividades financieras y económicas de la entidad auditada de acuerdo con los principios y métodos de contabilidad establecidos y preparación financiera contabilidad) informes en la Federación de Rusia. En este caso, la parte final contendrá la siguiente frase: “En nuestra opinión, los estados financieros (contables) de la organización “YYY” reflejan confiablemente en todos los aspectos materiales la situación financiera al 31 de diciembre de 20 (XX) y la resultados de actividades económicas y financieras correspondientes al período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20(XX) inclusive." El dictamen del auditor se considera modificado si: a) factores que no afectan la opinión del auditor, pero que se describen en el informe del auditor para llamar la atención de los usuarios sobre cualquier situación que se haya desarrollado con la entidad auditada y revelada en los estados financieros (contables); b) Factores que afectan la opinión del auditor, que pueden causar: ▪ a una opinión con reservas. En este caso, la parte final contendrá la siguiente frase: “Sin cambiar nuestra opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables), prestamos atención a la información... y al listado de motivos o errores”; ▪ abstención de opinión, que ocurre en los casos en que la limitación del alcance de la auditoría es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia suficiente y, por lo tanto, no puede expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables). ) declaraciones; ▪ una opinión adversa, que debe expresarse sólo cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que calificar el informe del auditor no es adecuado para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros (contables) . En este caso, la parte final contendrá la siguiente frase: “En nuestra opinión, debido a la influencia de estas circunstancias, los estados financieros (contables) de la organización “YYY” no reflejan de manera confiable la situación financiera al 31 de diciembre. 20 (XX) y los resultados de las actividades económicas y financieras correspondientes al período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20 (XX) inclusive." Como ejemplo, aquí hay un informe de auditoría de muestra que expresa una opinión sin salvedades: ejemplo INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS (CONTABLES) Destino. Auditor. Nombre: sociedad de responsabilidad limitada "ХХХ". Ubicación: código postal, ciudad, calle, número de casa, etc. Registro estatal: número y fecha del certificado de registro. Licencia: número, fecha, nombre del organismo que otorgó a la organización de auditoría una licencia para realizar actividades de auditoría, período de validez. Es miembro de (indique el nombre de una asociación de auditoría profesional acreditada). auditado Nombre: sociedad anónima abierta "YYY". Ubicación: código postal, ciudad, calle, número de casa, etc. Registro estatal: número y fecha del certificado de registro. Hemos auditado los estados financieros (contables) adjuntos de la organización "YYY" por el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 20 (XX) inclusive. Los estados financieros (contables) de la organización "YYY" consisten en: ▪ balance; ▪ estado de pérdidas y ganancias; ▪ anexos al balance y a la cuenta de pérdidas y ganancias; ▪ nota explicativa. La responsabilidad de la preparación y presentación de estos estados financieros (contables) recae en el órgano ejecutivo de la organización "YYY". Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la confiabilidad en todos los aspectos importantes de estos estados financieros y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa sobre la base de la auditoría. Hemos auditado de acuerdo con: ▪ Ley de Actividades de Auditoría; ▪ normas federales de auditoría; ▪ reglas internas (estándares) de las actividades de auditoría (especificar el colegio profesional acreditado); ▪ reglamento del organismo que regula las actividades de la entidad auditada. La auditoría se planeó y llevó a cabo de tal manera que se obtuvo una seguridad razonable de que los estados financieros (contables) no contienen incorrecciones materiales. La auditoría se llevó a cabo de forma selectiva e incluyó el estudio, basado en pruebas, de evidencia que confirme los indicadores numéricos en los estados financieros (contables) y la divulgación de información sobre actividades financieras y económicas en ellos, evaluando el cumplimiento de los principios contables. y reglas utilizadas en la preparación de la información financiera (contable), consideración de los principales indicadores estimados obtenidos por la administración de la entidad auditada, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros (contables). Creemos que la auditoría realizada proporciona motivos suficientes para expresar nuestra opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa. En nuestra opinión, los estados financieros (contables) de la organización "YYY" reflejan fielmente en todos los aspectos materiales la posición financiera al 31 de diciembre de 20(XX) y los resultados de sus actividades financieras y económicas para el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 20 (XX) inclusive de acuerdo con los requisitos de la legislación de la Federación Rusa en términos de preparación de estados financieros (contables) (y/o indicar los documentos que definen los requisitos para el procedimiento de preparación financiera ( estados contables). "XX" mes 20(XX) El jefe (u otra persona autorizada) de una organización de auditoría o un auditor individual (nombre completo, firma, cargo). El responsable de la auditoría (nombre completo, firma, número, tipo de certificado de calificación y su vigencia). Sello de auditor. 8.3. La fecha de firma del informe de auditoría y de reflejar en él los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de preparación y presentación de los estados financieros El auditor debe tener en cuenta el impacto sobre los estados financieros y el informe del auditor de los hechos posteriores a la fecha del informe, tanto favorables como desfavorables. Hechos anteriores a la fecha del informe de auditoría. El auditor debe aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos anteriores a la fecha del dictamen del auditor que pueden requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Estos procedimientos se realizan además de los procedimientos normales que pueden ser aplicables a transacciones específicas que ocurren después del final del período sobre el que se informa con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre los saldos de las cuentas al final del período, por ejemplo, evaluar la exactitud de la atribución de inventario. transacciones a periodos de reporte o pruebas de pagos a acreedores. Hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor. Durante el período que comienza a partir de la fecha del dictamen del auditor, la administración es responsable de informar al auditor de los hechos que puedan afectar los estados financieros. Si, después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor se entera de un hecho que podría tener un efecto material en los estados financieros, el auditor debe determinar si los estados financieros necesitan ser modificados, discutir el asunto con la administración y tomar acción. según corresponda a las circunstancias. Si la administración modifica los estados financieros, el auditor debe llevar a cabo los procedimientos necesarios según las circunstancias y proporcionar a la administración un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros modificados. El informe del nuevo auditor debe tener una fecha no anterior a la fecha de firma o aprobación de los estados financieros modificados. Si la administración no hace cambios a los estados financieros mientras el auditor cree que debe hacerlo, y el informe del auditor aún no ha sido proporcionado a la entidad, el auditor debe expresar una opinión con salvedad o adversa. Si el informe de auditoría se emite a la entidad, el auditor deberá comunicar a los responsables de la dirección general de la entidad que la entidad no debe presentar los estados financieros y el informe de auditoría sobre los mismos a terceros. Si los estados financieros se ponen posteriormente a disposición de terceros, el auditor debe tomar las medidas necesarias para garantizar que dichos terceros no confíen en el informe del auditor. La acción que se tome dependerá de los derechos y obligaciones legales del auditor, así como del consejo de los abogados del auditor. Eventos descubiertos después de la publicación de los estados financieros. Una vez emitidos los estados financieros, el auditor no tiene obligación de realizar indagaciones sobre dichos estados financieros. Si con posterioridad a la emisión de los estados financieros, el auditor toma conocimiento de un hecho o hecho existente a la fecha del informe de auditoría, como consecuencia del cual, si tal hecho fuera conocido en ese momento, tendría que modificar la informe del auditor, el auditor debe considerar la necesidad de revisar los estados financieros, discutirlo con la administración de la entidad y tomar las medidas que sean apropiadas en las circunstancias. Si la administración revisa los estados financieros, el auditor debe realizar los procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias, revisar las acciones tomadas por la administración para comunicar la situación a todos aquellos que recibieron los estados financieros previamente presentados junto con el dictamen del auditor sobre los mismos, y emitir un nuevo opinión sobre los estados financieros revisados. El nuevo informe de auditoría debe incluir un párrafo que llame la atención sobre el tema de una nota a los estados financieros, que establezca con más detalle las razones de la revisión de los estados financieros presentados anteriormente y el informe de auditoría. El informe del nuevo auditor debe tener una fecha no anterior a la fecha de aprobación de los estados financieros revisados. Si la administración no toma las medidas necesarias para informar a todos aquellos que han recibido los estados financieros previamente presentados y el informe del auditor de la situación y no revisa los estados financieros, mientras que el auditor los considera revisados, el auditor debe notificar a los responsables para la dirección general la entidad que el auditor tomará las medidas necesarias para asegurarse de que terceros no confíen en el informe del auditor. La acción que se tome dependerá de los derechos y obligaciones legales del auditor, así como del consejo de los abogados del auditor. La necesidad de revisar los estados financieros y emitir un nuevo informe de auditoría puede no surgir si se acerca la fecha de emisión de los estados financieros del próximo período, siempre que la información contenida en los nuevos estados se revele adecuadamente. Decisión sobre la emisión de valores. En los casos en que se emitan valores, el auditor debe tener en cuenta los requisitos legales y afines impuestos al auditor por la legislación en la que tiene lugar la colocación de valores. Por ejemplo, se le puede solicitar al auditor que realice procedimientos de auditoría adicionales que cubran el período hasta la fecha de emisión de valores. 8.4. Secreto de auditoría Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales deben mantener el secreto sobre las transacciones de las entidades auditadas y las personas a las que se les proporcionaron servicios relacionados con la auditoría. Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales están obligados a garantizar la seguridad de la información y los documentos recibidos y (o) compilados por ellos en el curso de las actividades de auditoría, y no tienen derecho a transferir la información y los documentos especificados o sus copias a terceros o divulgarlos. sin el consentimiento por escrito de organizaciones y (o) empresarios individuales, con respecto a los cuales se realizó la auditoría y se proporcionaron servicios relacionados con la auditoría, con la excepción de los casos previstos por la legislación de la Federación Rusa. El órgano ejecutivo federal a cargo de la regulación estatal de las actividades de auditoría, las asociaciones autorreguladoras de auditoría, las personas que ejercen el control de calidad externo en la auditoría y otras personas que hayan obtenido acceso a información que constituya un secreto de auditoría de conformidad con la Ley de la Actividad de Auditoría y otras Las leyes federales están obligadas a mantener la confidencialidad de dicha información. En caso de divulgación de información que constituya un secreto de auditoría por parte de una organización de auditoría, un auditor individual, así como otras personas que hayan obtenido acceso a la información que constituya un secreto de auditoría, la entidad auditada o la persona a la que se prestaron los servicios relacionados con la auditoría , así como las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen derecho a exigir de la parte culpable una compensación por los daños causados. Los documentos a disposición de la organización de auditoría y del auditor individual, que contienen información sobre las operaciones de las entidades auditadas y las personas con las que se ha celebrado un acuerdo para la prestación de servicios relacionados con la auditoría, se presentan exclusivamente por decisión judicial a personas autorizadas o autoridades estatales de la Federación de Rusia en los casos previstos por los actos legislativos de la Federación de Rusia sobre sus actividades. También es necesario cuidar la seguridad de los documentos recibidos y (o) compilados por él en el curso de las actividades de auditoría. El auditor no tiene derecho a transferir esta información, documentos o sus copias a terceros o divulgar la información contenida en ellos oralmente sin el consentimiento por escrito de las personas auditadas, independientemente de que la transferencia de documentos o la divulgación de la información contenida en ellos causará daño a la persona especificada. La obligación de confidencialidad debe ser observada por el auditor incluso después de finalizada la relación entre él y la persona auditada. Además, el auditor debe asegurarse de que el principio de confidencialidad sea respetado por el personal que trabaja bajo su supervisión, así como por las personas contratadas por él para brindar asesoramiento y asistencia profesional adicional en la auditoría. Así, el auditor debe mantener la confidencialidad en todos los casos, excepto en la transmisión de los resultados de la auditoría a los auditados u organismos que la ordenaron. Para mantener la confidencialidad y seguridad del contenido de los papeles de trabajo y preservarlos de acuerdo con los requisitos prácticos, legales y profesionales, el auditor debe conservar los registros durante al menos cinco años después de la auditoría. La legislación sobre la protección de los secretos comerciales, basada en la Constitución de la Federación Rusa, incluye las disposiciones del Código Civil, el Código Penal de la Federación Rusa, el Código Laboral y otras leyes y reglamentos. La lista de información y documentos que contienen secretos comerciales no está regulada por las normas estatales. Los determina el propietario (propietario) de la información confidencial en función de las características específicas de las actividades de cada organización específica (la naturaleza de sus actividades, organización, tecnología y gestión, composición y número de proveedores, condiciones del mercado, etc.). El desarrollo de una lista de información que constituya un secreto comercial debe ser realizado por una comisión permanente de expertos, que incluya a los jefes y empleados de las principales divisiones estructurales de la organización. La lista de información confidencial no sujeta a divulgación debe incluirse en el contrato de prestación de servicios de auditoría entre el auditor y la persona sujeta a auditoría. Esta lista no incluye información que, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, no puede clasificarse como información confidencial (secreto comercial). La publicación u otra divulgación de información confidencial de las personas inspeccionadas no es una violación de la ética profesional si estas acciones se realizaron: ▪ en el caso previsto por actos legislativos o decisiones de autoridades judiciales; ▪ con el permiso de la persona inspeccionada, sujeto a los intereses de todas las partes que puedan verse afectadas; ▪ para proteger los intereses profesionales del auditor durante una investigación oficial o procedimientos privados realizados por gerentes o representantes autorizados de las personas auditadas; ▪ en caso de participación intencional e ilegal de la organización auditora por parte de la persona auditada en acciones contrarias a las normas legislativas y profesionales. Sección II. METODOLOGÍA DE AUDITORÍA Tema 9. AUDITORÍA DE POLÍTICAS CONTABLES 9.1. Metas y objetivos de la auditoría de políticas contables El propósito de la auditoría de políticas contables es formarse una opinión sobre el cumplimiento de las políticas contables con las normas de la legislación vigente y evaluar la confiabilidad de los estados contables de una organización (entidad económica) con base en los requisitos especificados en PBU 1/ 98 “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Políticas Contables de la Organización””, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 09.12.1998 de diciembre de 60 No. XNUMXn. También se deben tener en cuenta los siguientes supuestos: 1) aislamiento de la propiedad de la organización; 2) la secuencia de aplicación de las políticas contables; 3) certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Al realizar una auditoría, es necesario establecer: ▪ disponibilidad y composición de documentos administrativos sobre políticas contables; ▪ conformidad de la forma y el momento de aceptación de los documentos sobre políticas contables con los requisitos de las reglamentaciones; ▪ secuencia de aplicación de políticas contables; ▪ la presencia de métodos contables que difieren de los establecidos por los documentos reglamentarios, pero que permiten a la organización reflejar de manera confiable el estado de su propiedad y sus resultados financieros; ▪ si los métodos contables elegidos durante la formación de políticas contables, que influyen significativamente en la evaluación y toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros, se divulgan completamente; ▪ cumplimiento de las políticas contables. El propósito de familiarizarse con la política contable durante la auditoría es estudiar y evaluar los principios básicos de organización de la gestión contable y documental de la empresa auditada. Al mismo tiempo, se establece la presencia y composición de los documentos administrativos que determinan la política contable. La base de información para familiarizarse con el contenido de la política contable es: 1) una orden (instrucción, etc.) sobre la política contable de la organización auditada; 2) plan de cuentas de trabajo; 3) una lista de formas aprobadas de documentos primarios y formas de documentos para estados financieros internos; 4) reglas de circulación de documentos y tecnologías para el procesamiento de información contable; 5) métodos aprobados para contabilizar indicadores individuales y otros anexos a la orden sobre la política contable de la organización auditada; 6) una nota explicativa que revele: a) información relacionada con la política contable de la organización; b) métodos contables elegidos en la formación de la política contable que sean diferentes a los del año anterior; c) cambios en las políticas contables que afecten significativamente la evaluación y toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros en el ejercicio sobre el que se informa o en los períodos posteriores al ejercicio sobre el que se informa; d) datos adicionales sobre hechos posteriores a la fecha de reporte y hechos contingentes de actividad económica, terminación de operaciones, afiliadas, utilidad por acción. Habiendo estudiado y analizado la base de información presentada, es importante determinar si la actitud de la gerencia del cliente hacia la formación e implementación de políticas contables no es formal. La presencia de una orden (instrucción) sobre políticas contables y otros documentos administrativos relacionados con ella, emitidos a tiempo y correctamente ejecutados, no puede indicar suficientemente el uso de políticas contables como herramienta para la gestión de una organización. El auditor debe verificar si se observa el procedimiento para la adopción de una política contable establecido por la PBU 1/98: 1) si se ha emitido una orden (instrucción) del jefe de la organización sobre política contable (cláusula 9 PBU 1/98). Cabe recordar que la empresa de nueva creación debe elaborar la política contable elegida a más tardar 90 días a partir de la fecha de adquisición de los derechos de una persona jurídica (registro estatal); 2) si el plan de cuentas de trabajo, las formas de documentos primarios no estándar utilizados, las reglas para la circulación de documentos y la tecnología para procesar información contable, el procedimiento para realizar un inventario y métodos para evaluar la propiedad, el procedimiento para controlar transacciones comerciales , etc. han sido aprobados (cláusula 5 PBU 1/98); 3) si se emitió una orden sobre adiciones a la política contable (cláusula 16 PBU 1/98); 4) si se emitió una orden para cambiar la política contable (cláusula 17 PBU 1/98). Con base en los requisitos de la cláusula 16 de la PBU 1/98, las adiciones a la política contable durante el año pueden realizarse en el momento en que la organización adquiere activos o cuando surgen hechos de actividad que tienen variación en la legislación, pero no tienen análogos en la práctica de esta organización. 9.2. Cambios en la política contable Los cambios en las políticas contables pueden tener lugar en los siguientes casos: 1) un cambio significativo en las condiciones de actividad (reorganización, cambio de propietarios, cambio en los tipos de actividades); 2) cambios en la legislación rusa o el sistema regulatorio de contabilidad en Rusia; 3) desarrollo por parte de la organización de nuevos métodos de contabilidad. Los cambios en las políticas contables deben justificarse y deben valorarse las consecuencias de los cambios que no están relacionados con los cambios en la legislación de la Federación Rusa. Para tal efecto, el auditor podrá someter a prueba la orden (instrucción) presentada sobre políticas contables. 9.3. Prueba de ciertas disposiciones de la política contable Las pruebas ayudan al auditor a identificar qué aspectos de las políticas contables no se reflejan por completo. Para evaluar la integridad y corrección de las disposiciones de la política contable, el auditor debe asegurarse de que los documentos administrativos sobre la política contable contengan información que justifique la elección de métodos contables por parte de la organización: ▪ cuya variabilidad está prevista en los documentos reglamentarios sobre contabilidad y presentación de informes; ▪ que no estén descritos en la normativa; ▪ cuya variabilidad surge de la inconsistencia e imperfección de la legislación; ▪ características de la aplicación de métodos contables basados en las características específicas de las condiciones comerciales, la afiliación industrial y otras condiciones. Si la organización desarrolla de manera independiente ciertos métodos contables, entonces el auditor debe verificar si cumplen con los supuestos y requisitos establecidos por las normas contables. El incumplimiento de las disposiciones de la orden (instrucción) sobre política contable con la normativa vigente se puede identificar durante la prueba. Una de las razones de tales inconsistencias es la inoportunidad de hacer ajustes debido a cambios en las regulaciones. La información sobre la política contable como parte integral de las explicaciones a los estados financieros es uno de los objetos de la auditoría. Por un lado, el proceso de auditoría debe establecer el cumplimiento de la política contable elegida con la naturaleza y condiciones de las actividades de la organización, así como con las normas vigentes y los procedimientos generalmente reconocidos. El auditor debe evaluar los métodos contables utilizados en términos de la racionalidad y eficiencia del proceso contable construido sobre su base, el impacto en la formación de una imagen completa y confiable de la situación patrimonial y financiera de la organización. Al mismo tiempo, es necesario evaluar el cumplimiento de los costos de implementación de la política contable con la necesidad necesaria de información sobre las actividades de la organización para fines de gestión. Los resultados de dicha auditoría en su conjunto deben reflejarse en la parte analítica del informe de auditoría y ser confidenciales. Las inconsistencias de naturaleza material deben reflejarse en la parte final del informe del auditor. Por otro lado, el auditor necesita expresar su opinión sobre la confiabilidad de los estados y su conformidad con el estado real de las cosas en la organización. La opinión del auditor sobre la confiabilidad del reflejo de las políticas contables sirve como base para las conclusiones y acciones de las contrapartes de la organización. El usuario de los estados financieros debe estar seguro de la confiabilidad no solo de los datos numéricos, sino también de las explicaciones de los mismos, es decir, información que revela la política contable en base a la cual se generan los estados. El informe del auditor que confirma la confiabilidad de los estados financieros debe aplicarse igualmente a la información sobre políticas contables. Al identificar inconsistencias entre las explicaciones de los estados financieros y los métodos de contabilidad realmente utilizados por la organización, es necesario hacer reservas especiales en la parte final del informe de auditoría. Tema 10. AUDITORÍA DE OPERACIONES DE EFECTIVO 10.1. Metas y objetivos de la auditoría de transacciones en efectivo El propósito de la auditoría de las transacciones en efectivo es establecer el cumplimiento de la metodología utilizada en la organización para la contabilidad y la tributación de las transacciones de flujo de efectivo con los documentos reglamentarios vigentes en la Federación de Rusia en el período auditado para formarse una opinión sobre el confiabilidad de los estados financieros en todos los aspectos materiales. Esta dirección de la auditoría se puede implementar durante las auditorías obligatorias y de iniciativa, y también puede ser objeto de un acuerdo por separado, pero en la mayoría de los casos es una parte integral del acuerdo general de auditoría. Las etapas de la auditoría de transacciones en efectivo se pueden organizar en la siguiente secuencia: ▪ determinación del propósito y objetivos principales de la auditoría, una selección de normas cuyo cumplimiento debe ser verificado; ▪ elaborar un programa de auditoría (posiblemente utilizando pruebas de controles) y un programa de procedimientos sustantivos; ▪ determinar la viabilidad de utilizar los resultados del trabajo de auditoría interna (si está organizado en la empresa y cubre esta área); ▪ comprobar la organización de la responsabilidad financiera del cajero; ▪ confirmación documental de la conformidad de los datos del balance bajo la partida “Efectivo” y el Estado de flujo de efectivo con las cuentas de efectivo, incluidas las de las cajas registradoras de la organización; ▪ documentar violaciones significativas de contabilidad, presentación de informes y cumplimiento de las leyes; ▪ informar a la dirección de la entidad auditada sobre las deficiencias identificadas y obtener de ellas explicaciones por escrito; ▪ control sobre la entidad auditada que realiza correcciones en los registros y formularios de presentación de informes. El auditor debe en primer lugar determinar la conformidad de las transacciones comerciales auditadas y los documentos relacionados con su ejecución con las normas de la legislación vigente. En este caso, se deben tener en cuenta los siguientes documentos reglamentarios: ▪ El procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación de Rusia, aprobado por decisión de la junta directiva del Banco Central de la Federación de Rusia de 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX; ▪ Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia de 05.01.1998 de enero de 14 Nº XNUMX-P "Sobre las normas para organizar la circulación de efectivo en el territorio de la Federación de Rusia"; ▪ Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13.06.1995 de junio de 49 No. XNUMX; ▪ carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12.02.2002 de febrero de 3 No. 01-01-11/ 71-XNUMX "Sobre el procedimiento para establecer un límite al saldo de efectivo y obtener permiso para gastar efectivo de los ingresos". Es recomendable verificar las transacciones en efectivo utilizando el método continuo. Esto se debe a la movilidad de estos activos y su susceptibilidad al abuso. 10.2. Programa de pago para transacciones en efectivo y prueba del sistema de control. Al elaborar un programa de auditoría, se debe evaluar la eficacia del control interno sobre el movimiento y la seguridad del efectivo y otros valores en la caja de la organización. Con la ayuda de las pruebas, el auditor realiza una evaluación preliminar del cumplimiento de la disciplina de efectivo en la organización, identifica las áreas más vulnerables, planifica la composición de los principales procedimientos de control y determina las características de la contabilidad en la organización. Los siguientes hechos pueden indicar la insuficiente eficacia del control interno: ▪ la ausencia en la organización de una orden del director que establezca la frecuencia de los controles de caja; ▪ la ausencia en la organización de un sistema permanente para realizar inventarios repentinos de efectivo; ▪ presencia de signos de un inventario formal de la caja registradora (el cajero ha sido advertido); ▪ ausencia de cajero en el personal, cuando estas funciones se asignan a otro empleado sin orden escrita del jefe de la organización; ▪ ausencia de un acuerdo sobre responsabilidad financiera total con el cajero; ▪ otorgar el derecho a firmar órdenes de entrada y salida de efectivo a otras personas además del jefe de la organización y el jefe de contabilidad, lo que no se refleja en la orden del jefe de la organización. Una evaluación baja de la efectividad del control interno requerirá un aumento en el alcance de la auditoría y una mayor atención a esta área de la auditoría. El programa de prueba de control es una lista de un conjunto de acciones diseñadas para recopilar información sobre el funcionamiento del sistema de contabilidad y control interno. Al planificar una auditoría de una empresa en particular, se puede modificar la lista de cuestiones para determinar la eficacia del control interno y garantizar la seguridad de los fondos y la confiabilidad del reflejo de las transacciones en efectivo en la contabilidad. Demos una lista aproximada de problemas, al formar una opinión sobre la cual el auditor debe identificar hechos positivos y negativos. 10.3. Organización de la fase de trabajo de la verificación La etapa de trabajo de verificar las transacciones en efectivo se puede completar en la siguiente secuencia: ▪ inventario de caja registradora; ▪ comprobar la exactitud de la documentación de las transacciones; ▪ comprobar la integridad y puntualidad de los recibos de efectivo; ▪ auditoría de la exactitud de la cancelación del dinero como gasto; ▪ comprobar el cumplimiento de la disciplina de caja; ▪ comprobar la exactitud del reflejo de las transacciones en las cuentas contables; ▪ registro de los resultados de la inspección. Estas áreas le permiten obtener evidencia de auditoría para todos los parámetros principales propuestos en la Norma Federal de Auditoría No. 5 "Evidencia de Auditoría". Para implementar el plan general de auditoría, se elabora un Programa de Auditoría, en el que se pueden proporcionar áreas más detalladas de control y análisis del flujo de caja en la organización. De acuerdo con la Norma Federal de Auditoría N° 3 “Planificación de la Auditoría”, puede elaborarse bajo la forma de un programa de pruebas de controles y procedimientos de auditoría sobre el fondo. Los programas ayudan a identificar deficiencias significativas, siendo parte integral de la documentación de trabajo de la auditoría, contribuyen a documentar el proceso de auditoría y sus resultados. 10.4. Comprobación de la ejecución de documentos primarios Al realizar una auditoría, para lograr el objetivo de "confiabilidad", es necesario prestar especial atención al correcto llenado de los documentos primarios, la presencia y autenticidad de las firmas (realizadas si es posible) de los destinatarios del dinero en los recibos de efectivo. . Los documentos para la emisión de dinero deben estar firmados por el jefe y el contador jefe de la empresa o las personas autorizadas para hacerlo. Los documentos deben estar redactados de manera clara y correcta: sin correcciones, con los recibos de los destinatarios, cancelados con el sello "Pagado" con la fecha indicada. Se comprueba la legitimidad y validez de los pagos en efectivo realizados desde la caja. De acuerdo con el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo, la emisión de dinero desde la caja, que no esté confirmada por el recibo del destinatario en la orden de pago, no se acepta para justificar el gasto de efectivo en la caja. Esta cantidad se considera faltante y está sujeta a recuperación del cajero. Además, se revelan los hechos de la firma de documentos de caja de gastos por un solo gerente o contador jefe. De gran importancia es la corrección de las entradas en la contabilidad, en particular los hechos de corrección de errores asociados con el reflejo ilegal de una transacción comercial en las cuentas contables, lo que lleva a una subestimación o sobreestimación de los ingresos por ventas. El efectivo que no está confirmado por las órdenes de efectivo entrantes se considera excedente de efectivo y se acredita a los ingresos de la empresa. También pueden indicar los hechos de acreditación incompleta de los ingresos en efectivo de las contrapartes. El cajero, de acuerdo con la legislación vigente, es plenamente responsable de la seguridad de todos los valores aceptados por él y de los daños causados a la organización. Se debe concluir un acuerdo sobre responsabilidad total después de que el jefe emita una orden (decisión, resolución) sobre el nombramiento de un cajero para trabajar. Sin embargo, en las pequeñas empresas, los deberes de un cajero pueden ser realizados por el jefe de contabilidad u otro empleado a tiempo completo previa conclusión por escrito del jefe y sujeto a la condición obligatoria de celebrar un acuerdo con él sobre responsabilidad total. Es necesario prestar atención a la corrección del libro de caja y al procedimiento para compilar informes de caja. El libro de caja debe ser de forma estándar, cosido, sellado con una indicación del número de hojas. Con la versión manual del diseño del libro de caja, la numeración de hojas en cada libro puede comenzar de nuevo. 10.5. Comprobación de registros y formularios de información Al verificar la exactitud del reflejo en el balance general de efectivo y efectivo como su componente, el auditor compara los saldos de efectivo en la fecha de presentación del informe con el libro de caja y los documentos primarios, y luego con los registros contables en forma de diarios-órdenes o reemplazándolos con tarjetas de cuenta, luego con cuentas en el Libro mayor y datos del balance. Cabe señalar que los datos contables deben incluir indicadores de desempeño de todas las sucursales y otras divisiones de la organización. De acuerdo con las Directrices sobre el procedimiento para compilar y presentar estados financieros (modificadas por la Orden No. 31.12.2004n del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 135 de diciembre de 5), un indicador se considera significativo si su no divulgación puede afectar las decisiones económicas de los usuarios interesados tomadas sobre la base de la información de los informes. La decisión de la organización sobre la cuestión de si este indicador es significativo depende de la evaluación del indicador, su naturaleza y las circunstancias específicas de ocurrencia. La organización puede decidir cuándo un importe se reconoce como material si la proporción del total de los datos relevantes para el año del informe es de al menos el XNUMX%. Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 50: 50-1 "Caja de caja de la organización"; 50-2 "Caja de caja operativa"; 50-3 "Documentos de dinero"; y etc. En la subcuenta 50-1, se debe tener en cuenta el efectivo en la caja de la organización. Si la organización realiza transacciones en efectivo con moneda extranjera, entonces se deben abrir 50 subcuentas para contabilizar por separado el movimiento de efectivo en moneda extranjera para cada artículo. Las operaciones en el libro de caja se reflejan tanto en la moneda de pago como en su equivalente en rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de la operación. Se abre la subcuenta 50-2 "Caja de efectivo operativa" para dar cuenta de la disponibilidad y el movimiento de fondos por parte de las organizaciones, si es necesario. La subcuenta 50-3 "Documentos monetarios" tiene en cuenta los sellos postales, los sellos de impuestos estatales, los pagarés, los boletos aéreos pagados y otros documentos monetarios que se encuentran en la caja de la organización. Los documentos monetarios se contabilizan en la cuenta 50 por el monto de los costos reales de adquisición. La contabilidad analítica de los documentos monetarios debe organizarse por tipos. 10.6. Características de la contabilidad computarizada de transacciones en efectivo. En las condiciones de contabilidad automatizada del libro de caja, la numeración debe ser continua desde el comienzo del año. Además, se debe verificar el correcto funcionamiento del software para el procesamiento de documentos de caja. Cabe recordar que el contrato de servicios de auditoría prevé el consentimiento de la entidad económica para utilizar la base de datos. La presencia de un sistema COD no exime a una entidad económica de la obligación de documentar, en la forma prescrita, los hechos de la vida económica en general y las transacciones en efectivo en particular. Sin embargo, es posible que el auditor realice procedimientos en copias de archivos de computadora si tiene confianza de que coinciden con los originales. Al verificar la confiabilidad de los controles internos en el sistema COD, el auditor debe prestar atención, entre otras cosas, a la posibilidad de cambiar el software en términos de métodos para registrar información primaria. Las pruebas de auditoría obtenidas por el auditor directamente como resultado del estudio de las operaciones comerciales, el análisis independiente se consideran las más valiosas. Los auditores tienen derecho a verificar en su totalidad no solo la documentación, sino también la presencia real de cualquier propiedad, dinero, valores, activos materiales, y la entidad económica está obligada a crear las condiciones para que el auditor realice la auditoría en tiempo y forma. manera completa. 10.7. Comprobación de la corrección, puntualidad e integridad de la contabilización de efectivo Los flujos de efectivo a la caja de la empresa de los bancos en forma de ingresos en efectivo de los clientes, de los empleados de la organización en pago de cualquier servicio en las aplicaciones, como el saldo de los montos contables no utilizados, etc. El auditor verifica la integridad y puntualidad de la contabilización del dinero recibido por cada cheque del banco mediante la conciliación de montos idénticos registrados en los talones de cheques y extractos bancarios (según el código correspondiente al recibo de efectivo). El auditor debe verificar cuidadosamente la integridad de la contabilización de los ingresos de la venta de productos, bienes, obras. En este caso, debe verificar las entradas en el libro de caja, las órdenes de efectivo entrantes con informes, facturas y facturas (facturas). La violación más grave de las liquidaciones en efectivo entre empresas es la no recepción y la apropiación indebida de fondos recibidos de varias personas físicas y jurídicas en órdenes de crédito, así como cantidades de dinero de los bancos. Para identificar los casos de malversación de fondos, se realiza un control simultáneo de efectivo y transacciones bancarias, así como con cuentas de liquidación. Una vista continua de todos los recibos de caja y órdenes de débito adjuntos al informe de caja de un día determinado le permite identificar una lista de documentos cuyos detalles no coinciden con el Registro de recibos y órdenes de débito. Estos hechos se reflejan en los papeles de trabajo del auditor. A continuación, se debe establecer si todas las entradas y salidas de efectivo se registran en los registros de entradas y salidas de efectivo; si estos montos coinciden con los indicados en el registro de registro, cuál es la fuente de recepción de fondos, si las fechas de recepción y emisión de dinero en giros en efectivo coinciden con las fechas de su compilación. Las acciones desleales de la entidad auditada son posibles como resultado de la preparación de mala calidad de los documentos de caja primarios. Los errores aritméticos en los estados de cuenta e informes de caja conducen a la formación de un excedente artificial de dinero en la caja registradora, para identificarlos, el auditor utiliza el recálculo de los totales de todos los informes de caja y todas las nóminas. La práctica de auditoría muestra que la mayor cantidad de violaciones en el gasto de fondos de la caja está asociada con pagos en efectivo a empleados y montos contables. 10.8. Inventario de pago Una de las fuentes más valiosas de evidencia de auditoría son los resultados del inventario de la caja registradora realizado en forma conjunta o independiente por el auditor. Se debe realizar un inventario de fondos en la caja periódicamente por orden del jefe de la organización y antes de la preparación del informe anual, no antes del 31 de octubre. El inventario que lleva a cabo la comisión nombrada por el jefe se hace por acta. Se lleva a cabo en presencia del cajero y el contador jefe de la organización. Si hay varias cajas, el auditor las sella para que sea imposible cubrir la escasez de dinero de otras fuentes, para cambiar el saldo de dinero que se muestra en el libro de caja. El cajero presenta para su verificación el último informe de caja y los documentos sobre las operaciones del último día, y también da un recibo de que todos los recibos y documentos de gastos están incluidos en el informe y al momento del inventario no hay dinero sin acreditar o sin escribir. la caja registradora Los fondos excedentes se acreditan como ingresos de la empresa (débito de la cuenta 50, crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-1 "Otros ingresos"). La falta de fondos se carga a la cuenta 94 "Deficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor", de la cual luego se carga a la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones", subcuenta 73-2 "Cálculos para compensación de daños materiales". De acuerdo con el crédito de las cuentas 73, se realizan asientos en la correspondencia de las cuentas de efectivo, por el monto de los pagos realizados; 70 "Acuerdos con el personal por salarios" - por el monto de las deducciones de los salarios. Si el cajero se niega a pagar el faltante, la organización tiene derecho a presentar una reclamación ante las autoridades judiciales. Los resultados del inventario se elaboran en un acto firmado por el cajero y el contador jefe de la organización. El acto sirve como evidencia de auditoría escrita, y sus datos son necesarios para que el auditor realice una verificación adicional. Simultáneamente con el inventario, se verifican las condiciones para almacenar fondos y su cumplimiento con los estándares prescritos. 10.9. Comprobación del cumplimiento del límite de saldo de caja en la caja En la caja de las empresas, el efectivo puede mantenerse dentro de los límites establecidos por las instituciones bancarias que las atienden de acuerdo con los directores de estas empresas. El límite del saldo de efectivo en la caja registradora lo fijan anualmente las instituciones bancarias para todas las empresas, independientemente de la forma jurídica y el campo de actividad, que tengan una caja y realicen liquidaciones en efectivo. El límite de efectivo se revisa al comienzo de cada año. Para hacer esto, el banco envía un cálculo en el formulario No. 0408020, que figura en el Apéndice 1 del Reglamento sobre las reglas para organizar la circulación de efectivo en la Federación de Rusia con fecha 05.01.1998 No. 14-P. El mismo formulario también se puede presentar para aumentar el límite durante el año, por regla general, esto se requiere si la organización tiene un aumento significativo en los recibos de efectivo. Si una empresa tiene varias cuentas en varias instituciones bancarias, la empresa, a su discreción, se dirige a una de las instituciones bancarias con la expectativa de establecer un límite en el saldo de efectivo disponible. Después de fijar el límite de saldo de efectivo en una de las instituciones bancarias, la empresa envía una notificación sobre el límite de saldo de efectivo que se le ha determinado a otras instituciones bancarias en las que se le abren las cuentas correspondientes. Las organizaciones están obligadas a entregar al banco todo el efectivo en exceso de los límites establecidos sobre el saldo de efectivo en caja en la forma y términos acordados con los bancos de servicio. Las organizaciones que tienen un ingreso constante, de acuerdo con los bancos que las atienden, pueden gastarlo en salarios, beneficios sociales y laborales, compra de productos agrícolas, compra de contenedores y cosas de la población. Si la cantidad de efectivo disponible excede el límite, entonces el dinero puede depositarse directamente en las cajas de los bancos diurnos o nocturnos, así como en los cobradores (cláusula 6 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa, aprobado por la decisión del Consejo de Administración del Banco Central de la Federación Rusa del 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX). Para una empresa que no ha presentado un cálculo para establecer un límite en el saldo de efectivo en la caja registradora a ninguna de las instituciones de servicio del banco, el límite del saldo de efectivo se considera cero y el efectivo no es entregado por la empresa a las instituciones bancarias. se considera que está por encima del límite. Se debe presentar para la auditoría un certificado del banco sobre el establecimiento de un límite en el saldo de efectivo disponible. Superar los límites establecidos en la caja solo se permite durante tres días hábiles durante el período de pago de salarios, bonos, beneficios por incapacidad temporal a los empleados de la organización (en el Extremo Norte, cinco días). Para verificar el cumplimiento del límite de saldo de efectivo establecido por el banco, es necesario realizar una verificación completa de la caja, identificar las desviaciones del límite y sacar todas las conclusiones. 10.10. Auditoría de los fondos recaudados Las empresas pueden entregar efectivo en términos contractuales a través de servicios de cobranza de instituciones bancarias o servicios de cobranza especializados autorizados por el Banco de Rusia para llevar a cabo operaciones relevantes para la cobranza de fondos y otros valores (cláusula 2.2 de las Regulaciones sobre las reglas para organizar Circulación de efectivo en la Federación de Rusia con fecha de 05.01.1998/14/XNUMX No. XNUMX-P). El efectivo empacado en bolsas de recolección de efectivo, bolsas especiales, estuches, otros medios para empacar dinero, garantizando su seguridad durante la entrega y no permitiendo que se abran sin rastros visibles de daño a la integridad, puede ser aceptado por el banco de organizaciones a través del efectivo del banco. trabajadores de cobranza (cláusula 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 del Reglamento sobre el procedimiento para realizar transacciones en efectivo en instituciones de crédito en el territorio de la Federación Rusa, aprobado por el Banco Central de la Federación Rusa el 199 No. XNUMX-P). El cajero de la organización por cada bolsa con rublo en efectivo entregado a los cobradores escribe una declaración de reenvío (Apéndice 8 del Reglamento sobre el procedimiento para realizar transacciones en efectivo). La primera copia del conocimiento de embarque está incluida en la bolsa; el segundo, la hoja de ruta de la bolsa, se transfiere al recolector al recibir la bolsa; el tercero, una copia de la hoja de transmisión, permanece con la organización (cláusula 6.3.7 del Reglamento sobre el procedimiento para realizar transacciones en efectivo). En este caso, al recalcular el efectivo invertido en la bolsa, el cajero del banco reveló un billete dudoso, el cual, de conformidad con la cláusula 2.3.6 del Reglamento sobre el Procedimiento para la Realización de Operaciones en Efectivo, debe ser elaborado mediante acta. en el anverso de la hoja de transmisión y la carta de porte a la bolsa firmada por el cajero y los trabajadores de control. Las cantidades de dinero transferidas a una entidad de crédito a través del servicio de cobranza, pero no acreditadas en cuenta corriente, se registran como efectivo en tránsito, lo que se refleja en el débito de la cuenta 57 “Transferencias en ruta” y el abono de la cuenta 50 "dinero". Este asiento contable se realiza antes de recibir un extracto bancario en la cuenta corriente sobre la base de una orden de pago en efectivo y la tercera copia de la hoja de transmisión. El monto no acreditado en la cuenta de liquidación de la organización, por el monto de la denominación del billete incautado por el banco, se reconoce como faltante de objetos de valor y se debita de la cuenta 57 al cargo de la cuenta 94 "Deficiencias y pérdidas por daños a valores", que, de acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas, tiene por objeto resumir la información sobre los montos de las mermas y pérdidas por daños a materiales y otros valores, independientemente de que sean sujetos de imputación a cuentas de contabilidad de costos o a la recuperación de los culpables. El importe del daño real por la aceptación por parte del cajero de un billete falso como pago de la mercancía vendida, reembolsado por el culpable (cajero), no se considera gasto contable y de imposición de beneficios, ya que no existe disminución de beneficios económicos (sin costos) de la organización (párrafo 2 de PBU 10/99 "Gastos de organizaciones", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 06.05.1999 No. 33n, teniendo en cuenta la agrupación de gastos en el artículo 252 del Código Tributario). 10.11. Verificación del cumplimiento del procedimiento para el uso de cajas registradoras Al realizar pagos en efectivo al brindar servicios, la organización debe usar equipos de caja registradora (en adelante, CCP) incluidos en el Registro Estatal (cláusula 1, artículo 2 de la Ley Federal No. 22.05.2003-FZ del 54 de mayo de XNUMX "Sobre el uso de efectivo tecnología de registros en la implementación de liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones mediante tarjetas de pago" (en adelante, la Ley de Aplicación de Cajas Registradoras)). El auditor debe tener en cuenta que las organizaciones y los empresarios individuales, de acuerdo con el procedimiento determinado por el Gobierno de la Federación Rusa, pueden realizar liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones utilizando tarjetas de pago sin el uso de CCP en el caso de la prestación de servicios. a la población, siempre que expidan los correspondientes formularios estrictos de notificación. El Gobierno de la Federación Rusa establece el procedimiento para aprobar la forma de formularios de informes estrictos equivalentes a recibos de efectivo, así como el procedimiento para su contabilidad, almacenamiento y destrucción. En consecuencia, una organización puede tener solo una caja principal y, dependiendo del número de cajas registradoras, varias salas de operaciones. Para cada objeto CCP, se debe llevar un libro de cajero-operador separado, que refleje solo los datos sobre los ingresos recibidos a través de una caja registradora específica (en adelante, CCM). Tenga en cuenta que el número real de cajas registradoras debe corresponder a los datos contables. Al verificar el libro del cajero-operador, debe prestar atención a los registros de los contadores no solo de las máquinas operativas, sino también de las inactivas, así como las que están en stock. Los indicadores de los medidores con los que KKM dejó la reparación requieren mucha atención. Autoridades fiscales: 1) ejercer control sobre el cumplimiento por parte de organizaciones y empresarios individuales de los requisitos de la Ley de Aplicación de CCP; 2) ejercer control sobre la integridad de la contabilidad de ingresos en organizaciones y empresarios individuales; 3) verificar los documentos relacionados con el uso de CRE por parte de organizaciones y empresarios individuales, recibir las explicaciones, referencias e información necesarias sobre los problemas que surjan durante la realización de los controles; 4) realizar controles sobre la emisión de recibos de efectivo por parte de organizaciones y empresarios individuales; 5) imponer multas en los casos y en la forma que establece el Código de Infracciones Administrativas, a las organizaciones y empresarios individuales que infrinjan los requisitos de la Ley de Aplicación del CCP. 10.12. Auditoría de documentos de caja en caja Los sellos postales y otros documentos monetarios en la caja de la organización se contabilizan de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 31.10.2000n del 94 de octubre de 50, en la cuenta 50 "Cajero", subcuenta 3-XNUMX "Documentos de dinero". Los documentos de caja se tienen en cuenta en el importe de los costes de adquisición reales. La contabilidad analítica de los documentos monetarios se lleva a cabo por sus tipos. La contabilidad de la adquisición y el gasto de sellos postales se puede realizar sobre la base de un registro de recepción y emisión de documentos monetarios, que las organizaciones pueden mantener en cualquier forma. De conformidad con el apartado 2 del art. 9 de la Ley Federal del 21.11.1996 de noviembre de 129 No. XNUMX-FZ "Sobre contabilidad", los documentos contables primarios, cuya forma no está prevista en los álbumes de formas unificadas de documentación contable primaria, deben contener los siguientes detalles obligatorios: 1) el nombre del documento; 2) fecha de elaboración del documento; 3) el nombre de la organización en nombre de la cual se redacta el documento; 4) el contenido de la transacción comercial; 5) instrumentos de medición de transacciones económicas en términos físicos y monetarios; 6) los nombres de los cargos de las personas responsables de la realización de la transacción comercial y la corrección de su ejecución; 7) firmas personales de dichas personas. En consecuencia, el registro de recepción y emisión de documentos monetarios, cuya forma es establecida por la organización, debe contener los detalles anteriores. Las operaciones de emisión de documentos monetarios se documentan mediante un asiento en el registro de recepción y emisión de documentos monetarios. Los documentos primarios, sobre la base de los cuales se realizan asientos contables en la subcuenta 50-3, no se reflejan en el libro de caja. 10.13. Responsabilidad de la dirección de la entidad auditada en la organización de la contabilidad de las transacciones en efectivo La dirección de la entidad económica es responsable del desarrollo del sistema de control interno. Es necesario persuadir al auditor que en el tema económico controlado por él se aplican los procedimientos del control interior. El procedimiento para realizar transacciones en efectivo establece los deberes de los jefes de organizaciones: 1) equipar la caja y garantizar la seguridad del dinero en la caja, así como cuando se entregan desde la institución bancaria y se depositan en el banco. Asimismo, se prohíbe el depósito de dinero en efectivo y otros objetos de valor que no pertenezcan a esta organización en la caja; 2) asegurar el mantenimiento de un libro de caja; 3) aceptar dinero en efectivo al realizar los arreglos con la población con el uso obligatorio de cajas registradoras. La presencia en la empresa de una lista de personas aprobadas por orden del jefe de la lista de personas a las que se les puede emitir efectivo de la caja para necesidades del hogar, la ejecución por parte de los empleados de "solicitudes para la emisión de dinero", un la indicación en la inscripción del permiso del jefe de la empresa o de una persona autorizada del período para el cual se expiden, previene el abuso. Al identificar las violaciones de la disciplina de efectivo, el auditor puede evaluar el monto de las sanciones financieras que se pueden imponer a la entidad auditada en caso de su auditoría, y compararlas con el nivel de materialidad determinado para esta sección de auditoría y con el resultado financiero de la auditoría. empresa. Habiendo identificado asuntos significativos que requieren el juicio profesional del auditor, junto con las conclusiones hechas sobre estos asuntos, el auditor los refleja en la documentación de trabajo de acuerdo con la Regla Federal (Estándar) de Actividad de Auditoría No. 2 "Documentación de Auditoría". El auditor presenta información escrita (informe) sobre los resultados de la auditoría a la dirección de la entidad económica en caso de una auditoría obligatoria. La información intermedia puede comunicarse oralmente o por escrito durante el proceso de auditoría. Con base en los resultados de la auditoría, se podrá preparar una versión preliminar de la información escrita del auditor, la cual podrá expresar un requerimiento de hacer correcciones a los datos contables y una lista de aclaraciones a los estados financieros ya elaborados. La dirección de la entidad económica podrá preparar una respuesta por escrito a la versión preliminar. La organización auditora en la versión final de la información escrita deberá evaluar las correcciones realizadas, que sean de carácter significativo. La parte descriptiva del informe de auditoría (carta de gestión) debe contener los resultados de la auditoría en las siguientes áreas principales: 1) el estado del sistema de control interno; 2) el estado de la contabilidad y los informes; 3) cumplimiento de la ley cuando la entidad auditada realice operaciones comerciales; 4) violaciones identificadas y recomendaciones para su corrección. Tema 11. AUDITORÍA DE LIQUIDACIÓN Y OTRAS CUENTAS EN EL BANCO 11.1. Metas y objetivos de la auditoría El propósito de la auditoría de transacciones de liquidación, moneda y otras cuentas bancarias es formarse una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros en la sección "Efectivo" y el cumplimiento de la metodología aplicada para contabilizar el efectivo en cuentas bancarias con los documentos reglamentarios. en vigor en la Federación Rusa. El auditor, al verificar transacciones en cuentas bancarias, debe tener en cuenta los principales documentos normativos que rigen el procedimiento para realizar transacciones sobre liquidación, moneda y otras cuentas en bancos y la contabilidad de estas transacciones. Los siguientes documentos y registros contables pueden servir como fuentes de información para la verificación: 1) Balance (formulario No. 1); 2) Estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4); 3) declaración de impuestos (información sobre rublos y cuentas en moneda extranjera); 4) registros de contabilidad sintética de operaciones sobre cuentas bancarias; 5) documentos primarios que ejecutan operaciones en cuentas bancarias. 11.2. Auditoría de transacciones de cuenta corriente El auditor debe determinar cuántas cuentas de liquidación tiene la empresa y comprobar cómo se lleva la contabilidad analítica y sintética de cada una de ellas. Al mismo tiempo, establece el número y número de cuentas abiertas en los bancos; nombres de bancos Estos datos son necesarios para verificar la disponibilidad de extractos bancarios para todas las cuentas y registros contables sintéticos para cada cuenta. La información principal sobre la cuenta corriente está contenida en extractos bancarios y documentos primarios adjuntos a ellos. El auditor debe verificar si cada transacción reflejada en el extracto está confirmada por los documentos primarios relevantes. Luego, el auditor determina la base legal de la relación entre la organización y el banco, verifica el cumplimiento del acuerdo de cuenta bancaria (contrato de servicios bancarios) con las normas del Código Civil. Al auditar las transacciones de la cuenta corriente, debe prestar atención a lo siguiente: ▪ conformidad de los importes de los extractos bancarios con los importes indicados en los documentos primarios adjuntos; ▪ integridad y exactitud de los extractos bancarios y los documentos que los acompañan (el saldo al final del período en el extracto de cuenta bancaria anterior debe ser igual al saldo al comienzo del período en el siguiente extracto); ▪ exactitud e integridad del abono del dinero depositado en el banco en efectivo; ▪ la presencia de un sello bancario en los documentos primarios adjuntos a los extractos (si los documentos se identifican sin un sello bancario, se realiza una verificación a petición de la empresa bancaria); ▪ validez de la transferencia de fondos (presencia de acuerdos, contratos); ▪ exactitud de los asientos contables de las transacciones bancarias. El auditor debe familiarizarse con la forma aplicable de contabilidad y la lista de registros para la contabilidad de fondos en cuentas bancarias; flujo de documentos (programa de flujo de trabajo) de documentos primarios relacionados con la contabilidad de fondos en cuentas bancarias; una lista de personas a las que se les ha otorgado el derecho de firmar documentos monetarios y de liquidación para operaciones en cuentas bancarias. 11.3. Comprobación de la documentación de las transacciones en las cuentas bancarias Las operaciones de abono y adeudo de fondos de cuentas bancarias se elaboran mediante documentos primarios, cuyos formularios y procedimientos de cumplimentación se establecen según las instrucciones del Banco Central de la Federación Rusa. Estos documentos incluyen: 1) extractos bancarios con formularios adjuntos de liquidación y documentos de pago aprobados por el banco: orden de pago, solicitud de pago, orden de solicitud de pago, orden de pago, orden de cobro (instrucción), solicitud de depósito de efectivo en una cuenta corriente, formulario de recibo de efectivo para retiro de efectivo de una cuenta corriente, instrucción de venta obligatoria de moneda extranjera, instrucción de compra de moneda extranjera, orden de residente para la transferencia de la moneda comprada, etc.; 2) los documentos primarios adjuntos a los documentos de liquidación bancaria y que acrediten la legitimidad de las operaciones realizadas. El auditor verifica la corrección de la documentación, realiza una verificación aritmética de los documentos y verifica la legalidad de las transacciones comerciales realizadas en las cuentas bancarias. El auditor debe prestar especial atención a las operaciones de débito indiscutible (sin aceptación) por parte del banco de fondos. Esto es posible solo sobre la base de una decisión judicial, una indicación directa de la ley, un acuerdo entre el cliente y el banco. Las operaciones en cuentas bancarias pueden suspenderse de conformidad con el art. 76 del Código Tributario para asegurar una decisión sobre el cobro de un impuesto o tasa. Esta restricción no se aplica a los pagos, cuyo orden de ejecución, de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa, precede al cumplimiento de la obligación de pagar impuestos. La suspensión de transacciones en cuentas es válida desde el momento en que el banco recibe la decisión de la autoridad fiscal de suspender tales transacciones y hasta la cancelación de esta decisión. Al auditar transacciones en una cuenta corriente, el auditor también verifica: 1) el procedimiento para llevar registros contables; 2) si se llevan registros contables sintéticos para cada cuenta de liquidación abierta en un banco, si se compila un registro consolidado; 3) oportunidad de reflexión en los registros de contabilidad sintética de operaciones sobre el movimiento de fondos en la cuenta corriente; si se realizan asientos en los registros contables para cada extracto bancario; 4) la identidad de las anotaciones en los registros contables y en el extracto bancario. Al verificar la integridad de la transferencia de fondos transferidos por compradores y clientes en pago de los inventarios entregados, el trabajo realizado y los servicios prestados, es necesario conciliar las entradas de débito de la cuenta 51 "Cuenta de liquidación" con las entradas de crédito de los registros contables para cuentas 46 "Ventas de productos (obras, servicios)" o 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores". La recepción de fondos de organizaciones financieras y crediticias en forma de préstamos, la transferencia de fondos de otras cuentas corrientes se verifica mediante la contracomprobación de las entradas en los registros contables de las cuentas 90 "Préstamos bancarios a corto plazo", 92 "Préstamos bancarios a largo plazo". préstamos bancarios a plazo”, subcuentas a la cuenta 51 “Cuenta de liquidación”, 55 “Cuentas bancarias especiales”, así como conciliación de estados de cuenta y documentos anexos a las mismas. 11.4. Comprobación de la legalidad de debitar fondos de una cuenta corriente Las transferencias de fondos de la cuenta de liquidación para saldar deudas con proveedores deberán ser analizadas en el apartado de auditoría de operaciones de liquidación de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” a fin de establecer el grado de realismo y razonabilidad de su utilización. El auditor corrige las violaciones reveladas durante la verificación de operaciones en la cuenta corriente en la documentación de trabajo y refleja en el informe sobre los resultados de esta sección de la auditoría. 11.5. Operaciones de cheques en cuentas en moneda extranjera El procedimiento para abrir cuentas en moneda extranjera y realizar operaciones en ellas está regulado por la legislación y regulaciones monetarias del Banco Central de la Federación Rusa. De acuerdo con la normativa vigente, las personas jurídicas residentes podrán tener las siguientes cuentas en divisas: 1) tránsito: acreditar el monto total de los ingresos de divisas por exportación; 2) tránsito especial: para operaciones contables para la compra de moneda extranjera por rublos en el mercado de divisas de la Federación Rusa y su reventa; 3) corriente: para contabilizar los fondos que quedan a disposición de una entidad legal después de la venta obligatoria de ganancias de exportación y otras transacciones en la cuenta de acuerdo con la legislación monetaria; 4) una cuenta de divisas en el extranjero, que se abre con un permiso especial del Banco Central de la Federación Rusa por organizaciones que tienen oficinas de representación en el extranjero. Al realizar actividades económicas en el exterior, las organizaciones reciben ingresos por la exportación de productos (obras, servicios), realizan pagos por la importación de bienes, pagan gastos por viajes de negocios al exterior y otras operaciones en moneda extranjera a través de cuentas en moneda extranjera abiertas en bancos del Federación de Rusia, así como en el extranjero. Al registrar operaciones en cuentas corrientes y de tránsito en moneda extranjera, es necesario guiarse por la Instrucción del Banco Central de la Federación Rusa de fecha 29.06.1992/02/104 No. XNUMX-XNUMXA "Sobre el procedimiento para la venta obligatoria por parte de empresas, asociaciones, organizaciones de una parte de los ingresos de divisas a través de bancos autorizados y operaciones en el mercado de divisas nacional de la Federación Rusa". Cabe señalar que la cuenta de moneda de tránsito realiza principalmente las funciones de una cuenta que acumula los fondos recibidos a favor de la organización en moneda extranjera y controla estos recibos en términos de la venta obligatoria de divisas de la organización. La cuenta de moneda de tránsito realiza las funciones de una cuenta de liquidación de manera muy limitada. Los residentes pueden tener cuentas en moneda extranjera en bancos fuera de la Federación Rusa en los términos y condiciones establecidos por el Banco Central de la Federación Rusa. El movimiento de fondos en estas cuentas se refleja en la cuenta 52, subcuenta “Cuentas en moneda del exterior”. La auditoría de las operaciones en cuentas en moneda extranjera se realiza por separado para cada cuenta en moneda extranjera abierta en el banco, incluso en el extranjero. Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que si una organización rusa tiene una cuenta abierta en un banco extranjero con una licencia del Banco Central de la Federación de Rusia, esta licencia no sirve como base para acreditar ganancias en divisas. para ello, por lo tanto, se debe obtener un permiso especial del Banco Central de la Federación de Rusia para cada moneda de crédito a una cuenta en un banco extranjero. La venta de divisas bajo el derecho cambiario puede clasificarse en obligatoria, inversa o voluntaria. La venta obligatoria incluye la venta de ingresos de divisas de los residentes por la exportación de bienes (obras, servicios, resultados de la actividad intelectual) acreditados a una cuenta de divisas de tránsito, así como los ingresos en forma de anticipos y pagos anticipados. Las operaciones de venta de divisas se pueden realizar desde una cuenta en divisas de tránsito, desde una cuenta en divisas especiales de tránsito y desde una cuenta en divisas corrientes. Si se recibieron ganancias en moneda extranjera por cuenta de la organización, más recientemente, estas operaciones deberían haber estado sujetas a una orden de venta obligatoria del 10% de las ganancias en moneda extranjera, pero hoy se canceló la venta obligatoria de ganancias en moneda extranjera. (Instrucción del Banco de Rusia de fecha 29.03.2006 No. 1676-U). De forma voluntaria, la moneda se puede vender en cualquier momento conveniente para la empresa. No existe un formulario estándar de una orden para la venta voluntaria de moneda, por lo tanto, cada banco desarrolla el formulario de este formulario de forma independiente. Efectivo (rublos) recibido de la venta de moneda extranjera, los créditos bancarios a la cuenta corriente en rublos de la empresa. 11.6. Auditoría de operaciones en otras cuentas bancarias Los registros contables de las operaciones relacionadas con las liquidaciones bajo carta de crédito, mediante cheques, otros documentos de pago se llevan en la cuenta 55 "Cuentas especiales en bancos". Para ello se pueden abrir las siguientes subcuentas: 55-1 "Letras de crédito", 55-2 "Libros de cheques", 55-3 "Cuentas de depósito", etc. Si la empresa realiza dichos cálculos, entonces el auditor debe verificar las siguientes áreas: 1) la corrección y legalidad de la aplicación de la forma de pago de la carta de crédito; 2) la corrección de la documentación de las transacciones pagadas con cheques de chequeras limitadas e ilimitadas; 3) disponibilidad de certificados de depósito comprados al banco (si hubo tales transacciones); 4) integridad y corrección de las operaciones de documentación para el movimiento de fondos para el financiamiento específico recibido para el mantenimiento de instituciones sociales (jardín de infantes, guardería, etc.) de los padres y otras fuentes; 5) provisión de balances y otros documentos necesarios de unidades estructurales asignadas para un balance independiente; 6) la corrección de la preparación de los asientos contables. La correspondencia de las entradas en los extractos bancarios para las operaciones de la cuenta 55 se verifica con el libro mayor y el diario de pedidos No. 3 o la tarjeta de cuenta correspondiente (maquinograma). Para confirmar la confiabilidad de los estados financieros, es necesario verificar el cumplimiento de sus indicadores con datos contables y extractos bancarios sintéticos y analíticos. Este procedimiento de verificación está documentado por los documentos de trabajo del auditor. Cuando se identifican discrepancias, es necesario mostrar la cantidad de desviaciones e identificar sus causas. El Estado de Flujo de Efectivo utiliza asientos en las cuentas de caja de la cuenta 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas en moneda", 55 "Cuentas especiales en bancos", 57 "Transferencias en el camino". La partida del balance "Efectivo" debe reflejar los saldos de efectivo en las cuentas 50, 51, 52, 55, 57. Tema 12. AUDITORÍA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES 12.1. Metas y objetivos de la auditoría de activos fijos e intangibles El propósito de la auditoría de activos fijos es formar una opinión razonable sobre la confiabilidad y la integridad de la información sobre los activos fijos, reflejada en los estados financieros de la organización auditada y sus explicaciones. El propósito de la auditoría de activos intangibles es formar una opinión razonable sobre la confiabilidad y la integridad de la información sobre ellos, reflejada en los estados financieros de la organización auditada. La auditoría se lleva a cabo de conformidad con la Ley de Auditoría y la Norma Federal de Auditoría No. 1 "Propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)". Durante la auditoría de activos fijos y activos intangibles, a menos que el plan de auditoría disponga lo contrario, los auditores también pueden considerar áreas relacionadas de elementos contables y de informes. Una auditoría de activos fijos, como una auditoría de activos intangibles, se puede realizar en varias etapas, que incluyen: ▪ determinación del propósito y objetivos de la auditoría; ▪ planificación y desarrollo de un programa de trabajo de auditoría; ▪ elaboración de un informe de auditoría (información escrita para la dirección de la entidad auditada); ▪ desarrollo de recomendaciones y propuestas para la optimización de la contabilidad. Para lograr el objetivo, el auditor debe: 1) evaluar el sistema de control interno de la organización cliente; 2) determinar los métodos de verificación; 3) desarrollar un programa de procedimientos de auditoría sobre el fondo. 12.2. Evaluación del sistema contable y de control interno Para desarrollar un enfoque eficaz de la auditoría de activos fijos e intangibles, en la etapa de planificación se realiza una evaluación preliminar del sistema de control interno, que se confirma o ajusta durante la auditoría. Los procedimientos de prueba consisten en evaluar el sistema de control interno, que consiste en el entorno de control (actitud de la gerencia hacia el sistema de control, hacia la creación de condiciones de control), los controles y el sistema de contabilidad. Al evaluar el sistema de control interno, el auditor debe: ▪ comprobar la disponibilidad y validez de los documentos administrativos que establecen los métodos de contabilización de las transacciones relacionadas con el movimiento de activos fijos y activos intangibles; ▪ realizar un examen del procedimiento para documentar los hechos de la actividad económica, estudiar los cronogramas aprobados y documentar los diagramas de flujo; ▪ analizar la conformidad del formulario contable utilizado; ▪ comprobar la disponibilidad de registros contables fiscales; ▪ establecer si se está siguiendo el procedimiento establecido para la preparación y presentación de estados financieros internos, resumir información sobre la composición, escala y naturaleza de las transacciones en el período bajo revisión. Para evaluar la confiabilidad del sistema de contabilidad y control interno, el auditor puede aplicar pruebas. Es recomendable separar algunas pruebas en bloques separados (por ejemplo, la exactitud del cálculo de los cargos por depreciación, etc.). 12.3. Plan y programa para la auditoria de activos fijos e intangibles Al planificar una auditoría, en primer lugar, se elabora un programa de trabajo que contiene las características legales y económicas de la organización, una lista de fuentes de evidencia de auditoría, pruebas del sistema de control interno y procedimientos de auditoría. Las características de la organización deben incluir información sobre el estatus legal, grado de equipamiento técnico, alcance de las actividades, ubicación, presencia de relaciones comerciales, etc. Es recomendable incluir los siguientes procedimientos de control en el programa de auditoría: ▪ verificar el cumplimiento de las condiciones para clasificar los bienes como activos fijos y activos intangibles; ▪ evaluación de la seguridad y control de la disponibilidad (inventario o sus resultados); ▪ verificación de la documentación; ▪ comprobar la exactitud de la formación del coste inicial (de reposición); ▪ comprobar la validez y el importe de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal; ▪ verificación de operaciones con activos fijos en el marco de contratos de arrendamiento celebrados; ▪ análisis y resumen de los resultados de la auditoría. 12.4. Métodos para obtener evidencia de auditoría El auditor obtiene evidencia usando los siguientes métodos. La base de información utilizada por el auditor al verificar los activos fijos y los activos intangibles incluye: ▪ documentos reglamentarios básicos que rigen la organización de la contabilidad y los impuestos; ▪ orden sobre la política contable de la organización; ▪ documentos primarios para registrar transacciones; ▪ registros de contabilidad de movimientos sintéticos y analíticos utilizados en la organización; ▪ estados financieros. Las operaciones con activos fijos e intangibles se pueden agrupar a grandes rasgos en tres grupos: 1) adquisición (recibo); 2) proceso de operación (cargo por depreciación); 3) disposición (cancelar). Declaración en base a la cual se preparan los estados financieros: 1. Existencia / derechos / exhaustividad 1. Asegúrese de que todos los activos fijos (PP) e intangibles (IA) reflejados en el informe realmente existan. 2. Asegúrese de que los derechos de la organización estén confirmados y no limitados por los derechos de terceros. Proposición 2: Existencia/evaluación/representación y divulgación 1. Asegurarse de que los activos fijos e intangibles cumplan con los criterios de activos, es decir, que no hayan perdido su capacidad de traer beneficios económicos a la organización. 2. Asegurarse de que todos los activos fijos e intangibles sean evaluados y reflejados en los estados financieros de acuerdo con la política contable adoptada por la organización y la legislación vigente. 3. Asegurarse de que la depreciación de los activos fijos e intangibles se acumule de acuerdo con la política contable adoptada por la organización. Declaración 3. Ocurrencia/Medición/Evaluación 1. Asegurarse de que todos los activos fijos e intangibles adquiridos se reflejen en la contabilidad y los informes en la evaluación correcta y en el período de informe adecuado. 2. Asegurarse de que todos los gastos e ingresos asociados con la disposición de activos fijos e intangibles se relacionen con el período del informe y se contabilicen correctamente. Proposición 4: Representación y divulgación 1. Asegurarse de que toda la información material sobre activos fijos e intangibles se revele en los estados financieros. 12.5. Adquisición de activos fijos De acuerdo con los párrafos 7, 8 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 30.03.2001 No. 26n, los activos fijos se aceptan para la contabilidad a su costo original, que, al adquirir objetos por una tarifa, se reconoce como la cantidad de organizaciones de costos reales para la adquisición, construcción y fabricación, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación Rusa). Antes de que el objeto sea aceptado para la contabilidad en la cuenta 01 "Activos fijos" de acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su uso, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 31.10.2000 de octubre de 94 No. 08n, se utiliza la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", que está diseñada para resumir la información sobre los costos de la organización en objetos que posteriormente serán aceptados para la contabilidad como OS. Los costos de adquisición se reflejan en el débito de la cuenta 08, subcuenta 4-60 “Adquisición de activos fijos”, en correspondencia con la cuenta XNUMX “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. El monto del IVA a pagar al vendedor se refleja en el débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre los bienes adquiridos”, subcuenta 19-1 “Impuesto al valor agregado sobre la adquisición de activos fijos”, en correspondencia con la cuenta 60. Cuando el pago de la deuda al vendedor en la contabilidad se realiza una entrada en el débito de la cuenta 60 y el crédito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación". El auditor debe obtener la confirmación de la propiedad de los activos fijos, mientras que debe tener en cuenta que en algunos casos (por ejemplo, la adquisición de edificios, almacenes y otros bienes inmuebles), se requiere el registro estatal del derecho. De conformidad con el párrafo 41 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 29.07.1998 de julio de 34 No. 2n, los costos de adquisición de locales que no se ejecutan con documentos confirmar el registro estatal de bienes inmuebles en los casos establecidos por la ley incluyen a las inversiones de capital inacabadas. Para el registro de derechos sobre bienes inmuebles, se cobra una tarifa en los montos establecidos por las entidades constitutivas de la Federación de Rusia (cláusula 11, artículo 21.07.1997 de la Ley Federal del 122 de julio de XNUMX No. XNUMX-FZ "Sobre el registro estatal de derechos a Bienes Raíces y Transacciones con los mismos"). Después de completar todo el trabajo preparatorio para preparar los activos fijos para la operación, asignando un número de inventario, sobre la base del acto de puesta en servicio correspondiente, el activo se acepta para la contabilidad como parte de los activos fijos, que se refleja en la entrada en el débito. de la cuenta 01 "Activos fijos" y el abono de la cuenta 08. 12.6. Arrendamiento de activos fijos En la actualidad están muy extendidas las operaciones de adquisición de activos fijos en régimen de arrendamiento, lo que suele ir asociado a la insuficiencia de fondos propios. El auditor debe tener en cuenta este aspecto, ya que atañe directamente a la legitimidad de reflejar el objeto del inmovilizado como parte de sus propios fondos. Por lo tanto, las relaciones legales de las partes bajo un contrato de arrendamiento financiero (leasing) están reguladas por el párrafo 6 "Arrendamiento financiero (leasing)" Cap. 34 "Alquiler" del Código Civil y la Ley Federal del 29.10.1998 de octubre de 164 No. 2-FZ "Sobre Arrendamiento Financiero (Leasing)". De conformidad con el art. En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendador (arrendador) se compromete a adquirir la propiedad de la propiedad (artículo arrendado) especificado por el arrendatario (arrendatario) del vendedor especificado por él y proporcionar al arrendatario esta propiedad por una tarifa de posesión y uso temporal. El objeto de arrendamiento transferido para la posesión y uso temporal al arrendatario se considera propiedad del arrendador y se registra en el balance del arrendador o arrendatario de común acuerdo (inciso 1, artículo 11, inciso 1, artículo 31 de la Ley Federal n.º 164-FZ). De acuerdo con el párrafo 8 de las Instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de las operaciones bajo un contrato de arrendamiento, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 17.02.1997 de febrero de 15 No. 08 (en lo sucesivo, las Instrucciones), y el Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, si según los términos del acuerdo, el arrendamiento de la propiedad se registra en el balance del arrendatario, entonces el costo de la propiedad arrendada (menos IVA) recibido por el arrendatario se refleja en el débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", por ejemplo, la subcuenta 9-76 "Adquisición de activos fijos en régimen de leasing", en correspondencia con el abono de la cuenta 76 "Liquidaciones con diversos deudores y acreedores", por ejemplo, subcuenta 5-08 "Obligaciones de arrendamiento". Cuando el equipo arrendado es aceptado para contabilización como activo fijo, su valor se debita del abono de la cuenta 08, subcuenta 9-01, al adeudo de la cuenta 01 “Activo fijo”, por ejemplo, subcuenta 1-76 “Bienes recibidos bajo un contrato de arrendamiento". La acumulación de pagos de arrendamiento adeudados al arrendador en este caso se refleja en el débito de la cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores", subcuenta 5-76, en correspondencia con la cuenta 76, por ejemplo, subcuenta 6-9 "Deuda sobre pagos de arrendamiento” (cláusula 76 del Instructivo). El reembolso de la deuda por pagos de arrendamiento se refleja en el débito de la cuenta 76, subcuenta 6-51, en correspondencia con el crédito de la cuenta XNUMX "Cuentas de liquidación". El monto del IVA a pagar al arrendador se refleja en el débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos” en correspondencia con la cuenta 76, subcuenta 76-5. El monto del IVA pagado al arrendador como parte del pago del arrendamiento, la organización tiene derecho a aceptar para la deducción sobre la base del inciso. 1 p.2 art. 171 y el apartado 1 del art. 172 del Código Tributario a medida que se cancela la deuda con el arrendador por concepto de pagos de arrendamiento. De acuerdo con el párrafo 11 de las Instrucciones al comprar una propiedad arrendada y transferirla a la propiedad del arrendatario en la cuenta 01 "Activos fijos" entre las subcuentas 01-1 y 01-2 "Activos fijos propios" y en la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos activos fijos" entre las subcuentas 02-1 y 02-2 "Depreciación de activos fijos propios" se realizan asientos internos relacionados con la transferencia de datos de la subcuenta de contabilización de bienes recibidos en arrendamiento a la subcuenta de contabilización de activos fijos propios. Al mismo tiempo, el costo inicial de la propiedad que es objeto de arrendamiento, sobre la base del párrafo 1 del art. 257 del Código Tributario, se reconoce el importe de los gastos del arrendador para su adquisición, construcción, entrega, fabricación y puesta en el estado en que sea apto para su uso, con excepción de los importes de los impuestos que sean deducibles o contabilizados como gastos de acuerdo con el Código Tributario. Además, mensualmente durante la vigencia del contrato de arrendamiento, como parte de otros gastos asociados a la producción y venta, para efectos de gravar las utilidades de acuerdo con el inc. 10 p.1 art. 264 y sub. 3 p.7 art. 272 del Código Tributario, se tienen en cuenta los pagos de alquiler (leasing) por bienes arrendados (aceptados para arrendamiento). Si el inmueble recibido en arrendamiento es contabilizado por el arrendatario, las cuotas de arrendamiento (leasing) se reconocen como gasto menos las cantidades devengadas de acuerdo con el art. 259 TC para la depreciación de esta propiedad. En la contabilidad fiscal, así como en la contabilidad, el costo inicial del objeto: el objeto del arrendamiento no cambia, ya que se determina sobre la base de los costos del arrendador para la adquisición del objeto del arrendamiento y no depende sobre el monto de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento (inciso 1, artículo 257 del Código Tributario). 12.7. Compra de equipos que requieren instalación La contabilidad del costo de la compra de equipos entregados para la instalación se lleva a cabo de la manera prescrita en la cláusula 3.1.3 del Reglamento sobre la contabilidad de inversiones a largo plazo. Los equipos adquiridos que requieren instalación se aceptan contablemente con cargo a la cuenta 07 “Equipos para instalación” en correspondencia con el abono de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, al costo real, que en este caso es el monto pagado a el proveedor (sin IVA). El monto del IVA presentado por el proveedor del equipo que requiere instalación se refleja en el débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos” en correspondencia con el abono de la cuenta 60. La organización tiene derecho a aceptar esta cantidad de IVA para la deducción después de la finalización de la instalación del equipo y su aceptación para la contabilidad como parte de los activos fijos desde el momento especificado en el par. 2 p.2 art. 259 del Código Tributario (inciso 6 del artículo 171, inciso 5 del artículo 172 del Código Tributario), sujeto a la disponibilidad de factura y documentos que acrediten el pago efectivo al proveedor (inciso 1 del artículo 172 del Código Tributario) . El equipo instalado se incluye en las inversiones de capital en activos fijos, ya que la puesta en marcha puede requerir trabajo y pruebas adicionales. El auditor debe verificar la corrección de la contabilidad analítica en la cuenta 07, que se lleva por los lugares de almacenamiento de equipos y sus artículos individuales (tipos, marcas, etc.), y averiguar si incluye equipos utilizados en actividades de producción, pero no transferidos incluidos en activos fijos. Para efectos del impuesto a las ganancias, los equipos comprados e instalados se reconocen como un activo fijo depreciable (inciso 1 del artículo 256 del Código Tributario), cuyo costo inicial se determina como la suma de los costos de su adquisición, construcción, fabricarlo, entregarlo y ponerlo en un estado apto para su uso, salvo las cantidades de impuestos que sean deducibles o contabilizados como gastos de conformidad con el Código Tributario (inciso 1, artículo 257 del Código Tributario). 12.8. Modernización de activos fijos El auditor puede encontrarse con una situación en la que el costo inicial de los activos fijos sea superior al costo contractual de su adquisición, esto puede deberse a la modernización de la instalación. Las transacciones de cambio de costos deben estar debidamente documentadas y registradas en la tarjeta de inventario. Se permite un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los que se aceptan para la contabilidad, de acuerdo con los párrafos 14, 27 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", en casos de finalización, equipo adicional, reconstrucción, modernización , liquidación parcial y revalorización de activos fijos. Por lo tanto, los gastos de la organización para la modernización del objeto OS aumentan su costo inicial. En contabilidad, los costos de actualización del activo fijo se reflejan en el débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" en correspondencia con las cuentas de liquidaciones con los servicios o proveedores correspondientes. El costo de la modernización realizada en la cuenta 08 se cancela en el débito de la cuenta 01. Para los efectos de la tributación de las ganancias, trabajo en terminación, equipo adicional, modernización incluye el trabajo causado por un cambio en el propósito tecnológico o de servicio del equipo, un edificio, estructura u otro objeto de activos fijos depreciables, cargas incrementadas y (o) otros nuevas calidades (inciso 2 del artículo 257 del Código Tributario). Se debe considerar el posible aumento de la vida útil. La vida útil de los activos fijos actualizados se revisa solo en los casos de mejora (aumento) en los indicadores normativos inicialmente adoptados de la operación de la instalación como resultado de la modernización (cláusula 20 PBU 6/01), esta extensión del período es el derecho del contribuyente. Durante los años restantes de vida útil en la contabilidad, los costos de modernización atribuidos a un aumento en el costo inicial de los activos fijos están sujetos a depreciación, lo que se refleja en la contabilidad al crédito de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos" en correspondencia con el débito de cuentas de contabilidad de costos (cláusula 17 , 25 PBU 6/01, Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas). El monto del IVA presentado por el contratista por la modernización realizada, la organización tiene derecho a aceptar para la deducción si hay una factura y documentos que confirmen el pago real al contratista después de que los costos de modernización se incluyan en el costo de los activos fijos del momento especificado en el par. 2 p.2 art. 259 del Código Tributario (inciso 6 del artículo 171, inciso 1, 5 del artículo 172 del Código Tributario). Según el apartado 2 del art. 257 del Código Tributario, los costos de actualizar un activo en la contabilidad fiscal se atribuyen a un aumento en su costo inicial, así como en la contabilidad. 12.9. Provisión para reparación de activos fijos De acuerdo con el párrafo 72 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29.07.1998 de julio de 34 No. XNUMXn, para incluir de manera uniforme los gastos futuros en los costos de producción o circulación. del período del informe, una organización puede crear reservas para la próxima reparación de activos fijos. Al crear una reserva, es necesario tener en cuenta los requisitos del art. 260 del Código Tributario, según el cual, con el fin de asegurar la inclusión uniforme de los gastos por reparación de bienes muebles en dos o más períodos impositivos, los contribuyentes tienen derecho a crear reservas para reparaciones futuras de bienes muebles de acuerdo con el procedimiento establecido Por arte. 324 NK. Un contribuyente que constituya una reserva para futuros gastos de reparación deberá calcular las deducciones a dicha reserva con base en el costo total de los activos fijos y las tasas de deducción aprobadas por el contribuyente de forma independiente en la política contable para efectos fiscales. El costo total de los activos fijos se determina como la suma del costo inicial de todos los activos fijos depreciables puestos en operación al inicio del período impositivo en el que se constituye una reserva para gastos futuros de reparación de los activos fijos. Al determinar las normas para las deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos, el contribuyente está obligado a determinar el monto máximo de las deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos, con base en la frecuencia de reparación de los mismos. el objeto del inmovilizado, la frecuencia de reposición de elementos del inmovilizado (en particular, componentes, piezas, estructuras) y el coste estimado de dichas reparaciones. Al mismo tiempo, el monto máximo de la reserva para gastos futuros de la reparación especificada no puede exceder el valor promedio de los gastos reales de reparación que se hayan desarrollado durante los últimos tres años. Si un contribuyente acumula fondos para realizar reparaciones de capital de activos fijos particularmente complejas y costosas durante más de un período impositivo, entonces el monto máximo de las deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos puede incrementarse en la cantidad de deducciones para la financiación de la reparación que se determine dentro del período impositivo correspondiente de acuerdo con el calendario para dicho tipo de reparaciones, siempre que no se hayan realizado tales o similares reparaciones en períodos impositivos anteriores. Las asignaciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos durante el período impositivo se dan de baja como gastos en cuotas iguales el último día del período (impuesto) correspondiente. Al inventariar la reserva para la reparación de activos fijos, los montos sobrereservados se revierten al final del año. Al verificar, el auditor debe guiarse por el Estándar Federal de Auditoría No. 21 "Peculiaridades de la auditoría de valores estimados", ya que el cálculo de los valores estimados, según los detalles de un indicador en particular, puede ser simple o complejo. Los cálculos complejos pueden requerir conocimientos especializados y juicio profesional. Una estimación contable puede ser parte de un sistema contable continuo o parte de un sistema que solo opera al final de un período contable. En muchos casos, las estimaciones se calculan utilizando fórmulas y proporciones basadas en la experiencia de la entidad auditada (por ejemplo, tasas de depreciación estándar para un grupo de propiedades, planta y equipo, un porcentaje estándar de ingresos por ventas para calcular una reserva para garantía futura reparaciones y servicio de garantía para productos que son de por vida). En tales casos, la administración de la entidad debe revisar periódicamente las fórmulas y razones, por ejemplo, reestimando la vida útil remanente de los activos o comparando los resultados reales con la estimación y ajustando la fórmula si es necesario. Si, como resultado de la incertidumbre o la falta de datos objetivos, es imposible calcular estimaciones adecuadas, el auditor decide si, sobre esta base, el informe de auditoría debe modificarse de conformidad con la Norma Federal de Auditoría No. 6. 12.10. La depreciación de los activos fijos Durante la auditoría, el auditor debe obtener evidencia de la exactitud y validez de los cargos por depreciación de los activos fijos. Para ello, además de un costo inicial determinado de manera confiable, debe asegurarse de que el activo esté correctamente asignado al grupo de bienes depreciables de acuerdo con el Cap. 25 NC y la exactitud de los cálculos aritméticos de la entidad auditada. De acuerdo con el párrafo 20 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", la organización determina la vida útil para cada elemento de activos fijos al aceptar este elemento para la contabilidad. De acuerdo con el párrafo 17 de PBU 6/01, el costo de los activos fijos se paga por depreciación utilizando uno de los métodos previstos en el párrafo 18 de PBU 6/01. La acumulación de cargos por depreciación en un elemento de activos fijos comienza el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este elemento para la contabilidad, y se realiza hasta el reembolso total del valor de este elemento o la cancelación de este elemento de contabilidad. La acumulación se realiza independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe y se refleja en la contabilidad del período del informe al que se refiere. Durante la vida útil de un elemento del activo fijo, no se suspende el devengo de deducciones por depreciación, excepto cuando se traslade por decisión del titular de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como durante la restauración. del artículo, cuya duración exceda los 12 meses (PBU 6/01). Entonces, en contabilidad, se utilizan los siguientes métodos de depreciación: lineal, método de cancelar el costo por la suma de los años de la vida útil, el método de saldo decreciente, el método de cancelar el costo en proporción a el volumen de productos (obras, servicios). La contabilidad fiscal prevé la depreciación por métodos lineales y no lineales. En consecuencia, el auditor debe verificar la corrección del cálculo y la asignación a las cuentas de gastos de los montos de depreciación en la contabilidad y la contabilidad fiscal. De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, la depreciación se refleja en la contabilidad de la organización en el crédito de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos" en correspondencia con el débito de las correspondientes cuentas de costes (20-29) o 44 "Gastos por venta". El procedimiento para la contabilidad fiscal de activos fijos depreciables puesto en funcionamiento antes de la entrada en vigor del cap. 25 “Impuesto sobre la Renta de las Sociedades” del Código Tributario, fijado por el apartado 1 del art. 322 del Código Fiscal, según el cual, para los activos fijos especificados, la organización está obligada a establecer de forma independiente su vida útil a partir del 1 de enero de 2002, teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos determinada por el Gobierno de la Federación Rusa y la vida útil por grupos de depreciación establecidos por el art. 258 NK. Además, este párrafo determina que independientemente del método elegido por el contribuyente para el cálculo de la depreciación de los bienes puestos en explotación antes de la entrada en vigor del Cap. 25 del Código Tributario, la depreciación se calcula sobre la base del valor residual de la propiedad especificada. El auditor debe tener en cuenta que en algunos casos se debe suspender la depreciación: 1) sobre objetos de activos fijos en conservación por un período superior a tres meses; 2) para instalaciones modernizadas y reconstruidas por un período de más de 12 meses. No se carga la depreciación de las instalaciones de vivienda, las instalaciones de mejora externa, los terrenos y las instalaciones de gestión de la naturaleza. La sobreestimación de las tasas de depreciación conduce a un aumento en los costos de la empresa y, como resultado, a una subestimación de las ganancias imponibles. El auditor está obligado a evaluar la materialidad de las violaciones identificadas, teniendo en cuenta el nivel particular de materialidad para este rubro de los gastos de la empresa y reflejar todos los hechos revelados en su documentación de trabajo. 12.11. Enajenación de propiedades, planta y equipo Al auditar la enajenación de activos fijos, se debe prestar atención a las causas y formas de enajenación de estos activos. Esto es especialmente cierto en los casos en que el auditor tiene ciertos motivos para sospechar de la gestión de la entidad auditada de acciones deshonestas. Esto puede ser evidenciado por la venta de propiedad a un precio inferior al residual o incrementado muy levemente a los empleados de la organización y administración. De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, al momento del reconocimiento contable, el monto del producto de la venta de un activo se refleja como ingreso operativo en el crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" subcuenta 91-1 "Otros ingresos". Cuando se da de baja activos fijos a la cuenta 01 "Activos fijos", se puede abrir una subcuenta "Retiro de activos fijos". El costo del objeto en retiro se transfiere al débito de esta subcuenta, y el monto de la depreciación acumulada se transfiere al crédito. El auditor debe verificar la terminación de la acumulación de cargos por depreciación en el objeto de activos fijos desde el primer día del mes siguiente al mes de cancelación de este objeto de la contabilidad (cláusula 22 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01 . La venta de un objeto de activos fijos en el territorio de la Federación de Rusia está sujeta al IVA (cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal). Al mismo tiempo, la base imponible del IVA se determina de conformidad con el párrafo 1 del art. 154 NK. A los efectos de la tributación de los beneficios, los ingresos por ventas se reconocen como el producto de las ventas, incluidos los activos fijos, que se determina sobre la base de todos los ingresos relacionados con las liquidaciones de activos fijos vendidos, expresados en efectivo y (o) en especie, menos impuestos a cargo del comprador (inciso 1 artículo 248, párrafo 1, 2 artículo 249 del Código Tributario). Al vender objetos de activo fijo, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de tales operaciones por el valor residual de estos objetos, determinado de conformidad con el párrafo 1 del art. 257 del Código Tributario (firma 1 del párrafo 1 del artículo 268 del Código Tributario). Además de los hechos de la implementación de activos fijos, el auditor debe prestar atención a la transferencia de activos fijos como contribución al capital autorizado de otras organizaciones. En este caso, el auditor presta atención no solo a los aspectos legislativos de tales operaciones, sino también a los tipos de equipos transferidos y su valor práctico para el proceso de producción de la organización, ya que esto puede ser un factor que indique la intención de la entidad auditada de reducir o modificar las actividades de producción, y es necesario evaluar la posibilidad de aplicar el supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad auditada. 12.12. Adquisición de activos intangibles Una auditoría de activos intangibles (en adelante, activos intangibles) se diferencia de una auditoría de activos fijos en que, en este caso, la obtención de evidencia en forma de inventario adquiere un carácter más legal, es decir, el auditor está obligado a obtener la confirmación de que este objeto puede incluirse en los activos intangibles y la organización tiene derechos legales sobre él. La cláusula 3 PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 16.10.2000n del 91 de octubre de XNUMX, define las condiciones para aceptar activos para la contabilidad como activos intangibles. Según el apartado 3 del art. 257 del Código Tributario, los activos intangibles son los resultados de la actividad intelectual adquirida y (o) creada por el contribuyente y otros objetos de propiedad intelectual (derechos exclusivos sobre ellos) utilizados en la producción de productos (ejecución de trabajo, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización por un tiempo prolongado (que dure más de 12 meses) y trayendo beneficios económicos (ingresos). Los activos intangibles se aceptan para la contabilidad a su costo original (cláusula 6 PBU 14/2000). El costo de los activos intangibles creados por la propia organización se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación, con excepción de los impuestos, que se incluyen en los gastos de conformidad con el Código Tributario (cláusula 3, artículo 257 de la Código de impuestos). Así, el costo inicial de un activo intangible en la contabilidad fiscal en este caso corresponderá al costo inicial de este activo, reflejado en la contabilidad. Para resumir la información sobre los costos de la organización en objetos que posteriormente serán aceptados para la contabilidad como activos intangibles, el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su uso, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha del 31.10.2000 de octubre de 94 No. 08n, está destinado a la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta 5-XNUMX "Adquisición de activos intangibles". El monto del IVA a pagar a la contraparte se refleja en el débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos” en correspondencia con la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. El costo inicial generado de los activos intangibles aceptados para la operación se debita de la cuenta 08, subcuenta 08-5, al cargo de la cuenta 04 "Activos intangibles". La organización tiene derecho a aceptar la cantidad pagada de IVA para la deducción sobre la base del subpárrafo. 1 p.2 art. 171 del Código Tributario en la forma prescrita por el inciso 1 del art. 172 del Código Tributario después de tener en cuenta el activo correspondiente. Esta operación se refleja en la contabilización del abono de la cuenta 19 en correspondencia con el adeudo de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". 12.13. La amortización de los activos intangibles El programa de auditoría de depreciación de activos intangibles es similar al programa de auditoría de depreciación de activos fijos. De acuerdo con el párrafo 14 de PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 16.10.2000 de octubre de 91 No. 15n, el costo de los activos intangibles se paga por depreciación utilizando uno de los métodos especificados en el párrafo 14 de PBU 2000/17. La vida útil la determina la organización al aceptar un objeto para la contabilidad en función del período esperado de uso de este objeto, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos) (cláusula 14 PBU 2000/XNUMX). Los cargos por depreciación de los activos intangibles se reflejan en la contabilidad del período del informe al que se refieren y se cargan independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe. Los cargos por depreciación de los activos intangibles se reflejan en la contabilidad de una de las maneras: acumulando los montos correspondientes en una cuenta separada o reduciendo el costo inicial del objeto (cláusulas 20, 21 PBU 14/2000). Para resumir la información sobre la depreciación acumulada durante el uso de los activos intangibles de la organización, el Plan de cuentas proporciona la cuenta 05 "Depreciación de activos intangibles". El monto de la depreciación de los activos intangibles se refleja en la contabilidad al crédito de la cuenta 05 en correspondencia con las cuentas para la contabilidad de los costos de producción (gastos por venta). 12.14. Procedimientos de auditoría Con la ayuda de los procedimientos de auditoría, se verifica la confiabilidad de los datos contables y de informes. Al detectar violaciones, el auditor determina su naturaleza y esencia, así como el nivel de materialidad. Al mismo tiempo, el auditor describe los procedimientos o métodos de auditoría para detectar violaciones, el procedimiento para construir una muestra de auditoría cuando se aplica, es decir, corrobora la suficiencia de la evidencia de auditoría. Con base en los resultados de los procedimientos de auditoría realizados, el auditor puede desarrollar recomendaciones para eliminar errores en la contabilidad y mejorar el sistema contable. La verificación de la corrección de la contabilidad de activos fijos e intangibles puede ser continua (con una pequeña cantidad de objetos) o selectiva. El tamaño de la muestra para verificar el saldo de los activos fijos e intangibles y las transacciones con ellos se determina sobre la base de una evaluación de los riesgos de auditoría realizada en la etapa de planificación de la auditoría. Durante la auditoría, al refinar la evaluación del sistema de control interno y el riesgo de auditoría, se puede cambiar el tamaño de la muestra. Si la organización tiene una cantidad suficientemente grande de objetos, se pueden usar métodos de muestreo estadístico al verificar el saldo de activos fijos e intangibles. Si el número de objetos no es tan grande, se utilizan métodos no estadísticos. El número de transacciones de activos fijos (adquisiciones y enajenaciones) es generalmente pequeño, por lo que se utilizan métodos de muestreo no estadísticos para las transacciones. Durante una auditoría selectiva, el auditor primero debe dividir en subconjuntos (estratificar) el conjunto completo de activos fijos para que los elementos de todos los subconjuntos puedan seleccionarse para la verificación con la misma probabilidad. Por ejemplo, el conjunto de activos fijos de una organización se puede dividir en subconjuntos de acuerdo con los siguientes criterios: ▪ aislamiento territorial. Es igualmente probable que la muestra incluya activos fijos ubicados en varias divisiones separadas de la organización auditada; ▪ características de producción. Para una verificación aleatoria, es necesario seleccionar los activos fijos utilizados en varias etapas del proceso de producción en la organización o en diferentes industrias, si la organización es multidisciplinaria. Por ejemplo, si una organización extrae y procesa minerales, la muestra debe incluir tanto los activos fijos utilizados en la minería como los activos fijos utilizados en el procesamiento de minerales; ▪ clasificación en la presentación de informes. Si los informes clasifican los activos fijos en varios grupos, por ejemplo, terrenos, edificios y estructuras, maquinaria y equipo, etc., es necesario que la muestra incluya los activos fijos reflejados en cada elemento. El auditor puede decidir no verificar elementos de cualquiera de los elementos de la clasificación de activos fijos si es significativamente menor que el nivel de materialidad y las posibles violaciones no afectarán la confiabilidad de los estados financieros de la organización en su conjunto; ▪ clasificación por grupos de amortización. Los activos fijos de la organización se dividen en varios grupos de depreciación. La muestra debe incluir activos fijos de diferentes grupos de depreciación; ▪ otras clasificaciones, dependiendo de las características de la organización auditada. El procedimiento de trazabilidad comprueba el cumplimiento de: 1) indicadores de formularios de informes contables para activos fijos; 2) indicadores de reporte y Libro Mayor; 3) indicadores del Libro Mayor y registros de contabilidad sintética y analítica. La conciliación de los indicadores de informes para activos fijos debe formalizarse mediante documentos de trabajo. La verificación adicional se lleva a cabo en función de los resultados de la conciliación de los datos del Libro mayor con indicadores de registros de contabilidad sintética y analítica. Se verifican los datos de fichas de inventario de contabilidad sintética de activos fijos. El auditor puede verificar el cumplimiento de los indicadores de movimiento de activos fijos por grupos del formulario No. 5 con los datos de contabilidad analítica para tarjetas de inventario. En esta etapa de la auditoría, el auditor, utilizando el procedimiento de seguimiento, verifica la exactitud del reflejo de los datos de los documentos primarios en los registros de contabilidad analítica y sintética, entradas en el Libro mayor. Esto le permite asegurarse de que la transacción se refleje correctamente en la contabilidad. Dado que los activos intangibles no tienen una forma física, el auditor puede verificar su existencia solo verificando los documentos que confirman los derechos de la organización sobre los activos intangibles relevantes. Dichos documentos incluyen certificados de registro de marcas, patentes, certificados de modelo de utilidad, etc. El auditor puede familiarizarse con estos documentos en el servicio legal de la organización u otros servicios cuyas funciones incluyen el registro de los derechos de la organización sobre activos intangibles. Además, el auditor debe asegurarse de que no se pierdan los derechos de la organización sobre los activos intangibles adquiridos en períodos anteriores y reflejados en los estados financieros al final del período auditado. El auditor puede estar convencido de esto al entrevistar a los abogados del cliente y su gerencia sobre la existencia de litigios relacionados con los derechos de la organización sobre los activos intangibles. Existen activos intangibles (patentes, certificados de modelo de utilidad, etc.), cuyos derechos, de acuerdo con la ley, tienen una vigencia determinada. De acuerdo con los documentos de trabajo del último año, el auditor debe asegurarse de que la vigencia de los derechos sobre los activos intangibles reflejados en los estados financieros de la organización no hayan expirado al final del período sobre el que se informa. La documentación de los procedimientos de auditoría realizados durante la auditoría de activos fijos e intangibles se lleva a cabo de acuerdo con la Norma Federal de Auditoría No. 2 "Documentación de Auditoría", recomendaciones metodológicas "Documentación" (de acuerdo con ISA) y normas internas de la organización de auditoría . Tema 13. AUDITORÍA DE INVENTARIOS 13.1. Objetivos y composición de la auditoría de inventarios y procedimientos contables El propósito de la auditoría del inventario es expresar una opinión sobre la confiabilidad y la integridad del reflejo en los estados financieros de la información sobre el inventario. Al auditar el inventario, los auditores pueden usar las Recomendaciones metodológicas para recopilar evidencia de auditoría de la confiabilidad del inventario en los estados contables, que están aprobadas por el Consejo de Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, Acta No. 22.04.2004 del 25 de abril. , XNUMX. De acuerdo con PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 09.06.2001 No. 44n, los siguientes activos se aceptan para la contabilidad como inventarios: 1) utilizados como materias primas, materiales, etc. en la producción de productos destinados a la venta (realización de trabajos, prestación de servicios); 2) destinados a la venta; 3) utilizado para las necesidades de gestión de la organización. Productos terminados: parte de los inventarios destinados a la venta (resultado final del ciclo de producción, activos terminados por procesamiento (ensamblaje), cuyas características técnicas y cualitativas cumplen con los términos del contrato o los requisitos de otros documentos, en casos establecido por la ley). Mercancías - parte del inventario, adquiridas o recibidas de otras personas jurídicas o físicas y destinadas a la venta. La Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31.10.2000 de octubre de 94 No. XNUMXn "Sobre la aprobación del Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las instrucciones para su aplicación" prevé la contabilidad de inventarios para el siguientes cuentas: ▪ cuenta 10 “Materiales” (según subcuentas); ▪ cuenta 11 “Animales de crecimiento y engorde”; ▪ cuenta 14 “Reservas para reducción del valor de bienes materiales”; ▪ cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales”; ▪ cuenta 16 “Desviaciones en el costo de los activos materiales”; ▪ cuenta 40 “Lanzamiento de productos, obras, servicios”; ▪ cuenta 41 “Bienes”; ▪ cuenta 42 “Margen comercial”; ▪ cuenta 43 “Productos terminados”. La contabilidad fuera de balance de los activos materiales se lleva a cabo en las cuentas: ▪ cuenta 002 “Bienes de inventario aceptados para custodia”; ▪ cuenta 003 “Materiales aceptados para procesamiento”; ▪ cuenta 004 “Bienes aceptados para comisión”. En los estados financieros, la información sobre el inventario en la organización se refleja en las líneas 211 "Materias primas, materiales y otros valores similares" y 214 "Productos terminados y bienes para reventa" del balance general (formulario No. 1). Los bienes materiales que no pertenecen a la organización se reflejan en las líneas 920 "Bienes de inventario aceptados para custodia" y 930 "Bienes aceptados para comisión" del Balance General (formulario N° 1). Otra información importante sobre la ZMP, prevista por el RAS actual, se divulga en la nota explicativa. 13.2. Criterios para obtener evidencia de auditoría en una auditoría de inventario Durante la auditoría, la evidencia de auditoría se recopila de acuerdo con los siguientes criterios. Existencia. Es necesario asegurarse de que realmente existan todos los inventarios reflejados en el informe. Derechos y obligaciones. Es necesario asegurarse de que los derechos de la organización sobre el inventario, reflejados en el informe, estén documentados y no estén limitados por los derechos de terceros. Aparición. Es necesario asegurarse de que las operaciones de adquisición y enajenación de existencias reflejadas en los registros contables hayan tenido lugar durante el período sobre el que se informa. Lo completo. Es necesario asegurarse de que no haya inventarios que deberían haberse reflejado en la contabilidad y los informes, pero que no se reflejaron en ellos. Valuación. Necesario: a) asegurarse de que los inventarios se reflejen en la contabilidad y la presentación de informes en la evaluación correcta: al costo real o al valor de mercado, si es inferior al costo real; b) asegurarse de que el método de evaluación de los inventarios cuando se ponen en producción o se eliminan de otro modo se aplica de acuerdo con la política contable adoptada por la organización. Medición. Es necesario asegurarse de que la adquisición y enajenación de inventarios se contabilice en la valoración correcta y en el período de informe adecuado. Presentación y divulgación. Necesario: a) asegurarse de que los inventarios estén correctamente clasificados en los informes como materias primas y materiales, productos terminados, bienes para reventa; b) asegurarse de que las transacciones con inventarios se reflejen en los registros contables de acuerdo con las normas que rigen el procedimiento contable en la Federación Rusa; c) asegurarse de que toda la información importante sobre el inventario se divulgue en los informes. 13.3. Etapas de la recopilación de evidencia de auditoría La recopilación de evidencia de auditoría se lleva a cabo mediante la realización de procedimientos de auditoría, los cuales se llevan a cabo en tres etapas: 1) procedimientos de preparación y planificación de auditorías: ▪ comprobar los saldos iniciales; ▪ verificar la conformidad de los balances contables y estados financieros analíticos y sintéticos; ▪ evaluar la aplicabilidad de la política contable elegida por la organización y analizar la corrección y coherencia de su aplicación; ▪ probar el sistema de control interno; ▪ identificación de áreas prioritarias de inspección en función de las características de las actividades de la organización cliente. Los procedimientos para preparar y planificar una auditoría se completan mediante la construcción de una muestra de auditoría; 2) los procedimientos realizados durante el examen de fondo. Los procedimientos relacionados en esta sección se realizan por separado para cada uno de los grupos de inventarios (materiales, envases, productos terminados, mercancías): ▪ verificar la exactitud del inventario de inventarios de la organización y el reflejo de los resultados del inventario en la contabilidad; ▪ monitorear el inventario y, si es imposible, participar en el inventario de muestras de control; ▪ verificación de pruebas documentales de propiedad de la planta de petróleo y gas; ▪ análisis de documentos que confirman la carga de los derechos de propiedad de la planta de petróleo y gas; ▪ análisis del movimiento de MPZ; ▪ verificación de evidencia documental de operaciones sobre movimiento de inventarios reflejadas en contabilidad: ▪ comprobar la exactitud de los documentos; ▪ comprobar la integridad de las pruebas documentales de las transacciones comerciales; ▪ comprobar la integridad del reflejo de las operaciones con inventarios en contabilidad; ▪ comprobar la exactitud de la evaluación del inventario; ▪ verificar la exactitud de la formación del costo de los inventarios durante su adquisición (fabricación); ▪ verificar la exactitud de la evaluación de los inventarios al momento de su disposición; ▪ comprobar la exactitud del reflejo de las operaciones con inventarios en la contabilidad; ▪ verificar la integridad de la divulgación de información sobre inventarios en los estados financieros; 3) procedimientos finales: ▪ análisis de los errores identificados durante la auditoría y su impacto en la confiabilidad de los estados financieros; ▪ formar la opinión del auditor sobre la confiabilidad de los indicadores de inventario en los estados financieros. 13.4. Métodos para obtener evidencia de auditoría Al realizar una auditoría de operaciones para la contabilidad y seguridad de los artículos de inventario (en lo sucesivo, inventario y materiales), se utilizan los siguientes métodos y técnicas: inventario, recálculo, confirmación, verificación del cumplimiento de las reglas de contabilidad para transacciones comerciales individuales , interrogatorio oral, verificación de documentos, seguimiento, procedimientos analíticos. El inventario se utiliza para confirmar la disponibilidad real de bienes y materiales. Durante una auditoría, los auditores pueden realizar un inventario ellos mismos u observar el proceso de su implementación. El recálculo se utiliza para confirmar la confiabilidad de los cálculos aritméticos de bienes y materiales, su conformidad con el valor reflejado en los documentos primarios y en los registros contables. La confirmación se utiliza para obtener información sobre el correcto reflejo en la contabilidad de las transacciones comerciales y la realidad de los saldos en las cuentas contables de bienes y materiales. La verificación del cumplimiento de las reglas de contabilidad para transacciones comerciales individuales se utiliza para monitorear el trabajo contable realizado por el departamento de contabilidad y la correspondencia de cuentas para el movimiento de bienes y materiales. Se utiliza una encuesta oral en el curso de la obtención de respuestas al cuestionario del auditor sobre una evaluación preliminar del estado de la contabilidad de inventario, así como en el proceso de verificación al aclarar de especialistas ciertas disposiciones de transacciones comerciales completadas que son cuestionables o poco claras. . El auditor utiliza la verificación de documentos para confirmar la exactitud de la contabilidad de la recepción y el gasto de bienes y materiales, la integridad y puntualidad de su reflejo en los registros contables, la validez de su evaluación (control mutuo de documentos). El seguimiento se utiliza en el curso de las operaciones de verificación que se reflejan en la contabilidad primaria, en los diarios de pedidos, los extractos, el Libro mayor y los estados financieros. Al mismo tiempo, se presta especial atención a la corrección de la correspondencia de cuentas, la correspondencia de los montos de las transacciones y los saldos en los registros de contabilidad sintética y analítica. Los procedimientos analíticos se utilizan al comparar la disponibilidad de bienes y materiales en diferentes períodos, los datos del informe sobre su movimiento con los datos contables, evaluando las proporciones entre varios elementos del informe y comparándolos con datos de períodos anteriores. Los procedimientos de auditoría se dividen en los realizados antes del inventario, durante el inventario y después del mismo. Antes del inventario, el auditor solicita documentos sobre los resultados de inventarios anteriores, analiza los cambios estructurales y cuantitativos en las existencias, recibe información sobre los lugares de almacenamiento de las existencias, así como la organización del trabajo de inventario. El auditor puede estar presente en el inventario realizado por los empleados de la organización auditada en los últimos días del año que se informa o en los primeros días del año siguiente. Sin embargo, si el inventario se realizó en una fecha intermedia, el auditor debe realizar un seguimiento de la recepción y disposición de las existencias en el período transcurrido desde el momento del inventario hasta la fecha del informe. En este caso, se realiza una conciliación selectiva de facturas, facturas, declaraciones de aduana, etc. documentos con datos contables. A veces, por varias razones, no es posible realizar un inventario. Por ejemplo, cuando al momento de celebrar el contrato de auditoría, el inventario de fin de año ya fue realizado por el cliente y se niega a realizarlo nuevamente, o cuando el inventario es bastante caro. En este caso, el auditor puede aplicar métodos matemáticos que, con cierta probabilidad, permitan estimar el monto de las reservas. Puede suceder que el cliente no quiera realizar un inventario completo, pero, a pedido del auditor, realizará un inventario de una parte de los bienes y materiales. Pueden ser suficientemente informativas las encuestas orales del auditor al personal del cliente sobre todos los cambios en la estructura de gestión y en los sistemas de contabilidad y control interno, cuyo contenido y resultados se registran en los documentos de trabajo. 13.5. Planificación de auditoría de inventario La planificación, siendo la etapa inicial de la auditoría de conformidad con las Normas Federales de Auditoría N° 3 "Planificación de la Auditoría", prevé la elaboración de un plan general y programa de auditoría. En el plan general, se indican los tipos de trabajo y el momento de la auditoría, en el programa: los tipos y la secuencia de implementación de los procedimientos de auditoría, el período de su implementación, los ejecutantes, los documentos de trabajo. El contenido del plan general y del programa de auditoría dependerá de las características específicas de la empresa auditada. Durante la auditoría, el auditor debe establecer: ▪ la realidad de la presencia y existencia del MPZ (mediante la participación en el inventario o la evaluación de sus resultados); ▪ si todas las transacciones con inventarios que deberían reflejarse en las cuentas contables se presentan realmente en ellas (verificación documental); ▪ si la organización es considerada propietaria de todos los inventarios, es decir, si existen derechos de propiedad sobre ellos y si las cantidades reflejadas como deuda son pasivos (aspecto legal de la verificación); ▪ exactitud de la evaluación de los inventarios y obligaciones relacionadas; ▪ si los principios de la contabilidad de inventarios fueron seleccionados y aplicados correctamente. La base de información para consultar la MPZ es: 1) documentos reglamentarios relacionados con la recepción, contabilidad, almacenamiento y liberación de activos materiales; 2) balance; 3) Libro mayor; 4) orden sobre política contable; 5) documentos primarios para el registro de operaciones con inventario; 6) registros para la contabilidad de inventarios. 13.6. Auditoría de correcta contabilidad de materiales En contabilidad, los materiales se contabilizan de acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 31.10.2000n del 94 de octubre de 2, y cláusulas 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Contabilidad de inventarios", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de 44 No. 10n, en la cuenta XNUMX "Materiales" al costo real. Al mismo tiempo, los materiales se aceptan a contabilizar al costo real, que es el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (salvo los casos previstos por la legislación de La Federación Rusa). La composición de los costos reales también incluye el costo de pagar intereses sobre los fondos prestados, si están involucrados en la compra de inventarios (materiales) y se realizan antes de la fecha de publicación de los inventarios en el almacén de la organización (cláusula 6 PBU 5 /01). De acuerdo con el párrafo 68 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 28.12.2001n del 119 de diciembre de XNUMX, el costo real de los materiales comprados por una tarifa incluye: 1) el costo de los materiales a precios contractuales; 2) costos de transporte y adquisición; 3) los costos de llevar los materiales a un estado en el que sean aptos para su uso para los fines previstos por la organización. Al mismo tiempo, los costos de transporte y adquisición incluyen los costos de transporte, así como las tarifas por el almacenamiento de materiales en los lugares de compra (cláusula 70 de las Directrices). El inventario perteneciente a la organización, pero en camino o transferido al comprador bajo fianza, se tiene en cuenta en la contabilidad en la evaluación prevista en el contrato, con la aclaración posterior del costo real. En nuestra opinión, de manera similar, se deben tener en cuenta los materiales cuya propiedad ha pasado a la organización antes de que sean efectivamente recibidos. 13.7. Características de la auditoría en la organización de la contabilidad de inventarios a precios contables. Si, de acuerdo con la política contable de la organización, la contabilidad de inventario se lleva a cabo a precios contables utilizando las cuentas 15 "Adquisición y adquisición de activos materiales" y 16 "Desviación en el costo de los activos materiales", la información sobre su adquisición se refleja en contabilidad de acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas en la cuenta 15. El débito de la cuenta 15 incluye los costos reales asociados con la adquisición de inventarios, en correspondencia con el crédito de la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas". En el abono de la cuenta 15 en correspondencia con el adeudo de la cuenta 10 "Materiales", se da de baja el valor contable de los inventarios efectivamente recibidos por la organización y abonados. El importe de la diferencia (desviación) en el costo de los inventarios adquiridos, calculado en el costo real de adquisición y precios contables, se debita de la cuenta 15 a la cuenta 16. El procedimiento descrito para la contabilización de las desviaciones también se establece en las cláusulas 83, 85 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Inventarios aprobada por orden Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 28.12.2001 de diciembre de 119 No. XNUMXn. El débito de la cuenta 15 incluye los costos reales asociados a la compra de bienes, en correspondencia en este caso con el abono de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. El importe de la diferencia entre el costo de los bienes comprados, calculado en el costo real de la adquisición, y el precio contable se carga de la cuenta 15 a la cuenta 16. Las diferencias acumuladas en la cuenta 16 "Desviación en el valor de los activos materiales" de acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de cuentas se cancelan en el débito de la cuenta para contabilizar los gastos de ventas u otras cuentas relevantes. Según sub. Se permite el uso de la cláusula "c" 80 de las Directrices No. 119n como precios contables planificados y estimados, que son desarrollados y aprobados por la organización en relación con el nivel del costo real de los inventarios correspondientes y están destinados para uso dentro de la organización. En las organizaciones que llevan registros de inventarios a precios planificados y estimados, se desarrolla una nomenclatura-etiqueta de precio en la forma establecida en el numeral 81 de la Instrucción No. 119n. De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas y la cláusula 86 de las Directrices No. 119n, las desviaciones en el costo de las materias primas relacionadas con las materias primas puestas en producción están sujetas a castigos mensuales a las cuentas contables que reflejan el consumo. de las materias primas correspondientes. 13.8. Adquisición de inventarios denominados en moneda extranjera De acuerdo con las cláusulas 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Contabilidad de activos y pasivos de una organización, cuyo valor se expresa en moneda extranjera", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 10.01.2000 No .2n, el valor de los activos y pasivos, expresado en moneda extranjera, que se refleja en la contabilidad y los informes está sujeto a conversión en rublos a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia, vigente en la fecha de la transacción en moneda extranjera. Al importar inventarios, la fecha de la transacción es la fecha de transferencia de propiedad al importador de los inventarios importados (Anexo a PBU 3/2000). El monto de la diferencia resultante de la desviación de la tasa de compra por parte de un agente de moneda extranjera de la tasa oficial del Banco Central de la Federación de Rusia, establecida en la fecha de compra de esta moneda, puede reflejarse en la contabilidad de la organización como parte de los gastos operativos (cláusula 11 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 de mayo de 33 No. 91n). Esta operación se refleja en los registros contables en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 2-XNUMX “Otros gastos”, en correspondencia con el abono de la cuenta de liquidaciones con el agente. Las operaciones que implican la importación de bienes al territorio aduanero de la Federación de Rusia se reconocen como objeto de tributación del IVA (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal). En este caso, la base imponible se determina en la forma prescrita por el apartado 1 del art. 160 NK, art. 117 TK. En contabilidad, el monto del IVA a pagar a la autoridad aduanera se refleja en el débito de la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" en correspondencia con el crédito de la cuenta 68. La organización tiene derecho a aceptar el monto del IVA realmente pagado al importar materiales al territorio aduanero de la Federación Rusa deducible (cláusula 2, artículo 171 del Código Fiscal) después de que se registren los activos materiales importados y si hay documentos que confirmen el pago real del IVA (cláusula 1 del artículo 172 del Impuesto Código). 13.9. Los costos de materiales A los efectos de la contabilidad fiscal de conformidad con el inc. 1 p.1 art. 254 del Código Tributario, los costos de compra de materiales utilizados en la fabricación de productos se incluyen en los costos de materiales. El costo de los artículos de inventario incluidos en los gastos de materiales se determina con base en sus precios de compra (excluyendo los montos de impuestos deducibles o incluidos en los gastos de conformidad con el Código Tributario), incluidos los derechos y tasas aduaneras de importación, los costos de transporte y otros costos asociados con la adquisición de artículos de inventario (inciso 2 del artículo 254 del Código Tributario). Cabe señalar que se ha armonizado la terminología fiscal y contable. En contabilidad, el procedimiento para registrar costos de materiales está regulado por PBU 5/01, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.06.2001 No. 44n, y las Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28.12.2001 No. 119n. En la contabilidad fiscal, el término "valores materiales y de producción" se utilizó con fines similares. A partir del 1 de enero de 2005, la legislación tributaria aplica el concepto utilizado a efectos contables - "existencias". En el apartado 2 del art. 254 del Código Tributario aclaró el procedimiento para la formación del costo de los inventarios. A partir de 2006, se determina sobre la base de los precios de compra de las existencias, sin incluir el IVA ni los impuestos especiales, con excepción de los casos previstos por el Código Tributario. Otros impuestos y tasas (por ejemplo, derechos y tasas aduaneros) pagados al comprar inventarios se tienen en cuenta en su costo. El costo de los inventarios aún incluye comisiones a organizaciones intermediarias, costos de transporte y otros costos asociados con la adquisición de inventarios. Los costos de mantenimiento de la unidad de adquisición y almacenamiento de la organización no están incluidos en el costo del inventario. Se incluyen en la composición de los costes indirectos de conformidad con el apartado 2 del art. 318 NK. Los costos de transporte para la entrega de bienes materiales se toman en cuenta al formar el costo del inventario (inciso 2 del artículo 254 del Código Tributario). En el caso de entrega de materiales por el propio taller de transporte, la valoración de estos servicios se realiza teniendo en cuenta la valoración de los productos terminados (obras, servicios) de acuerdo con el art. 319 NK. Así lo indica el apartado 4 del art. 254 NK. No obstante, los servicios del departamento de transporte pueden estar asociados a la adquisición de varios tipos de valores materiales, en cuyo caso el importe de los gastos se distribuye entre los valores materiales en proporción a cualquier criterio justificado para este caso. Dentro de los costos indirectos se incluyen los costos por la adquisición de obras y servicios de carácter productivo realizados por terceros. Al mismo tiempo, el monto de los gastos indirectos de producción y venta, realizados en el período de declaración (impuesto), está totalmente relacionado con los gastos del período de declaración (impuesto) actual, teniendo en cuenta los requisitos previstos por el Impuesto. Código. La parte que recibe la propiedad a título gratuito refleja su valor como parte de los ingresos no operativos con base en los precios de mercado, siempre que se cumpla lo dispuesto en el art. 251 NK. La fecha de implementación de los gastos de materiales es la fecha de transferencia a la producción de materiales, en términos de materiales atribuibles a los bienes (obras, servicios) producidos (inciso 2 del artículo 272 del Código Tributario). Los costos en cuestión se clasifican como costos directos sobre la base del párrafo 1 del art. 318 NK. 13.10. Transferencia de materias primas para su procesamiento. En contabilidad, la transferencia de materias primas para procesamiento se refleja en la entrada en las subcuentas de la cuenta 10 "Materiales": en el crédito de la subcuenta 10-1 "Materias primas" en correspondencia con el débito de la subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para procesamiento" (Instrucciones para aplicar el Plan de cuentas de la contabilidad contable de las actividades financieras y económicas de las organizaciones). El costo de procesamiento de materias primas realizado por una organización de terceros también se considera costos materiales, pero se refiere a costos indirectos (inciso 6, inciso 1, artículo 254, artículo 318 del Código Tributario). Los costos de pago por el procesamiento de materias primas se incluyen en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta en su totalidad en el período de declaración en el que se firma el acto de trabajo de procesamiento completado, y en la formación de la ganancia contable, estos costos son incluidos como la producción y venta de productos terminados, es decir, en períodos de informe posteriores. En consecuencia, la organización en el período de informe en el que se acepta el resultado del trabajo en el procesamiento de materias primas, existen diferencias entre el valor de las ganancias contables y fiscales. 13.11. Contabilidad de mercancías Los bienes de acuerdo con la cláusula 2 PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 09.06.2001 No. 44n, se consideran parte del inventario de la organización, adquiridos o recibidos de otros legales entidades y personas físicas y destinados a la venta. Los bienes comprados se aceptan para la contabilidad al costo real, que en este caso es el monto pagado al vendedor de bienes, sin IVA (cláusulas 5, 6 PBU 5/01). El monto del IVA pagado al vendedor al comprar bienes, la organización tiene derecho a aceptar para la deducción sobre la base de sub. 2 p.2 art. 171 del Código Tributario en las condiciones previstas en el apartado 1 del art. 172 NK. De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, los bienes se contabilizan en la cuenta 41 "Bienes". De conformidad con el apartado 2 del art. 424 del Código Civil, se permite un cambio de precio después de la celebración del contrato en los casos y en las condiciones previstas por el contrato, la ley o en la forma prescrita por la ley. El monto del pago y (o) las cuentas por pagar se determina teniendo en cuenta todos los descuentos (capes) proporcionados a la organización de acuerdo con el acuerdo (cláusula 6.5 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06.05.1999 No. 33n). La venta de bienes (con excepción de las operaciones previstas en el párrafo 3 del artículo 39 del Código Tributario) se reconoce como objeto del IVA (inciso 1 del párrafo 1, párrafo 2 del artículo 146 del Código Tributario). 13.12. Auditoría de liberación y venta de productos terminados El ciclo de producción y venta de productos terminados es la sección principal de la actividad de una empresa industrial. En este ciclo, se forman indicadores tan significativos para los usuarios de los estados financieros como los ingresos por ventas, el costo de los bienes vendidos y las ganancias (pérdidas) de las ventas. Reflejan la efectividad de la actividad principal de una entidad económica, su capacidad para expandir su rango de producción, para satisfacer las necesidades sociales y materiales del equipo, para cumplir con las obligaciones con el presupuesto y otras organizaciones. La verificación de la organización de la contabilidad para la liberación y venta de productos terminados se refiere a uno de los tipos de servicios de auditoría proporcionados por una firma de auditoría en asignaciones especiales de acuerdo con un acuerdo establecido con una entidad económica, o está incluido en la auditoría general. El propósito de verificar las operaciones para la liberación y venta de productos terminados es evaluar objetivamente la integridad, oportunidad y confiabilidad de la contabilidad y la presentación de informes de indicadores de ingresos por ventas, costo de bienes vendidos, gastos de administración y comerciales y ganancias (pérdidas) de ventas . Al mismo tiempo, en el proceso de auditoría se resuelven un conjunto de tareas interrelacionadas: ▪ analiza la política contable de la empresa en términos de regular el procedimiento para organizar la contabilidad para la producción y venta de productos terminados de acuerdo con la legislación vigente y las características específicas de la industria; ▪ la disciplina contractual se controla de conformidad con la ley; ▪ se verifica la exactitud de la documentación de las operaciones de producción y venta de productos; ▪ se está estudiando el procedimiento para contabilizar y cancelar los costos de producción y venta de productos terminados; ▪ se evalúa la integridad, puntualidad y confiabilidad de la recepción de los productos terminados en el almacén, su despacho y venta a los clientes; ▪ se analiza la corrección y legalidad de la organización de la contabilidad analítica y sintética de las operaciones relacionadas con el movimiento de productos terminados; ▪ se controla el cumplimiento de la legislación fiscal en materia de tributación de las transacciones de venta de productos terminados. Al elaborar un programa de auditoría, se evalúa el sistema de control interno de una entidad económica en términos de confiabilidad, calidad y grado de confianza mediante un procedimiento de prueba realizado con base en lo dispuesto en la Norma Federal de Auditoría “Estudio y evaluación de la contabilidad y sistemas de control interno durante la auditoría". Los resultados de la evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno del ciclo de producción y venta de productos terminados se basan en el contenido de los temas y objetos de estudio, la lista de procedimientos de auditoría y se dan en forma de pruebas de verificación. Las pruebas para verificar el estado del sistema de control interno y contabilizar el ciclo de producción y venta de productos terminados se dan con la mayor probabilidad de usarlos en el trabajo práctico. El contenido de las respuestas y las conclusiones del auditor son arbitrarios, dadas las violaciones más comunes de dicho plan en la organización de la contabilidad y la auditoría interna. La auditoría del flujo de trabajo se lleva a cabo por motivos formales (cumplimiento de un formulario estándar unificado, presencia de todos los detalles, firmas, sellos, fechas, números de documentos) y por los méritos de las operaciones reflejadas (legalidad, conveniencia, confiabilidad, aritmética control de importes y resultados). Los documentos contables primarios verificados por el auditor, que reflejan el movimiento de productos terminados, se ingresan en el documento de trabajo del auditor. Auditoría de contabilidad de productos terminados a costo estándar. La organización puede contabilizar los productos terminados al costo estándar. De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones en Organizaciones que Contabilizan la Producción a Costo Estándar y Utilizan la Cuenta 40 "Productos (Obras, Servicios)", el débito de este La cuenta refleja el costo de producción real de los productos liberados de la producción en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos (en este caso, la cuenta 20 "Producción principal"). El crédito de la cuenta 40 refleja el costo estándar (planificado) de los productos manufacturados en correspondencia con la cuenta 43 "Productos terminados". Al comparar el volumen de negocios de débito y crédito en la cuenta 40 el último día del mes, se determina la desviación del costo de producción real de los productos fabricados del costo estándar (planificado). El sobrecosto identificado, es decir, el exceso del costo real sobre el costo estándar (planificado), se debita de la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" al débito de la cuenta 90 "Ventas" con una entrada adicional. La cuenta 40 se cierra mensualmente y no tiene saldo a la fecha del informe. Por lo tanto, el monto total de la desviación del costo real de los productos terminados con respecto al estándar se cancela en el costo de ventas, independientemente de si se vendió toda la producción. 13.13. Inventario de inventarios Según el apartado 1 del art. 12 de la Ley Federal del 21.11.1996 de noviembre de 129 No. 13.06.1995-FZ "Sobre contabilidad", el director de la empresa determina el procedimiento y los términos para realizar un inventario, con la excepción de los casos en que un inventario es obligatorio. Las pautas para el inventario de bienes y obligaciones financieras fueron aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 49 de junio de XNUMX No. XNUMX. Los resultados del inventario se documentan en los formularios aprobados por las resoluciones del Goskomstat de Rusia con fecha 18.08.1998 No. 88 y fecha 27.03.2000 No. 26. Para reflejar los datos obtenidos durante el inventario de la disponibilidad real de artículos de inventario en lugares de almacenamiento y en todas las etapas de su movimiento en la organización, la lista de inventario de artículos de inventario en el formulario No. los activos materiales reflejados en la contabilidad son también sujeto a inclusión en la lista de inventario especificada. Exceso de bienes identificados durante el inventario, de acuerdo con el inc. La cláusula "a" 28 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación de Rusia, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 29.07.1998 de julio de 34 No. XNUMXn, se contabiliza al valor de mercado en la fecha de la inventario, y la cantidad correspondiente se acredita a los resultados financieros de una organización comercial. Según el apartado 20 del art. 250 del Código Tributario, se reconoce la renta no operativa del contribuyente, en particular, la renta por el costo de los excedentes de inventario y demás bienes que se identifiquen como resultado del inventario. El apartado 5 del art. 274 del Código Tributario establece que los ingresos no operativos percibidos por el contribuyente en especie se toman en cuenta para determinar la base imponible con base en el precio de la transacción, teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 40 NK. En otras palabras, la utilidad no operativa se determina con base en los precios de mercado actuales. La cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", la subcuenta 91-1 "Otros ingresos" están destinados a contabilizar los bienes que resultaron en exceso según los resultados del inventario. En la determinación de los ingresos y gastos según el criterio del devengo, la fecha de reconocimiento de los ingresos no operativos en forma de costo de materiales excedentes es la fecha de recepción de estos excedentes (por analogía con el inciso 1 del inciso 4 del artículo 271 de la Código Tributario), que se redacta mediante una orden de crédito en el formulario No. M-4 "Orden de crédito", aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30.10.1997 de octubre de 71 No. XNUMXa. 13.14. Auditoría de formularios de informes La verificación de la integridad de la revelación de información sobre el inventario en los estados financieros incluye el siguiente procedimiento. Al analizar los estados financieros presentados, debe asegurarse de que: 1) que los inventarios estén correctamente clasificados en el reporte como materias primas y materiales, productos terminados y bienes para reventa; 2) los datos contables del inventario corresponden a los datos del balance (formulario No. 1). La nota explicativa debe revelar la siguiente información esencial sobre la ZMP: ▪ sobre los métodos de evaluación de las reservas médicas por parte de sus grupos; ▪ las consecuencias de los cambios en los métodos de evaluación de los inventarios; ▪ el costo de los inventarios pignorados como garantía; ▪ el monto y movimiento de las reservas para reducir el valor de los inventarios de conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28.12.2001 de diciembre de 119 No. XNUMXn "Sobre la aprobación de las Directrices para la contabilidad de inventarios"; ▪ información sobre segmentos de conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27.01.2000 de enero de 11 No. 12n "Sobre la aprobación del Reglamento Contable "Información por Segmentos" (PBU 2000/XNUMX)"; ▪ información sobre hechos condicionales de la actividad económica con inventarios de conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28.11.2001 de noviembre de 96 No. 8n “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Hechos condicionales de la actividad económica” PBU 01/XNUMX ”; ▪ información sobre eventos posteriores a la fecha del informe que afectan el estado del inventario de acuerdo con la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25.11.1998 de noviembre de 56 No. 7n "Sobre la aprobación del Reglamento Contable "Eventos posteriores a la fecha del informe" (PBU 98/XNUMX)”; ▪ información sobre transacciones con entidades afiliadas de conformidad con la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13.01.2000 de enero de 5 No. 11n "Sobre la aprobación del Reglamento Contable "Información sobre entidades afiliadas" PBU 2000/XNUMX". Todas las conclusiones y comentarios del auditor se sistematizan en documentos de trabajo, el nivel de influencia sobre la confiabilidad de los estados financieros se calcula mediante la comparación con el nivel de materialidad previamente determinado, y se elabora un informe (información escrita) basado en los resultados de la auditoría. TEMA 14. AUDITORÍA DE INVERSIONES FINANCIERAS 14.1. Requisitos previos de verificación Las organizaciones rusas invierten dinero gratis para participar en la gestión de terceros o para obtener un rendimiento del capital invertido. Las inversiones de fondos propios o prestados de organizaciones con el fin de obtener ganancias determinan las actividades financieras de las organizaciones. Está dirigido a la compra de valores, contribuciones al capital autorizado (acciones) de organizaciones de terceros, y también puede expresarse en forma de préstamos a otras organizaciones, sin pasar por los bancos. En las actividades prácticas de las organizaciones rusas, tales operaciones para la adquisición de activos relevantes que pueden generar ingresos se definen como inversiones financieras. Se realiza una auditoría de inversiones financieras con el fin de formarse una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros bajo los rubros "Inversiones financieras a largo plazo" e "Inversiones financieras a corto plazo" y sobre el cumplimiento de la metodología contable y tributaria aplicada para inversiones financieras con los documentos reglamentarios vigentes en la Federación Rusa. Al igual que con la auditoría de otros activos, el auditor parte de los siguientes supuestos. Integridad: todas las inversiones financieras se reflejan en la contabilidad y los estados financieros, no hay inversiones financieras no contabilizadas: ▪ la contabilidad y los informes reflejan todos los valores adquiridos por la organización y los préstamos emitidos; ▪ los saldos y rotaciones de las cuentas contables sintéticas para inversiones financieras coinciden con los saldos y rotaciones de las cuentas contables analíticas; ▪ los saldos de las cuentas y los volúmenes de negocios se transfirieron íntegramente de los registros contables al Libro Mayor y a los estados financieros; ▪ la contabilidad y los informes reflejan todos los hechos de recepción y cancelación de inversiones financieras; ▪ todas las operaciones sobre el movimiento de inversiones financieras se registran oportunamente en contabilidad. Existencia: todas las inversiones financieras son significativas para la organización, existen en la fecha del balance general y generarán ingresos en el futuro: ▪ la presencia de inversiones financieras se confirma mediante los documentos primarios necesarios y los resultados de un inventario realizado de acuerdo con el procedimiento establecido; ▪ derechos y obligaciones: la organización tiene derechos sobre estas inversiones financieras y es responsable de los riesgos asociados con estos derechos: ▪ las inversiones financieras (valores y préstamos) reflejadas en los estados financieros pertenecen legalmente a la organización; ▪ los valores reflejados en el balance son propiedad de la organización, recibidos como resultado de contratos que cumplen con los requisitos legales, y la organización tiene todos los certificados necesarios que confirman la legalidad de la recepción de los valores; ▪ todos los asientos en las cuentas contables se confirman mediante documentos de respaldo y primarios redactados de acuerdo con los requisitos de las leyes y reglamentos vigentes; ▪ todas las transacciones de inversión financiera surgen de los términos de la relación que no contradicen la legislación vigente; ▪ las transacciones con inversiones financieras son autorizadas por personas autorizadas de acuerdo con el procedimiento establecido. Valoración: las inversiones financieras (valores) se valoran en contabilidad e informes de acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios: ▪ la valoración en rublos de los valores en moneda extranjera se realizó de acuerdo con los requisitos de la legislación vigente; ▪ dependiendo del método de adquisición de valores, su costo real se forma de acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios; ▪ el valor de los valores a incluir en los estados financieros se calcula correctamente y de acuerdo con los requisitos de la normativa (teniendo en cuenta la disminución del valor de mercado); ▪ el producto de la venta de valores se refleja en la contabilidad en una estimación que coincide con la contenida en los documentos primarios. Precisión: los costos de las inversiones financieras se contabilizan de acuerdo con las normas contables, los datos contables corresponden a las entradas en los registros contables sintéticos: ▪ en documentos primarios, registros contables y al transferir datos a estados financieros, se observa la precisión aritmética de los indicadores; ▪ para determinar la valoración en rublos de los valores denominados en moneda extranjera, se utilizaron los tipos de cambio correspondientes a los tipos del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de las transacciones; ▪ los estados financieros reflejan el resultado financiero determinado sobre la base de datos reales. Limitación del período contable: todas las operaciones de aceptación para la contabilidad y enajenación de inversiones financieras se tienen en cuenta en el período contable correspondiente. Presentación y revelación - todas las inversiones financieras están correctamente clasificadas y reveladas en los estados financieros: ▪ las inversiones financieras se clasifican según el tipo y la fecha de vencimiento; ▪ los ingresos y gastos asociados con la venta y amortización de inversiones financieras están correctamente clasificados en la cuenta de resultados; ▪ la información sobre inversiones financieras se revela en las notas a los estados financieros. La obtención de pruebas suficientes sobre las cuestiones que se están comprobando nos permite dar una evaluación independiente de los hechos señalados e identificar violaciones y desviaciones de las normas y reglas contables vigentes. 14.2. El concepto y clasificación de las inversiones financieras El procedimiento para mantener registros contables de inversiones financieras desde el 1 de enero de 2003 está regulado por PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10.12.2002 de diciembre de 126 No. 5n. Los párrafos 6 y 19 de PBU 02/09.12.1998 brindan a las organizaciones independencia tanto en la elección de una unidad contable para las inversiones financieras como en la organización de la contabilidad analítica con el fin de proporcionar información completa y confiable sobre el movimiento de las inversiones financieras y el control sobre su disponibilidad y movimiento. El registro contable analítico deberá reflejar la información necesaria al menos en las siguientes secciones: nombre del emisor, nombre del valor, su número y serie, precio nominal, precio de compra (costo real), cantidad total, así como fechas de compra. y venta del valor y lugar de su almacenamiento, carácter temporal de las inversiones (a corto o largo plazo). La independencia en la elección de una unidad contable para inversiones financieras y indicadores contables analíticos debe estar garantizada por la política contable de la organización (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 60 de diciembre de 1 No. 98n “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Política contable de la organización” PBU XNUMX/XNUMX”). Como regla general, este registro analítico lo desarrolla la organización de forma independiente y se implementa en el marco de un formulario contable automatizado. Al aceptar activos como inversiones financieras, es necesario el cumplimiento único de las condiciones relevantes especificadas en el párrafo 2 de PBU 19/02: 1) la disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen los derechos relevantes a las inversiones financieras; 2) transferencia a la organización que realiza inversiones financieras de los riesgos correspondientes (riesgo de cambios de precio, insolvencia del deudor, liquidez, etc.); 3) la capacidad de la organización para generar beneficios económicos (ingresos) en el futuro en forma de intereses o dividendos o en forma de crecimiento del valor (en forma de una diferencia en los precios de venta (reembolso) y el valor en libros). De acuerdo con el párrafo 3 de la PBU 19/02, las inversiones financieras incluyen: ▪ valores estatales y municipales; ▪ valores de otras organizaciones en las que se determinan la fecha y el coste del reembolso (bonos de sociedades anónimas, letras corporativas y letras financieras); ▪ contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); ▪ contribuciones en virtud de un simple acuerdo de asociación (de una organización asociada); ▪ préstamos otorgados a otras organizaciones; ▪ depósitos en entidades de crédito; ▪ cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación. Para contabilizar las inversiones financieras, se destina la cuenta 58 "Inversiones financieras". Para contabilizar varios tipos de inversiones financieras, se pueden abrir subcuentas para la cuenta 58: 58-1 "Acciones y acciones", 58-2 "Títulos de deuda", 58-3 "Préstamos otorgados", 58-4 "Depósitos bajo un simple contrato de sociedad". Las inversiones financieras no incluyen los siguientes activos: acciones propias recompradas por la sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa, letras de cambio emitidas en los términos de préstamos comerciales, inversiones de la organización en bienes raíces, metales preciosos, joyas, obras de obras de arte y otros objetos de valor adquiridos fuera de las actividades ordinarias. 14.3. Formación del costo inicial El costo inicial de las inversiones financieras compradas por una tarifa, de acuerdo con el párrafo 9 de PBU 19/02, es el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, excluyendo el IVA y otros impuestos reembolsables (excepto lo dispuesto por la legislación de Rusia Federación sobre impuestos y tasas). El procedimiento para la formación del costo inicial de las inversiones financieras está determinado por el canal para su recepción por parte de la organización: compra por una tarifa, recibo como contribución al capital autorizado, transferencia gratuita, recibo como medio de pago por el trabajo realizado , servicios prestados, valores entregados. 14.4. auditoría de préstamo De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31.10.2000 de octubre de 94 No. 58n, la información sobre préstamos proporcionada por el organización a personas jurídicas y personas físicas (excepto empleados de la organización) se refleja en la cuenta 58 "Inversiones financieras", subcuenta 3-XNUMX "Préstamos otorgados". El monto del préstamo otorgado por la organización al prestatario, una persona jurídica, se refleja en el débito de la cuenta 58, subcuenta 58-3, en correspondencia con la cuenta 51 "Cuentas de liquidación". Por el monto de los pagos recibidos del prestatario, la cuenta 58, subcuenta 58-3, se acredita en correspondencia con la cuenta 51. De acuerdo con la cláusula 7 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 32n, el interés recibido por la provisión de fondos para uso de la organización es considerados ingresos operativos, que, de acuerdo con la cláusula 16 de la PBU 9/99, se reconocen contablemente en las condiciones especificadas en el párrafo 12 de la PBU 9/99. Al mismo tiempo, para efectos contables, se devengan intereses por cada período de información vencido de acuerdo con los términos del contrato. El inciso 15 del apartado 3 del art. 149 del Código Tributario, se determina que la prestación de servicios financieros para la concesión de un préstamo en efectivo no está sujeta al impuesto al valor agregado. En consecuencia, los intereses recibidos por la organización en virtud del contrato de préstamo no se incluyen en la base imponible del IVA. A los efectos de la tributación de los beneficios, los intereses recibidos por una organización en virtud de un contrato de préstamo se consideran de conformidad con el párrafo 6 del art. 250 NC ingresos no operativos. El procedimiento para el reconocimiento de tales ingresos por el método del devengo está establecido por el art. 271 del Código Tributario, conforme al numeral 6 del cual, en los contratos de préstamo que tengan una vigencia superior a un período sobre el que se informa, para efectos del cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias, los ingresos se reconocen como recibidos y se incluyen en los ingresos correspondientes al el final del período de informe correspondiente. 14.5. Auditoria de facturas De acuerdo con el párrafo 3 de PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10.12.2002 de diciembre de 126 No. XNUMXn, títulos de deuda en los que se determina la fecha y el costo de redención (bonos, letras) se clasifican como inversiones financieras. Las condiciones, cuyo cumplimiento único es necesario para la aceptación de activos como inversiones financieras para la contabilidad, están establecidas en el párrafo 2 de PBU 19/02. En la situación en consideración, todas las condiciones especificadas para aceptar una letra de cambio para la contabilidad como inversiones financieras se cumplen en la fecha de transferencia de la letra por medio de la persona que transfiere la letra que endosa la letra en nombre de la organización (cláusula 3 del artículo 146 del Código Civil). De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de las organizaciones, los títulos de deuda adquiridos por la organización se contabilizan en la cuenta 58 "Inversiones financieras", subcuenta 58-2 "Títulos de deuda". El procedimiento para la circulación de letras de cambio está regulado por el Reglamento sobre un pagaré y un pagaré, aprobado por el Decreto del Comité Ejecutivo Central de la URSS y el Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS con fecha 07.08.1937 No. 104/ 1341 y válido en el territorio de la Federación Rusa de acuerdo con la Ley Federal del 11.03.1997 No. 48-FZ "Sobre los pagarés transferibles y pagarés. letra de cambio". Según el párrafo 5, 77 de dicho Reglamento, en una letra de cambio pagadera a la vista oa tal o cual tiempo de su presentación, el librador podrá estipular que se devengarán intereses sobre el importe de la letra. Los intereses de un pagaré en el balance de la organización se reconocen e incluyen en los ingresos operativos a partir de la fecha en que la organización tiene derecho a recibirlos (cláusulas 7, 12, 16 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 06.05.1999/32/XNUMX No. XNUMXn), que surge solo cuando se presenta una factura para el pago a tiempo. Por lo tanto, en contabilidad, el interés de una letra no se devenga hasta el momento en que el tenedor de la letra la presenta para su pago. En la fecha de presentación de la factura para su pago, la organización reconoce en el ingreso contable la forma de interés de la factura. Para los efectos de la tributación de las utilidades, los ingresos en forma de intereses sobre valores y otras obligaciones de deuda se consideran ingresos no operativos (inciso 6 del artículo 250 del Código Tributario). Según el apartado 1 del art. 328 del Código Tributario en contabilidad analítica, el contribuyente refleja de forma independiente el monto de los ingresos en el monto adeudado en pagarés de acuerdo con los términos de la emisión o transferencia (venta) de intereses por separado para cada tipo de obligación de deuda. El monto de los ingresos en forma de intereses sobre las obligaciones de deuda se tiene en cuenta en la contabilidad analítica con base en el rendimiento establecido para cada tipo de obligación de deuda y el período de validez de dicha obligación de deuda en el período sobre el que se informa a partir de la fecha de reconocimiento de ingresos, determinados de conformidad con lo dispuesto en el art. 271 del Código Tributario, según la cláusula 6 de la cual, para valores con un período de validez de más de un período de información, para los efectos del Cap. 25 del Código Tributario, los ingresos se reconocen como recibidos y se incluyen en resultados al final del período sobre el que se informa correspondiente. En caso de terminación del contrato (reembolso de la obligación de deuda) antes del final del período sobre el que se informa, los ingresos se reconocen como recibidos y se incluyen en los ingresos correspondientes a la fecha de terminación del contrato (reembolso de la obligación de deuda). Así, el procedimiento para el reconocimiento de rentas en forma de intereses sobre un pagaré, establecido a efectos del impuesto sobre beneficios, difiere del procedimiento para su reconocimiento contable (ingresos en forma de intereses sobre un pagaré a efectos del impuesto sobre beneficios se reconoce mensualmente durante el período en que la organización mantiene el pagaré, y para fines contables, en la fecha de pago de la factura). Al redimir un billete, la organización reconoce, a los efectos de la tributación de las ganancias, los ingresos de su venta, que se determinan en la forma prescrita por el art. 280 NK. Los gastos de devolución de un efecto se determinan en este caso en función del precio de su adquisición. Los costos de venta de un valor se determinan con base en el precio de compra del valor (incluidos los costos de adquirirlo), los costos de venta y el monto de los ingresos por intereses acumulados (cupones) pagados por el contribuyente al vendedor del valor. garantía (Cláusula 2, Artículo 280 del Código Tributario). En este caso, los costos de venta del pagaré son iguales a su costo original, que corresponde a los datos contables. De acuerdo con el sub. 12 p.2 art. 149 del Código Fiscal, la venta de valores en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta al IVA. El monto del IVA pagado al presupuesto del pago anticipado recibido, la organización tiene derecho a aceptar para la deducción después de la transferencia de la factura bancaria al comprador sobre la base de la cláusula 5 del art. 171 NK. Con una gran cantidad de facturas en la organización, es recomendable llevar un diario separado para su contabilidad fiscal, que será una especie de apéndice del libro de compras. 14.6. Auditoría de existencias Las acciones de otras organizaciones propiedad de la organización se contabilizan como inversiones financieras. Al mismo tiempo, las inversiones de la organización en acciones de otras organizaciones que cotizan en la bolsa de valores, cuya cotización se publica regularmente, al compilar el balance general, se reflejan al final del año del informe al valor de mercado, si este último es inferior al valor aceptado para la contabilidad. Al final del año del informe, se forma una provisión para la depreciación de inversiones en valores a expensas de los resultados financieros por la diferencia especificada (cláusulas 43, 45 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29.07.1998 de julio de 34 No. XNUMXn) . De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 31.10.2000 de octubre de 94 No. 58n, las acciones de un OJSC propiedad de un organización se registran en la cuenta 58 "Inversiones financieras", subcuenta 1-59 "Acciones y participaciones" . Para resumir la información sobre las reservas para depreciación de inversiones en valores, el Plan de Cuentas proporciona la cuenta 31 "Reservas para depreciación de inversiones en valores". Por el monto de la provisión creada por la organización al 2002 de diciembre de 59 para la depreciación de acciones, se realiza un asiento al abono de la cuenta 91 y al adeudo de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 2- XNUMX "Otros gastos". De acuerdo con el párrafo 20 de PBU 19/02, las inversiones financieras, para las cuales el valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita, se reflejan en los estados financieros al final del año de informe al valor de mercado actual ajustando su valoración para la fecha del informe anterior. Este ajuste puede hacerse mensual o trimestralmente. La diferencia entre la evaluación de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha del informe y la evaluación anterior de las inversiones financieras se acredita a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de los ingresos o gastos operativos) en correspondencia con la inversión financiera. cuenta. Así, si, de acuerdo con la política contable, la organización ajusta mensualmente el valor de los valores con base en su precio de mercado, entonces al 31 de enero de 2003, los registros contables reflejan una disminución en el valor de las acciones en poder de la organización en comparación con su evaluación anterior, un asiento en el crédito de la cuenta 58, subcuenta 58-1, en correspondencia con el débito de la cuenta 91, subcuenta 91-2. 14.7. Auditoría de aportes al capital autorizado de otras organizaciones De acuerdo con la cláusula 3 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 33n, las contribuciones al capital autorizado de otras organizaciones no se reconocen como gastos de la organización. La transferencia de bienes al capital autorizado para efectos fiscales no se reconoce como una venta sobre la base del inciso. 4 p.3 art. 39 del Código Tributario, por lo tanto, dicha transferencia no está sujeta al IVA (inciso 2, artículo 146 del Código Tributario). La transferencia de bienes por parte de una organización como contribución al capital autorizado de una LLC se refleja en el débito de la cuenta 58, subcuenta 58-1, y el crédito de la cuenta 41 "Bienes". La diferencia entre el valor monetario de los bienes transferidos al capital autorizado y el monto del costo real de estos bienes se incluye en otros ingresos de explotación, el cual se refleja en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91- 1 “Otros ingresos”, en correspondencia en este caso con cargo a la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta 58-1 “Acciones y participaciones”. Según el apartado 3 del art. 270 del Código Tributario, los gastos en forma de aporte al capital (social) autorizado no se toman en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. El art. 277 del Código Tributario, según sub. 2, párrafo 1 del cual la diferencia entre el valor de los bienes aportados en pago y el valor nominal de la participación adquirida en el capital autorizado no se reconoce como ganancia del contribuyente-participante. 14.8. Auditoría de información sobre inversiones financieras en el reporting En 2003, la información sobre las inversiones financieras de la organización se formó en la contabilidad y los estados financieros de acuerdo con las reglas establecidas por PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 10.12.2002. 126 n.º XNUMXn. Los ingresos relacionados con la venta de valores se consideran, de acuerdo con el párrafo 7 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 No. 32n, como ingreso operativo , para lo cual se pretende contabilizar en el Plan de Cuentas la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-1 "Otros ingresos". El producto de la venta de valores se reconoce contablemente de acuerdo con el párrafo 16 de PBU 9/99, sujeto a todas las condiciones especificadas en el párrafo 12 de PBU 9/99. El importe de la recepción se determina en base al precio establecido por el contrato entre la organización y el comprador (cláusula 6, 10.1 PBU 9/99). Al mismo tiempo, el valor en libros de las acciones se debita de la cuenta 58, subcuenta 58-1, al cargo de la cuenta 91, subcuenta 91-2 "Otros gastos". La ganancia (pérdida) de otros ingresos y gastos, de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas, se refleja en las entradas de cierre del mes pasado en el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas", por ejemplo, sub -cuenta 99-1 “Utilidad (pérdida) antes de impuestos”, y cuenta de crédito 91, subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”. Las características de la determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta de las operaciones con valores están establecidas por el art. 280 NK. Los contribuyentes que incurrieron en una pérdida (pérdidas) por operaciones con valores en el período impositivo anterior o en períodos impositivos anteriores tienen derecho a reducir la base imponible percibida por operaciones con valores en el período (impuesto) sobre el que se informa (para trasladar estas pérdidas al futuro). ), en la forma y en las condiciones previstas en el art. 283 del Código Tributario (inciso 10 del artículo 280 del Código Tributario). Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la pérdida arrastrada solo puede deducirse de la base imponible para operaciones similares: la base imponible para operaciones con valores negociados en un mercado organizado no puede ser reducida por una pérdida recibida de operaciones con valores que son no cotizan en dicho mercado, y viceversa. Las pérdidas por operaciones de compra y venta de valores están sujetas a transferencia a futuro dentro de los 10 años siguientes al período sobre el que se informa en que se recibió dicha pérdida (inciso 2 del artículo 283 del Código Tributario). Al mismo tiempo, el monto total de la pérdida trasladada en cualquier período de declaración (impuesto) no puede exceder el 30% de la base imponible para transacciones con valores. El monto de la pérdida resultante de acuerdo con el párrafo 8-11 de PBU 18/02 "Contabilización de liquidaciones de impuestos sobre la renta", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19.11.2002 de noviembre de 114 No. XNUMXn, forma un deducible diferencia temporaria, lo que lleva a la formación del impuesto sobre la renta diferido, que debe reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de declaración o en períodos de declaración posteriores. En el Estado de Pérdidas y Ganancias (Formulario No. 2), el monto de la pérdida por la venta de bienes se muestra entre paréntesis en la línea "Ganancia (pérdida) por ventas". Los ingresos y gastos por la venta de valores se revelan en este formulario en términos brutos como otros ingresos operativos y otros gastos operativos. De conformidad con el art. 315 del Código Tributario, al calcular la base imponible se reflejan por separado el producto de la enajenación de bienes y el producto de la enajenación de valores que no se negocian en el mercado organizado; gastos asociados a la venta de bienes y gastos incurridos en la venta de valores no negociados en el mercado organizado; así como la ganancia (pérdida) por la venta de bienes y la ganancia (pérdida) por la venta de estos valores. El beneficio por la venta de valores que no se negocian en el mercado organizado de valores se refleja por el contribuyente en las líneas 040, 070 y 120 del folio 06 de la Declaración del Impuesto sobre Sociedades (aprobada por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos del Federación Rusa de fecha 07.12.2001 No. BG-3-02 / 542). El auditor verifica que la organización tenga un Libro de Contabilidad de Valores, que debe describir todos los valores en poder de la organización. TEMA 15. AUDITORÍA DE GASTOS E INGRESOS DE LA ORGANIZACIÓN 15.1. Auditoría de costos De acuerdo con el párrafo 17 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 33n, los gastos están sujetos a reconocimiento en la contabilidad, independientemente de la intención de reciben ingresos, ingresos de explotación u otros y según la forma de los gastos (monetarios, naturales y otros). Las condiciones para el reconocimiento de gastos en contabilidad están establecidas por el párrafo 16 de PBU 10/99, según el cual el gasto debe realizarse de acuerdo con un contrato específico, el requisito de actos legislativos y reglamentarios, costumbres comerciales; no debe haber incertidumbre en el monto del gasto; debe haber confianza en que como resultado de una determinada transacción habrá una disminución en los beneficios económicos de la organización. Los gastos de organización asociados a la realización de trabajos en el tipo principal de actividad son gastos de organización en actividades ordinarias. Los gastos por actividades ordinarias reflejados en la cuenta 20 "Producción principal" son incluidos por la organización en la formación del resultado financiero en el costo del trabajo realizado (cláusulas 5, 9 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06.05.1999 No. 33n, Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas). Al mismo tiempo, los gastos asociados con la compra y venta de bienes se consideran gastos de actividades ordinarias sobre la base de la cláusula 5 de PBU 10/99 "Ingresos de la organización". A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los costos asociados con la entrega de bienes al comprador, de conformidad con el art. 320 NIF se reconocen como gastos indirectos y reducen en su totalidad los ingresos por la venta del mes en curso. De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 31.10.2000n del 94 de octubre de 23, la información sobre los costos de producción que son auxiliares (auxiliares) para la producción principal de la organización se refleja en la cuenta 25 "Producción auxiliar". El débito de la cuenta especificada se carga con costos directos directamente relacionados con la liberación de productos (del crédito de cuentas para contabilizar inventarios, liquidaciones con personal por salarios, etc.), así como costos indirectos asociados con la gestión y mantenimiento de industrias auxiliares (del abono de las cuentas 26 "Gastos generales de producción" y XNUMX "Gastos generales"). El crédito de la cuenta 23 refleja el monto del costo real de la producción completa. De acuerdo con la política contable, los gastos de gestión reflejados en la cuenta 26 "Gastos generales de la empresa" se consideran como gastos semifijos en el costo de ventas, lo que se refleja contablemente por correspondencia en el débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 90 -2 "Costo de ventas" y crédito en cuenta 26. En contabilidad, para resumir información sobre pérdidas por defectos en la producción, según el Plan de Cuentas, se pretende la cuenta 28 "Matrimonios en la producción". Los costos asociados a la corrección del matrimonio se contabilizan en el débito de la cuenta 28 en correspondencia con las cuentas correspondientes, en este caso con el abono de cuentas: 23 “Producción auxiliar”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, 69” Cálculos para el seguro y la seguridad social". El crédito de la cuenta 28 refleja las cantidades imputables a la reducción de pérdidas del matrimonio, en este caso, las cantidades a retener al culpable del matrimonio. Los cálculos de compensación por daños materiales causados por un empleado de la organización como resultado del matrimonio se registran en la cuenta 73 "Acuerdos con el personal para otras operaciones", subcuenta 73-2 "Cálculos de compensación por daños materiales". A los efectos de la tributación de las ganancias, en ausencia de culpables y prueba documental de los gastos compensados al comprador, las pérdidas del matrimonio se tienen en cuenta como parte de otros gastos relacionados con la producción y venta, sobre la base del inciso. 47 párrafo 1 del art. 264 NK. Para una organización de fabricación, estos costos se consideran indirectos y se tienen en cuenta como parte de los gastos del período de informe en su totalidad (cláusula 2, artículo 318 del Código Tributario). En contabilidad, el reconocimiento de gastos asociados con la venta de bienes, incluidos los gastos de publicidad, de acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, se refleja en el débito de la cuenta 44 “Gastos de venta” en correspondencia con el abono de la cuenta 41 “Productos”. En la contabilidad de una organización de fabricación, los gastos de hospitalidad se pueden registrar en la cuenta 44 "Gastos de ventas". Según el apartado 7 del art. 171 del Código Tributario si, de conformidad con el Cap. 25 del Código Tributario, los gastos son aceptados para fines tributarios de acuerdo con las normas, los montos del IVA sobre dichos gastos son deducibles en el monto correspondiente a las normas especificadas. 15.2. Auditoría de contabilidad de obra en curso El procedimiento para evaluar los saldos de trabajo en curso (en adelante, WIP) está determinado por el art. 319 NK. De acuerdo con este artículo del Código Tributario, las organizaciones cuya producción está relacionada con la ejecución del trabajo asignan el monto de los costos directos a los saldos WIP en proporción a la proporción de incompletos (o completados, pero no aceptados al final del mes en curso). ) órdenes de trabajo en el volumen total de órdenes completadas durante el mes. Por lo tanto, al determinar el monto de los costos directos relacionados con el trabajo en curso, de acuerdo con la metodología establecida en el art. 319 del Código Tributario, se tiene en cuenta el costo de los pedidos no aceptados por el cliente, incluidos los pedidos en términos de etapas cumplidas pero no aceptadas. El monto de los saldos WIP al final del mes en curso se incluye en los costos de materiales del mes siguiente (cláusula 1, artículo 319 del Código Tributario). En particular, al determinar el volumen de órdenes ejecutadas, el contribuyente puede elegir uno de los siguientes indicadores: el costo de las órdenes (en este caso, el costo indicado puede determinarse como el precio de estas órdenes al costo contractual, el costo estimado sin tener en cuenta la tasa de retorno, o como su costo formado sobre la base de los costos directos, relacionados directamente con cada pedido) o indicadores en especie, si las obras, los servicios pueden medirse en indicadores similares y estos indicadores son comparables para diferentes pedidos. Esta elección deberá fijarse en la política contable a efectos fiscales para cada categoría de órdenes. Al aplicarse el mecanismo de distribución de costos directos a los saldos de WIP, previsto en el art. 319 del Código Tributario, se debe tener en cuenta que los montos de saldos de obra en curso determinados al final del mes se toman en cuenta al distribuir los costos directos en el mes siguiente. 15.3. Auditoría de liquidaciones con clientes y procedimiento de determinación de ingresos El área contable en consideración se caracteriza por ciertos factores de riesgo debido a las siguientes razones: ▪ falta de control repetido sobre los documentos primarios en la etapa de su creación y verificación (como ocurre con la documentación creada en la empresa); ▪ la dificultad de restaurar documentos faltantes y corregir documentos ejecutados incorrectamente; ▪ alta probabilidad de recepción tardía de los documentos justificativos; ▪ falta de unificación de una parte importante de los documentos primarios que confirman la realización de estas transacciones (especialmente las transacciones relacionadas con pagos por servicios prestados). De ahí el riesgo de que la documentación primaria no pueda ser reconocida como prueba de respaldo si existen dudas sobre la exactitud de los documentos y su integridad. La cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes" está destinada a la contabilidad de los acuerdos con compradores y clientes. El monto del anticipo recibido se tiene en cuenta en la cuenta 62 por separado. La organización está obligada a calcular y pagar el IVA al presupuesto sobre el monto del pago anticipado recibido en base al inciso. 1 p.1 art. 162 NK. El impuesto en este caso se calcula a la tasa de 18/118 (inciso 4 del artículo 164 del Código Tributario). El monto del IVA calculado se refleja en el crédito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" y el débito de la cuenta 62. De acuerdo con el Plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su uso, la cuenta 90 "Ventas" está destinada a resumir la información sobre los ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como a determinar el estado financiero. resultado para ellos. La pérdida por la venta de bienes se refleja en las entradas de cierre del mes en el crédito de la cuenta 90, subcuenta 90-9 "Ganancias / pérdidas en ventas", y el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas", subcuenta, para ejemplo, 99-1 "Utilidad (pérdida) contable antes de impuestos". Según el apartado 1 del art. 475 del Código Civil, el comprador, a quien se transfieren las mercancías de calidad inadecuada, tiene derecho a exigir del vendedor la libre eliminación de los defectos de las mercancías dentro de un plazo razonable. Además, si el producto no tiene un período de garantía o fecha de caducidad, se puede hacer una reclamación al vendedor dentro del plazo establecido por el art. 477 del Código Civil, es decir, dentro de los dos años siguientes a la fecha de la transferencia de las mercancías al comprador o dentro de un plazo mayor cuando dicho plazo esté establecido por la ley o por el contrato de compraventa. Los recibos (ingresos) asociados con la venta de bienes, la realización de obras (servicios) se consideran ingresos de actividades ordinarias (cláusula 5 PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06.05.1999 N° 32n). Los ingresos se reconocen en la contabilidad en presencia de las condiciones enumeradas en la cláusula 12 de PBU 9/99, y se aceptan para la contabilidad en un monto igual al monto del recibo de efectivo y otros bienes y (o) el monto de las cuentas por cobrar, determinado basado en el precio establecido por el acuerdo entre la organización y el cliente (cláusula 6 PBU 9/99). A los efectos de la tributación de las utilidades, los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de la obra, que se determina sobre la base de todos los ingresos relacionados con las liquidaciones por la obra ejecutada, menos los impuestos a cargo del comprador (inciso 1 del artículo 248, inciso 1, 2 del artículo 249 del Código Tributario). De conformidad con el apartado 3 del art. 271 del Código Tributario para los ingresos por ventas, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de transferencia de la obra (la fecha en que las partes firman el acta de aceptación y entrega de la obra realizada), determinada de conformidad con el inciso 1 del art. 39 del Código Tributario, independientemente de la recepción efectiva de fondos en su pago. A los efectos del impuesto sobre las ganancias, cuando los ingresos se reconocen sobre la base del devengo, la fecha de recepción de los ingresos por la venta de bienes es la fecha de venta de estos bienes, determinada de conformidad con el párrafo 1 del art. 39 del Código Tributario, independientemente de la recepción efectiva de fondos (otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos reales) en su pago (inciso 3 del artículo 271 del Código Tributario). Según el apartado 2 del art. 318 del Código Tributario, el monto de los gastos indirectos de producción y venta, realizados en el período (tributario) de declaración, está totalmente relacionado con los gastos del período (tributario) de declaración actual, teniendo en cuenta los requisitos establecidos por la Ley Tributaria. Código. El monto de los gastos directos incurridos en el período de declaración (impuesto) también se refiere a los gastos del período de declaración (impuesto) actual, con excepción de los montos de gastos directos asignados al saldo de trabajo en curso, productos terminados en existencia y enviado, pero no vendido en el período de producción del período de declaración (impuesto). Cuando se reconoce en contabilidad, el monto de los ingresos de la realización del trabajo de acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación se refleja en el crédito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 90-1 “Ingresos”, en correspondencia con el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes. Al mismo tiempo, los costos asociados con la realización del trabajo contabilizados en la cuenta 20 "Producción principal" y que, de conformidad con el párrafo 5 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 No. 33n, son gastos por actividades ordinarias, se cargan al débito de la cuenta 90, subcuenta 90-2 "Costo de ventas". Según sub. 1 p.1 art. 146 del Código Tributario, las operaciones para la implementación del trabajo en el territorio de la Federación Rusa se reconocen como un objeto de impuestos del IVA. La base imponible del IVA se determina en la forma prescrita por el apartado 1 del art. 154 NK. La tributación se realiza a una tasa impositiva del 20% (cláusula 3, artículo 164 del Código Tributario). El monto del IVA a cargo del presupuesto se refleja en el débito de la cuenta 90, subcuenta 90-3 "Impuesto al valor agregado", en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". Una diferencia de suma positiva que surge al recibir el pago del comprador se reconoce en la contabilidad fiscal como ingresos no operativos (inciso 11.1 del artículo 250, inciso 1 del inciso 7 del artículo 271 del Código Tributario), indicado en la línea 010 (y también en la línea 130) del Anexo N° 6 “Resultados extraoperativos” de la hoja 02 y participa en la formación del indicador de la línea 030 “Resultados extraoperativos” de la hoja 02. A pesar de que la diferencia de suma positiva en la contabilidad se refleja en la composición de los ingresos de actividades ordinarias y en la contabilidad fiscal, en la composición de los ingresos no operativos, esta diferencia no conduce a la aparición de diferencias permanentes y / o temporales. que se contabilizan de la manera establecida por RAS 18/ 02 "Contabilización de liquidaciones de impuestos sobre la renta", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19.11.2002 de noviembre de 114 No. XNUMXn. 15.4. Etapas de trabajo completadas De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas, para resumir la información sobre las etapas de trabajo completadas de acuerdo con los contratos celebrados que tienen un significado independiente, la cuenta 46 "Etapas completadas de trabajo en curso" está destinada (la cuenta se utiliza , si es necesario, por organizaciones que realizan trabajos a largo plazo, plazos iniciales y finales que normalmente se refieren a diferentes períodos de información). La correspondencia principal se da en la sección "Contratos de Construcción". 15.5. Auditoría de resultados financieros Según el Plan de cuentas, la cuenta 99 tiene por objeto resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe. El débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" refleja las pérdidas (pérdidas, gastos) y el crédito - ganancias (ingresos) de la organización. La comparación del volumen de negocios de débito y crédito para el período de informe muestra el resultado financiero final del período de informe. El apartado 1 del art. 252 del Código Tributario establece que para efectos de gravar las utilidades, el contribuyente reduce los ingresos percibidos por el monto de los gastos realizados, con excepción de los gastos previstos en el art. 270 NK. A partir de los estados financieros de 2003, se aplica PBU 18/02 "Contabilización de liquidaciones de impuestos sobre la renta", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19.11.2002 de noviembre de 114 No. 18n. Los gastos excluidos del cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias tanto para el período sobre el que se informa como para los períodos posteriores sobre los que se informa se reconocen como una diferencia constante para efectos de PBU 02/4 (cláusula 18 PBU 02/XNUMX). De acuerdo con el párrafo 6 de PBU 18/02, las diferencias permanentes del período del informe se reflejan en la contabilidad por separado (en la contabilidad analítica de la cuenta de activo y pasivo correspondiente, en cuya evaluación hubo una diferencia permanente), en este caso, en contabilidad analítica a la cuenta 91, subcuenta 91-2. La ocurrencia de una diferencia permanente conduce a la formación de una obligación tributaria permanente, que es el monto del impuesto que aumenta los pagos de impuestos sobre el impuesto a las ganancias en el período de declaración. Una obligación tributaria permanente se define como el producto de una diferencia permanente que surgió en el período del informe por la tasa de impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe, y es reconocido por la organización en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente (cláusula 7 PBU 18/02). De acuerdo con la cláusula 7 de la PBU 18/02 y las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas, las obligaciones fiscales permanentes se reflejan en la contabilidad en el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" (por ejemplo, la subcuenta 99-2 "Impuesto permanente pasivo”) en correspondencia con el abono de la cuenta 68” Cálculos sobre impuestos y tasas. Al compilar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas": con las entradas finales en diciembre, el monto de los ingresos condicionales acumulados para el impuesto sobre la renta se debita del débito de la subcuenta 99-1 al crédito de la subcuenta 99- 3, al débito de la subcuenta 99-1 del crédito de la subcuenta 99-2, se cancela el monto de la obligación tributaria permanente. El resultado final de las actividades de la organización (en este caso, pérdida) revelado al final del año en la subcuenta 99-1 está sujeto a acreditación en la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)": débito de la cuenta 84 crédito de la subcuenta 99 -1. Los análisis abiertos para la cuenta 91, subcuenta 91-2, y para la cuenta 99, subcuenta 99-1, también pueden transferirse a la cuenta 84 y contabilizarse de la misma manera. Las violaciones identificadas se registran en la documentación de trabajo y se tienen en cuenta cuando el auditor expresa una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables). Tema 16. AUDITORÍA DE RELACIONES CONTRACTUALES Al auditar las relaciones contractuales, el auditor verifica no solo los aspectos legales de la operación de los contratos, sino también su impacto en el procedimiento para reflejar las transacciones relacionadas con ellos en la contabilidad. Se puede utilizar un experto legal para realizar la verificación. 16.1. Contrato de venta Este tipo de contratos es el más común en la práctica comercial y contribuye, por un lado, a garantizar el proceso de producción y, por otro lado, a la realización del objetivo principal de crear y operar empresas comerciales: obtener ganancias. Una auditoría se puede realizar de forma selectiva (si hay un gran número de contrapartes) o de forma continua. En ambos casos, es necesario identificar y someter a una verificación más exhaustiva los contratos (contratos) por montos elevados (para una determinada empresa) y los contratos con condiciones especiales de suministro o transferencia de propiedad. Según el contrato de venta, una de las partes (vendedor) se compromete a transferir la cosa (bienes) a la propiedad de la otra parte (comprador), y el comprador se compromete a aceptar estos bienes y pagar una cierta cantidad de dinero por ellos (párrafo 1 del artículo 454 del Código Civil). En particular, la obligación de transferir la mercancía se considera cumplida en el momento de la transferencia de la mercancía al comprador o en el momento de la entrega de la mercancía al porteador (artículo 458 del Código Civil). El comprador está obligado a pagar la mercancía en la forma y dentro del plazo fijado en el contrato de compraventa (artículo 486 del Código Civil). La obligación del vendedor de transferir la mercancía al comprador se considera cumplida en el momento en que la mercancía se pone a disposición del comprador. Se considera que las mercancías están puestas a disposición del comprador cuando, en el tiempo estipulado por el contrato, las mercancías están listas para su traslado en el lugar adecuado y el comprador, de conformidad con los términos del contrato, tiene conocimiento de la disponibilidad de la mercancía para el traslado. Los bienes no se reconocen como listos para la transferencia si no están identificados a los efectos del contrato mediante marcaje o de otro modo (inciso 1 del artículo 458 del Código Civil). Desde el momento en que, de conformidad con la ley o el contrato, se considere que el vendedor ha cumplido su obligación de transferir la cosa al comprador, el riesgo de pérdida accidental de la cosa pasa al comprador (párrafo 1 del artículo 459 de el Código Civil). Las consecuencias de violar las condiciones sobre el surtido de mercancías se indican en el art. 468 del Código Civil, cuyas reglas se aplican, salvo disposición en contrario del contrato de compraventa (inciso 6 del artículo 468 del Código Civil). Contrato de entrega: un tipo de contrato de venta (cláusula 5 del artículo 454 del Código Civil), que puede estipular la retención de la propiedad de los bienes enviados por parte del vendedor hasta que se reciba el pago del comprador (artículo 491 del Código Civil ). Las multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos son ingresos no operativos, que se aceptan para la contabilidad en cantidades otorgadas por el tribunal o reconocidas por el deudor, en el período de información en el que el tribunal emitió una decisión sobre su cobro o fueron reconocidos como deudores (cláusulas 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 No. 32n). El procedimiento para la contabilización fiscal de los ingresos no operativos en forma de multas, sanciones u otras sanciones por incumplimiento de las obligaciones contractuales está determinado por el art. 317 del Código Tributario, según el cual los contribuyentes que determinan la renta sobre la base del devengo reflejan los montos adeudados de estas rentas de acuerdo con los términos del contrato. Si los términos de los contratos prevén todas las circunstancias en las que las contrapartes son responsables en forma de sanciones o daños, entonces los ingresos se reconocen como percibidos por el contribuyente en el evento de estas circunstancias, con las que los términos del contrato vinculan la ocurrencia. de sanciones o compensación de pérdidas, con independencia de las pretensiones formuladas por el contribuyente a la contraparte, pero en ausencia de objeciones del deudor. De acuerdo con las Reglas Internacionales para la Interpretación de Términos Comerciales "INCOTERMS" (publicación de la Cámara de Comercio Internacional, 1990, No. 460), se determinan los términos de entrega y cumplimiento de obligaciones cuando se comercia con contrapartes extranjeras. Los contratos de ejecución de obras (prestación de servicios) se diferencian de los contratos de suministro en la ausencia de una base material. En este caso, el órgano de contratación asume determinados costes asociados a su producción y actividades económicas o al aseguramiento de esta actividad. En este caso, no hay recibo de artículos de inventario, pero el auditor debe controlar la validez de imputar estos costos a las cuentas contables correspondientes. 16.2. Contratos de construcción Las relaciones jurídicas de las partes en virtud de un contrato de construcción están reguladas por el párrafo 3 del cap. 37 GR. Según el art. 740 del Código Civil, en virtud de un contrato de construcción, el contratista se compromete a construir un determinado objeto siguiendo las instrucciones del cliente o realizar otros trabajos de construcción dentro del plazo establecido por el contrato, y el cliente se compromete a crear las condiciones necesarias para el contratista realizar el trabajo, aceptar su resultado y pagar el precio estipulado. Los ingresos de la realización de trabajos de construcción sirven como ingresos para las organizaciones de construcción para actividades ordinarias sobre la base del párrafo 5 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 06.05.1999. 32 Núm. 13n. Al mismo tiempo, de acuerdo con la cláusula 9 de PBU 99/XNUMX, una organización puede reconocer en la contabilidad los ingresos de la ejecución del trabajo a medida que el trabajo está listo (es decir, en etapas) o al finalizar el trabajo en su totalidad. Un procedimiento similar para el reconocimiento de ingresos por parte de las organizaciones de construcción (contratistas) está previsto en PBU 2/94 "Contabilidad de acuerdos (contratos) para la construcción de capital", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 20.12.1994 de diciembre, 167 No. 16. De acuerdo con la cláusula 2 PBU 94/XNUMX, el contratista puede aplicar dos métodos para determinar el resultado financiero según las formas aceptadas de determinar los ingresos. Cuando se determine el ingreso a medida que se completa la obra individual en elementos estructurales o etapas, se puede aplicar el método de "Ingreso sobre el costo de la obra a medida que se completa". Al aplicar el método "Ingresos sobre el costo del trabajo cuando estén listos", el resultado financiero del contratista se revela durante un cierto período de tiempo después de la finalización completa del trabajo individual en los elementos estructurales o etapas previstas por el proyecto. , como la diferencia entre el volumen de trabajo realizado y los costos atribuibles a ellos (p 17 PBU 2/94). Para resumir la información sobre las etapas de trabajo completadas de acuerdo con los acuerdos celebrados, que tienen un significado independiente, el Plan de cuentas proporciona la cuenta 46 "Etapas completadas de trabajo en curso". El débito de la cuenta 46 "Etapas completadas de trabajo en curso" tiene en cuenta el costo de las etapas de trabajo completadas por la organización, pagado por el cliente, aceptado de la manera prescrita, en correspondencia con la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 90 -1 "Ingresos". Al mismo tiempo, el monto de los costos por las etapas de trabajo completadas y aceptadas se debita del crédito de la cuenta 20 "Producción principal" al débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 90-2 "Costo de ventas". Los montos de los fondos recibidos de los clientes en pago de las etapas completadas y aceptadas se reflejan en el débito de las cuentas de efectivo en correspondencia con la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes". Los montos indicados se consideran anticipos para la organización y también se contabilizan por separado en la cuenta 62. Al completar todo el trabajo en su conjunto, el costo de las etapas pagadas por el cliente, registrado en la cuenta 46 "Etapas completadas para trabajos en curso", se cancela en el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", es decir, la cuenta 46 se cierra después de la entrega del objeto de construcción terminado al cliente. Cuando se reconozca el producto de la ejecución de obras por etapas, se considerará fiscalmente como enajenación de estas obras la entrega de una etapa separada de la obra ejecutada con el devengo y pago de los impuestos que la ley establezca sobre dicha enajenación. De acuerdo con el sub. 1 p.1 art. 146 del Código Tributario, se reconoce como objeto de tributación por el Impuesto al Valor Agregado la entrega de los resultados de obra terminada. La base imponible de la entrega de los resultados de las obras terminadas se determina como el coste de estas obras, calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el art. 40 del Código Tributario (inciso 1 del artículo 154 del Código Tributario). A su vez, la base imponible se determina teniendo en cuenta los anticipos y otros pagos recibidos con motivo de la próxima ejecución de obra (inciso 1, artículo 162 del Código Tributario). 16.3. acuerdos de donación La regulación legal de la donación está establecida por las disposiciones del cap. 32 “Donación” del Código Civil. Según el apartado 1 del art. 572 del Código Civil, en virtud de un contrato de donación, una parte (donante) transfiere a título gratuito o se compromete a transferir a la otra parte (donatario) una cosa en propiedad, o un derecho de propiedad (reclamo) para sí o para un tercero , o la libera o se compromete a liberarla de una obligación de propiedad para sí o para con un tercero. Dado que la transferencia a título gratuito (donación) de bienes se considera objeto de la tributación del IVA (inciso 1, inciso 1, artículo 146 del Código Tributario), el monto del IVA pagado al proveedor de bienes y legalmente aceptado para su deducción en la base de la factura del proveedor (inciso 2, inciso 2 171 artículo 1, párrafo 172 artículo XNUMX del Código Tributario), no está sujeto a restauración. 16.4. Contrato de agencia Las relaciones jurídicas de las partes en virtud del contrato de agencia están reguladas por el cap. 52 "Agencia" del Código Civil. Según el apartado 1 del art. 1005 del Código Civil, en virtud de un contrato de agencia, una parte (agente) se compromete, a cambio de honorarios, a realizar acciones legales y de otro tipo en nombre de la otra parte (principal) en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre y por cuenta del mandante. El artículo 1011 del Código Civil determina que las reglas estipuladas por el Cap. 49 "Orden" o Cap. 51 "Comisión" del Código Civil, dependiendo de si el agente actúa bajo los términos de este acuerdo en nombre del principal o en su propio nombre, si estas reglas no contradicen las disposiciones del Cap. 52 "Agente" del Código Civil o la esencia del contrato de agencia. En este caso, el mandatario actúa por cuenta propia, por lo que se aplican las reglas establecidas por el cap. 51 "Comisión" del Código Civil. De conformidad con el art. 1001 cap. 51 del Código Civil, el ejecutor está obligado, además de pagar la comisión, a reembolsar al comisionista las cantidades gastadas por él en la ejecución de la orden de comisión. La transferencia de fondos al agente para la ejecución del contrato se refleja en los registros contables de la organización de acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobadas por orden de el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 31.10.2000 de octubre de 94 No. acreedores" en correspondencia con el crédito de la cuenta 76 "Cuentas de liquidación". El apartado 1 del art. 996 del Código Civil establece que las cosas adquiridas por el comisionista a expensas del comitente se consideran propiedad de este último. Así, a pesar de que el agente compra materias primas importadas por cuenta propia, esta operación se refleja en los registros contables de la organización principal como compra de materias primas por importación. Además, las diferencias de cambio que surgen del agente al comprar materias primas importadas para la organización principal se cargan a la organización principal sobre la base del art. 1001 del Código Civil como gastos asociados a la ejecución de la orden. 16.5. Contratos para la ejecución de trabajos de investigación y desarrollo. Las relaciones jurídicas de las partes en virtud del contrato para la realización de trabajos de investigación están reguladas por el cap. 38 "Realización de trabajos de investigación, desarrollo y tecnología" GK. En virtud del contrato para la realización de trabajos de investigación científica (en adelante, I+D), el contratista se compromete a realizar la investigación científica estipulada en el encargo técnico del cliente, y el cliente se compromete a aceptar el trabajo y pagarlo (cláusula 1 del artículo 769 del Código Civil). Según el apartado 1 del art. 770 del Código Civil, con el consentimiento del cliente, el contratista tiene derecho a involucrar a terceros en la ejecución del contrato para la realización de actividades de investigación y desarrollo. La transferencia de un anticipo en virtud de un contrato para el desarrollo del desarrollo (en adelante, I+D) se refleja en el débito de la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" en correspondencia con el abono de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" (Instrucción sobre el aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones. De acuerdo con la cláusula 5 de la PBU 17/02, la información sobre los gastos de I + D se refleja en la contabilidad como inversiones en activos no corrientes. De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas, los gastos de I + D completados se cargan de la cuenta 08, subcuenta 08-8, al cargo de la cuenta 04 "Activos intangibles", que se contabilizan por separado, si las condiciones enumeradas en el párrafo 7 de la PBU 17/02 se cumplen. En contabilidad, la cancelación de gastos para OKR se puede realizar de forma lineal dentro de un período establecido de forma independiente por la organización en la política contable, pero no más de cinco años (cláusula 11 PBU 17/02). A los efectos de la tributación de los beneficios de conformidad con los párrafos 1, 2 del art. 262 del Código Tributario, los gastos de I+D y (o) I+D se reconocen como gastos relacionados con la creación de productos nuevos o la mejora de productos fabricados (bienes, obras, servicios), después de la finalización de estos estudios o desarrollos (finalización de etapas individuales de trabajo) y la firma por las partes del certificado de aceptación. Los gastos especificados son incluidos equitativamente por el contribuyente en otros gastos dentro de los tres años, sujeto al uso de la investigación y el desarrollo especificados en la producción y (o) en la venta de bienes (desempeño del trabajo, prestación de servicios) desde el 1er día del mes siguiente al mes en que dichos estudios (etapas separadas de investigación). En contabilidad, los gastos de I+D se pueden cancelar de forma lineal dentro de un período establecido de forma independiente por la organización en función del período esperado de uso de los resultados de I+D, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos), pero no más. de cinco años (cláusula 11 PBU 17/02). 16.6. Acuerdos de préstamo En virtud de un contrato de préstamo, un banco u otra organización de crédito (acreedor) se compromete a proporcionar fondos (crédito) al prestatario en la cantidad y en las condiciones estipuladas en el contrato, y el prestatario se compromete a devolver la cantidad de dinero recibida y pagar intereses sobre ella (párrafo 1 del artículo 819 del Código Civil). El auditor debe estar convencido de la corrección de la clasificación de los contratos de crédito a largo ya corto plazo; uso previsto de los fondos; correcto reflejo de los intereses devengados y pagados por el uso de los fondos crediticios. Durante la auditoría, los tipos más comunes de errores y violaciones en el elemento de los estados contables (financieros) "Préstamos y créditos": 1) violación de los principios de valoración de activos corrientes y no corrientes, para cuya adquisición (creación) se atrajeron los fondos de préstamos y créditos: a) inclusión en el valor de inventario de activos no corrientes de interés sobre préstamos y créditos atraídos para su adquisición (creación) después del registro de estos objetos; b) formación incorrecta del costo inicial de las inversiones financieras adquiridas con fondos prestados; c) formación incorrecta del costo real de los inventarios adquiridos mediante préstamos y créditos; 2) atribución a fuentes propias de recursos de intereses sobre préstamos y créditos en exceso de la norma establecida por el Cap. 25 NK; 3) asignación a fuentes propias de recursos de intereses sobre préstamos y créditos recibidos en moneda extranjera a una tasa superior al 15%; 4) exagerar el monto del impuesto sobre la renta al incluir los intereses de los préstamos sin intereses en los ingresos no operativos; 5) cálculo incorrecto de las diferencias de tipo de cambio y monto que surjan en relación con la obtención de préstamos bancarios en moneda extranjera; 6) reflejo incorrecto en la contabilidad de pasivos frente a terceros en relación con relaciones relacionadas con la obtención de préstamos y créditos. De acuerdo con el Plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, la información sobre el estado de los préstamos a corto plazo (por un período que no exceda los 12 meses) recibidos por la organización se refleja en la cuenta 66 " Liquidaciones de préstamos y préstamos a corto plazo”, de préstamos a largo plazo y préstamos a cuenta 67 “Liquidaciones de préstamos y préstamos a largo plazo”. Los intereses a pagar por el préstamo recibido se tienen en cuenta en las cuentas 66 y 67 por separado. En contabilidad, la segregación se puede garantizar abriendo las subcuentas correspondientes a las cuentas 66, 67, por ejemplo, 66-1 "Cálculos sobre el monto principal de la deuda", 66-2 "Cálculos sobre el interés acumulado". En contabilidad, la información sobre los costos asociados con el cumplimiento de las obligaciones de los préstamos y créditos recibidos se forma de acuerdo con los requisitos de PBU 15/01 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 02.08.2001 No. 60n. 16.7. Acuerdos de garantía En virtud de un contrato de fianza, el fiador se obliga a ser responsable ante el acreedor de otra persona por el cumplimiento por parte de éste de sus obligaciones en todo o en parte (artículo 361 del Código Civil). Según el art. 323 del Código Civil, los deudores solidarios quedan obligados hasta que la obligación sea cumplida en su totalidad. Estos acuerdos pueden indicar la afiliación de las partes y, en este sentido, requieren especial atención del auditor. El fiador que haya cumplido la obligación transferirá los derechos del acreedor bajo esta obligación en la medida en que el fiador haya satisfecho el crédito del acreedor. El fiador también tiene derecho a exigir del deudor el pago de intereses sobre la cantidad pagada al acreedor y la compensación por otras pérdidas sufridas en relación con la responsabilidad del deudor. Al cumplimiento por el garante de la obligación, el acreedor está obligado a entregar al garante los documentos que acrediten el crédito contra el deudor y transferir los derechos que garantizan este crédito (incisos 1, 2 del artículo 365 del Código Civil). En consecuencia, desde el momento en que el garante cumple con la demanda del acreedor de la organización prestataria, cesa el requisito inicial de reembolso del préstamo y surge una nueva obligación: para el garante. TEMA 17. AUDITORÍA DE CÁLCULOS DE PAGO 17.1. Metas y objetivos de la auditoría de cálculo de nómina El propósito de la auditoría es establecer el cumplimiento de la metodología utilizada en la organización para la contabilidad y la tributación de las transacciones y liquidaciones de nómina con el personal vigente en la Federación Rusa en el período auditado con los documentos reglamentarios. A la luz de este objetivo, se pueden resolver las siguientes tareas: 1) evaluación del sistema de liquidaciones con el personal existente en la organización; 2) evaluación del estado de la contabilidad sintética y analítica de las transacciones y liquidaciones de nómina con el personal de la organización en el período auditado; 3) evaluación de la integridad del reflejo de las transacciones completadas en contabilidad; 4) verificación del cumplimiento por parte de la organización de la legislación tributaria en las transacciones relacionadas con liquidaciones de nómina; 5) verificación del cumplimiento de la organización con la legislación sobre liquidaciones con fondos extrapresupuestarios, sobre el impuesto social unificado. La auditoría debe planificarse sobre la base del conocimiento alcanzado por la organización auditora de las actividades de la entidad económica. El propósito de la planificación es organizar una inspección eficiente y rentable. En la etapa de planificación, es necesario determinar la estrategia y las tácticas de la auditoría, el momento de su implementación; desarrollar un plan general y un programa de auditoría. La organización de auditoría en el desempeño del trabajo anterior debe guiarse por el Estándar Federal de Auditoría No. 3 "Planificación de Auditoría". El plan general de auditoría de operaciones y liquidaciones de nómina con el personal de la organización incluye: 1) auditoría de registro de documentos primarios; 2) auditoría del sistema de nómina; 3) auditar la vigencia de los beneficios y deducciones del salario; 4) auditoría de la identidad de los indicadores de los estados financieros y registros contables; 5) auditoría de los cálculos para el devengamiento de los pagos a los fondos extrapresupuestarios y al impuesto social unificado. 17.2. Preparación de la documentación de trabajo de auditoría. El propósito de preparar los papeles de trabajo es documentar que la auditoría se planeó adecuadamente, que la implementación del plan por parte de los auditores fue monitoreada diariamente y revisada durante la auditoría, que se llevaron a cabo los estudios apropiados, si fue necesario. El Estándar Federal de Auditoría No. 2 "Documentación de Auditoría" proporciona una descripción de los procedimientos utilizados por la organización de auditoría y sus resultados. Dado que la auditoría del cumplimiento de la legislación laboral y los cálculos de la nómina requiere mucho tiempo, para reducir el tiempo que lleva realizarla, puede utilizar el esquema de auditoría para la contabilidad sintética y analítica en la forma de contabilidad por orden de diario y el esquema para hacer coincidir las operaciones reflejadas en la contabilidad con las transacciones comerciales completadas. Los documentos contables primarios de la organización verificados por el auditor se registran en los documentos de trabajo del auditor. 17.3. Métodos para obtener evidencia de auditoría Al realizar una auditoría de operaciones para cumplir con las leyes laborales y los cálculos de nómina, se utilizan los siguientes métodos y técnicas: ▪ comprobar los cálculos aritméticos del cliente (nuevo cálculo); ▪ comprobar el cumplimiento de las normas contables para transacciones comerciales individuales, confirmación; ▪ encuesta oral del personal, la dirección de una entidad económica y un (tercero) independiente; ▪ verificación de documentos, seguimiento, procedimientos analíticos. La verificación de los cálculos aritméticos del cliente (recálculo) se utiliza para confirmar la confiabilidad de los cálculos aritméticos de los montos de la remuneración del personal y la precisión de su reflejo en los registros contables. Verificar el cumplimiento de las reglas contables para transacciones comerciales individuales permite a la organización de auditoría monitorear el trabajo contable realizado por el departamento de contabilidad y la correspondencia de las cuentas de nómina. La confirmación se utiliza para obtener información sobre la realidad de los saldos en las cuentas de liquidación de nómina por parte de los fondos presupuestarios y extrapresupuestarios. Se utiliza una encuesta oral en el curso de la obtención de respuestas al cuestionario del auditor durante una evaluación preliminar del estado de contabilidad de las liquidaciones de nómina con el personal, así como en el proceso de verificación de los mismos, al aclarar con especialistas ciertas transacciones comerciales que están en duda. La verificación de documentos permite al auditor verificar la realidad de un documento en particular. Se recomienda seleccionar ciertas entradas en la contabilidad y rastrear el reflejo de las operaciones en la contabilidad hasta ese documento primario, que debe confirmar la realidad y la conveniencia de realizar esta operación. El seguimiento se utiliza en el estudio de la rotación de crédito en cuentas analíticas, extractos, informes, cuentas sintéticas reflejadas en el Libro mayor, mientras que es necesario prestar atención a la correspondencia de cuentas no estándar. Los procedimientos analíticos se utilizan cuando se compara la nómina del período del informe con los datos de períodos anteriores. 17.4. Planificación del alcance de la auditoría Al elaborar un plan y programa para la auditoría de liquidaciones con el personal, el auditor debe prestar atención a la naturaleza y los detalles de las actividades de la empresa y los aspectos legislativos relevantes de la regulación de devengos y deducciones. Los principales ámbitos de regulación legislativa de los asentamientos con personal remunerado se pueden agrupar en los siguientes ámbitos: ▪ contratación; ▪ despido de empleados; ▪ cálculo y pago de salarios; ▪ deducciones de los salarios; ▪ depositar a tiempo los salarios no pagados; ▪ concesión de licencia; ▪ pago de prestaciones por incapacidad temporal; ▪ otras cuestiones relativas a los devengos y pagos equivalentes a los salarios. 17.5. Cálculo y pago de salarios. Resumir la información sobre liquidaciones con empleados de la organización por remuneración (para todo tipo de remuneración, bonificaciones, asignaciones y otros pagos) por el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31.10.2000 de octubre de 94 No. 70n, cuenta 5 "Acuerdos con personal por salarios". De acuerdo con los párrafos 7, 10 de PBU 99/06.05.1999 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 33/70/XNUMX No. XNUMXn, los costos laborales se consideran gastos para actividades ordinarias. Los montos de los salarios adeudados a los empleados se reflejan en el crédito de la cuenta XNUMX en correspondencia con las cuentas para contabilizar los costos de producción (gastos de ventas) y otras fuentes. El empleador tiene derecho a establecer diversos sistemas de primas, incentivos y bonificaciones, teniendo en cuenta la opinión del órgano de representación de los trabajadores. Estos sistemas también pueden ser establecidos por convenio colectivo (artículo 144 del Código del Trabajo). Por el monto acumulado en salarios, la organización está obligada a cobrar un impuesto social único sobre la base del párrafo 1 del art. 236, apartado 1 del art. 237 del Código Tributario, así como para efectuar deducciones por concepto de seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales (inciso 3 de las Reglas para el cálculo, contabilización y gasto de los fondos para la implementación del seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales , aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de 02.03.2000 No. 184). Además, el monto total de los costos laborales se incluye en la base para calcular las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio (cláusula 2, artículo 10 de la Ley Federal No. 15.12.2001-FZ del 167 de diciembre de XNUMX "Sobre el seguro de pensión obligatorio en la Federación Rusa "). 17.6. Deducciones de nómina Los salarios de los empleados de la organización se consideran objeto de tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas (en adelante, el impuesto sobre la renta de las personas físicas) sobre la base de la cláusula 1 del art. 209 NK. De conformidad con el apartado 3 del art. 210 del Código Tributario para los ingresos para los que se establece una tasa impositiva del 13%, la base imponible se determina como el valor monetario de dichos ingresos sujetos a impuestos, menos el monto de las deducciones fiscales (de 400 a 3000 rublos para un empleado y 600 rublos por cada dependiente), siempre que el art. 218-221 del Código Tributario, teniendo en cuenta las características establecidas por el Cap. 23 “Impuesto sobre la renta de las personas físicas” del Código Tributario. Las deducciones especificadas se proporcionan para cada mes del año civil y son válidas hasta el mes en que los ingresos del empleado, calculados sobre la base del devengo desde el comienzo del año civil por el empleador que proporciona estas deducciones fiscales estándar, superó los 20 rublos. (para deducciones por empleado) y 000 rublos. (para dependientes). A partir del mes en que los ingresos especificados excedieron la cantidad establecida, estas deducciones fiscales no se aplican. La retención al contribuyente de la cantidad devengada del IRPF se realiza por el agente fiscal con cargo a los fondos pagados por el agente fiscal al contribuyente, cuando dichos fondos sean efectivamente pagados al contribuyente o por su cuenta a terceros. partes (inciso 4 del artículo 226 del Código Tributario). La tributación se realiza a una tasa del 13% (artículo 224 del Código Tributario). El monto del impuesto sobre la renta personal retenido al pagar salarios se determina de acuerdo con los datos contenidos en la nómina o en las tarjetas fiscales para la contabilidad del impuesto sobre la renta y la renta personal (formulario No. 1-01.11.2000 / 3 "Sobre la aprobación de formularios de declaración de renta personal impuesto"). Según el apartado 1 del art. 226 del Código Tributario, las organizaciones rusas de las cuales o como resultado de las relaciones con las cuales el contribuyente (un individuo - Artículo 207 del Código Tributario) recibió ingresos, deben calcular, retener del contribuyente y pagar al presupuesto la cantidad del impuesto calculado a la tasa impositiva apropiada. La retención de la cantidad devengada del impuesto sobre la renta de las personas físicas se realiza directamente de los ingresos del contribuyente cuando éstos son efectivamente pagados (inciso 4 del artículo 226 del Código Tributario). El monto del impuesto sobre la renta personal que se retendrá de los salarios de los empleados se refleja en la contabilidad en el crédito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" y el débito de la cuenta 70. De acuerdo con el apartado 6 del art. 226 del Código Tributario, una organización: un agente fiscal está obligado a transferir los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido a más tardar el día en que el banco realmente recibe efectivo para pagar los ingresos. El día de la recepción de efectivo en el banco para el pago de salarios, el monto del impuesto sobre la renta personal calculado se retiene de los ingresos de los empleados, y la organización tiene una deuda con el presupuesto para el pago del impuesto sobre la renta personal. En cuanto a la asistencia material, según el inciso 28 del art. 217 del Código Tributario no están sujetos al impuesto sobre la renta personal sobre la cantidad de asistencia material proporcionada por los empleadores a sus empleados, que no exceda los 2000 rublos. durante el período impositivo (año natural). Además de las deducciones del impuesto sobre la renta personal, las deducciones son posibles por sentencias judiciales (pensión alimenticia), por iniciativa de la administración de la empresa (por ejemplo, en compensación por daños, por matrimonio, cantidades imponibles no devueltas a tiempo) y por iniciativa del empleado (transferencias en sus declaraciones). El auditor comprueba la disponibilidad de las correspondientes órdenes, resoluciones, solicitudes de todo este tipo de deducciones. El monto de estas deducciones del salario del empleado se puede reflejar en la columna 16 (17, 18) de la Nómina. No existe una definición directa de un error de conteo en la legislación actual. Un análisis de la práctica actual sugiere que un error de conteo es el resultado de operaciones aritméticas incorrectas y acciones mecánicas puramente aleatorias y descuidadas, incluso al ingresar información inicial en una PC, que no requieren su evaluación legal. Según el art. 137 del Código del Trabajo, el patrón tiene el derecho de decidir retener del salario del trabajador la cantidad pagada en exceso como resultado de un error de conteo, a más tardar un mes después de la fecha de los pagos calculados incorrectamente, y siempre que el trabajador no cuestiona los motivos y los montos de la deducción. Cabe señalar que el monto de las deducciones por cada pago de salario no puede exceder el 20% del salario adeudado al trabajador (artículo 138 del Código del Trabajo). La limitación en el monto de las deducciones del salario está establecida por el art. 138 del Código del Trabajo, pero no se aplica a las deducciones por iniciativa del propio trabajador. El importe deducido de la renta del trabajador por su orden no reduce la base imponible del IRPF (inciso 1, artículo 210 del Código Tributario). 17.7. Auditoría de nómina Según el art. 136 del Código del Trabajo, el plazo para el pago de los salarios lo establece el reglamento interno de trabajo de la organización, la convención colectiva, el contrato de trabajo, pero al menos dos veces al mes. La emisión de efectivo de las cajas de las empresas para el pago de salarios se lleva a cabo de acuerdo con las declaraciones de pago (liquidación y pago) (sin compilar una orden de pago de cuenta para cada destinatario) con la imposición de un sello en estos documentos con los detalles de un warrant en efectivo de la cuenta. Los documentos para la emisión de dinero deben estar firmados por el jefe, el contador jefe de la empresa o las personas autorizadas para hacerlo (cláusula 14 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa, aprobado por la decisión de la junta directiva de la Banco Central de la Federación Rusa del 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX (en adelante, el Procedimiento)). De acuerdo con la cláusula 7 del Procedimiento, las empresas que tengan un ingreso constante en efectivo, de acuerdo con los bancos que les atienden, pueden gastarlo, en particular, en salarios. Al mismo tiempo, las empresas no tienen derecho a acumular efectivo en sus cajas en exceso de los límites establecidos para gastos futuros, incluidos los salarios. Vencidos los plazos de remuneración establecidos, el cajero cierra el estado de cuenta en la forma prevista en la cláusula 18 del Procedimiento. Al final del estado de cuenta (liquidación), se hace una inscripción sobre los montos efectivamente pagados y sujetos a depósito (si los hubiere), y se concilian con el total del estado de cuenta. Las órdenes de efectivo salientes elaboradas en las declaraciones de nómina (liquidación y pago) de salarios y otros pagos equivalentes son registradas por el departamento de contabilidad después de que se emiten en el registro de documentos de efectivo entrantes y salientes (formulario No. 3 No. 18.08.1998) ( cláusula 88 de la Orden). Al final del último día de pago de salarios sobre la base del Informe del cajero (la segunda copia de la hoja del Libro de caja (formulario No. KO-4, aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia con fecha de agosto 18.08.1998, 88 No. 70)) y los documentos de caja de gastos adjuntos, los registros contables reflejan el monto pagado a los salarios en el débito de la cuenta 50 "Acuerdos con el personal por salarios" y el crédito de la cuenta XNUMX "Cajero" (Cuadro de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación. El monto de los salarios depositados se refleja en la contabilidad en el crédito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta 76-4 "Cálculos sobre montos depositados" y el débito de la cuenta 70. 17.8. concesión de vacaciones El auditor debe comprobar la puntualidad de la concesión de licencias al personal de la organización. De conformidad con el art. 114, 115 del Código del Trabajo, la organización está obligada a proporcionar a los empleados vacaciones de 28 días calendario cada año manteniendo su lugar de trabajo (puesto) y ganancias promedio. Por acuerdo entre el trabajador y el empleador, las vacaciones anuales pagadas pueden dividirse en partes. A su vez, al menos una de las partes de estas vacaciones debe ser de al menos 14 días naturales (artículo 125 del Código del Trabajo). La cantidad de ganancias promedio ahorradas al empleado durante las vacaciones se calcula sobre la base del salario promedio, para cuyo cálculo el art. 139 del Código Laboral establece un procedimiento unificado, cuyas características están determinadas por el Reglamento sobre las peculiaridades del procedimiento para calcular el salario promedio, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 11.04.2003 No. 213 (en adelante denominado Reglamento). Basado en el arte. 139 del Código del Trabajo y el inciso 3 del Reglamento, los ingresos medios por pago de vacaciones se calculan para los últimos tres meses calendario (del 1 al 1). Para calcular el salario medio, se tienen en cuenta todos los tipos de pagos previstos por el sistema de remuneración utilizado en la organización correspondiente, independientemente de las fuentes de estos pagos. Según sub. “b” del inciso 4 del Reglamento, al calcular las ganancias promedio, se excluye el tiempo del período de facturación, así como las cantidades devengadas durante este tiempo, si el trabajador recibió beneficios por incapacidad temporal. De acuerdo con el párrafo 9 del Reglamento, la ganancia diaria promedio para el pago de la compensación por vacaciones no utilizadas en el caso de que el tiempo fuera excluido del período de facturación de conformidad con la cláusula 4 del Reglamento, la ganancia diaria promedio se calcula dividiendo la cantidad de los salarios efectivamente devengados del período de facturación por el importe, consistente en el promedio mensual de días naturales (29,6) multiplicado por el número de meses trabajados íntegramente, y el número de días naturales en los meses no trabajados íntegramente. El número de días naturales en los meses no totalmente trabajados se calcula multiplicando los días laborables según el calendario de la semana laboral de cinco días correspondientes a las horas trabajadas por un factor de 1,4. El monto de las ganancias promedio ahorradas por el empleado durante las vacaciones se refiere a los costos laborales, que, de acuerdo con los párrafos 5, 8, 9 de la PBU 10/99 y los párrafos 36, 49 de la Instrucción, se consideran gastos de actividades ordinarias. El importe de la paga de vacaciones está incluido en la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre la base del apartado 1 del art. 210 NK. La tributación se realiza a una tasa del 13% (artículo 224 del Código Tributario). De acuerdo con el apartado 7 del art. 255 del Código Tributario a los efectos de la tributación de las ganancias, como parte de los gastos que reducen la base imponible, la cantidad de ganancias promedio acumuladas por el empleado, retenidas durante la duración de las vacaciones previstas por la legislación de la Federación Rusa, es reconocido. Sobre el monto del pago de vacaciones, la organización está obligada a cobrar un impuesto social único sobre la base del párrafo 1 del art. 236, apartado 1 del art. 237 del Código Tributario, así como para efectuar deducciones por concepto de seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales (inciso 3 de las Reglas para el cálculo, contabilización y gasto de los fondos para la implementación del seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales ). Además, el monto del pago de vacaciones se incluye en la base para calcular las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio (cláusula 2, artículo 10 de la Ley Federal del 15.12.2001 de diciembre de 167 No. XNUMX-FZ "Sobre el seguro de pensión obligatorio en la Federación Rusa "). Para efectos del cálculo del impuesto a la renta, se toma en cuenta como parte de los costos laborales el monto del pago de vacaciones, y se toma en cuenta como parte de los costos laborales el monto del impuesto social unificado y las primas de seguros para el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. parte de otros gastos asociados a la producción y venta (párr. 7 artículo 255, inc. 1, 45 párrafo 1 artículo 264 del Código Tributario). 17.9. Impuesto social unificado, aportes al fondo de pensiones y fondo de seguro En contabilidad, los montos del impuesto social unificado (en adelante, el UST), calculados en la forma prescrita por el Cap. 24 “Impuesto social unificado” del Código Tributario, se incluyen en los gastos por actividades ordinarias y se reflejan en el débito de las cuentas de gastos u otras (sobre las cuales se realizaron los correspondientes devengos en salarios) en correspondencia con la cuenta 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social" con un desglose del monto del impuesto sobre los montos acreditados al presupuesto federal y fondos relacionados. El importe de las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio, calculado sobre la base de las tarifas previstas en el art. 22, 33 de la Ley Federal "Sobre el Seguro de Pensiones Obligatorio en la Federación Rusa", reduce la cantidad de UST pagadera al presupuesto federal (deducción fiscal) de conformidad con el párrafo 2 del art. 243 NK. Los anticipos de UST se calculan en la forma prescrita por el art. 243 del Código Tributario, y se reflejan contablemente de acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas en este caso en el débito de la cuenta 20 en correspondencia con el crédito de la cuenta 69 "Cálculos para el seguro y seguridad social" en subcuentas separadas. De conformidad con el apartado 2 del art. 243 del Código Tributario, el monto de la UST (el monto del pago anticipado de la UST) pagadero al presupuesto federal es reducido por los contribuyentes por el monto de las primas de seguro devengados por ellos durante el mismo período (pagos anticipados de la prima del seguro) por concepto obligatorio. seguro de pensión (deducción fiscal), que se refleja en los asientos contables en las subcuentas de la cuenta 69 (en el débito de la subcuenta "UST en la parte acreditada al presupuesto federal" y en el crédito de las subcuentas "Contribuciones de seguro para pensión obligatoria seguro para financiar la parte de seguro de la pensión laboral" y "Cotizaciones de seguro para el seguro de pensión obligatorio para financiar la parte financiada de las pensiones laborales"). De conformidad con el párrafo 3 de las Reglas para el cálculo, contabilidad y gasto de fondos para la implementación del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, las primas de seguro se cargan sobre los salarios de los empleados acumulados por todos los motivos. El monto de las primas de seguros devengadas se refiere a otros gastos por actividades ordinarias y se refleja de acuerdo al Plan de Cuentas en el crédito de la cuenta 69 de la subcuenta correspondiente. Para efectos de la tributación de las utilidades, los montos devengados de la UST y las primas de seguros del seguro social obligatorio se incluyen en otros gastos asociados a la producción y venta, de conformidad con el inc. 1 y 45 párrafo 1 del art. 264 NK. Los montos de las multas por UST, las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio y las primas de seguro para el seguro social obligatorio se reflejan de acuerdo con el Plan de cuentas en el débito de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" (subcuenta "Pagos de ganancias restantes después de impuestos" ) en correspondencia con las subcuentas correspondientes al préstamo de la cuenta 69. A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los montos de las multas pagadas por la organización en relación con el pago atrasado de la UST y las primas de seguros anteriores no se incluyen en los gastos en base al párrafo 2 del art. 270 NK. Así, los importes de las sanciones no participan en la formación de indicadores de resultado contable y de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. 17.10. Pago de prestaciones por incapacidad temporal El auditor, al verificar los cálculos para el pago de los beneficios por incapacidad temporal, recibe la confirmación no solo del cumplimiento de la ley, sino también de cierta seguridad social de la fuerza laboral. Por lo tanto, la ausencia total de este tipo de pago puede indicar la falta de voluntad tácita de la administración de la entidad auditada para cargarse con cálculos adicionales y la violación real de la ley y la protección social. El cálculo de la cuantía de las prestaciones por incapacidad temporal en 2004 se ha realizado de conformidad con el apartado 1 del art. 8 de la Ley Federal del 08.12.2003 No. 166-FZ "Sobre el presupuesto del Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia para 2004" basado en los ingresos promedio calculados de la manera prescrita por el art. 139 del Código Laboral y el Reglamento sobre las peculiaridades del procedimiento para calcular el salario promedio, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 11.04.2003 de abril de 213 No. XNUMX (en adelante, el Reglamento). El artículo 8 de la Ley Federal No. 166-FZ establece que en 2004 la prestación por incapacidad temporal se calcula a partir de los ingresos medios del empleado en el lugar de trabajo principal durante los últimos 12 meses civiles anteriores al mes del inicio de la incapacidad. De conformidad con el párrafo 2 del Reglamento, para calcular las ganancias promedio, se tienen en cuenta todos los tipos de pagos previstos por el sistema de remuneración utilizado en la organización, independientemente de las fuentes de estos pagos. De acuerdo con el párrafo 8 del Reglamento, en todos los casos, excepto para la aplicación de la contabilidad resumida de las horas de trabajo, se utilizan las ganancias diarias promedio para determinar las ganancias promedio. El salario medio diario se calcula dividiendo el importe de los salarios efectivamente devengados durante el período de facturación por el número de días efectivamente trabajados durante dicho período. La remuneración promedio de un empleado se determina multiplicando la remuneración promedio diaria por el número de días (laborables, calendario) del período a pagar (cláusula 8 del Reglamento). De acuerdo con la carta del Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa del 28.04.2004 de abril de 02 No. 18-06 / 2706-XNUMX "Sobre el pago de beneficios por incapacidad temporal", si existe una relación causal entre la incapacidad temporal y un accidente laboral o una enfermedad profesional, el pago de las prestaciones por incapacidad temporal debe efectuarse a cuenta de las primas del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. De conformidad con el art. 183 del Código del Trabajo en caso de incapacidad temporal, el empleador paga al trabajador beneficios por incapacidad temporal de conformidad con la ley federal. El procedimiento y las condiciones para otorgar beneficios de incapacidad temporal están establecidos por las Condiciones Básicas para Proporcionar Beneficios de Seguro Social del Estado, aprobadas por la Resolución del Consejo de Ministros de la URSS y el Consejo Central de Sindicatos de toda la Unión del 23.02.1984 de febrero de 191 No .12.11.1984 (en lo sucesivo, las Condiciones Básicas), así como el Reglamento sobre el Procedimiento para Proporcionar Beneficios del Seguro Social del Estado, aprobado Decreto del Presidium del Consejo Central de Sindicatos de toda la Unión de fecha 13 de noviembre de 6 No. XNUMX -XNUMX. La base para la designación de beneficios por incapacidad temporal es un certificado de licencia por enfermedad emitido en la forma prescrita (certificado de incapacidad) (cláusula 8 de las Condiciones Básicas). El subsidio de incapacidad temporal por enfermedad profesional se expide por el 100% de los ingresos (cláusula 24 de las Condiciones Básicas; cláusula 29 del Reglamento del Procedimiento para la Prestación de Prestaciones). El pago de beneficios por incapacidad temporal a un trabajador no se reconoce como objeto de tributación en la UST (inciso 1, párrafo 1, artículo 238 del Código Tributario) y, por lo tanto, objeto de tributación de las primas de seguros para el seguro obligatorio de pensión ( párrafo 2, artículo 10 de la Ley Federal "Sobre el Seguro de Pensiones Obligatorio" en la Federación Rusa"). La prestación por incapacidad temporal pagada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia a expensas de la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia no está sujeta a las primas de seguro para el seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Al mismo tiempo, la cantidad pagada a un trabajador por un período de incapacidad temporal se incluye en la renta sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), de conformidad con el inc. 7 p.1 art. 208 y el apartado 1 del art. 217 NK. El impuesto sobre la renta de las personas físicas se retiene con el pago efectivo de las prestaciones al trabajador (inciso 4 del artículo 226 del Código Tributario) y se refleja en el asiento de débito de la cuenta 70 en correspondencia con el abono de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". 17.11. Despido de empleados El auditor debe prestar atención a la legalidad del despido de empleados de la empresa y la oportunidad de hacer acuerdos con ellos. Al terminar el contrato de trabajo, el pago de todos los montos adeudados al empleado por parte del empleador se realiza el día del despido del empleado (artículo 140 del Código del Trabajo). El empleado despedido debe estar familiarizado con la orden de despido. Al mismo tiempo, con su propio recibo manuscrito, confirma no solo el hecho de su despido, sino también la fecha de terminación de la relación laboral. La fecha de familiarización del empleado debe ser a más tardar el último día de terminación del empleo, excepto en los casos de despido por voluntad propia (en este caso, el consentimiento del empleado se confirma mediante su declaración personal). La indemnización por despido pagada en relación con el despido de un empleado y el monto de los ingresos mensuales promedio durante el período de empleo no están sujetos al impuesto sobre la renta personal sobre la base del párrafo 3 del art. 217 del Código Tributario, así como la UST con fundamento en el inc. 2 p.1 art. 238 NK. Para calcular el impuesto sobre la renta, las acumulaciones a los empleados liberadas debido a una reducción en el número o la plantilla de empleados de una organización se toman en cuenta como parte de los costos laborales (cláusula 9, artículo 255 del Código Tributario). Según el art. 127 del Código del Trabajo al momento del despido, el empleado recibe una compensación monetaria por todas las vacaciones no utilizadas. En este caso, el monto del pago de vacaciones se calcula con base en el número de días de vacaciones adeudados al empleado y la ganancia diaria promedio calculada de acuerdo con el art. 139 del Código Laboral y las Regulaciones sobre las peculiaridades del procedimiento para calcular el salario promedio, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 11.04.2003 de abril de 213 No. 1. Tres meses calendario (del 1 al 3 día ) se consideran el período de facturación del pago de vacaciones (del XNUMX° al XNUMX° día) (inciso XNUMX° del Reglamento). El auditor debe evaluar los casos de despidos masivos de trabajadores o empleados de la entidad auditada, ya que esto puede tener un impacto directo en la incapacidad de la entidad para continuar operando en el futuro previsible, especialmente si los despidos ocurrieron sin un reemplazo adecuado. 17.12. Auditoría de otros temas sobre devengos y pagos al personal de la organización La remuneración del trabajo de los trabajadores dedicados a trabajos pesados, trabajos con condiciones laborales nocivas, peligrosas y otras especiales se realiza a una tarifa aumentada (artículo 146 del Código del Trabajo). Los salarios, teniendo en cuenta los pagos adicionales por trabajo en condiciones de trabajo peligrosas, se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta personal (cláusula 1, artículo 210 del Código Tributario). El derecho a una prestación única por nacimiento de un hijo lo tiene uno de los padres o una persona que lo sustituya. En caso de nacimiento de dos o más hijos, se paga la asignación especificada por cada hijo. Se paga una asignación única por el nacimiento de un niño por un monto de 4500 rublos. (Artículos 11, 12 de la Ley Federal del 19.05.1995 de mayo de 81 No. 21-FZ "Sobre Beneficios Estatales para Ciudadanos con Niños") en el lugar de trabajo (cláusula 04.09.1995 del Reglamento sobre el procedimiento para asignar y pagar beneficios estatales a ciudadanos con hijos, aprobado por un decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 883 No. 10). Se paga una asignación única por el nacimiento de un hijo a más tardar 22 días después de la fecha de presentación de todos los documentos necesarios previstos en el párrafo 23 del Reglamento (párrafo XNUMX del Reglamento). A petición de una mujer, se le concede licencia para cuidar a un hijo hasta que el niño cumpla tres años, mientras que durante el período de esta licencia ella conserva su lugar de trabajo (cargo) (artículo 256 del Código del Trabajo). Según el art. 255 del Código del Trabajo, a la mujer, a petición de ésta y previo informe médico, se le concede una licencia de maternidad de 70 (en caso de embarazo múltiple - 84) días naturales antes del parto y de 70 (en caso de parto complicado - 86, en caso de nacimiento de dos o más hijos - 110 ) días naturales después del parto con el pago de las prestaciones del seguro social estatal en la cuantía establecida por la ley. De conformidad con el apartado 1 del art. 8 de la Ley Federal de 08.12.2003 No. 166-FZ "Sobre el presupuesto del Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia para 2004" en 2004, el beneficio de maternidad se calculó a partir de los ingresos promedio de un empleado en el lugar principal de trabajo durante los últimos 12 meses calendario anteriores al mes del inicio de la licencia por maternidad. El cálculo de los ingresos medios se realiza de conformidad con el art. 139 del Código Laboral de acuerdo con el procedimiento establecido por el Reglamento sobre las peculiaridades del procedimiento para calcular el salario promedio, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 11.04.2003 de abril de 213 No. XNUMX. Según sub. 2 p.1 art. 10 de la Ley Federal No. 166-FZ, a expensas del seguro social obligatorio, pago del costo de los cupones para hijos de ciudadanos asegurados a campamentos de salud para niños estacionarios fuera de la ciudad por no más de 24 días de estadía durante la escuela las vacaciones se realizan en la forma y en las condiciones determinadas por el Gobierno de la Federación Rusa. De acuerdo con el sub. "a" párrafo 8 de la orden del Gobierno de la Federación Rusa del 05.03.2004 No. 320-r vales para campamentos de salud para niños estacionarios fuera de la ciudad con una estadía de al menos 21-24 días durante las vacaciones escolares de verano se pagan a expensas del Fondo de Seguridad Social de la Federación Rusa por un monto de hasta el 50 % del costo promedio de un bono, establecido por las autoridades ejecutivas de los sujetos de la Federación Rusa, en base a los precios reales de los bonos a tales campamentos ubicados en el territorio de este sujeto. El auditor debe prestar atención al hecho de que la organización tiene derecho a realizar gastos a expensas de los fondos de seguro social obligatorios para la rehabilitación de niños dentro de los límites de las asignaciones aprobadas por la rama (rama de la rama) de la Fondo para el año calendario, en la forma determinada por la ley federal sobre el presupuesto del Fondo para el ejercicio siguiente (Cláusula 2.3 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la contabilidad y el gasto de los fondos del seguro social obligatorio, aprobado por Resolución del Seguro Social Fondo de la Federación Rusa del 09.03.2004 de marzo de 22 No. XNUMX). Tema 18. AUDITORÍA DE LIQUIDACIONES CON CUENTAS 18.1. Metas y objetivos de la auditoría de liquidaciones con responsables El propósito de la auditoría de liquidaciones por personas responsables es establecer la corrección y confiabilidad de estas transacciones y determinar el impacto en los estados financieros (contables). Debido al hecho de que la auditoría de liquidaciones con personas responsables está asociada con la verificación del procedimiento para realizar transacciones en efectivo, es más conveniente realizarlas en paralelo. El control de las liquidaciones con personas responsables por parte de un contador se lleva a cabo sobre la base de órdenes sobre la política contable de la organización, sobre el nombramiento de personas autorizadas para recibir efectivo según el informe, sobre la dirección de los empleados de la organización en viajes de negocios, así como el registro de informes anticipados. Al realizar una auditoría, es necesario comparar el saldo de la cuenta 71 "Liquidaciones con personas responsables" al final de cada mes con los datos indicados en el Libro mayor. Al mismo tiempo, es necesario verificar la correspondencia de las rotaciones mensuales en el crédito de la cuenta 71 "Liquidaciones con responsables" con las rotaciones deudoras en las cuentas de inventario, costos, propiedad y utilidad. Tras estos trámites, se comprueba la conformidad de los importes de los justificantes presentados con los importes reflejados en los informes de anticipo. Durante la auditoría, se consideran todos los informes anticipados y documentos que confirmen los gastos incurridos (facturas, mercancías, recibos de efectivo, guías de embarque, certificados de compra, certificados de viaje, boletos de viaje, facturas de hotel, etc.). Luego, los datos contables analíticos de cada entidad informante se comparan con los informes anticipados presentados para un período específico. La realización de todas las acciones anteriores ayudará al auditor a verificar la corrección de la ejecución de cada informe de avance y la correcta distribución de los montos de los informes de avance entre las fuentes de financiamiento relevantes (costo del producto o utilidad de la organización). Una de las instrucciones para obtener evidencia de auditoría es un inventario de liquidaciones con personas responsables para determinar si los retiros de efectivo bajo el informe cumplen con los requisitos del párrafo 11 del Reglamento sobre el procedimiento para realizar transacciones en efectivo, aprobado por la decisión del Junta Directiva del Banco Central de la Federación Rusa el 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX. Al inventariar los montos contables, se verifican los informes de los responsables sobre los anticipos emitidos, teniendo en cuenta su uso previsto, así como el monto de los anticipos emitidos para cada responsable (fecha de emisión, finalidad prevista). Un inventario de liquidaciones con personas responsables debe realizarse con más frecuencia que un inventario de liquidaciones con otros deudores y acreedores. Esto se explica por el hecho de que las personas que recibieron efectivo bajo el informe están obligadas, a más tardar tres días hábiles después del vencimiento del período para el cual se emitieron los fondos (o desde el día en que regresan de un viaje de negocios), a presentar un informe sobre las cantidades gastadas al departamento de contabilidad de la organización. Se prohíbe la transferencia de efectivo emitido bajo el informe por una persona a otra. 18.2. Auditoría contable de liquidaciones con responsables La cuenta 71 "Liquidaciones con personas responsables" tiene por objeto resumir la información sobre las liquidaciones con los empleados en términos de montos emitidos a ellos en virtud del informe de gastos administrativos, comerciales y operativos. De acuerdo con la cláusula 11 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa, aprobado por la decisión de la Junta Directiva del Banco Central de la Federación Rusa el 22.09.1993 de septiembre de 40 No. XNUMX, las empresas pueden emitir efectivo a sus empleados contra un informe sobre los gastos comerciales y de funcionamiento en los montos y períodos que determinen los titulares de las empresas. Las personas que hayan recibido efectivo a cuenta están obligadas, a más tardar tres días hábiles después del vencimiento del período para el cual fueron emitidos, a presentar un informe sobre los montos gastados al departamento de contabilidad de la empresa y realizar una liquidación final. . Cuenta 31.10.2000 "Liquidaciones con responsables"". En la cuenta 94 se cargan los importes emitidos en virtud del informe en correspondencia con las cuentas de caja. Para los montos gastados por los sujetos obligados, se acredita la cuenta 71 en correspondencia con cuentas que toman en cuenta costos y valores adquiridos. Para contabilizar los fondos emitidos a personas responsables, se utiliza el formulario unificado "Informe anticipado" (formulario No. AO-1), aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 01.08.2001 de agosto de 55 No. XNUMX. El anticipo verificado el informe es aprobado por el jefe o una persona autorizada y es aceptado para contabilidad. El exceso de gastos en el informe de anticipo se emite a la persona responsable de la garantía de efectivo de la cuenta. 18.3. Pago de viajes de negocios El procedimiento y el monto del reembolso de los gastos asociados con los viajes de negocios están determinados por un convenio colectivo o un acto regulatorio local de la organización. Al mismo tiempo, el monto de la compensación no puede ser inferior al monto establecido por el Gobierno de la Federación de Rusia para las organizaciones financiadas con cargo al presupuesto federal. Actualmente, la asignación diaria establecida para estas organizaciones es de 100 rublos. por cada día de viaje de negocios (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.07.2001 de julio de 49 No. XNUMXn). La emisión de efectivo contra el informe de gastos asociados a viajes de negocios se realiza dentro de los límites de los montos adeudados a los viajeros de negocios para estos fines. Las personas que han recibido efectivo contra un informe deben, a más tardar tres días hábiles a partir de la fecha de regreso de un viaje de negocios, presentar al departamento de contabilidad de la organización un informe sobre los montos gastados y realizar una liquidación final sobre ellos ( cláusula 11 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa). De acuerdo con la cláusula 11 del Procedimiento para la Realización de Transacciones en Efectivo, la emisión de efectivo contra el informe de gastos asociados a viajes de negocios se realiza dentro de los montos adeudados a los viajeros de negocios para estos fines. Las personas que recibieron efectivo en rublos contra un informe están obligadas, a más tardar tres días hábiles a partir de la fecha de regreso de un viaje de negocios, a presentar al departamento de contabilidad de la organización un informe sobre los montos gastados y realizar una liquidación final sobre ellos. . Según el art. 168 del Código del Trabajo, en caso de envío en viaje de negocios, el patrón está obligado a reembolsar al trabajador: ▪ gastos de viaje; ▪ gastos de alquiler de locales residenciales; ▪ gastos adicionales asociados con vivir fuera del lugar de residencia permanente (viáticos); ▪ otros gastos incurridos por el empleado con el permiso o conocimiento del empleador. El procedimiento y el monto del reembolso de los gastos asociados con los viajes de negocios están determinados por un convenio colectivo o un acto regulatorio local de la organización. De acuerdo con las Reglas para la prestación de servicios hoteleros en la Federación Rusa, aprobadas por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 25.04.1997 de abril de 490 No. XNUMX, los hoteles brindan servicios básicos y adicionales. De acuerdo con el apartado 7 del art. 171 del Código Tributario, los montos de IVA pagados por gastos de viaje de negocios (gastos de viaje al lugar de un viaje de negocios y de regreso, incluidos los gastos por el uso de ropa de cama en los trenes, así como los gastos por el alquiler de la vivienda), aceptados para la deducción cuando para el cálculo del Impuesto sobre Sociedades, están sujetos a deducciones. Al determinar la lista de servicios que se pueden incluir en los gastos de viaje al calcular el IVA deducible, las organizaciones deben guiarse por el Código Tributario. Al hacerlo, se debe tener en cuenta que en 12 p.1 art. 264 del Código Tributario enumera los gastos relacionados con los gastos de viaje a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades. A efectos contables, los gastos de la organización para el pago de las asignaciones diarias al empleado son gastos de actividades ordinarias y se incluyen en los gastos comerciales (cláusulas 5, 7 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden de el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06.05.1999 No. 33n). Con base en el párrafo 18 de la PBU 10/99, los gastos por actividades ordinarias se reconocen en el período de información en el que ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos y otra forma de implementación (asumiendo la certeza temporal de los hechos de la actividad económica ), siempre que se cumplan las condiciones enumeradas en la cláusula 16 PBU 10/99. Los gastos de viaje se reconocen contablemente después de la aprobación del informe de avance del empleado (en este caso en febrero) y se reflejan como gastos. A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los gastos de viaje, en particular los gastos diarios dentro de los límites aprobados por el Gobierno de la Federación Rusa, se clasifican como otros gastos asociados con la producción y las ventas (subcláusula 12, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal ), y se consideran gastos indirectos que forman base imponible del impuesto sobre la renta del mes en curso (artículo 318 del Código Tributario). Las dietas pagadas dentro de los límites establecidos de acuerdo con la legislación vigente no están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al amparo del inciso 3 del art. 217 NK. En consecuencia, las dietas pagadas a un trabajador por cuenta ajena en exceso de la norma establecida se integran en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La tributación se realiza a una tasa impositiva del 13% (artículo 224 del Código Tributario). Según el apartado 4 del art. 226 del Código Tributario, la organización está obligada a retener el monto calculado del impuesto sobre la renta personal directamente de los ingresos del empleado cuando realmente se pagan. De acuerdo con el sub. 2 p.1 art. 238 del Código Tributario, las asignaciones diarias dentro de los límites establecidos de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa no están sujetas a UST. Las dietas en exceso de las normas, que, como se mencionó anteriormente, no reducen la renta imponible, tampoco están sujetas al UST en la base del párrafo 3 del art. 236 NK. El monto de la asignación diaria pagada al empleado tampoco está sujeto a las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio debido al hecho de que, de conformidad con el párrafo 2 del art. 10 de la Ley Federal "Sobre el Seguro de Pensiones Obligatorio en la Federación de Rusia", el objeto de tributación de las primas de seguro es el objeto de tributación de la UST, establecido por el cap. 24 “Impuesto social unificado” del Código Tributario. La auditoría de esta dirección de gasto de los fondos de la organización está relacionada con las cuestiones de la legalidad de la emisión de fondos a cuenta en moneda extranjera y la validez de estos costos. El viaje de un empleado al extranjero por orden del jefe para establecer una cooperación comercial, resolver problemas y tareas actuales con socios comerciales es un viaje de negocios (artículo 166 del Código del Trabajo), el procedimiento y el monto del reembolso de estos gastos se determinan por acuerdo del partes del contrato de trabajo, y también puede establecerse en un convenio colectivo u otro acto local de la organización. Los gastos de viaje y alojamiento incurridos se reembolsan al empleado por el importe de los gastos reales sobre la base de los documentos justificativos. En ausencia de dichos documentos, los costos de alquiler de locales se reembolsan de acuerdo con las normas establecidas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 64n. Los viáticos para un empleado enviado en un viaje de negocios al extranjero se pagan de acuerdo con los estándares aprobados por la organización, mientras que la organización tiene derecho a establecer cualquier monto de su compensación (a menos que la organización sea presupuestaria). Desde 2006, si se han concluido acuerdos intergubernamentales con los estados miembros de la CEI, según los cuales los puntos de control fronterizos no marcan los cruces fronterizos en los documentos de entrada y salida, las fechas de cruce están determinadas por las marcas en el certificado de viaje. Un contador, al calcular las asignaciones diarias, no debe olvidarse de la carta actual del Ministerio de Trabajo de Rusia y el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.05.1996 de mayo de 1037 No. 26.12.2005-IH "Sobre el procedimiento para pagar las asignaciones diarias a los empleados enviados en viajes de negocios de corta duración al extranjero", cuyas normas se reflejan en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 812 de diciembre de XNUMX. XNUMX No. XNUMX "Sobre el monto y el procedimiento para pagar las asignaciones diarias en moneda extranjera y asignaciones para asignaciones diarias en moneda extranjera para viajes de negocios en países extranjeros de empleados de organizaciones financiadas con cargo al presupuesto federal". En particular, cuando se viaja desde el territorio de la Federación Rusa, el día de cruzar la frontera se incluye en los días que se pagan en moneda extranjera. Al viajar de regreso, el día de cruzar la frontera estatal se paga de acuerdo con la tarifa establecida para pagar viajes de negocios en la Federación Rusa. Hasta agosto de 2005, los bancos se negaron a emitir moneda extranjera para gastos de viaje, en referencia a los requisitos de la Ley Federal de 10.12.2003 de diciembre de 173 No. XNUMX-FZ "Sobre la regulación y el control de divisas", que prohibía las transacciones de divisas entre residentes. , con excepción de una lista cerrada de transacciones, en la que no se incluyó la compra de divisas para gastos de viaje. Por lo tanto, las organizaciones emitieron rublos a sus empleados para comprar moneda en "cambiadores" o usaron tarjetas bancarias corporativas. Desde agosto de 2005, el número de transacciones de divisas permitidas incluye el pago y reembolso de los gastos de un empleado cuando se le envía en un viaje de negocios al exterior. Si el anticipo pagado al empleado no fue suficiente y se gastaron sus propios fondos, entonces la organización también puede solicitar la compra de moneda extranjera para compensar el gasto excesivo de la persona responsable. Al enviar a un empleado al extranjero, el contador no está obligado en todos los casos a emitir un certificado de viaje, por lo que, desde 2006, la orden del jefe, que indica el destino y el propósito del viaje, y los documentos de viaje son suficientes documentos que confirman el viaje. gastos de la persona responsable de los impuestos. Habiendo emitido un anticipo en moneda extranjera a un empleado, la organización debe reevaluar las obligaciones monetarias denominadas en moneda extranjera. Al mismo tiempo, los gastos de la persona responsable realizados en moneda extranjera se vuelven a calcular en rublos a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia establecida en la fecha de aprobación del informe anticipado (PBU 3/2000). Las diferencias de cambio que surgen en la contabilidad como resultado de la conversión a rublos se acreditan de acuerdo con el párrafo 13 de PBU 3/2000 a los resultados financieros de la organización como ingresos no operativos o gastos no operativos. Toda la evidencia de auditoría obtenida debe documentarse. Los errores identificados afectan la opinión del auditor expresada en la conclusión. Al mismo tiempo, puede ser difícil recomendar la corrección de errores en esta sección de la contabilidad, especialmente en términos de documentación primaria; parece más realista hacer correcciones en el contenido y la forma de las transacciones comerciales. Tema 19. AUDITORÍA DE CAPITAL AUTORIZADO Y LIQUIDACIONES CON FUNDADORES 19.1. Metas y objetivos de la auditoría del capital autorizado El propósito de la auditoría del capital autorizado es formarse una opinión sobre la confiabilidad de estos indicadores de los estados financieros, reflejando el estado del capital autorizado y el cumplimiento de la metodología para su contabilidad con las normas. Es recomendable comenzar el trabajo verificando el estado legal y el derecho a realizar actividades estatutarias, la composición de los fundadores (participantes), la estructura y gestión de la organización, así como las capacidades financieras para lograr los objetivos de la actividad. . Para verificar el cumplimiento de los actos regulatorios, se debe formar un paquete de documentos regulatorios que regulen las reglas establecidas para la contabilidad del capital autorizado. Dicho paquete se completa teniendo en cuenta los detalles de las actividades del cliente. Al revisar los documentos constitutivos, el auditor descubre: 1) qué tipos de actividades están previstas en los documentos constitutivos; 2) si los tipos de actividades realizadas cumplen con los documentos constitutivos; 3) tipos de actividades sujetas a licencia de conformidad con la Ley Federal No. 08.08.2001-FZ de 128 "Sobre la concesión de licencias para ciertos tipos de actividades". Para los tipos de actividades sujetas a licencia, se verifica la disponibilidad de las licencias y sus períodos de validez, ya que el derecho de la organización a realizar ese tipo de actividades surge desde el momento en que se recibe la licencia o dentro del plazo especificado en la misma y termina. a su vencimiento. Las actividades realizadas sin las debidas licencias se consideran ilegales. La familiarización con los documentos constitutivos le permite al auditor determinar quién es el propietario y aclarar en interés de qué usuarios se está realizando la auditoría. El auditor establece la disponibilidad de los documentos pertinentes y el cumplimiento de los procedimientos de aprobación y registro estatal. Dado que se considera que una entidad legal se crea no desde el momento en que los fundadores deciden crearla, sino desde el momento de su registro estatal, se debe verificar la existencia de un certificado de registro estatal y reinscripción si se realizaron cambios en el documentos constitutivos. Al familiarizarse con la escritura de constitución, queda claro qué condiciones se determinaron: ▪ transferencia de propiedad; ▪ participación en actividades; ▪ distribución de ganancias y pérdidas entre los participantes; ▪ gestión de las actividades de una entidad jurídica; ▪ retirada de los fundadores (participantes) de su composición. 19.2. Programa autorizado de auditoría de capital (acciones) La verificación de los documentos constitutivos, los datos contables y de informes sobre la formación del capital autorizado se puede llevar a cabo de acuerdo con el siguiente programa: ▪ comprobar la disponibilidad y forma de los documentos constitutivos; ▪ cumplimiento del contenido de los documentos constitutivos con los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios; ▪ integridad y cumplimiento de las condiciones de pago del capital autorizado; ▪ verificación del valor monetario de la propiedad aportada por los fundadores en pago de acciones al constituir una sociedad anónima; ▪ comprobar la tributación de los fondos transferidos al capital autorizado de la organización por sus fundadores; ▪ comprobar la legalidad de las actividades; ▪ conformidad del tamaño del capital autorizado con los datos de los documentos constitutivos y la legislación de la Federación de Rusia; ▪ integridad y corrección de la formación del capital autorizado; ▪ cumplimiento de los plazos legalmente establecidos para las liquidaciones definitivas del pago del capital autorizado; ▪ evaluación de la exactitud de la contabilidad de la formación del capital autorizado; ▪ establecer la realidad de las aportaciones al capital autorizado; ▪ validez de los cambios en el monto del capital autorizado. 19.3. Influencia de la forma organizativa y jurídica en la responsabilidad de los fundadores Al verificar los documentos constitutivos, se debe tener en cuenta que el Código Civil establece diferentes formas de responsabilidad de los fundadores para cada forma organizativa y jurídica. Los partícipes en una sociedad plena responden solidariamente con sus bienes por las obligaciones de la sociedad (artículo 75 del Código Civil). Los socios colectivos de una sociedad en comandita responden de las obligaciones de la sociedad con sus bienes, y los inversores asumen el riesgo de pérdidas dentro de los límites de las cantidades que hayan aportado (artículo 82 del Código Civil). Los participantes en una LLC no son responsables de sus obligaciones y asumen el riesgo de pérdidas asociadas con las actividades de la empresa, dentro del valor de sus contribuciones (Artículo 87 del Código Civil). Los participantes de una sociedad anónima (accionistas) no son responsables de sus obligaciones y corren el riesgo de pérdidas dentro del valor de sus acciones (artículo 96 del Código Civil). Los fundadores de una JSC son solidariamente responsables de las obligaciones nacidas antes de la inscripción de la sociedad (artículo 98 del Código Civil). 19.4. Los principales aspectos legislativos de la regulación de la formación del capital autorizado (acciones) La fecha de formación del capital autorizado de la organización y la formación del endeudamiento de sus propietarios sobre las contribuciones a la misma es la fecha de adquisición del estado de una entidad legal (Apéndice de PBU 3/2000 "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10.01.2000 No. 2n). Al mismo tiempo, una persona jurídica se considera creada desde el momento de su registro estatal (inciso 2, artículo 51 del Código Civil). De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, después del registro estatal de la organización, la deuda de los fundadores sobre las contribuciones al capital autorizado se refleja en los registros contables. Los fondos recibidos de los fundadores como aporte al capital autorizado no se toman en cuenta como ingresos para el cálculo del impuesto sobre la renta de conformidad con el inc. 3 p.1 art. 251 NK. A su vez, la diferencia entre el valor nominal de las acciones colocadas y el valor de los bienes recibidos (incluido el efectivo) no se reconoce como ganancia (pérdida) para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta (inciso 1 inciso 1 artículo 277 de la Código de impuestos). Al formar el capital autorizado de una organización, valuado en los documentos constitutivos en moneda extranjera, surgen diferencias de cambio, que están sujetas a atribución a su capital adicional (cláusula 14 PBU 3/2000). Bajo la diferencia de tipo de cambio asociada con la formación del capital autorizado (reserva) de la organización, la diferencia entre la evaluación en rublos de la deuda del fundador (participante) sobre la contribución al capital autorizado (reserva) de la organización, valorada en los documentos constitutivos en moneda extranjera, calculados a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de recepción del monto de los depósitos, y la evaluación en rublos de esta contribución en los documentos constitutivos (cláusula 14 PBU 3/2000) . Un aumento en el capital autorizado se refleja en la contabilidad mediante una entrada en el crédito de la cuenta 80 "Capital autorizado" y el débito de la cuenta 75, subcuenta 75-1, solo después del registro estatal de los cambios en los documentos constitutivos. El saldo de la cuenta 80 "Capital autorizado" debe corresponder al monto del capital autorizado, fijado en los documentos constitutivos de la organización. Las entradas en la cuenta 80 "Capital autorizado" se realizan durante la formación del capital autorizado, así como en los casos de aumento y disminución del capital solo después de realizar los cambios apropiados en los documentos constitutivos. De conformidad con la Norma Federal de Auditoría N° 9 “Afiliadas”, el auditor debe examinar las listas de accionistas a fin de identificar a los principales accionistas o, en su caso, obtener una lista de los principales accionistas del registro de accionistas; estudiar las actas de asambleas de accionistas y de directorio, así como otros documentos previstos en la ley, incluido el registro de accionistas para determinar el grado de su influencia en las actividades financieras y económicas de la entidad auditada. 19.5. Emisión de acciones De conformidad con la Norma Federal de Auditoría N° 10 "Eventos posteriores a la fecha de presentación del informe", en el caso de una emisión de valores acompañada del registro de un prospecto de valores, incluso en el caso de una oferta pública de valores participativos, el auditor debe tomar en cuenta los requisitos pertinentes de la legislación de la Federación Rusa y los requisitos relacionados con ellos. Por ejemplo, se le puede solicitar al auditor que realice procedimientos de auditoría adicionales que cubran el período hasta la fecha de registro estatal de una emisión de valores emisores. Esto incluye la implementación de los procedimientos previstos en los párrafos 4 y 5 de las Normas Federales de Auditoría y que cubran el período hasta la fecha de registro estatal de la emisión de valores de grado de emisión o posiblemente cerca de esta fecha, así como el examen de la folleto de valores para el cumplimiento de la información contenida en el mismo con la información contable a la que se refiere el auditor. Ley Federal N° 27.12.2005-FZ de 194 de diciembre de 16.03.2005, sobre modificaciones de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”, la Ley Federal “Sobre Sociedades Anónimas” y la Ley Federal “Sobre la Protección de los Derechos e Intereses Legítimos” de Inversores en el Mercado de Valores” introdujo una notificación sobre el procedimiento para informar sobre los resultados de la emisión (emisión adicional) de valores con grado de emisión al colocar valores por parte de un corredor mediante suscripción abierta y cotizarlos en la bolsa de valores. Las modificaciones garantizan el derecho del emisor a presentar a la autoridad de registro, en lugar de un informe sobre los resultados de la emisión (emisión adicional) de valores, un aviso de los resultados de la emisión (emisión adicional) de valores. Una subsección separada de las Normas de Emisión de Valores (aprobadas por Orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de 05 de marzo de 4 No. XNUMX-XNUMX/pz-n) está dedicada ahora a los detalles de la presentación de dicha notificación. Se están aclarando los requisitos para las decisiones sobre colocación de acciones, bonos convertibles en acciones y opciones. Se ha establecido, en particular, que si la colocación de valores mediante suscripción abierta se realiza con posibilidad de adquisición fuera de la Federación de Rusia, la decisión sobre la emisión (emisión adicional) de valores debe contener una indicación de esta posibilidad. La nueva edición establece disposiciones sobre las peculiaridades de la emisión de bonos de organismos financieros internacionales. Se ha aprobado la forma de notificación de los resultados de una emisión (emisión adicional) de valores. Después de realizar cambios en los estatutos de la JSC, el aumento en el capital autorizado se refleja en los registros contables mediante una entrada en el crédito de la cuenta 80 "Capital autorizado" y el débito de la cuenta 75 "Acuerdos con los fundadores", sub- cuenta 75-1 "Liquidaciones por aportes al capital autorizado (de reserva)". 19.6. Auditoría de finiquitos con fundadores. pago de dividendos Con base en el párrafo 1 del art. 42 de la Ley Federal del 26.12.1995 de diciembre de 208 No. 3-FZ "Sobre sociedades anónimas", una empresa tiene derecho una vez al año a tomar una decisión (anunciar) sobre el pago de dividendos sobre acciones en circulación, a menos que se disponga lo contrario por la Ley Federal especificada. Los dividendos se pagan en efectivo y, en los casos previstos por los estatutos sociales, en otros bienes. La decisión sobre el pago de dividendos anuales, el monto del dividendo anual y la forma de su pago sobre acciones de cada categoría (tipo) la toma la asamblea general de accionistas (inciso 42, artículo 60 de la Ley). El plazo para el pago de dividendos anuales está determinado por el estatuto de la empresa o la decisión de la asamblea general de accionistas sobre el pago de dividendos anuales. Si el estatuto de la empresa o la decisión de la asamblea general de accionistas no determina la fecha de pago de dividendos anuales, el período para su pago no debe exceder los XNUMX días a partir de la fecha de la decisión de pagar dividendos anuales. La lista de personas con derecho a recibir dividendos anuales se compila a partir de la fecha de compilación de la lista de personas con derecho a participar en la junta general anual de accionistas. De acuerdo con el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31.10.2000 de octubre de 94 No. 75n, la deuda con los accionistas por el pago de dividendos se refleja en el crédito de cuentas: 75 "Liquidaciones con fundadores", subcuenta 2 -70 "Cálculos para el pago de ingresos" - sobre dividendos devengados a accionistas - personas jurídicas y accionistas - personas físicas que no son empleados de la JSC; XNUMX "Acuerdos con personal por remuneración" - por dividendos devengados a accionistas - empleados de la organización. Los dividendos recibidos sobre acciones de una organización extranjera, para fines contables, son ingresos operativos para la organización como ingresos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones (cláusula 7 PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06.05.1999 No. 32n). De acuerdo con el Plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, las liquidaciones de dividendos adeudados a la organización se registran en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta 76-3 " Liquidaciones de dividendos adeudados y otros ingresos". Los ingresos a recibir (distribuir) se reflejan en el débito de la cuenta 76, subcuenta 76-3, y el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-1 “Otros ingresos”. De acuerdo con la cláusula 4 PBU 3/2000 "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 10.01.2000 No. 2n, el valor de los fondos en los asentamientos con personas jurídicas y personas físicas, expresado en moneda extranjera , para su reflejo en los estados contables y financieros está sujeto a conversión en rublos. La conversión especificada en rublos se realiza a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia, vigente en la fecha de la transacción en moneda extranjera (cláusula 6 de PBU 3/2000), que en este caso es la fecha de reconocimiento de ingresos en forma de dividendos (Anexo a PBU 3/2000). Cuando se reciben dividendos, la contabilidad refleja la diferencia de tipo de cambio en esta operación, que surge como resultado del hecho de que el tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa en la fecha de pago de dividendos difiere del tipo de cambio en la fecha de aceptación para la contabilización de cuentas por cobrar para el pago de dividendos. La diferencia de cambio especificada se acredita al resultado financiero de la organización tal como se acepta para la contabilidad (cláusulas 11-13 de PBU 3/2000). Para los efectos de la tributación de las ganancias, los ingresos por participación en el capital social de otras organizaciones se reconocen como ingresos no operativos del contribuyente (inciso 1, artículo 250 del Código Tributario). Al completar la auditoría, el auditor determina qué tan significativas son las desviaciones identificadas en la contabilidad del capital autorizado en comparación con los requisitos de las disposiciones reglamentarias. Si el auditor cree que las desviaciones identificadas no tienen un impacto significativo en los indicadores de reporte en términos del capital autorizado, entonces expresa una opinión sobre la confiabilidad de estos indicadores; si las desviaciones son significativas, deben reflejarse en forma de informe de auditoría modificado. TEMA 20. AUDITORÍA DE CÁLCULOS DE IMPUESTOS A LA RENTA 20.1. Metas y objetivos de la auditoría Se recomienda que el auditor utilice las Directrices para verificar el impuesto sobre la renta y las obligaciones con el presupuesto al realizar una auditoría y brindar servicios relacionados (aprobado por el Consejo de Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, Acta No. 22.04.2004 del 25 de abril de XNUMX ). La relevancia de la metodología para verificar el impuesto a la renta durante una auditoría se debe al hecho de que los impuestos son parte de la relación de una entidad económica con las autoridades estatales y reguladoras, y las violaciones en esta área pueden tener consecuencias significativas para una entidad económica. Los objetivos de la auditoría de estados financieros en el campo del impuesto sobre la renta están determinados por tales aspectos cualitativos de la información. Existencia: el gasto por impuesto sobre la renta y la obligación tributaria con el presupuesto, reflejados en los estados financieros, existen realmente y se relacionan con el período del informe auditado. Integridad: el gasto por impuesto sobre la renta y la obligación tributaria con el presupuesto se reflejan en los estados financieros en su totalidad. Valoración (medición): el gasto por impuesto a la renta y la obligación tributaria con el presupuesto indicado en los estados financieros se calculan correctamente y reflejan fielmente el resultado de las actividades de la organización. Clasificación: la obligación tributaria de la organización se divide correctamente en corriente y diferida. Presentación y revelación - El pasivo por pagar y devolver impuestos, así como el gasto por impuesto a las ganancias, están correctamente clasificados y revelados en los estados financieros con suficiente nivel de detalle. Los criterios utilizados por el auditor en la evaluación de la evidencia al realizar una auditoría del impuesto sobre la renta y pasivos al presupuesto: 1) requisitos de los actos legislativos y reglamentarios de la Federación Rusa sobre contabilidad; 2) la legislación fiscal de la Federación de Rusia sobre el impuesto sobre la renta; 3) normas internacionales de información financiera. 20.2. Recomendaciones sobre la organización y metodología para el control de los gastos y pasivos por impuesto a la renta al presupuesto en las distintas etapas de la auditoría Existen las siguientes etapas de la auditoría. Planificación de la auditoría: ▪ evaluación del riesgo de auditoría y error aceptable (nivel de materialidad); ▪ análisis de políticas contables; ▪ elaborar un programa sustantivo de auditoría y elegir los procedimientos de auditoría. Realización de una auditoría: ▪ llevar a cabo procedimientos de auditoría sustantivos; ▪ pruebas detalladas; ▪ procedimientos analíticos; ▪ recopilación de evidencia de auditoría; ▪ preparación de documentos de trabajo. Finalización de la auditoría: ▪ generalización y evaluación de los resultados de la auditoría; ▪ documentación de los resultados de la auditoría. 20.3. Evaluación de riesgos Al realizar una auditoría del impuesto sobre la renta y las liquidaciones con el presupuesto, el auditor debe esforzarse por minimizar el riesgo de auditoría. Una evaluación confiable del riesgo de auditoría se logra mediante una evaluación combinada de riesgos (riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección) durante la etapa de planificación de la auditoría en su totalidad. En el caso de obtener valores altos de riesgo inherente y riesgo de controles, se debe organizar una auditoría del impuesto sobre la renta de tal manera que se reduzca la cantidad de riesgo de detección tanto como sea posible y, por lo tanto, se reduzca el riesgo de auditoría general a un nivel aceptable. valor. Para ello, es necesario obtener más evidencia de auditoría durante los procedimientos sustantivos. A niveles bajos de riesgo inherente y de control, el auditor es libre de aceptar un nivel más alto de riesgo de detección y, por lo tanto, reducir el riesgo general de auditoría a un nivel aceptable. La evaluación del riesgo inherente en relación con los saldos de las cuentas y grupos de transacciones asociadas al cálculo del impuesto a las ganancias está influenciada por factores tales como la complejidad de las transacciones financieras y económicas de la entidad auditada, la presencia de transacciones para las cuales no existe interpretación inequívoca en la legislación contable y fiscal, la presencia de características específicas de la industria en la contabilidad, etc. 20.4. Determinación del error admisible (nivel de significación) El nivel de materialidad lo establece el auditor con base en su juicio profesional. Un auditor que trabaje en una firma de auditoría debe aplicar en su práctica una norma intraempresarial que regule el procedimiento para determinar el nivel de materialidad. Al planificar una auditoría sobre el impuesto a la renta y las obligaciones con el presupuesto, el nivel de materialidad se determina en relación con los siguientes elementos: 1) saldos en las cuentas 68 "Deuda al presupuesto por impuesto sobre la renta", 09 "Activos por impuestos diferidos", 77 "Pasivos por impuestos diferidos"; 2) grupos de transacciones que forman la base imponible del impuesto sobre la renta (objetos de tributación). Al determinar el nivel de materialidad, no solo se debe tener en cuenta el aspecto cuantitativo, sino también el cualitativo de las incorrecciones. El aspecto cualitativo de la distorsión incluye: 1) incumplimiento de las políticas contables; 2) descripción insuficiente o inadecuada de las políticas contables y revelación de la información del impuesto a las ganancias en los estados financieros. Al determinar el aspecto cuantitativo de las incorrecciones, el auditor debe considerar la posibilidad de incorrecciones en relación con montos relativamente pequeños, que en conjunto pueden tener un impacto significativo en la formación de la base imponible para el impuesto sobre la renta y los estados financieros. Para calcular el nivel de materialidad, el auditor selecciona los indicadores básicos de los estados financieros con base en su juicio profesional. Luego se establecen los porcentajes de estos indicadores para determinar sus valores calculados y promedio. El monto de interés puede ser el mismo para todos los indicadores o individual para cada indicador y está determinado por el juicio profesional del auditor. Una vez realizados los cálculos y excluidos los indicadores con mayor y menor desviación respecto a la media, se determina el nivel global de materialidad, que se distribuirá posteriormente entre los elementos de verificación. El procedimiento para evaluar el nivel de materialidad debe ser documentado por el auditor. Los indicadores elegidos por el auditor pueden ser diferentes según los tipos de actividades realizadas y la presencia de transacciones no operativas con la entidad auditada. Las fuentes de información sobre los montos de los ingresos devengados y de los gastos incurridos son las declaraciones de impuestos y los registros contables tributarios consolidados de la entidad económica auditada. En caso de que los errores observados durante la auditoría y los errores esperados sean mayores o menores, pero en general se acerquen en magnitud al valor del nivel de materialidad y (o) existan discrepancias en la contabilidad e información fiscal de la entidad auditada con los requisitos de los documentos reglamentarios relevantes, sin embargo, las discrepancias no pueden ser reconocidas inequívocamente como materiales, el auditor, usando su juicio profesional, asume la responsabilidad y decide si concluye o no errores y violaciones materiales en esta situación o si concluye que los descargos de responsabilidad apropiados de opinión debe incluirse. 20.5. Análisis de políticas contables Para un enfoque efectivo de la realización de una auditoría en materia de impuesto a la renta y obligaciones con el presupuesto, el auditor debe tener una idea de la política contable de la entidad auditada y evaluar el impacto en la utilidad de las discrepancias existentes en la metodología. de contabilidad y contabilidad fiscal. El análisis de la política contable se lleva a cabo con el fin de: 1) establecer discrepancias en la determinación de la base de cálculo del resultado contable y fiscal por la diferencia en la valoración y reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos; 2) identificación de diferencias permanentes y temporales en el cálculo de la utilidad; 3) identificación de elementos clave de riesgo; 4) expresar una opinión sobre la política contable aplicada por la entidad auditada para efectos fiscales. En la etapa de realización de una auditoría sustantiva, es necesario implementar procedimientos para recopilar evidencia de auditoría suficiente y apropiada para expresar una opinión, documentar evidencia de auditoría. El auditor determina de forma independiente el alcance de la documentación para cada trabajo específico y área de la auditoría, guiado por su opinión profesional. Sin embargo, el alcance de la documentación debe ser tal que, en caso de que sea necesario transferir el trabajo a otro auditor que no tenga experiencia en esta tarea, el nuevo auditor pueda comprender el trabajo realizado y la validez de las decisiones y conclusiones del anterior auditor únicamente sobre la base de estos documentos de trabajo. La forma y el contenido de los papeles de trabajo de la auditoría están determinados esencialmente por la naturaleza del trabajo de auditoría, los requisitos para el informe de auditoría, la naturaleza y complejidad de las actividades de la entidad auditada, el estado de los sistemas de contabilidad y control interno. de la entidad auditada, la necesidad de asignar tareas a los auditores y controlar la calidad de los servicios de auditoría, los métodos de recopilación de evidencia de auditoría. Los papeles de trabajo del auditor que contienen información sobre la auditoría de un período en particular se refieren a los archivos de auditoría actuales. 20.6. Resumir y evaluar los resultados de la verificación. En la etapa final de la auditoría, se lleva a cabo un análisis de la implementación del programa de auditoría, se clasifican los errores y violaciones identificados, se resumen y formalizan los resultados de la auditoría y los tipos de cláusulas del impuesto sobre la renta para el informe de auditoría. sobre los estados financieros (contables) se formulan. El auditor debe documentar los procedimientos analíticos en la etapa de finalización de la auditoría. Los papeles de trabajo finales del auditor reflejan: 1) los motivos de las violaciones de las normas de la legislación fiscal sobre el impuesto a las ganancias; 2) las consecuencias fiscales de estas infracciones para la entidad auditada; 3) recomendaciones prácticas para eliminar las consecuencias negativas de las violaciones identificadas. 20.7. Clasificación de las Infracciones del Impuesto sobre la Renta Por la naturaleza de las actuaciones, pueden cometerse errores como consecuencia de actuaciones involuntarias o de mala fe. Por la naturaleza de la ocurrencia, existen errores en la determinación de la base del impuesto a la renta y del pasivo al presupuesto, asociados a la irrazonabilidad de los registros contables, periodización, liquidación, clasificación, reconocimiento y presentación. Según las consecuencias: errores que afectan directa o indirectamente la corrección del cálculo del impuesto sobre la renta. Por importancia - errores en el cálculo del impuesto a las ganancias, que tienen un impacto posterior en los resultados de las operaciones y la situación financiera de la entidad auditada. 20.8. Documentación de los resultados de la auditoría. Los resultados de la auditoría en la sección de impuestos sobre la renta y obligaciones con el presupuesto se reflejan en la "Información escrita (informe) sobre la auditoría de los estados financieros" o en un documento separado (durante una auditoría fiscal). La información escrita (informe) del auditor a la administración y (o) propietarios debe contener información sobre lo siguiente identificado durante la auditoría: 1) violaciones de la política contable para efectos fiscales; 2) deficiencias en el sistema de contabilidad tributaria y de control interno que hayan conducido o puedan conducir a infracciones en el cálculo del impuesto sobre la renta y el cumplimiento de las obligaciones con el presupuesto; 3) desviaciones cuantitativas en la formación de la base imponible del impuesto sobre la renta de conformidad con la legislación tributaria; 4) tergiversaciones en la presentación y revelación de información sobre impuesto a la renta y pasivos al presupuesto en los estados financieros. En la información escrita (informe), el auditor debe proporcionar referencias a los actos legislativos y reglamentarios, cuyas violaciones se revelaron durante la auditoría, y brindar propuestas para eliminar estas violaciones. Al realizar una auditoría sobre una asignación especial (auditoría fiscal), el informe del auditor expresa una opinión sobre el grado de integridad y corrección del cálculo, el reflejo en los registros fiscales y las declaraciones de impuestos de los datos sobre el impuesto sobre la renta, así como la puntualidad de las liquidaciones. con el presupuesto de este impuesto. Además, se pueden reflejar conclusiones y propuestas sobre la optimización de la política tributaria, la construcción de un sistema contable tributario, la automatización del proceso contable, etc. El dictamen del auditor sobre las incorrecciones materiales y las limitaciones que afectan la opinión del auditor sobre la presentación fiel de los estados financieros puede incluir las siguientes exenciones en relación con el impuesto sobre la renta: ▪ sobre desacuerdos en materia de política fiscal y métodos de contabilidad fiscal; ▪ sobre desacuerdos sobre la divulgación de información sobre el impuesto sobre la renta y las obligaciones con el presupuesto en los estados financieros (clasificación de las obligaciones fiscales en corrientes y de largo plazo, cumplimiento del principio de prudencia en relación con los activos fiscales); ▪ sobre eventos ocurridos después de la fecha del informe y hechos contingentes en actividades comerciales relacionados con la obligación con el presupuesto del impuesto sobre la renta (para casos judiciales y auditorías fiscales); ▪ por cantidades significativas de subestimación de los gastos del impuesto sobre la renta y de las obligaciones con el presupuesto; ▪ restricciones al alcance del trabajo del auditor. Un ejemplo de informe de auditoría modificado sobre observaciones relacionadas con el impuesto sobre la renta y las obligaciones con el presupuesto. En la parte que contiene un dictamen con salvedad por los hechos de incorrecta reflexión de la información sobre el impuesto a las ganancias “En nuestra opinión, los estados financieros (contables) reflejan incorrectamente la información sobre la utilidad neta recibida para el período del informe debido a la ausencia del monto del activo por impuesto diferido en los estados”; "En nuestra opinión, los estados financieros (contables) formaron incorrectamente la obligación del presupuesto por impuesto sobre la renta debido a una distorsión significativa de la base imponible"; “En nuestra opinión, los estados financieros (contables) reflejan incorrectamente el activo por impuesto diferido debido a la falta de suficiente confianza en la posibilidad de su repago en el futuro”. En la parte que llama la atención respecto a la información sobre el impuesto a la renta “Sin cambiar nuestra opinión sobre la confiabilidad de los estados (contables) financieros, llamamos la atención sobre el hecho de que actualmente no se ha llevado a cabo el juicio entre la entidad auditada y la autoridad fiscal sobre el tema del correcto cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. completado El monto de la reclamación es de XXX mil rublos Los estados financieros (contables) no prevén ninguna disposición para el cumplimiento de las obligaciones que puedan surgir como resultado de una decisión judicial que no sea a favor de la entidad auditada. En relación con la abstención de opinión sobre la información del impuesto sobre la renta "Debido a la falta de datos contables sobre activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, no expresamos nuestra opinión sobre el tema de la integridad y corrección de la divulgación de información sobre gastos y pasivos por impuestos sobre la renta al presupuesto en los estados financieros (contables) ." Literatura 1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Fundamentos de auditoría: Proc. tolerancia. Moscú: Delo i Service, 2001. 2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Teoría del análisis económico: Libro de texto. 4ª ed., añadir. y reelaborado. M.: Finanzas y estadísticas, 2001. 3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. et al.Fundamentos de auditoría: Libro de texto / Ed. profe. Ya. V. Sokolova. M.: Contabilidad, 2000. 4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. Fundamentos de contabilidad y auditoría en el sector de servicios: Proc. subsidio / ed. profe. S. K. Egorova. 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